AMCP Revista abril 2016

Nú

mer

o 1

94 •

AB

RIL

201

6Tecnología La educación que parecía imposible

Auditoría Beneficios actuales de la Auditoría

Economía y Finanzas ¿Conviene invertir en

Dólares o UDIS?

Nuevas Denominaciones de la

Normatividad Norma de Información Financiera B-2 Estado de flujos de efectivo

AUTORIDAD FISCAL FEDERAL

Seguridad Social Procedimiento

Administrativo de Ejecución IMSS

INFONAVIT

Comercio Exterior Los Tratados para

evitar la Doble Tributación

DIRECTORIOConsejo Directivo Bienio 2015-2016

C.P. y M.A. Jorge López RíosPresidente

C.P.C. María Isabel Jiménez AlmarazVicepresidente General

C.P.C. Carlos Alejandro González PachecoVicepresidente del Sector Externo

C.P.C. Juvenal Octaviano Villaverde CrisantosVocal del Vicepresidente del Sector Externo

M.A. y L.C.C. Leónides Jerónimo SolanoVicepresidente del Sector Privado

L.C.P. Martín Ernesto Quintero GarcíaVocal del Vicepresidente del Sector Privado

C.P.C. Francisco Castro LomelíVicepresidente del Sector Público

C.P.C. Bárbara Regina Moreno NavarreteVocal del Vicepresidente del Sector Público

C.P.C. Francisco Ernesto Guerrero PérezVicepresidente del Sector Docente

C.P.C. José Luis Saldívar JardónVocal del Vicepresidente del Sector Docente

L.C.C. Mirna Reina Meillon ÁlvarezVicepresidente de Finanzas

C.P.C. Alejandro Antonio Campos TenorioVocal del Vicepresidente de Finanzas

C.P.C. María Delia Ávila NavaVicepresidente de Servicios a Asociados

C.P.C. David González Martín del CampoVocal del vicepresidente de Servicios a Asociados

C.P.C. y M.B.A. José Luis Matus UrtechoVicepresidente de Capacitación

L.C. Bernardo Manuel Rodríguez BravoVocal del Vicepresidente de Capacitación

C.P.C. Doroteo Torres HernándezSecretario Propietario

C.P.C. Walter Raúl López RamírezVocal del Secretario Propietario

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación interna con frecuencia mensual para los miembros de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. constituido con-forme a la Ley General de Profesiones.

Esperanza No. 765Col. Narvarte, Del. Benito Juárez,

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www.amcpdf.org.mxcorreo electrónico:[email protected]

Teléfono:5636-2370

Editor Responsable: L.C.C. Luis Fernando Poblano ReyesPresidente de la Comisión Editorial

Comisión EditorialC.P. y M.A. Jorge López RíosC.P.C. Alejandro Antonio Campos TenorioC.P.C. Francisco Castro LomelíC.P.C. L.C. Martín Ernesto Quintero GarcíaC.P.C. y P.C.A.G. Jesús Álvaro de Anda y Zamora C.P.C. Leónides Jerónimo SolanoL.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez L.C. Bernardo Manuel Rodríguez BravoDr. Jorge Eduardo González Guayda

Edición y diseño

Número 194Abril 2016

Número de certificación de licitud de título: 10091Número de certificación de licitud de contenido: 7170Número de reserva al título en derecho de autor04-2013-080812200200-01

La opinión de los colaboradores es responsabilidad exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente la posición de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. sobre los temas que se abordan.

abril 2016 [ 1 ]

Fiscal NUEVAS DENOMINACIONES DE LA AUTORIDAD FISCAL FEDERAL

CONTENIDOColumnadel EDITOREn esta temporada de trabajo de la conta-duría, época de declaraciones anuales tanto informativas como de cálculo y pago de Im-puesto sobre la Renta, así como de envió de información contable anual de las personas morales durante este mes de abril, los conta-dores debemos estar actualizados en relación con la obligaciones fiscales actuales e incluso en los cambios en la plataforma del SAT.

Los cambios en las denominaciones de la Au-toridad Fiscal Federal, son importantes para los casos en los cuales se deban hacer trámi-tes o solicitudes ante las autoridades.

La preocupación de un contribuyente que es revisado por la autoridad hacendaria en cuan-to a sus derechos, se reduce si conoce pre-cisamente esos derechos y el procedimiento que debe seguir la autoridad. Esto es aborda-do con gran amplitud y detalle en el artículo Derechos del contribuyente auditado.

El tema por demás trascendente para las perso-nas físicas es la obligación del envió de la infor-mación contable a partir de este año 2016, por lo que, es necesario tener claras las disposicio-nes fiscales aplicables a esta obligación y en su caso la posibilidad de tramitar el AMPARO.

Es importante reflexionar sobre los beneficios de la auditoría de estados financieros, que apor-ta a los usuarios de la información financiera y la utilidad para la toma de decisiones. Para lograr estos beneficios se debe tener presente la nor-matividad contable que es base para la prepara-ción de la información financiera, como es la NIF B-2 Estado de Flujo de efectivo.

En relación a la seguridad social el procedimien-to administrativo de ejecución lo deben tener presente los patrones y contadores, también así, la prevención de riesgos de trabajo y es de gran utilidad conocer la plataforma del Infonavit llamada: Centro de Atención Empresarial.

Finalmente es una realidad la sociedad de un solo accionista, denominada sociedad por acciones simplificada (SAS), de reciente publicación en el mes de marzo de 2016, es importante conocer las ventajas y beneficios que pueden brindar a los empresarios.

L.C.C. Luis Fernando Poblano ReyesPresidente de la Comisión Editorial

3 I Mensaje DE LA PRESIDENCIA

4 I

6 I

12 I

14 I

16 I

21 I

Fiscal DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE AUDITADO

Fiscal ENVÍO DE CONTABILIDAD ELECTRÓNICA PERSONAS FÍSICAS

Auditoría BENEFICIOS ACTUALES DE LA AUDITORÍA

Normatividad NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Seguridad Social PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN IMSS INFONAVIT

Economía y Finanzas ¿CONVIENE INVERTIR EN DÓLARES O UDIS?

Seguridad Social PREVENCIÓN RIESGOS DE TRABAJO

Seguridad Social CENTRO DE ATENCIÓN EMPRESARIAL

Seguridad Social ¿PAGO MENSUAL DE APORTACIONES AL INFONAVIT?

Comercio Exterior LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Jurídico LA SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA, NUEVA SOCIEDAD MERCANTIL EN MÉXICO

Tecnlogía LA EDUCACIÓN QUE PARECÍA IMPOSIBLE

Difusión

18 I

23 I

25 I

26 I

27 I

28 I

29 I

31 IEXCELENCIA PROFESIONAL[ 2 ]

abril 2016 [ 3 ]

MensajeDE LA PRESIDENCIA

Concluido el primer trimestre del año, aprovecho la oportunidad para salu-darlos y comentarles que el mes pasado informamos a las autoridades corres-pondientes el cumplimiento de la Norma de Actualización, Socio activo y la actualización de la vigencia de la Certificación.

Les recuerdo que el 30 de abril, es la fecha límite para la presentación de la Declaración Anual de Personas Físicas 2015.

Los constantes cambios en materia de seguridad social, nos obligan a mante-ner una constante especialización y una estrecha relación con las autoridades, es por eso que a través de nuestra comisión de Seguridad Social e INFONAVIT, llevaremos a cabo el 2° Foro de Seguridad Social e INFONAVIT el próximo 4 y 5 de mayo con la participación de las instituciones mencionadas.

Como cada año, en conmemoración del día del niño solicitamos su colabora-ción donando juguetes para los pequeños de escasos recursos a quienes les entregaremos un obsequio a cambio de una sonrisa y momentos invaluables.

Tengo el gusto de informarles que este año se llevará a cabo nuestra XII Con-vención Anual en Puerto Vallarta, teniendo como marco el magnífico estado de Jalisco; les hago la más cordial invitación a formar parte de este magno evento del 24 al 27 de noviembre en el Hotel Westin.

Respetuosamente

C.P. y M.A. Jorge López RíosPresidente del Consejo DirectivoBienio 2015-2016

Estimados Amigos

FISCAL

Por: L.C. Juan Jacobo Meraz Sotelo

Nuevas Denominaciones de la Autoridad Fiscal Federal

EXCELENCIA PROFESIONAL[ 4 ]

El nuevo Reglamento Interior del Servicio de Adminis-tración Tributaria (RISAT) Publicado el 24 de agosto del 2015, y que entró en vigor el 22 de noviembre

del 2015, cambió las denominaciones de las entonces Administraciones Locales, por el de Administraciones Desconcentradas, es así que se lee en la fracción XXXII, de la letra A, del Artículo 6 del RISAT lo siguiente:

Artículo 6.- El nombre y sede de las unidades adminis-trativas desconcentradas del Servicio de Administración Tributaria será el siguiente:

A. Administraciones Desconcentradas de Servicios al Contribuyente, de Auditoría Fiscal, Jurídicas y de Recau-dación:XXXII. Con sede en el Distrito Federal:a. Distrito Federal “1”;b. Distrito Federal “2”;c. Distrito Federal “3”, yd. Distrito Federal “4”;

No obstante lo anterior, el referido reglamento es omiso en señalar la ubicación de las Administraciones Desconcentradas, generando una incertidumbre respec-to a cuál de estas suple a las extintas Administraciones Locales; ahora bien para subsanar la omisión anterior en fecha 19 de noviembre de 2015, se publicó el Anexo 23 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF), en la cual se estableció la ubicación física de las Administracio-nes Generales, Centrales y Desconcentradas del Servicio de Administración Tributaria, en dicho instrumento se señaló solo la ubicación mas no así la sustitución de de-nominación de autoridades, así las cosas se debe buscar en el multicitado Anexo 23, de la RMF para 2015, la di-rección física de las Administraciones Desconcentradas y mediante un proceso de intelección inferir cuál es la que corresponde a las extintas Administraciones Locales.

A continuación se señalan las Administraciones Des-concentradas con sede en el Distrito Federal y del área metropolitana, que sustituyen a las desaparecidas Admi-nistraciones Locales:

Antigua Denominación Nueva DenominaciónAdministración Local del Norte del Distrito Federal Administración Desconcentrada Distrito Federal “1”

Administración Local del Centro del Distrito Federal Administración Desconcentrada Distrito Federal “2”

Administración Local del Oriente del Distrito Federal Administración Desconcentrada Distrito Federal “3”

Administración Local del Sur del Distrito Federal Administración Desconcentrada Distrito Federal “4”

Administración Local de Naucalpan Estado de México. Administración Desconcentrada México “2”

Acotamos también a los contribuyentes, que a la entrada en vigor del RISAT, se encuentren sujetos a facultades de revisión, las propias Autoridades Fiscales les notificaran un oficio, en el cual señalan el cambio de denominación de la autoridad que ejerce sus facultades. Ahora bien, se desprende del RISAT y del propio Anexo 23 de la RMF para 2015, que existen cuatro Administraciones Desconcentradas en cada sede, las cuales son: a Administración Desconcentrada de Recaudación a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal Federal a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente a Administración Desconcentrada Jurídica

También se señala que la ubicación física en el Distrito Federal y en el área metropolitana de las ahora llamadas Admi-nistraciones Desconcentradas, es el mismo de las anteriores Administraciones Locales, a continuación se mencionan las ubicaciones físicas de las Administraciones Desconcentradas del Servicio de Administración Tributaria así como sus nuevas denominaciones, las cuales son:

abril 2016 [ 5 ]

ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA DISTRITO FEDERAL “1” (Ubicada en Calle Bahía de Santa Bárbara Núme-ro 23, Col. Verónica Anzures, Del. Miguel Hidalgo, C.P. 11300, Distrito Federal), integrada por: a Administración Desconcentrada de Recaudación Distrito Federal “1” a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal Distrito Federal “1” a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente Distrito Federal “1” a Administración Desconcentrada Jurídica Distrito Federal “1”

ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA DISTRITO FEDERAL “2” (ubicada en Calle Avenida Paseo de la Reforma Número 10, Col. Guerrero, Del. Cuauhtémoc, C.P. 06300, Distrito Federal), integrada por: a Administración Desconcentrada de Recaudación Distrito Federal “2” a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal Distrito Federal “2” a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente Distrito Federal “2” a Administración Desconcentrada Jurídica Distrito Federal “2”

ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA DISTRITO FEDERAL “3” (ubicada en Calle Avenida Viaducto Río de la Piedad Número 507, Col. Granjas México, Del. Iztacalco, C.P. 08400, Distrito Federal), integrada por: a Administración Desconcentrada de Recaudación Distrito Federal “3” a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal Distrito Federal “3” a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente Distrito Federal “3” a Administración Desconcentrada Jurídica Distrito Federal “3”

ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA DISTRITO FEDERAL “4” (ubicada en Calle Avenida San Lorenzo Número 252, Col. Bosque Residencial del Sur, Del. Xochimilco, C.P. 16010, Distrito Federal), integrada por: a Administración Desconcentrada de Recaudación Distrito Federal “4” a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal Distrito Federal “4” a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente Distrito Federal “4” a Administración Desconcentrada Jurídica Distrito Federal “4”

ADMINISTRACIÓN DESCONCENTRADA MÉXICO “2” (ubicada en Calle Avenida Sor Juana Inés de la Cruz Número 25, Col. Centro, Municipio Tlalnepantla , C.P. 54000, Distrito Federal), integrada por: a Administración Desconcentrada de Recaudación México “2” a Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal México “2” a Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente México “2” a Administración Desconcentrada Jurídica México “2”

Resulta toral conocer las nuevas denominaciones o nombres de la Autoridad Fiscal, porque como lo preceptúa el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, es requisito de toda promoción señalar el nombre de la Autoridad a la que va dirigida2, razón por la cual, a partir de la entrada en vigor del nuevo RISAT, las promociones que se presenten deben señalar la nueva denominación de estas, ya que si el nombre de la Autoridad a la que se dirige no es correcto, ésta podría resolver que al ir dirigida a una autoridad inexistente, se tiene por no presentado el escrito o promoción.

1. Cabe acotar que la Administración Desconcentrada México “2”, en el Anexo 23 de la RMF del 2015, se establece que la sede se encuentra en el municipio de Naucalpan, no obstate la ubicación física se encuentra en el municipio de Tlalnepantla.

2. Para interponer de Recurso de Revocación se debe señalar la autoridad a la que va dirigido, ya que el artículo 122 del Código Fiscal de la Federación establece que el recurso debe cumplir con los requisitos del artículo 18 del mismo Código Fiscal Federal.

FISCAL


FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALESDentro de las facultades que tienen las autoridades fiscales algunas son precisamente la de realizar los actos de fiscalización que requieran para cerciorarse del adecuado cumpli-miento de las obligaciones de los contribuyentes, estas facultades están conferidas en el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

De manera enunciativa (más no limitativa), los actos de fiscalización que pueden ser practicados a los contribuyentes son los siguientes:1. Práctica de una visita domici-

liaria.2. Práctica de una revisión de ga-

binete.3. Verificación de obligaciones

aduaneras.4. Verificación de la procedencia

de una solicitud de devolución.5. Práctica de revisiones electró-

nicas.6. Cualquier otro acto de fiscali-

zación para comprobar el cum-plimiento de las obligaciones fiscales.

Sin embargo, los actos de fiscali-zación más frecuentes a los que se enfrentan los contribuyentes son la práctica de auditorías a su conta-bilidad, para tal efecto existen dos alternativas para ello: ya sea que se realice mediante una visita domi-ciliaria o mediante una revisión de gabinete, por lo cual las comentare-

mos a continuación:Las visitas domiciliarias son

aquellas revisiones que se realizan en el domicilio fiscal del contri-buyente, y tienen la finalidad de verificar y comprobar si se han cum-plido con las obligaciones fiscales, consisten en la revisión directa de la contabilidad, declaraciones y com-probantes de pago de contribucio-nes, bienes o mercancías.

En este tipo de revisiones se tie-ne como finalidad verificar la situa-ción fiscal del contribuyente y en su caso, determinar las contribuciones omitidas, irregularidades en materia aduanera y verificar la procedencia de solicitudes de devolución y/o compensación. También tienen como propósito comprobar la legal estancia en el país de mercancías que se presume son de proceden-cia extranjera y se encuentren en el domicilio del contribuyente.

Las revisiones de gabinete se lle-van a cabo en las oficinas de la pro-pia autoridad, mediante la solicitud de información, datos o documenta-ción o de la contabilidad o parte de ella, y también tiene como finalidad comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y aduaneras de los contribuyentes, los respon-sables solidarios o terceros. Para tal efecto se solicita al contribuyente que presente en las oficinas de la autoridad fiscal en forma impresa o en medios magnéticos ciertos da-tos, informes, documentos, estados

de cuenta, los cuales, en su conjun-to, integran su contabilidad.

No obstante que están bien de-limitadas este tipo de revisiones, las autoridades deberán cumplir con una serie de formalidades para el ejercicio de sus facultades, las cua-les en todo momento deberán estar apegadas a derecho, debiendo preservar las garantías individuales otorgadas por la Constitución Políti-ca de los Estados Unidos Mexicanos (CPUEM), entre otras, la garantía de seguridad jurídica y la garantía de legalidad. Por lo tanto, como parte de la formalidad que deben seguir las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación, deben apegarse en todo momento a un procedimiento.

A continuación comentaremos de manera general las formalidades y reglas que deben acatar las auto-ridades fiscales en ejercicio de sus actos de fiscalización:

Todo acto administrativo que se deban notificar al contribuyente de-berán cumplir por lo menos, con las siguientes formalidades, conforme al artículo 38 del CFF: a Siempre deberá constar por

escrito en documento impreso o digital.

a Si se trata de actos administra-tivos que estén contenidos en documentos digitales y deban ser notificados de manera per-sonal o por medio del buzón tributario, deberán transmitirse

Por: C.P.C. Jorge Briones Gómez Integrante de la Comisión Fiscal

Derechos del contribuyente auditado

¿Alguna vez has tenido que lidiar con una auditoría practicada por las auto-ridades fiscales?¿Sabes los requisitos y reglas que tienen que respetar las autoridades fiscales?¿Sabes cuáles son tus derechos y cuáles tus obligaciones ante tal situación?

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codificados a los destinatarios. a Deberá señalar la autoridad que emite el acto admi-

nistrativo que se practica. a Deberá señalar el lugar y fecha de emisión del do-

cumento. a En todo caso el acto administrativo deberá estar

debidamente fundado y motivado y expresar la re-solución, objeto o propósito de que se trate. Se entiende que un acto está debidamente funda-do cuando en el documento en el que se notifica el acto se expresa con precisión el precepto o dispo-sición legal aplicable al caso en particular.Se entiende que un acto está debidamente motiva-do cuando en el documento en el que se notifica el acto también se señala con precisión, las circuns-tancias especiales, las razones particulares o las causas inmediatas en que se hayan incurrido para la emisión del acto citado, además deberá ser necesa-rio que exista relación entre los motivos argumenta-dos por la autoridad y las normas legales aplicables.

a Deberá contener la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su identificación.

a En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, deberán conte-

ner la firma electrónica avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la firma autógrafa.

Cuando se trate de una orden de visita (ya sea domici-liaria o de gabinete), además de los requisitos a que se refiere el punto anterior, también se deberán cumplir las siguientes formalidades conforme al artículo 43 del CFF: a El lugar o lugares donde deba efectuarse la visita,

en el caso de que aumenten los lugares a realizar la visita, así deberá notificarse al visitado.

a El nombre de la persona o las personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cual-quier momento por la autoridad competente. En caso de realizarse sustitución o aumento de las personas que deban efectuar la visita también se deberá notificar al visitado.

a Tratándose de visita domiciliaria, la orden de visita deberá contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se trate de órdenes de verificación en materia de comercio exterior.

a Adicional a lo anterior, en los casos de visita domi-ciliaria, las autoridades fiscales, los visitados, res-ponsables solidarios y los terceros deberán cumplir con lo establecido en el artículo 44 del CFF.

a Sin excepción alguna, la visita se deberá llevar a cabo en el lugar o lugares señalados en la orden de

FISCAL


visita correspondiente. a Si al momento de presentarse los visitadores al lu-

gar en donde deba practicarse la diligencia, no se encuentra al visitado o su representante legal, de-berán entregar un citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para realizar la diligencia a la hora determinada del día siguiente para recibir la orden de visita; en caso de que aún así, no se encuentre presente el contribuyente o su represen-tante legal, entonces la visita domiciliaria se iniciará con quien se encuentre en el lugar visitado.

a Si el contribuyente realiza cambio de domicilio después de recibido el citatorio, la visita se podrá llevar a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el anterior, cuando el visita-do conserve el local de éste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliación de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, caso en el cual la visita se continuará en el domicilio anterior.

a En caso de existir peligro de que el visitado se ausen-te o pueda realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al aseguramiento de la contabilidad.

a Si al presentarse los visitadores al lugar en don-de deba practicarse la diligencia, se descubren bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación, captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores están facultados para proceder al aseguramiento de dichos bienes o mercancías.

a Al iniciarse la visita los visitadores se deberán iden-tificar, solicitando en ese momento que se desig-nen a dos testigos, si éstos no son designados o los designados no aceptan, los visitadores los designa-rán, esto deberán constar en el acta que se levante.

a Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiem-po por no comparecer al lugar donde se esté llevando a cabo la visita, por ausentarse o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, ante tal situación se deberá designar de inmediato otros y ante su negati-va o impedimento de los designados, los visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos.

a Las autoridades fiscales pueden solicitar el apoyo de otras autoridades fiscales competentes, para conti-nuar la visita, notificando al visitado la sustitución de autoridad y de visitadores. También podrán soli-citarles que practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estén practicando.

Adicional a lo anterior, la visita domiciliaria se desarrolla-rá conforme a las siguientes reglas (Art. 46 CFF): a Invariablemente se deberá levantar acta en la que

se hará constar en forma circunstanciada los he-chos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.

a Si la visita se realiza en dos o más lugares de forma simultánea, en cada uno de ellos se levantarán ac-tas parciales, estas se agregarán al acta final que de la visita se haga.

a Los visitadores con la finalidad de asegurar la con-tabilidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuen-tren, y dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia. En el caso de que algún documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para realizar sus activida-des, se le permitirá extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrán sacar copia del mismo.

a Con las formalidades requeridas se podrán levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carácter concreto, de los que se tenga conoci-miento en el desarrollo de una visita.

a Una vez levantada el acta final, no se podrán levan-tar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita.

Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contri-buyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentación de la con-tabilidad o parte de ella, para ejercer sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria, se esta-rá a lo siguiente (Art. 48 CFF): a La solicitud se notificará al contribuyente de ma-

nera personal, por correo certificado o a través del buzón tributario.

a En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o documentos.

a Los informes, libros o documentos requeridos de-berán ser proporcionados por la persona a quien se dirigió la solicitud o por su representante.

a Como consecuencia de la revisión de la informa-ción requerida a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, las autoridades fiscales rea-lizarán oficio de observaciones, en el cual harán constar los hechos u omisiones que se hubiesen conocido y representen el incumplimiento de las disposiciones fiscales, quienes serán ser notifica-dos de lo anterior.

a Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fis-calizadora comunicará al contribuyente o responsa-ble solidario, mediante oficio, la conclusión de la re-visión de gabinete de los documentos presentados.

a El oficio de observaciones se notificará cumpliendo con las formalidades anteriormente comentadas. El contribuyente o el responsable solidario, contará con un plazo de 20 días, para presentar las pruebas que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el citado oficio, así como para optar por corregir su situación fiscal. En caso de no desvirtuar los

abril 2016 [ 9 ]

hechos en el plazo establecido, se considerarán que el contribuyente está consintiendo los hechos u omisiones manifestados en el oficio de observa-ciones.

a Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal conforme al oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u omisiones consignados en dicho documento, se emitirá la resolución que determine las contribuciones omitidas, la cual se no-tificará al contribuyente cumpliendo las formalidades requeridas para notificar todo acto administrativo.

Por si faltara algo, y para el caso de las visitas domicilia-rias que realice la autoridad con la finalidad de verificar el correcto cumplimiento de obligaciones respecto a la emisión de Comprobante Fiscales Digitales (CFDI) se realizarán conforme a lo siguiente (Art. 49 CFF): a Prácticamente se podrán llevar a cabo en cualquier

lugar: se llevarán a cabo en el domicilio fiscal, es-tablecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la vía pública, de los contribuyentes, siempre que se encuentren abiertos al público en general, donde se realicen enajenaciones, se pres-ten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, también se podrán realizar en los lugares donde se almacenen mercancías o se realicen las actividades relacionadas con cualquier padrón o registro en materia aduanera.

a Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregarán la orden de verificación al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona se entenderá la visita de inspección.

a Los visitadores se deberán identificar, solicitarán la designación de dos testigos; si éstos no son desig-nados o estos no aceptan, los visitadores los desig-narán, haciéndolo constar en el acta que levanten.

a En toda visita domiciliaria se levantará acta en la que se harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los términos de este Código y su Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspección.

a Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendió la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendió la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha situación se asentará en la propia acta y se dará por concluida la visita domiciliaria.

a Si derivado de la visita domiciliaria se observan incumplimientos a las disposiciones fiscales, se for-mulará de la resolución correspondiente. Previo a esto, se deberá otorgar al contribuyente un plazo de 3 días hábiles para desvirtuar las infracciones obser-vadas presentando las pruebas correspondientes.

En el caso de que con motivo de sus facultades de com-

probación, las autoridades fiscales soliciten informes o documentos del contribuyente, de su responsable solidario o tercero, tendrán los siguientes plazos para su presentación (Art. 53 CFF): a. Respecto a libros y registros que formen parte de

su contabilidad, deberán presentarse de inmediato, así como los diagramas y el diseño del sistema de registro electrónico, en su caso.

b. Seis días, cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una visita.

c. Quince días, en los demás casos. Este plazo, se podrá ampliar por las autoridades fiscales hasta por 10 días más, cuando se trate de informes de difícil obtención.

AUDITORÍAS ELECTRÓNICASA partir del 2014 surgió una nueva modalidad para que las autoridades fiscales realicen fiscalización a los contribu-yentes, se trata de la Revisiones Electrónicas, las revisio-nes electrónicas se realizarán conforme a lo establecido en el artículo 53-B del CFF, este tipo de revisiones, como su nombre lo indica, se practicarán de forma electrónica mediante el uso de la tecnología que dispone la autoridad y sobre todo, mediante el análisis de la documentación que tenga en su poder utilizando precisamente, los me-dios electrónicos y bases de datos de la información que le reporte el contribuyente revisado, sus clientes, sus pro-veedores y terceros relacionados con él.

Derivado de su importancia y por la repercusión que tendrá en el ejercicio 2016, este tema será abordado de manera particular en un artículo por separado.

¿QUÉ PLAZO TIENEN LAS AUTORIDADES PARA CONCLUIR UNA VISITA DOMICILIARIA O UNA REVISIÓN DE GABINETE?En términos generales las autoridades fiscales deberán concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de ga-binete dentro de un plazo máximo de doce meses, este plazo se empieza a contar a partir de que fue notificado el acto de fiscalización al contribuyente.Toda regla tiene una excepción, y para estos casos exis-ten las siguientes:

✔ Para contribuyentes integrantes del sistema financie-ro, o quienes optaron por aplicar el régimen opcional a grupos de sociedades (consolidación fiscal a partir de 2014), el plazo máximo para concluir la visita do-miciliaria o la revisión de gabinete será de 18 meses.

✔ Otra excepción es para aquellos contribuyentes respecto de los cuales las autoridades fiscales soliciten información a autoridades de otro país, aquellos contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas en el extranjero, o a los contribuyentes que sean sujetos de revisión por parte de la autoridad aduanera y estén verificando el origen de las mercancías, para estos casos el pla-zo máximo para concluir el ejercicio de facultades de comprobación será dos años.

FISCAL


DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTESPor otra parte los contribuyentes que son sujetos de un acto de comprobación por parte de las autoridades fiscales tienen ciertos derechos, estos derechos están plasmados en la Ley Federal de Derechos del Contribu-yente (LFDC) la cual fue publicada en el Diario Oficial de la Federación del 23 de junio de 2005.

Esta ley tiene como objeto regular los derechos y ga-rantías básicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales. Cualquier situación que no estuviera contemplada en esta Ley, de manera supleto-ria se aplicará las leyes fiscales respectivas y el Código Fiscal de la Federación (CFF).

¿CUÁLES SON LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES?Los derechos del contribuyente durante los actos de fis-calización que practiquen las autoridades fiscales están señalados en el artículo 2 de la LFDC y son los siguientes:a. Ser informado y asistido por las autoridades fiscales

en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como de su contenido y alcance.

b. Obtener en su beneficio las devoluciones de im-puestos que tenga a su favor y que procedan en los términos del CFF y de las leyes fiscales que sean aplicables.

c. Conocer el estatus en el que se encuentran los trá-mites y/o los procedimientos en los que sea parte.

d. Conocer la identidad de las autoridades fiscales. Para ello, se publica el directorio de servidores públicos en el Portal de internet del SAT, portal-transparencia.gob.mx, en términos de la fracción III del artículo 7 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.

e. Obtener la certificación y copia de las declaracio-nes que presentó, previo el pago de los derechos que, en su caso, establezca la ley correspondiente.

f. No aportar a la autoridad los documentos que ya fueron entregados con anterioridad y en conse-cuencia ya se encuentren en su poder.

g. Otorgar carácter de reservado a los datos, infor-mes o antecedentes del contribuyente y terceros relacionados que conozcan los servidores públicos en el ejercicio de sus facultades de comprobación, los cuales solamente pueden ser utilizados en los casos de excepción conforme a lo dispuesto en el artículo 69 del CFF.

h. Ser tratado con respeto y consideración por la au-toridad fiscal.

i. Que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran la intervención de los contribuyen-tes se lleven a cabo en la forma en la les resulte menos onerosa.

j. Formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos conforme a las disposicio-nes fiscales aplicables, incluso el expediente ad-ministrativo del cual emane el acto impugnado,

los cuales deben ser tomados en consideración por la autoridad fiscal al redactar la correspon-diente resolución administrativa.

k. Ser oído, en el trámite administrativo previamente a la emisión de la resolución correspondiente, res-ponder a sus dudas y ser atendido en los términos de las leyes respectivas.

l. Ser informado al inicio y durante el desahogo de las facultades de comprobación, sobre sus derechos y obligaciones, las cuales deben desarrollarse en los plazos previstos en las leyes fiscales. (Se tiene por informado al contribuyente sobre sus derechos y obligaciones cuando se le entrega La Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado y así se haga constar en el acta que se levante respecto a la actuación de la autoridad. La omisión de lo ante-rior no afectará la validez de las actuaciones de la autoridad fiscal, pero si dará lugar a que se finquen responsabilidades administrativas al servidor públi-co que incurrió en la omisión de este hecho.

m. Corregir su situación fiscal.n. Señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Jus-

ticia Fiscal y Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cualquier parte del territorio nacional, excepto cuando tenga su domicilio dentro de la jurisdicción de la Sala com-petente de dicho Tribunal, en tal caso el señalado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscripción territorial de la Sala.También dentro de la LFDC existen ciertos artí-culos que contemplan derechos adicionales del contribuyente durante los actos de fiscalización que practiquen las autoridades fiscales y son los siguientes:

o. Interponer los medios de defensa que estime perti-nentes durante el desarrollo de la revisión conside-rando el caso en particular. (Art. 23 LFDC)

p. Acceder a los registros y documentos que al formar parte de un expediente abierto a nombre del con-tribuyente obren en los archivos administrativos, siempre que tales expedientes correspondan a procedimientos terminados en la fecha de la solici-tud, respetando lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación. (Art. 3 LFDC)

q. Ser informado con el primer acto que implique el inicio del ejercicio de facultades de comproba-ción sobre la posibilidad de corregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer este derecho. (Art. 13 LFDC).

También existen dentro del CFF algunos derechos adi-cionales para el contribuyente y son los siguientes:a. Recibir asistencia y orientación gratuita por parte

del SAT para poder cumplir con sus obligaciones fiscales, procurando explicar las disposiciones fis-cales utilizando en lo posible un lenguaje llano ale-jado de tecnicismos y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes. (Art. 33 CFF).

abril 2016 [ 11 ]

b. Obtener la devolución de tus saldos a favor de im-puestos que procedan. (Art. 22 CFF).

c. Que las autoridades fiscales guarden confidencia-lidad y reserva de tus datos y demás información que conozcan los servidores públicos, salvo los ca-sos que autoriza el Código Fiscal de la Federación y otras leyes aplicables. (Art. 32-B, 46, 69).

d. Ser informado de los hechos u omi-siones que se vayan conociendo en el desarrollo de la revisión. Si son personas morales, dicha información también se dará a sus órganos de dirección, por conducto de su repre-sentante legal. (Art. 42 CFF).

e. Corregir tu situación fiscal cuando te sea practicada una auditoría (visi-ta domiciliaria) o una revisión de tu contabilidad. (Art. 32-D, 46, 48, 53-B, 69-B CFF).

f. Pagar en parcialidades cuando las autoridades fiscales te determinen adeudos, siempre que presentes la garantía exigida. (Art. 66 CFF).

Es importante precisar que los derechos y garantías en beneficio de los contribu-yentes, también serán aplicables a los responsables solidarios de estos.Igualmente, tienen derecho a la reduc-ción de multas:

Los contribuyentes opten por corregir su situación fiscal deberán pagar una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, siempre y cuando el pago se realice junto con la actualización y recargos que correspondan después de que se hayan iniciado las facultades de comprobación de las autoridades fiscales pero antes de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones.

Si el pago se realiza después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de obser-vaciones, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, solo se pagará la multa equivalente al 30% de las contri-buciones omitidas.

No obstante lo anterior, se podrán efectuar el pago en parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el CFF, siempre que esté garantizado el interés fiscal.

¿QUÉ HACER SI SE VIOLAN LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE O NO SE CUMPLEN CON LOS PROCEDIMIENTOS LEGALES ESTABLECIDOS?Cuando una persona considere que no se respetaron sus derechos como contribuyente o que no se cumplie-ron los requisitos legales para la notificación y desahogo de los actos administrativos en ejercicio de las faculta-des de comprobación podrá optar por interponer algún medio de defensa.

Para ello podrá hacer a través de las siguientes instanciasa. Solicitar la asesoría de un profesionista especiali-

zado en la materia (contador fiscalista y/o aboga-do fiscalista).

En todo momento el profesional especialista en la materia determinará si efectivamente existe una violación a los derechos del contribuyente o si existe un incumplimiento respecto a los procedimientos legales y obligaciones de los contribuyentes para la notificación, desahogo y determinación de contribu-ciones como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales.En este sentido, el profesionista especializado en la materia determinará y sugerirá la gravedad de los hechos y propondrá la mejor alternativa y estrate-gia de defensa para defender al contribuyente.

b. Acudir a la Procuraduría de la Defensa del Contribu-yente (Prodecon)La Prodecon es un organismo público descentrali-zado, con autonomía técnica y de gestión, que se especializa en materia tributaria, este organismo proporciona de forma gratuita, ágil y sencilla servi-cios de asesoría y consulta, defensoría y represen-tación así como brindar seguimiento a los proce-dimientos de queja o reclamación contra actos de las autoridades fiscales federales que vulneren los derechos de los contribuyentes.

El contribuyente en todo caso deberá valorar el tipo de orientación que necesite, atendiendo a los tiempos de respuesta, costos, calidad en el servicio, grado de exigencia, profesionalismo y por supuesto el resulta-do esperado.

FISCAL


A partir del ejercicio 2016, inicia la obligación para las personas físicas de realizar el envío de su información contable a través de la página de

Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), siendo el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación (CFF) el que establece: a Cómo se integra la contabilidad de los contribu-

yentes. a Los requisitos de los asientos contables. a La obligatoriedad de realizar los registros o asien-

tos contables en medios electrónicos de acuerdo a las disposiciones de carácter general emitidas por el SAT y

a El envío mediante la página de Internet del SAT de la información contable.

De acuerdo con la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (RMF) se establece en la regla 2.8.1.6. la obligación de llevar la contabilidad en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en formato XML, excep-tuando a los siguientes contribuyentes: a Los que tributen en el Régimen de Incorporación

Fiscal (RIF), Personas físicas, conforme al artículo 100, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) --prestación de servicios profesiona-les-- siempre que sus ingresos del ejercicio de que se trate no excedan de $2’000,000, y las demás personas físicas que hayan optado por utilizar la herramienta electrónica “Mis Cuentas” de confor-midad con lo previsto en la regla 2.8.1.5. de la RMF.

Las personas físicas con ingresos superiores a $2’000,000, que no hubieran optado por utilizar la herramienta electrónica “Mis Cuentas” se encuentran obligadas al envío de la contabilidad mediante sistemas electrónicos que generen archivos en formato XML.

De acuerdo con la regla 2.8.1.7. de la RMF el envío deberá realizarse a través del buzón tributario o del por-tal “Trámites y Servicios” del portal del SAT dentro de la opción denominada “Trámites” conforme a la siguiente periodicidad y plazos siguientes: a Las personas físicas, enviarán de forma mensual su

información contable a más tardar en los primeros cinco días del segundo mes posterior al mes que corresponde la información contable a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.

a Tratándose de personas físicas dedicadas a las

actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR, que hayan optado por realizar pagos pro-visionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que establece una Resolución de Facilidades Administrativas, podrán enviar su información con-table de forma semestral, a más tardar dentro de los primeros tres y cinco días, respectivamente, del segundo mes posterior al último mes reportado en el semestre, mediante seis archivos que correspon-dan a cada uno de los meses que reporten.

a El catálogo de cuentas como se establece en la regla 2.8.1.6., fracción I, de la RMF se enviará por primera vez cuando se entregue la primera balanza de comprobación en los plazos establecidos en la fracción II de esta regla. En caso de que se modifi-que el catálogo de cuentas al nivel de las cuentas que fueron reportadas, éste deberá enviarse a más tardar al vencimiento de la obligación del envío de la balanza de comprobación del mes en el que se realizó la modificación.

De acuerdo a lo anterior, la obligación del envío de la ba-lanza de comprobación y del catálogo de cuentas para personas físicas correspondientes al periodo de enero de 2016, se realizará a más tardar el 7 de marzo de 2016.

Los artículos 81, fracción XLI y 82, fracción XXXVIII del CFF establecen las infracciones y multas relaciona-das con el ingreso de la información contable a través de la página de internet del SAT, siendo la multa para la fracción XLI del no ingreso de la información contable de acuerdo a lo establecido en el artículo 28, fracción IV del CFF de $5,000.00 a $15,000.00.

Es importante mencionar que los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el Capítulo III de la Ley del ISR (Ingresos por Arrendamiento) que opten por la deducción del 35% a que se refiere el artí-culo 115 de la citada ley, no quedan comprendidos den-tro de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad electrónica de conformidad con el artículo 118, fracción I de la ley de referencia.

ASPECTO LEGALAmparo Contra el Envío de la Contabilidad Elec-trónica Personas FísicasLas preguntas que nos hacemos todos los contribuyen-

Por: C.P.C. Laura Schacht Hernández. C.P.C., L.D. y M.A. Sergio Osorio Cruz. Integrantes de la Comisión Fiscal

Envío de contabilidad electrónica Personas Físicas

abril 2016 [ 13 ]

tes es ¿PROCEDE EL AMPARO EN CONTRA DEL EN-VÍO DE LA CONTABILIDAD?, ¿TENEMOS TODAVÍA LA OPORTUNIDAD DE INTERPONER EL AMPARO?, antes de contestar estos cuestionamientos, nos referiremos a los conceptos de inconstitucionalidad establecidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-nos en sus artículos 14 y 16.Que a la letra establecen:“Artículo 14.- A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.

Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus pro-piedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho…”“Artículo 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

Toda persona tiene derecho a la protección de sus datos personales, al acceso, rectificación y cancela-ción de los mismos, así como a manifestar su oposi-ción, en los términos que fije la ley, la cual establecerá los supuestos de excepción a los principios que rijan el tratamiento de datos, por razones de seguridad nacio-nal, disposiciones de orden público, seguridad y salud públicas o para proteger los derechos de tercero…”

Con esta medida de enviar la contabilidad, datos, y demás información que es propiedad del gobernado atenta contra los principios fundamentales de garantía y derechos humanos, de LEGALIDAD, SEGURIDAD JU-RÍDICA Y DE LIBERTAD.

Con este tipo de exigencias por parte de la autori-dad el SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, tendrá a su disposición y podrá revisar los documentos y datos del contribuyente.

RESPUESTA A LOS CUESTIONAMIENTOS:“SÍ” las Personas Físicas se pueden amparar en contra del envío de la contabilidad; el tipo de amparo sería “AMPARO INDIRECTO”: Ahora bien, el momento indica-

do para poder hacerlo en términos de los artículos 17 y 18 de la Ley de Amparo (LA), que a la letra establece: “Artículo 17. El plazo para presentar la demanda de am-paro es de quince días, salvo:

I. Cuando se reclame una norma general auto apli-cativa o el procedimiento de extradición, en que será de treinta días ”“Artículo 18. Los plazos a que se refiere el artículo ante-rior se computarán a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos, conforme a la ley del acto, la notifi-cación al quejoso del acto o resolución que reclame o a aquél en que haya tenido conocimiento o se ostente sabedor del acto reclamado o de su ejecución, salvo el caso de la fracción I del artículo anterior en el que se computará a partir del día de su entrada en vigor.”

No debemos de dejar de observar cuándo procede este tipo de amparo indirecto, para estos efectos se cita el artículo 107, fracciones a), y b) de la LA:Artículo 107. El amparo indirecto procede:I. Contra normas generales que por su sola entrada en vigor o con motivo del primer acto de su aplicación cau-sen perjuicio al quejoso.

Para los efectos de esta Ley, se entiende por normas generales, entre otras, las siguientes:a. Los tratados internacionales aprobados en los

términos previstos en el artículo 133 de la Consti-tución Política de los Estados Unidos Mexicanos; salvo aquellas disposiciones en que tales tratados reconozcan derechos humanos;

b. Las leyes federales;Por lo anterior, se aprecia que todavía se tiene tiempo para interponer el juicio de garantías fundamenta-les y derechos, ya que aquellos contribuyentes que envíen la contabilidad electrónica a más tardar en las fechas establecidas, tendrán la oportunidad de interponer este juicio, o no enviando la contabilidad, el SAT requerirá la presentación del envío de contabi-lidad, y se tendrían quince días hábiles posteriores a este requerimiento, o cuando llegue la multa por no haber enviado la contabilidad, o no haber atendido el requerimiento, también quince días hábiles, haciendo énfasis a lo ya comentado.

AUDITORÍA


El 31 de octubre de 2013, fue aprobado por el Con-greso de la Unión el paquete económico para el ejercicio 2014, el cual integraba una Reforma Fis-

cal donde se propuso la eliminación de la obligación de presentar el Dictamen Fiscal y se estableció una Decla-ración Informativa de la Situación Fiscal del contribu-yente, esta eliminación disminuyo considerablemente el número de Dictámenes Fiscales que se presentaron para el ejercicio 2014 en comparación de 2013 ante la Administración General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF), los cuales, eran emitidos por un Contador Público Registrado con base en la auditoría practicada al contribuyente, por lo tanto, también disminuyó el nú-mero de auditorías practicadas por el gremio contable sin considerar todos los beneficios que esta técnica de examinación conlleva ya que para el contribuyente re-presentaba una carga económica.De lo anterior, se debe resaltar que los beneficios actua-les al someter la información financiera a examen de un Contador Público sobrepasan muchas creencias.

¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA?El concepto universal de auditoría podría definirse como: El proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con infor-mes sobre actividades económicas y otras situaciones que tiene una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o privada.El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios esta-blecidos para el caso.

¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS?Es el examen crítico que realiza el Licenciado en Conta-duría o Contador Público Certificados (L.C.C. o C.P.C.), de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimo-nio y resultados de una entidad, basados en principios de contabilidad (postulados básicos), normas, técnicas y procedimientos específicos con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera.

¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON FINES FISCALES?Como se mencionó anteriormente, la auditoría es el

examen crítico que realiza el L.C.C. o C.P.C. a los esta-dos financieros de una entidad, por lo que, al encontrar razonables los saldos y la información financiera presen-tada por la compañía se puede utilizar la misma para dar confianza en las obligaciones fiscales presentadas; el objetivo de esta auditoría es verificar la correcta deter-minación y cumplimiento de las obligaciones fiscales, el fin es presentar un dictamen ente la autoridad fiscal el cual es avalado por el L.C.C. o C.P.C (debidamente Inscri-to ante el SAT); es decir, la auditoría para efectos fiscales no existe, ya que partiendo de una auditoría financiera se validan las obligaciones fiscales y su cumplimiento.

EN OTRAS PALABRAS:La actividad de auditar consiste en realizar un examen de los procesos y de la actividad económica de una organización o empresa para confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes, marcos de referencia, buenos criterios de un modelo contable; para México, el Marco de Referencia común son las Normas de Información Financiera (NIF), sin embargo, la auditoría puede reali-zarse sobre “Modelos Contables Internos o sobre Mar-cos de Referencia Particulares” comúnmente existen diferentes marcos de referencia tales como las NIF, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o International Financial Reporting Standard (IFRS), Nor-mas Internacionales de Contabilidad (NIC), entre otros; sin embargo, esto no limita a que una entidad no pueda ser examinada si no aplica los Marcos de Referencia comentados ya que su información contable se puede presentar por medio de Modelos Contables los cuales son sujetos de examinación siempre y cuando conten-gan las 5 características mínimas, que son:1. Medible2. Reconocible3. Revelable4. Presentable5. Comparable

¿QUÉ BENEFICIOS SE OBTIENEN AL REALIZAR UNA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS? a Dar una seguridad a los accionistas y usuarios ter-

ceros de los estados financieros de la razonabilidad de la información financiera

a Son necesarios para que terceros interesados tomen decisiones sobre la información financiera

Por: C.P.C. y E. en I. Francisco Sinhué Contreras R. Integrante de la comisión de Normas de Auditoría

Beneficios actuales de la Auditoría

abril 2016 [ 15 ]

presentada (créditos recibidos por Instituciones Financieras, proveedores, licitaciones, etc.).

a En adición a la entrega del cuadernillo del dictamen financiero y la opinión del L.C.C. o C.P.C. sobre la razonabilidad de los mismos, se deben considerar las siguientes características:• Análisis de los principales aspectos contables

a corregir• Deficiencias y debilidades en el control interno• Identificación de fraudes• Evaluación de contingencias legales• Riesgos laborales, legales, fiscales, prevención

de lavado de dinero, cargas sociales, impuestos cedulares, contribuciones locales, entre otros.

¿QUÉ BENEFICIOS SE OBTIENEN AL REALIZAR UNA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS CON FINES FISCALES? a El dictamen fiscal es una herramienta al alcance

de las empresas que les da la certeza de que su información financiera está presentada de manera adecuada de conformidad con las normas de infor-mación financiera establecidas por la contaduría pública organizada de México.

a El dictamen fiscal goza de una gran credibilidad en el medio empresarial, financiero y fiscal, porque está avalado por la firma de un profesional de la contaduría pública certificado e inscrito, que cuen-ta con la especialización y capacidad profesional para emitir su opinión respecto de la situación contable, financiera y fiscal de las empresas, sin

olvidar, actualmente, el control interno. a El dictamen fiscal es reconocido por las autorida-

des hacendarias como un documento fidedigno y confiable que da cuenta de la situación fiscal del contribuyente y tiene validez legal.

a El dictamen fiscal proporciona a las empresas la se-guridad de que está cumpliendo de forma correcta con el pago de sus impuestos.

a El dictamen fiscal garantiza a las empresas, que, en caso de dudas de la autoridad respecto de la situación fiscal del contribuyente, primero serán re-visados los papeles de trabajo del contador público que dictaminó sin que la empresa dictaminada sea molestada por este acto de la autoridad (Revisión secuencial).

a Declaración complementaria por dictamen (No cuenta para el límite).

a Cumplimiento espontáneo (10 días), cuando el contribuyente tenga impuestos a pagar, podrá pre-sentarlos espontáneamente dentro de los 10 días siguientes a aquel en el que se presente el dicta-men fiscal.

COMENTARIOS FINALESLa eliminación de la obligatoriedad de presentar el Dic-tamen Fiscal es un efecto de la reforma hacendaria, sin embargo, esto no debe opacar los beneficios que una auditoría a los estados financieros otorga; sin olvidar, claro está, que en el caso de estar en opción de presen-tar el dictamen fiscal, este se presente para aprovechar los beneficios legales que brinda.

NORMATIVIDAD

El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad

mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efec-tivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en impor-tes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la ca-pacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equiva-lentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el período, clasifi-cándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

ACTIVIDADES DE OPERACIÓNActividades de operación son las actividades que cons-tituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ga-nancias o pérdidas netas.

El importe de los flujos de efectivo procedentes de ac-

tividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes exter-nas de financiación.

La entidad debe informar acerca de los flujos de efec-tivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:a. método directo, según el cual se presentan por sepa-

rado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o

b. método indirecto, según el cual se comienza pre-sentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las tran-sacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganan-cias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

ACTIVIDADES DE INVERSIÓNActividades de inversión son las de adquisición y dispo-sición de activos a largo plazo, así como de otras inver-siones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.

La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importan-te, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificar-se como actividades de inversión.

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓNActividades de financiación son las actividades que pro-


Por: Dr. Jorge Eduardo González Guayda Director General de Tora Consultoría

Norma de Información Financiera B-2Estado de flujos de efectivo

ducen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos toma-dos por parte de la entidad. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir com-promisos con los suministradores de capital a la entidad.

Una entidad informará separadamente de los cobros y pagos brutos más importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación.

Las transacciones de inversión o financia-ción, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del es-tado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información re-levante acerca de tales actividades de inversión o financiación.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERALos flujos de efectivo procedentes de transac-ciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se pro-dujo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efec-tivo, mantenidos o debidos en moneda extranje-ra, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del período.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVOUna entidad revelará los componentes del efec-tivo y equivalentes al efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situa-ción financiera.

La entidad debe revelar en sus estados finan-cieros, acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.

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ECONOMÍA Y FINANZAS

Una de las decisiones más importantes en la vida del ser humano, es la de conformar su patrimonio y protegerlo frente a las variaciones cambiarias del

peso respecto a otras divisas como el dólar. Para poder hacer frente a los efectos de la devaluación, y también a la pérdida de poder adquisitivo ocasionada por la inflación, a continuación, presentamos la siguiente in-formación, misma que servirá como guía para tomar de-cisiones de inversión en instrumentos financieros como los seguros de vida con ahorro.Dólar.Recientemente, hemos sido testigos de cómo el dólar ha ganado terreno frente al peso mexicano. Esta situación coyuntural, es ocasionada por los siguientes factores: a Una mejoría más o menos importante en la situación

económica de los Estados Unidos. a La caída en los precios internacionales del petróleo. a Una mayor aversión al riesgo por parte de los inver-

sionistas internacionales.A diferencia del pasado, podemos hablar de una Revalua-ción del dólar, que se explica básicamente por circuns-tancias externas a la economía mexicana. Anteriormente hablábamos de la Devaluación del peso mexicano, la cual estaba ocasionada por factores internos, claramente aso-ciados a debilidades macroeconómicas del país.

Si bien el efecto en ambos casos habla de pérdida de poder adquisitivo de nuestra moneda con respecto a la divisa estadunidense, es importante comentar que este fenómeno no se ha dado de manera exclusiva en México, como lo era en el pasado, sino que más bien estamos frente a un fenómeno global, en donde varias divisas se han depreciado incluso más que el peso mexicano.

Por: Maestro Francisco Cruz Ariza

¿Conviene invertir en Dólares o UDIS?

Fecha DÓLAR Variación mensual 06/01/2014 13.09050 0.06%04/02/2014 13.39280 2.31%04/03/2014 13.27520 -0.88%04/04/2014 13.03450 -1.81%05/05/2014 13.01020 -0.19%04/06/2014 12.95270 -0.44%04/07/2014 12.97680 0.19%04/08/2014 13.19620 1.69%04/09/2014 13.09590 -0.76%06/10/2014 13.40890 2.39%04/11/2014 13.59250 1.37%04/12/2014 14.11650 3.86%05/01/2015 14.94690 5.88%04/02/2015 14.80110 -0.98%04/03/2015 15.07560 1.85%06/04/2015 14.80030 -1.83%04/05/2015 15.49400 4.69%04/06/2015 15.53470 0.26%06/07/2015 15.75300 1.41%04/08/2015 16.17360 2.67%04/09/2015 16.84540 4.15%05/10/2015 16.69410 -0.90%04/11/2015 16.51470 -1.07%04/12/2015 16.67570 0.97%05/01/2016 17.34560 4.02%04/02/2016 18.32450 5.64%04/03/2016 17.79000 -2.92%


Gráfica 1: De líneas, que nos muestra la cotización del Peso Mexicano con respecto al Dólar de Enero de 2014 a Marzo de 2016.

Fuente: Elaboración propia, con datos de Banco de México al 4 de Marzo de 2016

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ECONOMÍA Y FINANZAS

De la anterior información podemos extraer el siguiente análisis:


Año Fecha Tipo de cambio Variación anual

2010 04/01/2010 12.92260 -4.13%

06/12/2010 12.38840

2011 04/01/2011 12.26190 9.92%

05/12/2011 13.47860

2012 04/01/2012 13.71440 -5.50%

04/12/2012 12.96000

2013 04/01/2013 12.75970 2.53%

04/12/2013 13.08260

2014 06/01/2014 13.09050 7.84%

04/12/2014 14.11650

2015 05/01/2015 14.94690 11.57%

04/12/2015 16.67570

2016 05/01/2016 17.34560 2.56%

04/03/2016 17.79000

Promedio: 3.54%

Devaluación acumulada: 37.67%

a La tasa promedio de devaluación, por el periodo que va de Enero de 2010 (tomamos como referen-cia el inicio de la actual década) a Marzo de 2016, es del 3.54%, la cual se encuentra ligeramente por arriba de la línea de inflación para el mismo periodo de tiempo.

a Las depreciaciones más severas se pueden apre-ciar en los años calendario 2014 a 2016.

a A pesar de lo anterior, no se cuenta con evidencia suficiente para hablar de una nueva tendencia, pues en el pasado se han registrado apreciaciones del peso bastante importantes, mismas que se espera se vuelvan a suscitar una vez superado el actual periodo de volatilidad.

a La depreciación acumulada del peso por el mismo periodo de tiempo, representa un 37.67%. Teniendo en cuenta que la inflación acumulada por el mismo periodo fue del 24.56%, podemos afirmar que la devaluación ha sido superior en un 53% con res-pecto al ajuste de precios del Índice Nacional de Precios al Consumidor, lo cual hace pensar en un posible ajuste en el mediano plazo a favor de la divisa mexicana.

a Tomando como base el 4 de Diciembre de 2014, fecha en la que la divisa estadunidense se cotizó en $14.1165 (superando la barrera de los $13), momen-to a partir del cual se comenzó a mostrar de mane-ra pronunciada el fenómeno devaluatorio, vemos que la moneda mexicana acumula una pérdida del 26.02% a inicios de marzo de 2016.

En la siguiente entrega, hablaremos más ampliamente de la UDIS como mecanismo de ahorro.

SEGURIDAD SOCIAL

¿QUIÉNES ESTÁN SUJETOS A RECIBIR LA VISITA DE UN EJECUTOR?En la operación cotidiana en las empresas comerciales, ya sean personas morales o físicas, existe la posibilidad de que alguna de las Autoridades Fiscales ( IMSS Art. 291 de la Ley del Seguros Social o INFONAVIT) apliquen el Procedimiento Administrativo de Ejecución ( P.A.E. ) , por el hecho de que la empresa que representamos no haya realizado el pago de algún periodo al que está obligado a pagar conforme a la legislación que se rige o bien, por el hecho de no haber pagado dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación, el crédito fiscal que le hubie-re fincado la Autoridad.

¿QUÉ ES EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN?Es la facultad que tiene la autoridad fiscal para exigir el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubier-tos o garantizados dentro de los plazos establecidos en la ley correspondiente.

¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL Y DE QUÉ MANERA SE EJECUTA?Conforme lo establecido en los Arts.141, 144, 145, 151 al 163 del Código Fiscal de la Federación, la Autoridad Fiscal procede a: MANDAMIENTO DE EJECUCION.-Es el documento fundado y motivado, que expide la Au-toridad encargada de la Recaudación Fiscal según sea el caso ( IMSS o INFONAVIT ) en el cual ordena que se proceda a requerir de pago al contribuyente deudor el importe del crédito fiscal actualizado a la fecha de emi-sión del Mandamiento de Ejecución, designando en el propio mandamiento al personal (ejecutor) que acudirá al domicilio del deudor a exigir el pago del adeudo y en caso de no obtenerlo; procederá a embargar bienes del deudor que garanticen el importe del crédito fiscal.REQUERIMIENTO DE PAGO.-Es el acto que lleva a cabo el ejecutor designado por parte de la Autoridad Fiscal, que consiste en presentarse en el

domicilio del deudor, a hacerle entrega del Mandamien-to de Ejecución, y requiriéndole que en el mismo acto, demuestre si el pago del crédito fiscal ya fue realizado o efectuarlo en ese momento (el ejecutor entrega Recibo provisional foliado) cuyo importe se integra por la suerte principal, actualización, recargos y gastos de ejecución. En caso contrario procederá a embargar bienes sufi-cientes para cubrir el crédito fiscal y los accesorios antes señalados. El ejecutor procede al llenado del “acta de requerimiento de pago”, haciendo constar la entrega al deudor del Mandamiento de Ejecución. Si el ejecutor no encuentra al deudor, deberá dejar citato-rio para que se le espere a una hora determinada del día hábil siguiente. A la hora señalada se presentará nueva-mente el ejecutor y si el deudor no estuviere, procederá a practicar la diligencia de requerimiento con quien se encuentre en el domicilioEMBARGO.Es la parte del P.A.E., en la que el ejecutor señala y des-cribe con amplitud en el “Acta de Embargo” los bienes que a su juicio cubren el importe del adeudo que está

Por: C.P. Raúl Rolón Moreno • Integrante de la Comisión de Seguridad Social e Infonavit Director de Rolón & Asociados • Consultores Jurídicos y Contables [email protected]

Procedimiento Administrativo de Ejecución IMSS INFONAVIT

abril 2016 [ 21 ]

requiriendo, para garantizarlo. Es de comentarse que en la actualidad tanto el IMSS como el INFONAVIT como táctica de presión a las empresas, embargan la nego-ciación para posteriormente tramitar ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, la INMOBILIZACION de las cuentas bancarias de la negociación embargada. En el caso que si se efectué secuestro o aseguramiento de bienes propiedad del deudor, estos pueden llegar a ser rematados en almoneda al mejor postor o adjudicados a favor de la Autoridad Fiscal.

¿EXISTE ALGUN MEDIO LEGAL PARA IMPEDIR ESTE PROCEDIMIENTO?Aquellas empresas que consideren que el crédito fiscal que han recibido de la Autoridad sea improcedente por

diversas causas, tienen el derecho de promover algún medio de defensa que pudiera ser el Recurso de In-conformidad que se presenta ante la misma autoridad Emisora o Bien la Demanda de Nulidad ante del Tribunal Fiscal de la Federación, lo cual tendrán que hacerlo an-tes de que venzan los 15 días hábiles posteriores a la notificación, en cualquiera de estas dos posibilidades se deberá solicitar la SUSPENSION DEL P.A.E., a la Au-toridad Recaudadora, ofreciendo la garantía del interés fiscal. Cuando se esté de acuerdo con el adeudo que emitió la Autoridad, se tiene la posibilidad de liquidarlo me-diante la celebración de un CONVENIO de facilidades de pago, para lo cual se presentará la solicitud ante la Autoridad Recaudadora.

SEGURIDAD SOCIAL


En el pasado mes de febrero se venció el plazo para que los patrones presentaran la declaración anual en

el seguro de riesgos de trabajo, esto como consecuencia de que en el Artículo 74 de la Ley del Seguro Social es-tablece que las empresas tienen la obligación de revisar anualmente su siniestralidad para determinar si permane-cen en la misma prima, aumenta o disminuye, respecto al grado de riesgo anterior declarado. No hay que perder de vista que sólo podrá variar en una proporción no ma-yor a 1 punto porcentual respecto a la del año inmediato anterior, tomando en consideración los riesgos de trabajo terminados en el año de calendario que corresponda.

Como consecuencia del cumplimiento de la obliga-ción referida el Instituto Mexicano del Seguro Social tiene la facultad de revisar la determinación de la prima y en el caso que la prima manifestada no sea congruente con la obtenida por el propio Instituto lo notificará al patrón a través de una resolución (Articulo 33 LSS).

Si el patrón no se encuentra de acuerdo con los datos de la resolución está en su derecho de presentar:1. Escrito de desacuerdo, señalando el por qué es in-

correcta la determinación del Instituto y anexando la documentación para desvirtuar las afirmaciones del Instituto. (Artículo 41 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACRF))

2. Recurso de inconformidad, impugnando al acto del Instituto (Artículo 294 de la Ley del Seguro Social (LSS)

3. Juicio Contencioso Administrativo, contra la resolu-ción del Instituto.

Todo esto lo menciono con la finalidad de que se conozca que los patrones tienen diversos elementos para hacer frente a los actos de la autoridad, mismas que no son ma-teria del presente artículo.

Existen situaciones que participan en la determina-ción de la prima de grado de riesgo, mismos que regu-larmente traen como resultados mayores costos para los patrones en el pago de contribuciones en esta rama (R.T,), pero lo más importante es tener en claro que teniendo el correcto control interno se evitaría la variación en el

porcentaje de la Prima de Riesgo de Trabajo.También, es sumamente importante tener la correcta

clasificación de la empresa y esto debido a que el patrón no puede hacer nada, ya que la clasificación es definida por la autoridad, de acuerdo con la rama de actividad; lo que debe cuidar el patrón es que esté clasificado de manera adecuada a las actividades realizadas y herra-mientas utilizadas.

En el segundo factor es en donde el patrón si puede influir, claro en medida de lo posible, ya que estos se re-fieren a los accidentes ocurridos a los trabajadores en su actividad laboral y por lo tanto se pueden tomar medidas preventivas.

No olvidemos que el patrón es el responsable de la prevención de los riesgos de trabajo y no se libera de res-ponsabilidad a pesar de: (Artículo 475 bis y 489 de la LFT)

Por: L.C.C. Oswaldo Palacios Mendoza CEI Estado de México [email protected]

Prevención riesgos de trabajo

abril 2016 [ 23 ]

I. Que el trabajador explícita o implícitamente hubiese asumido los riesgos de trabajo;II. Que el accidente ocurra por torpeza o negligencia del trabajador; yIII. Que el accidente sea causado por imprudencia o negligencia de algún compañero de trabajo o de una tercera

persona.Algunas acciones preventivas para prevenir accidentes de trabajo que se pudieran implementar son: a Definir un plan de seguridad e higiene. a Implantar un Reglamento de trabajo a Dar capacitación en el trabajo. a Proporcionar adecuados uniformes y herramientas de trabajo, y además vigilar la correcta utilización. a Incluir en los contratos de trabajo, como causal de despido, el incumplimiento de las normas de seguridad

establecidas en la empresa. a Identificar y marcar áreas de riesgo. a Definir líneas de acceso y circulación. a Restringir el paso a personal no autorizado y a Encargar el desarrollo de trabajo a personal especializado. a Limitar determinadas actividades en situaciones especiales (embarazos, enfermedades congénitas, etc.). a Establecer señalamientos sobre materiales peligrosos. a Establecer horarios máximos de trabajo por actividad y/o riesgo. a Hacer inspecciones de trabajo. a Hacer exámenes de capacidades físicas, en determinadas actividades. a Manejar historial clínico de los trabajadores. a Establecer la obligación de informar cuando se utilicen medicamentos que puedan afectar el desempeño en

el trabajo, entre otras.Un buen programa de seguridad e higiene puede tener muchos beneficios en un mediano o largo plazo, ob-

teniendo con ello ausencias por incapacidad, mayor productividad, disminución de accidentes y, por tanto, una reducción de sus cuotas al Seguro Social en esta rama.

No perdamos de vista que además de todo lo mencionado con anterioridad el patrón debe llevar un registro pormenorizado de su siniestralidad, desde el inicio de cada uno de los casos hasta su terminación. Si por alguna situación el trabajador no proporciona alguna información al patrón, el propio patrón debe obtenerla del Instituto (Articulo 34 LSS).

Como conclusión podemos resumir que el establecer políticas y procedimientos de operación y de adminis-tración en una entidad puede generar ahorros para los patrones y generar elementos para aclaración en caso de inconformidades por resoluciones ante el Instituto.

SEGURIDAD SOCIAL


Las nuevas tecnologías de la comunicación llegaron para quedarse y el Infonavit, en el afán de brindar cada vez mejores servicios que faciliten la consulta

de información, la realización de trámites y que eviten traslados innecesarios al patrón, pone a su disposición herramientas electrónicas tales como el Centro de Aten-ción Empresarial.

El CAE, como le nombramos coloquialmente al Centro

de Atención Empresarial, es un medio o canal de atención con el que cuentan los empresarios para resolver sus du-das y presentar sus quejas o sugerencias.

Hay dos formas en las que los empresarios pueden ingresar al CAE; una es por medio de la sección Patrones de la página de Internet del Instituto, o bien a través del espacio personalizado para patrones llamado Portal Em-presarial, al que se accede previo registro.

Por: Mtro. Sándor Díaz Dávila Gerencia de Atención a Empresas Aportantes [email protected]

Centro de Atención Empresarial

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Para tener acceso al CAE desde la página de Internet del Infonavit, es necesario registrarse con el NRP de la empresa, su RFC, una cuenta de co-rreo electrónico, nombre, denominación o razón social, estado y municipio donde se encuentra.

Las respuestas a las dudas que presentan los em-presarios por medio del CAE, son elaboradas por el área técnica correspondiente, de tal forma que está garantizada su validez. Esto genera certeza en los usuarios para el cumplimiento de sus obli-gaciones fiscales. El tiempo máximo de respuesta a los solicitantes es de cinco a veinte días, depen-diendo de la complejidad del tema. El Centro de Atención Empresarial es una herra-mienta segura, que está a disposición de todos los empresarios o aportantes para que, por medio de ella y sin necesidad de trasladarse a las ofici-nas del Infonavit, pueda realizar sus consultas y solicitar información desde una computadora con conexión a internet, desde cualquier parte del país o del mundo.

abril 2016 [ 25 ]

SEGURIDAD SOCIAL

A partir de la publicación de las modificaciones a la Ley del Infonavit en el Diario Oficial de la Federa-ción, el 6 de enero de 2016, surgió una inquietud

entendible entre las empresas aportantes en cuanto a la periodicidad del pago de las aportaciones y amortiza-ciones que se hacen al Instituto. Por ello, nos dimos a la tarea de analizar las disposiciones legales que al respec-to se han emitido y que necesitan de un análisis integral para brindar certeza y seguridad jurídica a los empresa-rios que deben cumplir con las obligaciones fiscales en materia de vivienda.

Cabe mencionar que el primer párrafo del artículo 35 de la ley del Infonavit ya contemplaba que el pago de las aportaciones y amortizaciones se realizara de forma mensual. Esto es lo que a la letra dice:

El pago de las aportaciones y descuentos señalados en el artículo 29 será por mensualidades vencidas, a más tardar los días diecisiete del mes inmediato siguiente, a través de los formularios electrónicos o impresos que determine el Instituto…

Esta modalidad de pago se sujetó a la condición esta-blecida en el artículo Sexto Transitorio del Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Infonavit publicadas en el DOF el 6 de enero de 1997, y que establece:

La periodicidad del pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artículo 35, continuará siendo de forma bimestral hasta que en la Ley del Ins-tituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-jadores del Estado se establezca que la periodicidad de pagos se realizará mensualmente…

Ahora bien, la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, concretamente

en los párrafos segundo y tercero del artículo 21, men-ciona que:

Párrafo segundo:El entero de las Cuotas, Aportaciones y Descuentos, será por quincenas vencidas y deberá hacerse en entidades receptoras que actúen por cuenta y orden del Instituto, mediante los sistemas o programas in-formáticos que se establezcan al efecto, a más tardar, los días cinco de cada mes, para la segunda quincena del mes inmediato anterior, y veinte de cada mes, para la primera quincena del mes en curso, excepto tratándose de las Cuotas y Aportaciones al seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez y al Fondo de la Vivienda…

Párrafo tercero:El entero de las Cuotas y Aportaciones al seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez y al Fondo de la Vivienda será por bimestres vencidos, a más tardar el día diecisiete de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año y se realizará mediante los sistemas o programas informá-ticos que, al efecto, determine la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro…

De acuerdo con lo anterior, y mediante una interpretación armónica de los artículos mencionados, tenemos que, si bien es cierto que la Ley del Infonavit refiere que los pa-gos por concepto de aportaciones y amortizaciones de-ben realizarse en forma mensual, también lo es que para que se realicen con esa periodicidad falta que se den las adecuaciones a la Ley del ISSSTE. Por lo tanto, los pagos de las aportaciones y amortizaciones a que se refiere la Ley del Infonavit, incluidos los del seguro de retiro, ce-santía en edad avanzada y vejez a que se refiere la ley del ISSSTE, seguirán realizándose en forma bimestral.

Por: Mtro. Sándor Díaz Dávila Gerencia de Atención a Empresas Aportantes [email protected]

¿Pago mensual de aportaciones al Infonavit?


COMERCIOEXTERIOR

Los Tratados para Evitar la Doble Tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo período,

por dos o más jurisdicciones fiscales nacionales. Estos acuerdos buscan: evitar la doble tributación, evitar la evasión de impuestos, reducir las cargas fiscales por consolidación de ingresos, y reducir los impuestos por dividendos.

Se conoce como Doble Tributación Internacional al fenómeno que consiste en que dos o más estados tienen o pretenden tener potestad tributaria sobre una misma renta. En otras palabras, dos países aplican impuestos a la renta sobre un mismo hecho económico.

La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributación representa normalmente un obstácu-lo serio a la inversión extranjera tanto activa como pasiva, así como el desarrollo del comercio de servicios, trans-ferencias de tecnología y la movilidad del trabajo. A fin

de eliminar o al menos atenuar la Doble Tributación, exis-ten varios remedios de carácter unilateral, mediante los cuales los países modifican su legislación interna a fin de acomodar la situación tributaria de las rentas cuya fuen-te se encuentra en el extranjero y que son devengadas o percibidas por contribuyentes domiciliados en el país. Estas medidas se traducen normalmente en exenciones o bien en créditos contra los impuestos locales por los impuestos a la renta pagados en el extranjero.

A las medidas unilaterales se suman los Tratados para evitar la Doble Tributación, en estos Tratados los Estados convienen que ciertas rentas sólo pueden ser gravadas en uno de los dos Estados o bien que, de ser gravadas en ambos, se afecten con tasas reducidas y que existan me-canismos de crédito o exención que en definitiva lleven a cargas impositivas razonables.

México al día de hoy tiene 54 tratados firmados para evitar la doble tributación con otros países.

Por: Dr. Jorge Eduardo González Guayda

Los Tratados para evitar la Doble Tributación

abril 2016 [ 27 ]

JURÍDICO

El pasado 14 de marzo de 2016 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que

se reforman y adicionan diversas dispo-siciones de la Ley General de Socieda-des Mercantiles.

La reforma introduce por primera vez en nuestro sistema jurídico la posibilidad de que una sola persona física constituya una persona moral. Se trata de la Socie-dad por Acciones Simplificadas (SAS), una nueva sociedad mercantil que permite ac-ceder al mundo corporativo a todas aque-llas personas que consideraban ajeno, lejano y complejo, el constituir una socie-dad, con todos los requerimientos legales, formales y económicos que ello implica. Para tal efecto se dedica el Capítulo XIV de la ley en cita, que establece a través de los artículos 260 al 273 la regulación específi-ca de esta sociedad mercantil.

Una de las principales bondades de esta nueva figura es que rompe con el paradigma de todas las sociedades, asociaciones o agrupaciones en general, que es el requerir un mínimo de dos per-sonas para su integración, por lo que se puede tener una persona moral sin exigir pluralidad de sujetos, situación que no permite ninguna otra sociedad mercan-til, civil o de cualquier otra índole.

Comparte con las demás sociedades las siguientes características:a. Requiere autorización de la Secreta-

ría de Economía (SE) para el uso de la denominación;

b. La denominación es libre y sólo cambia que estará seguida de las palabras Sociedad por Acciones Simplificadas o sus siglas SAS.

c. Requiere inscripción en el Registro Público de Comercio (inscripción que se lleva a cabo por medios elec-trónicos por la SE);

d. Se puede constituir como sociedad de capital variable;

e. Le son aplicables las reglas en ma-

teria de fusión, escisión, transforma-ción, disolución y liquidación de la sociedad anónima en lo que no con-tradiga las disposiciones de la SAS.

Se diferencia de las demás sociedades principalmente porque:1. Puede integrarse con una o más per-

sonas físicas.2. Las personas físicas no pueden ser

integrantes de otro tipo de sociedad mercantil cuando en éstas tengan el control de la sociedad o su adminis-tración;

3. La constitución de la sociedad tiene lugar a través de un sistema electró-nico instrumentado por la SE por lo que resulta optativo acudir a feda-tarios públicos, ya que el sistema en cita facilitará la formulación de los estatutos por los propios accionis-tas quienes utilizarán su certificado de firma electrónica avanzada para firmar el acto constitutivo o contrato social;

4. Las decisiones de la sociedad se tomarán por escrito o por medios electrónicos;

5. No está obligada a conformar el fondo de reserva por lo que no tiene que separar de sus utilidades netas el 5% para tal efecto.

6. Se fijan como ingresos anuales máximos de la SAS, 5 millones de pesos, por lo que una vez superado dicho monto, tendrá que proceder a su transformación en otro tipo de sociedad;

7. El informe sobre la situación fi-nanciera de la sociedad se deberá publicar por la SAS en el sistema electrónico de la SE. La falta de cum-plimiento de esta obligación por dos ejercicios consecutivos da origen a la disolución de la sociedad (previa declaratoria de incumplimiento de la SE);

8. El órgano de administración en la

SAS es siempre un Administrador que será un accionista;

9. No requiere designación de Comi-sario;

10. Para la solución de controversias, deberán privilegiarse los mecanis-mos alternativos de solución de con-troversias previstos en el Código de Comercio;

11. El o los accionistas son solidaria o subsidiariamente responsables con la sociedad por la comisión de delitos;

De lo expuesto se aprecia que se busca dar paso a un sistema moderno y simpli-ficado de constitución de sociedad, que permita acceder al mundo corporativo a numerosas agrupaciones como empre-sas familiares, o personas que pudieran incluso estar operando de facto como personas morales pero que carecen de dicha calidad al no contar con las for-malidades respectivas. Para asegurar la viabilidad de esta sociedad, se prevén diversas facilidades para el proceso de constitución, como el uso de medios electrónicos y un sistema que permite prescindir de la intervención de feda-tarios públicos, lo que le permite a los accionistas reducir costos de manera importante.

El decreto en cita entrará en vigor a los seis meses contados a partir del día siguiente de su publicación, tiempo en el cual la SE deberá tener listo el sistema electrónico que permita a la constitución de las SAS.

Aún quedan diversas dudas sobre la instrumentación y funcionamiento de esta nueva figura, sin embargo debemos esperar a la expedición de lineamientos y directrices respectivas por parte de la SE para tal efecto y como siempre, a los in-convenientes y obstáculos surgidos de la práctica y que en su momento motivarán las modificaciones, reformas o adecua-ciones pertinentes.

Por: L.D. Tania Joanne González Covarrubias TJ Abogados [email protected] www.tjabogados.com.mx

La Sociedad por Acciones Simplificada, nueva sociedad mercantil en México


TECNOLOGÍA

Hablar de educación es un tema muy apasionan-te, ya que pocas experiencias tan complejas y nobles existen dentro de la historia del ser hu-

mano como lo es la educación, incluso existen puntos de vista encontrados como el de Mark Twain quien so-lía afirmar “Nunca he dejado que la escuela interfiera con mi educación”. La realidad es que dentro de las aulas en donde se imparten las clases no todo es co-nocimiento y estudio, también se desarrollan valores, costumbres y hasta tradiciones.

Una persona puede aprender de muchas maneras, por medio de la experiencia conocemos el significado del frío o del calor, el dolor de una raspadura la expe-rimentamos tal vez al caer de la bicicleta, y ese cono-cimiento nos sirve para entender que nuestro cuerpo requiere cuidados para sentirse bien, en un aspecto más estructurado aprendemos que por medio del estudio entendemos ciencias exactas y abstractas, por ejemplo las matemáticas y la filosofía, en la universidad desarro-llamos no sólo conocimientos, sino también habilidades que nos han de acompañar para toda nuestra vida.

LOS RETOS EN LA ACTUALIDADHoy en día, la educación superior y la educación en general es una oportunidad que está reservada única-mente para algunas cuantas personas que logran su acceso a alguna escuela o universidad. De acuerdo a una nota publicada el 19 de Julio del 2015 por el dia-rio La Jornada, la Universidad Nacional Autónoma de México aceptó en sus programas de estudio a 6 mil 893 aspirantes de un total de 60 mil 264, es decir úni-camente fueron aceptados el 11% del total de jóvenes que aspiraban a una oportunidad para continuar con sus estudios, en el caso del Instituto Politécnico Na-cional se postularon un total de 90 aspirantes, de los cuales solamente tuvieron la oportunidad de ingresar a la institución cerca de 22 mil, en resumen el espacio para continuar con una preparación universitaria se ha limitado para uno de cada 10 aspirantes, las razones principales son el espacio físico dentro de los centros de estudio y también la calidad de la enseñanza, de-bido a que grupos presenciales muy grandes, suelen complicar el seguimiento que se da a cada estudiante, lo que en realidad puede provocar que no se cumplan

con los objetivos planteados en los planes de estudio para la enseñanza de los universitarios.

LA EVOLUCIÓN DEL APRENDIZAJELa tecnología ha logrado avances muy importantes en la comunicación, en las ciencias médicas, en las finan-zas, en el transporte, en la informática entre muchos otros campos, y la educación no tiene por qué ser una excepción, actualmente la educación en línea es defini-da como la transmisión de conocimientos por medio de plataformas tecnológicas con alta calidad en el desarro-llo de los programas de estudio. Salman Khan es el fun-dador de Khan Academy, la plataforma más influyente a nivel internacional que ha logrado llevar conocimientos alrededor del mundo en más de 28 idiomas, la metodo-logía es realmente sencilla, por medio de una página web que almacena cientos de videos organizados en temas como matemáticas, historia, idiomas y ciencias naturales, se encarga de que los contenidos estén disponibles 24 horas del día los 365 días del año, con

Por: C.P. Luis Hurtado

La educación que parecía imposible

abril 2016 [ 29 ]

lo cual ningún estudiante que esté tomando clases en Khan Academy se pierde de un solo segundo de contenidos, los videos se acompañan de una serie de ejercicios totalmente diseñados a las capacidades de los estudiantes dependiendo el nivel y a manera de motivación los participantes obtienen insignias que les impulsan a continuar aprendiendo con un plan de estudios debidamente estructurado para cumplir con estándares internacionales de pruebas en asignaturas clave. El alcance que la página había logrado para

2009 era nada menos que cien mil personas tomando clases de diversas partes del mundo, lo cual impacto directamente en una cantidad impor-tante de niños y personas de todas las edades que no habían tenido la oportunidad de acceder a una edu-cación de calidad, ahora lo pueden hacer por medio de Khan Academy.

PREPARACIÓN EN LAS MEJORES UNIVERSIDADES DEL MUNDOLa tendencia de la educación en línea es un detonador de oportu-nidades en todos los rincones del planeta, gracias a que ahora los mo-delos educativos de universidades alrededor del mundo están disponi-bles a solamente un clic de distan-cia. Si usted amable lectora o lector alguna vez tuvo la inquietud de vivir la experiencia de cursar estudios en el extranjero y continuar su prepa-ración profesional en asignaturas como derecho, economía, mate-máticas, finanzas o cualquier otro contenido y no había sido posible trasladarse hasta la universidad de

su elección para realizarlo, nos es grato compartirle que actualmente puede cursar uno de los miles de planes de estudios que instituciones internaciona-les como el Massachusets Institute of Technology ha hecho públicos y gratuitos a través de su página de internet para cualquier persona interesada en cualquier lugar del mundo.

Plataformas como Coursera se han encargado de agrupar a universidades de prestigio como la UNAM, Harvard, Yale, Tec de Monterrey por mencionar solo algunas, con la finalidad de que ofrezcan sin restricción alguna sus planes de estudio en diversas asignaturas de tal suerte que no se tiene que pagar costo alguno para continuar estudiando, un solo curso puede llegar a tener 90 mil estudiantes de todo el mundo con una excelente calidad de contenidos y sistema de evalua-ciones lo que permite lograr un aprendizaje de calidad en los participantes.

La educación en línea llego para ofrecer alterna-tivas a los jóvenes que por razones de espacio no han logrado un lugar en las casas de estudio para continuar preparándose, por lo cual es importante comenzar a fijar las miradas en éste tipo de tenden-cias que están logrando satisfacer la alta demanda de educación en todos los niveles sociales del mun-do e incluso establecer metas de preparación con la finalidad de nunca dejar de lado esa experiencia que nos hace tan especiales como seres humanos y en efecto nos referimos al aprendizaje.

TECNOLOGÍA


DIFUSIÓN

Con base en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) vigente a partir de 1o. de enero de 2014, publicada el 11 de diciembre de 2013 en el Dia-rio Oficial de la Federación (DOF), se estable-

ce un impuesto adicional sobre los ingresos percibidos por concepto de dividendos o utilidades distribuidas provenientes de utilidades generadas por personas morales a partir de la entrada en vigor de la ley citada. El gravamen consiste en aplicar a los ingresos percibi-dos por este concepto un impuesto adicional del 10%, mismo que será retenido por la persona moral que los pague y tendrá el carácter de pago definitivo.

Dentro de la exposición de motivos de la Reforma Hacendaria para el ejercicio fiscal 2014, el Ejecutivo Fe-deral detalla la principal finalidad de dicho gravamen, es tener un tratamiento similar al vigente en la mayoría de los países que han decidido tener sistemas duales que gravan las utilidades de las empresas y después gravan la distribución de las mismas. También expone que la tasa efectiva del 30% aplicable en México está por debajo del promedio de los países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), por ende, para evitar un aumento en la tasa del ISR empresarial sobre las utilidades que generan cada año las empresas, se hace el gravamen adicional del 10% y así tratar de igualar el monto de recaudación con los demás.

Podemos decir que una utilidad es aquella que genera la sociedad por la realización de sus actividades, cuando sus ingresos son mayores a todos sus costos y gastos financieros, y el dividendo es aquella parte de la utilidad que se reparte en proporción a la participación en el capi-tal social que tengan los tenedores de las acciones.

Para proceder al reparto de dividendos y utilida-des es conveniente conocer cuál es la manera co-rrecta de realizarlos, por lo que es necesario analizar las diversas disposiciones jurídicas y normativas que

regulan a las sociedades residentes en México emi-soras de las acciones.

En materia Fiscal existente dos cuentas que llevan el control tanto del capital contribuido, como del ca-pital ganado, para el capital contribuido el artículo 78 de la Ley de ISR establece la obligación para la persona moral de llevar una Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), mientras que para el capital ganado la men-cionada ley en su artículo 77 establece que deberán de llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).

Fiscalmente existe la obligación de llevar una CU-FIN para tener el control de las utilidades generadas, mientras que en el aspecto financiero se determina con base en la NIF B-3 “Estado de Resultados”, la cual posteriormente formaran parte de los resultados acumulados. Debido a las diferencias que existen en su determinación para efectos fiscales y financieros, resulta necesario definir, ¿Qué utilidades son aquellas que serán aprobadas para su distribución?

Existen conceptos que son reconocidos o no en diferentes momentos en materia mercantil o finan-ciera en comparación con las leyes fiscales, por lo que se comparte el criterio sostenido por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, la cual sugiere que las utilidades que deberán aprobarse serán las que arrojen los Estados Financieros aprobados por las asambleas de accionistas, emitidos con base en la normatividad aplicable, las cuales reflejan la realidad económica de la sociedad.

De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mer-cantiles (LGSM), la sociedad emisora de las acciones debe seguir algunas reglas al momento de decretar uti-lidades a repartir entre los dueños de los mencionados títulos, las que pueden encontrar. Para proceder con la distribución se necesita la aprobación, por parte la asamblea de socios o accionistas, de los estados finan-cieros que las arrojen.

Por: Ayala Ireta Aideé Carina • Jiménez Ruiz Emir Eduardo • Ortiz Chan Luis Adrián Valdés Sánchez Manolo • Vera Cruz Daniel Alfredo • Equipo: Orgullo Azul y Oro

“De los ingresos percibidos por dividendos o utilidades distribuidas a Personas Físicas Residentes en México”El presente trabajo obtuvo el segundo lugar en el Encuentro Fiscal Universitario

abril 2016 [ 31 ]

Al existir diferencias en la determinación de la utilidad para efectos fiscales y la determinación para efectos contables, o financieros, es necesario que las socieda-des tomen como base la utilidad financiera.

Fiscalmente las personas morales que distribuyan dividendos y utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa del 30%. Los dividendos y utilidades distribuidos se adicionaran con el impuesto sobre la renta corres-pondiente por lo que se deberán multiplicar por el fac-tor 1.4286 y al resultado obtenido se le aplicará la tasa del artículo 9 de la Ley de ISR del 30%.

Sin embargo en el caso que los dividendos y utilidades que pro-vengan del saldo de la CUFIN, la persona moral no estará obligada a pagar el ISR correspondiente y únicamente disminuirá el saldo de la CUFIN. Sin embargo el Impuesto adicional que deberá retener a la persona física Residente en México se hará independientemente de si proceden de la CUFIN o no.

Cuando las personas morales residentes en México perciban divi-dendos de otras personas morales residentes en México, provenientes de utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, podrán de conformidad con las reglas de carácter general aumentar el saldo de la CUFIN que contenga las utilidades generadas a la mis-ma fecha, esto con la finalidad de evitar una cadena de impuestos que afectan directamente a las personas físicas residentes en México.

La persona moral que distribuya dividendos o utili-dades, además de las obligaciones señaladas anterior-mente, deberá: a Efectuar el pago mediante cheque nominativo o

transferencia de fondos; y a Proporcionar Comprobante Fiscal, en el que seña-

len si provienen de CUFIN o no.Ahora bien para el tratamiento que le tiene que dar la persona física a este ingreso, la Ley del ISR dispone en su artículo 140 que lo tendrán que acumular a sus demás ingresos, aunque el mencionado artículo da la opción de poder acreditar contra el impuesto anual determinado por la persona física, el que haya pagado la sociedad que distribuyo los dividendos o utilidades siempre que se cumplan con los requisitos siguientes: a Se considere como ingreso acumulable, además

del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido; y

a Cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley.

Con respecto a la Declaración Anual de las personas físicas, la Ley de ISR establece que aquellas que obten-

gan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado el impuesto definitivo, están obligadas a pagar su im-puesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente. Por lo tanto las perso-nas físicas que obtengan ingresos por este concepto deberán realizar su declaración anual acumulando los ingresos que obtengan, así como podrá optar por acreditar el impuesto pagado por la persona moral, sin considerar la retención adicional del 10% ya que es un impuesto definitivo.

El monto que se deberá de acumular en caso que la persona física opte por acreditar el impuesto correspondiente, será el que resulte de multiplicar el monto del dividendo o utilidad fiscal perci-bido por el factor de 1.4286, al resul-tado obtenido se multiplicará por la tasa del artículo 9 de la Ley de ISR

Desde la entrada en vigor de la actual Ley de ISR las personas físicas están sujetas a una tasa adicional del 10% (independiente del proceso antes descrito) sobre los dividen-dos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Esta retención será un pago definitivo y las personas morales lo

enteraran conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda.

La retención del 10% se determinara de la siguiente forma:

Dividendos o utilidades percibidos por la perso-na físicaa partir del ejercicio 2015 provenientes de CUFIN generadaa partir de 2014por: Tasa de ISR adicional (10%)igual: ISR adicional sobre dividendos o utilidades

Partiendo de que la tasa adicional se aplicará a las utili-dades generadas a partir del ejercicio 2014 por perso-nas morales residentes en México o establecimientos permanentes, no se puede dejar de lado el manejo de la CUFIN, como se ha mencionado al tener el nuevo gravamen del 10% adicional debemos de tener claro si la distribución de los dividendos o utilidades provienen de saldos de la CUFIN antes de entrar en vigor la Ley de ISR o después, por lo que es necesario hacer la se-paración de las cuentas con los montos ya conocidos y los obtenidos con posterioridad, en caso contrario se entenderá que el saldo total de la cuenta se adquirió a partir del ejercicio 2014, lo cual representaría una repercusión fiscal al momento de pagar el impuesto sobre dichos ingresos.

DIFUSIÓN

Al existir diferencias en la determinación de la utilidad para efectos

fiscales y la determinación para efectos contables, o financieros, es necesario

que las sociedades tomen como base la utilidad

financiera


Asociación Mexicana de Contadores Públicos

Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C.

=CURSOS=ABRIL 2016

DÍA CURSO ASOCIADODESCUENTO

HASTA CATEGORÍAINVERSIÓNPERSONAL DE

ASOCIADONO

ASOCIADO

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

MARZO31

ABRIL1

ABRIL4

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ABRIL8

ABRIL11

ABRIL14

ABRIL14

ABRIL15

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ABRIL21

ABRIL25

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

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SINDESCUENTO

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

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SINDESCUENTO

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

$1,440 $1,069 $1,600

$1,600 $1,189 $1,781

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

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$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

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$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

5 PUNTOS N.A.A.

LUNES4

16:00 a 21:00 HRS.

MARTES5

16:00 a21:00 hrs.

MIÉRCOLES6

09:00 a14:00 hrs.

LUNES11

16:00 a21:00 hrs.

MARTES12

16:00 a21:00 hrs.

MIÉRCOLES13

09:00 a14:00 hrs.

SÁBADO 1609:00 a

14:00 hrs.

LUNES18

09:00 - 14:00 y16:00 - 19:00 hrs.

MARTES19

16:00 a21:00 hrs.

MIÉRCOLES20

09:00 a14:00 hrs.

LUNES25

16:00 a21:00 hrs.

MIÉRCOLES27

09:00 a14:00 hrs.

CONCEPTOS DE LA NÓMINA RELACIONADOS CON LA DECLARACIÓN DE SUELDOS Y SALARIOS EN RELACIÓN CON LAS REVISIONES DE

IMSS-SAT(para cumplimiento de la N.A.A. del IMSS 2016)

EXPOSITOR: E.F. Y L.C. JUVENAL O. VILLAVERDE CRISANTOS

5 PUNTOS N.A.A.

TALLER DE DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS FÍSICAS(ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL)

EXPOSITOR: L.C.C. RAFAEL ARENAS HERNÁNDEZ

REFORMAS FISCALES 2016 (CON DECRETOS, ACUERDOS, FACILIDADES ADMINISTRATIVAS

Y RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2016)EXPOSITOR: E.F. Y L.C. SUSANA MIRELES ARREOLA

DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES RELEVANTES ART. 31-A CFF

EXPOSITOR: MTRO. Y E.F. FRANCISCO YÁÑEZ LEDESMA

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (NIF B-2)EXPOSITOR: DR. MARIANO LATAPÍ RAMÍREZ

OPERACIONES RELEVANTES, FORMATO 76EXPOSITOR: MTRO., E.F., L.D. Y L.C. JOSÉ MANUEL MIRANDA DE

SANTIAGO

TALLER DE DECLARACIÓN ANUAL DE PERSONAS FÍSICAS NO EMPRESARIAS

EXPOSITOR: E.F. Y L.C. MIGUEL ÁNGEL SUÁREZ AMADOR

DICTAMEN PARA CONSTRUCTORAS, PUNTOS FINOS(para cumplimiento de la N.A.A. IMSS 2016)

EXPOSITOR: L.C.C. CARLOS GUTIÉRREZ PÉREZ

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

$900 $668 $1,000

$1,000 $743 $1,113

CONDESCUENTO

SINDESCUENTO

AUDITORÍA FORENSEEXPOSITOR: DR. JORGE E. GONZÁLEZ GUAYDA

5 PUNTOS N.A.A.

8 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

5 PUNTOS N.A.A.

PUNTOS RELEVANTES DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL Y FACILIDADES ADMVAS. 2016

EXPOSITOR: C.P.C. Y L.D. SALVADOR LÓPEZ CAMACHO

CONTABILIDAD GUBERNAMENTALEXPOSITOR: C.P. RICARDO QUINTANAR ORTIZ

RECUPERACIÓN DE SALDOS A FAVOR 2015EXPOSITOR: L.C. PENÉLOPE CASTRO VALDEZ

FISCAL

FISCAL

FISCAL

FISCAL

SEGURIDADSOCIAL

SEGURIDADSOCIAL

FISCAL

FISCAL

FISCAL

GUBERNAMENTAL

NORMATIVIDADCONTABLE

NORMATIVIDADCONTABLE

Para ofrecerle un mejor servicio recuerde que es obligatorio reservar el curso que desea tomar y realizar con anticipación el pago en cualquiera de las siguientes modalidades:*TARJETAS DE DÉBITO YCRÉDITO VISA O MASTER CARD;* DEPÓSITO O TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA EN LAS SIGUIENTES CUENTAS BANAMEX, S.A. (ASOCIADOS: 870-562728 más referencia, CLABE para transferencias 002180087005627280/NO ASOCIADOS: 236-6979886, CLABE para transferencias 002180023669798865)

*CHEQUE: solo se aceptarán pagos con tres días hábiles de anticipación al inicio del curso. En caso de devolución del mismo se aplicará un cargo del 20% + IVA sobre el valor del cheque, con base en el artículo 193 de la “Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito”.

***En caso de depósito o transferencia, favor de enviar copia del comprobante a [email protected]* con los siguientes datos: Nombre del participante, Nombre y fecha del curso de interés y Datos de Facturación**

En cancelaciones con menos de 48 horas antes del evento, se aplicará una penalización del 25% sobre la cuota del mismo. La AMCP se reserva el derecho de no iniciar cualquiera de los grupos, modificar fechas y/o expositores por causas ajenas a su voluntad con el fin de asegurar la calidad y el objetivo del programa o en su caso de no reunir un mínimo de 10 personas.

Programación sujeta a cambios.

Esperanza No. 765, Colonia Narvarte, Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 5636-2370

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AMCP Revista abril 2016

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