SECCIN 1Generalidades

En el complejo mundo de los negocios en que vivimos, consecuencia de las tcnicas moder-nas, de nuevas ideologas, del incremento de poblacin, de cambios sociolgicos provocadospor las ltimas guerras y de otras circunstancias, tales como los problemas del petrleo, con-troles gubernamentales, alianzas estratgicas, etc., el hombre de negocios tiene muchos y va-riados problemas -uno de los cuales es la tendencia a la limitacin de utilidades- que le obli-gan a superarse mediante el estudio y mejor conocimiento de la empresa para tratar de mejorarsus rendimientos.

INFORMACIN FINANCIERA

Para manejar su empresa, el hombre de negocios necesita en su dinmico y cambiante mundo,de informacin financiera oportuna y adecuada, entendindose por talla informacin finan-ciera cuantitativa, confiab1e y accesible para que le ayude a fortalecer su juicio o decisinsobre algn asunto.

Para obtener dicha informacin es necesario contar con un sistema de captacin de lasoperaciones con el que mida, clasifique, registre y resuma con claridad en trminos de dinero,las transacciones y hechos de carcter financiero.

De esta manera, la administracin contar con una fuente de informacin que permita:

a) Coordinar las actividades.b) Captar, medir, planear y controlar las operaciones diarias.e) Estudiar las fases del negocio y proyectos especficos.d) Contar con un sistema de informacin central que pueda servir a los interesados en la

empresa, como seran los propietarios, acreedores, gobierno, empleados, posiblesinversionistas o pblico en general.

Es necesario destacar que en la informacin financiera intervienen singularmente la habi-lidad y honestidad de quien la prepara, as como los principios de contabilidad aplicados sobrebases consistentes.

4 ESTADOS FINANCIEROS

INTERS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros interesan tanto desde un punto de vista interno o de administracin dela empresa, como desde un punto de vista externo o del pblico en general.

El estado de situacin financiera, el estado de ingresos y gastos, el estado de utilidadesretenidas y el estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo, que son losestados principales o de uso general, interesan a un mayor nmero de personas en virtud deque cubren los aspectos fundamentales de la operacin de las empresas.

Desde el punto de vista interno, los estados financieros principales interesan a la adminis-tracin, a los empleados y a los dueos o accionistas, tanto como fuente de informacin parafijar polticas administrativas como de informacin de la situacin que guardan los interesesde los accionistas o propietarios.

Desde un punto de vista externo, los estados financieros pueden interesar a:

a) Los acreedores, como fuente de informacin para que estimen la capacidad de pago dela empresa para cubrir crditos.

b) Las personas o empresas a quienes se les solicite crdito o aportaciones adicionales decapital para que estudien y evalen la conveniencia de su inversin.

e) Las autoridades hacendarias para efectos de los impuestos que gravan a las empresas.d) Diversas dependencias gubernamentales en relacin con las concesiones y franquicias o

bien para obtener informacin estadstica, necesaria para orientar las directrices de lospases.

Los estados financieros secundarios, salvo casos especiales, interesan desde un punto de vistaintemoo de la administracin de la empresa por presentar aspectos aislados.

En resumen, como se ha indicado, varios sectores estn interesados en conocer la fortale-za o debilidad financiera de la empresa tomada como un conjunto o bien sobre una fase delnegocio en particular; para esto se debern analizar y estudiar los estados financieros median-te los mtodos de anlisis que miden, comparan y ponderan hechos, de manera que puedadarse respuesta a una diversidad de preguntas, como por ejemplo:

~ Est el negocio obteniendo un rendimiento razonable?~ Tiene la empresa problemas en alguna de sus fases, esto es, en sus ingresos, costos,

gastos o impuestos?~ La estructura financiera tiene liquidez? Su posicin de crdito es favorable?~ Cul es la generacin de fondos per se de la empresa?~ Cmo ha sido financiado el activo?~ Se tiene una poltica de dividendos acorde con el desenvolvimiento financiero de la

empresa?~ Tiene la empresa excesos de inversin en cuentas por cobrar, inventarias o planta y

equipo?

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~ Cul es la poltica de valuacin de los terrenos, planta y equipo y su depreciacin?~ Tiene el gobierno establecido control de precios sobre sus productos?~ Hasta qu grado se ve afectado el negocio por la inflacin o depresin econmica?~ Cul es el riesgo de exposicin del negocio por una posible devaluacin de la moneda?~ Cul es la poltica de la empresa en materia de investigacin y desarrollo?

Como stas, una multitud de preguntas pueden formular quienes se interesen en los esta-dos financieros.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPRINCIPALES

Los estados financieros principales tienen como objetivo informar sobre la situacin financie-ra de la empresa en una fecha determinada y sobre los resultados de sus operaciones y el flujode fondos por un periodo determinado.

Los estados financieros principales deben servir para:

~ Tomar decisiones de inversin y crdito, 10 que requiere conocer la estructura financie-ra, la capacidad de crecimiento de la empresa, su estabilidad y redituabilidad.

~ Evaluar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar fondos.~ Conocer el origen y las caractersticas de sus recursos para estimar la capacidad finan-

ciera de crecimiento.~ Formarse un juicio sobre los resultados financieros de la administracin en cuanto a la

rentabilidad, solvencia, generacin de fondos y capacidad de crecimiento.

LIMITACIN DE LA INFORMACINFINANCIERA

Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Estosucede as porque las operaciones se registran bajo juicios personales y principios de contabi-lidad que permiten optar por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificacin de lasoperaciones, las cuales se cuantifican en moneda. La moneda, por otra parte, no conserva supoder de compra y con el paso del tiempo puede perder su significado en las transacciones decarcter permanente, y en economas con una actividad inflacionaria importante, las operacio-nes pierden su significado a muy corto plazo.

La tcnica ha seguido avanzando y las empresas han corregido su informacin efectuandoestimaciones del valor para mejorar su informacin (esto se trata ampliamente en la parte II de

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esta obra). De aqu se puede concluir que las cifras contenidas en los estados financieros norepresentan valores absolutos; consiguientemente, la informacin que ofrecen no es la medidaexacta de su situacin ni de su productividad, sino es provisional. Por lo tanto, la utilidad o laprdida definitiva no se conoce sino hasta el momento de la venta o liquidacin de la entidad.

INSUFICIENCIA DE LOS SISTEMASDE CAPTACIN DE LA INFORMACINFINANCIERA

La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica yestructuradamente informacin cuantitativa -expresada en unidades monetarias- de las tran-sacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificable s ycuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar deci-siones en relacin con dicha entidad econmica.'

De la definicin anterior se deduce que existen intangibles que no pueden ser medidos porlos sistemas de captacin de las empresas, como son la capacidad de administrar, la localiza-cin de la empresa en las fuentes de abastecimiento, las condiciones del mercado, los recursoshumanos con que cuenta, etc. Todo lo anterior redunda en la productividad de la empresa, perono es cuantificable en los estados financieros como activos.

FORMA DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS

Un estado financiero debe presentarse encabezado por el nombre de la empresa a que se refie-re, una breve descripcin de lo que muestra o contiene, la fecha o el periodo que cubre y lainformacin que se presenta.

Deber cuidarse que la terminologa empleada sea comprensible, tomando en cuenta quinessern los lectores de los estados financieros.

Por ser estados financieros, est referida la informacin en unidades monetarias, siendorecomendable que se indique la clase de moneda en que estn expresadas.

FECHA APROPIADA PARA DETERMINAREL CIERRE ANUAL DE LAS OPERACIONESDE LA EMPRESA

La fecha apropiada para determinar el cierre anual de las operaciones es recomendable fijarlaen atencin al tipo de actividades y necesidades de la empresa. Esta fecha debe atender al ciclode operaciones, si es el caso de ciertos negocios de ciclo econmico definido. Si ese no es el

1 Boletn de Principios de Contabilidad Al. - Esquema de la Teora Bsica de la Contabilidad Financiera delInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.c.

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caso, la fecha puede ser determinada de manera arbitraria, y muy frecuentemente alfinalizar el ao calendario, tenindose la ventaja en nuestro medio de que la informacin decarcter fiscal y estadstico, entre otras, que se debe proporcionar anualmente a las autoridadesgubernamentales, coincida con el registro de las operaciones, ya que el ejercicio de gobiernova con el ao natural.

De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, las sociedades annimas de-ben preparar bajo la responsabilidad de sus administradores un informe anual. La Ley delImpuesto sobre la Renta obliga a obtener las utilidades de las empresas una vez al ao porel periodo del primero de enero al treinta y uno de diciembre con objeto de determinar las quesean sujetas al pago del impuesto.

INFORME ANUAL DE LAS SOCIEDADESA LOS ACCIONISTAS

Existe la tendencia a publicar anualmente los estados financieros para conocimiento delpblico en general. Las empresas tienen en sus manos una fuente de publicidad importan-te para su futuro desarrollo, esto es, la informacin financiera anual que se presenta a losaccionistas en un folleto voluminoso y atractivamente ilustrado con el fin de dar cuenta yrazn de los resultados de la empresa, as como para exponer los planes futuros.

En l debe incluirse informacin estadstica comparativa e histrica sobre todos losasuntos sobresalientes de la empresa tales como ventas, utilidades, distribucin de divi-dendos, crecimiento, as como la investigacin tecnolgica y de ingeniera realizada o porrealizar, productos existentes y nuevos productos, la modernizacin de la planta y equipo,los planes futuros de inversin, la historia de la compaa, las prestaciones que gozan losempleados, por ejemplo, planes de pensiones, gastos mdicos mayores, etctera.

Adems de lo anterior, esta publicacin incluye los estados financieros principales, uninforme de la administracin relativo a los principales acontecimientos del ejercicio social, losplanes de expansin o proyectos que se espera realizar. En los ltimos aos tambin se hanofrecido los estados comparativos de los ltimos ejercicios con objeto de dar a conocer lastendencias financieras y operacionales de la empresa; generalmente adjuntan los dictmenesrespectivos del contador pblico y del comisario sobre los estados financieros.

La Ley General de Sociedades Mercantiles ordena que los Informes Anuales de las Socie-dades Annimas informen:

a) Sobre la marcha de la Sociedad, las polticas seguidas por los administradores en losprincipales proyectos existentes.

b) Sobre las principales polticas y criterios contables y de informacin seguidos en lapreparacin de la informacin financiera.

e) El estado de la situacin financiera a la fecha del cierre del ejercicio.d) El resultado de la Sociedad debidamente explicado y clasificado.e) Los cambios de la situacin financiera durante el ejercicio.j) Los cambios del patrimonio de los socios o accionistas durante el ejercicio.g) Las notas explicativas que sea necesario para complementar o aclarar la informacin

financiera anterior.

8 ESTADOS FINANCIEROS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOSLos principios de contabilidad generalmente aceptados pueden ser definidos como las reglas onormas desarrolladas por la tcnica contable, que se observan para registrar las operaciones yla presentacin de estados financieros; es decir, la presentacin de la situacin financiera y delos resultados de las operaciones hecha a travs de los estados financieros no es una presen-tacin arbitraria sino basada en la experiencia, el desarrollo de la tcnica contable y la acepta-cin general.

Los estados financieros deben explicar bajo qu reglas particulares han sido preparados, paraque las personas interesadas en los estados financieros puedan aplicar las tcnicas de anlisis ycomparaciones con otros estados financieros y se formen unjuicio respecto a la situacin financie-ra de la empresa; en otras palabras, puede decirse que los llamados principios de contabilidadforman el lenguaje comn de la tcnica contable.

La expresin "principios de contabilidad generalmente aceptados" no rene conceptosque sean del conocimiento del pblico en general. En la misma profesin no hay un acuerdogeneral acerca de esta designacin, por lo que la frase resulta en muchas ocasiones incompren-sible para algunos lectores.

Los trminos "generalmente aceptados" se emplean por lo comn en el ejercicio de laprofesin, pero no estn absolutamente determinados. Datan del ao 1934, cuando el Insti-tuto Americano de Contadores propuso una nueva forma de dictamen para los estados finan-cieros; en l por primera vez se menciona que los estados financieros presentan razonable-mente la situacin financiera de la empresa y los resultados de las operaciones de acuerdocon principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera consistente,queriendo decir con esto que los estados financieros no son un producto de la imaginacinde quien los elabor sino que estn expresados en un lenguaje comn, de manera que suinterpretacin sea clara, y factible su comprensin.

La tcnica contable ha establecido tres clases de conceptos que son: principios, reglasparticulares y criterio prudencial de la aplicacin de las reglas particulares.

Los principios se dividen en tres grupos: los que identifican y delimitan el ente econmi-co y sus aspectos financieros, y los que establecen la base para cuantificar las operaciones delente econmico y su presentacin, y los que establecen los requisitos cualitativos de la infor-macin financiera.

l. Los principios de contabilidad que identifican y delimitanel ente econmico son:

a) Unidad o entidad. Se acepta que una empresa tiene vida y operacin diferentes de laspersonas o socios que la forman. Es decir, tiene personalidad jurdica propia y totalmen-te separada.

b) Realizacin. Se presume que los costos y gastos se registran paralelamente a los ingre-sos que los originaron.

c) Lapsos o periodos contables. Se presume que las operaciones de las empresas se divi-den en lapsos o ejercicios y al terminar cada uno se efecta un cierre de las operaciones.

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11. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificarlas operaciones del ente econmico y su presentacin son:

a) Base de costo o valor histrico. El poder adquisitivo de la moneda, en su constantefluctuacin, tiene importancia secundaria para el registro de las operaciones, siendo demayor importancia el valor nominal empleado en las operaciones; es decir, las operacio-nes deben ser registradas al valor de los activos erogados con el fin de unificar diferen-tes estimaciones de valor y ofrecer una evidencia documental del costo.

b) Continuidad o negocio en marcha. Bajo esta presuncin se establece que una empresatiene existencia continua y no limitada a un lapso determinado. De no ser as, todos losactivos tendran que presentarse a su valor de realizacin.

e) Dualidad econmica. La doble dimensin de la estructura contable de la unidad econ-mica es bsica para su comprensin y su relacin con otras entidades. La dualidad seconstituye, por una parte, con los recursos con que cuenta el ente econmico para larealizacin de sus fines y, por la otra, con las fuentes de esos recursos; es decir, loshechos y fenmenos econmico-financieros que afectan el patrimonio de la entidad y alregistrarse se aprecia su efecto en la estructura financiera.

111. Los principios de contabilidad que establecen los requisitoscualitativos de la informacin financiera son:

a) Revelacin suficiente. Los estados financieros deben contener en forma clara y com-prensible la informacin necesaria para que el lector pueda juzgar la situacin financie-ra y el resultado de las operaciones.

b) Sustancialidad o importancia relativa. La informacin que contienen los estados finan-cieros debe mostrar aspectos importantes susceptibles de ser cuantificados en unidadesmonetarias. El no detallar en los estados financieros partidas relativamente insignifi-cantes, hace que la atencin del lector se fije en los conceptos fundamentales. Las par-tidas de reducida importancia relativa respecto a los totales que se presentan, deben seragrupadas y presentarse globa1mente a menos que la presentacin de tales partidas me-nores sea esencial para alguna finalidad especfica. Deben agruparse partidas homog-neas que conduzcan a totales o subtota1es cuyo dato sea de utilidad, sin mezclar partidasde naturaleza diferente entre s.

e) Comparabilidad - consistencia. La informacin que se presenta en los estados financie-ros requiere que se sigan procedimientos de cuantificacin aceptados en estados anterio-res o precedentes, con objeto de que algn cambio en dichos procedimientos no conduzcaa conclusiones errneas. Cuando sea necesario adoptar un cambio que afecte la comparabilidadde los resultados, es necesario indicar el cambio efectuado en los estados financieros y surepercusin en las cifras contables. Igualmente, esto es aplicable a la agrupacin y presen-tacin de informacin.

REGLAS PARTICULARES

Las reglas particulares son las aplicables especficamente a los diferentes conceptos que inte-gran los estados financieros; se dividen en reglas de valuacin y reglas de presentacin.

10 ESTADOS FINANCIEROS

Las reglas de valuacin son aplicables principalmente a los estados financieros estticosque muestren la imagen de una situacin en una fecha determinada, tal como el estado desituacin financiera, y sealan que es conveniente indicar en las partidas de mayor importan-cia las bases de valuacin adoptadas. Se ha venido acostumbrando hacer tal indicacin en losrenglones de inversiones en valores, inventarios, activos fijos y en los pasivos de importanciaapreciable.

Las reglas de presentacin son:

a) Terminologa. Aun cuando se presume que los lectores de los estados financieros tienenla preparacin bsica para comprenderlos, el empleo de la terminologa tcnica debe serespecialmente vigilado con objeto de que su lectura no conduzca a interpretacioneserrneas y muestre con claridad la naturaleza del concepto que se indica.

b) Extensin. La extensin de un estado financiero debe estar condicionada a un tamaoconvencional de lectura, sin condensar conceptos que convenga presentar en forma in-dividual ni presentar anlisis que puedan resultar de una extensin tal que la atencindel lector se pierda. En el caso de tener la necesidad de presentar anlisis o detallesimportantes o significativos y que stos ocupen gran parte del estado, se recomienda enalgunos casos mostrarlos por separado para resumir en lo posible la extensin de losestados.

e) Completa informacin. Los estados financieros debern contener toda la informacinnecesaria para que sean comprendidos razonablemente por los lectores. Cuando existaalgn hecho importante para la debida interpretacin de los estados, es convenientedescribirlo mediante el uso de indicaciones entre parntesis o en notas al pie o adjuntasa los estados. Esta informacin no se limita a la fecha o periodo al que se refieren losestados financieros, sino tambin a los hechos o sucesos que se conozcan durante elperiodo comprendido entre la fecha referente a los estados financieros y la fecha de suemisin.

Las reglas particulares sern tratadas especficamente en cada uno de los conceptos queintegran los estados financieros. Sin embargo, conviene anticipar que stos deben reunir cier-tas caractersticas generales que a continuacin se mencionan:

a) Satisfacer necesidades generales de informacin.b) Ser razonables y prcticos en su aplicacin.e) Originar resultados equitativos y comprensibles.d) Poder aplicarlos en diversas circunstancias.e) Producir resultados comparables, de periodo a periodo y tambin entre la informacin

de diferentes empresas.f) Tener adaptabilidad consistente.

CRITERIO PRUDENCIAL DE APLICACINDE LAS REGLAS PARTICULARES

En la aplicacin de las reglas particulares para el registro de las operaciones es necesario, enuna situacin de alternativa, optar por la menos optimista, con el fin de prevenir repartos de

GENERALIDADES 11

utilidades no ganadas y presentar una informacin que conduzca a conclusiones realistas. Aeste concepto se le llama conservativismo (criterio prudencial de aplicacin de las reglas par-ticulares) y de l se deriva una regla que se expresa as: "Las utilidades se registran cuando serealizan y las prdidas cuando se conocen"; as tambin, de l se deriva la regla de valuacinde "costo o mercado el ms bajo", empleada generalmente en inversiones e inventarios.

Lo anterior est regulado por los boletines de Principios de Contabilidad de la serie A delInstituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.c.

ACTITUD ASUMIDA POR LOS CUERPOSCOLEGIADOS DE CONTADORES PBLICOSEN RELACIN CON LOS PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD

El formidable desarrollo de las comunicaciones en las ltimas dcadas ha provocado unauge comercial intenso en el mundo entero. El desarrollo comercial implica inversionesmultinacionales, trayendo consigo graves problemas financieros de comunicacin, ya quelos principios de contabilidad no son iguales en todos los pases del mundo y por tanto losestados financieros no son preparados sobre las mismas bases.

Preocupados los contadores pblicos por la falta de uniformidad de normas bsicas quedeben observarse en la presentacin de los estados financieros, el 29 de junio de 1973 secrea el InternationalAccounting Standards Committee (IASC) -Comisin de Normas Inter-nacionales de Contabilidad-, con el fin de uniformar las normas o principios de contabili-dad e impulsar su aceptacin y observancia en todo el mundo.

El IASC fue fundado por los principales organismos profesionales de Australia, Canad,Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, el Reino Unido se compone de Inglaterra, Gales,Escocia, e Irlanda del Norte, de modo que si se especifica "el Reino Unido e Irlanda, y los EstadosUnidos de Amrica", seran los diez pases que en el mundo se consideran con la ms altatcnica en la materia. Para Mxico fue una gran distincin, pues obsrvese que es el nico pasde habla espaola. Los dems pases del mundo pueden ingresar a este organismo como miem-bros asociados siendo en enero de 1996, 116 cuerpos profesionales de 85 pases.

Al ingresar a este organismo, los pases contraen la obligacin de:

a) Respaldar las normas que se emitan.b) Esforzarse de la mejor manera posible para que los estados financieros que se publiquen

en sus pases cumplan con las normas o revelen hasta dnde no se han cumplido, per-suadiendo a los gobiernos, autoridades de mercados de valores, comunidad industrial yde negocios para que se cumpla con las normas. Asimismo, deben asegurarse de que losauditores en su informe revelen su falta de observancia, si es el caso.

e) Tratar de obtener la aceptacin general sobre las normas que se dicten.

El rASC ha desarrollado una actividad muy interesante, ya que, como se dijo anterior-mente, las normas o principios de contabilidad que se han emitido o se emitirn en 10 futuroson la prctica ms usual en el mundo de los negocios, y tal vez dentro de algunos aos lleguena uniformarse tales normas en el mundo entero.

12 ESTADOS FINANCIEROS

En el ao 2001 el IASC fue modificado con el nuevo nombre de International AccountingBoard (IASB) con ocho Standards Centers: Australia, Nueva Ze1anda, Japn, Estados Unidosde Amrica, Canad, Inglaterra, Francia y Alemania para tener una convergencia con las normasde los Estados Unidos de Amrica pues muchas empresas establecidas en Europa esperancotizar en todo el mundo particularmente en EUA.

El 21 de agosto de 2001 en la casa presidencial de Los Pinos se firm el acta en presenciadel Presidente de la Repblica en donde se form el "Consejo Mexicano para la Investigaciny Desarrollo de Normas de Informacin Financiera" como respuesta a la superacin de lacalidad profesional de una profesin slida y de una contabilidad transparente, objetiva yconfiable de nuestro pas.

El consejo emitir las normas financieras sobre principios de contabilidad e informacinas como un conjunto de prcticas corporativas para las empresas dirigidas a las funciones delos gerentes, directores, comits de auditora y auditores conforme a los requerimientos de losusuarios y emisores de la informacin.

Se construir un Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) que efecte los procesos deinvestigacin, auscultacin, emisin y difusin de las normas de informacin financiera acep-tadas en el actual mundo globalizado armonizando las actuales normas nacionales.

Con lo anterior se mejorar la calidad de la informacin financiera tenindose un accesoms eficiente a los mercados de capitales nacionales e internacionales y seguramente se redu-cir el costo de los financiamientos para la empresa y el sector pblico.

El consejo estar integrado por las organizaciones fuertemente involucradas en los pro-yectos de desarrollo de informacin financiera que son:

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, Secretara de la Contralora y Desarrollo Admi-nistrativo, Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), Comisin Nacional de Segurosy Fianzas, Bolsa Mexicana de Valores, Consejo Coordinador Empresarial, Asociacin de Ban-queros de Mxico, A.c., Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, A.c. (IMEF), InstitutoMexicano de Contadores Pblicos, A.c. (IMCP), Asociacin de Institutos Financieros Inter-nacionales, Asociacin Mexicana de Intermediarios Burstiles, Asociacin Nacional de Facul-tades Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA) quienes tendrn una participacinactiva aportando sus opiniones y observaciones sobre las normas que el CID pretenda emitiren su proceso de auscultacin.

El CID agrupar a investigadores prominentes de universidades profesionales de la conta-bilidad y otras disciplinas y centros de investigacin quienes tendrn dos etapas de trabajo.

En la primera etapa los investigadores tendrn un enlace como observadores en la Comi-sin de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP en los siguientes procesos:

"Armonizar las normas de contabilidad nacionales con las normas globalesLograr congruencia entre los prrafos que integran el boletn de normas contablesque se pretende emitir y los otros boletines que se hayan emitido (nacionales yglobales)Hacer recomendaciones y observaciones tendientes a mejorar la calidad de las nor-mas contables, considerando las necesidades de informacin de los inversionistas decapital y de los diversos usuarios de la informacin financieraCoadyuvar con la CPC para que los pronunciamientos contables sean comprensibles,generalmente aceptados y que den como resultado informacin comparable y trans-parente a nivel internacional y proporcionar una revelacin completa".

GENERALIDADES 13

Una vez logrado lo anterior, en la segunda etapa, la CPC se integrar a los proyectos delCID y ste tendr como funciones principales la investigacin, auscultacin, emisin y difu-sin de normas de informacin financiera con las caractersticas antes mencionadas.

El CID tendr un Comit Tcnico Consultivo (CTC) quien tiene las funciones de asesorary recomendar los proyectos que considere prioritarios y no tiene la facultad de veto sobrecualquier documento normativo que el CID haya emitido o pretenda emitir.

El CTC estar integrado por nueve miembros, dos por cada uno de los sectores de emiso-res, usuarios, autoridades y revisores, y uno de la actividad acadmica.

El CID depender de un Consejo de Directores (CD) formado por cuatro socios seniorde firmas de contabilidad de reconocido prestigio, tres consejeros sern designados despus deconsultas con los preparadores de informacin financiera, usuarios y acadmicos que incluiral IMEF, CNBV, ANFECA, al IMCP y otros; y dos consejeros sern designados por el pleno delComit de Nominaciones (CD) buscando que tengan las caractersticas de independenciay de ser representativos del inters pblico composiciones relevantes en organizaciones o enti-dades importantes tanto del sector pblico como del privado.

El CD estar excluido de implicarse en asuntos tcnicos relativos a las normas de informa-cin financiera.

Los documentos aprobados por el CID sern emitidos y difundidos como normas de infor-macin financiera.

LA ORIENTACIN DE LA INFORMACINFINANCIERA

La empresa est orientada a satisfacer a un mercado y generar riqueza por lo que la informa-cin financiera debe estar orientada al mercado y a generar riqueza debiendo informar desdeun punto de vista financiero sobre:

a) La generacin de riquezab) El retorno de la inversin de los socios o accionistase) La generacin del flujo de efectivo.

La generacin de riqueza se conoce y mide a travs del estado de resultados. El retorno dela inversin de los socios o accionistas se obtiene de la informacin que contienen los estadosde situacin financiera, resultados y variaciones en el capital contable.

La generacin del flujo de efectivo es una condicin necesaria para medir la meta y sta seobtiene a travs del estado de cambios en la situacin financiera. Estos cuatro estados repre-sentan los estados financieros principales.

La informacin que revela el estado de cambios en la situacin financiera se mejora nota-blemente si se prepara el estado de posicin de recursos netos generados y su financiamientoque se trata en la seccin 6 de esta misma parte. El estado muestra la generacin de fondosinternos de la empresa per se por su propia naturaleza, en forma pura sin mezclar factores quedistorsionan la informacin de lo que representa el negocio.

Para analizar y conocer la calidad de la utilidad es importante aplicar las frmulas que sepresentan en la seccin 6 de la parte III de este libro.

La informacin financiera que tiene valor es aquella que tiene impacto sobre nuestrasacciones, la que contesta nuestras preguntas, la que es base en la toma de decisiones como unarma competitiva que ayude a que la empresa se impele hacia adelante, a capturar mercado, amejorar su rentabilidad, a mejorar su eficiencia, etctera.

14 ESTADOS FINANCIEROS

La significacin de la informacin est basada en la capacidad de representar simblicamenteen palabras (conceptos) y cantidades los resultados de operacin y la situacin financiera.

La informacin financiera debe, en primer lugar, satisfacer las necesidades internas (in-formacin de detalle) y debe estar enfocada a los administradores de la empresa para quepuedan dirigir, tomar decisiones y lograr las metas propuestas. En segundo lugar se debensatisfacer las necesidades de tipo financiero general, de interesados que no se encuentraninvo1ucrados directamente con la administracin, y por ltimo se deben cubrir las necesidadesfiscales. La informacin debe emanar nicamente de una sola fuente que es el sistema generalde contabilidad.

La informacin financiera es indispensable en la toma de decisiones estratgicas y tcti-cas por lo que su ordenamiento y su preparacin inteligente es importante para que puedausarse como una herramienta competitiva. Debe verse como un producto, como apoyo a losnegocios, que aporta valor agregado para la toma de decisiones y debe ser efectiva en cuanto asu oportunidad.

La informacin financiera debe estar ordenada para cada empresa en particular orientadahacia los mercados, clientes y productos con los que participa. De esta manera que se puedemedir a la empresa en su entorno econmico.

Los resultados obtenidos por mercado, producto, lnea de producto o de servicio debenpoder identificarse con los recursos empleados como pueden ser las cuentas por cobrar, losinventarios, las inversiones y as poder conocer su rentabilidad. 2De manera se puede mejorarel servicio, la eficiencia de operacin y ser ms competitivo.

La informacin financiera es una fuente importante para el anlisis de los resultados de laempresa pero adems es necesario conocer el entorno competitivo en que opera la empresa,evaluar el sistema de comercializacin, la calidad de los productos, su precio, la calidad delpersonal, etctera. Los clientes son un grupo de poder que imponen condiciones como: unnivel mnimo de servicio, la calidad del producto. El precio tiene una presin en la competen-cia y en la rentabilidad de la empresa. As tambin la informacin departamental y de centrosde costos es necesaria con el fin de que los responsables puedan vigilar y administrar su reamaximizando sus resultados.

La informacin financiera debe incluir anlisis de tendencias no limitndose a la compa-racin de resultados reales de periodo a periodo o contra presupuesto.' Los anlisis debeninformar sobre las variaciones que se han realizado por precio, volumen o por la mezcla de losproductos en los casos de variaciones que puedan presentarse en la contribucin de los produc-tos, lneas de productos o de servicios, identificando su causa y las razones de los incrementoso decrementos en costes fijos o variables para que se puedan tomar decisiones actuando conrapidez con el fin de mejorar los resultados.

La administracin requiere para ejercer control de la operacin, de informacin aisladapermanente de lo que sucedi el da anterior o de 10que est sucediendo en el negocio, sobreventas, ingresos realizados, el efectivo que se tiene, las cobranzas, pagos pendientes, compras,existencias, el nmero de personal contratado, etctera.

Ver parte III, Tcnicas de anlisis de los estados e informacin financiera de este libro.3 Ver parte V, Planeacin financiera en el libro Las Finanzas en la Empresa.