ANLISIS FISCAL DE ESTADOS FINANCIEROS.

BREVE NOTA INTRODUCTORIA

Las reglas del juego en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR) contenido en el Libro I del

Decreto 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria, han cambiado y por ende se hace

necesario analizar el tratamiento fiscal de las transacciones y el anlisis fiscal de las cuentas

de los estados financieros. El anlisis que efectuaremos en este seminario, est enfocado al

Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto de Solidaridad y el

Impuesto del Timbre.

Son varias las empresas que por falta de una adecuada orientacin en el aspecto tributario,

han incurrido en errores referente a la sustentacin de las cuentas en los estados

financieros, toda vez que las mismas no son debidamente documentadas y en el momento

de una auditoria fiscal, por parte de la autoridad tributaria, dichas cuentas pueden

representar contingencias fiscales.

Se ha interpretado equivocadamente que las cuentas de balance general, por el hecho que

no tienen incidencia en los resultados no presentan contingencia fiscal, lo cual no es as ya

que han ocasionado reparos o ajustes fiscales.

Es importante indicar que los lineamientos que aqu se presentan, estn enfocados de una

manera general, por lo que en algunos casos posiblemente no apliquen en su totalidad,

debido a las particularidades de cada empresa.

Tambin es conveniente sealar que las cuentas de los estados financieros que se

presentan para su anlisis, son las que en nuestra opinin, las que ms problemas podran

presentar.

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CAJA Y BANCOS

Transacciones que no corresponden a la empresa

El principal problema que se da en este rubro es el hecho que en las cuentas bancarias de

una compaa se registran transacciones que no corresponden a las operaciones de la

misma.

Mezcla de ingresos.

Varias empresas suele mezclar los ingresos de la empresa con los de carcter personal, lo

cual da como resultado una contingencia fiscal muy seria, en virtud que en el momento de

una auditoria por parte de las autoridades fiscales podra presumir que esos depsitos

corresponden a ingresos omitidos, dejando la carga al contribuyente de demostrar lo

contrario.

Egresos que no corresponden a la empresa.

Otro de los casos que se presentan, es que las empresas efectan pagos que no

corresponden a las operaciones de la compaa, y que al no comprobar el origen de dichos

desembolsos se podra presumir (presuncin) que se refiere a compras o gastos no

contabilizados.

Problemas en los movimientos bancarios

Si se analizan los estados de cuenta bancarios de una empresa, referente a los depsitos,

se podran encontrar casos como los que se mencionan a continuacin:

Depsitos personales de los accionistas o propietarios de la empresa.

Por traslados de fondos.

Por traslado de fondos entre compaas afiliadas.

Por cobros a los clientes por ventas al crdito.

Por ventas al contado.

Por anticipos sobre ventas.

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Por anticipos por contratacin de servicios a prestar.

Por venta de activos fijos.

Por prstamos obtenidos.

Depsitos reportados en los estados bancarios y no contabilizados.

Cheques pagados y reportados en los estados bancarios y no contabilizados.

RECOMENDACIN:

Para evitar contingencias fiscales, en las cuentas bancarias de la compaa deben

manejarse nica y exclusivamente ingresos y egresos que correspondan al giro de la misma.

Aquellos casos en que se registren depsitos extraordinarios que no correspondan a ventas,

deber documentarse debidamente. Por ejemplo:

Prstamos: Si es con instituciones bancarias con el contrato correspondiente, nota de

crdito, etc.

Si se refiere a prstamos obtenidos de particulares, se deber contar con la escritura

correspondiente, si es documento privado, debe protocolizare, ello para que tenga efecto

fiscal y que en el documento se exprese la tasa de inters, para no incurrir en la presuncin

de onerosidad a que se refiere el artculo 5 de la ley de Actualizacin Tributaria.

Traslados entre compaas. Debe existir un documento que evidencie que realmente

corresponde a traslados entre empresas y deber indicarse claramente las razones de las

mismas, para demostrar que no corresponden a ventas entre compaas. Por lo regular

cuando se dan traslado entre compaas, se refiere a prstamos entre las mismas, para lo

cual se debe tomar en cuenta lo expresado en el prrafo precedente.

Depsitos por anticipos sobre ventas. Referente a los depsitos por anticipos sobre

ventas pendientes de facturacin, se deben documentar a efecto de demostrar que

efectivamente corresponden a anticipos y no a ventas ya realizadas, por lo que es

recomendable tener una integracin de la cuenta consignando la antigedad de dichos

anticipos y documentar que la entrega del bien no se llev a cabo con la recepcin del

anticipo, sino hasta que se complet el pago total de la venta.

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SIGILO BANCARIO.

Desde hace varios aos se ha venido escuchando que se emitir una ley que eliminar el

secreto bancario. Tomando en cuenta que esta disposicin no es una iniciativa que nace en

Guatemala, si no que es presin por los organismos financieros internacionales y de la

comunidad internacional, es de tomar en cuenta que dicha regulacin se estar

implementando en nuestro pas, razn por la cual se hace necesario ser exigentes con el

movimiento bancario de las empresas, a efecto que todo el monto depositado y pagado,

tenga su correspondiente documentacin y argumento de respaldo.

CUENTAS POR COBRAR

Registro de cuentas que no son recuperables.

Algunas veces se registran operaciones en las cuentas por cobrar, sin que dichas

operaciones llene el requisito de ser recuperable, sencillamente se contabiliza en forma

transitoria y posteriormente pasa a ser un registro fijo, es decir; sin presentar movimiento

alguno.

Cuentas por liquidar ficticias.

Se registran cuentas por liquidar o por cobrar a socios, propietarios o empleados de la

compaa y cuyos saldos se han originado de varios aos anteriores, saldos que no

presentan movimiento, lo cual da lugar a interpretar que son cuentas inexistentes o ficticias.

Dicha situacin adems de atentar contra las normas de contabilidad, desnaturaliza la

situacin financiera de la empresa ya que se presentan cuentas que ya no sern cobradas

por la compaa.

Riesgo fiscal

Desde el punto de vista fiscal, en los casos que el contribuyente no demuestra

fehacientemente y con argumentos contundentes el origen de las diferentes cuentas por

cobrar que se presentan en el balance, ha sido objeto de ajuste. La Administracin Tributaria

podra presumir que son prstamos generadores de rentas, ingresos omitidos o bien

ingresos de la persona a cuyo cargo est la cuenta por cobrar.

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Normalmente en las cuentas por cobrar se deben registrar aquellas operaciones que

efectivamente son recuperables o dicho en otras palabras que generen ingreso en el futuro.

Problemas que se presentan en las cuentas por cobrar

A continuacin presentamos algunos rubros que se registran en las cuentas por cobrar y que

podran causar problemas:

Ventas al crdito no facturadas.

Registro auxiliar de clientes, cuyo monto total no coincide con lo registrado en la

contabilidad.

Prstamos a ejecutivos y otros empleados, cuyos saldos no registran movimiento.

Pagos a accionistas o propietarios sin documentacin de respaldo y se registran como

cuentas por cobrar.

Cuentas por cobrar a compaas relacionadas, sin existir documentacin de respaldo

y sin explicacin del origen de la transaccin.

PRESUNCION DE ONEROSIDAD.

El artculo 5 de la ley de Actualizacin Tributaria (LAT) establece que las cesiones y

enajenaciones de bienes y derechos, prestaciones de servicios y todo contrato de prstamo,

se presumen onerosas, salvo prueba en contrario.

RECOMENDACIN:

Las cuentas por cobrar deben contar con la documentacin que evidencie que efectivamente

se recuperar la cuenta contabilizada.

Las cuentas por cobrar a accionistas, propietarios, ejecutivos o empleados de una empresa,

se deben documentar y evidenciar que efectivamente corresponda a una cuenta por cobrar,

de lo contrario se podra asumir que fueron ingresos para la persona a cuyo cargo esta la

cuenta.

No registrar como cuentas por cobrar, si se sabe que el monto a registrar no va a ser

recuperado.

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Las cuentas por cobrar deben contar con su integracin, ya que de no demostrar su origen,

se puede presumir que corresponden a ventas no facturadas y ser sujetos a ajuste fiscal.

RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES.

El artculo 21 numeral 20 establece que para la determinacin de la reserva para cuentas

incobrables, solamente se debe tomar la sumatoria de cuentas por cobrar clientes y no se

incluyen prstamos a empleados, a funcionarios, crditos fiscales, cuentas por cobrar

clientes con garanta prendaria o prendaria, los cuales se incluyen para el clculo del 3% de

reserva para cuentas incobrables.

El exceso de la reserva en el porcentaje indicado, se considera renta bruta.

INVENTARIOS

Los problemas ms comunes que se registran en este rubro son los siguientes:

El inventario que se registra en la contabilidad no coincide con el inventario fsico ni

con el registro auxiliar.

Rebaja en la contabilidad de montos sin ninguna justificacin, afectando cuentas de

activo u otras cuentas.

Valuacin de inventarios diferente a lo autorizado por la SAT.

Ingreso de bienes sin el respaldo legal adecuado.

Se debe tener la documentacin de respaldo: Facturas, nota de dbito, notas de crdito,

plizas de importacin, etc.

En el caso de mercaderas importadas se debe contar con la correspondiente pliza, ya que

de lo contrario se podra presumir en una revisin fiscal que es contrabando.

VALUACION DE INVENTARIOS.

Se debe confirmar que el costo del inventario reportado, se haya efectuado conforme las

nuevas normas de valuacin contemplada en el artculo 41, el cual establece:

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ARTICULO 41. Valuacin de inventarios.

La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe

establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes:

1. Costo de produccin.

2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).

3. Promedio ponderado.

4. Precio histrico del bien.

Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y adems el

mtodo de costo estimativo o precio fijo.

Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro

mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta

adecuado ninguno de los mtodos indicados.

Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin previa

de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes pertinentes, de

acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tcnicas de

la contabilidad.

Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro

orden no se permite el uso de reservas generales.

REPORTE DE INVENTARIOS.

El artculo 42, numeral 3 de la LAT, establece la siguiente obligacin:

3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en el

libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los medios que

ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias en

inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.

De lo anterior se debe tomar nota que el inventario que se reporte en el balance general,

debe estar debidamente determinado, porque la autoridad tributaria al contar con

informacin de inventarios iniciales y finales y adems tambin de contar con existencias al

30 de junio de cada ao, podr efectuar cruces para determinar las existencias de

mercancas.

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Para los contribuyentes que efectan pagos trimestrales mediante cierres parciales

trimestrales, deben tomar nota que los inventarios que determinen y reporten en cada

trimestre, coincilie con los inventarios semestrales que obligadamente hay que entregar a la

SAT.

INVERSIONES

Las inversiones representan para la compaa un ingreso por intereses o dividendos u

otro concepto, segn la naturaleza de las mismas.

Es importante indicar que los rubros que se presenten en el balance general, deben ser

efectivamente inversiones y ello se evidencia que la empresa recibe los rendimientos

correspondientes.

Si los mismos han sido desembolsados por la propia compaa no causar problemas

tributarios, pero si stos han sido cubiertos por socios o por propietarios, se debe contar con

la documentacin, para respaldar la forma de pago de las inversiones.

RECOMENDACIN:

Contar con la documentacin que evidencia que las cantidades que se reportan en el

balance general corresponden efectivamente a inversiones, es decir con los ttulos

correspondientes.

Contar con la informacin del origen de los fondos que se utilizaron para las inversiones.

Los ingresos provenientes de la recuperacin de las inversiones deben ingresar a las

cuentas de la compaa, para regularizar la cuenta.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:

Los principales problemas que ocasionan riesgo fiscal, son los siguientes:

Los bienes del activo fijo no cuenta con la documentacin que demuestre que los mismos

son propiedad de la compaa. Demostrar la propiedad es una exigencia que establece el

artculo 25 de la LAT, ello es uno de los requisitos para que la depreciacin sea deducible.

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Los activos fijos a nombre de socios o propietarios de empresas, que son aportados a la

compaa y son abonados a una cuenta APORTACIONES POR CAPITALIZAR o bien

CUENTAS POR PAGAR, no se consideran propiedad de la empresa.

Otras veces se registra un PASIVO sin que se identifique el nombre del proveedor,

acreedor o persona beneficiara. S la administracin tributaria llegara a requerir informacin

al respecto y no se presenta la integracin del pasivo, se puede considerar como inexistente

o ficticio y podra ajustarse como omisin de ingresos.

En el caso de las aportaciones que realizan los socios o propietarios, podra llegar a

existir la posibilidad que la administracin tributaria llegara a requerirles se le informe el

origen de los fondos que utiliz para la compra del bien.

Aplicacin de depreciaciones sobre el valor revaluado de activos fijos que se

efectuaron por simples partidas de contabilidad, sin haber llenado el requisito de pago del

IMPUESTO SOBRE LA RENTA correspondiente.

Aplicar la depreciacin sobre el valor global que se reporta en el balance general, sin

tener una integracin por separado de cada bien, en la que se pueda verificar la vida til del

mismo. Muchas veces resulta que algunos activos ya no les es aplicable la depreciacin por

el hecho que ya no tienen valor en libros.

Depreciar el activo sin que el mismo sea propiedad del contribuyente. Ejemplo

vehculos de empleados.

Registro como activos fijos mejoras a inmuebles arrendados, los cuales conforme al

artculo 21 numeral 14 establece que dichas mejoras, en tanto no fueren compensadas por

los arrendantes y cuando se haya convenido en el contrato, los costos de mejoras deben

deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

Con esta disposicin, se interpreta que los costos de mejoras no se registran como activo

fijo, sino como otros activos sujetos a la amortizacin, segn el plazo del contrato.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido

en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las

deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia

del contrato.

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Deducir la depreciacin que no se report en ejercicios anteriores. Cuando la

depreciacin no se deduce en un perodo de imposicin, el contribuyente no tiene derecho a

aplicarlo en ejercicios posteriores.

Aplicar diferentes tasas de depreciacin en cada ejercicio. La ley autoriza tasas

mximas de depreciacin, por lo que se puede elegir una menor, pero una vez se aplica

determinado porcentaje no se puede variar.

Algunos bienes que forman el activo fijo no llenan el requisito fiscal, cuyo requisito

general es que deben ser utilizados en el negocio, industria, profesin, explotacin o en

otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.

La adquisicin de bienes inmuebles no est debidamente documentada.

ACTIVOS FIJOS COMPRADOS EN EL EXTERIOR. Deben contar con su pliza de

importacin. Aquellos casos que se ha realizado compras cuando los funcionarios salen de

viaje se considera importacin y sino se cuenta con pliza de importacin causara

problemas de delito fiscal, porque se puede tipificar como defraudacin y contrabando

aduanero.

BIENES INMUEBLES.

Conforme al artculo 23, inciso r) no se consideran deducibles las depreciaciones de

inmuebles, en los casos siguientes:

El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que

conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal.

Esta restriccin no ser aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o

edificaciones a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes

inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas

mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de

construccin y se compruebe documental y contablemente en forma efectiva la inversin

realizada.

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DEPRECIACIONES APLICADAS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA LAT.

La vigencia del Decreto inici el 1 de enero 2013, y el artculo 176, para los casos de

depreciaciones que se han venido aplicando a bienes inmuebles antes de la vigencia de la

ley, indica que el contribuyente podr continuar con la depreciacin de los mismos como

gasto deducible, nicamente si demuestra la inversin efectivamente realizada en los

inmuebles.

RECOMENDACIONES:

Los bienes que integran el activo fijo deben tener su documentacin que evidencie

que es propiedad de la empresa. No basta la partida de contabilidad que registra el bien

adquirido.

Se debe llevar un registro auxiliar en la que se controle el valor de cada bien, con su

correspondiente depreciacin a efecto de verificar por separado el valor en libros de cada

activo.

Los activos fijos que han sido aportados a cuenta de capital como APORTACIONES

POR CAPITALIZAR, se deben documentar con acta de asamblea de accionistas,

autorizando la transaccin. No es conveniente que permanezcan mucho tiempo como

cuentas por capitalizar, ya que lo normal es que los valores aportados formen parte del

capital pagado, mediante la emisin de acciones. Si la limitacin se debe al capital

autorizado que no da margen para la emisin de ms acciones, se sugiere ampliar el monto

del mismo.

No es procedente depreciar y operar como deducible la depreciacin de activos fijos

que no estn vinculados con la produccin de rentas gravadas.

Todas las importaciones deben contar con pliza de importacin y dems documentos

correspondientes.

PROGRAMAS DE COMPUTO.

Para este rubro de activos, se dan tres tipos de adquisiciones:

a) Compra en mercado local. Se sustenta con la factura correspondiente.

b) Compra en el exterior, se documenta con la pliza y factura correspondiente.

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c) Compra en el exterior y no se documenta con la pliza de importacin. En estos casos

hay problemas, puesto que los que ha detectado la autoridad tributaria los ha tipificado como

contrabando y defraudacin aduanera y ello constituye delito fiscal.

DERECHO ADQUIRIDO.

Es de tomar en cuenta que el artculo 28 de la LAT, elimin del monto base de la

depreciacin del equipo de computacin lo relacionado a los programas de cmputo, es decir

que a partir del 1 de enero 2013 nicamente procede la depreciacin sobre los equipos de

computacin, sin incluir los programas.

No obstante haberse eliminado como bienes depreciables, los programas de computacin,

conforme al artculo 33 de la LAT, que en su parte conducente establece que deben

deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5)

aos los: ... derechos sobre programas informticos y sus licencias...

Es importante resaltar que en el caso de programas de computacin, solamente se pueden

amortizar cuando se trate de:

Derechos, y Licencias de tales programas.

Derecho adquirido:

Conforme al Cdigo Tributario, los programas de computacin adquiridos bajo la vigencia de

la anterior Ley del Impuesto Sobre la Renta, se pueden seguir depreciando hasta agotar su

vida til.

La amortizacin que establece el artculo 33, es para las adquisiciones a partir del 1 de enero

2013.

En virtud de lo anterior, se debe analizar la integracin de los programas de computacin,

consistentes en derechos y licencias de programas, para verificar si se ha aplicado bien la

depreciacin y/o amortizacin, segn corresponda.

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El artculo 7, numeral 4 del Cdigo Tributario es el que contiene dicha disposicin, el cual

establece:

4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra

posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos

contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los

contribuyentes.

ACTIVOS DIFERIDOS Las cuentas que se reportan en este rubro se amortizan en el perodo siguiente y no

deben permanecer a largo plazo, salvo excepciones los cuales deben justificarse

adecuadamente.

Entre los activos diferidos ms comunes, que se pagan por anticipado, se pueden

mencionar:

Alquileres,

Seguros,

Honorarios,

Publicidad, etc.

GASTOS DE ORGANIZACIN Los gastos de organizacin solamente se pueden presentar cuando una empresa

inicia operaciones, entre los rubros que integran los mismos se pueden mencionar:

Honorarios profesionales, gastos de constitucin de sociedades, impuestos por inscripcin y

otros gastos vinculados con la organizacin de una compaa.

Derecho adquirido. Si antes de la vigencia de la LAT se ha incurrido en gastos de

organizacin, por derecho adquirido puede seguirse amortizando de conformidad con el

artculo 38 inciso y), los gastos de organizacin se pueden amortizar en lnea recta, en un

perodo que no puede ser menor de 5 aos. La base legal para aplicar el derecho adquirido

est contenida en el artculo 7, numeral 4, de la ley de la LAT, ya comentado en el apartado

de depreciaciones.

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A partir del 1 de enero de 2013, fecha en que inicio vigencia la LAT, los gastos de

organizacin se amortizan en el mismo plazo, conforme al artculo 21, numeral 27, la

amortizacin se inicia a partir del primer perodo de liquidacin en que se facturen ventas o

servicios.

Cuando una empresa ya est en marcha, ya no debe reportar gastos de organizacin.

Si se registran gastos de organizacin para una empresa ya existente, las

amortizaciones de los mismos seran no deducibles, porque el monto total debi haberse

registrado en el perodo en que se incurrieron en los gastos, que obviamente ya no seran de

organizacin.

ACTIVOS INTANGIBLESConforma al artculo 33, de la LAT, se consideran intangibles:

Los activos intangibles efectivamente incurridos, tales como:

Derechos de autor y derechos conexos,

Marcas,

Expresiones o seales de publicidad,

Nombres comerciales,

Emblemas,

Indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,

patentes,

Diseos industriales,

Dibujos o modelos de utilidad,

Planos,

Suministros de frmulas o procedimientos secretos,

privilegios o franquicias,

Derechos sobre programas informticos y sus licencias,

Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,

Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres,

sobrenombres y nombres artsticos, y

Otros activos intangibles similares,

Su deduccin es mediante el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor

de 5 aos.

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DERECHOS DE LLAVE.

El artculo 33, establece que el costo de los derechos de llave efectivamente incurrido

deber amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de 10 aos, en

cuotas anuales, sucesivas e iguales.

PROVISION DE GASTOS

Los problemas que se han dado en este rubro, son los siguientes:

No se deja integrada la cuenta y cuando se pagan las facturas correspondientes se

vuelve a registrar el gasto, causando duplicidad del mismo.

No es normal que los gastos acumulados por pagar permanezcan con saldos en el

balance general por ms tiempo comparado con la otras cuentas del giro habitual de la

empresa, ya que ello puede evidenciar dos cosas:

a) Que efectivamente no se han pagado, y se evalu la antigedad del saldo, por lo cual

deber demostrarse que dicha provisin se deriva de una operacin real, y

b) Que habindose pagado no se regulariz el pasivo y se duplic el gasto.

c) Que sea un pasivo inexistente y consecuentemente el gasto que lo origin tambin.

RECOMENDACIN:

Es conveniente que al contabilizar las provisiones de gastos, se estampe a las facturas

correspondientes un sello con la leyenda PROVISIONADO, de esa manera al hacerse

efectivo el pago de las mismas se tendr un aviso que nos ayudar a no contabilizarlo otra

vez como gasto.

PROVEEDORES LOCALES Y DEL EXTERIOR

Los saldos de las cuentas deben ser razonables y que los mismos sean a corto plazo.

No es comn que los saldos de proveedores sean por varios meses y que no evidencien

movimiento alguno.

Adicionalmente se debe contar con una integracin bien documentada de los mismos.

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PRESTAMOS BANCARIOS.

Es importante contar con la documentacin que evidencie la obtencin del

financiamiento. La mayora de veces adems de la documentacin del contrato de

prstamo, va acompaada del acta de asamblea de accionistas donde se autoriza la

obtencin del financiamiento.

PRESTAMOS NO BANCARIOS

Intereses que se paguen en casos de mora a proveedores.

Intereses por prstamos entre empresas o entre personas no fiscalizadas por la

Superintendencia de bancos.

EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS.

Si en el balance general se reportan prstamos bancarios o no bancarios, se debe revisar si

en el estado de resultados se han reportado intereses gastos. Si no hay reporte de gasto

por ese concepto, se debe revisar la documentacin a efecto de verificar que no se tipifique

lo establecido en el artculo 5 ya antes explicado, en el sentido que se pueda presumir la

onerosidad.

APORTACIONES POR CAPITALIZAR

Se tiene que contar con una integracin bien documentada que demuestre el

movimiento de la cuenta desde su origen y de preferencia demostrar los depsitos que dan

como resultado el monto que se reporta en el balance general.

Es recomendable que el socio que efecta el aporte, cuente con la documentacin

que demuestre el origen de los montos que est aportando, porque eventualmente la

Administracin Tributaria podra requerirle tal informacin.

El tratamiento correcto de los montos registrados en la cuenta aportaciones por

capitalizar, es trasladarlo a capital pagado, reiterando, importante que se demuestre el

origen del pasivo, de lo contrario fiscalmente se complicara y en algunos casos la autoridad

tributaria ha denunciado algunas operaciones como defraudacin tributaria.

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CAPITAL SOCIAL

El monto de capital social autorizado que registre el balance general, debe ser el mismo

que est autorizado en la escritura de constitucin de la compaa.

Por error se registra un monto mayor a lo escriturado. Si se diera ese caso, es necesario

modificar la escritura de constitucin a efecto que se ample el monto del capital autorizado.

El capital pagado en algunos casos suele ser menor al autorizado y la diferencia entre

ambos, es el capital por pagar.

El monto de capital siempre es divisible en cifras enteras. Nunca decimales.

REDUCCIN DEL CAPITAL PAGADO.

Se debe verificar que el monto del capital pagado no haya sufrido una disminucin directa,

es decir que por decisin de los accionistas se haya disminuido y el monto del capital que se

disminujo se les haya reintegrado a ellos.

En esos casos se debe verificar que dentro del monto del capital reducido no estn incluidas

utilidades capitalizadas, porque de ser as hay obligacin de pagar el 5% por el monto que

corresponda a utilidades.

La base legal de tal disposicin est contemplada en el artculo 84, numeral 3, inciso c) sub

inciso iv), el cual establece:

c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:

(...)

iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la

devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte correspondiente a

utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

ACCIONES Y LIBRO REGISTRO DE ACCIONES.

Aunque no tiene implicaciones fiscales lo referente a las acciones, es importante resaltar lo

que al respecto establece el Cdigo de Comercio.

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Los artculos del 7 al 73 del Decreto 55-2010, Ley de Extincin de Dominio, modificaron los

artculos 108, 195, 204 del Cdigo de Comercio, que se refiere a las acciones de las

sociedades mercantiles y exige que las mismas nicamente se emitan en forma nominativa.

Ante este panorama y debido a que algunas empresas han descuidado lo referente a las ac-

ciones y ha quedado en el olvido la emisin de las mismas, se sugiere efectuar una auditoria

de su situacin a efecto de determinar que efectivamente se han emitido acciones nominati -

vas, ello para no tener complicaciones con los accionistas, ya que el artculo 74 de la Ley de

Extincin de Dominio, establece que los derechos que incorporan las acciones, tales como

participacin en distribucin de utilidades, asistir a asambleas, etc., solo podrn ejercerse

con las acciones nominativas.

En el caso de constitucin de sociedades antes de la vigencia de la Ley de Extincin de Do-

minio, Se sugiere revisar la escritura de constitucin a efecto de verificar si se establece que

la sociedad puede emitir acciones nominales o bien al portador, porque si en el eventual caso

solamente se indiquen acciones al portador, es recomendable que se modifique la misma,

esto para evitar problemas posteriores con los accionistas.

La ley de extincin de dominio fue publicada en el Diario de Centro Amrica el 29 de

diciembre de 2010 y entr en vigencia 6 meses posteriores a su publicacin.

UTILIDADESSe debe contar con la integracin de las utilidades acumuladas, es decir indicando el monto

de utilidad de cada perodo de imposicin y de existir variacin, principalmente cuando fuese

disminucin, se debe documentar y comprobar que no es por distribucin de utilidades, ya

que de lo contrario estara gravado con el 5% por concepto de impuesto por rentas de

capital y en tal caso la empresa acta como agente retenedor del impuesto y debi haber

efectuado la retencin correspondiente. De no haber retenido incurre en responsabilidad

solidaria, es decir, en una fiscalizacin por parte de SAT, el agente retenedor debe pagar el

monto que debi haber retenido ms una multa del cien por ciento del monto omitido, ms

intereses.

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RESERVA LEGAL

Al igual que las utilidades, se debe contar con integracin de la reserva legal, mostrando el

generado en cada perodo de imposicin.

VENTAS

El anlisis tributario que debemos hacer para esta cuenta comprende:

Comparacin de las ventas declaradas en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado

versus lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Cualquier diferencia deber

tener una razn debidamente justificada, de lo contrario sera objeto de ajuste fiscal.

Normalmente puede encontrarse diferencia por algunas de las siguientes

circunstancias:

Por el sistema de contabilidad, ya sea percibido o devengado. Artculo 52 de la LAT.

Por venta de activos fijos que generan ganancias o prdidas de capital.

Contratos por servicios no facturados.

En el caso de las compaas constructoras, por el mtodo de reconocimiento de los

ingresos.

EJEMPLO DE LA APLICACIN DEL SISTEMA CONTABLE DE LO DEVENGADO:

Compaa Arrendadora, S.A.

Presta servicio de arrendamiento de bienes inmuebles, Al 31/12/XX tena pendientes de

cobrar y facturar, alquileres de octubre, noviembre y diciembre que suman Q.75,000.00, a

razn de Q.25,000.00 cada mes.

En base al artculo 34 de la Ley del IVA, la factura se emite hasta en el momento en que

efectivamente perciba la remuneracin, que en este caso fue hasta en el mes de febrero del

siguiente ao.

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En virtud del artculo 52 de la LAT, registr y declar los Q.75,000.00 como ingresos

devengados en el perodo, es decir; los report en el Estado de Resultados.

Al comparar las declaraciones del IVA e ISR muestra la siguiente diferencia:

Segn declaracin Segn Estado

Del IVA Resultados.Alquileres producto Q.225,000.00 Q.300,000.00Diferencia Q. 75,000.00 Sumas Q.300,000.00 Q.300,000.00

La documentacin de respaldo que ampara la diferencia anterior, entre los dos regmenes,

es la siguiente:

Escritura de arrendamiento.

Facturacin emitida y cobrada en febrero del ao siguiente, mes en que se cobr el

arrendamiento.

Constancia de depsito que evidencia el ingreso obtenido en febrero del ao

siguiente. Base Legal. Artculos 52 de la LAT, 4, numeral 5) y 34 de la Ley del IVA.

OMISIN DE VENTAS

Es importante indicar que la Administracin Tributaria, de conformidad con el artculo 30 del

Cdigo Tributario, tiene la facultad de requerir informacin a terceros, en el sentido de

solicitar a los clientes informacin sobre las compras que han efectuado a la compaa. De

detectar alguna diferencia con lo facturado y declarado sera objeto de ajuste.

Problemas que se pueden presentar:

Al cruzar la factura de venta, el monto de la original no coincide con la copia.

Las facturas no contienen la descripcin de la venta, ni las unidades.

Las facturas de ventas, estn fuera del rango de autorizacin de la caja registradora.

Extravo de factura de ventas.

20

ANULACIN DE FACTURAS DE VENTASLas facturas de ventas emitidas y anuladas durante el mismo mes se documentan teniendo

la original y copias debidamente archivadas.

DEVOLUCIONES Y ANULACIONES DE OPERACIONES YA FACTURADAS

En las operaciones de ventas que se hayan emitido las facturas y que posteriormente son

sujetos de devolucin o anulacin, se debe emitir una nota de crdito para documentar las

operaciones.

La nota de crdito representa una reduccin en el rubro de ventas y por consiguiente en

el dbito fiscal, se deben operar tanto en la compaa vendedora como la empresa

compradora, y representa para sta ltima una reduccin en el rubro de compras y tambin

disminucin en su crdito fiscal.

Se deben emitir dentro de los dos meses posteriores a la emisin de la factura

correspondiente.

EXPORTACIN DE VENTAS

La ley del Impuesto al Valor Agregado considera como exentas del impuesto las

exportaciones de bienes o servicios. Para demostrar que una venta es exportacin, es

necesario contar con la siguiente documentacin:

Pliza de exportacin o formulario aduanero.

Licencia de exportacin.

Factura de venta por exportacin.

COSTO DE VENTASLos rubros que hay que analizar y que integran el costo de ventas son:

Inventarios iniciales y finales.

Compras del perodo.

Integracin del costo de ventas.

21

Se debe determinar que no incluya otros desembolsos que no correspondan al costo, de lo

contrario sera no deducible. Adems se tienen que incluir los egresos que deben

incrementar el costo. En el caso de importaciones, derechos arancelarios, flete de aduana a

bodega, honorarios aduanales, etc.

Conforme a la tcnica contable y normas internacionales de contabilidad, en el costo de

ventas no se incluyen gastos de administracin ni de ventas, ni otros gastos que no tengan

relacin directa con las mercancas.

Para efectos de la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO) Decreto 73-2008, en su artculo 1

establece que las personas quedan afectas cuando su margen bruto sea mayor al 4 por

ciento. En tal sentido el artculo 2, inciso d) respecto de la determinacin del margen bruto,

para propsitos de la ley del ISO establece:

d) Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la

diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y

administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.

PROBLEMAS MS COMUNES:

Contabilizacin de compras que posteriormente se rebajan sin ninguna

documentacin de respaldo. En esos casos, la Administracin Tributaria ha ajustado la

rebaja en el rubro de compras como una omisin de ventas.

Omisin de compras. La Administracin Tributaria a travs de controles cruzados

puede detectar a travs de un proveedor que el contribuyente ha omitido compras y

consecuentemente no haber declarado ventas.

Declarar mayores compras en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta que las

reportadas en el Impuesto al Valor Agregado. Si esto llegara a suceder, es necesario

documentar la diferencia, o bien tener una explicacin basada en normas legales.

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MARGENES DE GANANCIA BRUTA:

Normalmente una compaa maneja mrgenes de ganancia bruta y no es posible que se

reporten PERDIDAS BRUTAS. Al registrar prdidas brutas se interpreta que se han

realizado ventas por debajo del costo de adquisicin o de produccin y estos casos se dan

en situaciones muy especiales y extraordinarias, que se debern respaldar, pero en

operaciones habituales no se debera determinar prdida bruta.

REQUISITOS DE GASTOS DEDUCIBLES:

Es importante indicar que en esta seccin no analizamos los requisitos de todos los gastos,

sino incluimos los ms importantes, segn nuestra opinin. Para los dems gastos,

recomendamos leer los artculos 21, 22 y 23 de la LAT.

A) Los sueldos de socios o consejeros de sociedades mercantiles y civiles, cnyuges y sus

parientes, no deben exceder del 10% .sobre la renta bruta.

B) Cuando la empresa cuenta con 3 o ms empleados, se debe confirmar que se haya

tributado el IGSS.

C) En el caso de gastos por mejoras a inmuebles arrendados en tanto no fueren

compensadas por los arrendantes y cuando se haya convenido en el contrato, los costos de

mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas

sucesivas e iguales. Con esta disposicin, se interpreta que los costos de mejoras no se

registran como activo fijo, sino como otros activos sujetos a la amortizacin, segn el plazo

del contrato.

Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido

en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las

deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia del

contrato.

D) Tanto los sueldos, como los dems gastos sujetos a retencin del ISR se debieron haber

aplicado las retenciones correspondientes.

E) Conforme al artculo 14 del Reglamento del ISR, las prdidas de bienes por los siguientes

conceptos, se debe documentar de la siguiente manera:23

1. En los casos de rotura o dao de bienes, estos se debern comprobar mediante dictamen

de experto emitido con alcance general y con acta notarial; en el caso de extravo

nicamente con acta notarial. El acta notarial a que se refiere este numeral deber ser

firmada por el contribuyente o su representante legal y la persona responsable del control y

guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.

COMENTARIO.

Los documentos para respaldar la deduccin de rotura o dao de bienes, el Reglamento

exige dictamen de experto emitido con alcance general y con acta notarial.

En el caso de extravi, el Reglamento exige acta notarial.

El acta notarial debe ser firmado por el contribuyente o su representante legal y la persona

encargada del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.

2. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn

expuestos ciertos bienes sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos

aceptables, debiendo contar para el efecto con dictamen emitido por experto profesional e

independiente o por institucin competente, en el cual se haga constar las mermas que se

produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier

momento conforme la ley.

COMENTARIO.

Para la deduccin de mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales, se

acepta la deduccin siempre que cumplan los siguientes requisitos.

a) Que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables,

b) Se debe contar con dictamen emitido por experto profesional e independiente o por

institucin competente, en el cual se haga constar las mermas.

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3. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como

prdidas deducibles, debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor de la

Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal

suscribirn el acta en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn

de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de

la recepcin de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de auditor de la

Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida si se suscribe acta notarial del hecho y se

presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido.

COMENTARIO.

El Reglamento exige que se cumpla con los siguientes requisitos para aceptar la deduccin

en los casos de descomposicin y destruccin de bienes:

a) Que se cuente con intervencin de auditor fiscal de la SAT. Se suscribe el acta juntamente

con el contribuyente.

b) En el acta se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el

inventario.

c) Si dentro de los 30 das hbiles no se presenta el auditor fiscal, la deduccin ser vlida si

se suscribe acta notarial del hecho.

d) En el caso del acta notarial, se debe presentar declaracin jurada ante la SAT, informando

lo ocurrido.

4. En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, el contribuyente debe documentar los

mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda, actas notariales y otros

documentos en los cuales conste el hecho.

COMENTARIO.

El Reglamento exige que en los casos de dao por fuerza mayor o caso fortuito, se debe

documentar con dictamen de experto cuando proceda, actas notariales y otros documentos.

25

5. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante

certificacin de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscala o el tribunal

correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.

Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarn las operaciones

contables, que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final

del ejercicio. El dictamen de experto en los casos de dao, rotura o merma, se utilizar el

mismo cuando la prdida por estos conceptos sea por las mismas razones y circunstancias.

No es aceptable como gasto deducible, la formacin de reservas o provisiones para cubrir

posibles prdidas por los conceptos indicados en los numerales anteriores.

COMENTRIO.

El Reglamento, para la deduccin de las prdidas en caso de delitos contra el patrimonio,

exige nicamente la certificacin de la denuncia o querella presentada, extendida por la

fiscala o tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.

Documentacin de Respaldo:

El Reglamento exige lo siguiente:

a) Que la documentacin que exige la norma reglamentaria contenida en los incisos del 1) al

5), respaldan las operaciones contables.

b) Deben registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio.

F) Para las reparaciones y mejoras permanentes El Reglamento reitera lo que la Ley

establece, en el sentido de aceptar la deduccin de los gastos de mantenimiento y de

reparaciones de bienes siempre que no incrementen su capacidad de produccin o

prolongue su vida til.

Para estos casos el Reglamento indica que la SAT podr solicitar dictamen tcnico a la

entidad o persona con la capacidad idnea, segn la naturaleza del bien que se trate.

26

G) Cuentas incobrables.

Conforme al artculo 21 numeral 20 de la Ley, son deducibles de la renta obtenida por el

contribuyente que opera en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, las

cuentas incobrables que se originen en operaciones del giro habitual del negocio o la

imputacin realizada a una reserva que no podr exceder del tres por ciento (3%) de los

saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al cierre de cada uno de los perodos

anuales de liquidacin.

El Reglamento seala que son deducibles las cuentas incobrables que se originen del giro

habitual del negocio o la imputacin a una reserva que no exceda del 3% de los saldos

deudores de cuentas y documentos por cobrar.

Al final del ejercicio fiscal, el excedente del 3% del saldo principal de cuentas y documentos

por cobrar, la diferencia se imputa a la renta bruta del perodo fiscal correspondiente.

En el caso de usar el mtodo de reserva, si en caso se registra una cuenta incobrable y el

monto exceda la reserva, la diferencia se considera gasto deducible.

ARTICULO 17. Acreditacin de requerimientos de cobro. Reglamento del ISR.

Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa o medios para demostrar la

realizacin de los requerimientos de cobro a que se refiere el artculo 21 numeral 20 de la

Ley, los siguientes:

1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de la deuda debidamente identificada y los

montos requeridos de pago, con aviso o constancia de recepcin, donde conste la fecha y

hora de su entrega, dando certeza razonable de que se entreg al deudor, fiador si lo

hubiere, o a persona idnea conforme los trminos del artculo 133 del Cdigo Tributario, en

la direccin que hubieran sealado para ser localizados. Dichas cartas o notas podrn ser

enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de cobranza.

2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan los

requisitos del numeral anterior.

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3. Correos a la direccin electrnica del deudor con aviso o constancia de recepcin de

entrega de la fecha y hora, que demuestre que la notificacin o requerimiento de cobro

fueron recibidos o entregados en la direccin electrnica del deudor o fiador, si lo hubiere, y

que identifique el origen y monto de la deuda. Los documentos citados debern archivarse en

la carpeta de la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de sus clientes deudores.

4. Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o

contratados, que realicen requerimientos de cobro a deudores, los cuales dejen

documentado en el historial de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza

haciendo uso de software especializado, que permita una adecuada fiscalizacin y pueda

originar reportes para documentar los requerimientos necesarios para validar los intentos de

cobro efectuados.

H) Los gastos por donaciones a entidades no lucrativas, deben contar con solvencia fiscal de

la entidad beneficiara y recibo autorizado por SAT. Artculo 19 del Reglamento del ISR.

Adems no deben exceder del 5% de la renta bruta.

I) Para los gastos de viticos, revisar que se cumpla con lo siguiente:

1. En caso de viticos al exterior:

a) Copia de la hoja del pasaporte u otro documento oficial que acredite su movimiento

migratorio;

b) Documento donde conste el motivo del viaje;

c) Boletos del medio de transporte utilizado; y,

d) Documento de pago de viticos correspondiente.

2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con las facturas

correspondientes. En caso de no contar parcial o totalmente con los documentos de

respaldo, se puede respaldar el vitico con una factura emitida por el viajero o por medio de

factura especial.

Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por

viticos.

Cuando los viticos son liquidables y el empleado no entrega factura, se le debe emitir una

factura especial.

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M) Conforme al artculo 22, los casos ms importantes, para que se acepte la

deducibilidad, adems de los requisitos establecidos en el artculo 21 y 23 de la LAT,

observar lo siguiente:

Registros contables:

Para que sean deducibles los costos y gastos (...), deben cumplir los requisitos siguientes:

Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta

gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a

llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

Escrituras que respaldan costos y gastos:

Deben ser mediante testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato

privado protocolizado.

Gastos por servicios bancarios:

Se acepta la deduccin respaldado con recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los

gastos que cobran las entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de

Bancos.

Deduccin de sueldos y prestaciones:

Se debe tomar nota que se exigen las planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social y los recibos que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de

sueldos, salarios o prestaciones laborales, segn corresponda.

DIFERENCIAL CAMBIARIO GASTO.

Durante el ao 2013, solamente se acept como deducible si el diferencial cambiario ha sido

por compra venta de moneda extranjera y que la compra de divisas se haya efectuado en

entidades fiscalizadas por la superintendencia de bancos.

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A partir del 1 de enero 2014, adems de dicha deducibilidad, se acepta el diferencial

cambiario gasto que resulten por revaluaciones, reexpreciones o remediciones, pero

solamente referente a las cuentas por cobrar y por pagar.

DIFERENCIAL CAMBIARIO GANANCIA.

Se establece que para el diferencial cambiario ganancia que resulte por revaluaciones,

reexpreciones o remediciones, se consideran renta bruta.

REGISTRO CONTABLE DIFERENCIAL CAMBIARIO.

Se exige registrar mensualmente en la contabilidad una cuenta de prdida cambiara y una

cuenta de producto o ganancia cambiaria, para reflejar esta operacin contable,

estableciendo el efecto neto de estas operaciones al final de cada mes y al final del periodo

de liquidacin definitiva anual.

BANCARIZACIN EN MATERIA TRIBUTARIA.

Otro de los requisitos para que los gastos sean deducibles, establecido en la Ley

Antievasin, Decreto 20-2006, es lo referente a la bancarizacin en materia tributaria,

contenida en el artculo 20 de dicho Decreto, el cual establece:

ARTICULO 20.* Efectos Tributarios.

Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o

constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, a partir de treinta mil

Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del

sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o

preste los servicios objetos del pago. Dichos pagos tambin podrn realizarse utilizando

tarjeta de crdito, de dbito o medios similares, independientemente de la documentacin

legal que corresponda.

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Para efectos de este artculo, se entender que existe una sola operacin cuando se realicen

pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una operacin

igual o superior al monto indicado en el prrafo anterior, el pago se efecte parcialmente o se

fraccione el mismo. En ambos casos deben utilizar los medios indicados en este artculo, de

lo contrario el gasto no se considerar deducible y tampoco generar derecho a crdito fiscal.

Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u

otra clase de actos o contratos, que se paguen por medio distinto al pago en dinero en

efectivo o por cualquier medio que proporcionen los bancos del sistema o por medio de

tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en escritura pblica.

PRORRATEO DE COSTOS Y GASTOS.

Se debe observar lo estipulado en el artculo 22 del Reglamento y adems conforme lo

dispuesto en el artculo 23 literales a) y b) de la Ley, en el sentido de aplicar a cada una de

las rentas gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada

una de las mismas.

Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos a las rentas

mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse entre cada una de ellas de forma

directamente proporcional al monto de cada una de dichas rentas.

No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico racional de distribucin,

alternativo al especificado en el prrafo anterior.

El Reglamento tambin indica que se deben distribuir los costos y gastos directamente

asociados a cada una de las rentas gravadas, exentas y no afectas. Se interpreta que se

refiere a distribucin de gastos a las rentas del Rgimen de Actividades Lucrativas.

Si el contribuyente por la naturaleza de sus operaciones no puede aplicar los costos y gastos

en forma directa, se debe distribuir en forma directamente proporcional.

El Reglamento autoriza al contribuyente a utilizar un criterio nico racional de distribucin,

alternativo a la distribucin proporcional, lo cual se deber documentar y respaldar para

demostrar y razonar el criterio que se utilice para la distribucin de costos y gastos.

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GASTOS DEL PERIODO FISCAL.

El artculo 23 establece que solo se acepta la deduccin de costos y gastos que

correspondan al perodo fiscal que se liquida, al respecto hay que tomar en cuenta el

principio contable de lo devengado establecido en el artculo 52 de la LAT y revisar que se

hayan efectuado todas las provisiones de gastos del perodo fiscal correspondiente.

RENTAS DE CAPITAL.

Conforme al artculo 84 de la LAT, las rentas de capital se clasifican en inmobiliario y

mobiliario.

De las rents ms conflictivas en su tratamiento son las rentas de inmuebles y los intereses.

Referente al arrendamiento de inmuebles, la disposicin legal establece que si el

contribuyente su giro habitual es comerciar con dichos bienes y derechos (inmuebles),

entonces la renta por arrendamiento de inmuebles se cataloga como de actividades

lucrativas y tributa conforme al rgimen que se haya optado.

En el caso de los intereses, se establece que si el giro habitual del contribuyente es el

otorgamiento de crditos de cualquier naturaleza, en ese caso el ingreso se clasifica como

renta de las actividades lucrativas y tributa conforme al rgimen que se haya optado.

Al analizar estos rubros en el estado de resultados, se establecer la categora de renta y

conforme a ello se determina si se aplic correctamente el pago del ISR y si se retuvo

correctamente el impuesto o bien que no proceda la retencin.

GASTOS FIJOSAlgunos de los gastos que normalmente se pagan en forma mensual son:

Alquileres.

Honorarios, cuando hay contrato permanente, por ejemplo: Asesora en

mantenimiento de computacin, honorarios de contabilidad, etc.

Para evitar problemas fiscales sugerimos registrar en su totalidad los egresos que en cada

compaa tengan el carcter de gastos fijos.

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