ALGUNAS CUESTIONES TRIBUTARIAS EN LOS CONCURSOS DE ACREEDORES

Autor: Domingo Carbajo Vasco Inspector de Hacienda del Estado

DOC. n.o 12/2014

N. I. P. O.: 634-14-034-7

N. B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales.

Edita: Instituto de Estudios Fiscales I. S. S. N.: 1578-0244

Depsito Legal: M-23771-2001

NDICE

1. CONSIDERACIONES GENERALES 1.1. El contexto econmicoG 1.2. La funcin del procedimiento concursal 1.3. Una visin general de las modificaciones de la ley concursal 1.4. Hacia nuevas modificaciones en la ley concursal 1.5. La evolucin general de la hacienda pblica respecto de los concursos de acreedores

2. LA HACIENDA PBLICA Y EL DERECHO CONCURSAL. CUESTIONES PREVIASG 3.1. Introduccin generalG 3.2. La hacienda pblica y el administrador concursal 3.3. El administrador concursal y el plan de control tributario de 2014

3. LA INCIDENCIA DEL CONCURSO DE ACREEDORES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4. MS ACERCA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES

5. EL ADMINISTRADOR CONCURSAL. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIAG 3.1. Nota previaG 3.2. Sobre el ejercicio del cargo de administrador concursal y sus responsabilidades

6. CUESTIONES GENERALES SOBRE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

7. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DEL ADMINISTRADOR CONCURSALG 3.1. Antecedentes y cuestiones generalesG 3.2. Contenido 3.3. DesarrolloG 3.4. Ms sobre la responsabilidad tributaria de los administradores concursales

3.4.1 Posibles supuestos de concurrencia de responsabilidades tributarias 3.4.2. La due diligence del administrador concursal 3.4.3. Sobre la diligencia exigible en el ejercicio del cargo

8. LA RESPONSABILIDAD DE LOS AUXILIARES DELEGADOS DEL ADMINISTRADOR CONCURSALG 8.1. La figura del auxiliar delegadoG 8.2. El alcance de la responsabilidad

9. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS MEDIADORES CONCURSALESG 7.1. La figura del mediador concursalG 7.2. Especificidades tributarias del acuerdo extrajudicial de pagos 7.3. Sobre la responsabilidad tributaria del mediador 7.4. Acuerdos de refinanciacin y responsabilidades tributarias

10. EL INFORME DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL

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11. EL CONTROL DEL FRAUDE EN LA FASE RECAUDATORIA Y LA ADMINISTRACIN CONCURSAL, 2014G 11.1. Consideraciones generales 11.2. Efectos tributarios de la declaracin de concurso de acreedores

11.2.1. Introduccin 11.2.2. Devengo, exigibilidad y liquidacin de las deudas tributarias

12. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN TRIBUTARIA Y CONCURSO DE ACREEDORESG 12.1. Situacin, antes de la ley 7/2012G 12.2. Efectos de la ley 7/2012

12.2.1. Sobre el cmputo del plazo de prescripcin frente a los responsables solidarios 12.2.2. Reanudacin del cmputo del plazo de prescripcin en caso de concurso de

acreedores 12.2.3. Suspensin del plazo de prescripcin para responsables y deudor principal en caso de concurso de acreedores

13. EFECTOS DEL CONCURSO EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOSG 13.1. En el procedimiento inspector 13.2. En el procedimiento de recaudacin

14. LA CONCURRENCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y CONCURSALESG 14.1. Cuestiones previas 14.2. Antecedentes legislativos hasta la lRC 14.3. Problemtica de la concurrencia de procedimientos tras la ley 38/2011

14.3.1. Introduccin 14.3.2. Situacin actual 14.3.3. Desarrollo de la materia 14.3.4. Efectos de la declaracin del concurso sobre los acreedores con garanta real 14.3.5. Compensaciones 14.3.6. Suspensin del devengo de intereses de demora

14.3.7. La certificacin de las deudas tributarias 14.3.8. Aplazamientos y fraccionamientos 14.3.9. La Instruccin 6/2013 del Departamento de Recaudacin 14.3.10. La formalizacin del crdito de la Hacienda Pblica 14.3.11. La coordinacin entre los ingresos recaudatorios de la Hacienda Pblica y la

TGSS

14.3.12. Incidencia recaudatoria derivada de la aparicin de nuevas deudas tributarias despus de la emisin de la certificacin

15. LOS CRDITOS TRIBUTARIOS Y SU CLASIFICACIN DENTRO DE LOS PROCESOS CONCURSALESG 15.1. Nota previa 15.2. La masa pasiva y la clasificacin de los crditos 15.3. Problemtica de algunos crditos tributarios

15.3.1. Consideraciones generales 15.3.2. El nacimiento del IVA y las facturas rectificativas 15.3.3. Ms acerca de la nueva redaccin del artculo 99.Tres LIVA 15.3.4. La rectificacin de facturas y las acciones de reintegracin 15.3.5. Ms acerca de la modificacin de la base imponible y rectificacin de facturas

15.4. Problemtica de los pagos a cuenta del irpf

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15.5. Problemtica respecto de las sanciones tributarias

16. LA NATURALEZA DE ALGUNOS CRDITOS TRIBUTARIOS COMO CRDITOS CONCURSALESG 16.1. Nota previa 16.2. Crditos tributarios con privilegio especial

16.2.1. En general 16.2.2. Hipoteca legal tcita 16.2.3. Afeccin de bienes 16.2.4. Derecho de retencin

16.3. Crditos tributarios con privilegio general 16.3.1. Definicin y temas generales 16.3.2. La prelacin del crdito tributario y la fase de liquidacin

16.4. Los crditos tributarios como crditos ordinarios 16.5. Los crditos tributarios como crditos subordinados

16.5.1. Introduccin 16.5.2. Los recargos tributarios 16.5.3. Las sanciones tributarias 16.5.4. Intereses de demora

16.6. Los crditos tributarios contra la masa

17. LAS MODIFICACIONES EN EL TRLIS DERIVADAS DEL REAL DECRETO-LEY 4/2014 17.1. Introduccin 17.2. Efectos en el artculo 15 TRLIS

17.2.1. Apartado 1 17.2.2. Apartado 2, b) 17.2.3. Apartado 3

17.3. Efectos en el artculo 19 TRLIS ABREVIATURAS

BIBLIOGRAFA

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RESUMEN

La crisis econmica, con su efecto directo sobre las empresas, ha producido un fuerte aumento de los concursos empresariales. Desde el punto de vista jurdico, este hecho se ha producido bajo la gida de una nueva Ley Concursal que, configurada en momentos de expansin econmica, ha tenido que ser modificada en diferentes ocasiones para adaptarse a las nuevas circunstancias econmicas.

En estas condiciones, la normativa fiscal, que parta de una visin novedosa de las relaciones entre la Hacienda Pblica y el acreedor concursado, se ha enfrentado a retos novedosos y a los problemas derivados de una perdida de privilegios por parte de la Administracin tributaria que ha reaccionado de diferentes maneras a tal hecho

A la postre, mediante la Ley 7/2012, la Administracin Tributaria ha ido recuperando algunos de sus privilegios y alterando la redaccin de las normas para adaptarla a su interpretacin, no sin relevantes problemas doctrinales y jurisprudenciales.

El objetivo de este documento es reflejar tales hechos y, sin poder abarcar todos los aspectos tributarios, que el concurso de acreedores genera, exponer algunas cuestiones significativas del concurso de acreedores en la normativa y los procedimientos tributarios.

ABSTRACT

The modern economic crisis has lead to a sheer entrepreneurial crisis, which in turn has ended in a huge increase of businesses bankrupticies. From a legal frame perspective, such circumstances have been developped under the umbrela of a new Spanish bankrupt legislation, the so-called Bankrup Act. This Act was drafted and implemented during a time of economic expansion, and so it has to be adjusted in several occassions to such new economic conditions.

In this framework, fiscal rules set up a really new point of view regarding the relationships between Public Finance procedures and the bankrupt entreprise and so, tax regulations have to be confronted with new problems and with the effective end of Public Finance privileges. At the end, the development of the economic crisis has also forced Public Finance regulations to lay out a complete u-turn concerning such relations.

In fact, the Act 7/2012 has mean the recovery by the Spanish Tax Administration of most of its former privileges, due to changes in fiscal regulations which favor the Tax Administration powers of forcible collection on bankrupt debts.

The main goal of this paper is to explain the most relevant facts and legal interpretations concerning the links between fiscal regulations, tax administrative procedures and the bankrupcy situations and norms.

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Palabra clave: Acciones de reintegracin. Administrador. Administrador Concursal. Afeccin. Auxiliar. Concurrencia de crditos. Crditos con privilegio especial. Crditos con privilegio general. Crditos subordinados. Crditos tributarios. Crisis Econmica. Concurso de Acreedores. Devengo. Due diligence. Espera. Factura. Hipoteca legal tcita. Impuesto sobre el Valor Aadido. Insinuacin. Institucin preconcursal. Interrupcin de la prescripcin tributaria. Inversin del sujeto pasivo. Ley Concursal. Ley General Tributaria. Masa activa. Masa pasiva. Mediador concursal. Modificacin de la base imponible. Prescripcin. Privilegios. Quita. Recaudacin ejecutiva. Recaudacin voluntaria. Rectificacin de facturas. Reforma de la Ley Concursal. Reintegracin de crditos. Responsabilidad tributaria.

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1. CONSIDERACIONES GENERALES

1.1. El contexto econmico

La economa espaola se encuentra desde hace varios aos sometida a una profunda crisis1, la cual incorpora la incidencia de la crisis sistmica internacional, cuyo inicio se establece convencionalmente en el desarrollo de los problemas de las hipotecas subprime norteamericanas, 2007 y la crisis financiera subsiguiente2; las dificultades particulares de la denominada zona euro de la Unin Europea (en adelante, UE)3 y los rasgos especficos de la situacin socio-econmica espaola, por ejemplo, el