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El día 23 de junio el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas remite el Anteproyecto de Ley por la que se modifican la Ley del IRPF, del IRNR y Otras Normas Tributarias para trámite de información pública, cuyo plazo finalizará el próximo 7 de julio. Transcurrido este plazo y tras la discusión parlamentarias se aprobará la norma en su versión definitiva.

La reforma del IRPF planteada, si bien mantiene la estructura básica del Impuesto introduce modificaciones de calado, entre las que, sin perjuicio del análisis más detallado efectuado más adelante, destacamos la limitación del importe de la indemnización por despido exenta, en principio, para despidos posteriores a 20 de junio de 2014, la supresión de los denominados coeficientes de abatimiento y de corrección monetaria, la nueva regulación de las reducciones por rentas irregulares o la eliminación de la exención de dividendos.

Por contra, se elevan los importes del mínimo personal y por descendientes y ascendientes, así como para discapacitados. Se introduce también una deducción en la cuota diferencia para contribuyentes que trabajen fuera del hogar y formen parte

Junio de 2014 Las líneas maestras de la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y Otras Normas Tributarias.

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de una familia numerosa o tengan ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, siendo compatible con la actual deducción por maternidad.

Se establece una nuevas tarifa general con cinco tramos y con tipos marginales más reducidos. En cuanto a la tarifa del ahorro se mantiene la progresividad si bien con tipos más reducidos.

En el ámbito del IRNR destaca la reducción de los tipos impositivos. Así, las rentas obtenidas sin mediación de EP pasan a tributar al 24% (antes 24,75%). Para los residentes en otros Estados miembros de la UE, el tipo será del 20% en 2015 y del 19% a partir de 2016. Los intereses, dividendos y cánones tributarán al 20% en 2015 y al 19% desde 2016. Para las rentas obtenidas a través de un EP, con carácter general, el tipo será del 28% en 2015 y del 25% desde 2016. Finalmente se modifican otras normas tributarias como la Ley de Plantes y Fondos de Pensiones, la Ley de Medidas para la prevención del Fraude Fiscal y la Ley de Haciendas Locales.

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Normativa aplicable antes de 1 de enero de 2015 Normativa aplicable a partir de 1 de enero de 2015

Las indemnizaciones por despido están exentas de gravamen en

la cuantía establecida con carácter obligatorio en la normativa

laboral.

El importe de la indemnización por despido exenta es de 2.000 €

por cada año de servicio prestado.

De conformidad con el anteproyecto, esta limitación resultará

aplicable para todas las indemnizaciones relativas a despidos

producidos a partir de 20 de junio de 2014. La limitación no

será de aplicación cuando la indemnización se pague bajo la nueva

normativa pero proceda de un despido anterior a 20 de junio de 2014

o corresponda a despidos derivados de un expediente de regulación de

empleo aprobado, o un despido colectivo comunicado con

anterioridad a dicha fecha.

Bajo determinadas condiciones, las entregas gratuitas de

acciones a los trabajadores no tienen la consideración de

rendimientos del trabajo en especie hasta un importe de 12.000 €.

La entrega de acciones a los trabajadores tributa íntegramente.

Existe una reducción general por obtención de rendimientos

del trabajo dependiente del nivel de renta que oscila entre 4.080 y

2.652 €.

Se minora y limita la reducción general por obtención de

rendimientos del trabajo a rendimientos inferiores a 14.450 €.

Se introduce una deducción en concepto de “otros gastos” por

cuantía de 2.000 € que se incrementa para los casos de aceptación de

puesto de trabajo en otro municipio o trabajadores con discapacidad.

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Los rendimientos netos procedentes de arrendamientos de bienes

inmuebles destinados a vivienda se reducen en un 60% (dicha

reducción puede llegar a alcanzar un 100% bajo determinadas

circunstancias).

Los renidmientos netos procedentes de arrendamientos de bienes

inmuebles destinados a vivienda se reducen en un 50%.

Con carácter general, las reducciones de capital con la finalidad

de devolver aportaciones minoran el valor de adquisición de los

valores hasta su anulación y el exceso tiene la consideración de

rendimiento del capital mobiliario.

Las reducciones de capital social con devolución de aportaciones

y el reparto de la prima de emisión es objeto de tributación en la parte

de las mismas correspondiente a reservas generadas durante el

tiempo de tenencia como rendimiento del capital mobiliario.

Con carácter general, los dividendos y participaciones en beneficios

están exentos de tributación con el límite de 1.500 €.Los dividendos tributan íntegramente.

Se crea un nuevo instrumento de inversión, el Plan de Ahorro a

Largo Plazo, cuyos rendimientos quedan exentos si se canalizan a

través de depósitos o seguros de vida , con aportaciones inferiores a

5.000 € y plazos superior a cinco años.

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as Existen 7 tramos de renta con tipos marginales que oscilan entre

el 24 y 45% (incrementados hasta el 24,75% y 52% durante los años

2012, 2013 y 2014).

Existen 5 tramos de renta con tipos marginales que oscilan entre el

20% y 47% para el 2015 y 19% y 45% a partir del 2016.

La venta de los derechos de suscripción preferente minora el

coste de adquisición de las participaciones de las que proceden

La venta de derechos de suscripción preferente tributará como

ganancia patrimonial del ejercicio.

Las plusvalías asociadas a las daciones en pago son objeto de

gravamen.

Posible ganancia derivada de la dación en pago de la vivienda

habitual a favor de entidades financieras está exenta de tributación.

Las plusvalías asociadas a elementos patrimoniales adquiridos

con anterioridad al 31 de diciembre del 1994 eran objeto de

reducción en función de su naturaleza y antigüedad.

Quedan definitivamente suprimidos las reducciones para los

elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de

diciembre de 1994.

Las plusvalías asociadas a la enajenación de bienes inmuebles se

reducen en función de unos coeficientes destinados a corregir el

efecto de la inflación (coeficientes de corrección monetaria).

Se suprime la aplicación los coeficientes de corrección

monetaria.

En caso de cambio de residencia fiscal al extranjero se anticipa

con carácter general la tributación de las ganancias latentes en

acciones o participaciones en entidades o instituciones de inversión

colectiva cualificadas por su valor (4 millones €) o por el porcentaje

de participación (25% a partir de 1 millón €). Posibilidad de aplazar el

pago en caso de residencia en la UE.

Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasR

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Normativa aplicable antes de 1 de enero de 2015 Normativa aplicable a partir de 1 de enero de 2015

Las rentas obtenidas en un período de tiempo superior a dos

años o calificadas como notoriamente irregulares tienen una

reducción del 40% con determinadas limitaciones

Las rentas obtenidas en un período de tiempo superior a dos

años o calificadas como notoriamente irregulares tienen una

reducción del 30% con determinadas limitaciones

Las rentas integradas en la base imponible del ahorro tributan a

un tipo marginal que oscila entre el 19% y el 21% (incrementados

hasta el 21% y 27% durante los años 2012, 2013 y 2014).

No obstante las ganancias y pérdidas patrimoniales con un período

de generación inferior al año o aquellas que no derivan de la

transmisión de elementos patrimoniales se integran en la base

imponible general.

Las rentas integradas en la base imponible del ahorro tributan a

un tipo marginal que oscila entre el 20 y el 24% para el 2015 y el

19% y el 23% a partir del 2016. Las ganancias y pérdidas

patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la

transmisión de elementos patrimoniales se integran en la base

imponible del ahorro con independencia de su período de generación.

Las pérdidas patrimoniales incluidas en la base imponible del

ahorro no son compensables con los rendimientos del capital

mobiliario.

Las pérdidas patrimoniales incluidas en la base imponible del

ahorro son compensables con los rendimientos del capital

mobiliario con el límite del 25% de dichos rendimientos netos y

viceversa.

Con carácter general, las aportaciones a sistemas de previsión

social reducen la base imponible hasta un importe de 10.000 €.

Dicho importe era de 2.000 € en el caso de las aportaciones a favor

del cónyuge.

Con carácter general, las aportaciones a sistemas de previsión

social reducen la base imponible hasta un importe de 8.000 €. Dicho

importe era de 2.500 € en el caso de las aportaciones a favor del

cónyuge.

Se eleva el importe del mínimo personal así como el

correspondiente a los ascendientes y descendientes, así como en los

supuestos de discapacidad.

Los contribuyentes que trabajen fuera del hogar y tengan

ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, o formen

parte de una familia numerosa, podrán practicar una deducción en

la cuota diferencial de 1.200 € por cada una de dichas

situaciones, siendo compatible con la actual deducción por

maternidad.

Bajo determinados supuestos, lo importes satisfechos como

consecuencia del arrendamiento de la vivienda habitual

generaban una deducción.

Se suprime la deducción por arrendamiento de la vivienda

habitual para contratos posteriores a 2015.

El régimen de transparencia fiscal internacional es aplicable,

con carácter general, exclusivamente a rentas pasivas o procedentes

de actividades financieras y de servicios con personas o entidades

residentes en España. No es de aplicación en relación con

participaciones en entidades residentes en la UE.

El régimen de transparencia fiscal internacional se extiende a

las rentas derivadas de la cesión o transmisión de bienes o derechos o

la prestación de servicios cuando la entidad participada no disponga

de medios materiales y personales. La no aplicación respecto a

entidades residentes en la UE se condiciona a la acreditación de

motivos económicos válidos.

No resulta de aplicación el régimen fiscal especial aplicable a

trabajadores desplazados a territorio español, entre otros

supuestos, cuando las retribuciones derivadas del contrato de trabajo

superan la cuantía de 600.000 € anuales.

La cuota íntegra se determina con arreglo a las normas del

Impuesto sobre la Renta de No residentes.

El régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a

territorio español es susceptible de aplicación independientemente

de las retribuciones del mismo.

En el caso de rentas del trabajo se aplica un tipo de gravamen del

24% hasta 600.000 € y un 45% para los importes que excedan de

dicha cifra.

A los dividendos, intereses y ganancias patrimoniales se

aplicará una tarifa que oscila entre el 19% y el 23% (para

rendimientos superiores a 50.000 €).

Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasR

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Normativa aplicable antes de 1 de enero de 2015 Normativa aplicable a partir de 1 de enero de 2015

El tipo de gravamen general para las rentas obtenidas en España por no

residentes sin establecimiento permanente es del 24,75%.

El tipo de gravamen general para las rentas obtenidas en España por no

residentes sin establecimiento permanente es del 24%. Para los residentes en

otros Estados miembros de la Unión Europea o en otros Estados miembros del

Espacio Económico Europeo con los que exista un efectivo intercambio de

información tributaria, el tipo será del 20% en 2015 y del 19% a partir de

2016.

El tipo de gravamen aplicable a intereses, dividendos y cánones

obtenidos por no residentes sin EP es del 21%.

El tipo de gravamen aplicable a intereses, dividendos y cánones obtenidos por

no residentes sin EP es del 20% en 2015 y del 19% a partir de 2016.

El tipo del gravamen complementario, exigible, con excepciones,

cuando las rentas obtenidas por EP en España de entidades no residentes se

transfieran al extranjero es del 21%.

El tipo del gravamen complementario, exigible, con excepciones, cuando las

rentas obtenidas por EP en España de entidades no residentes se transfieran al

extranjero es del 20% en 2015 y del 19% a partir de 2016.

El tipo de gravamen aplicable a las rentas obtenidas por no residentes a

través de un EP en España es, con carácter general, del 30%.

El tipo de gravamen aplicable a las rentas obtenidas por no residentes a través

de un EP en España es, con carácter general, del 28% en 2015 y del 25% a

partir de 2016.

El tipo de gravamen aplicable a las entidades en régimen de atribución

de rentas constituidas en el extranjero que realicen una actividad

económica en España es del 30%.

El tipo de gravamen aplicable a las entidades en régimen de atribución de

rentas constituidas en el extranjero que realicen una actividad económica en

España es del 25%.

Los dividendos percibidos por residentes en otro Estado miembro de la UE

o en países con los que exista un efectivo intercambio de información

tributaria sin mediación de EP están exentos del IRNR hasta 1.500

euros.

Los dividendos percibidos por no residentes sin EP están sujetos y no exentos

en su totalidad.

Para la determinación de su base imponible, los contribuyentes sin

establecimiento permanente residentes en otros Estados

miembros de la Unión Europea se podrán deducir los gastos

previstos en la normativa del IRPF, sin que la norma distinga entre

aquellos contribuyentes que son personas físicas y los que son personas

jurídicas.

Para la determinación de la base imponible se distingue, para los

contribuyentes sin establecimiento permanente residentes en otros Estados

miembros, entre personas físicas y jurídicas, estableciendo, para cada uno

de estos supuestos, los gastos deducibles, por remisión a las normativas del

IRPF y del IS respectivamente.

Sólo los contribuyentes que sean residentes en territorio español en el

ejercicio en que se transmita su vivienda habitual pueden beneficiarse de la

exención por reinversión en otra vivienda.

Los contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la UE o en

un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un

efectivo intercambio de información tributaria también podrán

beneficiarse de la exención por reinversión en vivienda habitual por la

transmisión de la que hubiera sido su vivienda habitual en España.

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Las personas físicas residentes en otros Estados miembros podrán

optar por tributar como contribuyentes del IRPF cuando durante

el ejercicio hayan obtenido en España por rendimientos del

trabajo y de las actividades económicas, como mínimo, el 75% de

la totalidad de su renta, siempre que la misma haya tributado

efectivamente durante el período por el IRNR.

Las personas físicas residentes en otros Estados miembros podrán optar por

tributar como contribuyentes del IRPF cuando durante el ejercicio hayan

obtenido en España por rendimientos del trabajo y de las actividades

económicas, como mínimo, el 75% de la totalidad de su renta, siempre que la

misma haya tributado efectivamente durante el período por el IRNR.

También podrán ejercitar esta opción cuando la renta obtenida

durante el ejercicio en España haya sido inferior al 90% del mínimo

personal y familiar que le hubiese correspondido de haber sido

residente en España y siempre que la renta haya tributado efectivamente

durante el período por el IRNR. Se amplía la opción por tributar como

contribuyente del IRPF a los residentes en otros Estados del Espacio Económico

Europeo con los que exista un efectivo intercambio de información tributaria.

Los cánones satisfechos por una sociedad residente en España a

una sociedad asociada residente en otro Estado miembro están

exentos si se cumplen determinados requisitos.

La exención aplicable a los cánones satisfechos a empresas asociadas

residentes en otros Estados miembros se condiciona a que quien reciba

tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como intermediaria o

agente autorizado, con reglas especiales para los EP. Si la mayoría de

derechos de voto de la sociedad perceptora se posee, directa o indirectamente,

por personas físicas o jurídicas que no residan en la UE, la exención se

condiciona a que la constitución y operativa responda a motivos

económicos válidos y razones empresariales sustantivas distintas de la

gestión de valores o activos.

Los dividendos satisfechos por una sociedad residente en España a

su matriz residente en otro Estado miembro están exentos si se cumplen

determinados requisitos.

La exención relativa a la distribución de beneficios por sociedades filiales

residentes a sus matrices residentes en otros Estados miembros no será de

aplicación cuando la mayoría de derechos de voto de la sociedad

matriz se posea, directa o indirectamente, por personas físicas o

jurídicas que no residan en la UE, salvo que la constitución y

operativa de aquella responda a motivos económicos válidos y

razones empresariales sustantivas distintas de la gestión de valores o

activos.

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Se regulan los gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones

internas de un EP en aquellos casos en los que sea de aplicación un Convenio

para evitar la doble imposición que permita, a efectos de determinar la renta del

EP, deducir los gastos estimados por operaciones internas realizadas con su

casa central o con alguno de sus EP situados fuera de territorio español.

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oImpuesto sobre la Renta de No Residentes

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Normativa aplicable antes de 1 de enero de 2015 Normativa aplicable a partir de 1 de enero de 2015

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El total de las aportaciones y contribuciones empresariales

anuales máximas a los planes de pensiones regulados en la Ley no

podrá exceder de 10.000 €. No obstante, en el caso de partícipes

mayores de 50 años la cuantía anterior será de 12.500 €.

El total de las aportaciones y contribuciones empresariales

anuales máximas a los planes de pensiones regulados en la Ley no

podrá exceder de 8.000 €.

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Dejarán de tener la consideración de paraíso fiscal aquellos países

o territorios que firmen con España un convenio para evitar la doble

imposición internacional con cláusula de intercambio de

información o un acuerdo de intercambio de información en

materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de

tener dicha consideración, desde el momento en que estos convenios

o acuerdos se apliquen.

Los criterios a considerar para que un determinado país o jurisdicción

tenga la consideración de paraíso fiscal incluyen tanto la existencia

de un intercambio de información efectivo como los resultados de las

evaluaciones inter pares realizados por el Foro Global de

Transparencia e Intercambio de Información. La lista de paraísos se

regulará reglamentariamente y se prevé de manera expresa la

posibilidad de su actualización.

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Las transmisiones de viviendas tributan en el Impuesto municipal

sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza

Urbana.

Están exentas del Impuesto municipal sobre el Incremento de

Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana las transmisiones

realizadas con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual

para cancelación de deudas hipotecarias contraídas con entidades

financieras, así como en los supuestos de ejecuciones hipotecarias

judiciales o notariales de las referidas viviendas.

Otras disposiciones