Alexis Colmenarez_Impuesto a Las Ganancias Seccion 29 Alexis Colmenarez

Miembro de la AIC

RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF (REVE-

NIIF)

INSTRUCTOR INTERNACIONAL:

DR. ALEXIS COLMENREZ

(VENEZUELA, 2012)

Primer Congreso de la NIIF PYME en Lnea

Formacin Continua en NIIF PYMES

Seminario sobre

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

I NST RUCTO R I NT ERNACI O N AL :

DR. AL EX I S CO L MENREZ

( V E N E Z U E L A, 2 0 1 2 )

Seccin 29

Impuesto a las Ganancias

Formacin Continua en NIIF PYMES Seminario NIIF PYME

Miembro de la AIC

Contenido:

Seccin 29: Impuesto a las Ganancias

Alcance.

Fases en la Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias.

Reconocimiento y Medicin de Impuestos Corrientes.

Principio de Reconocimiento General.

Activos y Pasivos cuya Recuperacin o Liquidacin no afectar

a las Ganancias Fiscales.

Base Fiscal.

Diferencias Temporarias.

Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos.

Tasas Impositivas.

Correccin Valorativa.

Contenido:


Medicin de Impuestos Corrientes y Diferidos.

Retenciones Fiscales sobre Dividendos.

Presentacin.

Distribucin en el Resultado Integral y en el Patrimonio.

Separacin entre Partidas Corrientes y No Corrientes.

Compensacin.

Informacin a Revelar.

Casos Prcticos.

Objetivos Especficos del Tema:

Estudiar los aspectos contables del impuesto a las ganancias segn la NIIF-PYME.

Ejemplificar el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, basado en la NIIF-PYME.


Alcance


IMPUESTOS NACIONALES.

IMPUESTOS INTERNACIONALES.

Incluye tambin las retenciones sobre dividendos hechos por una Dependiente, Asociada o negocio conjunto.


Alcance

Retenciones Fiscales sobre Dividendos.

Se cargan al patrimonio como parte del dividendo.

Evaluar Consecuencias Actuales y Futuras:

Recuperacin de Activos.

Liquidacin de Pasivos.

CONTABILIDAD DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Alcance

Gasto por Impuesto sobre la Renta:

IMPUESTO CORRIENTE.

IMPUESTO DIFERIDO.

+

=


Alcance

Impuesto Corriente:

Pagar o (Recuperar) por Ganancia o (Prdida) Fiscal.


Alcance

A ser pagado / liquidado en ejercicios futuros.

Pasivo Impuesto Diferido:


Alcance

Fases en la Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias



Fases Contables del Impuesto a las Ganancias

1) Reconocer el impuesto corriente.

2) Identificar activos y pasivos que afectarn a la ganancia fiscal.

3) Determinar sus bases fiscales.

4) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal y crdito fiscal no utilizado.

5) Reconocer los activos y los pasivos por impuestos diferidos.

6) Medir los activos y pasivos diferidos usando tasas impositivas apropiadas, vigentes en el futuro. 7) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuesto diferido. 8) Distribuir los impuestos corriente y diferido entre: Resultados, Otro Resultado Integral y Patrimonio. 9) Presentar y revelar la informacin requerida.

Una entidad:

IMPUESTO CORRIENTE:

Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela y su Reglamento.


Reconocimiento y Medicin de Impuestos



Impuesto Corriente: Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un perodo anterior.

Ejemplo: Algunas leyes fiscales permiten a las entidades compensar la prdida de un perodo con las ganancias de uno o ms aos anteriores (es decir, prdida que se compensa con beneficios fiscales anteriores ya declarados y pagados).

Es Aplicable en Venezuela?

IMPUESTO DIFERIDO:

Seccin 29 de NIIF-PYME NIC 12 NIIF



Principio de Reconocimiento General


Activo Impuesto Diferido:

A ser cobrado / recuperado en ejercicios futuros.

Generan Diferencias Temporarias Deducibles futuras.

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores pendientes.

Compensacin de crditos fiscales no utilizados de ejercicios anteriores.



A ser pagado / liquidado en ejercicios futuros.

Generan Diferencias Temporarias Imponibles futuras.

Pasivo Impuesto Diferido:



Activos y Pasivos que No Generan Impuestos Diferidos



Activos y Pasivos que No Generan Impuestos Diferidos

Si la recuperacin de los activos o la liquidacin de los pasivos en el futuro no afectan a las ganancias fiscales, entonces, no surgir ningn impuesto diferido respecto a esos activos o pasivos.

Base Fiscal


Base Fiscal de un Activo o Pasivo:

Importe atribuido a los activos y a los pasivos para fines fiscales, segn la ley tributaria respectiva.

Si hay dudas de la base fiscal, entonces, aplicar la Regla de Oro.


Base Fiscal

REGLA DE ORO:

Si la recuperacin del ACTIVO o la liquidacin del PASIVO en el futuro, aumenta o disminuye el pago de impuesto futuro, entonces, existe impuesto diferido.

Diferencias Temporarias


Diferencias Temporarias:

(Antes solo Diferencias Temporales)

Importe en libros Activos - Base Fiscal Activos

IMPONIBLE

EN EL FUTURO

DEDUCIBLE

EN EL FUTURO

Importe en libros Pasivos - Base Fiscal Pasivos




Versus

Diferencias Temporales



Concepto ms amplio, Incluyen a activos y pasivos.

Permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales donde no hay diferencias temporales (de ingresos y gastos)

Concepto ms limitado, Incluyen solo ingresos y gastos.

No permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales donde hay diferencias temporarias (de activos y pasivos)

ANTES DIFERENCIAS PERMANENTES

1. GASTOS NO DEDUCIBLES

2. GASTOS DEDUCIBLES

NO CONTABILIZADOS

EN RESULTADO DEL EJERCICIO

3. INGRESOS NO GRAVABLES

4. INGRESOS GRAVABLES

NO CONTABILIZADOS

Multas, Sanciones, Donativos.

Gastos relativos a la emisin y aumento de capital; Prdida en Operacin con Acciones propias o de la Dominante.

Ingresos por intereses generados por Bonos de la Deuda Pblica.

Ganancias en Operacin con Acciones propias o de la Dominante.

Declaracin de Principio de Contabilidad N3 (DPC 3 en Venezuela):

ANTES DIFERENCIAS PERMANENTES

5. GASTOS E INGRESOS

DERIVADOS DE OPERACIONES

VINCULADAS

6. DIFERENCIAS PERMANENTES

DERIVADAS DE DONACIONES

7. DIFERENCIAS PERMANENTES

DERIVADAS DE LA VALORACIN

DE PERMUTAS NO COMERCIALES

Valorarlas a su valor normal de mercado, para evitar realizar transferencias de beneficios de una sociedad a otra.

Las donaciones no son gastos fiscalmente deducibles.

Surgen de la valoracin del activo intercambiado en permutas no comerciales (valor contable) y su valor normal de mercado.

DPC 3:

ANTES DIFERENCIAS TEMPORALES

1. DIFERENCIAS TEMPORALES

RELACIONADAS CON LA

DEPRECIACIN / AMORTIZACIN


DERIVADAS DE LA PRDIDA

POR DETERIORO


POR AJUSTES DE VALOR DE

ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES

PARA LA VENTA, SUBVENCIONES

OFICIALES Y DONACIONES

Diferencias entre las cantidades que se correspondan con la depreciacin vlida para efectos fiscales y la que se ha contabilizado.

Crditos morosos, crditos litigiosos.

Ajustes al patrimonio neto reconocido su traspaso en el estado de resultados.

DPC 3:

Diferencias Permanentes


Diferencias Temporales

Diferencias Permanentes que no son temporarias

Diferencias Permanentes que s son temporarias

Relacin entre Diferencias: Temporarias, Temporales y Permanentes

No todas las diferencias temporarias son temporales, pero al revs s.

Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos


EXIGE CONTABILIZAR UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

EXIGE CONTABILIZAR UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

(Excepto algunas limitaciones P.29.16).

REGLA DE ORO:

Si la recuperacin del ACTIVO o la liquidacin del PASIVO en el futuro, aumenta o disminuye el pago de impuesto futuro, entonces, existe impuesto diferido.



Exige contabilizar los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como Gasto de Impuesto a las Ganancias en Resultados.

Excepto que se trate de una partida de Otro Resultado Integral, en cuyo caso se contabilizar tambin en otro resultado integral.



TAMBIN SURGEN DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES CUANDO:

Se distribuye el costo de una combinacin de negocios, mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables adquiridos por sus valores razonable, entendiendo que este ajuste NO TIENE EFECTOS FISCALES. Se revalorizan los Activos pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Prrafo 29.15

(Referencia a la NIC 12).



Surge una plusvala comprada en una combinacin de negocios. En este caso el prrafo 29.16(b) excepta o prohbe la contabilizacin de un pasivo por impuesto diferido. La base fiscal de un activo o pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe inicial. El importe en libros de las inversiones en entidades Subsidiarias, Sucursales y Asociadas, o el de la participacin en negocios Conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas.

TAMBIN SURGEN DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES CUANDO:

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Prrafo 29.15

(Referencia a la NIC 12).



Una entidad no reconocer un activo o pasivo por impuestos Diferidos para las diferencias temporarias relacionadas con Ganancias No Remitidas por Subsidiarias Extranjeras, sucursales, Asociadas y negocios conjuntos, si la inversin es permanente. A menos que sea evidente que las diferencias temporarias se van a revertir en un futuro previsible.

Otra Excepcin al reconocimiento de pasivos o activos por impuestos diferidos:



Medicin de Impuestos Corrientes y Diferidos



Medicin de Impuestos Diferidos

Se usarn las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas,

o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente culminado en la fecha sobre la que se informa.

Tasas Impositivas

Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una entidad medir los impuestos diferidos utilizando las tasas medias de

las aprobadas o estn prcticamente aprobadas.



Una entidad NO descontar los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.

Si hay incertidumbre que las autoridades fiscales reconocern el impuesto declarado, los activos y

pasivos por impuestos corrientes y diferidos sern medidos utilizando el importe medio ponderado de la probabilidad de todos los

resultados posibles.

Los cambios en el importe medio ponderado se basarn en informacin nueva y no en una nueva

interpretacin de la gerencia.



En algunos pases el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa mayor o menor si una parte o la totalidad de las ganancias

acumuladas se paga como dividendo a los accionistas de la entidad. En otras el impuesto puede ser devuelto o pagado.

En ambas circunstancias se medirn los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a

las ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo.

Cuando la entidad reconozca el pasivo para pagar un dividendo, reconocer el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el gasto (ingreso) relacionado.

DISTINCIN DEL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO BASADO EN SECCIN 29

VC ACTIVO > BF ACTIVO Pasivo x ID.

VC ACTIVO < BF ACTIVO Activo x ID.

VC PASIVO < BF PASIVO Pasivo x ID.

VC PASIVO > BF PASIVO Activo x ID.

Medicin de Impuestos Diferidos

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Seccin 29.

COMPENSACIN DE PRDIDAS DE AOS ANTERIORES AO 1 AO 2 S/ Contab. S/ I.S.L.R. S/ Contab. S/ I.S.L.R INGRESOS 100 100 200 200 Costos y Gastos (150) (150) (150) (150) Resultados Contables y/o Fiscal (50) (50) 50 50 Compensacin de Prdida ____ (50) Impuesto Corriente (22%) 0 0 Ingreso (Gastos) p/ Impuesto Dif. 11 _(11) Utilidad (Prdida) Neta (39) 39 ======== ======= B/G: Activo Por Impuesto Diferido 11 Se crea (11) Se revierte ======== =======

ASIENTOS EN LIBRO DIARIO

Debe Haber

AO 1

Activo por Impuesto Dif. 11

Ingreso p/ Impuesto Dif. 11 Para Registrar creacin de impuesto diferido.

AO 2

Gastos p/Impuesto Dif. 11

Activo por Impuesto Dif. 11 Para Registrar reverso de impuesto diferido.

(Asientos contables solo para efectos didcticos)

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE Un Contribuyente de IMPUESTO SOBRE LA RENTA vende a crdito un Inmueble. AO 1 AO 2 S/ Contab. S/ I.S.L.R. S/ Contab. S/ I.S.L.R Ingreso (cobrado en el ao 2) 100 0 0 100 Costos y Gastos (60) 0 0 (60) Resultados Contables y/o Fiscal 40 0 0 40 Impuesto Corriente (22%) 0 (8,8) Gastos p/ Impuesto del Perodo 0 _ (8,8) Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif. (8,8) 8,8_ Utilidad (Prdida) Neta 31,2 0 B/G: ======== ======= Pasivo Por Impuesto Diferido 8,8 Se crea (8,8 ) Se revierte



Debe Haber

AO 1

Gasto p/ Impuesto Dif. 8,8

Pasivo p/ Impuesto Dif. 8,8 Para Registrar creacin de impuesto diferido.

AO 2

Pasivo p/Impuesto Dif. 8,8

Ingreso por Impuesto Dif. 8,8 Para Registrar reverso del impuesto diferido.


DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE AO 1 AO 2 S/ Contab. S/ I.S.L.R. S/ Contab. S/ I.S.L.R Ingreso 100 100 100 100 Costos y Gastos (20 se deducen en ao 2) (60) (40) (60) (80) Resultados Contables y/o Fiscal 40 60 40 20 Impuesto Corriente (22%) 13,2 (4,4) Gastos P/ Impuesto del Perodo (13,2) (4,4) Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif. 4.4 (4.4) Utilidad (Prdida) Neta 31,2 31,2 ====== ====== B/G: Activo por Impuesto Diferido 4,4 Se crea (4,4) Se revierte



Debe Haber

AO 1

Gasto Impuesto Corriente 13,2

Impuesto S/L Renta p/pagar 13,2 Para Registrar gasto corriente de impuesto s/l Renta.

AO 1

Activo p/ Impuesto Dif. 4,4

Ingreso p/ Impuesto Dif. 4,4 Para Registrar creacin del impuesto diferido.



Debe Haber AO 2

Gasto Impuesto Corriente 4,4 Impuesto S/L Renta p/pagar 4,4 Para Registrar gasto corriente de impuesto s/l Renta.

AO 2

Gasto p/Impuesto Dif. 4,4 Activo por Impuesto Dif. 4,4 Para Registrar reverso del impuesto diferido.



DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (Impuesto Diferido Activo = 20 que incluye 8 producto de Contrib. Soc. pagada en ao 2). AO 1 AO 2 S/ Contab. S/ I.S.L.R. S/ Contab. S/ I.S.L.R Pasivo (Contrib. Soc. pagada en ao 2) 100 80 80 0 Suponiendo: Ganancia Contables y/o Fiscal 280 380 400 400 Impuesto Corriente (22%) 83,6 88 Gastos P/ Impuesto del Perodo (83,6) (88) Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif. 20 (8) Utilidad (Prdida) Neta 216,40 304 ======== ======= B/G: Activo por Impuesto Diferido 20 Se crea (8)

Se revierte en funcin de

la salida

de recursos


Debe Haber

AO 1

Gasto Impuesto Corriente 83,6

Impuesto S/L Renta p/pagar 83,6 Para Registrar gasto corriente de impuesto s/l Renta.

AO 1

Activo p/ Impuesto Dif. 20




Debe Haber AO 2

Gasto Impuesto Corriente 88

Impuesto S/L Renta p/pagar 88 Para Registrar gasto corriente de impuesto s/l Renta.

AO 2

Gasto p/Impuesto Dif. 8

Activo por Impuesto Dif. 8 Para Registrar reverso de impuesto diferido.



COMPENSACIN DE CRDITOS NO UTILIZADOS DE PERODOS ANTERIORES AO 1 AO 2 S/ Contab. S/ I.S.L.R. S/ Contab. S/ I.S.L.R Ingresos 200 200 300 300 Costos y Gastos (150 ) (150) (200) (200) Resultados Contables 50 50 100 100 Impuesto Causado (22%) 11 22 Rebaja por Inversiones (16) (5) Impuesto Corriente 0 17 Gasto p/Impuesto del Perodo (0) (17) Ingreso (gasto) p/Impuesto Dif. 5 ( 5) Utilidad Neta 55 78 ====== ====== B/G: Activos P/Impuestos Dif. 5 Se Crea (5) Se Revierte

ASIENTO EN LIBRO DIARIO

Debe Haber

AO 1

Activo p/ Impuesto Dif. 5




Debe Haber

AO 2



AO 2


Activo por Impuesto Dif. 5 Para Registrar reverso del impuesto diferido.


Correccin Valorativa


RECONSIDERACIN DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NO RECONOCIDOS

A la fecha de cierre de cada perodo, la entidad proceder a reconsiderar los activos por impuesto diferido, que no haya reconocido anteriormente. En ese momento la entidad proceder a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del activo por impuesto diferido, o hasta el importe de la futura ganancia cuando sta no alcanzare.


Correccin Valorativa

Presentacin



Presentacin

Se reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total: * Operaciones continuadas. * Operaciones discontinuadas. * Otro Resultado Integral. O se presentar en el patrimonio bruto o neto a la transaccin que dio lugar al gasto por impuesto.


Presentacin

Cuando una entidad presente sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes o viceversa: * Todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentarn en la clasificacin NO Corrientes.


Presentacin

Una entidad compensar: * Activos con pasivos por impuestos corrientes; o * Pasivos con activos por impuestos diferidos, solo si la Ley Tributaria se lo exige o se lo permite y tenga intencin de liquidarlos netos; o de realizar el activo para liquidar el pasivo simultneamente.

Es obligatorio compensar activos con pasivos, pero no ingresos con gastos.

Estados de Resultados

Balance General

Ingreso Gasto Activo Pasivo

Impuesto Corriente

Diferencia Temporaria

Imponible

Deducible

x x

x x

x x

Prdidas y Crditos

Fiscales NO utilizados

x x

Presentacin del Impuesto Diferido

Industrial Cajamarca S.A. Estado de Resultados Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20x2 y 20x1 Segn el Mtodo de funcin de los gastos (NIC 1 Y NIIF) Expresados en Bolvares Fuertes

20X2 20X1

Ventas Netas 900 700 Menos: Costos de Ventas 600 430 Utilidad Bruta 300 270 Gastos de Administracin (150) (80) Gastos de Ventas (90) (110) Resultado Operativo 60 80 Otros Ingreso y Gastos Ingresos Financieros 3 1 Ganancias Monetarias 5 4 Gastos Financieros (1) ( 2) Prdida pro fluctuacin cambiaria (1) Utilidad o Prdida antes de Impuesto 67 82

Presentacin del Impuesto

63

Industrial Cajamarca S.A. Estado de Resultados Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20x2 y 20x1 Segn el Mtodo de funcin de los gastos (NIC 1 Y NIIF) Expresados en Bolvares Fuertes

20X2 20X1

Utilidad o Prdida antes de Impuesto 67 82 Impuesto sobre la Renta Corriente (Nota xx) (17) (40) Impuesto sobre la Renta Diferido (Nota xx) ( 7) ( 4) ______ ______ Resultados despus de impuestos 43 38 Reservas ( 5) (3,5) ______ ______ Utilidad Neta 38 34,5 ===== =====

Presentacin del Impuesto

Informacin a Revelar


Maquinaria Costos de

Investigacin Beneficios

a Cuentas por Prdidas Fiscales TOTAL

y Desarrollo Empleados Cobrar No Usadas US$

01 abril 2009 0 0 X X 0 X

Cargos o Abonos

a Resultados del ao 15.000 0 X X X

31 marzo 2010 15.000 0 -18.000 -4.500 -2.700 -10.200

Cargos o Abonos

a Resultados del ao 17.000 -1.280 2.000 -1.900 2.700 18.520

31 marzo 2011 32.000 -1.280 -16.000 -6.400 0 8.320


Informacin a Revelar

NOTA X10: Pasivos (Activos) por Impuestos Diferidos Reconocidos por el Grupo

Casos Prcticos


(REPASO) DISTINCIN DEL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO

BASADO EN SECCIN 29

VC ACTIVO > BF ACTIVO Pasivo x ID.

VC ACTIVO < BF ACTIVO Activo x ID.

VC PASIVO < BF PASIVO Pasivo x ID.

VC PASIVO > BF PASIVO Activo x ID.

Casos Prcticos

1) MTODOS DE CLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

Una empresa compra un activo por importe de 200.000 Bs. y con una vida til de 5 aos. Se amortiza

Contablemente de forma lineal a lo largo de su vida til. Al final del quinto ao su valor residual es cero. En cambio, fiscalmente se amortiza el bien en 2 aos. El tipo de gravamen es el 30%. Para el ejemplo calculamos la diferencia que surge al final del primer ejercicio.

Conciliaciones entre resultado contable Y base Imponible

Amortizacin contable (200.000/5) 40.000 Amortizacin Fiscal (200.000/2) 100.000 Diferencia Temporal (60.000) ISR Diferido (Pasivo) 30% (18.000)

Diferencia entre el Valor Contable y la Base Fiscal

Valor neto contable (200.000-40.000) 160.000 Base Fiscal (200.000-100.000) 100.000 Diferencia Temporaria (60.000) ISR Diferido (pasivo) 30% (18.000)

En este ejemplo no hay diferencia entre los 2 mtodos. En cambio, pudiera darse el caso que encontrramos diferencias, por ejemplo,

en el supuesto de que la sociedad aplique el tratamiento alternativo del valor razonable segn la NIC 16, y el Ajuste por Inflacin Fiscal (Reajuste por Inflacin)

arroje resultados distintos al Ajuste por Inflacin Financiero (REME).

2) EJERCICIO PARA RESOLVER EN CLASE VC > BF DE ACTIVO

Una empresa obtiene durante el ejercicio un beneficio

antes de impuesto de 1.000. En el resultado se incluyen intereses devengados (ganados) y no vencidos, por un prstamo concedido, por importe de 200.

Asimismo, tiene un dividendo registrado que est

pendiente de cobro por 300. (Estos importes son los valores en libros de los activos). Supongamos que a efectos fiscales los intereses tributan cuando se

cobran y el impuesto por el dividendo ya fue retenido y enterado.

El tipo de gravamen es el 34%. Efectuar los clculos del impuesto corriente y diferido y los asientos

contables de ambos.

EJERCICIO RESUELTO VC > BF DEL ACTIVO

Una empresa obtiene durante el ejercicio un beneficio antes de impuesto de 1.000. En el resultado se incluyen intereses devengados (ganados) y no vencidos, por un prstamo

concedido, por importe de 200. Asimismo, tiene un dividendo registrado que est pendiente de

cobro por 300. (Estos importes son los valores en libros de los activos). Supongamos que a

efectos fiscales los intereses tributan cuando se cobran y el impuesto por el dividendo ya fue

retenido y enterado. El tipo de gravamen es el 34%.

Valor Base Dif. Pasivo Contable Fiscal Temp. I.D. Clculo Diferencia Temporaria: Intereses por Cobrar 200 - 0 - 200 (68) Dividendos por Cobrar 300 300 - 0 - - 0 - Clculo del Impuesto Corriente: Resultado antes de Impuesto 1.000 Intereses por Cobrar (200) Dividendos por Cobrar (300) Base Imponible 500 Tasa Impositiva aplicable 34% Impuesto del Ejercicio por Pagar 170


Debe Haber

- 1 -



- 2 -


Pasivo por Impuesto Dif. 68 Para Registrar creacin del impuesto diferido.

EJERCICIO RESUELTO VC > BF DE ACTIVO


Preguntas y Comentarios?

Las opiniones en esta presentacin son las del Expositor.


I N S T R U C T O R I N T E R N A C I O N A L :

D R . A L E X I S C O L M E N R E Z ( V E N E Z U E L A , 2 0 1 2 )

Muchas Gracias.

Contacto:

[email protected] [email protected] Tlf. Mvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela

http://ead.ucla.edu.ve

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