Análisis del Código Tributario Peruano

5/9/2018 Análisis del Código Tributario Peruano - slidepdf.com

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Análisis del Código Tributario Peruano1. 2. Clasificación

3. R elación jurídico-tributaria 4. Principios tributarios

5. Vigencia de la norma tributaria 6. Exenciones y beneficios tributarios 7. Evasión tributaria, elusión y economía de opción 8. Obligación tributaria 9. La deuda tributaria y el pago 10. Compensación - condonación - consolidación 11. Prescripción plazos de prescripción 12. Facultades de la Administración 13. Procedimiento de cobranza coactiva 1

4. R eclamación 15. Procedimiento no contencioso

16. Impuesto a la renta 17. Impuesto general a las ventas 18. Impuesto bruto 19. Bancarización 20. Excepciones 21. Impuesto a las transacciones financieras 22. Deducción del impuesto

TR IBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestación usualmente en dinero en favor delEstado, establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidadcontributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente".

CAR ACTERÍSTICAS

Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo.

Se admite en algunoscasos, el pago del tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria.

Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.



Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie . En elPerú, de ser el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por elMinisterio de Economía y Finanzas.

Establecida por ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos ( poder tributario), la cual se ejerce,fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para elresguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por esose denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano consideracomo acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades dederecho público con personería jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en

tanto formen parte del Estado.

No constituye una sanción

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos alestado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión deuna infracción.

Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto

obligado de afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en elPrincipio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puederecurrir al uso legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

CLASIFICACIÓN

En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO ± DS1

35-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de lostributos:

Impuesto



Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor delcontribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades públicas .

Contribución

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizaciónde obras públicas o de actividades estatales.

Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación deservicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder aestos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos .

Tasas

Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado,

de un servicio público individualizado en el contribuyente.

Supone una contraprestación por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular .

Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por elEstado directamente al propio contribuyente.

Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificadade una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio deexpedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.

Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias(construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)

No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual(Precio Público).

Otras clasificaciones

Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otrascla

sifi cac

iones del os tributos, a las que hacernos referencia a continuación:

Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributosdirectos e indirectos.



Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismocontribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.

Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del

ejercicio. Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada aterceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas , que es agregado al valor de venta. En estecaso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica seatrasladada al comprador.

Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de laobligación se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a laRenta que se determina anualmente.

Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de laobligación se configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala quegrava la transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente segenera la obligación de pago.

RELACIÓN JURÍDICO-TR IBUTAR IA

Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cualambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la ObligaciónTributaria.

ESTADO CONTRIBUYENTE

Sujeto Sujeto

Activo Pasivo

Prestación tributaria

POTESTAD TR IBUTAR IA

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos alos sujetos que se encuentran bajo su jurisdicción.

A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a



determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es elcaso del Perú.

La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:

Potestad Tributaria Originaria Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es elencargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es elPoder Legislativo.

Potestad Tributaria Derivada

Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta laPotestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganosque por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en

una institución pública.

Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar deéstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.

PR INCIPIOS TR IBUTAR IOS

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ellolos sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad decrear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.

Principio de Legalidad y R eserva de la Ley

La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestralegislación, a través de un Decreto Legislativo.

Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo lacreación, modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma derango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales

de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hechogenerador, la base imponible y la alícuota.

Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad delos ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdadfrente a situaciones desiguales.



Principio de No Confiscatoriedad

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos nodeben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés ynecesidad pública.

Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancialdel valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad delsujeto obligado.

En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y suaplicación depende de cada caso en particular .

R espeto a los derechos fundamentales de la persona

Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha

potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir losderechos fundamentales de la persona.

VIGENCIA DE LA NORMA TR IBUTAR IA

EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del TítuloPreliminar del TUO del Código Tributario.

EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más alládel ámbito territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de susnormas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio . A efecto de determinar los

sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados alcumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculación, enfunción a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TR IBUTAR IOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo deaplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro dedicho campo.

Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.

Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece quelas operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si noestuvieran reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de lanorma citada, se encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley.

Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hechoimponible, cabe destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación



determina la no realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito deaplicación del tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a que el hechoimponible se ha realizado, no existe mandato de pago.

EVASIÓN TR IBUTAR IA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

EVASIÓN TR IBUTAR IA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de untributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, enlos casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o delretraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad deengaño o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria,contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuranformas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudesde devolución sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formasno prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura secaracteriza por el abuso de las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión delas operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formaseconómicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, locual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila duranteun mes y luego lo vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo queno fue edificado para su venta.

ECONOMÍA DE OPCIÓN

Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto devista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.

Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de terceracategoría según el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único Simplificado.

CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario.

OBLIGACIÓN TR IBUTAR IA

Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y eldeudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimientode la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.



Elementos

Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestacióntributaria.

Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los GobiernosLocales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

La SUNAT en calidad de órgano administrador , es competente para administrar tributosinternos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo,Impuesto a

Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada alcumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de laobligación tributaria.

Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.

R esponsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hechoimponible-, debe cumplir la obligación tributaria.

Se considera deudor por cuenta ajena.

Pueden ser:1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyenteseñalado también por ley.

2- Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes deretención o percepción

3- R epresentante o R esponsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantesy en calidad de adquirentes.

Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.

Capacidad tributaria



Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.

Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas, S.A.,SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho,

sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan decapacidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya lacalidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

R epresentación

La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades)corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.

En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán susrepresentantes legales o judiciales.

Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurídicaso entidades podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes .

¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.

Domicilio

- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante laAdministración Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.

- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano queseñale la Administración Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario enel domicilio procesal fijado por éste, la Administración realizará las notificaciones quecorrespondan en su domicilio fiscal.

N ota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar dondehabitualmente reside una persona.

- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TR IBUTAR IA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.

En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:

y la configuración de un hecho



y su conexión con un sujetoy la localización y consumación en un momento y lugar determinado

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TR IBUTAR IA

La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazofijado para la declaración.

- Revisar arts. 3° TUO del CT.

PRELACIÓN DE DEUDAS TR IBUTAR IAS

- Revisar arts. 6° TUO del CT.

TR ANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TR IBUTAR IA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que sereciba.

- Revisar arts. 25° y 26° del TUO del CT.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TR IBUTAR IA

-Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.

A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la destrucción,adjudicación, remate, entrega al sector competente, por la reexportación o exportación de lamercancía sometida a los regímenes de importación temporal o admisión temporal).

LA DEUDA TR IBUTAR IA Y EL PAGO

COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo, la multa eintereses.

- Revisar art. 28° del TUO del CT.

LUGAR , FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29° del TUO del CT.

OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario .

IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo omulta. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el período por el que realiza el pago .




FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TR IBUTAR IA El pago de la deuda tributaria serealizará en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.

- Revisar art.

32° del TUO del CT.

TASA DE INTERES MOR ATOR IO ± TIM

El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos deanticipos y pagos a cuenta.


DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagosrealizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un

interés fijado por la Administración Tributaria.

En los casos en que la SUNAT determinereparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de lasolicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del montoa devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización. Si producto dela verificación o fiscalización antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos,estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor uotro concepto similar cuya devolución se solicita.

- Revisar arts. 38° y 39° del TUO del CT.

APLAZAMIENTO Y FR ACCIONAMIENTO DE DEUDAS TR IBUTAR IAS


COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos,sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, quecorrespondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órganoadministrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, lacompensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma ycondiciones que ésta señale.



Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, elreintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.


CONDONACIÓN La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interésmoratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

CONSOLIDACIÓN

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligacióntributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

PRESCR IPCIÓN PLAZOS DE PRESCR IPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así comola acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis(6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepciónno ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución

prescribe a los cuatro (4) años.

- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.

El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario .

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

FACULTADES DE LA ADMINISTR ACIÓN

FACULTAD DE RECAUDACIÓN



Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente losservicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudascorrespondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización pararecibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

Existen excepciones a la labor normal de recaudación.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existanrazones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes deiniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer ladeuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:

y Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados oadulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;

y Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos,total o parcialmente falsos;

y Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otroslibros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registrosexigidos por normas.

y No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten lacontabilidad.

y No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones detributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo .

Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado elProcedimiento de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde lanotificación de la resolución correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.

- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.

FACULTAD DE DETERMINACIÓN

Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de laobligación tributaria:

POR EL DEUDOR TR IBUTAR IO POR LA ADMINISTR ACIÓN

VERIFICA LA REALIZACIÓN DELHECHO GENERADOR

VERIFICA LA REALIZACIÓN DELHECHO GENERADOR

IDENTIFICA AL DEUDOR



BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE

CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador deobligaciones tributarias.

Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta afiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarlacuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo laResolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la función fiscalizadora incluye:

y la inspeccióny la investigación yy el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos

que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios).

Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

y Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que seencuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

y 2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines ycorrespondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación.

3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros. 4. Efectuar tomas de inventario de bienes. 5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros,

archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar



incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, decualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soportemagnético o similares, que guarden relación con la realización de hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 díashábiles, prorrogables por 15 días.


ACTOS DE LA ADMINISTR ACIÓN TR IBUTAR IA

Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos

FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo ocon certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la

diligencia.

b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. c. Por constancia administrativa.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casosde extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperaciónonerosa.

e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio delrepresentante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formassiguientes:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificación de lanegativa a la recepción, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas oempresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representantelegal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción.

2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en eldiario de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dichalocalidad.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, sefijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobrecerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiererealizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarseefectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerarácomo fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión .



EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega odepósito, publicación, según sea el caso.

Excepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros ydocumentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día .

- Revisar art. 103° al 106° del TUO del CT.

NO HALLADO - NO HABIDO

Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sidoubicado. Este contribuyente pasará a la condición de No Habido si, transcurrido los 30 díashábiles posteriores a la publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal, no

ha cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante laSUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes qtuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 días.

Consecuencias

Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:

y Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea consideradocomo No Habido, no podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.

y Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios

.

y Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria. y Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-. y No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago .

Momento en que se levanta la condición de domicilio

El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil siguiente al:

y De la verificación que efectúe la Administración Tributaria. y

Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada verificación, sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).

PR OCEDIMIENTO DE COBR ANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria,se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranzacoactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.



DEUDA EXIGIBLE EN COBR ANZA COACTIVA:

Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza . Aeste fin se considera deuda exigible a la establecida en el art . 115° del TUO del CódigoTributario.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de lasdeudas exigibles. Facultades: revisar art. 116° del TUO del CT.

PR OCEDIMIENTO

Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de laResolución de Ejecución Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelación de lasOrdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo apercibimiento

de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en casoque éstas ya se hubieran dictado.

El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en elProcedimiento de Cobranza Coactiva.

Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por sumonto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar laCobranza Coactiva, por acumulación de deudas.

MEDIDAS CAUTELARES ± MEDIDA CAUTELAR GENÉR ICA Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares queconsidere necesarias. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde elmomento de su recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aún cuando se encuentren en poder de un tercero . Podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:

y En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes.

y En forma de depósito, con o sin extracción de bienes. y

En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro.

y En forma de retención.


SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PR OCEDIMIENTO DE COBR ANZACOACTIVA



y Revisar art. 119° del TUO del CT.

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PR OPIEDAD


PR OCEDIMIENTO CONTENCIOSO TR IBUTAR IO

ETAPAS

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

MEDIOS PR OBATOR IOS

Pueden actuarse en la vía administrativa, los documentos, la pericia y la inspección delórgano encargo de resolver .

Plazo: 30 días hábiles. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de laaplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles.

En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazopara ofrecer y actuar las pruebas será de 5 días hábiles.

RECLAMACIÓN

ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación:

y la Resolución de Determinacióny la Orden de Pagoy la Resolución de Multay la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de

la obligación tributariay las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes

y las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda

Tributaria y las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución



y las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de caráctergeneral o particular.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PAR A INTER PONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación noes requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de lareclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que haabonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago .

Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previode la totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en elcaso establecido para las Ordenes de Pago.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

y Revisar arts

.

1

37° al1

40

° del TUO del C.

T.

MEDIOS PR OBATOR IOS EXTEMPOR ANEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sidorequerido por la Administración durante el proceso de verificación o fiscalización nohubiera sido presentado y/o exhibido.

Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite lacancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente cartafianza actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones

emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

PLAZO PAR A RESOLVER RECLAMACIONES

y Revisar art. 142° del TUO del C.T.

APELACIÓN

RECURSOS CONTR A LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATOR IA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIÓN

- Revisar art.

1

44° del TUO del C.

T.

PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN

Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el casoque se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará elexpediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de laapelación.



- Revisar art. 145° y 146° del TUO del C.T.

ASPECTOS INIMPUGNABLES

No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la

Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.

MEDIOS PR OBATOR IOS ADMISIBLES

No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación quehabiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por eldeudor . Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas enlas que el deudor demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa . Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelación delmonto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en

primera instancia.

PLAZO PAR A RESOLVER LA APELACIÓN

El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.

APELACIÓN DE PUR O DERECHO

y Revisar art. 151° del TUO del C.T.

QUEJA ADMINISTR ATIVA

Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente oinfrinjan lo establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:

a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso,tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.

b) El MEF dentro del plazo de 20 días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal

PR OCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria,deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que,conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de laAdministración Tributaria.



Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas se tramitarán de conformidad con laLey del Procedimiento Administrativo General.

RECLAMACIÓN O APELACIÓN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el TribunalFiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas queserán reclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor tributario podrá interponer reclamación dando por denegada su solicitud .

FACULTAD SANCIONATOR IA

INFR ACCIÓN TR IBUTAR IA: Es infracción tributaria, toda acción u omisión queimporte la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en

el Código Tributario.

DETERMINACION DE LA INFR ACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporalde establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para eldesempeño de actividades o servicios públicos.

- Revisar art.

1

65° del TUO del C.

T.

FACULTAD SANCIONATOR IA

- Revisar art. 166° del TUO del C.T.

INTR ANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

IRRETR OACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATOR IAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, noextinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.

EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES



Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda tributaria.

IMPR OCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES

Revisar art.

1

70

° del TUO del C.

T.

TIPOS DE INFR ACCIONES TR IBUTAR IAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligacionessiguientes:

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos .

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante lamisma.

Otras obligaciones tributarias.

y Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.

IMPUESTO A LA RENTA

CONCEPTOS TEÓR ICOS DE RENTA

Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes:

1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente

2. Teoría del Flujo de Riqueza

3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial

I. Teoría de la R enta Producto o de la Fuente

Para esta teoría, la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado deexplotación.

Elementos:



1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Está referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse endinero, y que al separarse de la fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo másriqueza.

2. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de lariqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamentela riqueza en un determinado período de tiempo.

Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario,mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir larenta.

Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del propietariode seguir o no poniéndola en explotación.

3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a su poseedor .

Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creación de la riqueza, lo que noquiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrirá un desgaste por elmismo proceso de la explotación, el paso del tiempo, la tecnología, etc.

4. Estado de explotación: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada demanera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que sudestino sea la producción de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento

sin haberse habilitado la fuente, ésta no sería considerada renta.

La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.

II. Teoría del Flujo de R iqueza

Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Así, considera como renta a todoslos enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que loobtiene, además de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior .

Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría:

A) Ganancias por realización de bienes de capital

Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales,aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros bienes, como son los bienes de activo fijo queexcepcionalmente son vendidos.



B) Ingresos por actividades accidentales

Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de maneraeventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no haexistido un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha

renta aunque para su preparación es preciso que exista en la decisión previa.

Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la finalidad de generar riqueza, sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento realizar dicha acción.

C) Ingresos eventuales

Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar .

Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe

existir la decisión del sujeto de realizar una acción de terminada.

En cambio, en losingresos eventuales éstos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factoresaleatorios.

D) Ingresos a título gratuito

Se considera renta las transferencias a título gratuito, ya sea que provengan de una herenciao que se produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación, regalo uobsequio a favor de otra.

III. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial

Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período,cualquiera sea su origen o duración; es decir, se grava su capacidad contributiva sininteresar si es producto de una fuente o de la relación que pueda existir con terceros .

Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de suaptitud real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurrea su origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de lariqueza a nivel personal a lo largo de un período.

Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.

A) Las variaciones patrimoniales

Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo .



Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de suenriquecimiento, cualquiera sea su origen o duración.

Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:

y Ingresos por explotación de una fuente productoray Ingresos provenientes de la relación con terceros

y Aumento de valor de los bienes poseídos

B) Los consumos

Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con lasatisfacción de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:

- Uso de bienes adquiridos en el período

- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona

Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: lavariación en su patrimonio y el consumo efectuado.

Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, elcálculo de su renta se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período .

CR ITER IOS DE VINCULACIÓN

Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-,es necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en ladescripción de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a finque éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo- .

Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:

1.- Criterios Subjetivos

Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a lascircunstancias que las relacionan con el estado . Son aplicables a las personas físicas onaturales y a las personas jurídicas.

A. Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a éstas personas puede tomarse en cuenta:



1. Se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por naturalización, según lasleyes del Estado.

Según este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,constituyen hechos gravados para ese país.

2. La nacionalidad 3. El domicilio

Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberántributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma,contribuir con el estado donde viven.

El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él, sin interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.

Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligacionestributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia delcriterio de nacionalidad.

A. Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que laconforman. Para gravar a éstas, puede tomarse en cuenta:

1. Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estadoque ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en RegistrosPúblicos).

2. El lugar de constitución

3. La sede de la Administración

Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa seencuentre en el Perú, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.

2. Criterio Objetivo

Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de lafuente).

Es criterio objetivo:

La ubicación territorial de la fuente

Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentosde índole económica. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera.



Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,ciudadanía, domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de laactividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributoen mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho

Estado.

DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL

1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta deambos, entendiéndose como tales, aquéllas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.

Se incluye a:

y Las regalías. y Los resultados de la enajenación de:

* Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización .

* Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubierensido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación .

* Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

2.

- Las ganancias de capital.

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienesde capital.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:

a. La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulashipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

mobiliarios.

1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.

2. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley delImpuesto a la Renta.

3. Derechos de llave, marcas y similares. 4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas

o empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales



domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividadesgeneradoras de rentas de la tercera categoría.

5. Negocios o empresas.

6.

Denuncios y concesiones.

b. La enajenación de:c. Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades

desarrolladas por empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular dedichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los 2 añoscontados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades .

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación delos siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

y Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante

.

y Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) precedente .

3.- Otros ingresos que provengan de terceros.

a. Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllasque no impliquen la reparación de un daño.

b. Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a losasegurados.

c. Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activode la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo

que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total).

No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien yque la adquisición se contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de laindemnización y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses contados a partir deesa misma fecha.

En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien .

4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.

5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingresoderivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflacióndeterminado conforme a la legislación vigente.

PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD



Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando elenajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compray 10 operaciones de venta, de las siguientes actividades:

y Enajenación de bienes (por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad

conyugal que optó por tributar como tal).

y Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades,acciones del trabajo, bonos, cédulas hipotecarias y otros valores.

La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal,que no hubiesen tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios gravables, computarán para los efectos del Impuesto elresultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de laoperación en que se presuma la habitualidad.

En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo

mencionado, las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa demuerte.

NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación,redención o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones deinversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos decédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valoresmobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.

CR ITER IOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL

La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicaciónterritorial de la fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.

1) Criterio del domicilio

Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país, deben de tributar por su rentade fuente mundial (es decir, renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera) .

Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar sólo por surenta de fuente peruana.

Así, se consideran domiciliados:1. Las personas físicas o naturales

- Para el caso de nacionales, la condición de domiciliado se configura si estas personascumplen con lo establecido en el Código Civil.



y Para el caso de extranjeros, éstos adquieren la condición de domiciliados siempreque permanezcan en el país por 2 años o más en forma continuada . Las ausencias dehasta 90 días calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo.

Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos

oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

2. Las personas jurídicas constituidas en el país. 3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el. 4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país, cuando el

causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado. 5. Los bancos multinacionales. 6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación

y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el país.

Las personas domiciliadas pierden la condi ción de domi ci l i ado (excepto en el caso de las

personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato detrabajo con un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú .

b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país, perderán la condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 añoso más de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cadaejercicio no interrumpen el plazo.

7. Las personas físicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el

Perú, según las siguientes condiciones:- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además, están inscritos en el RUC .

- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados, larecobrarán cuando retorne al país de manera permanente. En todo caso, recobrará lacondición de domiciliado en el Perú si en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados.

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condiciónal inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio

surtirá efecto a partir del ejercicio siguiente.

No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o concontrato de trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado.

- Revisar art. 7° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.

2) Criterio de ubicación territorial de la fuente



Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad odomicilio. En el presente caso, se tributará por la riqueza producida en el Perú .

Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las

operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentasde fuente peruana las producidas por:

1. Predios y derechos relativos a los mismos, ubicados en territorio nacional. 2. Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados

físicamente o utilizados económicamente en el país. 3. Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda

suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operaciónfinanciera.

4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

- Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo

- Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolecciónde datos, información o realización de entrevistas con personas del Sector Público oPrivado)

- Actos relacionados con la contratación de personal local

- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares

5.

Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros,desarrollados en el país, con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con elfin de realizar:

6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.

7. Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet, cuando elservicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.

8. La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.

Otras Rentas:a. Los intereses de obligaciones. b. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en

el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganosadministrativos que actúen en el exterior .



c. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargosoficiales.

d. También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador .

- Revisar arts.

9° al11

° del TUO de la Ley del Imp.

a la Renta.

CASO ESPECIAL DE EXTR ANJER OS

- Revisar art. 13° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.

CONTR IBUYENTES DEL IMPUESTO (*)

INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL(*)

EXONER ACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL (*)

R ÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATUR ALES (*)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JUR IDICAS (*)

IMPUESTO GENER AL A LAS VENTAS (*)

IMPUESTO BR UTO (*)

CR ÉDITO FISCAL (*)

REQUISITOS FORMALES (*)

BANCAR IZACIÓN (*)

EXCEPCIONES (*)

IMPUESTO A LAS TR ANSACCIONES FINANCIER AS (*)

DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO (*)

(*) Para ver el texto seleccione la opción "Descargar" del menú superior

Análisis del Código Tributario Peruano

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