Agencia Tributaria obligaciones fiscales

8/13/2019 Agencia Tributaria obligaciones fiscales

1/58


2/58

1

NDICE

INTRODUCCIN 4

1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037 5 Declaracin de alta. Solicitud de NIF 5

Declaracin de modificacin y baja 6

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS 8

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS 10 Incompatibilidad entre regmenes 10

Renuncia 10 Exclusin 11

Estimacin directa normal 11

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal 11

Clculo del rendimiento neto 11

Obligaciones contables y registrales 12

Estimacin directa simplificada 12

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa simplificada 12

Clculo del rendimiento neto 12 Obligaciones contables y registrales 12

Tabla de amortizacin simplificada 13

Estimacin objetiva 14

A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva 14

Clculo del rendimiento neto 14

Clculo del rendimiento neto en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales 15

Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades 15

Obligaciones contables y registrales 16 Pagos fraccionados 16

Declaracin anual de Renta. Modelo D-100 17

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 18 Perodo impositivo y devengo 19

Esquema de liquidacin 19

Base Imponible 20

Tipo de gravamen y cuota ntegra 20

Deducciones y bonificaciones 21

Deducciones para incentivar determinadas actividades 22

Retenciones e ingresos a cuenta 22


3/58

2

NDICE

Pagos fraccionados 23

Modalidades de pagos fraccionados 23 Modelos de pagos fraccionados 24

Declaracin 24

Plazo de presentacin 24

Modelos de autoliquidaciones 25

Forma de presentacin 25

Obligaciones contables y registrales 25

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO 27 Actividades exentas 27

Regmenes de tributacin 27

Rgimen general 28

A quin se aplica el rgimen general 28

En qu consiste el rgimen general 28


Forma de presentacin 29

Obligaciones formales 29

Rgimen especial simplificado 29 A quin se aplica el rgimen simplificado 30

En qu consiste el rgimen simplificado 30

Liquidacin 30

Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta 30

Autoliquidacin final. Liquidacin anual 31



Rgimen especial del recargo de equivalencia 33 A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia 33

En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia 34



Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P) 35

A quin se aplica el REAG y P 35

En qu consiste el REAG y P 35



Operaciones Intracomunitarias 36


4/58

3

Las facturas 37

Obligacin de facturar 37 Requisitos 37

Plazo de expedicin y envo de facturas 38

Facturas rectificativas 38

La factura electrnica 38

Otros documentos de facturacin 39

Conservacin de facturas o documentos sustitutivos 39

6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES 40 Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas,

premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y 190 41

Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 41

Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193 42

7. DECLARACIONES INFORMATIVAS 43 Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340 43

Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345 44

Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347 44

8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES 46

9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS 50

10. CERTIFICADO ELECTRNICO 50 Obtencin del certificado 51

Instalacin del certificado 51

Periodo de validez del certificado 51

Renovar un certificado 51

Revocar un certificado 51

Eliminar un certificado 51

Documentacin para acreditar la identidad 51

Persona fsica 51

Persona jurdica 52

Entidades sin personalidad jurdica 53

Servicios con certificado electrnico 54

NORMATIVA BSICA 55

NDICE


5/58

4

INTRODUCCIN

Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional,

origina un conjunto de obligaciones fiscales de carcterestatal. Algunas anteriores al inicio de la actividad y otras que

deben cumplirse durante su desarrollo.

Estas actividades econmicas pueden realizarse por

personas fsicas(autnomos), personas jurdicas(entidades

mercantiles) o por entidades sin personalidad jurdica

(sociedades civiles y comunidades de bienes).

Con carcter general, antes de iniciar una actividad

econmica debe presentarse declaracin censal, modelos036 037. El modelo 840 del Impuesto de Actividades

Econmicas (IAE) lo presentarn slo aqullos que no estn

exentos del pago del Impuesto, y antes del transcurso de 1

mesdesde el inicio de la actividad.

Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos

y entidades sin personalidad jurdica, tributan por elImpuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, IRPF

(pagos fraccionados y declaracin anual). Las sociedades

mercantiles tributan por el Impuesto sobre Sociedades, IS

(pagos fraccionados y declaracin anual).

Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), declaraciones

informativas (operaciones con terceros, declaracin anual de

retenciones, etc.) y otras que correspondan, en funcin de las

actividades desarrolladas.

A continuacin se recogen los aspectos ms generales de las distintas obligaciones fiscales, para mayor detalle consultar lanormativa correspondiente.

RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONMICAS

ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:Declaracin censal (alta, solicitud NIF)

DURANTE LA ACTIVIDAD:Declaracin censal (modificacin)

IAE

IRPF

IS

IVA

Declaracin anual de operaciones con terceros

DESPUS DE LA ACTIVIDAD:Declaracin censal (baja)

IAE

PERSONASFSICAS

ENTIDADES SINPERSONALIDAD JURDICA

PERSONASJURDICAS

(rgimen de atribucin de rentas)


6/58

5

1. DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF

Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas debensolicitar la inscripcin en el Censo de empresarios, profesionales

y retenedores. Adems, indicarn los datos identificativos de la

actividad, los regmenes y obligaciones tributarias del IRPF, IS

e IVA, u otras segn corresponda.

Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier

entrega, adquisicin o importacin de bienes o servicios, de

percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para

desarrollar su actividad.

Para ello consignarn en el modelo 036 los motivos de la

presentacin: alta y solicitud del Nmero de Identificacin

Fiscal (NIF). Las personas fsicas que dispongan de NIF

debern consignar en el modelo 036, o en el modelo 037,

como motivo: alta.

El modelo 037de declaracin censal simplificadase podr

utilizar por personas fsicas con determinadas condiciones,

entre ellas:

Tengan NIF, no acten por medio de representante y sean

residentes en Espaa.

Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestin

administrativa.

No estn incluidos en los regmenes especiales del IVA con

excepcin del simplificado, agricultura, ganadera y pesca o

de recargo de equivalencia.

No figuren en el registro de devolucin mensual (REDEME), el

de operadores intracomunitarios, o el de grandes empresas.

Las personas fsicas deben aportar, junto al modelo de

declaracin censal, la acreditacin del declarante, y si

actua por representante su DNI/NIE y acreditacin de la

representacin.

Las personas jurdicas y entidades sin personalidad

jurdica deben aportar, para que la Agencia Estatal de

Administracin Tributaria (AEAT) les asigne el NIF provisional,

el acuerdo de voluntades o el documento en que conste la

cotitularidad. Para asignar el NIF definitivo deben presentar

junto al modelo 036, la siguiente documentacin:

En personas jurdicas (Sociedades Annimas,

Limitadas, Annimas y Limitadas Laborales, Colectivas

y Comanditarias):

Original y fotocopia de la escritura pblica o documentofehaciente de constitucin y de los estatutos sociales o

documento equivalente.

Certificado de inscripcin en el Registro Mercantil o,

en su defecto, aportacin de la escritura con sello de

inscripcin registral.

Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el

que firme la declaracin censal) y original y fotocopia del

documento que acredite la capacidad de representacin.

En entidades sin personalidad jurdica (Sociedades

civiles y Comunidades de bienes):

Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o

escritura pblica, con identificacin y firma de los socios o

comuneros, cuota de participacin y objeto de la entidad.

Inscripcin en el Registro Civil de sociedades profesionales

que adopten la forma jurdica de Sociedad civil. Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe que

firme la declaracin censal y del representante en su caso.

La presentacin de la declaracin de alta en el censo de

empresarios, profesionales y retenedores podr sustituirse

por la presentacin del Documento nico Electrnico (DUE)

cuando la normativa lo autorice.


7/58

6

Se puede tramitar telemticamente la constitucin de

Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL) y la Sociedad

Limitada Nueva Empresa y a los empresarios individuales.

El procedimiento telemtico requiere la visita al Punto

de Asesoramiento e Inicio de Tramitacin (PAIT) que

informa e inicia la creacin de la sociedad; en particular

cumplimentando el DUE, guardando la documentacin que

aporte el emprendedor, solicitando el cdigo ID-CIRCE del

Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresas, etc.

Cundo

La declaracin de alta en el Censo se debe presentar antes

de iniciar las actividades, de realizar operaciones o del

nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.

Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica,

debern solicitar el NIF dentro del mes siguientea la fecha de

su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.

Dnde

Los modelos 036 037de declaracin censal se presentarn

en la oficina de la AEAT correspondiente al domicilio

fiscal, entregando el impreso (junto a la documentacin

complementaria) o por correo certificado (junto a la

documentacin complementaria o entregndola en la oficina

de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet concertificado electrnico (la documentacin complementaria se

presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das

hbiles desde la presentacin del modelo).

Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet para

solicitar la inscripcin en el REDEME del IVA.

Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio

fiscal en el Pas Vasco o Navarrapresentarn los modelos

036 037ante la Administracin tributaria del Estado cuando

deban presentar ante sta, autoliquidaciones, resmenes o

declaraciones anuales o cuando sean sujetos pasivos del IAE

y desarrollen actividades econmicas en territorio comn.

Declaracin de modificacin y baja

La declaracin censal de modificacin de la situacin

tributaria inicial se comunicar en los modelos 036 037.Entre otros, por los siguientes motivos:

Modificacin del domicilio fiscal, social o de gestin

administrativa y del domicilio a efectos de notificaciones,

de otros datos identificativos, de representante, junto a la

escritura donde conste la modificacin o documento que

la acredite y, cuando proceda, inscripcin en el Registro

Pblico correspondiente.

Modificacin de las actividades econmicas, de locales,

registros especiales.

Modificacin de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la

Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos.

Renuncia o exclusin a regmenes de tributacin.

La declaracin censal de bajase presentar en los modelos

036 037cuando cesen en las actividades econmicas.

Los herederos presentarn la declaracin de baja de personas

fsicas fallecidas.

La baja de sociedades o entidades slo se podr solicitar

cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en

sociedades mercantiles: cancelacin efectiva de los asientos

en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se

cumplan se podr presentar una declaracin de modificacin


8/58

7

dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS.

Los documentos a aportar junto a la declaracin de baja son:

Escritura pblica o documento que acredite la extincin

y certificacin de la cancelacin definitiva de los

correspondientes asientos en el Registro Mercantil

(disolucin, absorcin, fusin y otras causas de extincin).

Por fallecimiento de persona fsica: certificado de defuncin.

Cundo

Con carcter general, 1 mes desde las circunstancias que

modificaron la situacin inicial o desde el cese en la actividad

o desde la disolucin. En caso de fallecimiento de persona

fsica el plazo es de6 meses.

Dnde

Los modelos 036 037de declaracin censal se presentarnen la oficina de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal,

entregando el impreso directamente (junto a la documentacin

complementaria) o por correo certificado (junto a la

documentacin complementaria o entregndola en la oficina

de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet con

certificado electrnico (la documentacin complementaria se

presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das

hbiles desde la presentacin del modelo).


9/58

8

El IAE es un tributo municipal que grava el mero ejercicio de

actividades econmicas en territorio nacional. Existen tres

tipos de cuotas: nacionales, provinciales y municipales. La

AEAT gestiona las nacionales y provinciales. Respecto a las

municipales solo le corresponde la gestin censal (recibir

declaraciones y elaborar la Matrcula) y la inspeccin (salvo

delegacin en una Entidad Local).

Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas

(autnomos) personas jurdicas (sociedades) y entidades

sin personalidad jurdica(sociedades civiles y comunidades

de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividadesempresariales, profesionales y artsticas; salvo las agrcolas,

las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras.

No tienen que presentar declaracin por el IAE (sujetos

exentos) entre otros:

Las personas fsicas.

Las sociedades, entidadesy contribuyentes por el IRNR

con establecimiento permanente con un importe neto decifra de negocio inferior a 1.000.000 de (del penltimo ao

anterior al del devengo del impuesto), con carcter general.

Modelos

La declaracin de alta, modificacin y baja del IAE, por sujetos

pasivos exentos del mismo por todas sus actividades, se

realizar a travs de los modelos 036 037, en caso contrariose presentar adems el modelo 840.

Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE

deben presentar el modelo 848 para consignar el importe

neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar

su importe en la declaracin del IS, la del IRNR o en el modelo

184 Declaracin informativa. Entidades en rgimen de

atribucin de rentas.

Cundo

Modelo 840

Declaracin de alta por inicio de actividad: 1 mesdesde el inicio.

Declaracin de alta por dejar de disfrutar de exencin:

diciembreanterior al ao en que estn obligados a tributar

por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla.

Declaracin de variacin: 1 mesdesde la variacin.

Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el cese.

En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus herederospresentarn declaracin de baja en 1 mes desde el

fallecimiento.

Declaracin de baja por disfrutar de exencin:

diciembreanterior al ao en que dejen de estar obligados

a tributar por acceder a una exencin.

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS


10/58

9

Modelo 848

Entre el 1 de eneroyel 14 de febrerodel ejercicio en quedeba surtir efectos dicha comunicacin en el IAE.

Dnde

Los modelos 840 y 848 se podrn presentar en impreso

con carcter general, en oficinas de la AEAT. Adems, el

modelo 840, por Internet (salvo que implique la aportacin

de documentos).

Clasificacin de las actividades

La relacin ordenada de actividades de las tarifas del IAE ha

procurado ajustarse a la Clasificacin Nacional de Actividades

Econmicas que elabora el Instituto Nacional de Estadstica

para clasificar las empresas y los establecimientos de un pas

en categoras homogneas.

La clasificacin de las actividades de las tarifas del IAE las

agrupa en 3 secciones: actividades empresariales (seccin

1), profesionales (seccin 2) y artsticas (seccin 3). Y dentro

de cada seccin, en epgrafescon la descripcin, contenido y

cuota de cada actividad.

En los modelos 036 037se debe consignar el epgrafe que

le corresponda.


11/58

10

Aplicable a empresarios y profesionales, personas fsicas

y personas fsicas miembros de entidades en rgimen de

atribucin de rentas.

Un contribuyente realiza una actividad econmica cuando

ordena por cuenta propia medios de produccin y recursos

humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir

en la produccin o distribucin de bienes o servicios. La

actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica

de econmica si para ello se cuenta con un local dedicado

exclusivamente a este fin y al menos una persona empleada

con contrato laboral y a jornada completa.

En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento de

las actividades econmicas, segn la actividad desarrollada

son:

Estimacin directacon dos modalidades:

Normal

Simplificada

Estimacin objetiva.

La transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado

material o inmaterial, afectos a la actividad econmica,

cualquiera que sea el rgimen de determinacin del

rendimiento, origina ganancias o prdidas patrimoniales que

no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. Su

cuantificacin y tributacin se realiza con las reglas de las

ganancias o prdidas patrimoniales del impuesto.Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos de

determinacin del rendimiento de las actividades econmicas,

considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos

de renuncia y exclusin.

Incompatibilidad entre regmenes

Entre los regmenes de estimacin directa y el de estimacinobjetiva, se establece por una rgida incompatibilidad:

Si el contribuyente est en estimacin directa debe

determinar el rendimiento de todas sus actividades por este

rgimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible

de estar incluida en estimacin objetiva.

Si determina el rendimiento de una actividad en la

modalidad normal del mtodo de estimacin directa, debe

determinar en esta modalidad el rendimiento de todas las

dems actividades.

Cuando durante el ao se inicie una actividad por la que se

renuncie a la modalidad simplificada, o una actividad no

incluida o por la que se renuncie a estimacin objetiva, la

incompatibilidad no surtir efectos en ese ao respecto de las

actividades que vena realizando, sino a partir del ao siguiente.

Renuncia

Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar

el mtodo de estimacin directa simplificada o del mtodo

de estimacin objetiva, podrn renunciar a su aplicacin

presentando los modelos 036 037de declaracin censal.

Cundo debe renunciar: diciembre anterior al ao natural

en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad,

antes del inicio.

Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de

estimacin objetiva si se presenta en plazo el pago fraccionado

del primer trimestre del ao natural con el modelo 130, previsto

para el mtodo de estimacin directa (renuncia tcita). Si se

inicia la actividad se renunciar tcitamente presentando el

modelo 130del primer trimestre de ejercicio de la actividad.

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


12/58

11

La renuncia tendr efectos por un mnimo de 3 aos.

Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente

para cada uno de los aos siguientes en que resulte aplicable,

salvo que se revoque aqulla en el mes de diciembre anterior

al ao en que deba surtir efecto.

La renuncia al mtodo de estimacin directa simplificada

supone que el contribuyente determinar el rendimiento neto

de todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo

de estimacin directa.

La renuncia al mtodo de estimacin objetiva suponela inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de

estimacin directa si se cumplen los requisitos establecidos

para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo.

Exclusin

En estimacin directa modalidad simplificada, la exclusin

del mtodo se produce cuando en el ao anterior, el importe

neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las

actividades del contribuyente, supere 600.000 .

El contribuyente, en tal caso, determinar el rendimiento de

todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo de

estimacin directa, como mnimo durante los 3 aossiguientes.

En estimacin objetiva, la exclusin se produce cuando

supere el volumen de rendimientos ntegros o de compras

en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando laactividad se desarrolle fuera del mbito de aplicacin espacial

del IRPF o cuando supere los lmites establecidos en la Orden

Ministerial de desarrollo de este rgimen.

La exclusin de este mtodo de estimacin objetiva, supondr

la inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de

estimacin directa, durante los 3 aossiguientes, salvo que

se renuncie al mismo.

Estimacin directa normal

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal

Se aplica, con carcter general, a los empresarios y

profesionales no acogidos a la modalidad simplificada o al

mtodo de estimacin objetiva.

En todo caso se aplica si la cifra de negocios del conjunto de

actividades supera los 600.000 anuales en el ao inmediato

anterior o se renuncia a la estimacin directa simplificada.

Clculo del rendimiento neto

Con carcter general, el rendimiento neto se calcula por

diferencia entre los ingresos computables y los gastos

deducibles, aplicando, con matices, la normativa del IS (se

aplican los incentivos y estmulos a la inversin del IS).

Son ingresos computables los derivados de las ventas, de laprestacin de servicios, del autoconsumo y las subvenciones,

entre otros.

Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad:

suministros, consumo de existencias, gastos del personal,

reparacin y conservacin, arrendamiento y amortizaciones

(por la depreciacin efectiva de los elementos patrimoniales

en funcionamiento, adems de los supuestos de libertad de

amortizacin establecidos).El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si

se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el

ejercicio de determinadas actividades econmicas.


13/58

12

Obligaciones contables y registrales

Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Cdigo deComercio y al Plan General de Contabilidad.

Actividades no mercantiles (agrcolas, ganaderas y las de

artesana, las ventas de objetos construidos por artesanos

que se realice por stos en sus talleres): libros registro de

ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes de inversin.

Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de

gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y

suplidos.

Estimacin directa simplificada

A quin se aplica el mtodo de estimacin directa

simplificada

Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurranlas siguientes circunstancias:

1. Que sus actividades no estn acogidas al mtodo de

estimacin objetiva.

2. Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de

negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no

supere los 600.000 . Cuando en el ao inmediato anterior

se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra

de negocios se elevar al ao.

3. Que no se haya renunciado a su aplicacin.

4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad

normal del mtodo de estimacin directa.


El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS(ingresos menos gastos) como en estimacin directa normal,

con las siguientes particularidades:

1. Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin

se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto

positivo, excluido este concepto. No se aplicar cuando

se opte por la reduccin por el ejercicio de determinadas

actividades econmicas.

2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicande forma lineal, en funcin de la tabla especfica de

amortizacin simplificada. Adems de los supuestos de

libertad de amortizacin establecidos.

Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de

enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes

de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas

oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern

sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, porel resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente se

aplicar durante su vida til.

El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si

se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el



Actividades empresariales: libros registro de ventas e

ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversin.

Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de

gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y

suplidos.


14/58

13

Grupo Elementos patrimoniales Coeficiente lineal mximo (%) Perodo Mximo (Aos)

1 Edificios y otras construcciones 3 68

2Instalaciones, mobiliario, enseres y resto delinmovilizado material

10 20

3 Maquinaria 12 18

4 Elementos de Transporte 16 14

5Equipos para tratamiento de la informacin ysistemas y programas informticos

26 10

6 tiles y herramientas 30 8

7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14

8 Ganado equino y frutales no ctricos 8 25

9 Frutales ctricos y viedos 4 50

10 Olivar 2 100

Tabla de amortizacin simplificada


15/58

14

Estimacin objetiva

A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva

Se aplica a empresarios incluyendo determinadas actividades

profesionales (accesorias a otras empresariales de carcter

principal), que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden

anual que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva y no

rebasen los lmites establecidos para cada actividad.2. Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato

anterior, no supere 300.000 para las actividades agrcolas

y ganaderas y 450.000 para el conjunto de las actividades

econmicas, incluidas las agrarias.

3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en

el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de

inmovilizado, no supere 300.000 anuales. En obras y

servicios subcontratados, su importe se tendr en cuentapara el clculo de este lmite.

4. Que las actividades econmicas no sean desarrolladas,

total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del IRPF

(se entender que las actividades de transporte urbano

colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por

autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de

servicios de mudanzas se desarrollan dentro del mbito de

aplicacin del IRPF).5. Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la

aplicacin de este rgimen.

6. Que no hayan renunciado o estn excluidos del rgimen

simplificado del IVA y del rgimen especial simplificado del

Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan

renunciado al rgimen especial de la agricultura, ganadera

y pesca del IVA, ni al rgimen especial de la agricultura y

ganadera del IGIC.

7. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en estimacin

directa, en cualquiera de sus modalidades.

En estos importes (puntos 2 y 3) se computan las operaciones

desarrolladas por el contribuyente, por su cnyuge,ascendientes y descendientes y por las entidades en atribucin

de rentas en las que participen cualquiera de ellos siempre

que las actividades sean similares por estar clasificadas en el

mismo grupo del IAE y exista direccin comn compartiendo

medios personales o materiales.

Estos importes se elevarn al ao cuando hubiera iniciado la

actividad en el ao en que se calculan los mismos.


El rendimiento neto se calcula segn la Orden anual que

desarrolla este mtodo, multiplicando los importes fijados

para los mdulos, por el nmero de unidades empleadas, o

multiplicando el volumen total de ingresos por el ndice de

rendimiento neto que corresponda en actividades agrcolas,

ganaderas y forestales.

La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado

resultar de aplicar la tabla de amortizacin de dicha Orden.

Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el



16/58

15

FASE 1:VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS

(incluidas subvenciones, indemnizaciones

y ayudas PAC)

(x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO

= RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2:(-) REDUCCIONES (que se establezcan cada ao,

por ejemplo, por adquisicin de gasleo agrcola (-) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL

E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO

FASE 3:(x) NDICES CORRECTORES

(segn la actividad y determinadas circunstancias)

= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS

FASE 4:(-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO

(-) REDUCCIN LEY 19/1995: 25%

(agricultores jvenes)

(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR

CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES

(incendios, inundaciones,... comunicadas a la

AEAT en tiempo y forma)

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDADFASE 5:(-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%

(en general, por generacin superior a 2 aos

y en particular, las establecidas reglamentariamente)

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

FASE 1:UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS,

UTILIZADAS O INSTALADAS

(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE

MDULO

= RENDIMIENTO NETO PREVIO

FASE 2:MINORACIONES:

(-) INCENTIVOS AL EMPLEO (-) INCENTIVOS A LA INVERSIN

(amortizaciones)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO

FASE 3:(x) NDICES CORRECTORES

(segn la actividad y determinadas circunstancias)

= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS

FASE 4:(-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO

(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS PORCIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES

(incendios, inundaciones,... comunicadas a la

AEAT en tiempo y forma)

= RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR

ESTIMACIN OBJETIVA

FASE 5:(+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES

(subvenciones)

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDADFASE 6:(-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%

(en general, por generacin superior a 2 aos

y en particular, las establecidas reglamentariamente)

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

Clculo del rendimiento neto en actividades agrcolas,

ganaderas y forestales

Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades


17/58

16


Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas y losjustificantes de los mdulos aplicados.

Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro registro

de bienes de inversin.

Cuando el rendimiento neto se calcule sobre el volumen de

operaciones, debe llevarse libro registro de ventas o ingresos.

Pagos fraccionadosLos contribuyentes en estimacin directa normal

o simplificada, realizarn cuatro pagos fraccionados

trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril,julio

y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente.

Deben presentar declaracin negativa en los trimestres que

no resulte cantidad a ingresar.

Los que desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, forestales

y los profesionales, no estn obligados a efectuar pagosfraccionados si en el ao natural anterior, al menos el 70%

de los ingresos de su actividad (excluidas indemnizaciones y

subvenciones de actividades agrcolas, ganaderas y forestales)

fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. El primer ao

de actividad, para calcularlo, se tendrn en cuenta los ingresos

objeto de retencin o ingreso a cuenta en cada perodo

trimestral al que se refiere el pago fraccionado.

El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula(% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla):

1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento neto

obtenido desde el inicio del ao hasta el ltimo da del

trimestre al que se refiera el pago. Se deducirn los pagos

fraccionados que habra correspondido ingresar por los

trimestres anteriores del mismo ao, si no se hubiera

aplicado la deduccin por obtencin de rendimientos del

trabajo o de actividades econmicas. Se deducirn tambin,

en la actividad de arrendamiento de inmuebles y de cesinde derechos de imagen, las retenciones y los ingresos a

cuenta, desde el primer da del ao al ltimo del trimestre a

que se refiere el pago fraccionado.

2. Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras:

2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las

subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la

cantidad resultante se deducirn las retenciones y los

ingresos a cuenta correspondientes al trimestre.

3. Actividades profesionales: 20%del rendimiento neto, desde

el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se

refiere el pago. De la cantidad resultante se deducirn los

pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores

del mismo ao y las retenciones y los ingresos a cuenta que

les hayan practicado desde el inicio del ao hasta el ltimo

da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.

Los contribuyentes en estimacin objetiva, realizarn cuatropagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 entre el 1

y 20 de abril, julio y octubre, y el entre el 1 y 30 enero del

ao siguiente. Deben presentar declaracin negativa en los

trimestres que no resulte cantidad a ingresar.

El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula

(% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla):

1. Actividades empresariales (excepto agrcolas y ganaderas):

4% del rendimiento resultante de la aplicacin de los

mdulos sobre los datos-base a 1 de enero(si algn dato-

base no pudiera determinarse a 1 de enero, se tomar el del

ao anterior; si no puede determinarse ningn dato-base,

el pago fraccionado ser el 2% del volumen de ventas o

ingresos del trimestre). Cuando se inicie una actividad, los

datos-base sern los del da de inicio.


18/58

17

3%cuando se tenga una persona asalariada.

2%cuando no se disponga de personal asalariado.2. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: 2% del

volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones

de capital y las indemnizaciones.

Las actividades econmicas en estimacin objetiva, podrn

deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado, las

retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y con lmites

por obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades

econmicas hasta una cuarta parte de 400 . Si estasltimas son superiores podr deducirse la diferencia en los

siguientes pagos fraccionados del mismo perodo impositivo.

Temporalmente, los que utilicen financiacin ajena para

adquirir o rehabilitar su vivienda habitual por las que tengan

derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual,

tendrn derecho a las siguientes deducciones:

Para estimacin directa con rendimientos ntegros inferiores

a 33.007,20 : 2%del rendimiento neto desde el primer da

del ao (mximo 660,14 al trimestre).

Para estimacin objetiva con rendimientos netos resultantes

de aplicar la estimacin objetiva inferiores a 33.007,20 :

0,5%sobre dichos rendimientos.

En actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras

con ingresos inferiores a 33.007,20 : 2% del volumen de

ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones del capitale indemnizaciones (mximo 660,14 al periodo impositivo).

Los miembros en rgimen de atribucin de rentas tienen

la obligacin tributaria de realizar los pagos fraccionados del

IRPF si la entidad realiza actividades econmicas, sin perjuicio

de las obligaciones de la entidad.

Declaracin anual de Renta. Modelo D-100El modelo D-100 se presenta desde el 3 de mayo hasta

30 de juniodel ao siguiente al ejercicio que se declara. Si

resulta a ingresar se puede domiciliar en cuenta, hasta el da

que se establezca y con cargo el ltimo da del plazo.

Si la declaracin es a ingresar, se puede efectuar el ingreso en

uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se domicilia, debe

presentarse el modelo 102y efectuar el ingreso hasta el 5 denoviembredel ao en que se presenta la declaracin.

Los contribuyentes que realizan actividades econmicas no

tienen perfil borrador, pudiendo solicitar los datos fiscales.


19/58

18

El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en todo

el territorio espaol. Deben presentar declaracin del IS

aunque no hayan desarrollado actividades durante el periodoimpositivo o no hayan obtenido rentas sujetas al Impuesto.

Son residentes en territorio espaol las entidades en las que

se cumpla alguno de los siguientes requisitos:

Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas.

Que tengan su domicilio social en territorio espaol.

Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio

espaol (cuando en l radique la direccin y control del

conjunto de sus actividades).

En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios

Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco se aplica

el IS segn el rgimen de Convenio y Concierto Econmico,

respectivamente.

Estn sujetas al IS las entidades con personalidad jurdica

propia, excepto las sociedades civiles (tributan por el rgimende atribucin de rentas). Se incluyen, entre otras:

Las sociedades mercantiles (Annimas, Limitadas,

Colectivas, Laborales, etc.).

Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y

locales.

Las sociedades cooperativas.

Las sociedades unipersonales, agrupaciones de interseconmico.

Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto pblicas

como privadas y los entes pblicos.

Estn tambin sujetas al IS (sin personalidad jurdica propia):

Las uniones temporales de empresas. Los fondos de pensiones, inversin, capital-riesgo,

regulacin del mercado hipotecario, titulizacin hipotecaria,

titulizacin de activos y de garanta de inversiones.

Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano

comn.

Las Sociedades Agrarias de Transformacin (SAT).

No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en impuestosobre la renta alguno, determinados entes sin personalidad

jurdica (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) y

las sociedades civiles, salvo las SAT. Tributan en el rgimen

de atribucin de rentas: las rentas obtenidas por la entidad (la

obtencin de rentas la realiza materialmente la propia entidad,

que adems es sujeto pasivo del IAE y del IVA), se atribuyen a

los socios, herederos, comuneros o partcipes.

Hay excepciones a la obligacin de declarar. Gozan deexencin totaldeterminados entes del sector pblico (Estado,

CCAA, Entidades Locales y sus organismos autnomos,

entidades gestoras de la Seguridad Social, Banco de Espaa,

etc.). Otras entidades estn parcialmente exentas(entidades

e instituciones sin nimo de lucro, benficas o de utilidad

pblica, organizaciones no gubernamentales, cmaras

oficiales, sindicatos, partidos polticos, etc.).

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES


20/58

19

Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicioeconmico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12

meses. La fecha de cierre del ejercicio econmico o social, se

determina en los estatutos de las sociedades. En su defecto

termina el 31 de diciembrede cada ao. El IS se devenga el

ltimo da del periodo impositivo.

Aunque no haya finalizado el ejercicio econmico, el periodo

impositivo se entiende concluido:

Cuando la entidad se extinga (asiento de cancelacin de lasociedad en el Registro Mercantil).

Cuando cambie la residencia de la entidad, del territorio

espaol al extranjero.

Cuando se transforme la forma jurdica de la entidad y ello

determine la no sujecin al IS de la entidad resultante, la

modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un

rgimen tributario especial.

Esquema de liquidacin

FASE 1: RESULTADO CONTABLE

(+/-) Ajustes

Diferencias permanentes

Diferencias temporarias

(por la diferente valoracin contable y fiscal

de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio

propio, con incidencia en la carga fiscal futura)

= RESULTADO FISCAL

FASE 2: (-) Compensacin base imponible negativa de

ejercicios anteriores

= BASE IMPONIBLE

FASE 3: (x) Tipo de gravamen

= CUOTA NTEGRA

FASE 4: (-) Deducciones por doble imposicin

(-) Bonificaciones

= CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA

FASE 5: (-) Deduccin para incentivar determinadas

actividades

= CUOTA LQUIDA POSITIVA

FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta

= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR

O A DEVOLVER

FASE 7: (-) Pagos fraccionados = CUOTA DIFERENCIAL

FASE 8: (+) Incremento por prdida de beneficios fiscales de

ejercicios anteriores

(+) Intereses de demora

= LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER


21/58

20

Base Imponible

La base imponible (BI) es el importe de la renta del periodo impositivominorada por las bases imponibles negativas de ejercicios

anteriores. Se regula el clculo de la BI con particularidades para

algunos regmenes fiscales como el de cooperativas o entidades

sin nimo de lucro.

Para determinar la BI, se parte del resultado contable en el

mtodo de estimacin directa(el aplicado con carcter general).

El resultado contable se calcula segn la normativa mercantil y se

corrige aplicando los principios y criterios de calificacin, valoracine imputacin temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables).

Segn el Plan General Contable los ingresos y gastos del ejercicio

se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn

parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin

directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las

normas de registro y valoracin. Los gastos tienen, en general, el

carcter de deducibles fiscalmente, no obstante, la norma fiscal

seala algunos gastos no deducibles que con carcter general y

matices son: retribuciones a los fondos propios, tributos, multas

y sanciones penales y administrativas, donativos y liberalidades,

fondos internos para cubrir contingencias anlogas a planes y

fondos de pensiones, gastos de servicios en operaciones con

parasos fiscales, salvo que se pruebe que corresponden a una

operacin efectivamente realizada.

Los ajustes son consecuencia de las discrepancias existentes

entre la norma contable y la fiscal. Los ajustes permiten conciliar el

resultado contable con lo establecido en las normas que regulanla obtencin de la BI, y pueden diferir en la calificacin, en la

valoracin o en la imputacin temporal.

Asimismo, se puede compensar la renta positiva obtenida en

el ejercicio con las bases imponibles negativas de ejercicios

anteriores. As, la BI negativa de un periodo impositivo puede ser

compensada con las rentas positivas generadas en los periodos

impositivos que concluyan dentro de los 18 aos(para periodos

impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2012) inmediatos y

sucesivos a aqul en que se origin la BI negativa. Las entidadesde nueva creacin pueden compensar las bases imponibles

negativas con las rentas positivas de los periodos impositivos que

concluyan en el referido plazo a partir del primer periodo impositivo

cuya renta sea positiva. El lmite de compensacin mximo de

cada ejercicio es la cuanta de renta positiva del mismo.

Tipo de gravamen y cuota ntegra

El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la

BI permite obtener la cuota ntegra. El resultado puede ser

positivo(si la BI es positiva) o cero(con BI cero o negativa).

Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:

Tipo de gravamen general: 30% (perodos impositivos

iniciados desde 1-1-2008).

Tipos de gravamen especiales, destacan: Entidades de reducida dimensin: 25% sobre los

primeros 300.000 de BI y 30% sobre el resto de BI

(perodos impositivos iniciados desde 1-1-2011).

Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%, (los

resultados extracooperativos irn al tipo general).

Entidades con importe neto de cifra de negocios

inferior a 5.000.000 de y plantilla media inferior a 25

empleados:

- 20%sobre los primeros 120.202,41 de BI (periodos

iniciados en 2009 y 2010) y 300.000 (periodos

iniciados en 2011 y 2012).

- 25%sobre el resto de BI


22/58

21

Deducciones y bonificaciones

Sobre la cuota ntegra se aplican las siguientes deducciones ybonificaciones (con requisitos):

Deducciones por doble imposicin. Permiten paliar la doble

imposicin de rentas que ya han tributado en otra sociedad.

La doble imposicin puede ser:

Doble imposicin interna (dividendos y plusvalas de

sociedades residentes en territorio espaol). La sociedad

podr deducirse:

El 50%de la cuota ntegra correspondiente a la BI de los

dividendos o participaciones en beneficios.

El 100% cuando los dividendos o participaciones en

beneficios procedan de entidades con un porcentaje de

participacin, directo o indirecto, igual o superior al 5%, si

se ha mantenido durante el ao anterior al da en que sea

exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto,

durante el tiempo necesario para completar un ao.

Doble imposicin internacional(por impuestos soportados,

rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente y

dividendos y participaciones en beneficios, con requisitos).

Cuando la sociedad residente integre rentas gravadas en

el extranjero podr deducir el menor de:

- El impuesto satisfecho en el extranjero.

- El que correspondera pagar en Espaa por dichas rentas.

Cuando integre dividendos o participacin en beneficios

gravados en el extranjero: el impuesto pagado por los

beneficios con cargo a los que se abonan los dividendos,

en la cuanta correspondiente.

Bonificaciones. Se destacan:

50%de bonificacin de la cuota del IS correspondiente arentas obtenidas en Ceuta, Melilla, por las entidades que all

operen.

25% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente

a rentas derivadas de la actividad exportadora de

producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas

y de libros (13% para los que se inicien desde 2013,

derogndose a partir de 2014).

50%de bonificacin de la cuota del IS correspondiente aresultados obtenidos por las cooperativas especialmente

protegidas.


23/58

22

Deducciones para incentivar

determinadas actividadesSe practican tras las deducciones para evitar la doble

imposicin y las bonificaciones. Son un incentivo fiscal para

estimular diversas actividades:

Investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (I+D+IT).

Familiarizacin de los empleados con la utilizacin de

nuevas tecnologas de la comunicacin e informacin

(prrroga para 2011 y 2012).

Inversiones medioambientales (instalaciones).

Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.

Edicin de libros (a eliminar en 2014) y produccin

cinematogrfica (a eliminar en 2013).

Reinversin de beneficios extraordinarios.

Adquisicin, conservacin y rehabilitacin de bienes del

Patrimonio Histrico Espaol (a eliminar en 2014).

Slo es deducible un porcentaje de la inversin efectuada (%

de deduccin) cuyo valor vara de unas modalidades a otras

de inversin y ha sido sucesivamente alterado.

Retenciones e ingresos a cuenta

Practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota

ntegra ajustada positiva o cuota ntegra minorada, se obtienela cuota lquidapositiva del ejercicio (cero o positiva). A esta

cantidad se le restan las retenciones e ingresos a cuenta,

dando lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver.

Estn obligadas a retener las entidades sujetas al impuesto

y a empresarios individuales y profesionales, respecto de las

rentas que abonen en el ejercicio de su actividad econmica.

Estn sometidas a retencin:

Rentas de capital mobiliario. Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones

aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o

venta de determinados bienes, productos o servicios que

superen 300,51 .

Contraprestaciones obtenidas por los cargos de

administrador o consejero en otras sociedades.

Rentas obtenidas de la cesin del derecho a la explotacin

de la imagen o del consentimiento o autorizacin, aun

cuando se obtengan en el desarrollo de una actividad

econmica.

Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de

inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos

derivados de explotaciones econmicas.

Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos de

acciones o participaciones representativas del capital opatrimonio de instituciones de inversin colectiva.

Si estas rentas se abonan en especie, deber practicarse el

ingreso a cuenta.


24/58

23

Pagos fraccionados

Para obtener la cuota diferencial se tienen en cuenta lospagos fraccionados.

Estn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta

de la liquidacin del IS, los residentes en Espaa y los

establecimientos permanentes en territorio espaol de

sociedades no residentes a cuenta del IRNR.

Modalidades de pagos fraccionados

Hay dos modalidades para determinar la base de los pagos

fraccionados.

1. Modalidad aplicable con carcter general

El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre

la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo

de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20

naturales de abril, octubre o diciembreminorada por las

deducciones y bonificaciones a las que tenga derecho elsujeto pasivo y por las retenciones e ingresos a cuenta.

Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin inferior

al ao, se toma igualmente en cuenta la parte proporcional

de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta

completar un perodo de doce meses.

2. Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de

operaciones es superior a 6.010.121,04 )

El pago fraccionado se calcula sobre la BI del perodo de los

3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural. El porcentaje

ser el resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen

redondeado por defecto.

Para periodos impositivos iniciados en 2011, 2012 y 2013, se

aplican las siguientes reglas para el clculo del pago fraccionado:

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya

superado 6.010.121,04 durante los 12 meses anteriores a

la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro delos aos indicados: resultado de multiplicar por 5/7 el tipo

de gravamen redondeado por defecto.

Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya

superado6.010.121,04 durante los 12 meses anteriores

a la fecha en que se inicien los periodo impositivo dentro de

los aos indicados:

Resultado de multiplicar 5/7 el tipo de gravamen

redondeado por defecto cuando en esos 12 meses

el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a

20.000.000 .

Resultado de multiplicar 8/10 el tipo de gravamen

redondeado por defecto cuando en esos 12 meses

el importe neto de la cifra de negocios sea al menos

20.000.000 e inferior a 60.000.000 .

Resultado de multiplicar 9/10 el tipo de gravamenredondeado por defecto cuando en esos 12 meses

el importe neto de la cifra de negocios sea al menos

60.000.000 .

Si el perodo impositivo no coincide con el ao natural, se

toma como BI la de los das transcurridos desde el inicio del

perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de los perodos

sealados anteriormente (31 de marzo, 30 de septiembre y

30 de noviembre). En estos casos, el pago fraccionado es a

cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo

que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los

citados perodos.

De la cuota resultante se deducen las bonificaciones por

las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras bonificaciones

que fueran de aplicacin, las retenciones e ingresos a cuenta

practicados y los pagos fraccionados del perodo impositivo.


25/58

24

Se opta por la segunda modalidad presentando el modelo

036de declaracin censal, en febrerodel ao a partir del

cual debe surtir efectos, siempre que el perodo impositivo alque se refiere la citada opcin coincida con el ao natural;

si no, el plazo ser el de 2 meses a contar desde el inicio

de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido

entre este inicio y la finalizacin del plazo para efectuar el

primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo

impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a 2 meses.

Realizada la opcin, el sujeto pasivo queda obligado respecto

de los pagos fraccionados del mismo perodo impositivo ysiguientes, salvo renuncia a su aplicacin presentando el

modelo 036de declaracin censal en los mismos plazos.

No existe obligacin de practicar pagos fraccionados en el

primer ejercicio econmico de la entidad, ya que no es posible

aplicar la primera modalidad, al ser la cuota igual a cero. No

obstante, se puede optar por aplicar la segunda modalidad.

Modelos de pagos fraccionados

Modelo 202: pago fraccionado. Rgimen General.Obligatorio presentarlo para grandes empresas aunque no

deban efectuar ingreso.

Modelo 222: pago fraccionado. Rgimen de tributacin de

los grupos de Sociedades. Obligatorio presentarlo aunque

no deba efectuarse ingreso (con alguna excepcin).

Forma de presentacin

El modelo 202se puede presentar en impreso y por Internet

(obligatorio para SA y SL). Es obligatorio presentar por Internetel modelo222.

Plazo de Presentacin

La presentacin e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril,

octubre y diciembre.

Declaracin

Plazo de presentacin

La declaracin del IS debe presentarse dentro de los 25 das

naturalessiguientes a los 6 meses posterioresa la conclusin

del periodo impositivo. As, en general, para sujetos pasivos

cuyo ejercicio econmico coincida con el ao natural, el plazo

es el de los 25 primeros das naturales del mes de julio.

Al tiempo, debe determinarse e ingresarse la deuda.

Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida con el ao

natural y presenten por Internet la declaracin del IS, pueden

domiciliar el pago. Plazo de domiciliacin: 1 a 20 de julio.

Es posible pagar la deuda tributaria entregando bienes

integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el

Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General

de Bienes de Inters Cultural.


26/58

25

Modelos de autoliquidaciones

Modelo 200: declaracin del IS e IRNR (establecimientospermanentes y entidades en rgimen de atribucin de

rentas constituidas en el extranjero con presencia en

territorio espaol).

Modelo 220: declaracin del IS. Rgimen de tributacin de

los grupos de Sociedades.


El modelo 200se puede presentar en impreso o por Internet

(obligatorio para las SA, SL y grandes empresas). El modelo

220se presentar obligatoriamente por Internet.


El Cdigo de Comercio obliga a llevar dos libros contables:1. El libro diario. En el que se anota cronolgicamente,

da a da, el importe de todas las operaciones realizadas

en desarrollo de la actividad empresarial. Tambin

puede realizarse anotacin conjunta de los totales de las

operaciones por perodos no superiores al mes, su detalle

se registra en libros concordantes.

2. El libro de inventarios y cuentas anuales.

El primer estado contable es un balance inicial detallado

de la empresa.

El segundo estado contable es el balance de comprobacin,

en el que deben transcribirse trimestralmente las sumas y

saldos de las cuentas.

El tercer estado contable es el inventario a cierre de

ejercicio.

El ltimo estado contable, a cierre de ejercicio, contiene lascuentas anuales: balance, cuenta de prdidas y ganancias,

estados de cambio en el patrimonio neto, estados de

flujo de efectivo y la memoria. Las cuentas anuales son el

instrumento contable ms importante para el IS, ya que

sirven de partida para la configuracin de su BI.

Adems de los libros de llevanza obligatoria se podr llevar

de forma voluntaria, otros libros y registros, segn el sistema

contable adoptado, o la naturaleza de su actividad.

Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y legalizar

ciertos libros societarios: libro de actas, libro de acciones

nominativas en las SA y comanditarias por acciones, libro

registro de socios en las SL.


27/58

26

Legalizacin de los libros contables: los libros obligatorios

en formato papel o digital en soporte informtico se legalizan

en el Registro Mercantil del domicilio social de la entidad enlos 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (30 de

abril para ejercicios que coinciden con el ao natural).

La legalizacin se podr realizar en papel, presentacin digital

(CD o DVD) o por Internet mediante firma electrnica.

Conservacin de los libros: la Ley General Tributaria (LGT)

impone el deber de conservar los libros relativos al negocio,

debidamente ordenados, durante 6 aos, desde su ltimo

asiento, salvo que una norma exija otro plazo.

Asimismo, la LGT y el Cdigo de Comercio exigen la

conservacin de la correspondencia, documentacin y

justificantes del negocio durante 6 aos, desde el da en que

se cierran los libros con los asientos que justifican.

5 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO


28/58

27

Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de

servicios realizadas en territorio de aplicacin del impuesto por

empresarios o profesionales a ttulo oneroso, en el desarrollo desus actividades econmicas. Son sujetos pasivos del mismo las

personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

Actividades exentas

En el IVA se contemplan diversas exenciones.

Entre las exenciones interiores cabe mencionar, entre otras:

Enseanza en centros pblicos o privados y clases

particulares por personas fsicas sobre materias incluidas

en los planes de estudios del sistema educativo.

Asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos y

servicios sanitarios.

Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contra-

prestacin consista en derechos de autor, prestados por

artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios ygrficos.

Operaciones y prestaciones de servicios relativas a

seguros, reaseguros y capitalizacin.

Servicios de mediacin prestados a personas fsicas en

diversas operaciones financieras exentas.

Servicios de intervencin prestados por fedatarios

pblicos en operaciones financieras exentas. Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rsticos

y no edificables, as como segunda y ulteriores entregas

de edificaciones.

Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de

curso legal.

Entre las relacionadas con el comercio exterior, la entrega

de bienes expedidos y transportados fuera del territorio

peninsular espaol e Islas Baleares, ya sea con destino aEstados miembros, o a territorios terceros.

Regmenes de tributacin

En el IVA existe un rgimen generaly los siguientes regmenes

especiales:

Simplificado: empresarios del sector servicios, industriales,

comerciantes y ciertas actividades agropecuarias quepuedan tributar en este rgimen.

Recargo de equivalencia: para comerciantes minoristas

que renan los requisitos.

Agricultura, ganadera y pesca: para agricultores y

ganaderos salvo renuncia o exclusin.

Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos

de coleccin.

Agencias de viajes.

Oro de inversin.

Servicios prestados por va electrnica.

Grupo de entidades.

Tributarn en el rgimen general los agricultores y ganaderos que

queden excluidos o renuncien al rgimen especial de la agricultura,ganadera y pesca o rgimen simplificado, los industriales que no

puedan tributar en el rgimen simplificado y los comerciantes

que no renen los requisitos necesarios para estar en el rgimen

simplificado ni en el de recargo de equivalencia y, los profesionales,

artistas y deportistas. Los empresarios del sector servicios pueden

tributar en el rgimen general, o en el rgimen simplificado en

algunos supuestos.

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO


29/58

28

Rgimen general

A quin se aplica el rgimen general

A los sujetos pasivos del IVA cuando no sea de aplicacin

ninguno de los regmenes especiales, se haya renunciado

o se quede excluido del rgimen simplificado o del rgimen

especial de la agricultura, ganadera y pesca.

En qu consiste el rgimen general

Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios

repercutir el tipo impositivo del IVA que corresponda al

importe de la operacin, salvo que est exenta o no sujeta:

General: 18%.

Reducido: 8% (entrega de viviendas 4% del 20 de

agosto de 2011 al 31 de diciembre de 2012, servicios de

transporte de viajeros, de hostelera, de peluquera, etc.). Sper reducido 4% (alimentos bsicos, medicamentos

para uso humano, libros, peridicos y revistas, etc.).

Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn

repercutido, el IVA correspondiente.

Se debe calcular y en su caso ingresar trimestralmente

o mensualmente (grandes empresas, los inscritos en el

REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del

grupo de entidades) la diferencia entre el IVA devengado, esdecir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible,

el que repercuten los proveedores.


El modelo 303, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin es

trimestral como si es mensual, excepto por las personas fsicas

o entidades que apliquen el rgimen especial simplificado y

las que hayan optado por el rgimen especial del grupo de

entidades, que presentarn los modelos de autoliquidacin

especficos para estos regmenes.

Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin

del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de

compensacin se efecta entre el 1 y el 20 de abril, julio

y octubre, excepto la correspondiente al ltimo perodode liquidacin del ao, en la que tambin puede solicitar la

devolucin, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente .

Para domiciliar el pago, la presentacin se realiza por Internet

entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25

de enero.

Para las grandes empresas, los que opten por inscribirse en

el REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del

grupo de entidades, (con el modelo 036 y el 039 para losgrupos de entidades), el perodo de liquidacin es mensual.

La presentacin del modelo 303y en su caso, el ingreso o

solicitud de compensacin o devolucin se efecta entre el 1

y el 20 del mes siguientea la finalizacin del correspondiente

perodo de liquidacin mensual, salvo la liquidacin de

julio, que se presenta durante agosto y septiembrey la de

diciembre, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente .

Los inscritos en el REDEME, presentarn junto al modelo 303y en los mismos plazos y formas (Internet), el modelo 340

(declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros

registro del IVA e IGIC y otras operaciones).

Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se

presentar, segn proceda, declaracin sin actividad,

a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo


30/58

29

trimestre). El ltimo mes o trimestre del modelo 303deber

presentarse de forma simultnea con la declaracin resumen

anual, modelo 390.

Si se desarrollan actividades que tributan simultneamente en

rgimen general y en rgimen simplificado, se presentar el

modelo 370, entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre (hasta

el 15 si domicilia el pago), y el 371, entre el 1 y el 30 de enerodel ao siguiente(hasta el 25 si domicilia el pago).



(obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en

el REDEME).

El modelo 340 se presentar por Internet, o si el nmero

de registros es superior a 10.000.000 obligatoriamente en

soporte magntico (DVD).


(obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en

el REDEME).

Obligaciones formales

Expedir y entregar factura completa a sus clientes y

conservar copia.

Exigir factura de sus proveedores y conservarla.

Llevar los libros registro de facturas expedidas, recibidas, bienes

de inversin y determinadas operaciones intracomunitarias.

Rgimen especial simplificado

Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificadodel IVA si tributa en estimacin objetiva del IRPF. La

coordinacin entre ambos regmenes es total. La renuncia

o exclusin en uno produce los mismos efectos en el otro.

(una actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo puede

tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial

de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado).

La renuncia se realizar presentando los modelos 036 037

de declaracin censal de alta o modificacin, en diciembre

anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

El rgimen simplificadoslo es compatiblecon el rgimen

de la agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de

equivalencia. Por tanto, quien realice una actividad sujeta al

rgimen general del IVA o a un rgimen especial distinto de los

sealados, no podr tributar en el rgimen simplificado del IVA

por ninguna actividad (salvo actividades en cuyo desarrollo

se realicen exclusivamente operaciones interiores exentas

o arrendamiento de inmuebles que no suponga actividadempresarial de acuerdo con el IRPF). Si se realiza una

actividad en rgimen simplificado del IVA y se inicia durante el

ao otra actividad incompatible incluso como consecuencia

del ejercicio del derecho de renuncia, la exclusin por aqulla

surtir efecto el ao natural siguiente.


31/58

30

A quin se aplica el rgimen simplificado

A laspersonas fsicas y entidades en rgimen de atribucin

de rentasque cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sus actividades estn incluidas en la Orden que

desarrolla el rgimen simplificado.

2. Que no rebasen los siguientes lmites establecidos en dicha

Orden y en la Ley del IVA:

Ingresos anuales del conjunto de actividades, excluidas

subvenciones, indemnizaciones y el IVA: 450.000 anuales.

Ingresos anuales de actividades agrcolas, forestales y

ganaderas, excluidas subvenciones, indemnizaciones y

el IVA: 300.000 anuales.

Lmites especficos relativos al nmero de personas,

vehculos y bateas empleadas.

Que el importe de las adquisiciones o importaciones

de bienes y servicios, excluidos los de elementos del

inmovilizado, no hayan superado en el ao inmediatoanterior los 300.000 .

3. Que no hayan renunciado a su aplicacin.

4. Que no hayan renunciado, ni estn excluidos, de la

estimacin objetiva del IRPF ni del rgimen especial de la

agricultura, ganadera y pesca en el IVA.

5. Que ninguna actividad ejercida est en estimacin directa

del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatiblescon el rgimen simplificado.

En qu consiste el rgimen simplificado

Mediante la aplicacin de los mdulos que se fijan para cada

actividad, se determina el IVA devengado por operaciones

corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones

establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de

bienes y servicios corrientes y de activos fijos afectos a la actividad.

El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menosIVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede

ser inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.

Liquidacin

El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones de los tres

primeros trimestres del ao natural. El resultado final se obtendr

en la liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre.Quienes ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de

mercancas por carretera, tributen por el rgimen simplificado

del IVA, hayan soportado cuotas deducibles del impuesto por la

adquisicin de medios de transporte afectos a dicha actividad,

con determinados requisitos, podrn solicitar la devolucin

de dichas cuotas si no han consignado y no van a consignar,

las referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones

trimestrales correspondientes al rgimen simplificado. La

solicitud de devolucin se efecta presentando el modelo 308,

por Internet, en los 20 primeros das naturales del mes siguiente

al que se haya realizado la adquisicin del medio de transporte.

Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta

FASE 1: (%) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONESCORRIENTES + 0,18 x importe comisiones

(mdulos x unidad)

FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO

(+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS

(-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS

FASE 3: RESULTADO (modelos 310 370)


32/58

31

Con las autoliquidaciones trimestrales, modelos 310(rgimen

simplificado) 370(rgimen general simplificado), se realizar

un ingreso a cuenta del resultado final.

El importe a ingresar se determina:

Importe por operaciones corrientes. Se aplica el porcentaje

que corresponda a la actividad, al importe anual de las

cuotas devengadas por operaciones corrientes, segn los

mdulos e ndices referidos a 1 de enero de cada ao o la

fecha de inicio si es posterior.

Importe del resto de las operaciones. El resultado anteriorse incrementa en el importe de las cuotas devengadas

por adquisiciones intracomunitarias, inversin del sujeto

pasivo y entregas de activos fijos y, minorado por las cuotas

soportadas o satisfechas en compras interiores, adquisiciones

intracomunitarias e importaciones de activos fijos.

No obstante, se podr ingresar a cuenta, la cantidad que

resulte de las operaciones corrientes, es decir, una cantidad fija

que se conoce a principios del ao y esperar a la declaracin

del cuarto trimestre para liquidar el importe del resto de las

operaciones. Estas cantidades fijas, podrn domiciliarse.

El importe a ingresar o la cuanta a devolver se determinar en

la autoliquidacin, modelos 311 (rgimen simplificado-final)

371 (rgimen general y simplificado-final), por diferencia

entre el resultado final y los ingresos a cuenta realizados en

las autoliquidaciones trimestrales.

Autoliquidacin final (anual).

FASE 1: CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO la mayor de:

1) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES

CORRIENTES

mdulos x unidad

(-) CUOTA SOPORTADA POR OPERACIONES

CORRIENTES

(-) COMPENSACIONES AGRCOLAS

(-) 1% DE LA CUOTA DEVENGADA POROPERACIONES CORRIENTES

(por cuotas soportadas de difcil justificacin)

2) CUOTA MNIMA

(% cuota devengada por operaciones corrientes)

(+) IVA DEVUELTO POR CUOTAS SOPORTADAS

FUERA DEL TERRITORIO

FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO (+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS

FASE 3: (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS

FASE 4: (+/-) REGULARIZACIN BIENES DE INVERSIN

FASE 5: (-) INGRESOS A CUENTA

(autoliquidaciones trimestrales)

FASE 6: RESULTADO (modelos 311 371)

El resultado final del rgimen simplificado se determina:

Cuota devengada por operaciones corrientes. Aplicando los

mdulos fijados en la Orden que desarrolla este rgimen.

Cuota soportada por operaciones corrientes. Las cuotas

satisfechas por las compras interiores de bienes y servicios,


33/58

32

adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes,

distintos de los activos fijos, destinadas al desarrollo de

la actividad, podrn deducirse en las condiciones que seestablecen para el rgimen simplificado.

Ser deducible la compensacin satisfecha a los agricultores

por las adquisiciones realizadas de acuerdo con el rgimen

de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.

Asimismo, ser deducible el 1% del IVA devengado en

operaciones corrientes, por cuotas soportadas por gastos

de difcil justificacin.

Cuota derivada del rgimen simplificado. Ser la mayor de:

La diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado

por las operaciones corrientes.

La cuota mnima establecida para cada actividad por

operaciones corrientes, incrementada en el importe de

las cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin

del impuesto y que le hayan sido devueltas en el ejercicio.

La cuota derivada del rgimen simplificado ser

incrementada por las cuotas devengadas por:

Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de bienes

(corrientes y activos fijos).

Operaciones en las que sea sujeto pasivo por inversin.

Entregas de activos fijos materiales o inmateriales.

Del resultado anterior podrn deducirse las cuotas soportadas

o satisfechas por compras interiores, adquisiciones

intracomunitarias o importaciones de activos fijos.


Los modelos 310 y 370se presentarn trimestralmente entre

el 1 y el 20 de abril, julio y octubre y los modelos 311 y

371 entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Si en

algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar

igualmente declaracin del ltimo perodo. Adems, deber

presentarse una declaracin resumen anual, en el modelo

390, junto con la autoliquidacin final. Si se domicilia el pago

la presentacin se realizar por Internet entre el 1 y el 15 de

abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero .


Llevar un libro registro de facturas recibidas, en el que se

anotarn separadamente las adquisiciones o importaciones

de activos fijos, y los datos necesarios para efectuar

las regularizaciones precisas. Si se realizaran otras

actividades a las que no les sea aplicable el rgimen

simplificado, se anotarn separadamente las adquisiciones

correspondientes a cada sector diferenciado de la actividad.


34/58

33

Conservar los documentos que demuestren la realidad de

los ndices o mdulos aplicados.

Conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas

recibidas (proveedores nacionales y comunitarios), los

justificantes contables en adquisiciones de servicios

con inversin del sujeto pasivo si el proveedor es

extracomunitario, y los documentos que contengan la

liquidacin del impuesto en importaciones.

Conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por

trimestres, las facturas emitidas.

Rgimen especial del recargo deequivalencia

A quin se aplica el rgimen especial del recargo de

equivalencia

Rgimen obligatorio para determinadas actividades desectores establecidos por la Ley y que se aplica a los

comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades

civiles, herencias yacentes o comunidades de bienes

cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean

personas fsicas, quedando excluidas de su aplicacin las

ventas de los siguientes productos:

1. Vehculos a motor para circular por carretera y sus

remolques.

2. Embarcaciones y buques.

3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.

4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de

transporte anteriores.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o

cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente

con oro o platino. Bisutera fina que contenga piedraspreciosas, perlas naturales o los referidos metales, ya sea

en baado o chapado, salvo que el contenido de oro o

platino tenga un espesor inferior a 35 micras.

6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas

con pieles de carcter suntuario. Salvo bolsos, carteras

y objetos similares, as como, las prendas realizadas

exclusivamente con retales, cabezas, etc., o con pieles

corrientes o de imitacin.7. Objetos de arte originales, antigedades y de coleccin.

8. Bienes utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por

terceros antes de transmitirlos.

9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.

10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o

venta est sujeta a los Impuestos Especiales.

11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones

o urbanizaciones.

13. Minerales, excepto el carbn.

14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no

manufacturados.

15. Oro de inversin.

Son comerciantes minoristas quienes venden habitualmente

bienes muebles o semovientes sin someterlos a procesos de

fabricacin, elaboracin o manufactura, si las ventas a consumidores

finales durante el ao anterior superan el 80% de las ventas totales

realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o tributara en

estimacin objetiva en el IRPF y tiene la condicin de minorista en el

IAE, no se aplicar el requisito del porcentaje de ventas.


35/58

34

Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen

general. No obstante, existen algunas actividades de comercio

al por menor que pueden tributar en el rgimen simplificado.

En qu consiste el rgimen especial del recargo de

equivalencia

Los proveedores repercuten al comerciante en la factura,

el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por

separado y a los siguientes tipos:

Tipo general del 18%:recargo del 4%

Tipo reducido del 8%: recargo del 1%

Tipo sper reducido del 4%: recargo del0,5%

Tabaco: recargo del 1,75%

El comerciante no est obligado a efectuar ingreso alguno por la

actividad (lo hacen los proveedores), salvo por las adquisiciones

intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversin y por

las ventas de inmuebles con renuncia a la exencin.


No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades

en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen

adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se

produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin

de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin,se presentar el modelo 309.

Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a

devolucin del IVA, o cuando se solicite la devolucin de cuotas

por la adquisicin de determinados medios de transporte de

viajeros o de mercancas por carretera y tributen en el rgimen

simplificado del IVA, se presentar el modelo 308.


Acreditar ante los proveedores o la Aduana, que est en el

rgimen del recargo de equivalencia.

No existe obligacin de expedir factura ni documento

sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las

entregas de inmuebles con renuncia a la exencin,

cuando el destinatario sea un empresario o profesional

o un particular que exija factura para ejercer un derecho

de naturaleza tributaria, en las entregas a otro Estado

miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea

la Administracin Pblica o una persona jurdica que noacte como empresario o profesional.

No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo

que se realicen actividades en otros regmenes distintos, en

cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas

las obligaciones formales establecidas, deber llevarse un

libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas

con la debida separacin, las relativas a adquisiciones

correspondientes a actividades en recargo de equivalencia.


36/58

35

Rgimen especial de la agricultura,ganadera y pesca (REAG y P)

A quin se aplica el REAG y P

A los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas,

forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estn

excluidos del mismo.

Quedan excluidosdel rgimen:

Sociedades mercantiles, cooperativas y SAT.

Los que renuncien a la aplicacin del rgimen de estimacin

objetiva en IRPF o al rgimen simplificado en IVA.

Aquellos cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y

servicios en todas sus actividades, excluidos elementos del

inmovilizado hayan superado en el ao inmediato anterior

300.000 anuales (IVA excluido).

Cesin de fincas o explotacin en arrendamiento o aparcera. Volumen de ingresos del conjunto de actividades superior a

450.000 .

Ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas

superiores a 300.000 .

Ganadera independiente.

La renuncia se realizar:

Expresamente, presentando los modelos 036 037 de

declaracin censal de comienzo, o en diciembre anterior al

inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

Tcitamente, presentando en plazo el modelo 303(rgimen

general) del primer trimestre del ao natural o la primera

autoliquidacin en caso de inicio.

La renuncia produce efectos durante un mnimo de 3 aos y

se entender prorrogada tcitam

Agencia Tributaria obligaciones fiscales

Documents

Transcript of Agencia Tributaria obligaciones fiscales