UNIVERSIDAD AMERICANA FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS

ANALISIS JURÍDICO DE LOS INCENTIVOS FISCALES HASTA EL AÑO 2001 PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS

EMPRESAS EN NICARAGUA INTEGRANTES Lourdes Solórzano Gil. Libertad Arias Zeas. Rosibel Guzmán Rojas.

Monografía para optar al grado de Licenciatura en Derecho.

Profesor Tutor: Dr: Elías Álvarez Meza.

Managua, Nicaragua Junio 27 del 2001

DEDICATORIAS

A mis amados y adorados, hijos Silvio y Fernando que son el motor de mi vida y de mis esfuerzos, a mi madre Ana, mis hermanos Carlos, Laura y Rossana, por ser todos parte integral de mi, a mi padre que aunque ausente de nuestras vidas, presente siempre y vivo en mi memoria y en mi corazón. A Rafael (Payo) mi maestro, amigo, y gran amor; a Luz Marina y Josefa apoyo en los labores de mi hogar. A mis amigas Ana y Norma que han creído siempre en mi y yo en ellas. A Mariana, quien me empujo a ingresar a la universidad y Marcia quien durante años me ha guiado, les dedico de lo mas profundo de mi este esfuerzo, mis noches de desvelo y lo mejor de mi como profesional. A los micros, pequeños y medianos empresarios, inspiración de nuestro trabajo mi respeto y admiración, a mi sufrida Nicaragua, cuna de injusticias sociales, les dedico mi imparcialidad y mis deseos de luchar contra la opresión; y al supremo y único todo, que me da el aliento diario y el ser, al creador de mi intelecto, dador de oportunidades, principio y fin de la esencia y del existir, por quien soy, mi todo te lo dedico mi SEÑOR.

Maria Lourdes Solórzano Gil. A mis padres Filadelfo Arias Parrales y Josefa Zeas Henríquez quienes me han dado todo el apoyo, amor y dedicación, por su incondicional amistad y fraternidad, por ser ejemplo de rectitud y firmeza; a Francisco, mi esposo, comprensivo en todo momento, a mi hijo Francisco Gabriel quien con su llegada a mi vida, me ha poblado de una nueva alegría y razón de seguir firme en la lucha por alcanzar mis metas, a Dios mi padre, en quien creo y espero, dedico mi triunfo y esfuerzo de estos cinco años que me han hecho crecer como persona, como futura profesional y como ciudadana, para contribuir a la construcción y desarrollo de nuestro país.

Libertad Arias Zeas.

A mi querida hija Ingrid Fonseca a mi esposo y en especial a mi madre que durante estos años han sido cimiento de mis éxitos, apoyo y pilar en mis estudio; a cada uno de ellos y con especial cariño y amor les dedico mis realizaciones y metas logradas. A mi padre Dios luz y guía que con su poder hace posible nuestros deseos y anhelos, le ofrendo mis esfuerzos, mi carrera profesional y el ejercicio futura de ella.

Rosibel Guzmán Rojas.

AGRADECIMIENTO

Agradecemos, a todas las personas que de manera muy gentil nos han apoyado en la ardua tarea de elaboración de nuestra tesis monográfica, catedráticos de la UAM, que con gran paciencia y cariño nos han guiado y asesorado para que este trabajo logre sus objetivos; al Dr. Elías Alvarez (tutor de esta tesis), la Dra. Astralia Picón, quien nos ha dirigido con la metodología, al Dr. Francisco Báez quien ha sido nuestro maestro y nos dirigió al inicio enriqueciéndonos con sus conocimientos, al Lic. Armando Castillo por su asistencia técnica en el diseño de nuestra presentación y a Francisco Gutiérrez en su apoyo logístico y a todas las Instituciones que aunque no mencionemos, nos han brindado información para la culminación de esta investigación. A nuestros familiares y amigos, que desde nuestros hogares diariamente nos empujan y motivan a continuar en la lucha diaria con sus oportunos consejos y amor incondicional, que alientan nuestro andar, y sobre todo nos mantienen la moral en alto, haciendo posible el crear y sostener nuestras metas e ideales. A nuestro amado pueblo de Nicaragua, a todos los micros, pequeños y medianos, empresarios, que luchan por construir con sus esfuerzos una sociedad nueva y digna, materializando con su trabajo la realización de metas que contribuyen al desarrollo económico del país, construyendo de esta manera un futuro cierto y transparente. A todos ellos ofrendamos nuestro tesis para que tomen de esta todo lo que les sea útil para enriquecer sus labores y se desempeñen en un ámbito de justicia e igualdad. A ellos todo nuestro respeto y reconocimiento. A nuestro SEÑOR que nos guía en todo y que a lo largo de nuestras vidas nos ha ido iluminando, dándonos el empuje y coraje de levantar las velas aunque la tempestad ensombrezca nuestro horizonte. Sabiendo por mera fe que después de la tempestad viene la calma y que el triunfo esta mas cerca de lo que creemos, como ha sido el llegar a concluir nuestra carrera universitaria con la elaboración de esta tesis.

INDICE Páginas I – Introducción. II- Objetivos. III- Marco Teórico. Capítulo I. Generalidades de la Pequeña y Mediana Empresa en Nicaragua. 1.1- Antecedentes............................................................................................... 1-3 1.2- Conceptos................................................................................................... 3-7 1.3- Datos Estadísticos de la Composición y Estructura de las Mipymes.... 7-10 Capítulo II. Pequeñas y Medianas Empresas y la Legislación Comparada. 2.1 La Legislación Española........................................................................... 11-14 2.2 La Legislación de la Unión Europea......................................................... 15-16 2.3 La Legislación en América Latina............................................................ 16-20 Capítulo III. La Pequeña y Mediana Empresa en Nicaragua. 3.1 Factores que influyen en su desarrollo....................................................... 20-35 3.2 Políticas y programas de apoyo al sector por parte del gobierno actual.. 35-40 3.3 Impuestos e Incentivos para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas en Nicaragua............................................................................... 40-55

Capitulo IV. Recursos y Práctica Forense. 4.1 Mecanismos de defensa que utilizar las Pequeñas y Medianas Empresas frente a situaciones fiscales consideradas injustas...................................... 55-64 4.2 Caso práctico................................................................................................. 64-66 IV - Hipótesis. V- Material y método. VI- Análisis y Discusión de Resultados. VII – Conclusiones. VIII – Recomendaciones. IX- Bibliografía. X- Anexos

I - INTRODUCCIÓN

En los países en vías de desarrollo como el nuestro, según estadísticas mundiales en los próximos años la población crecerá a un ritmo superior que el crecimiento económico, situación que es también la de Nicaragua. La micro, pequeña y mediana empresa que en adelante se le denominará (Mipymes), se ha constituido como una de las posibles soluciones a los problemas del desempleo, que es uno de los principales obstáculos en nuestro desarrollo económico y social. Para lograr este objetivo es importante una determinada organización y una planificación adecuada; a través de las transformaciones del mercado, del sistema legal y del sistema fiscal, financiero; situación en la cual el Estado como ente regulador debería proporcionar los medios necesarios para lograr dicho objetivo. Todo esto enmarcado en una proyección dinámica positiva y favorable para que este sector desarrolle óptimamente su potencial. Con el presente trabajo de investigación, pretendemos hacer un análisis sobre el impacto que sufren las Mipymes, al ser reguladas en condiciones iguales en relación a las otras empresas con un capital mayor, de modo que en la aplicación de los incentivos fiscales estas los reciban de manera general y sin ningún tipo de distinción para que puedan competir con la gran empresa. Abordaremos también las acciones que el Estado ha realizado para elevar los niveles de competitividad de este sector, así mismo, los programas de fomento al desarrollo, implementados a través de los Organismos No Gubernamentales (ONG), y todo lo referente al derecho positivo que les afecta. En el tratamiento de las Mipymes, se puede señalar la falta de una política diferenciada que permita disminuir las dificultades para estos dueños de empresas, tales como: La opción al crédito, educación y a los conocimientos técnicos, que aunque existan políticas para su apoyo, las regulaciones existentes en el entorno macroeconómico no les favorecen. Esta investigación es un análisis sobre las Mipymes y para efecto de su desarrollo presentamos en primer término los antecedentes y conceptos existentes de las micro, pequeña y mediana empresa, abordamos luego la regulación de dichas empresas en el derecho comparado; posteriormente se analizarán desde la perspectiva Nicaragüense, los factores legales, socio económico y administrativos que influyen en el desarrollo de estas, asimismo las políticas y programas de apoyo al sector por parte del Estado y las incidencias de algunos impuestos, así como los incentivos a las Mipymes. De igual

forma señalamos los recursos como mecanismo de defensa ante las autoridades fiscales y un caso práctico de liquidación del impuesto sobre la renta (IR). Nuestra monografía con el tema “Análisis jurídico de los Incentivos Fiscales al año 2001 para las Mipymes en Nicaragua”, lo ofrecemos a todos los empresarios, como un instrumento de fortalecimiento con una visión de desarrollo que les facilite el acceso a un mejor nivel de vida. Así mismo pretendemos con nuestro aporte propiciar una participación activa y efectiva del sector público y privado a través de un régimen o marco jurídico que garantice la sostenibilidad de este pequeño sector de gran envergadura en la economía nacional. Por lo tanto, nuestra intención es orientar a los pequeños y medianos empresarios para que conozcan los incentivos y escudos fiscales, así como la correcta liquidación de los tributos nacionales par que adopten las medidas necesarias que faciliten transparencia y excelencia orientadas, a la organización administrativa para su modernización y que puedan contar con una estructura por la cual el Estado les facilite apoyo. Así mismo esperamos que este trabajo pueda motivar a otros grupos sociales y que les sirva de apoyo en beneficio del futuro económico del país, para el crecimiento y desarrollo en todos los sentidos (cultural, político y social).

II – OBJETIVOS Objetivo General: 1. Analizar el marco jurídico tributario nacional existente, que regula las actividades de

la micro, pequeña y mediana empresa en Nicaragua. Objetivos Específicos: 1. Analizar el procedimiento de creación y registro de las pequeñas y medianas

empresas. 2. Identificar los tributos y determinar los incentivos fiscales dispuestos en la

legislación, que benefician a las Mipymes y ciertas experiencias internacionales. 3. Analizar las medidas que implementa el Estado para promover las exportaciones

de manera general en este sector. 4. Identificar que las Mipymes al no tener un tratamiento preferencial les genera

desventajas competitivas en relación a otras empresas. 5. Establecer los recursos administrativos existentes en nuestra legislación y que

pueden implementar las Mipymes frente a situaciones fiscales consideradas injustas.

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III- MARCO TEORICO CAPITULO I. Generalidades de la Pequeña y Mediana Empresa en Nicaragua. 1.1- Antecedentes.

La micro, pequeña y mediana empresa (Mipymes) durante el período de

1934 a 1979, permanecieron aisladas de la economía nacional por lo que nuestro estudio queda enmarcado en épocas posteriores. Hasta el año 1980, se emitió el Decreto No 382 publicado en la Gaceta Diario Oficial No 95, “Ley Provisional para el Estímulo, Rehabilitación y Protección de la Pequeña Producción Industrial y Artesanal”; dicha Ley fomentó la organización de estas, lo cual provocó la creación de empleos y aumentó la oferta y la demanda de productos en el mercado nacional, ya que en parte se consumía materia prima nacional. Dada la situación en que se encontraba este sector, fue conveniente el carácter provisional de esta, mientras se clasificaban adecuadamente la actividad productiva en pequeña escala. Esta Ley exoneró a las cooperativas, colectivos y pequeñas empresas todas de producción industrial o artesanal de derechos aduaneros y otras cargas impositivas.

Con el Decreto No 447 publicado en la Gaceta Diario Oficial No 125, del 3 de Julio de 1989, “Ley de Incentivos Fiscales a la Pequeña Industria Artesanal”, se amplían las exenciones contempladas en la Ley de 1980; las reformas son en base a exenciones en el IR y sobre el patrimonio neto, durante el período fiscal de Junio de 1989 a Junio de 1992, y exoneración del 100% de otros derechos e impuestos a la importación de maquinaria, exoneración de un 60% en herramientas, equipos, materia prima, derechos de impuestos a envases de cualquier tipo, y un 40% cuando estas sean realizadas por empresas comerciales e importadores directos, incentivando con esto a la producción de la pequeña industria artesanal. En nuestro trabajo encontramos que existen varios tipos de organización de las Mipymes. Las que se pueden constituir como persona natural o como persona jurídica, dentro de esta última tenemos a las sociedades anónimas, sociedad en nombre colectivo, y sociedad cooperativa; También existen otros tipos de sociedades de conformidad al Código de Comercio, que en la practica no se constituyen, tales como sociedad en comandita simple y sociedad en comandita por acciones. Las Mipymes en su mayoría a partir de los años ochenta con apoyo y promoción por parte del Estado se han venido

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constituyendo en sociedades cooperativas debido a los privilegios que estas reciben en relación al resto de sociedades. La Ley General de Cooperativas, dictada el 23 de Julio de 1971, con el Decreto No 1833, publicado en la Gaceta diario Oficial No 146, se encuentran las exenciones siguientes: exención de impuestos de timbre y papel sellado, de otros impuestos fiscales, de derechos de importación de maquinaria, herramientas, y repuestos de las mismas, equipos, materiales y enseres necesarios para su funcionamiento. La situación anterior cambió cuando en el año 1974, se reforma totalmente la Ley del Impuesto sobre la Renta (IR), mediante el Decreto No 662 Arto. 7 inc. (f), publicado en la Gaceta Diario Oficial No 270 del 26 de Noviembre de 1974, en esta reforma no se incluyen expresamente a todas las cooperativas como exentas, dejando únicamente a las cooperativas de consumo, agropecuarias de servicios y a las agropecuarias de “Surco Muerto”; quienes juegan un papel marginal, cuyos socios prefieren realizar parte o la totalidad de las actividades en forma común, tales como: la mecanización, aplicación de insumos, etc. aún y cuando se cultiven las tierras de forma individual. Estas cooperativas son una combinación entre las cooperativas de servicio agrícola y las cooperativas de producción, podemos considerarlas como cooperativas de fomento a la producción. 1 La “Ley de Justicia Tributaria y Comercial“, Ley No 257, Gaceta Diario oficial No 106, del 6 de Junio de 1997, en su arto No 7 inciso (h) modifica en su totalidad el arto No 74 de la “Ley General de Cooperativas”, creando exenciones en el IR, para todas las cooperativas legalmente constituidas, gravando únicamente los excedentes de sus funciones como cooperados. El arto. No 35 de esta misma Ley de manera transitoria durante dos años a partir del primero de julio de 1997 se exoneran del Derechos Arancelarios a la Importación, que en lo sucesivo se denominaran (DAI), Arancel Temporal de Protección, que en lo sucesivo se denominará (ATP), y del Impuesto General al Valor (IGV),a las materias primas, los bienes intermedios y bienes de capital del sector agropecuario de la Pequeña Industria Artesanal, Pesca, y Acuicultura. Asimismo estarán exentos los repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipo de estos sectores productivos.

1 Entrevista realizada a la Licenciada Johana González, Asesora de la Dirección General de Cooperativas (DIGECOP).

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El arto. No 11, establece las exenciones impositivas a las cooperativas, agropecuarias y agroindustriales y de transporte. Gozando de una exención permanente del IGV en las compras locales o importaciones de bienes de capital y llantas, necesarias para sus actividades propias y exención transitoria hasta el 31 de Diciembre del año 2000, de los derechos (DAI) y (ATP) para la importación de materias primas , bienes intermedios y de capital e insumos necesarios para sus actividades. El arto. No 21 de la Ley No 303, “Ley de Reformas a la Ley No 257”, publicada en la Gaceta Diario Oficial No 111, de el 11 de Junio de 1999, modifica el arto. No 35 en sus disposiciones transitorias y hace extensiva la exoneración de los derechos aduaneros e impuestos por dos años más, tanto de las importaciones como cita el Arto. No 35 y de las enajenaciones. En caso que estos bienes sean producidos localmente, los fabricantes serán exonerados del DAI, ATP e IGV en las materias primas y bienes intermedios incorporados físicamente en los productos terminados. Como podemos observar, el marco legal que rige a las Mipymes, en nuestra legislación son muy pocas las fuentes que orientan nuestro estudio. Sin embargo, haciendo una retrospección notamos que durante el período de 1990 se les mantuvo a estos sectores con un trato igual al de la década anterior, solamente que más centrado en lo social (apoyo que aunque beneficioso), no incidió en el área de la capacitación y competitividad de estas empresas, regulado por una Ley que les ampare en dicho campo. Las Mipymes, han alcanzado tal importancia en la economía de nuestro país, que involucran al Estado y lo convierte en el principal promotor de apoyo y cooperación directa; sin dejar a un lado la importancia que tiene la empresa privada, como facilitador de medios para promover y mejorar los sesgos que discriminen a este sector (Mipymes). Manteniendo de manera colateral y simultánea el apoyo de los Organismos No Gubernamentales (ONG’S) y los organismos internacionales los cuales han incidido positivamente en este sector gremial de gran importancia. 1.2- CONCEPTOS El debate de que si las Mipymes se han internacionalizado y han despertado interés por los análisis comparativos, en los círculos académicos y políticos entre regiones y entre países, hace que exista el riesgo de concebir a las Mipymes como una

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categoría homogénea caracterizada por la uniformidad de el comportamiento de sus actores y de sus resultados económicos. Tal concepción se ve cuestionada por dos importantes evidencias empíricas:2 a) Los criterios para definir las Mipymes varían de un país a otro. b) El tamaño de la empresa, por si sólo no es capaz de dar cuenta de la diversidad existente en el sector de las Mipymes. La diferenciación del sector de las Mipymes en sub sectores no siempre se lleva a cabo, hay quienes distinguen por ejemplo entre microempresa, empresas familiares, empresas rurales, pequeñas y medianas empresas; algunos países utilizan exclusivamente el número de trabajadores en sus clasificaciones, otros en cambio combinan este criterio con aspectos financieros. La distinción entre las Mipymes manufactureras y las que operan en el sector de los servicios, puede o no existir. Puede decirse, que en general la mayoría de las definiciones nacionales de Mipymes tienen en común la adopción del número de trabajadores y de parámetros financieros, como criterios fundamentales. En Nicaragua durante los últimos veinte años el concepto de las Mipymes, se ha venido observando con mayor claridad, debido a la importancia que han alcanzado en la economía nacional, pues contienen en ellas lo necesario para ser realidad el desarrollo sostenible. Entre las micro, pequeñas y medianas empresas existen las que se dedican a la producción de bienes de consumo final, tenemos los bienes manufacturados para el consumo con carácter artesanal como son: panaderías, conservas, confecciones, calzado, muebles y productos utilitarios para el hogar fabricados de madera, de fibras vegetales, de cerámica y metales. Otro tipo de bienes que son producidos por este sector, aunque en menor escala son los bienes intermedios como: La industria del cuero con la producción de suelas, baquetas, materiales de construcción, entre ellos ladrillos, tejas de arcilla y bloques.3

2 Revista de la Universidad centroamericana, Encuentro. El Desarrollo Industrial y las Pequeñas y Medianas empresas No 50, 1999. 3 Idem

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En lo referente al sector de las Mipymes, se dio una transformación importante en cuanto a la división entre pequeña y micro empresa, creándose para esta última por parte del Estado programas de apoyo y atenciones individuales. Nos referimos al término de pequeña industria a todo proceso de manufactura realizado en pequeñas fábricas y talleres artesanales, es decir se incluyen todas las formas de manufactura en pequeña escala. La micro empresa también entra en la definición anterior con la variable que su productividad es más pequeña.4 La definición utilizada por el Ministerio de Economía y Desarrollo (MEDE), actualmente Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, que en lo sucesivo se denominará (MIFIC), para fines de clasificación, registro y control de las diferentes unidades empresariales es la siguiente:5 Según la mano de obra ocupada en el negocio y la fuerza de trabajo contratada fuera del núcleo familiar. Para la micro empresa de 1 a 5 personas, para la pequeña empresa de 6 a 30 personas y para la mediana empresa de 31 a 60 personas. El sistema financiero en general aplica este mismo parámetro, agregándole otro criterio basado en el monto en dólares de los activos que cada estrato de empresa posee y que son los siguientes: 6 Micro empresa, hasta USD 10,000, pequeña empresa hasta USD 50,000, mediana empresa hasta USD 150,000. Estos activos están basados en el valor nominal que las empresas presentan en sus balances. Estas empresas surgen por la necesidad de empleo del potencial productor, el deseo de trabajar de manera independiente en el desarrollo de ideas propias ya sea para elaborar un nuevo producto o productos ya existentes. El nuevo empresario lo que busca es satisfacer las necesidades del consumidor local y usa materiales y equipos disponibles para elaborar el producto, ya que aunque este exista en el mercado existe una demanda insatisfecha.

4 Sáenz, Alicia, Formas Jurídicas Legalización e Inscripción de las Pymes en Nicaragua, Septiembre 1996, Pag. 4, Fundación Friedrich Ebert. 5Propuestas de Nuevas Políticas, Estrategias, Metas y Estructuras Organizativas, de la Dirección de Desarrollo Empresarial, Managua, Nicaragua; Mayo de 1998. Pag. #7. 6 Idem

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En 1980 se oficializa el concepto de pequeña industria en Nicaragua a través de la “Ley provisional para el Estímulo, Rehabilitación y Promoción de la Pequeña Empresa Industrial y Artesanal”, Decreto No 382, Gaceta Diario Oficial No 95, del 29 de Abril de 1980 en su Arto. No 2 inc. (d) definiéndose a éstas de la siguiente forma: “Unidad económica de producción o transformación, propiedad de uno o varios individuos que reúnan las condiciones siguientes: Que el proceso de producción se base en tecnologías utilizando herramientas manuales y maquinarias mecánicas que no dependan de maquinarias automáticas, que el dueño realice tareas administrativas y técnicas, que utilice materia prima Nacional o Centroamericana que emplee un máximo de 30 trabajadores y que su activo fijo no sea mayor de C$ 300,000. A la actividad artesanal se le definió como: “La actividad de transformación o producción de bienes mediante un proceso en el que la intervención personal constituye un factor predominante, obteniéndose un resultado final individualizado que no corresponda a la producción industrial mecánica y que refleja habilidades personales y artísticas de los trabajadores”.7 Según el MIFIC, existe un Anteproyecto de Ley elaborado por los pequeños industriales con apoyo de la Cámara Nacional de la Industria, que en lo sucesivo se denominará (CONAPI), el cual fue introducido el 30 de Octubre de 1995 a la Asamblea Nacional para su discusión y aprobación posterior. Este Anteproyecto está referido al fomento, desarrollo y competitividad de la micro, pequeña y mediana empresa de la industria, artesanía, agro industria y manufactura de la República de Nicaragua y contempla una definición diferente a la establecida en la Ley de 1980, que dice así: “Se consideran micro, pequeña y mediana empresas las unidades económicas que a través de la organización del trabajo y bienes materiales incorpóreos de que sirvan, se dediquen a la transformación de bienes y que ocupen directamente o que empleen hasta un máximo de 50 trabajadores y el capital social máximo invertido sea de trescientos mil dólares. USD 300.000”. Este Anteproyecto de Ley no fue aprobado ya que en el se abordaban aspectos fiscales que ya estaban considerados en otro Proyecto de Ley, “Proyecto de Ley de Fomento e Inversión al Empleo”. En 1997, se consideró la posibilidad de aprobarlo pero se determinó que era violatorio a la “Ley de Justicia Tributaria y Comercial”, ya que en este estaban incluidas exoneraciones que no estaban contempladas en la Ley, además

7 Decreto No382. “Ley Provisional para el Estímulo, Rehabilitación y Promoción de la Pequeña Empresa Industrial y Artesanal”. Gaceta Diario Oficial # 95, Martes 29 de Abril de 1980.

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era limitativo ya que establecía techo al capital de trabajo y se creaba un fondo de crédito permanente y garantía, lo cual debía asumir el Estado a través de el Banco de Desarrollo (BANADES). En el año 2000, la Bancada Sandinista introdujo un Proyecto de Ley, “Ley de Estímulos Financieros a los Pequeños y Medianos Productores y Artesanos”, el cual no ha sido aprobado.8 Así mismo, el MIFIC está desarrollando un Proyecto “Políticas de Apoyo a la Pequeña y Microempresa Pro Pyme”, que tiene como objetivos crear en este sector estadísticas, conceptos y particularidades claras y especificas de las Mipymes, del sector industrial. Aunque las expectativas de la definición de esta estarán centradas en la aprobación del Anteproyecto de Ley que los gremios y empresarios Mipymes introdujeron a la Asamblea Nacional, al que nos referimos en el párrafo anterior. Las definiciones que se han dado sobre Mipymes en Nicaragua, aún no han sido unificadas puesto que el interés sobre este sector es relativamente nuevo, por lo que se carece de datos que permitan conocer el comportamiento y base estadística para su definición. 1.3- Datos Estadísticos de la Composición y Estructura de las Mipymes. En los Directorios Económicos según el Instituto Nacional de Estadísticas y Censo, que en lo sucesivo se denominará (INEC), se dice que en Abril de 1996 los estratos ocupacionales determinaban el tamaño de la empresa. El grupo A clasifica a las empresas de 101 y mas trabajadores como empresas grandes, el grupo B clasifica a las empresas de 6 a 100 trabajadores consideradas empresas medianas y pequeñas, y el grupo C clasifica a la microempresa compuesta de 5 a 1 trabajador. El INEC y el MIFIC, ante la carencia de información estadística sobre la estructura y tamaño de las distintas actividades económicas del país, en el mes de Agosto de 1997 decide publicar los resultados obtenidos en estos Directorios Económicos Urbanos, con el fin de ponerla a disposición de la sociedad Nicaragüense y de los diferentes usuarios públicos y privados y al mismo tiempo definir políticas, estrategias de desarrollo,

8 Entrevista realizada a la Doctora Marisol Morales, Asesora Jurídica de la Comisión del Exterior de la Asamblea nacional.

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investigaciones, estudios de mercado, entre otros aspectos de interés; para ello el INEC elaboró de los directorios urbanos, treinta bases de datos de las diez actividades económicas siguientes:9 1) Fabricación de Bienes de Máquinas o Equipos (Estas empresas han sido identificadas en dos grupos de actividades). 2) Construcción. 3) Bares y Restaurantes. 4) Comercio Automotriz. 5) Comercio Al por Mayor. 6) Comercio Al Por Menor. 7) Servicios de Almacenamientos. 8) Actividades Empresariales, Inmobiliarias y de Alquiler. 9) Servicios de Enseñanza Sociales y de Salud. 10) Servicios Comunitarios, Sociales y Personales. Los resultados permiten además obtener información sobre la actividad económica, el número de establecimientos, personal ocupado, ubicación, etc, de tipo de empresas. Dichos datos son los que se han mantenido vigentes hasta el momento, ya que posterior a esto no se ha realizado otro estudio o no se ha publicado nada sobre información actualizada al respecto. 1.3.1- Características de los Establecimientos a) En los estudios se refleja que la actividad terciaria (Comercio y Servicios), tiene una participación de 124,746 establecimientos y 253,913 empleos con una estructura de 78.4% y 75% respectivamente. La actividad secundaria (Industria y Construcción) goza de una segunda posición con 34,221 empresas y 82,932 empleos equivalentes a 21.5% y 24.5% respectivamente. Según datos de ese año. La actividad primaria tiene una baja participación posiblemente debido a que los datos corresponden a un censo para establecimientos urbanos. (Ver anexo No 1, cuadro y gráfico No 1) b) El tamaño de los establecimientos urbanos definido por la cantidad de trabajadores que laboran en los mismos según el INEC, muestra el 0.1% de los establecimientos considerados grandes empresas (más de 101 trabajadores) empleando al 13.2% de los

9 Tórrez Peñalba, Silvio, “La Estructura de las Empresas en Nicaragua”; Análisis del Censo Económico Urbano Nacional INEC/MEDE/GTZ

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trabajadores. Las empresas medianas con 51 a 100 trabajadores tienen una participación de 0,09% con relación al total de establecimientos y generan el 2.83% del total de los empleos. La microempresa de un solo trabajador representa al 61.8% de los establecimientos y absorben el 29.0% de los empleos. (Ver anexo No 2, gráfico No 2) c) Por tamaño y actividad económica, el Directorio Económico Urbano establece que: La representatividad de las empresas medianas con estrato de 51 a 100 trabajadores están representadas por la fabricación de bienes, máquinas o equipos con 35 establecimientos equivalentes a 24.4% con relación al total de establecimientos del país para este rango. Las empresas medianas con estrato de 21 a 50 trabajadores están representadas por dos actividades: Fabricación de máquinas, bienes o equipos y servicios de enseñanzas sociales y de salud con más de cien establecimientos y una participación mayor del 19% en cada actividad. Las pequeñas empresas con estrato de 6 a 20 trabajadores están representadas también por dos actividades: En primer orden están las empresas de fabricación de maquinarias, bienes o equipos con 1,111 establecimientos equivalentes al 24.5%, y comercio al por menor con 8,03 establecimientos equivalentes a 17.7%, con relación al total de establecimientos para ese estrato. La microempresa de 1 a 5 trabajadores, están representadas también por las mismas actividades de las pequeñas empresas, con la salvedad de que más de la mitad de los establecimientos se concentran en la actividad de comercio al por menor, con 25,486 establecimientos para el estrato de 2 a 5 trabajadores y 51,635 establecimientos en el estrato de sólo 1 trabajador. En orden de importancia la fabricación de bienes de máquina o equipos participa con 8,930 y 15,532 establecimientos para los estratos de 2 a 5, y de 1 sólo trabajador con representatividad de 17.9% y 15.7% respectivamente.10 Según el INEC, otro aspecto es la ubicación del negocio dentro de la vivienda y fuera de la vivienda. En la tabulación de datos se logró ubicar a 158,376 empresas que representan al 99.6% del total de establecimientos económicos y urbanos, generándose como resultado que el 61.7% de las empresas o personas que se dedican a trabajar en las diversas actividades económicas, lo hacen fuera de las viviendas y el resto realiza estas actividades en su propia vivienda. 10 Idem

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El INEC considera que la ubicación del establecimiento fuera de la vivienda que representa una mayoría, para seis actividades económicas representaban más del 70% de los mismos, estas eran: Energía, electricidad, agua y construcciones con 91.7%, transporte, almacenamiento y comunicaciones con 96.3%, comercio automotriz, con 84.3 %, comercio al por mayor con 83.8%, servicios comunitarios, sociales y personales con 74.7% y actividades empresariales, inmobiliarias y de alquiler con 70.34% para cada actividad económica respectivamente. Al analizar estos datos se puede apreciar que del total de establecimientos que realizan sus operaciones dentro de la vivienda se destaca el comercio al por menor representando a 33,009 establecimientos equivalentes al 54.4% y fabricación de bienes de máquinas o equipos con 15,076 establecimientos para una representatividad del 25.9% del total. (Ver anexo No 3, cuadro No 2) 1.3.2- Cantidad y Participación del Empleo por Actividad Económica: La actividad económica principal como fuente de generación de empleos se concentra en la actividad comercial, con una participación de 147.5 miles de trabajadores equivalentes a 43.5%, propiamente la mayor concentración se refleja en el comercio al por menor que contribuye con 122,375 puestos y que representan el 36.18%. En orden de magnitud la segunda actividad es representada por los establecimientos de fabricación de bienes de máquinas o equipos con 70,553 puestos que gozan de una relación del 20.8%. Las actividades de servicios comunitarios, sociales y personales tienen la tercera posición de la generación de empleos con 34,391 personas ocupadas y cuya representación es de 10.1% y en cuarta posición están los restaurantes, bares, hoteles y moteles que emplean a 21,253 personas y tienen una representatividad del 6.2%. Las restantes seis actividades económicas generan empleos entre 10,000 y 17,000 puestos por cada una.

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CAPITULO II- Pequeñas y Medianas Empresas y la Legislación Comparada 2.1- Legislación Española En los últimos años y aunque desde ópticas y planteamientos muy diversos son numerosos los estudios e informes españoles que han hecho hincapié en las pequeñas y medianas empresa del sector industrial, que de ahora en adelante las llamaremos (PYMES), y en la conveniencia de mejorar su encaje en el sistema productivo. Sus reflexiones se limitan a las Pymes de carácter industrial, destacándose cuatro aspectos: Fiscalidad, relaciones con la administración, instrumentos financieros y variables tecnológicas 11 El informe anual del Instituto Mediana y Pequeña Empresa Industrial (IMPY), desde su creación en 1998, ha consagrado numerosos esfuerzos a potenciar las Pymes en España, en particular las de carácter industrial, así como a reflexionar sobre su situación y perspectivas. Su Estructura financiera, su posición en cuanto a la innovación tecnológica, sus posibilidades de internacionalización y los problemas que plantea su fiscalidad.12 En la legislación española no existe un concepto unívoco para definir al empresario o profesional que no este organizado de forma societaria; tampoco existe un importe mínimo que permita definir a este. En la dimensión de las empresas españolas existen dos criterios que las definen de acuerdo a términos cuantitativos: Un criterio relativo al patrimonio total de la empresa y otro que hace referencia a la independencia económica de las PYMES. En cuanto al criterio por el número de trabajadores según el foro de discusión de análisis de los países industrializados establece, el umbral de 100 empleados y la Unión Europea sugiere un umbral de 250 empleados para definir a las Pymes.

11 Delors, Informe. El libro blanco de la Industria (LBI),publicado por el Ministerio de Industria y Energía (1995). “Un enfoque moderno de apoyo a las Pymes”. Pág.-12 12 Idem.

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La Comunidad Europea considera el 99.93% de las empresas como Pymes estratificándolas de la siguiente manera: 13 Empresas sin trabajadores (Cero asalariados ) Micro Empresas (1 a 10 trabajadores) Empresas pequeñas o medianas (11 a 100 Trabajadores) Empresas Cuasi grandes (101 a 250 Trabajadores). La mayoría de los países incluyen dentro de su sistemas impositivos tratamientos fiscales adaptados a la realidad de los mismos. Quizás por esto existen regímenes fiscales especiales para las Pymes, ya que cada país teniendo en cuenta su realidad empresarial, social y las posibilidades de gestión de su propia administración tributaria diseña su sistema y figuras impositivas, así como sus reformas, con el objeto de conseguir los fines encomendados a la Hacienda Pública. 2.1.1-Contenido de los Regímenes Especiales de las Pymes En los sistemas impositivos existen dos tipos de obligaciones para los sujetos pasivos. La primera es conocida como, obligación sustancial o presión legal directa y consiste en el pago del impuesto. La segunda es conocida como, presión fiscal indirecta y engloba el conjunto de obligaciones formales y regístrales. Las Pymes han encontrado su mayor apoyo en las obligaciones formales y regístrales, ya que dichas empresas no tiene la capacidad de asumir las cargas que les impone la gestión de los sistemas impositivos, pese a que la administración tributaria sostiene como objetivo fundamental que los sujetos pasivos cumplan voluntariamente con su obligación. Los Regímenes Fiscales Especiales, que en lo sucesivo se denominarán (RFE), procuran aliviar las presiones fiscales impositivas (directas e indirectas) a las Pymes, sin embargo, esta medida puede afectar cuando la disminución de las obligaciones formales o regístrales, conlleven a una pérdida de información para las administraciones tributarias sobre la actividad y los procesos productivos que estas realizan, por que esto conllevaría al fraude fiscal y propiciaría la competencia desleal; el contribuyente

13 Ibid.

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aprende muy rápido, dando respuesta inmediata y mas ágil que las de la propia administración. La Unidad Especial para el Estudio del Fraude que en adelante la llamaremos (UEEF), manifiesta que el fraude fiscal aumenta conforme disminuye el tamaño de la empresa, lo cual propicia una imagen generalizada de este tipo de fraude en dicho sector. La mayoría de las empresas en que este se concentra son las que tienen bienes o prestan servicios a consumidores finales, ya que esta por el tipo de actividades que realizan son más difíciles de controlar. Por ello la (UEEF), concede una gran importancia al fraude fiscal en este estrato empresarial, y hace un estudio detallado de su sistema de declaración tributaria, realizada en base a soportes contables, a través del régimen de módulos de estimación objetiva al impuesto a la renta de las personas físicas, denominada en adelante (IRPF).14 El sistema de estimación objetiva o módulos supone la sustitución de una cuantificación exacta por una aproximada de los redimentos netos, dependiendo de la actividad empresarial. Es un régimen de carácter voluntario que es aceptado por el contribuyente a menos que este renuncie al mismo expresamente y se aplica únicamente a aquellos que reúnan condiciones determinadas, (pequeños y medianos empresarios o profesionales), otra característica es que el contribuyente es liberado de una carga notable de obligaciones regístrales. Uno de los objetivos de este régimen, fue diseñar un sistema en el que se pudiera determinar de manera conjunta el redimento de la actividad en (IRPF) y de cuota del Impuesto Al Valor Añadido, denominado en adelante (IVA), a través de formulas lineales muy simples, reduciendo de esta manera el fraude, la presión fiscal indirecta y de muy fácil aplicación y gestión, así como la seguridad de la no competencia desleal. La UEEF evalúa de manera positiva el resultado del sistema de módulo, ya que eleva los redimentos tributarios del sector y tiene un carácter preventivo de conducta fraudulenta; a la vez la UEEF hace dos recomendaciones al sistema de módulo:

14 El informe de la unidad para el estudio del fraude (UEEF),1994 citado Teodoro Cordón Ezquerro. En su libro,La fiscalidad de la pequeña y mediana empresa: Una reflexión desde la experiencia Española. Revista CIAT/AEAT/IEF No 18 Octubre, 1999. Pag 13.

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1) Con respecto al (IRPF), se debería aplicar un régimen individual en el que los contribuyentes marginales tributen por varios años, de forma que al ajustar la aplicación del régimen de módulo en futuras revisiones, queden excluidos aquellos contribuyentes a los que se les exige obligaciones formales en el régimen de obligación directa. 2)Ampliar las obligaciones formales de las personas acogidas en el régimen de módulo, obligándoles a facturar en las ventas, aunque el adquirente no exija factura, sancionando el incumplimiento de esta y estableciendo una obligación al empresario que este en posición de emitir factura u otro documento acreditativo de servicios recibidos. Las opiniones recogidas en la (UEEF), se agrupan en cuatro críticas a dicho régimen y merecen los siguientes comentarios:15 La objetivad del sistema aleja la tributación de la realidad, por lo que hay quienes consideran que este régimen vulnera el principio constitucional de capacidad económica que solo es posible cumplir con el de estimación directa. Por otra parte, hay quienes aún admitiendo que el régimen de módulo simplifica las obligaciones tributarias y proporciona seguridad Jurídica, no deja de cuestionar la idoneidad de las fórmulas adoptadas a las que objetan específicamente el diferente grado de aproximación a la realidad de cada sector, el peso excesivo de la mano de obra y la paradoja de que su aplicación beneficie más a los empresarios, “menos pequeños” que están en el límite superior de la calidad del sistema. En la medida que el sistema beneficie a los contribuyentes que se encuentran en los límites de su aplicación, existe un fuerte aliciente para ocultar el verdadero valor de los módulos aparentando que estos no superan esos límites. Mediante la reducción de las obligaciones de facturación de módulos, se permite la ocultación de operaciones a terceros sujeta a estimación directa (connivencia para no emitir factura por un lado, y emisión de factura por operaciones inexistentes por otro).

15 Idem.

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2.2- La Legislación de la Unión Europea (UE) En la Unión Europea (UE), las Pymes integran el 99.8% de las empresas, el 66% de los empleos y el 65% del volumen de ventas o facturación. En consecuencia, su importancia para la creación de puestos de trabajo y el crecimiento económico es incuestionable, según las mismas instancias comunitarias a través de informes de la Comisión Europea, pronunciamientos del Consejo Europeo, del Parlamento Europeo y dictámenes del Comité Económico y Social y del Comité de las Regiones”.16 Como resultado de este largo proceso se ha ido definiendo los objetivos de la Comunidad Europea y los Estados miembros, sintetizándose en los siguientes puntos: Evitar obstáculos administrativos, fiscales y jurídicos que le permiten a la gran empresa afectar la creación y el desarrollo de las Pymes. Superar dificultades de financiamiento y reducir demoras en los pagos. Optimizar las oportunidades con otros estados miembros de fomentar el cooperativismo y asociación tanto del mercado interior como exterior. Fomentar el espíritu empresarial de competitividad de las Pymes. Sin embargo, en el ámbito fiscal la capacidad de acción de la Comunidad Europea se ve limitada por los fines perseguidos y por el requisito de la unanimidad en el seno del Consejo, lo que explica la convivencia de múltiples regímenes fiscales nacionales a favor de las Pymes y la ausencia de medidas armonizadoras vinculantes. Aún con todo, esto no faltan las iniciativas fiscales comunitarias en favor de las Pymes; ejemplo de ello es el libro blanco de 1993 sobre el crecimiento, competitividad y empleo anticipando los objetivos a perseguir en el terreno tributario, tales como:17 a) Simplificar trámites administrativos mediante la creación de la ventanilla única. b) Favorecer la financiación externa de las PYMES eliminando la doble imposición.

16 Teodoro Cordón Ezquerro. La Fiscalidad de la pequeña y mediana empresa: Una reflexion desde la experiencia Española. Revista CIAT/AEAT/IEF N0 18, Octubre 1999. 17 Ibid

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c) Garantizar su continuidad evitando que los impuestos aplicables en caso de transmisión de las mismas pongan en peligro su existencia. 2.3 - Legislación en América Latina. En la región Latinoamericana, las exportaciones se componen en su mayoría de materia prima, bienes industriales, basados en recursos naturales y otros bienes de escaso valor agregado. Por lo tanto, esta región depende del capital extranjero. Para lograr un crecimiento económico en la región, es de suma importancia diversificar la producción en la importación de los sectores agrarios, y agroalimentarios, así como en las exportaciones. El cambio en la economía mundial afecta a las empresas en América Latina, ya que tienen que adaptarse a los standares de producción a nivel internacional, los cuales requieren de nuevas técnicas organizativas. Las Mipymes aunque produzcan para el mercado interno, es necesario que liberen sus estrategias hacia mercados externos por las siguientes razones: El sector industrial al sustituir las importaciones a altos niveles producen bienes de consumo masivo para el mercado externo, compitiendo así con la gran industria. A pesar de que las Mipymes son numerosas, en América Latina su productividad es muy baja contribuyendo de manera muy escasa a la creación del valor agregado y a la exportación. Las altas tasas de desempleo en los países de Latinoamérica inciden en el surgimiento de las pequeñas y medianas empresas como fuente de trabajo para asalariados, los cuales poseen escasos conocimientos técnicos y administrativos y sus capacidades de gestión empresarial son mínimas. La supervivencia de este sector empresarial a pesar de su ineficiencia y el hecho de que se especializan en áreas inapropiadas los obliga a operar en mercados estancados, si estos mercados dinamizan su crecimiento, el margen de maniobra de dichas empresas ineficientes se estrechará al adquirir estas una mayor importancia frente a las grandes empresas modernas, las cuales les abastecerán reduciendo así el porcentaje de pobreza.

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La promoción económica de las Mipymes, ayuda al desarrollo de las mismas. Esta promoción en los países industrializados es poco transparente debido a que no están bien definidos los objetivos y prioridades. En América Latina la promoción económica de las Mipymes, no se ha desarrollado en su totalidad, debido a la confianza excesiva en el mercado; lo que trae como consecuencia que dependan de subsidios. La falta de diálogo entre los actores públicos y privados fomenta la burocracia, afectando el desarrollo de su entorno. Para el fomento económico en América Latina, hemos concluido que es de suma importancia que se apoyen a las empresas jóvenes es decir las nacientes, así como también reestructurar las ya existentes con políticas dirigidas al fomento de las exportaciones con enfoques nuevos de cooperación. Es importante mencionar la privatización de estas instituciones del sector público, en donde el sector privado debería de participar apoyándolas en su infraestructura. 2.3.1-La Evasión Tributaria en América Latina Al incumplirse con las obligaciones tributarias, evadiendo el pago de los impuestos, sin que estos entren en las arcas fiscales. Los contribuyentes estarían infringiendo la ley fiscal. Produciéndose lo que llamamos evasión fiscal. Existen diferentes métodos para medir la evasión tributaria que pueden agruparse en dos grandes categorías:18 Sistemas globales o macro mediciones . Sistemas parciales o micro mediciones. Los primeros comprenden métodos que parten de los grandes agregados económicos, tal como las cuentas nacionales, variables monetarias, datos de empleos registrados, o relacionan las recaudaciones con el uso de determinados insumos utilizados en la producción, o analizan la amnistía o blanqueos impositivos que con alguna frecuencia

18 Baldi, Rodolfo: “Tratamiento de los pequeños responsables”. Revista impuesto, Julio 1985. Tomo XLIII-B, Buenos Aires, Argentina.

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se realizan en algunos países de América Latina. Son métodos globales por que se refieren al universo total de contribuyentes de un impuesto. Los segundos se refieren más bien a programas especiales de auditoria o control de detalles, que tratan de medir la evasión para una muestra de contribuyentes considerada representativa, o también se refiere al análisis de los resultados de los programas anuales de auditoria o fiscalización que realizan normalmente las administraciones tributarias. 2.3.2-Tratamientos más Comunes de los Sectores Informales por las Leyes y Administraciones Tributarias El tratamiento general de las normas tributarias siempre adoptan un régimen general al universo de contribuyentes definido en cada ley impositiva, y en muchos casos adicionalmente se está difundiendo el empleo de tratamientos especiales para pequeños contribuyentes o responsables. El tratamiento común de las leyes del Impuesto a la Renta, o a las Ventas o las normas del Código Tributario, generalmente implican la obligación de inscribirse en el registro de contribuyentes a los responsables u obligados al pago de cada tributo. Como estas son normas generales, no establecen criterios especiales para los obligados que pertenecen al sector informal de la economía (independientes, agricultores de autoconsumo, pequeños comerciantes, artesanos etc.). Las normas generales de inscripción en el registro, indican montos mínimos de ventas, capital o ingresos para estar obligados a inscribirse en el registro. Es decir que superados los mínimos establecidos en la Ley o Reglamentos, todos los contribuyentes están obligados a inscribirse en el registro correspondiente. Pero en realidad, la mayoría de los contribuyentes que pertenecen al sector informal de la economía generalmente no se inscriben, ni cumplen sus obligaciones por falta de un control efectivo por parte de la administración, o lo hacen solo parcialmente aunque estén obligados a hacerlo por la Ley. Esto sucede generalmente con los vendedores ambulantes, con los pequeños comerciantes y artesanos que muchas veces venden sus productos en mercados especiales.

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Esta situación se verifica en la mayoría de países de América Latina, donde el proceso de urbanización acelerado en las últimas décadas, ha aumentado significativamente la extensión de la economía informal. Si bien, estos operadores en la mayoría de los casos, son pequeñas unidades económicas que estarían excluidos de los principales Impuestos (sobre la Renta y las Ventas), y por consiguiente no tendrían obligación de inscribirse en el registro tributario; al no superar los mínimos exentos o no imponibles fijados en las respectivas leyes. Existen otras unidades medianas y aún grandes que están obligadas a pagar los impuestos, aunque en la realidad no lo hagan principalmente por la dificultades de aplicar normas de control fiscal eficaces para este tipo de contribuyentes. Por un lado está el sector de unidades medianas y grandes, que deberían tributar según el régimen normal del respectivo impuesto y cumplir con una serie de obligaciones formales tales como: Inscribirse en el respectivo registro de contribuyente. Llevar determinados registros contables de compras y ventas. Emitir ciertos documentos comerciales, como facturas , notas de venta etc. Por las especiales características de estas unidades y en particular por que desarrollan sus operaciones en determinadas áreas, barrios o zonas rurales no son controladas eficazmente por las administraciones tributarias, y en la mayoría de los casos terminan pagando poco, o bien no pagan ningún impuesto. En el caso del sector agrícola, para las unidades medianas se han aplicado impuestos inmobiliarios o prediales y otros impuestos a la producción o exportación con la finalidad de salvar los inconvenientes del control de los impuestos a la renta, ya que se trata de uno de los sectores más difíciles de grabar en forma efectiva. La realidad de la tributación agrícola en la mayoría de los países indica que sus recaudaciones en el impuesto a la renta son también muy bajas, aunque a veces se reemplazan por tributos menos eficientes sobre la exportación o la producción que en definitiva tienden a desincentivar la productividad del sector.

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2.3.3- Normas para Combatir la Evasión Entre las normas que se están utilizando en los últimos años en los países de América Latina para tratar de reducir la evasión son las siguientes:19

1. Tributación en base a presunciones o impuestos fijos. 2. Normas para combatir la sub.-facturación de exportaciones y la sobrefacturación

de importaciones. 3. Sistemas especiales de tributación para profesionales e independientes. 4. Control de tránsito de mercancías y control de los proveedores del comercio no

registrado. 5. Regímenes de tratamiento diferenciado de los contribuyentes. 6. Normas de retención en la fuente y sistemas de información de los agentes

pagadores de ingresos. 7. Régimen sancionatorio. 8. Ciertas medidas para fomentar un mejor cumplimiento voluntario. 9. Nominación de acciones y eliminación del secreto bancario y bursátil. 10. Otras medidas de políticas tributarias que pueden favorecer a un mayor

cumplimiento de la obligación. La división de financiamiento para el desarrollo de la Organización de Estados Americanos (O.E.A.), ha elaborado una política de control tributario para combatir la evasión tributaria, ya que la falta de un sistema de control adecuado ha llevado a un alto nivel de incumplimiento. Si bien se reconoce que existen otras causa que influyen en este incumplimiento, tales como: La carencia de una conciencia tributaria, la deficiente estructura del sistema tributario y la falta de expedición administrativa. CAPITULO III. La Pequeña y Mediana Empresa en Nicaragua. 3.1- Factores que Influyen en su Desarrollo 3.1.1- Factor legal Existe una gran burocracia en cuanto al proceso de constitución, legalización e inscripción de la pequeña y mediana empresa, debido a la gran cantidad de trámites y 19 Ibid

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requisitos que se deben cumplir para la formación de las mismas, lo que implica un obstáculo para que estas puedan abrirse un espacio, tanto para su desarrollo como para el del país. Una vez tomada la decisión de constituir una empresa, la segunda decisión está referida a la forma en que se va a constituir si es como persona natural o como persona jurídica, la tercera decisión seria seleccionar el tipo de persona jurídica en que se constituirá la misma. (Ver anexo No 4, cuadro No 3) Una empresa se constituye como: -Persona natural -Persona Jurídica Constitución como Persona Natural: Cuando una o un pequeño microempresario va a constituir una empresa, no es necesario la constitución de la misma, sino que basta con haber tomado la decisión, sin embargo este hecho limita el grado de acción mercantil de la persona en casos tales como sus operaciones de ventas y acceso a los bancos, por ello, es fundamental constituirla legalmente mediante escritura pública (Constitución de comerciante como persona natural). Constitución como Persona Jurídica: Cuando una empresa se va a formar como persona jurídica se debe de tomar la decisión, si es como sociedad cooperativa, sociedad en nombre colectivo, sociedad en comandita simple, sociedad en comandita por acciones, sociedad de responsabilidad limitada o sociedad anónima, así mismo la constitución legal en el registro público mercantil y cuando se trata de una cooperativa en el registro nacional de cooperativas del Ministerio del trabajo (MITRAB). 20 En cualquiera de estos casos es fundamental constituirla legalmente mediante escritura pública de constitución y los estatutos. 21 Es importante hacer mención que decidimos incluir en nuestro trabajo a las cooperativas, como parte de Mipymes, ya que en la realidad nacional la mayoría de estas se constituyen como tal, con apoyo de los diversos organismos nacionales como

20 Código de Comercio, 29 de Abril de 1914, Arto. #118. 21 Importante: Actualmente la escritura de Constitución puede llevar insertados los Estatutos de la Sociedad, de hecho se practicará así para ahorrar tiempo para la inscripción. En la mayoría de las formas jurídicas como la sociedad de responsabilidad limitada, no es necesario elaborar estatutos para que esté legalizada, pero si es necesario para las sociedades anónimas.

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internacionales y en especial del Estado a través del INPYME el cual fomenta y organiza a los diferentes productores, artesanos, industriales etc, como cooperados, por existir para estos mayores beneficios fiscales. De esta manera se puede decir que en la practica las cooperativas son consideradas empresas ya que en la actualidad no solo trabajan o producen para su propio consumo, sino que más bien pretenden obtener utilidades que deberán ser distribuidas a cada uno de sus socios, trabajando de esta manera con fines lucrativos, contrario a lo establecido en la Ley General de Cooperativas en su arto 2 Inc (F) que expresa que las cooperativas no deben perseguir como fin primordial el lucro. Las cooperativas son agrupaciones colectivas que tienen diferente procedimiento en su constitución en relación a las otras sociedades; la institución del Estado que las rige es el Ministerio del Trabajo mediante la Dirección General de Cooperativas, que también las capacita sobre el cooperativismo y gestión empresarial, por lo tanto todos los que deseen formar una sociedad cooperativa para producir de forma rentable cualquier tipo de producto, deberá solicitar apoyo a la Dirección General de Cooperativas del Ministerio del Trabajo.22 Según el arto. No 24 de la “Ley General de Cooperativas”, establece que estas se constituirán, durante asamblea general de todos los futuros miembros, cuando se trata del sector industrial no debe de ser menos de diez miembros, ya sea para aprobar los estatutos, suscribir el capital inicial y elegir provisionalmente a los miembros que integran a los órganos administrativos y vigilantes. El acta de esta sesión, será el documento constitutivo el cual es en papel común y la firma de los asociados será autenticada por notario público. Se debe de elaborar un estudio de factibilidad económica sobre la actividad que va a realizar la empresa; en donde se observe que la empresa que se va a constituir tenga perspectivas económicas; El estudio lo realizan los futuros socios. Para solicitar la personería Jurídica a la Dirección de Registro Nacional de Cooperativas del Ministerio del Trabajo, según el arto. No 25 es necesario: Una solicitud por escrito de la personalidad jurídica acompañado del acta constitutiva que deberá contener todos

22 Sáenz, Alicia: “Formas jurídicas, Legalización e Inscripción de las Pymes en Nicaragua, Instituto de Investigaciones y Consultorías Económicas y Sociales, Material de Estudio, Trabajo No 20, Primera Edición, Septiembre 1996. 345 pag.

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sus estatutos, la lista de asociados autenticada por notario, constancia de haber recibido capacitación cooperativa (40 horas) y presentar el estudio de factibilidad. Una vez que se le otorga la personalidad jurídica deberá presentar los siguientes libros: 1) Libro de actas del consejo de administración. 2) Libro de actas de la asamblea. 3) Libro de actas de la junta de vigilancia. 4) Libro de registro de asociados. 5) Libro diario de contabilidad. 6) Libro mayor de contabilidad. La solicitud de otorgamiento de personería jurídica, cuando no reúna todos los requisitos de ley, podrá ser denegada en un plazo no mayor de (30 días), a partir de la fecha de presentación de esta. Los interesados podrán recurrir ante el (MITRAB). 3.1.2-Trámites y Requisitos en el Proceso de Inscripción de las Pequeñas y Medianas Empresas en Nicaragua Tanto para las personas naturales, como para las personas jurídicas, una vez efectuada la constitución de la empresa es necesario la legalización e inscripción ante las diferentes Instituciones Estatales, tales como:23 1) Registro público de la propiedad y registro mercantil (como comerciante) 2) Registro único del contribuyente de la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y crédito público. 3) Administración de Rentas de la Dirección General de Ingresos. 4) Dirección General de la Pequeña y Micro Empresa del MIFIC. 5) Oficina de Atención a la Pequeña y Micro empresa MIFIC. 6) Alcaldía de cada Departamento. 7) Dirección General de Cooperativas del Ministerio del Trabajo. 8) Registro Público de la propiedad Industrial del MIFIC. Se incluye éste último por considerar que protege el producto de la empresa. La gran mayoría de las micro, pequeñas y medianas empresas no lo hacen y actualmente existen problemas de marca o patente entre grande, mediana y pequeña empresa, sin embargo una empresa está legalizada aunque no registre su marca o patente, aunque se encuentre débil para reclamar indemnización por competencia desleal. 23 Ibid

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Existen diferencias en la legalización e inscripción cuando se trata de una empresa constituida como persona natural y las constituidas como persona jurídica. Como persona natural, aunque dependan del giro de la empresa los trámites de inscripción son: (Ver anexo No 5, Cuadro No 4). 1) Inscripción como Comerciante en el Registro Público Mercantil. 2) Obtención del número RUC. 3) Inscripción de obligaciones tributarias en la Administración de Rentas como contribuyente del IR, retenedor del IGV, IR en la fuente, e IR laboral. 4) Aval de la Micro y Pequeña Industria. 5) Matrícula de Alcaldía. 6) Permiso de Exportación. 7) Registro de Marca. 8)Registro de Patente. Además de los trámites mencionados anteriormente para las personas naturales, se incluyen para las personas jurídicas los siguientes: 1) Inscripción en el Registro Mercantil, deben de presentar: Escritura Pública de la Constitución. Los estatutos. 2) El libro diario y mayor de contabilidad. 3) El libro de actas. 4) La constitución de comerciante. En Nicaragua las micro, pequeñas y medianas empresas, en su mayoría no cumplen con los requisitos de legalización, por cuanto esto les genera grandes costos, atrasos y controles por lo que prefieren ser informales, es decir que trabajan de hecho o sea bajo una relación en algunos casos familiar y en otros de confianza, lo que hace muchas veces que por no estar legalizados accedan poco a los beneficios que ofrecen las leyes ya que para ello es necesario contar con un documento representativo, ya sea un acta constitutiva de la empresa o si es negocio familiar al menos que contenga número RUC. Este sector se ve afectado también por el sistema que lo rige, puesto que las normas disposiciones, instituciones y procedimientos están diseñados para actividades empresariales de características diferentes a las de este, constituyendo una barrera inevitable.

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Otro aspecto que influye negativamente en el desarrollo de estas empresas, son las cargas impositivas que estos deben de dar al Estado, de un buen porcentaje de lo que van a producir en concepto de impuestos, debido a que la carga tributaria es muy alta, estos no pueden alimentarse con sus propios recursos, al quitarles gran parte de su capital de trabajo por medio de ciertos gravámenes fiscales. La informalidad legal referida a las obligaciones tributarias, no constituye para estos empresarios una situación deseada pues trae una serie de problemas que significan un costo bastante alto. Por ejemplo, las restricciones financieras que establecen la reglamentación de la Banca Formal que al no poder cumplirlas, son gravámenes con costos mucho más altos que los que pagan otras empresas por créditos similares. 3.1.3- Tipos de Contribuyentes La Dirección General de Ingresos que en adelante se denominará (DGI), clasifica a los contribuyentes en dos grupos: Los de cuota fija y los responsables retenedores (grandes, medianos y pequeños). 1) Los de cuota fija: Están incluidos los negocios constituidos como persona natural y sus ingresos son C$ 240,000.00 Córdobas anuales o C$20,000.00 Córdobas mensuales.24 En el sistema de cuota fija se enmarcan dos tipos de impuestos el IGV con el 15%, más el IR con el 1%, lo que suma un 16% y esto se aplicará de acuerdo a las ventas del contribuyente. Una de las ventajas de este sistema consiste en que no se cobra al cliente el 15% del IGV, lo cual atrae mayor número de compradores. Otra ventaja consiste en que estos negocios inscritos en el sistema de cuota fija, no llevan registros contables formales por lo tanto se ahorran el salario del contador y no necesitan hacer ningún tipo de declaración mensual o anual. Los días quince de cada mes, al no cancelar su cuota fija pagarán un interés moratorio del 0.08% diario para el IR y el 0.07% diario para el IGV.

24 Importante: Para ser aceptados los negocios de cuota fija, previamente se realiza una inspección realizada por un auditor de la administración de Rentas, quien verifica: cuanto tiene de materiales, de inventarios, de maquinarias, número de empleados etc. Esta inspección se realiza de forma gratuita.

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Para dicho pago se utilizarán cupones, que por el período fiscal, le serán entregados por la DGI. La única desventaja existente en este sistema es que no se le acredita a dichos contribuyentes lo que compran. Son dos los artículos en que se basa el sistema de cuota fija: Decreto No 1531 arto. No 35, “Ley del IGV”, publicada en la Gaceta Diario Oficial No 248 del 26 de Diciembre de 1984 y arto. No 50 de su Reglamento y el Decreto No 1534, “Ley de Rentas Presuntivas”, publicada en la Gaceta Diario Oficial No 249, del 27 de Diciembre de 1984 y su Reglamento. Todos los contribuyentes en general para iniciar sus operaciones están obligadas a lo siguiente: (Ver anexo No 6, Cuadro No 5) 1) Requisitos de Apertura 2) Requisitos para obtener número RUC 3) Trámites de inscripción 4) Formas de pago 5) Requisitos de cierre. Los contribuyentes que paguen el impuesto del IGV por cuota fija, anotarán en un registro autorizado (libro de compras y o ventas) para tal fin por la DGI y al cierre del día el contribuyente deberá elaborar una factura global para registrar el movimiento diario de venta; los pequeños contribuyentes se auto liquidarán una cuota fija mensual en base a sus ingresos brutos anuales, de acuerdo con las tablas que se determinen por actividades económicas. No serán sujetos del pago de cuotas fijas las personas naturales que: Importen directamente cualquier mercancía, utilicen a terceros para realizar sus operaciones comerciales, las personas que posean dos o más establecimientos comerciales ya sean estos de su propiedad o lo exploten bajo cualquier forma de posesión, los que no se encuentren domiciliados en el país, las sociedades de cualquier naturaleza, las personas jurídicas y naturales que se dediquen a la exportación de bienes.

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Se tienen registrados 15,000 contribuyentes de cuota fija pero verdaderamente operan 8000 contribuyentes debido a que algunos han cerrado sus negocios o han quebrado.25 Este beneficio se le ha dado a conocer a la ciudadanía a través de una propaganda masiva y a partir del mes de Octubre del año dos mil se crearon agencias fiscales que sirven de control y asistencia al contribuyente. Existe una propuesta presentada por la Dirección General de Ingresos sobre acuerdo Ministerial del Ministerio de Hacienda y Crédito Público que en lo sucesivo se denominará (MHYCP) y el (MIFIC) en base a las facultades que le confiere la ley 290 Ley de Organización y Competencia del Estado y la Ley del IGV y el IR que propuso: a)Facultar al MIFIC para que conforme a clasificación existente de las Mipymes emitan un aval sobre la base del registro que lleva esta dirección la cual servirá para aplicar el beneficio de cuota fija en concepto de impuestos IR, IGV. b)Facultar a la DGI para que en forma particular clasifique a las Mipymes que entran dentro de esta cuota fija especial de acuerdo con la Dirección de las Mipymes del MIFIC. c)Ambas Instituciones emitirán en conjunto disposiciones técnicas que concreten este procedimiento. Sin embargo, esta propuesta todavía no se ha puesto en práctica ya que las instituciones involucradas (MIFIC, INPYME, DGI), no se han organizado para discutir e implementar dicha propuesta. 2) Responsables Retenedores: Son aquellos empresarios que llevan un registro contable. Tales como: a) Grandes Contribuyentes o Grandes Responsables Retenedores; tienen sus ingresos mayores a los C$ 6,000.000.00 (Seis Millones de Córdobas) anuales o su equivalente mensual a C$ 500,00,00 (Quinientos Mil Córdobas).

25 Entrevista realizada al licenciado Jesús Blanco, Administrador de Rentas de la Oficina de Pequeños Contribuyentes .

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b) Medianos Contribuyentes o Medianos Responsables Retenedores, los que Tienen sus ingresos mayores a C$500.00.00 (Quinientos mil córdobas) y menores a C$ 6.000.000.00 (Seis Millones de Córdobas) anuales o su equivalente mensual. c) Pequeños Contribuyentes o Pequeños Responsables Retenedores, los que tengan ingresos brutos de C$ 240,000 (Doscientos Cuarenta Mil Córdobas) y C$ 500,000 (Quinientos Mil Córdobas) anuales. 3.1.4- Obligaciones de los Contribuyentes a) Para los grandes contribuyentes o grandes responsables retenedores, es de carácter obligatorio llevar libros contables, manuales o computarizados, los que deberán estar inscritos en el Registro Público Mercantil en el caso de los manuales, y en la Dirección General de Ingresos ambos. Al cierre del período fiscal deberá adjuntar los estados financieros que sustenten los datos contenidos en su declaración jurada del IR. b) Los medianos contribuyentes o medianos responsables retenedores tienen la obligación de llevar registros contables manuales o computarizados, con los mismos requisitos solicitados en el párrafo anterior. c) En lo que respecta a pequeños contribuyentes, estos pueden llevar una contabilidad formal o solicitar registrar sus operaciones en un libro sencillo de ingresos y egresos previamente autorizados por la DGI, en este último caso es de carácter obligatorio registrar diariamente los movimientos de ingresos, compras, ventas y gastos soportados, con facturas autorizadas por la Ley y recibos originales que sustenten las compras en sus operaciones. 3.1.5- Factor Socio-Económico En el caso Nicaragüense, cualquier política de industrialización que aspire a ser exitosa debe otorgarle un papel estratégico a las Mipymes, dada la importante participación que estas tienen en la composición del sector industrial doméstico.

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Las Mipymes se caracterizan por su bajo nivel de competitividad, contrariamente a lo que se observa en otros países, donde sus homólogos han logrado convertirse en un eje esencial del crecimiento económico. Las empresas que conforman actualmente el sector industrial en Nicaragua, son algunas cuantas grandes empresas que generan con frecuencia condiciones sectoriales de oligopolio, como en el caso de los productos lácteos, los ingenios azucareros, el tabaco etc, y acaban por reducir los impulsos endógenos hacia un crecimiento de la competitividad sectorial y de la economía nacional. La situación actual de este actor económico (Mipymes), es muy parecida a la del país en general es decir la existencia de una debilidad estructural que todavía no le ha permitido alcanzar, sino en pocos casos individuales el nivel de la pequeña y mediana industria internacional, razón por cual aún conserva un carácter muy artesanal. En otras palabras las Mipymes Nicaragüenses siguen produciendo con tecnología atrasada, pequeñas cantidades de productos de baja calidad para un mercado fundamentalmente local. Durante décadas la promoción de grandes empresas nacionales, fue uno de los principales objetivos en todas partes: En las economías de mercado y en las de planificación centralizada en los países industrializados y en los países de desarrollo. Las Políticas de apoyo a las Mipymes intentaron preservar el mercado local, especialmente, en regiones que se caracterizaban por sus bajas capacidades manufactureras y problemas de desempleo. En tales contextos, se presumía que las técnicas de producción simples propias de las Mipymes, eran las más adecuadas y aún cuando estas obtuviesen buenos resultados en comparación con las grandes empresas, se tendía a destacar sus deficiencias, pues se consideraba que solamente las empresas de grandes dimensiones eran el actor más apropiado para impulsar el proceso de industrialización. La realidad actual demuestra que las Mipymes no parecen condenadas a desaparecer de la escena económica, a pesar de la apertura de los mercados y la profundización de los procesos de globalización. En casi todos los países industrializados y en desarrollo, las Mipymes representan la mayoría de las empresas y generan un significativo nivel de empleo y valor agregado.

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En el ámbito nacional las Mipymes, tienen un significativo nivel de eficiencia productiva, como es su capacidad de generar valor agregado sobre la base de las materias primas y la mano de obra utilizada. Las Mipymes tienen costos de inversión mucho más bajos que las grandes empresas, debido a que su proceso de producción es sustancialmente artesanal. Esto implica que su competitividad global gane ulteriores márgenes sobre las grandes empresas del país. Obviamente, esto no implica que las Mipymes sean más competitivas que las grandes empresas, dado que en los otros factores (innovación, calidad, y mercado) las Mipymes muestran resultados inferiores a las grandes empresas, sin embargo, dejaron margen para valorar el aporte potencial de estas empresas al desarrollo de la economía. Hay que reconocer el aporte que estas unidades económicas desempeñan en relación con la generación de empleo, lo que trae como consecuencia la disminución de la delincuencia, mendicidad, prostitución, formación de los recursos humanos, facilita los procesos de especialización, pero además es muy significativo el papel que representa en la sociedad cuando la pequeña empresa se convierte en el elemento que cohesiona y fortalece la célula familiar y sus descendientes gradualmente aprenden a ser empresarios y crecen con mentalidad de emprendedores. También es importante decir que las precarias y duras condiciones en las que nacen estos negocios, provoca que se ofrezca un empleo de baja calidad, generalmente temporal o esporádico sin posibilidad de acceso a prestaciones de salud, con jornadas que exceden las diez horas de trabajo, sin seguridad de ningún tipo, lo que es preocupante ya que Factores tan diversos como la globalización, los procesos de ajuste estructural y la apertura de los mercados, impiden la creación de puestos de trabajos al ritmo con el cual aumenta la oferta laboral, lo que produce una situación contraria, puesto que entre más crece éste sector, más se debilitan las unidades que lo componen al tener que competir entre sí y con otras empresas en el mercado. A pesar de los esfuerzos, una gran cantidad de personas, sobre todo jóvenes y mujeres, deben buscar ingresos, generando sus propias actividades económicas; muchas de las cuales antes que acciones empresariales propiamente dichas, constituyen más bien actividades de auto empleo de muy baja calidad, con la venta de golosinas en las esquinas o en los medios de transporte. Con lo cual el crecimiento del sector de las

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micro empresas significan la aparición de nuevas actividades y no el desarrollo económico de las unidades empresariales ya existentes. El desarrollo económico de la región requiere del fortalecimiento del tejido social que sustenta el desarrollo de los procesos de paz y democracia, la pequeña y mediana empresa, además de disminuir la incertidumbre referida a los temas de empleos se revalora el rol de los estratos mayoritarios de la población, jugando un papel de líderes locales. La ciudadanía responsable no puede ser ejercida tan solo en el plano económico, ella requiere también de acciones en el plano de las propuestas y las ideas políticas, es decir en la dimensión referida a la construcción de la sociedad. Este rol tan necesario significa un camino aun inédito y exigirá por lo tanto un doble esfuerzo, de un lado supondrá emprender procesos de aprendizaje y cambio, tanto en el ámbito personal como a nivel de formas organizativas y del otro lado debe suponer en el conjunto más amplio de los agentes de la sociedad la voluntad política de crear y fortalecer espacios de diálogo y encuentros. Los procesos de fortalecimiento del tejido social y de la democracia requiere de la participación organizada; los microempresarios se deben de comprometer a trabajar por ello y requerir que otros agentes sociales estén dispuestos a escuchar, dialogar y cooperar. Los resultados macroeconómicos son desalentadores y los problemas estructurales de Nicaragua son profundos, pero se continúan buscando múltiples salidas concertadas entre los diferentes actores sociales y existen esperanzas en el desarrollo desde el nivel micro económico. Las Mipymes son una salida potencial a estos problemas y su importante aporte se puede notar en los siguientes aspectos:26 a) Ahorro neto de divisas: Para enfrentar el proceso creciente de endeudamiento, es necesario promover aquellos sectores que realicen un ahorro neto de divisas, es decir, que tengan una menor dependencia de insumos del exterior y un alto potencial exportador. La mayoría de las ramas de las Mipymes cumplen las dos características, por un lado hacen uso intensivo de materia prima nacional, así como un uso más eficiente de los recursos con relación a las grandes empresas. Por otro lado las Mipymes

26 Revista de la Universidad Centroamericana (UCA), Encuentro. El Desarrollo Industrial y las Pequeñas y medianas empresas N0 50. 1999.

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tienen un potencial exportador que ha sido corroborado en otros países y que es necesario desarrollar en Nicaragua . b) Articulación sectorial: Las Mipymes tienen la capacidad de generar articulación sectorial, tanto vertical como horizontal. La articulación vertical se genera hacia atrás por la demanda de insumos del sector primario para el procesamiento posterior, especialmente en las industrias de madera-mueble, cuero-calzado, puros y textiles. Incrementar esta demanda tendría un efecto multiplicador positivo en el agro. Hacia adelante también se genera una oferta de bienes para mercados diferenciados, desde bienes de consumo hasta productos de exportación. La articulación horizontal que se da al interior de las empresas del sector y la rama de producción, es una de las características propias de las Mipymes, que les permite sobrevivir en el tiempo y tener éxito. c) Generación de empleo: La generación de empleo es un área donde las políticas del Estado son necesarias para poder superar la pobreza y hacerle frente a la migración interna y externa. En la medida en que privilegia el uso de fuerza de trabajo sobre el capital, las Mipymes son un sector prometedor, en el marco de una política de generación de empleo, actualmente ellos generan el 87% del empleo urbano del sector industrial, dado que sus costos de capacitación de la mano de obra son relativamente bajos, las Mipymes posibilitan una mayor absorción de fuerza de trabajo no calificada, lo que es difícil que ocurra en otro tipo de industrias, que necesitan de más tiempo e inversión para capacitar a sus trabajadores. Con una política adecuada de promoción de las Mipymes, se puede aprovechar mejor estas capacidades para absorber productivamente a esta población. Las Mipymes aquí en Nicaragua, entrenan mano de obra y generan empleo a destajo en las zonas en donde se encuentran instaladas actualmente como Masaya y Masatepe. Ellas se han convertido en una de las fuentes de trabajo más importante de la zona, haciendo uso de la mano de obra familiar y contratada. d) Creación de mercado: Las Mipymes pueden aportar por las vías de la oferta y la demanda. Por el lado de la oferta lo hacen con la producción de bienes para el consumo nacional, especialmente en las ramas de procesamiento de alimentos, ropa, calzado y muebles, satisfaciendo las necesidades de los sectores de más bajos ingresos. Por el lado de la demanda se genera la innovación productiva de las empresas, en la medida en que

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el proceso productivo va teniendo una mayor complejidad. De esta manera surgen nuevos mercados para nuevos productos. Actualmente las Mipymes es un sector carente de apoyo, reciben escasos servicios de créditos y capacitación, y enfrentan un mercado interno con poco poder adquisitivo y disperso. A pesar de todo, las Mipymes sobreviven gracias a las estrategias que adoptan: Ingenio y versatilidad para responder a la demanda, mejor aprovechamiento de los recursos y capacidad para generar articulaciones internas empresariales. Junto a otras iniciativas, el impulso de las Mipymes puede contribuir a alcanzar un ajuste verdadero de la economía, que haga viable al país en el próximo milenio. e) Diversificación de las exportaciones: Nicaragua necesita una estrategia de diversificación de sus exportaciones en bienes que sean menos vulnerables a los cambios en los precios internacionales. En este sentido las Mipymes representan una alternativa y un potencial interesante debido a la preferencia creciente en muchos países, especialmente Europeos, por productos manufacturados con ciertas características artesanales. Si se compara el peso de las exportaciones de Nicaragua con otros países avanzados y de reciente industrialización, se observa que las exportaciones Nicaragüenses consisten fundamentalmente en productos agropecuarios (materias primas), y en el caso de los productos industriales, se trata generalmente de exportaciones de productos de primer procesamiento por ejemplo: Café beneficiado, madera aserrada etc. En Nicaragua se observa una separación entre el eslabón primario, el secundario y el terciario. Esto significa que las materias primas del país no se transforman en productos acabados de alto valor agregado. 3.1.6-Factor Administrativo Los problemas que el empresario tiene que resolver son muchos y de diversa índole, es por tanto fundamental la discusión y aprobación del tipo de organización administrativa y el tipo de planeación de actividades. Existen un sin número de problemas comunes en el ramo administrativo, por ejemplo la mala calidad y el alto precio. Los retardos en la entrega, escasez de proveedores.

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También nos encontramos con los problemas de producción como el acabado, empaque del producto, pérdidas en el proceso de producción, fallas y equipos que no se encuentran en optimas condiciones; problemas de comercialización, productos que no compiten en el mercado, falta de clientes y poder adquisitivo, gran competencia de productos importados y nacionales, falta de promoción, escasez de financiamiento, falta de garantías adecuadas, burocratismo bancario, problemas contables financieros, desconocimientos de indicadores contables, falta de información de factores del entorno y mezcla de los problemas familiares. Existen técnicas administrativas que se pueden adecuar a las pequeñas empresas que pueden resolver la variedad de problemas en el desarrollo de sus actividades, es por tanto fundamental la discusión y aprobación del tipo administrativo y el tipo de planificación de actividades. En coherencia con los sistemas organizativos que se aplican en instituciones similares a la pequeña y mediana empresa la Dirección de Desarrollo Empresarial del PAMIC propone la siguiente estructura orgánica 27 1)Departamento de capacitación, asistencia técnica y organización. 2)Departamento de mercadeo. 3) Departamento de promoción y eventos. 4) Departamentos de servicios empresariales. 5) Departamento de informática. 1) Departamento de capacitación, asistencia técnica y organización: La competitividad y productividad se fortalecen cuando los procesos productivos y las gerencias de estas unidades mejoran el diseño, calidad y diversificación de la producción, con la aplicación de sistemas de control acordes a las realidad de dichas empresas; la conformación del departamento de capacitación y asistencia técnica el cual incorpora asesoría gremial y atención a los empresarios.28 Es el promotor de la elaboración de manuales de capacitación productiva, guías metodológicas, de capacitación y organizativa así mismo le corresponde realizar

27 Proyecto PAMIC III, NI-1908. Propuestas de Nuevas Políticas, Estrategias , Metas y Estructura organizativa de la Dirección de Desarrollo empresarial ante la transformación del PAMIC, en Instituto Nicaragüense de Apoyo a la pequeña y mediana empresa (INPYME), Managua, Nicaragua , Mayo 1998. Pag. #17. 28 Ibid.

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actividades vinculadas con el proceso de contratación, selección e identificación de parte de la dirección ejecutiva administrativa y financiera, de los consultores, capacitadores y especialistas. 2) Departamento de mercadeo: Realiza acciones con miras al desarrollo y análisis de las oportunidades de mercado para competir eficientemente en el concepto de la globalización de las economías. Como ejes de acciones principales tendremos: 1) La promoción comercial de los productos. 2) La adecuación de la oferta a la demanda local e internacional. 3) La penetración de los mercados de exportación a través de la innovación y desarrollo de los productos. 4) Creación de imágenes corporativas. Crear capacidad en el área de mercado especialmente en: Exportaciones, promoción, diseño y desarrollo del producto, empaque, embalaje, trasporte internacional y aranceles de libre comercio. 3) Departamento de promoción y eventos: A través de éste se atenderá la demanda de eventos de promoción y ventas de la elaboración de los productos, a fin de impulsar sus ventas, se crearán oportunidades comerciales dentro y fuera del país. Este departamento deberá organizar y ejecutar por medio de la dirección empresarial y ejecutiva, eventos tales como: Conferencias, seminarios institucionales, foros, simposios, etc. 4) Departamento de servicios empresariales: El trabajo en los servicios no financieros, proporciona capacidad en el manejo de instrumentos técnicos, estos se han sistematizado en documentos, procesos de capacitación y proyectos nacionales y extranjeros, instituciones gubernamentales y no gubernamentales, así como empresas a precios rentables y competitivos que generen recursos económicos que contribuyan a la autosostenibilidad del proyecto. 5) Departamento de informática: Es un factor importante en el desarrollo empresarial, actualmente sé esta en el proceso de operativizar el sistema de las empresas y su proceso evolutivo, contando con las herramientas gerenciales necesarias para medir el desarrollo de dichas empresas, según los servicios que estas presten.

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3.2- Políticas y Programas de Apoyo al sector por parte del Gobierno Actual Durante el gobierno de Somoza se apreciaba la importancia del sector industrial en el fomento del crecimiento económico del país, aunque se trataba de un tipo muy particular de industrialización. En aquellos años, fue la gran agroindustria del café, banano, carne, algodón y azúcar la que experimentó los mayores niveles de expansión. También había otras grandes industrias que tenían que importar muchos de sus insumos, como la cementera, la industria química, etc. lo que empezó a generar el déficit de la balanza comercial y llevó en la década de los ochenta, a la aguda crisis de la deuda externa. El período anterior a 1979, se caracterizó por el marcado desinterés gubernamental de apoyar institucionalmente al sector de las Mipymes.29 En los años ochenta por primera vez surgió una institución del Estado, destinada a apoyar a las Pymes industriales: La Cámara Nacional de la Industria(CONAPI), quien promovía las actividades de estas empresas, en la medida que estas se incorporaban en cooperativas, proporcionándoles insumos y contratos colectivos de ventas en el exterior, en los mercados del Este Europeo y la Unión Soviética. El peso de las Pymes creció, sobre todo en los sectores de muebles, calzado y textil-vestuario, pero siempre representaba una parte minoritaria de la economía nacional.30 Con la liberalización y el crecimiento de las importaciones de productos manufacturados, durante el gobierno de Doña Violeta de Chamorro las Pymes se encontraron con serios problemas, por lo que el gobierno reconoció que estas, habían alcanzado un número considerable y creó una nueva institución de apoyo al sector; el programa de apoyo a la microempresa (PAMIC), que ha venido trabajando en esta área con el propósito de implementar una política de amortiguación social por los efectos del ajuste estructural. Las Pymes son concebidas como un sector de subsistencia, ya que la decisión gubernamental de reemplazar la institución de apoyo a la pequeña industria, (CONAPI) por una institución de apoyo a la microempresa (PAMIC), demuestra el crecimiento de este sector, por lo que el gobierno ha seguido respaldando otros

29 Revista de la Universidad Centroamericana, Encuentro. El desarrollo industrial y las pequeñas y medianas empresas N0 50/1999. 30 Ibid.

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sectores como el agropecuario y de algunos servicios que han venido aumentando su peso en la economía nacional, mientras que la industria ha ido perdiendo relevancia. En los años noventa, se han promovido actividades de respaldo a la microempresa. Sin embargo, el principal financiador del programa (Gobierno de Holanda) y en respuesta a los estímulos institucionales de las organizaciones públicas y privadas de apoyo, el PAMIC tubo que cambiar su nombre por el de INPYME: Instituto Nicaragüense de Apoyo a las Pequeñas y Medianas empresas, asumiendo la importancia que estas tienen. Por otro lado el sector industrial ha ido debilitándose y reduciendo los espacios para una inserción competitiva del país en el nuevo contexto de la globalización. Las empresas (micros, pequeñas y medianas), están llamadas a asumir un rol protagónico en el desarrollo económico del país, donde el gobierno es el promotor y facilitador de iniciativas y oportunidades; implementando políticas, estrategias y mecanismos que permitan alcanzar el objetivo nacional de afianzar la economía y que además promueva una micro y pequeña empresa competitiva y compatible al medio ambiente, optimizando los procesos productivos, mejorando la calidad de los productos e impulsando las empresas a exportar, con el fin de atraer capital extranjero al país. 3.2.1- Principales políticas de fomento a este sector Dentro de la promoción de redes de apoyo como él MIFIC y Programa de Políticas de Apoyo a la Pequeña y Micro Empresas, que en lo sucesivo se denominará (PROPYME), proponen políticas de fomento para la organización y asistencia técnicas de las Mipymes Dichos programas de apoyo coordinan y aseguran coherencia de proyectos y programas de instituciones públicas y micro empresas, aseguran el uso optimo de recursos que se les asignen, desarrollan proyectos y programas de su propia iniciativa y proyectos privados que están dirigidos al sector, y sus objetivos generales son: Apoyar la creación y el fortalecimiento de la capacidad gerencial y técnica de las instituciones de crédito no convencionales, capacidad de intermediar recursos financieros que garanticen la democratización del crédito y facilite el acceso del mismo a los pequeños y medianos empresarios del campo y la ciudad; promover programas orientados a aumentar los

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niveles de productividad y competitividad y de esa forma aumentar los ingresos del sector.31 Objetivos estratégicos: Impulsar el crecimiento de la pequeña y mediana empresa, incrementando su creatividad, generar mas empleos productivos directos e indirectos, fortaleciendo las áreas productivas, administrativas, mercadeo y organización. Objetivos específicos de la Dirección de Desarrollo Empresarial: Lograr la prestación de servicios financieros al sector, con la finalidad de impulsar el desarrollo socioeconómico, con metodologías particulares para dichos sectores, coordinando este los diferentes proyectos a fin de dar una atención integral a estos, procurando la autosostenibilidad de los proyectos promoviendo la participación de otros organismos locales y ascensión gradual y proporcional del monto del presupuesto de operaciones. Además de estos objetivos concluimos que para la pequeña y mediana empresa es importante: 1) Lograr que se inserte en el mercado nacional, regional y extrarregional, previendo nuevas actividades con potencial de mercado. 2) Lograr la obtención de ventajas competitivas, dentro y fuera del país. Otros objetivos de la micro empresa pudieran ser: 1) Que logren la inserción de la micro empresa en los diversos mercados, que le permitan mejorar la eficiencia en la gestión empresarial. 2) Que se promocione a estos sectores mediante la capacitación y asistencia técnica en las áreas productivas y de mercado. 3) Facilitar la organización y fortalecimiento competitivo entre microempresarios junto con programas para crear nuevas empresas. 4) Promover la microempresa productiva, dándoles oportunidades de mercado.

31 PAMIC; Propuesta de nuevas políticas, estrategias, metas y estructura organizativa de la dirección de desarrollo empresarial. Managua, Nicaragua mayo de 1998.

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Otra política de apoyo por parte del Estado, es la transformación del PAMIC, en el INPYME, constituyendo uno de los programas o pasos trascendentales del Gobierno para institucionalizar y sistematizar la tensión de este sector tan importante en la economía nacional. El INPYME, asume el hasta hoy rol protagónico de PAMIC, como ente autónomo del poder de coordinación del MIFIC, garantizando el acceso a los servicios financieros y no financieros a estas unidades económicas. Las instituciones gubernamentales y de apoyo a las microempresa se han propuesto eliminar sesgos que discriminen a este sector, promoviendo reformas que faciliten su acceso al mercado, mejorando las comunicaciones entre el gobierno y los empresarios para detectar los problemas existentes en el marco regulatorio. Es prioridad del gobierno desarrollar leyes que aumenten la competitividad de estas empresas y establecer algunas prioridades como: Promover la exportación de productos procesados creando oferta de exportación, sin promover regímenes proteccionistas, es decir aumentar la competitividad internacional sin subsidios a través de una estrategia que coordine a las diferentes actividades incluyendo las de carácter privado. 3.2.2-El contexto Institucional de apoyo a las exportaciones El Estado a través de el INPYME, estimula el desarrollo de la micro y pequeña empresa Nicaragüense con servicios de asistencia técnica, comercial y empresarial. Brinda su apoyo a los artesanos para asistir a ferias internacionales, con el objetivo que estos adquieran nuevos conocimientos y experiencia que puedan aplicar en el mercado local. Sin embargo, el éxito alcanzado por esta institución y sus antecesoras (CONAPI Y PAMIC) no ha sido particularmente evidente, por cuanto no hay una mejora palpable en la situación de las empresas atendidas. La participación de las microempresas en las ferias demuestra esta debilidad de enfoque. Otra institución gubernamental que tiene una importante estrategia en la inserción industrial en los mercados internacionales es el Centro de Exportaciones e Inversiones (CEI). Esta es una institución que brinda servicios de información comercial y facilita los contactos de mercado con posibles intermediarios e inversionistas. Sin embargo, los

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servicios no están al alcance de la pequeña empresa individual debido a un enfoque que parece privilegiar a empresas de mayor tamaño. Las actividades desarrolladas están muy concentradas en Managua y reciben una difusión tendencialmente orientada a las grandes empresas. Existen también muchas otras organizaciones privadas de apoyo (ONG’S Y Cooperación Internacional) que brindan servicios de varios tipos a las pequeñas y medianas empresas productoras de muebles (así como de otros sectores industriales). Sin embargo, la mayoría de ellas todavía no han reconocido la importancia del mercado, para poder tener éxito en las demás actividades orientadas a alcanzar una creciente competitividad de las Mipymes. Por eso no se han organizado actividades de fomento a la comercialización, con especial referencia al mercado internacional. Entre ellas apenas existe una incipiente coordinación sobre las vías de desarrollo aplicables y los sujetos de las acciones de apoyo (micro o pequeñas y medianas empresas) lo que impide llegara acuerdos sobre el tipo de políticas mas adecuadas al sector. Los nuevos paradigmas del mercado, así como la reciente experiencia de los países de nueva industrialización de Asia, muestran como el crecimiento de la industria y de las Pymes depende en primera instancia de la existencia de una demanda local o externa que estimule la oferta productiva. Por otro lado depende de la existencia de una adecuada capacidad de oferta, para que los países en desarrollo logren sentar sus bases, en la materia prima disponible y en los recursos humanos relativamente baratos y capacitados. El mercado nacional no puede impulsar un adecuado crecimiento de las Mipymes ni de la industria en general, ya que la exportación es el factor que puede estimular la oferta nacional, dirigiendo a los mercados externos el potencial productivo que el mercado nacional no puede absorber. Se necesita de una estrategia de fomento que no puede involucrar únicamente a la demanda nacional por las mencionadas limitantes estructurales. 3.3- Impuestos e Incentivos Fiscales para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas en Nicaragua

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Con la creación de la “Ley de Justicia Tributaria y Comercial”, Ley No 257, Gaceta Diario Oficial No 106, del 6 de junio de 1997, se dieron reformas en algunos impuestos que incidieron en las actividades del sector de las Mipymes. Casos de las cooperativas: En el arto. No 7 de la “Ley del Impuesto Sobre la Renta” específicamente en el inciso (h) se menciona la exención a todas las sociedades cooperativas legalmente constituidas que se dediquen a cualquier actividad económica. Dicha reforma tiene un impacto positivo ya que amplia o extiende este beneficio a otras actividades que antes de la reforma estaban excluidas (solo se exoneraba a las cooperativas de consumo, agropecuarias y agroindustriales).32 Este mismo inciso (h) aclara que los únicos que estarían afectados al pago del IR, son los cooperados cuando se hayan repartido los excedentes de la actividad de la cooperativa, los cuales son considerados como renta personal de cada uno de los socios. Así mismo según la tabla progresiva cuando estos reciban anualmente mas de C$ 50,000 o el equivalente mensual. La Ley es clara y explica que este beneficio lo otorga a la cooperativa como persona jurídica y no a los socios como personas naturales que la forman. El Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en su arto. No 13, establece el mecanismo a seguir para la liquidación del impuesto por cada cooperado, aplicando “La tabla progresiva”.33 De esta manera es la cooperativa la que debe enterar las sumas referidas en el plazo que la ley establece. Si incumple responderá solidariamente con la obligación. Generalmente a las Mipymes se les da un tratamiento por igual tanto a las personas naturales o jurídicas, exceptuando cuando en la tabla progresiva se hace una distinción entre una y otra.

32 Ley No 84, “Ley de Cooperativas Agropecuarias y Agro industriales, Artículo No 21, Gaceta Diario Oficial No 62 del 28 de marzo de 1990. 33 “Ley del Impuesto sobre la Renta” arto. No 25 inciso a), Decreto 662, Gaceta Diario Oficial #270 del 26 de Noviembre de 1974. Incluye rectificación publicada en la Gaceta Diario Oficial #292 del 23 de Diciembre de 1975.

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El arto. No 13 de la “ Ley del IR”, establece tres disposiciones que afectan el que hacer de las Mipymes como personas naturales o jurídicas, las cuales son las siguientes: 1)El inciso (d) de este artículo establece que no serán gravables los incrementos de patrimonio o ingreso de otras rentas que reciban las personas naturales tales como: Títulos valores transados en la bolsa de valores. Activos financieros emitidos por instituciones financieras. Asimismo, tanto para las personas naturales como para las personas jurídicas las sumas depositadas y los intereses devengados en las cuentas de ahorro y certificados de depósitos a plazos estarán exentas de todo tipo de tributos. 34 2) El inciso (i) de este arto. No 13 del IR, establece que los intereses que se paguen por prestamos a instituciones extranjeras o bancos extranjeros están exentos del IR y por lo tanto no tienen que efectuar la retención IR en la fuente en el pago de intereses, aunque la erogación o pago de intereses es deducible del IR de las Mipymes. 3) Por otro lado el inciso (j) de este mismo artículo establece que las indemnizaciones por antigüedad establecidas en el Código del Trabajo están exentas del IR; o sea que cuando las Mipymes pagan a sus trabajadores indemnizaciones por antigüedad establecidas en los artos. No 43, No 45 y No 47 del Código del Trabajo no deben efectuar la retención del IR, a las personas que reciban la indemnización sobre la cuantía establecida en el Código del Trabajo. El Arto. No 15 de la “Ley del IR”, específicamente lo que corresponde al inciso (i) establece que tanto las personas naturales como las personas jurídicas podrán deducirse de manera taxativa gastos tales como: Activos diferidos, depreciación y mejoras en sus propiedades y las que tengan arrendadas, para efecto de la renta gravable. Así mismo en el Arto. No 22 de la “Ley del IR”, menciona como estímulo al desarrollo de la economía el incentivo fiscal sobre la depreciación acelerada de los activos fijos adquiridos nuevos o importados (después del 6 de junio de 1997), este favorecerá a las MiPymes quienes podrán decidir el método de depreciación que de acuerdo a su

34 “ Ley General de Bancos, Instituciones Financieras No Bancarias y Grupos Financieros”, Ley No 314, Arto. No 40. Publicada en la Gaceta Diario Oficial No 198, del 18 de Octubre de 1999.

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situación económica les favorezca siguiendo el método de línea recta, número de años por vida útil del bien, pudiendo a su conveniencia depreciarlo parcial o totalmente en un mismo período o en varios períodos. Sin embargo, la DGI ha permitido deducir los activos usados adquiridos por primera vez en la empresa y aplicarles una depreciación acelerada. En el arto. No 24 del “Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial” en la parte del IR, se establecen las cuotas anuales a deducir de la renta bruta por el método de línea recta y en el arto. No 25, el mecanismo según el plazo y cuantía que el contribuyente escoja y que debe de seguir para hacer uso del beneficio de la depreciación acelerada, notificando a la Administración de Rentas antes de finalizar el período fiscal, con la información de los activos o gastos diferidos a depreciar o amortizar, con la cuantía y monto a depreciar de cada año. Esta decisión del Gobierno de otorgar este incentivo, que es uno de los pocos que incide positivamente en el quehacer de la Mipymes, tomando en cuenta que esta medida va dirigida a promover la adquisición de maquinarias y equipos y puede disminuir los resultados del período fiscal y por ende el pago del Impuesto Sobre la Renta; reduciendo el monto a pagar o bien no se paga el IR en algunos casos, hasta recuperar vía depreciación (disminución de utilidades) el valor de los activos. (Este beneficio es válido tanto para la persona natural como para la persona jurídica). El arto. No 19 inciso (f) de la “Ley del IR”, establece la disposición que permite efectuar provisiones o reservas de aquellas deudas de difícil cobro, exceptuando las derivadas de las indemnizaciones establecidas por el Código del Trabajo, lo cual disminuye las utilidades de todas las empresas Mipymes. El arto. No 25 de la “Ley del IR”, lo obtienen las personas naturales, a partir del 1 de Julio de 1997, al elevarse el monto mínimo a partir del cual comenzará a tributar el IR a C$ 50,000 (Cincuenta Mil Córdobas) anuales, elevándose los estratos entre cada una de las alícuotas y que en términos relativos la reducción es sustantiva. En el caso que el beneficio lo obtenga una Mipyme como persona natural, tendrá el derecho de deducirse los costos y gastos y además gozará del beneficio de los C$ 50,000,00 (Cincuenta mil Córdobas).

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Es importante señalar que a partir del 1 de Julio de 1999 la tasa marginal máxima es del 25%, en el estrato más alto para las personas naturales y de manera general favorece a las personas jurídicas al disminuir en un 5% , ya que anteriormente era de un 30%, del monto deducible. Sin embargo, se mantiene la diferencia que paga una persona natural con relación a una persona jurídica en un mismo monto imponible de los estratos bajos, (monto imponible de C$100,000 la primera pagará C$ 50.000, y la segunda C$25,000).35 El arto. No 26 de la “Ley del IR”, establece que las cooperativas independientemente de la actividad económica a que se dediquen, no son sujetas de retención en la fuente a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, como consecuencia que no tributan el IR como cooperativas. En este caso deberá tramitar ante las oficinas de la DGI carta o constancia donde conste que no son sujetos de la retención del IR. Asimismo, aunque esté exenta del pago del IR tiene la obligación de presentar la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta, en la Administración de Rentas que le corresponda en el plazo que la “Ley del IR” indica o sea del 1 de Julio al 30 de Septiembre de cada año, a más tardar 3 meses después de finalizado el cierre contable. En el caso de las Mipymes que se dediquen a prestar servicios profesionales estarán sujetas a que les retengan el 5% sobre el valor del servicio, esto es para las personas naturales y para las personas jurídicas es del 1%”. 36 Esto tiene un impacto directo en la situación financiera de la empresa, ya que: a) Estarían afectando el capital de trabajo de la persona natural al tener que destinar un 4% más de sus ingresos, como pago a cuenta del IR, (antes era el 1%). b) Si el resultado del período son pérdidas, tendrían un crédito fiscal a su favor que no recuperarían de inmediato, esto significa una devaluación en el ingreso ya que esta en manos del fisco y alguna descapitalización de la empresa.

35 Báez Cortéz, Theódulo y Julio francisco.”Todo sobre Impuestos”, Edición Oficial 1998. Pag.160. 36 “ Reglamento de la ley del IR”, arto. No 47.Decreto No 67-97 Gaceta Diario Oficial No 235 del 10 de Diciembre de 1997.

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Otro de los impuestos en los que se dieron cambios importantes con la “Ley No257” es el Impuesto General al Valor (IGV). Serán sujetos del IGV, las personas naturales o jurídicas y las unidades económicas que en territorio nacional realicen actos o actividades gravadas con este impuesto. Están exentos de la obligación de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomáticos, las representaciones diplomáticos o consulares, los organismos o misiones internacionales acreditadas en el país, siempre que exista reciprocidad y las instituciones declaradas exentas en la Constitución Política, en cuanto a sus actividades relacionadas directamente con sus fines. 37 Así mismo la Ley del IGV, en su Arto No 13, establece de manera taxativa una serie de productos exentos; en su Arto No 14, expresa los servicios exentos; en su Arto 17, los actos gravados o exentos y en su Arto 20, las importaciones exentas. Ver anexo No 7. De lo anterior podemos afirmar que efectivamente las Mipymes están sujetas al pago del IGV, por ser unidades económicas y se vieron afectadas en la función de sus actividades a manera de ejemplo, indicamos que se establecieron cuatro tasas impositivas a saber: a)15% tasa general. b)5% clinker y cemento. c)6% venta de boletos aéreos. d)0% de productos y servicios. Uno de los beneficios importantes que trajo la Ley de Justicia Tributaria y Comercial fue la implementación de la tasa 0%. Ver Anexo No 8. Las importaciones de productos que, estando grabados con la tasa 0%, o aquellas empresas que enajenen o vendan bienes gravados con la tasa 0% tendrán derecho a acreditarse los créditos fiscales, vía compensación de notas de crédito, contra los anticipos del IR o reembolso del valor pagado en los créditos fiscales del IGV, por sus compras, gastos e inversiones esto trae como consecuencia la disminución de los costos y gastos de las empresas, dicho reembolso se puede solicitar mensualmente previo pago del IGV, con lo cual desaparecen las listas taxativas y las exoneraciones a priori.38 Para

37 “Ley del Impuesto General al Valor”, Decreto No 1531 arto. No 3. Gaceta Diario Oficial No 248 del 26 de Diciembre de 1984. Reimpreso en la Gaceta Diario Oficial No 51 del 13 de Enero de 1985.

38 Reforma de la Ley del Impuesto General al Valor. Ley de Justicia Tributaria y Comercial No 257, Gaceta Diario Oficial No 106, 6 de junio de 1997. Arto. 1.

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tal fin, deben de proceder a inscribirse ante la Administración de Renta para obtener un cartón de responsable retenedor del IGV con la tasa del 0%, para poder aplicarse lo referente a las notas de créditos y las compensaciones de las obligaciones. Igualmente las Mipymes que vendan o enajenan bienes con la tasa 0%, tienen la posibilidad de recuperar el IGV pagado, vendiendo las facturas de compras originales a un retenedor de IGV, sirviendo las facturas a este último de crédito fiscal en su declaración mensual del IGV. Es importante hacer notar que la diferencia entre la tasa 0% en el IGV y entre las operaciones exentas, estriba en que el IGV pagado en las compras, importaciones y servicios recibidos, no es acreditable en el caso de las operaciones exentas, mientras que la tasa 0% permite recuperar el IGV pagado vía reembolso o crédito compensatorio a otras obligaciones fiscales o aduaneras. Todos aquellos bienes e importaciones de productos, que estando gravados conforme lo dispuesto en el último párrafo del arto No 1 de la tasa 0% inciso 14, que fueron acordados en un listado aprobado por la Asamblea Nacional y que son utilizables por varios sectores económicos, entre estos el sector de las (MIPYMES), fueron beneficiados con la exoneración del IGV, para lo cual es necesario una autorización administrativa, y estará vigente hasta el 31 de Diciembre del 2002.39 El mecanismo para hacer valer este beneficio se da por dos vías: Procedimiento de las exenciones para las Importaciones del arto # 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En este caso será necesario tener una franquicia aduanera ante la secretaría de Hacienda y crédito Público y en caso específico, será necesario también obtener un aval de otra institución tal y como es el caso de los productos de medicamentos, que necesitan un aval del MINSA. Posterior a que la persona presenta ante el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHYCP), los documentos junto con la factura de compra del proveedor en el extranjero y una carta de solicitud, si el producto aparece en listado se remite vía memorando al Director General de Aduana por parte del Secretario General del MHYCP, para que le otorguen una franquicia aduanera y se proceda a exonerar del 39 Gaceta Diario Oficial No99 del 29 de Mayo 1998. Gaceta Diario Oficial No73 del 12 de Abril del 2000.

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Impuesto General al Valor, Derechos Arancelarios a la Importación y Arancel Temporal de Protección, el producto que aparece en dicho listado. Cuando una Mipyme necesite importar alguno de los productos del listado del Arto. 35 de la Ley 257, lo hace generalmente a través de un comerciante mayorista y para que este no le traslade el IGV, la Mipyme deberá cumplir con los requisitos establecidos por la DGI. Dentro de estos se establece que el comprador detallista, deberá presentar una carta de la administración de rentas, para identificarse como beneficiario cada vez que compre un bien importado al mayorista o importador, con el fin de que se le venda el producto sin que se le grave con el IGV en la factura, este beneficio se vence hasta el 31 de Diciembre del 2001 y actualmente existe un anteproyecto de la Ley para ampliarlo hasta el 2003.40 Vale la pena comentar que estos beneficios que ofrecen las actuales leyes fiscales no benefician en su totalidad a las MIPYMES, pues la mayoría de estas son sector comercio y estas leyes están diseñadas para el sector productor, siendo solo las empresas o personas con capital fuerte como en los sectores de calzado, hamacas, cerámica, muebles, los que podrían beneficiarse de estos incentivos, aunque hay en el comercio local otros beneficios para los sectores de las panaderías y metal mecánica. Para otros incentivos tales como el del valor FOB de las exportaciones, que estableció la Ley de Justicia tributaria y Comercial en el Reglamento de la misma, se dispuso que los beneficios fiscales del 1.5 FOB serían entregados por la Dirección General de Aduana, que en lo sucesivo se denominará (DGA), pero en la práctica según procedimientos internos de la DGA y la DGI contienen un trámite muy complicado al que realmente ninguna MIPYME ha accesado, ya que al revisar las normativas tales como las 0,A 007-200, Comunicado 006-2000, Comunicado 018’99, de su lectura se desprende un trámite engorroso e incomprensible. Otro beneficio es el Reintegro Tributario que es de 1.5 FOB sobre las exportaciones y se estableció en el sentido siguiente:41

40: Comunicado 14-98 del 30 de Julio 1998. Circular técnica 025-99 del 10 de Diciembre de 1999 41 Gaceta Diario Oficial No 111 en la que contiene el Decreto No 72-99 Reglamento a la Ley 303,Ley de Reforma a la Ley No 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Entró en vigencia el día Viernes 10 de Junio de 1999. Fecha de publicación.

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Según el arto. No 19 de la Ley de Reforma a la Ley No 257 Ley de Justicia tributaria y Comercial y Arto. No 23 de su Reglamento, establece que; cuando se trata de productores no exportadores la solicitud del beneficio del reintegro tributario se dará ante la DGI cumpliendo con los siguientes requisitos: -Solicitud en original de devolución ante el administrador de renta de su localidad. -Fotocopias de las constancias de retención del IR que les efectuaran los exportadores. -Documentos que lo acrediten como productor o fabricante (Licencia de la Alcaldía, habilitación bancaria, constancia de la administración de rentas). -Verificación de parte de la DGI con la DGA. La DGI hará entrega del reintegro Tributario basándose en dos aspectos: El precio promedio por unidad de producto. La relación que existe entre exportaciones totales y el total de la producción nacional. La liquidación y el pago del Reintegro Tributario con base al valor FOB promedio de las exportaciones del subsiguiente al que se efectúen las transacciones (Compraventa) y con base en los dos aspectos mencionados anteriormente. La DGI a través de las administraciones de rentas departamentales deberán ejecutar la devolución a mas tardar dentro de 60 días de presentados los documentos. En el caso de los productores exportadores este beneficio será entregado por la aduana y deberá solicitarse mensualmente, cumpliendo con los requisitos contenidos en el Decreto No 72-99. Presentar carta de solicitud, original y dos copias por cada reintegro tributario, esta solicitud debe de contener los siguientes datos: Nombre del beneficiario o interesado. Aduana de despacho. Aduana de salida. Fecha de aceptación del Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA) o Formulario Único de Exportación ( FUE ). Valor FOB en dólares.

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Tipo de cambio aplicable al reintegro tributario o a la fecha de aceptación del FAUCA o FUE. Cantidad en córdobas a reintegrar. Se debe de adjuntar a la carta de solicitud la copia del FAUCA o FUE y dos fotocopias de certificación, así como los demás documentos ( factura comercial y conocimiento de embarque), así como en original y dos fotocopias los documentos probatorios tales como : Licencia de la Alcaldía correspondiente. Habilitación bancaria emitida a su nombre. Constancia de una organización gremial con personalidad jurídica y ampliamente reconocida. Certificación de inscripción ante la Administración de Rentas correspondiente de la DGI que identifique la actividad a que se dedique. Todos estos documentos son para que lo identifiquen como productor , pero para que lo identifiquen como fabricante se exceptúa inc (b). Cuando la exportación se haya despachado en una delegación de Aduana de Managua o Masaya y la mercancía salga del país por una aduana de frontera o aérea , la certificación (en la copia del exportador), que otorgue el Administrador de la Aduana de salida del país deberá expresar que dicho producto salió por esa aduana , indicando si se verificaron las cantidades del producto exportado o si solo se dio fe a los datos de la Aduana de Despacho. El interesado deberá presentar en dicha certificación extendida por el Administrador de Aduana, el valor FOB y la cantidad de productos exportados en números y letras. En el caso que el Despacho de Exportación se haya efectuado en una aduana o delegación con auto despacho deberá adjuntarse la hoja del resultado de selección aleatoria, en el que aparece el número de la póliza y el nombre del exportador correspondiente. La aduana actualmente tiene el siguiente procedimiento :42

42 Ibid.

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- Carta de solicitud al Director General de Aduana. La exoneración que se está solicitando debe de estar dentro del listado de productos previamente establecido. Presentar constancia de la DGI donde haga constar que pertenece al sector al que hace referencia el arto 35 de dicha ley. La DGA emitirá una autorización de la exoneración del producto que aparece en listado para que no se le cobren los impuestos y aranceles a la importación. Este beneficio establecido en el arto 35 de la Ley, establece que la Aduana tiene como practica que el producto no lo exoneran en base a su uso, sino conforme al arancel. Hay muchos productos de que al inicio no se le aplicaba esta exención, sin embargo la aduana ha venido cambiando casi la totalidad de los productos del referido listado. Según el arto 24 del Decreto 72-99, el procedimiento interno para solicitar el reintegro tributario ante la DGA es el siguiente: El Departamento de Reclamos de la Dirección Técnica DGA, deberá revisar la carta de solicitud si cumple con todos los requisitos establecidos en la ley y su reglamento, además comprobará si el cálculo solicitado del reintegro tributario es correcto y elaborará el comprobante de devolución y lo trasladará al Director Técnico para su firma quien lo remitirá al Director Financiero. El Director Financiero solicitará a Cartera y Cobro, el estado del solicitante, si existieran obligaciones pendientes las compensará de oficio contra el monto por el que se solicita el reintegro, para ello deberá extender al solicitante la documentación probatoria de la cancelación de las obligaciones tributarias, en caso que el solicitante no tuviere saldos pendientes con la DGA, el Director Financiero dirigirá una consulta escrita a la DGI, solicitando informe por escrito de que si dicho exportador esta solvente o tiene adeudos con el fisco y su saldo. En caso que el solicitante tenga obligaciones pendientes con la DGI, esta deberá contestar al Director Financiero de la DGA , indicando la solvencia o saldo pendiente y si existieran estos saldos este Director emitirá contra el monto de su reintegro tributario, una nota de crédito a favor del reclamante con cargo a la DGI. La DGI una vez recibida la nota de crédito, compensara de oficio el monto adeudado y deberá extender al solicitante la documentación probatoria de la cancelación de las obligaciones fiscales. Si el beneficiario no tuviere obligaciones tributarias o aduaneras

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pendientes o si de la aplicación de las compensaciones resultara un saldo a favor de él la DGA o la DGI según sea el caso remitirá una solicitud de reintegro a la Tesorería General de la Republica con copia al interesado a fin de emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince días para su retiro. La compensación o devolución de saldos a favor, es sin perjuicio de las revisiones aduaneras o fiscales posteriores que pueda practicar la DGA o DGI de acuerdo a sus facultades. Se exceptúan del beneficio del reintegro tributario: Las exportaciones de empresas amparadas bajo el régimen de zona franca. Exportaciones de chatarra. Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo. Promoción de Exportaciones Los exportadores de cualquier mercancía producida o elaborada en Nicaragua y que sea exportada fuera del área Centroamericana, gozarán de los beneficios independientemente de la clase de mercancía de que se trate. Las exportaciones según el Decreto de promoción de exportaciones, Decreto No 37-91 del 26 de Agosto de 1991 se clasifican en: Exportaciones tradicionales: Algodón y sus sub productos, café en grano, azúcar, melaza de caña de azúcar, madera no procesada, carne de bovino, langosta, y camarón de mar (excepto maricultura), cueros salados, oro y plata. Exportaciones no tradicionales: a) Aquellos que no estén incluidos en la lista de productos tradicionales. b) Que las unidades productivas o empresas que lo cultiven, producen o elaboren, exporten anualmente fuera del área Centroamericana el 25% o mas de su producción efectivamente vendida o mas se US$250,000 anuales del valor FOB sobre la producción. c) Que sean producido o elaborado total o parcialmente en Nicaragua y tener una generación neta de divisas del 35% de su valor FOB exportado. Incentivos a las Exportaciones:

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El 31 de Diciembre de 1997 expiraron los incentivos de la exención del IR y de los CBT, esto no implica la pérdida de vigencia del Decreto de promoción de Exportaciones, antes mencionado ni del resto de beneficios fiscales , en lo referente a la exención del IR, este ya no existe por que se venció el derecho a este incentivo por que estaba establecido por un período de seis años ( de 1992 al 1997).43 Según el arto 25 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial el Certificado de Beneficio Tributario (CBT), fue sustituido por la tasa de Reintegro Tributario . El que establece que este se otorgará para compensar a los exportadores por el pago de los impuestos de importación y por razón de otros sesgos anti exportadores, esto es a partir del 1 de Enero de 1998, y será del 1.5% sobre el valor FOB de todos las exportaciones de bienes incluyendo las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas al régimen de zonas francas. El pago de este reintegro se realizará en efectivo y en un plazo no mayor de 30 días y se debe de presentar la póliza de exportación y previa cancelación de cualquier obligación tributaria exigible del exportador. Las exportaciones de mercancías tanto tradicionales como no tradicionales gozarán de los siguientes beneficios:44 a) Exoneración de los impuestos y derechos que gravan las importaciones de maquinarias necesarias para la producción, repuestos para las mismas, materias primas, artículos semielaborados, insumos y material de empaques o envase de los productos que hayan de exportarse. Este beneficio se concede para las importaciones de estos bienes, proporcionalmente a la producción exportable, los cuales serán internados bajo un sistema de franquicias temporales. b) Exoneración del IGV para las compras de insumos o materias primas nacionales que haga la empresa para producir los bienes que exporte. c) El Reintegro Tributario 3.3.1 Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo: 43 Decreto de Promoción de Exportaciones No 37-91, Arto #8. La Gaceta Diario Oficial No 158, 26 de Agosto de 1991 44 Ibid.

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“Es el sistema tributario que permite el ingreso de mercancías en el territorio aduanero nacional, así como la compra local de las mismas, sin el pago de derechos, impuesto de importación, u otros tributos con la condición de ser perfeccionadas, es decir, sometidas a alguna operación posterior.”45 De no ser posible aplicar la suspensión previa de derechos e impuestos por razones de administración tributaria, el régimen a que se refiere el artículo anterior se aplicará bajo el procedimiento de devolución posterior de los mismos. Los derechos e impuestos que son objeto de suspensión o devolución son :46 Los arancelarios y cualquier otro de carácter fiscal que grave las importaciones, las ventas locales o el ingreso bruto, encarezcan las materias primas, bienes intermedios y de capital adquiridos por el exportador, ya sea por la vía de importación directa o por compra local y que hallan sido incorporados en bienes exportados de manera directa o utilizados en la producción de los mismos. Se exceptúan de este derecho de suspensión o devolución los tributos que graven la gasolina o el diesel, salvo para las actividades comerciales pesqueras, incluyendo la pesca industrial, artesanal la acuicultura. El (MHCP) no reembolsará los pagos que no le hayan sido efectuados. Podrán acogerse a esta suspensión de derechos e impuestos, las empresas que exporten de manera directa o indirecta por lo menos el veinticinco por ciento (25%) de sus ventas totales y con un valor exportado no menor de cien mil pesos centroamericanos ($ CA 100.000.00) anuales. 3.3.2 Mercancías amparadas al régimen de la suspensión: Las mercancías que pueden ampararse bajo este régimen son las siguientes: Bienes intermedios y materias primas tales como: insumos, productos semi-elaborados, envases, empaques, cualquier mercancía que se incorpore al producto final de exportación, las muestras, los modelos y patrones indispensables para la producción e instrucción del personal.

45 Gaceta Diario Oficial N0 70, Ley N0 382, Lunes 16 de Abril 2001. 46 Ibib

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Bienes de capital que intervengan en el proceso productivo, sus repuestos y accesorios tales como: maquinaria, equipos, piezas, partes, moldes, matrices y utensilios que sirvan de complemento para dichos bienes de capital, no se incluyen vehículos de transporte utilizados fuera del ámbito directo de la unidad productiva. Materiales y equipos que formaran parte integral e indispensable de las instalaciones necesarias para el proceso productivo. Los plazos de permanencia en el territorio nacional de estas mercancías amparadas bajo el régimen de suspensión previa de derechos e impuestos y la correspondiente liquidación de las mismas son las siguientes: En el caso de las mercancías del inciso a) el plazo para su permanencia en el territorio nacional será de seis meses el que podrá ser prorrogado por un período igual por la Dirección General de Aduanas (DGA), por una sola vez, previa resolución favorable de la secretaría técnica de la Comisión Nacional de Promoción de Exportaciones (CNPE). En el caso de las mercancías del inciso b) y c), el plazo para su permanencia será de cinco años no prorrogables. Al ingresar las mercancías al país, los beneficiarios deberán pagar los derechos e impuestos de importación y demás tributos en la proporción que corresponda al porcentaje promedio anual previsto de ventas locales sobre las totales de cada exportador, durante los cinco años siguientes a la fecha de admisión. Si al final del plazo se hubiere excedido el porcentaje de exportaciones sobre ventas totales originalmente previsto para el período de cinco años, será definitivamente exonerado de este nuevo porcentaje en ambos casos, se le reembolsará al beneficiario los derechos e impuestos pagados en exceso. Si después de cinco años de ingresada al país tales mercancías no se han cumplido los porcentajes de exportación previsto para dicho período, los exportadores acogidos a este régimen deberán pagar los gravámenes pendientes si es el caso, sobre la base del porcentaje realizado de las ventas locales sobre las ventas totales de los tres últimos años. En este caso, se pagará además un recargo por deslizamiento más intereses prevalecientes en el mercado.

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Los beneficiados con este régimen, deberán efectuar declaraciones periódicas de ventas de mercancías ingresadas al amparo de este régimen en el mercado local, regional y extra-regional y pagar la parte de los derechos e impuestos de internación que corresponda, estas declaraciones serán entregadas a la secretaría técnica de la Comisión Nacional de Promoción de Exportaciones, denominadas en adelante como (CNPE), con las correspondientes justificaciones del uso dado a los insumos y previo pago de las deudas generadas con el fisco. La falta de veracidad en estas declaraciones, constituye defraudación fiscal. El no pago de las deudas con el fisco harán acreedor al exportador de sanciones y multas. La (CNPE) determinará las políticas y procedimientos para la aplicación de este régimen y evaluará periódicamente su funcionamiento. La DGA ejercerá el control sobre el uso y destino de las mercancías acogidas al régimen. Los beneficiarios acogidos a este régimen, deberán iniciar sus operaciones de reexportación a más tardar dentro de los seis meses contados a parir de la fecha de notificación de la autorización por parte de la secretaría técnica de la (CNPE), plazo que podrá ser prorrogado por otro igual, previa solicitud justificada del beneficiario. Vencido el plazo de no iniciarse las reexportaciones, se cancelará la autorización. Cuando se realice una admisión temporal con suspensión previa de derechos e impuestos Se deberá rendir a favor de la DGA una garantía por el monto de los derechos e impuestos suspendidos a efectos de asegurar su pago en caso de que no se realice la reexportación de las mercancías admitidas temporalmente. En caso de existir daños, averías o perdidas de las mercancías ingresadas bajo la modalidad de suspensión los únicos responsables serán los beneficiarios, quedando obligados al pago de los tributos correspondientes, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado. CAPITULO IV Recursos y Práctica Forense.

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4.1- Mecanismos de defensa que pueden utilizar las Pequeñas y Medianas Empresas frente a situaciones fiscales consideradas injustas. Los mecanismos que se pueden aplicar como medios de defensa frente a una situación considerada injusta, son los establecidos en los artos 187 y 188 de la Constitución Política de Nicaragua (recurso de inconstitucionalidad o de amparo) y los recursos administrativos en base a las siguientes disposiciones: El arto 104 de la Constitución, textualmente dice: Las empresas que se organicen bajo cuales quiera de las formas de propiedad establecidas en esta constitución gozan de igualdad ante la Ley y de las Políticas Económicas del Estado. A su vez el arto 115 establece que: Los impuestos deben ser creados por la ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantías a los contribuyentes. El estado no obligara a pagar impuestos que previamente no estén establecidos en una ley. En base a estas disposiciones constitucionales las PYMES tienen derecho a recurrir de amparo y/o amparo, contra toda Ley, Decreto, o Reglamento que se oponga a los principios establecidos en los artículos antes citados y cualquier otro u otros de acuerdo a la ley 49, ley de amparo, publicada en la gaceta # 241 del 20 de Diciembre de 1988. Con respecto a los Recursos Administrativos la ley No 339 “Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos”, Publicada en la Gaceta Diario Oficial, el 06 de Abril del año dos mil, No 69; y su Reglamento, Decreto 88-200, publicado en la Gaceta Diario Oficial, el 11 de Septiembre del 2000, No 172; Contempla que toda persona que se considere agraviada por las resoluciones o actuaciones de la Autoridades Fiscales o Aduaneras, podrá interponer los Recursos Administrativos establecidos en las leyes de la materia. Entre estos tenemos : Reparos y Rectificaciones: “Las autoridades fiscales están autorizadas a revisar las declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto y por tanto podrán hacer reparos, exigir aclaraciones y adiciones y efectuar los cambios que estimen convenientes de

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acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes.”47 Ver Anexo No 9 Diagrama 1 “Para estos efectos los contribuyentes una vez que han sido notificados del Reparo por parte de la Administración de Rentas donde tributan y/o la División de Fiscalización Operativa, tendrá derecho de recurrir por escrito en audiencia de tres días posterior a la notificación del mismo, objetando los ajustes contables de éste y se les concederá por parte de las Autoridades Administrativas el plazo de ocho días para presentar las pruebas de descargo al Reparo. Posterior al vencimiento del plazo establecido para la presentación de las pruebas, las Autoridades Administrativas emitirán y notificaran la Resolución del Reparo. “48 La Dirección General de Ingresos en su disposición técnica No 001-2001 establece que en el caso del reparo cuando las administraciones de renta efectúen auditorias tributarias a los contribuyentes, al concluir estas deben cumplir con el siguiente procedimiento: Levantamiento de campo de la auditoria: Cuando auditores y supervisores de fiscalización de la Administración de Rentas debidamente acreditados, concluyan la auditoria tributaria al contribuyente, deben retirarse de las oficinas de éste a la Administración de Rentas, dejando un oficio en el cual le informan que posteriormente comunicarán los resultados de la auditoria. Acta de Reparo : Un equipo de trabajo, integrado por el Administrador de Rentas que lo preside, el jefe de fiscalización como secretario, el supervisor y auditor del caso asignado, analizará y evaluará los ajustes propuestos por la auditoria tributaria en la que el auditor cumplió con lo establecido en el inciso a. De ser necesario darle mayor alcance al trabajo de auditoria de campo, se le solicitara al contribuyente información adicional. Una vez aprobado el informe presentado por el auditor y el supervisor el secretario levantará una acta conteniendo todo lo actuado en esa circunstancia, posteriormente se

47 Arto 25 de la Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reformas a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos. Gaceta Diario Oficial No 172, del 11 de Septiembre del 2000. 48 Ibib.

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deberá elaborar el acta de reparo para firma del administrador de rentas. Ver anexo No 10, Cuadro No 6. A continuación se procederá a notificar a través de cédula tributaria, el acta de reparo al contribuyente, dentro del plazo de los tres días de audiencia, la Administración de Rentas deberá explicar al contribuyente el origen y composición de todos los ajustes determinados en la auditoria tributaria. Si el contribuyente no está conforme total o parcialmente con el acta de reparo, deberá impugnarla por escrito ante la autoridad que la emitió señalando además su domicilio, dirección y medios que faciliten la notificación de los actos que emita la Administración de Rentas. Concluido el plazo para la audiencia el Administrador de Rentas notificará al contribuyente el período de apertura a pruebas, que será de ocho días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de la notificación del auto; siempre y cuando el contribuyente se presentare a la audiencia a que se refiere el acápite anterior, si, no lo hiciere se emitirá inmediatamente el auto de conclusión del período probatorio y estado de resolución. Podrán invocarse todos los medios de prueba admisibles en derecho, se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario los actos del contribuyente, de sus funcionarios o empleados, mediante la emisión de documentos siempre que estos contengan datos e informaciones necesarias para la comprensión del contenido del acto y del origen del mismo, también se tendrán como legítimos los actos del contribuyente que gocen de la autenticación de la autoridad competente, estas pruebas se apreciarán mediante la regla de la sana crítica. Concluido el término probatorio se procede a elaborar la resolución de reparo para firma del Administrador de Rentas y se notificará personalmente o a través de cédula tributaria la resolución de reparo del contribuyente, de esto deberá enviarse copia al jefe del Departamento de Cobranzas de la Administración de Rentas correspondiente para actualizar la cuenta corriente en el sistema tributario. La dirección superior de la DGI podrá delegar en la división de fiscalización, para que intervenga en forma selectiva de oír y/o ver la aportación de pruebas y análisis del caso con el Administrador de Renta, para el equipo de trabajo del reparo y comité de resolución de reparo.

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Recurso de Reposición o de reclamo ante la DGI: “De todas las resoluciones referentes a la determinación y liquidación o a las sanciones respectivas podrá pedirse recurso de Reposición ante la autoridad que emitió la resolución en el término de ocho días después de notificado el contribuyente. Pasados treinta días de haberse interpuesto el recurso. Si la autoridad recurrida no hubiese resuelto se considerará que la resolución es a favor del contribuyente. Si la resolución es negativa podrá interponerse Recurso de Revisión ante el Director General.”49 Ver Anexo No 11, Diagrama No 2. Los contribuyentes tienen derecho a interponer el Recurso de Reposición o Reclamo, ante la Administrador de Rentas, en contra de la Resolución de Reparo, durante los ocho días posteriores a la notificación de la misma, de conformidad con el arto 26 de la Ley 339 y Arto 73 Inc. (b.1) de su Reglamento. El escrito de interposición del Recurso de Reposición o Reclamo deberá contener los siguientes requisitos: 1)Designación de la autoridad, funcionario dependencia a quien se dirija; 2)Nombres y Apellidos y generales de ley del recurrente. Cuando no actúe en nombre propio deberá acreditar su personería con la presentación del Poder Especial de Representación Respectivo ; 3)Reseña del acto o disposición que se recurre y la razón de impugnación, con relación de los hechos; 4)Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos o indirectos que se causan y base legal que sustenta el recurso; 5)Aportación de las pruebas requeridas por las Autoridad Administrativa en el plazo establecido en el Arto 26 de la Ley 339 y que no fueron presentadas por el contribuyente en su oportunidad por no contar con las mismas por efecto que se encontraban estas, fuera del país o por otra causa siempre y cuando sean aceptadas por el Administrador de Rentas. 6)El documento en que se haga la interposición de este recurso de reposición deberá efectuarse en papel sellado con valor de tres córdobas o papel común aplicando el

49 Ley 339, Ley Creadora de la Dirección de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos. Gaceta Diario Oficial No 69, del 06 de Abril del 2000.

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timbre correspondiente, de acuerdo al Decreto 136, Arto 7, Numeral 10, denominada Ley de Impuestos de Timbres; 7)Todo documento probatorio debe de ser remitido en misiva firmada por el recurrente, con los requisitos señalados en la Ley. 8)Señalamiento de casa, oficina , teléfono, fax, correo electrónico u otros medios para recibir notificaciones. 9)Lugar, fecha y firma. Para la recepción de los recursos y aportación de las pruebas, las Administradoras de Rentas y la División de Fiscalización, establecerán un control para registro de la fecha y hora de recepción del Recurso de Reposición o Reclamo. Los errores u omisiones de cualquiera de los requisitos establecidos en la Ley, no será motivo para rechazar el recurso; estos deberán ser subsanados por el contribuyente dentro del mismo plazo señalado para interponer dicho recurso, pero si el contribuyente presentare su recurso el octavo día del plazo, la Administración examinara y notificara dentro de las cuarenta y ocho horas hábiles siguientes al contribuyente si tiene que corregir errores o no. De tener que corregir errores el contribuyente tendrá cuarenta y ocho horas hábiles para que lo haga, bajo el apercibimiento de que si no lo hace, se le declare improcedente su recurso. Si presentado el recurso de Reposición este no cumple con el plazo establecidos en el arto 26 de la Ley 339 y su Reglamento o no cumple con los requisitos contenidos en el ordinal segundo de la disposición Técnica, esto conllevará al auto de denegación del Recurso quedando en firme la resolución de Reparo. Si cumple con todos los requisitos se emitirá entonces el auto de aceptación a estado de resolución del Recurso de Reposición. Ver Anexo No 12. Se conformará el Comité Técnico Tributario de Reposición, integrado por el Administrador de Rentas quien lo preside, un Técnico Tributario de Recursos, quien será el Secretario, el Jefe de Fiscalización y el Auditor que determino el reparo para efectos de resolver a través de un acta el recurso de Reposición interpuesto por el contribuyente. Dicha acta de resolución debe de estar firmada por el Administrador de Rentas, manteniendo los criterios técnicos y jurídicos acordados en el acta de Comité Técnico Tributario.

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La Resolución se notificara al contribuyente por el Secretario notificador de la Administración de Rentas a través de Cédula Tributaria a mas tardar tres días después de firmada por el Administrador de Rentas. De la notificación se le enviara copia al Jefe del Departamento de Cobranzas de la Administración de Rentas, para actualizar la cuenta corriente en el sistema tributario. Recurso de Revisión ante el Director General de la DGI: “De todas las resoluciones dictadas para resolver recursos de Reposición o Reclamos podrá pedirse Revisión ante el Director General en el término de ocho días después de notificado el contribuyente. Pasado cuarenta y cinco días de haberse interpuesto el recurso, si el Director General no hubiese resuelto se considerara que la resolución es a favor del contribuyente. Si la resolución es negativa podrá Apelarse dentro del y termino de quince días a partir de la notificación .”50 Ver Anexo No 13, Diagrama No3. De acuerdo con el Reglamento de la Ley 339, Decreto 88-2000 y la Disposición Técnica No 001-2001; Los contribuyentes tienen derecho a interponer el Recurso de Revisión ante el Director General de Ingresos, en contra de la Resolución del Recurso de Reposición o Reclamo en el plazo de ocho días posteriores a la notificación de la misma y el escrito de interposición del Recurso deberá contener los mismos requisitos establecidos para el Recurso de Reposición el cual se presentara exclusivamente en el despacho del Director General de Ingresos. Los errores u omisiones de cualesquiera de los requisitos no será motivo para rechazar el Recurso; estos deberán ser subsanados por el contribuyente dentro del mismo plazo señalado para interponer dicho Recurso, pero si el contribuyente presentare su Recurso el octavo día de su plazo, la Administración examinara y notificara dentro de las cuarenta y ocho horas hábiles siguientes al contribuyente si tiene que corregir errores. En el caso que el contribuyente tenga que mejorar su Recurso, la Administración le otorgara cuarenta y ocho horas hábiles para que lo haga; bajo el apercibimiento de que si no lo hace en este tiempo, se le declare improcedente su Recurso.

50 Ley 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la LEY Creadora de la Dirección General de Ingresos, publicada en la Gaceta Diario Oficial No 69; del 06 de Abril del 2000.

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Si presentado el Recurso de Revisión no cumple con el plazo establecido en el arto 27 de la Ley No339 y su Reglamento conllevara a la emisión del auto denegando el Recurso quedando firme la resolución del Recurso de Reposición o Reclamo. Si cumpliere con el plazo y todos los requisitos de Ley, se emitirá el auto del Recurso de Revisión y será notificado por el Secretario Notificador de la División de Recursos a través de cédula tributaria. El titular de la división de Recursos solicitará el expediente al Administrador de Rentas o al Director de Fiscalización, cuando el Director General de Ingresos dicte Auto de Aceptación del Recurso de Revisión. Una vez recibido el expediente por la División de Recursos, esta efectuara su revisión, elaborando propuesta de resolución del Recurso de Revisión. El comité de Recurso de Revisión estará integrado por el Sub Director General de Planes y Normas quien será el Presidente del Comité, por el Director de la División de Recursos de la DGI como el Secretario y por el Asesor de la Dirección Superior que actuara como Asesor. Estos revisaran la propuesta de resolución del Recurso de Revisión y una vez consensuada la propuesta, se levantara un acta de la reunión por el Secretario y en caso que el comité de recursos requiera la intervención técnica especializada de otras áreas de la Administración Tributaria, el Presidente del Comité solicitara la intervención del funcionario especializado. La resolución deberá estar firmada por el Director General de Ingresos y se notificará a través de cédula tributaria por el Secretario Notificador de la Dirección General de Ingresos a mas tardar cinco días después de ser firmada. El Director de la División de recursos remitirá al Administrador de Rentas Copia de la notificación y resolución del Recurso para actualizar la cuenta corriente en el sistema tributario. “El Administrador de Rentas y/o el Director de Fiscalización, es responsable del cumplimiento de las disposiciones del Recurso de Reposición y el Director de Recursos lo será del Recurso de Revisión, constituyendo falta grave el no cumplimiento de las mismas.”51

51 Arto 48 inc. d, Código del Trabajo y Arto. 10 inc. 7 Ley Orgánica de la Contraloría.

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Recurso de Apelación ante el Ministerio de Hacienda y Crédito Público : “De toda resolución del Director General de Ingresos podrá apelarse ante la Asesoría del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. El término para apelar será de quince días a partir de la notificación de la resolución recurrida, siguiéndose para tramitarla y en lo aplicable el mismo procedimiento y condiciones establecidas en el Titulo IX del Reglamento de la Ley de Impuestos sobre la Renta; Publicado en la Gaceta No 59 del 12 de Marzo de mil novecientos cincuenta y tres. La Apelación deberá interponerse ante el Director General de Ingresos quien deberá remitirla con un informe por escrito a la Asesoría Jurídica del Ministerio de Hacienda y Crédito Público; quien deberá resolver el fondo del asunto en un término de noventa días, después del cual en caso no exista resolución alguna las partes podrán recurrir de Amparo en la vía jurisdiccional. La asesoría Jurídica del Ministerio de Hacienda y Crédito Público podrá Imponer costas a favor del beneficiado en su resolución, en un monto no mayor de diez por ciento de monto reclamado. La Dirección General de Ingresos no tramitara los Recursos de Apelación si antes el contribuyente no otorgare una fianza solidaria ante la DGI por el 50% del monto objeto de reclamo. “52 La Disposición Técnica No 001-2001 establece que los contribuyentes tienen derecho de interponer el Recurso de Apelación ante el Director General de Ingresos de firmo la Resolución del Recurso de Revisión durante los quince días posteriores a la notificación del mismo. Dicho escrito debe contener los mismos requisitos establecidos para el Recurso de Reposición. La Fianza debe de ser presentada junto con el escrito de interposición del Recurso de Apelación y debe de otorgarse en escritura pública en la que debe de aparecer de forma clara y especifica la solidaridad del fiador. Ver Anexo No 14. Los errores y omisiones de cualquiera de los requisitos no será motivo para rechazar el Recurso; estos deberán ser subsanados por el contribuyente dentro del mismo plazo

52 Artos 28 y 29 de la Ley 339. Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos del 06 de Abril del 2000; Gaceta Diario Oficial No 69.

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señalado para la interposición del Recurso, pero si el contribuyente presentare el Recurso el octavo día de su plazo, la Administración examinará y notificará dentro de las cuarenta y ocho horas hábiles para que lo haga; bajo el apercibimiento de que si no lo hace se le declare improcedente el Recurso. Si presentado el Recurso de Apelación este no cumple con los requisitos y plazo, se emitirá el auto de denegación del Recurso quedando firme la Resolución del Recurso de Revisión. En caso de cumplir con todos los requisitos se emitirá el auto de aceptación a estado de Resolución del Recurso de Apelación. La Dirección General de Ingresos discernirá sobre la fianza propuesta en un plazo de tres días hábiles, en el caso que la mima no fuere aceptada, previa notificación el contribuyente tendrá cinco días hábiles para reponerla. En caso de no presentar el contribuyente esta fianza o de no reponerla en tiempo y forma, la DGI declarará desierto el Recurso. De ser aceptada la fianza el Director General de Ingresos remitirá a la Asesoría del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la Apelación del Contribuyente junto con el expediente y su informe en un plazo de diez días hábiles contados a partir de haber sido aceptada por la Dirección General de Ingresos de conformidad a la Ley 339. El Director de la División de Recursos remitirá al Administrador de Rentas copia de la notificación del auto de aceptación o rechazo de la resolución del Recurso de Apelación para actualizar el sistema tributario. La Dirección Superior de la DGI podrá delegar en la Dirección de Recursos, para que intervengan en forma selectiva en el proceso de oír y/o ver la aportación de pruebas y análisis del caso con el comité del Recurso de Apelación. Cabe mencionar que el Decreto No 001-2001 que citamos anteriormente en los Recursos se aplica en la practica por medio de cedula, según el arto. #10 del Reglamento de la DGI, establece que los recursos deben publicarse por cualquier medio de difusión, pero no se ha establecido dicho medio.

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Recursos ante la DGA Toda persona que se considere agraviada por las resoluciones o actuaciones de las Autoridades Aduaneras, podrá interponer los Recursos Administrativos establecidos en el Código Aduanero Uniforme (CAUCA) y su Reglamento y el la Ley #265, Ley que establece el auto despacho para la importación y exportación y otros regímenes, publicada en la Gaceta Diario Oficial #219 de el 17 de Noviembre de 1999. 4.2 Caso Práctico La Empresa el Pochote S.A. es una Mipyme que se dedica a la venta de muebles en Nicaragua como en el Extranjero y se prepara para presentar su declaración del IR del año 2000, con base a los datos de su balance general. Empresa el Pochote S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DEL 2000 ACTIVOS Circulantes Caja y Banco C$ 13,485.50 01* Total Circulante C$ 13,485.50 FIJOS Edificios C$220,000.00 Maquinas y Equipos C$86,797.11 Otros Activos Fijos C$10,000.00 Total Fijos C$316,797.11 04*

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DIFERIDOS Gastos de instalación C$61,896.93 Impuestos pagados x anticip. C$ 4,070.29 Total de Diferidos C$ 65,967.22 05* TOTAL ACTIVOS C$396,249.83 06* PASIVOS Cuentas por Pagar C$270,223.20 Impuestos por pagar C$ 11675.75 Total Pasivos C$281,898.95 07* CAPITAL Capital Social C$100,000.00 Utilidad Acumulada C$ 14,350.68 Total Capital C$ 114,350.88 12*

EMPRESA EL POCHOTE S.A. ESTADO DE RESULTADOS 1ERO. DE JULIO DE 1999 AL 30 DE JUNIO DEL 2000.

Ingresos C$780,000.00 13*

Costos de Ventas. C$293,061.38 21*

Utilidad Bruta C$ 486,938.62 12*

(-) Gastos Generales C$127,375.20 24* Utilidad del Ejercicio C$ 359,563.42 29*

IV- HIPÓTESIS La falta de una reglamentación diferenciada de incentivos fiscales y políticas de fomento que favorezcan a las micro, pequeñas, mediana y gran empresa dificulta el desarrollo de las mismas, tanto a nivel nacional como internacional.

V- MATERIAL Y MÉTODO

a) Método de estudio

Para la realización de nuestra investigación haremos uso tanto del método empírico como del método teórico por las siguientes razones a continuación expuestas: Consideramos de vital importancia la aplicación del método empírico a través de los instrumentos de las encuestas y de las entrevistas, puesto que nuestro tema monográfico, en su mayoría estará basado en la experiencia alcanzada en los últimos años, por el sector de la pequeña y mediana empresa, ya que es un sector que ha despertado un interés bastante novedoso, además no existe mucha información teórica en cuanto a la reglamentación de los incentivos fiscales a estas unidades económicas, lo cual constituye el tema central de nuestro estudio. También haremos uso del método teórico basado en leyes existentes y ciertas reglamentaciones en cuanto al tema, así como otra información de carácter administrativo y económico que resultan de mucha ayuda para nuestra legislación.

b) POBLACION Y MUESTRA MUESTREO ESTRATIFICADO

Nicaragua tiene cincuenta y cuatro mil novecientas cincuenta y seis micro, pequeños y medianos empresarios registrados. Estas empresas representan ciento noventa y cinco mi ciento ochenta y cuatro personas53. SUB-GRUPOS Aplicamos a las cincuenta y cuatro mil novecientas cincuenta y seis empresas un porcentaje del 10% lo que da como resultado quinientas cincuenta (550) empresas las cuales distribuiremos en sub-grupos de acuerdo a la importancia del sector de la siguiente manera: Empresas del sector productivo 300x10%=30. Empresas del sector servicio que apoyan a la productividad 250 x 10% =25. Para nuestra investigación tomaremos como muestreo un total de cincuenta y cinco (55) empresas.

53 Directorio Económico Urbano. INEC/MEDE/GTZ. S.F.S

VI.-Discusión y Análisis de Resultados. Al aplicar nuestro instrumento (Encuesta) a un total de cincuenta (50) Mipymes, equivalente al cien por ciento (100%) de nuestra población nos encontramos con los siguientes resultados: I En las respuestas a las preguntas 1 y 6 referente al grado de conocimiento de leyes que beneficie a las Mipymes, con la aplicación de incentivos fiscales obtuvimos esta información:

a) Un cuarenta por ciento (40%) de los encuestados dijo conocer de las existencias de las leyes que contienen incentivos para beneficiarlos tales como los incentivos a las exportaciones y exención de algunos impuestos en el caso de las cooperativas, sin embargo expresaron también el no ejercicio o uso de los mismos por falta de apoyo por parte del estado que les indique como deben aprovecharlos.

b) Otro sesenta por ciento (60%) de ellos expreso no conocer del todo leyes que los incentiven a producir y muchos menos a exportar, encontrándose desprotegido al no ejercer los derechos que los protegen.

II. En las respuesta a las preguntas 2 y 4 sobre el lugar que ocupan las Mipymes dentro de las prioridades del estado y sobre como son catalogadas se dijo lo siguiente:

a) Un setenta por ciento (70%) explico que este tipo de empresas, a pesar de ser vista como un potencial económico, a un el estado no le ha dado el lugar que le corresponde ya que aunque se han implementado algunas políticas de fomento, esta no han sido suficiente para dar respuesta a los múltiples problemas que enfrentan.

b) Un treinta por ciento (30%) dijo que este tipo de empresas son mas bien vista como paliativo para la pobreza por parte del estado ya que en el caso de la microempresas, que son las mayorías, únicamente sirven para resolver problemas económicos personales y no aportan nada a la economía nacional.

III. En las respuestas a las preguntas 3 y 5 sobre el conocimiento de políticas de fomentos y acciones que el estado debería implementar se obtuvo este resultado:

a) Un cincuenta y cinco por ciento (55%) expresa que si existen políticas de fomento por parte del estado tales como: capacitación y asistencia técnica productiva y administrativa, servicio de mercadeo y comercialización interna; pero que aun tenia que desarrollar e implementar otras acciones que impulsen su crecimiento tales como acceso al crédito a largo plazo, promoción empresarial, facilitar información sobre tramites para exportar, acceso a insumos y materia prima.

b) Un cuarenta y cinco por ciento (45%) opino que actualmente en su mayoría son mas bien organismo internacionales y ONG’s quienes los apoyan con programas de capacitación gremial y de organizaciones, acceso a la tecnología y opción al crédito con intereses mas o menos beneficiosos para su desarrollo sugiriendo al

mismo tiempo que el estado trabaje en conjunto con esto organismos y ONG’s para hacer más fácil la obtención de estos beneficios.

IV. En la respuesta a las preguntas 7, 8 y 9 sobre la legalización de las Mipymes opinaron los siguiente:

a) Un ochenta por ciento (80%) expresa que los tramites de legalización son muy burocráticos, engorrosos y que tiene un costo bastante alto, además de falta de información sobre los pasos a seguir para constituirse legalmente como Mipyme.

Así mismo dijeron que producto de esto y de la gran cantidad de impuesto que tiene que pagar al fisco y de las multa por moras que le son impuestas provoca que su producción se encarezca y sus utilidades disminuyan, por tal razón la mayoría de ellos prefieren no legalizarse.

b) Un veinte por ciento (20%) opino que legalizarse como empresa resulta fácil siempre y cuando exista una institución que les apoye brindándoles la información necesaria sobre los tramites a realizar y las ventajas y desventaja que esto conlleva, ya que una vez que se forman o constituyen bajo una forma asociativa legalmente establecida, se ve o se puede apreciar los frutos y beneficio que estos les traes.

Al aplicar nuestro instrumento (Entrevistas) a un total de diez funcionarios de los organismos que apoyan a las Mipymes nos encontramos con estos resultados: I. Sobre el beneficio de los incentivos fiscales a las exportaciones tradicionales y no tradicionales las personas entrevistadas dijeron que:

a) Los incentivos serían beneficiosos siempre y cuando la obtención de este no sea demasiado lento pues ello provoca que el productor se desmotive a seguir exportando por no percibir este incentivo a corto plazo.

b) La mayoría de las Mipymes no llegan a exportar pues existe una gran parte de estos que desconocen estos incentivo a las exportaciones y se limitan a comercializar internamente.

II. Sobre las políticas de incentivos en la legislación actual opinaron lo siguiente:

a) El marco legal es muy amplio, muy general por lo que no se establece de forma especifica incentivo que realmente permitan competir a las Mipymes con la gran empresa.

b) Este marco jurídico debe ser mas flexible que permita a las Mipymes desarrollarse ya que el mercado es volátil y cambia constantemente.

III. En cuanto a que si las Mipymes son prioridad o están en desventaja se dijo que:

a) Son prioridades, pues el estado esta trabajando en conjunto con organismo financiadores para apoyarlas.

b) Prioridad real no son, pues existen desventajas fundamentales como el difícil acceso al financiamiento o crédito puesto que auque haya instancia financieras las tasas de interés son demasiado altas lo que imposibilita al pequeño empresario a seguir produciendo.

IV. Sobre el desarrollo de estas unidades económica a través de las políticas de fomento implementad por el estado expresaron lo siguiente:

a) Que el hecho de existir un Instituto de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa demuestra la importancia de estas, aunque haga falta tener un programa de país para las Mipymes con visión estratégica, el cual no se a elaborado aun por problemas políticos.

b) Es necesario aumentar los niveles de competencia de estas empresas a nivel nacional e internacional creando políticas crediticias, reducción de costos de producción, inversiones a largo plazo, para mejorar la calidad y el precio del producto.

Vii CONCLUSIONES Al hacer un análisis dela conclusión de la Micro, Pequeñas y Medianas Empresas de nuestro país hemos concluido que en el marco jurídico actual, al no existir leyes que apoyen de manera directa a dichas empresas y existiendo únicamente leyes que pretenden generar el desarrollo económico, las cuales no niega que las Mipymes se beneficien con estos, sin embargo se mantienen aun grandes ventajas que las afectan en cuanto a la aplicación de política de incentivos. Las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas son organizaciones recientes en su forma o modelo y ningún marco regulatorio vigente esta diseñado para propiciar el desarrollo de esta, ya que por el contrario este se ha diseñado para otra tipo de agente económico (gran empresa), el cual tiene mas capacidades financieras, organizativas, gerenciales, capital y otros; lo que provoca que las Mipymes no pueden competir por que al no obtener todos estos beneficios, provoca que su producción sea de baja calidad, que tengan altos costos de producción y dificultad en la comercialización tanto a nivel nacional como internacional. El estado, quien juega un papel de asignación de beneficio, establece en algunas ocasiones exceso de regulación para la constitución y registros de las empresas, volviéndose esto un elemento que lleva a la Mipymes a buscar como operar dentro de la ilegalidad. Así mismo la falta de estadística y de una definición única de Micro Mediana y Pequeña Empresa no permite la focalización de estrategias y políticas de desarrollo, en los aspectos fiscales, regístrales, arancelario y de apoyo en capacitación técnica entre otro. En cuanto a los incentivos tenemos que las Mipymes actualmente no gozan de exenciones particulares o especiales ya que estos son los mismos existentes en las leyes vigentes que se resumen en:

a) Exención del IGV en cuanto a producto referidos en Arto 13, servicio incluido en el Arto 14, los arrendamientos incluidos en el Arto 16 e importaciones referido al Arto 20. Así mismo gozan del beneficio de la taza cero por ciento (0%) referida en el Arto 1 el que establece varios casos en los cuales no se cobra el impuesto.

b) En cuanto al impuesto sobre la renta (IR) nos podemos referir a que no hay exactamente un beneficio de exención de impuesto, sino mas bien lo que da es el beneficio de cuota fija para aquellas personas naturales cuyas utilidades son de treinta mil córdobas (C$ 30,000.00) mensuales o doscientos cuarenta mil córdobas (C$ 240,000.00) anuales y para las personas jurídicas existen otros beneficios como son: las devoluciones del reintegro tributario del 1.5 del valor FOB, y otro beneficio para exportaciones indirectas propuesta por el ejecutivo denominada Ley de Admisión temporal para el perfeccionamiento activo y facilitación de las importaciones, Este beneficio a las importaciones indirectas, en la práctica incide positivamente en las Mipymes, ya que estas empresas con las que abastecen a las empresas exportadoras de materias primas, envases, empaques o productos terminados para ser incorporados a bienes a bienes destinados a la exportación. Esta situación ofrece ventajas competitivas a los productos nicaragüenses que van al Mercado Internacional, sin embargo este

beneficio es un tanto limitado ya que únicamente incluye al Sector Servicio en vista que no son Mipymes productivas.

En cuanto a la normativa de beneficios fiscales, podemos señalar que están prácticamente definidos administrativamente, tanto en la DGI como en la DGA. Sin embargo en la redacción de estos beneficios se favorece al sector comercio, ya que estos son los que manejan el capital y son los que pueden importar y exportar bienes; no tanto así el sector productivo al que mayoritariamente pertenecen las Mipymes.

VIII RECOMENDACIONES 1.- Es de gran importancia el desarrollo de un marco jurídico que se adecue a las características y necesidades de las Mipymes, creando leyes que les beneficie de manera directa, permitiéndole una representación ante los organismos del Estado de manera real amplia y equitativa, que establezca mecanismos de participación apropiados que garantice su desarrollo y aporte a la economía del país que es suma importancia como generador de empleo lo que traerá un desarrollo sostenible al país. 2.- Que se incluya en estas leyes los beneficios fiscales tales como:

a) Que únicamente sea necesario para la legalización de las Mipymes registrarse ante el MIFIC, siendo esta la autoridad competente para el reconocimiento de este tipo de empresas tanto para la constituida para las personas naturales como las constituidas como personas jurídicas; quedando pendiente el registro RUC ante la DGI para ser contribuyente ante el fisco y las Alcaldías.

b) Que por el hecho de inscribirse como contribuyente, se les conceda a las Mipymes una exención temporal del IR ya que la DGI en términos recaudatorios no tendría un sacrificio fiscal, en vista que el IR tuvo una significación porcentual del 23 % de la recaudación , los cuales fueron prácticamente un aporte de los grandes contribuyentes o dicho de otra manera, según el fisco, una recaudación de 80/20 es decir el 20% de los contribuyentes aportó el 80% de las recaudaciones; en este sentido es viable una respuesta de exoneración para este sector.

c) Las Mipymes al convertirse en verdaderos contribuyentes hace necesaria una flexibilización de parte de las autoridades fiscales para que concedan una tregua para el no pago del impuesto IR y cuota por un plazo al menos de dos años. Lo mismo se podría aplicar para el IGV, bajo un control estrictamente formal, de parte de la dirección de Mipymes del MIFIC, a fin de que no se den abusos en la exoneración de productos en las ventas locales y las importaciones, pudiéndose restringir este pago a un valor determinado previamente por las autoridades.

d) En cuanto a las importaciones y sus trámites se puede establecer un procedimiento más ágil en el sentido que realmente sean las Mipymes sean realmente las beneficiadas con las exoneraciones, las cuales podrían ampliarse de la manera siguiente: Se puede permitir a las Mipymes importar, no siendo responsables del IGV; es decir que se beneficie con el régimen de cuota fija. Sin embargo esta propuesta necesitaría de algún apoyo de parte de las autoridades; no obstante se pudiera pensar en que la aduana perita o pueda permitir una libertad plena en cuanto alas exoneraciones; aunque al revisar las normativas estas están correctas y lo que si se refleja un desconocimiento de los sectores en relación con sus beneficios, de esta manera lo mejor sería conveniente y serviría de aliciente al sector, ya que se pueden aplicar estas exoneraciones sin trámites engorrosos en la Aduana.

e) Que se mantengan en la ley de perfeccionamiento activo las exoneraciones de impuestos indirectos, para aquella materia prima y bienes intermedios, así como envases e insumos para productos exportables.

f) Que se establezcan, al menos temporalmente, un procedimiento de desaduanaje operativo flexible en Aduana; que salga de los trámites formales tales como: pedir solvencia fiscal, no pedirle la inscripción de responsable retenedor IGV, sino únicamente que la dirección de las Mipymes del MIFIC emita una constancia de que pertenecen a dicho sector beneficiado en el Arto 35 de la Ley 250, la cual podría ser una respuesta inmediata para que se beneficie a las Mipymes.

3.- Recomendamos que en las negociaciones del TLC se logren acuerdos que minimicen el impacto en actividades sensibles tomándose en cuenta la opinión de las Mipymes, haciendo negociaciones convenientes para el país. 4.- Es de importancia ampliar la gama de servicios de apoyo centrada en la asistencia financiera y el asesoramiento limitado con políticas y medidas tendientes a alentar el crecimiento y la competitividad, mediante la formación intensiva de gestión, fomento e incentivos para la modernización. En fin orientación del enfoque de Apoyo a la creación de la autosostenibilidad de las empresas. 5.- La continuidad de la promoción de ka prestación de servicios al sector a través de organizaciones no gubernamentales y desarrollo de proyectos que vinculen a las Mipymes con la gran industria, creando un interés genuino de parte de los líderes tanto del sector público como del privado, mediante la inclusión de acciones sobre el tema en agenda de trabajo.

IX.-BIBLIOGRAFÍA 1.-Báez, Cortéz Theódulo y Julio Francisco: Todo sobre impuestos en Nicaragua Managua, Instituto Nicaragüense de Investigaciones y estudios tributarios (INIET) 3era Edición, 1997,700 pag. 2.-Balbi A. Rodolfo. El Tratamiento de los Pequeños Responsables en el impuesto al valor agregado. Revista Impuesto, Julio 1985. Tomo XLIII-B. Buenos Aires Argentina.

3.-Canamet, Pronamype Costa Rica: “ Condensado de opiniones de gremios y programas Canamet, Pronamype Costa Rica”. Encuesta hecha por pro micro, Nicaragua. – 6 pag

4.-Código de Comercio, Bibliografías Técnicas (Bitecsa) 1997. Managua, 24 de Abril 1914.

5.-Comité Coordinador de Empresarios de la micro empresa de la región central de América “Plataforma de acción” COCEMI, (Guatemala-Guatemala) Octubre de 1997, 28 pag.

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8.-CONAPI Y UNYPYME: “ opiniones de gremios Nicaragua Conapi y Unipyme” Encuesta hecha por promicro, Nicaragua, 6 pag.

9.-Conamh, Procatmer, FHIS II y Ministerio de Economía: “ Condensado de opiniones de gremios, programas y Gobierno Conamh Procatmer, FHIS II y Ministerio de Economía, Honduras” Encuesta por Promico, Nicaragua – 8 pag.

10.-“Condensado de opiniones de gremios, programas y Gobierno, Ampes, Fenape, Génesis, Vicepresidente de la Republica y Conamype, El Salvador”. Encuesta hecha por Pro micro, Nicaragua pag 10.

11.-Condensado de opiniones de Programas y Gobierno de Panamá FES, Dirección General de Pequeña empresa del Ministerio de Comercio e Industria; Encuesta Pro micro, Nicaragua.- 6pag.

12.-Constitución Política de Nicaragua. Nica Ediciones, Enero 1998.

13.-Cordón Ezquerro Teodoro: La Fiscalidad de la Pequeña y Mediana Empresa. Una eflexión desde la Experiencia Española, Revista del CIAT/AEAT/IEF; Octubre 1999.

14.-Decreto No 72-99 Reglamento a la Ley No 303, De reforma a la Ley No 257, “Ley de Justicia Tributaria y Comercial”. Gaceta Diario Oficial No 111, del 11 de Junio de 1999.

15.-Decreto No 382, “Ley Provisional para el Estimulo Rehabilitación y Protección de la Pequeña Producción Industrial y Artesanal”. Gaceta Diario Oficial No 95, 26 de Abril de 1980.

16.-Decreto No 447, “Ley de Incentivos Fiscales a la Pequeña Industria Artesanal”. Gaceta Diario Oficial No 125, 3 de Julio 1989. 17.-Decreto No 1833, “Ley General de Cooperativas”. Gaceta No 164, 23 de Julio 1971. 18.-Decreto No 3791, “Decreto de Promoción de Exportaciones”. Gaceta Diario Oficial No 158, 26 de Agosto 1991.

19.-DGI, Dirección General de Ingresos, Ministerio de Finanzas. Documento del proyecto “Plan de Captación de Contribuyentes (Responsables Retenedores y de Cuota Fija. 1 de julio 1997. 11p.

20.-Decreto 1531, Ley del IGV del 21 de Diciembre de 1984 y su reglamento.

21.-Decreto No 88-2000 Reglamento de la Ley Creadora de Servicios Aduaneros y de reforma a la Ley Creadora de la DGI, Ley N0 339, Gaceta Diario Oficial No 172, 11 de Septiembre del 2000.

22.-Díaz Q. Alejandro: “Problemática de la micro, pequeña y mediana empresa en México” ITESM, (Estado de México, México), 6pag.

23.-Federación Nacional de la pequeña empresa Salvadoreña: FENAPES “La visión de la pequeña empresa para un proyecto nacional”. San Salvador, El Salvador, Septiembre de 1996-22pag)

24.-Informe de Comercio Exterior (Política comercial y cambiaria de Nicaragua. Ministerio de economía y desarrollo (MEDE), (Managua, Nicaragua), Diciembre 1996-20pag.

25.-GTZ, “La promoción de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa en América Central”, Red sectorial de proyectos para el fomento económico y de empleo en América Central y el Caribe. Primera Edición, San Salvador, El Salvador, Mayo de 1999. 169pag.

26.-Ley No 382, “Ley de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo y de Facilitación de las Exportaciones. Gaceta Diario Oficial No 70, 16 de Abril 2001.

27.-Ley No 257, “Ley de Justicia Tributaria y Comercial”. Gaceta No 99, 6 de Junio 1997 y su Reforma.

28.-Ley No 314, Ley General de Bancos y otras Instituciones financieras. 29.-Ley No 339 Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de reforma a la Ley creadora de la Dirección General Ingresos del 6 de Abril del 2000.

30.-OIT/ Gobierno de Holanda/ INATEC/ PAMIC. Seminario, “La microempresa en Nicaragua y su potencial de desarrollo”. Impreso en Nicaragua, Abril 1992. 183pag.

31.-Programa Nacional de Apoyo a la microempresa”. PAMIC, Gobierno de Nicaragua (Managua, Nicaragua) 31pag.

32.-Proyecto Promoción ocupacional de Guatemala, SYME,PROSIGUA”: Condensado de opiniones de Programas de Guatemala, Proyecto Promoción Ocupacional de Guatemala, Programa SYME, Programa de Apoyo al Sector Informal de Guatemala PROSIGUA”. Encuesta hecha por Pro micro, Nicaragua, -6pag.

33.-Propuestas de Nuevas Políticas Estrategias, Metas y Estructuras Organizativas de la Dirección de Desarrollo (INPYME) Mayo 1998,33 pag.

34.-Sáenz, Alicia: Formas Jurídicas, Legalización e inscripción de las Pymes en Nicaragua, Managua, Instituto de investigaciones y consultorías económicas y sociales (ICES, 1ra Edición, 1996. 345pag.)

35.-Solórzano, Orlando: “TLC Nicaragua-México y las pymes Nicaragüenses”. PAPEMEC-Universidad Americana, conferencia, (Managua, Nicaragua) 26 de Mayo 1998.

36.-Tórrez Peñalba, Silvio, “Análisis del Censo Económico Urbano Nacional”-Res--Resumen Ejecutivo-, 1998. 244 pag.

37.-Vallecillo Quiroz, René: “ Consulta jurídica; Fiscal y empresarial, René Vallecillo Quiroz y Asociados. Consultores fiscales y empresariales (Managua, Nicaragua) Diciembre 1996, 20pag.

XX..--AANNEEXXOOSS

ANEXO1 CUADRO1 Y GRAFICO1

Empresas Trabajadores

Primaria 52 1,392

Secundaria 34,221 82,932

Terciaria 124,746 253,913

1,392

82,93234,221

52

124,746

253,913

050000

100000150000200000250000300000

Primaria Secundaria Terciaria

Cantidad de Empresas y Empleados por Actividad Economica

ANEXO2 GRAFICO2

0.00%10.00%20.00%30.00%40.00%50.00%60.00%70.00%

1 2 3 4 5 6

Empresas Empleos

trab>=101 21=<trab>=50 2<=trab>=551<=trab>=100 6<=trab>=20

trab=1

-

50,000

100,000

150,000

1 2 3 4 5 6

Empresas Empleos

trab>=101 21=<trab>=50 2<=trab>=551<=trab>=100 6<=trab>=20 trab=1

ANEXO No3 CUADRO No2

ANEXO DE ESTABLECIMIENTOS POR UBICACIÓN Y ACTIVIDAD ECONOMICA

Establecimientos Participación Actividad Económica Dentro Fuera Dentro Fuera

Fabricación de Bienes de Maquinas o Equipo 15706 10743.00 59.38% 40.62% Energía electricidad Agua y Construcción 221 7438 2.89% 97.11% Restaurantes, Bares,Hoteles y Moteles 4014 5675 41.43% 58.57% Comercio Automotriz. 840 4522 15.67% 84.33% Comercio al por mayor. 418 2175 16.12% 83.88% Comercio al por menor. 33099 47157 41.18% 58.82% Transporte Almecenamiento y Comunicaciones. 186 4964 3.61% 96.39% Actividades Empresariales, inmobiliarias y de alquiler. 1173 2782 29.66% 70.34% Servicio de Enseñanzas Sociales y de Salud. 1623 2317 41.19% 58.81% Servicios ComunitariosSociales y personales. 3391 1022 25.28% 74.72% Gran Total País. 60581 97795 38.25% 61.75%

ANEXO No4 CUADRO No3

El Resumen del tipo y cantidades de las principales decisiones, que el empresario MIPYME debe de tomar antes de constituir una empresa, se muestra en grafico Siguiente.

(1)idea analizada

para formaruna empresa

(2)Decision para

formar laempresa

(4a)como persona natural

Sociedad en nombrecolectivo

Sociedad en comandita simple

sociedad en comandita por acciones

Sociedad de Responsabilidadlimitada

Sociedad Anonima

4.a.2Como Sociedad

Diversas

4.a.1Como Sociedad

cooperativa

(4b)como persona Juridica

(3)decision sobrelaforma en que seva a constituir

ANEXO No5.-CUADRO No4

REQUISITOS PARA LA CONSTITUCIÓN, INSCRIPCIÓN Y REGISTROS DE LAS MIPYMES

ANEXO No6

Persona Natural

Persona Jurídica Como resto de Sociedades (Sociedad anónima, en nombre Colectivo y otras).

Persona Jurídica como sociedad Cooperativa.

Constitución Constitución Constitución 1.Se puede constituir como comerciante en escritura publica ante notario 2.Otra opción es constituirse como comerciante llenando un formato en el registro mercantil

1.Escritura publica 2.Estatutos 3.Demás requisito en el código de comercio para cada tipo de sociedad.

1.Escritura Publica 2.Estatutos. 3Estudio de Factibilidad.

Inscripción y Registro Inscripción y Registro Inscripción y Registro 1) Alcaldía - No. RUC - Solvencia Municipal - Carta Solicitud de Matrícula - Pagar cuota mensual, previa

determinación de ésta. -

1) Alcaldía - No. RUC - Solvencia Municipal - Escritura de Constitución - Inscripción de libros Diario y

Mayor - Carta de solicitud de Matrícula

1.Solicitud de personería jurídica antes la dirección de registro nacional de cooperativa del ministerio del trabajo.

2) DGI -No. RUC -Libros Contables -Facturas con pie de imprenta Cartón de Responsable Retenedor IGV si es una actividad gravada -Si es cuota fija únicamente debe llevar facturas con pie de imprenta, se exceptúa de las facturas las pulperías

2) DGI -No. RUC - Documentos legales (Acta de

Constitución) - Facturas con pie de imprenta - Libros contables - Cartón de responsable retenedor

IGV si es una actividad gravada - Estos nunca pueden ser cuotas fijas

2) Presentar ante la dirección de registro nacional de Cooperativa del ministerio del trabajo:

a) Libro de acta del consejo administrativo.

b) Libro de acta de la asamblea.

c) Libro de acta de la junta de vigilancia.

d) Libro de Asociados.

e) Libro diario de Contabilidad.

f) Libro Mayor de Contabilidad.

3) Registro Mercantil -inscripción como comerciante mediante una constitución de una Escritura Pública ante Notario, la cual se inscribe.

3) Registro Mercantil -Inscripción del Acta Constitutiva con sus estatutos junto con los libros diario, Mayor y la Constitución de Comerciante.

CUADRO No5

NORMAS Y ORIENTACIONES A CONTRIBUYENTES DE CUOTA FIJAS.

TODOS LOS CONTRIBUYENTES PARA HACER SUS OPERACIONES

ESTAN OBLIGADOS A: Requisitos de

apertura 1)Tener Cedula

RUC. 2)Llenar Formato de inscripción (gratuitamente 3)Matricula de alcaldía (Distritos) 4)Matricula de Commena (mercado de Managua y Municipios y traspaso de tramos 5)Permisos de la policía. (venta de licor sellado y servido)

Si no tienes numero Ruc, Requisito para obtener numero RUC 1)Llevar constancia de la alcaldía que le corresponda 2)llevar fotocopias y originadle cedula de identidad o partida de nacimiento 3)2 fotos tamaño carnet.

Si ya tienes numero RUC y se le perdió debe llevar 1)Numero RUC 2) 2 fotos tamaño carnet 3)Identificación.4)C$10.00(diez córdobas Netos) por reposición

Tramite de Inscripción 1)Requisito de apertura 2)Inspeccionar el negocio 3)Citación por parte del Inspector para acudir a la renta4)Entrevista para fijación de cuota(Depto. De fiscalización ) 5)Firma de resolución (Depto de cuenta corriente)

Forma de pago 1)Cupones de pago (a través de los Bancos), cuando es por primera vez que esta inscribiendo su negocio le imprimen los cupones a través del sistema donde salen reflejados sus datos generales y cuando debes pagar los siguientes meses se les envía trimestralmente por correo al negocio, en los mercados es a través de inspectores 2)Efectivo en caja estos pagos se hacen en la administración de rentas, que el cupón este vencido y el banco reclame.

Requisito de Cierre 1)Carta de Solicitud de Cierre (especificando la fecha de cierre) 2) Constancia de cierre de la alcaldía (distritos) COMMENA (Mercados) 3)Si el negocio ejercía alguna actividad que requiera de la policía o Minsa Presentar Constancia de baja en la que se especifique el mes exacto que dio de baja al negocio 4)Estar solvente a la fecha de corte.

Cambio de Domicilio: Tiene que darle a la renta, a través de una carta diciendo la nueva dirección aquí le actualizamos los datos para que el sistema computarizado lo registre con al nueva dirección. Cambio de dueño del Negocio Tiene que traer una carta con los requisitos de cierre a la renta y el nuevo contribuyente tiene que inscribirse para realizar la inspección al cierre y apertura. El inspector le deja una una cita para acudir a la renta con su numero RUC en el caso de cierre la renta le entrega una constancia de cierre si todos los requisitos están completos, si no los tiene que completar.

ANEXO No 7 El arto. 13 de la ley de IGV se establecen una serie de productos que están exentos entre ellos tenemos: I) De animales vivos y peces frescos. II) De panela o dulce de rapadura y sal. III) De vegetales, frutas frescas, legumbres y demás bienes agrícolas producidos en el país, no sometidos a procesos de transformación o envases exentos las flores y arreglos florales. IV) De masa o tortilla de maíz , sorgo o millón y pan dulce tradicional. V) De arroz, frijoles y leche fresca. VI) De bienes muebles usados. VII) De moneda, billetes de lotería, participaciones sociales y demás títulos valores, con excepción de certificados de depósitos que incorporan las posesión de bienes por cuya enajenación se este obligando a pagar el IGV. VIII) De petróleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, así como los derivados del petróleo incluidos en el decreto numero 25-94 del veinticinco de mayo del 1994. IX) La transmisión del dominio de propiedades inmuebles. X) La realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el sector agropecuario, de conformidad con las condiciones que dicten en el reglamento. En el arto. 14 de la Ley del IGV los servicios exentos son : I) Los servicios médicos , hospitalarios y de laboratorios relativos a la salud humana II) Los servicios de desmonte, despulpado, secado, embalado, descortezado, Descascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigación de productos agrícolas , así como la limpieza III) El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades. IV) Los espectáculos montados con deportistas no profesionales. V)El transporte interno , aéreo, terrestre, lacustre y fluvial. VI)Los servicios de enseñanza prestados por entidades u organizaciones educativas. VII)Los servicios financieros prestados por: a) Las instituciones financieras , inclusive las empresas de seguros y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas o sujetas a la vigilancia de la

Superintendencia de Banco y de otras Instituciones Financieras incluidos los servicios, notariales requeridos para formalizar los contratos y los ingresos financieros por intereses de depósitos a plazos fijos o variables y sobre títulos valores, exceptuando los seguros que no aparecen en la fracción III) de este Artículo. Articulo 17 de la Ley del IGV: Actos Gravados y Exentos I)El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitación , a menos que se se proporcionen amuebladas. II)El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se hagan dentro de un plan de servicio social o recreo que se hagan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores III)El arrendamiento de tierras , maquinarias o equipos para uso agropecuario, forestal acuícola. Articulo .20 de la Ley del IGV: Importaciones Exentas I)Bienes exencionados por disposiciones constitucionales II)Del cuerpo diplomático y consular y organismo internacionales debidamente acreditados en el país, siempre que exista reciprocidad de conformidad con los convenios internacionales vigentes. III) Bienes que conforme la legislación aduanera su importación no llegase a consumarse , sean temporales, sean por reimportación de bienes exportados temporalmente o sean objeto de transito o transbordo. Si los bienes importados temporalmente son dados en uso o goce en el país , se aplicará lo dispuesto en el capitulo IV de la presente ley en sus caso. IV) Equipaje y menaje de casa que se refiere la Legislación Aduanera. V) Bienes cuya enajenación en el país no esté sujeta al pago de este impuesto.

ANEXO No 8

No pagarán el impuesto , y por lo tanto la tasa será del 0%, en los casos siguientes: 1. Las exportaciones incluyéndose, las enajenaciones de insumos, materias primas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el régimen de zonas francas. 2. Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres a personas que salen del país. 3. Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refracciones para los medios de comunicación social escritos, radiales y televisivos, como norma constitucional expresa. 4. Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y científicos, diarios y otras publicaciones periódicas, como normas constitucional expresa. 5. Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y suero de consumo humano, órtesis y prótesis, así como los insumos y materias primas, necesarias para a elaboración de estos productos, como norma constitucional expresa. 6. Las importaciones o enajenaciones de huevos y carnes frescas, refrigeradas y congeladas, ensaladas o en salmueras secas o ahumadas, no sometidas a proceso de transformación, embutidos o envases. 7. Las importaciones o enajenaciones de azúcar de caña, aceite comestible, seriales y sus harinas pan simple, pinol y pinolillo, jabón sólido de lavar, café instantáneo o molido, no instantáneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en polvo, gas butano o en cilindros de hasta veinticinco libras, fósforo papel higiénico y toallas sanitarias. 8. Las importaciones o enajenaciones para ganado, aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentación.

9. Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y premezcla vitamínicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal.

10. Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnología para uso agropecuario o forestal. 11. Las importaciones o enajenaciones de maquinaria o equipos para las actividades productivas y enajenación, de buses y microbuses, con un mínimo de veinte plazas y camiones de carga superior de cinco toneladas, de equipo e instrumental medico, quirúrgico, odontológico y de diagnostico para la medicina humana y de utensilios mecánicos y herramientas agrícolas y agropecuarias que únicamente sean susceptibles de ser utilizadas en la agricultura y ganadería . 12. El suministro de energía y corriente eléctrica utilizadas para el riego y actividades agropecuarias. 13. El suministro de energía y corriente eléctrica para el consumo domestico cuando sea menor o igual a 120 KW/H. En este caso si el consumo excediera de dicha cantidad, la tasa normal del IGV se aplicara sobre el consumo total. 14. El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta excepto el hielo El Ministerio de finanzas en coordinación con el Ministerio de Economía, Desarrollo, Agricultura y Ganadería, determinara la clasificación de los bienes para efectos de la aplicación de las diferentes tasa del IGV de acuerdo con la nomenclatura del sistema arancelario Centroamericano (SAC),M y no conforme a su uso y destino especifico”.

ANEXO No 9

DIAGRAMA #1

Contribuyentepresenta suDeclaración

Investigada porla DGI

Cuando la DGI levantó campode la Auditoria,deja oficio al

contribuyente para posteriornotificación, no hay plazo,

para el resultado

El equipo de trabajo,analiza ajustes,

propuestosAdmon. RentasJ.Fiscalizacion

SecretarioSupervisor

Auditor asignado

Sí el resultado es conobjeción debe regresar

donde elcontribuyente a

solicitar másinformación.

Acta deReparo

Notificacióndel

Acta deReparo

Hecha la Notific. alContribuyente se le da un

plazo de 3 días deaudiencia, impugnando por

escrito ante la autoridadque emitió.

Concluido el plazo p/audiencia, el Admon.

Rent.notificará alContribuyente periodo de

pruebas de 8días, contados apartir del día siguiente de la

notificación

Sí el contribuyente , no utilizóel plazo de la audiencia, el

Admon. Renta. emite el autode conclusion del periodo de

prueba y estado deResolución

El Admon.Renta. emiteel auto de conclusion del

periodo de pruebas yestado de Resolucion

Resolucion delReparo

Notificacionde

la Resoluciondel

Reparo

Hasta aquí es el proceso delArto.25 de la Ley 339 y Arto. 79 inc a)

Decreto 88-2000, en el caso particular delAdmon. Rentas y para la Div. de Fisc. se

aplica el mismo Proc. excepto que elcomite se integra el Direct. de Fisc, quienlo preside, el superisor y auditor asignado.

Dr. Elías Álvarez MezaAsesor

Dirección SuperiorDIRECCION GENERAL DE

INGRESOS2001

Levantamiento deCampo y Acta de

ReparoArto.25 Ley 339 y

Arto. 73 inc. aDecreto No.88-2000

Yes

No

Anexo #7Diagrama #1

Anexo #10 Cuadro #6

ACTA DE REPARO

AR/AR/XX/XXX/XX/XX/2000

FECHA : SEÑOR (ES) : R.U.C. N° : DIRECCIÓN : Estimado (s) Señor (es): Le(s) comunicamos que como resultado de la auditoria tributaria efectuada a sus declaraciones se han determinado los ajustes abajo detallados: IMPUESTO AFECTADO

PERIODO SEGÚN DECLARACION

SEGÚN AUDITORIA

AJUSTE MULTA TOTAL

El monto ajustado está sujeto a intereses moratorios calculados a la fecha en que se paguen con base en el Arto. N°24 del Decreto N°73 de la Legislación Tributaria Común, salvo que el ajuste sea a favor del contribuyente Usted Contribuyente tiene el derecho a que esta Administración de Rentas, le otorgue tres(3) días de audiencia, posteriores a la Notificación de esta Acta de Reparo y ocho (8) días, para recibírsele las pruebas que tenga a bien presentar. Si no cumple con los plazos señalados en este párrafo, pierde este derecho que le otorga el Arto. 25 de la Ley 339. Adjuntamos los correspondientes anexos del Acta de Reparo que soportan el ajuste determinado.

____________________________ ADMINISTRADOR DE RENTAS ADMINISTRACIÓN DE RENTAS

ANEXO#11 DIAGRAMA #2

Una vez se notificó laResolución del Reparo

el Contribuyente tiene 8días para interponer el

Recurso de Reposicion oReclamo ante la Autoridadque emitió la Resolución

del Reparo

El escrito del Recurso debecontener:1.Designación de la autorid.2.Generales de rrecurrentey calidades.3.Relación de hechos.4.Petición que formula.5.Aportación de pruebas, no presentadas por estar fuera del pais.6.Presentar escrito en papel sellado.7.La prueba debe aportarse en escrito firmado por el recurrente.8.Señalamiento de oficina para notificaciones.9.Lugar, fecha y firma.

Auto para Subsanarerrores

La autoridad que emitió el autopara subsanar errores,observará:Sí el recurso s e interpuso el día8, se examinará en 48 horashabiles,y se le dará el mismotiempo al contribuyente paracorregir, si no lo hace se declaradesierto el recurso.Estos plazos suspenden elconteo del recurso.Auto de

Denegación delRecurso

Si el contribuyente no cumple conlos requisitos del Arto.26 de laLey 339.

Auto de Aceptacióna estado de

Resolución delRecurso

Si el contribuyente cumple con elplazo del Arto. 26 y requisitos delOrdinal segundo Numeral 1, inc. a de esta disposición.

Si laAutori-dad no

sepronun-ció en

cualquie-ra deestoscasos,

setendrá

poraceptado

elrecurso3 diashabiles

posteriora la

fecha deinterposi

cion.

Se conformará elComité Técnico:Admon Rentas

Un técnicoTributario,

(secretario)J. fiscaliazion

Auditor del caso

En el caso deFiscalización es igual,el procedimientoexcepto que el J.fiscaliación Nac. presideel comité, el técnico y elauditor dlel caso.

Resolución delRecurso

de Reposicion oReclamo

Notificación

Notific.

Notific.

Notific.

Recurso deReposición o

Reclamo Arto.26 Ley339 y Arto. 73 inc.b del

Decreto 88-2000

Dr. Elías Alvarez MezaAsesor

Dirección Superior DIRECCION GENERAL

DE INGRESOS2001

Anexo #9Diagrama #2

Anexo #12

AUTO DE ACEPTACIÓN DEL RECURSO DE REPOSICIÓN

DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS.- Administracion de entas_______,(Domicilio de la Renta; Ej: Managua)___(dia),__ de___(mes)__Del año Dos mil__-las___(Hora)___de la ____. Visto el escritor de Recurso de Reposición, el cual ha sido presentado por el contribuyente ______________________________, Ruc No________ __en tiempo y forma cumpliendo con lo establecido el Arto.26 de la Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos (ley 339) y el Arto.73, incisos b.1) y b.2) del reglamento de la misma, decreto 88-2000.- POR TANTO: HA LUGAR, el Recurso de Reposición intentando y désele el trámite de ley que corresponde.- Notifíquese. FIRMAS -ADMINISTRADOR DE RENTAS. -JEFE DE FISCALIZACION

ANEXO13

DIAGRAMA#3

Una vez se notificó laResolución del Recurso

de Reposición elContribuyente tiene 8días para interponer el

Recurso de Revisión anteel Director general de

Ingresos

El escrito del Recurso debecontener:1.Designación de la autorid.2.Generales de rrecurrentey calidades.3.Relación de hechos.4.Petición que formula.5.Aportación de pruebas, no presentadas por estar fuera del pais.6.Presentar escrito en papel sellado.7.La prueba debe aportarse en escrito firmado por el recurrente.8.Señalamiento de oficina para notificaciones.9.Lugar, fecha y firma.

Auto para Subsanarerrores

La División de Recursos emitirá elauto para subsanar errores, Sí elrecurso se interpuso el día 8, seexaminará en 48 horas habiles,y se ledará el mismo tiempo al contribuyentepara corregir, si no lo hace se declaradesierto el recurso.Estos plazos suspenden el conteodel recurso.

Auto deDenegación del

Recurso

Si el contribuyente no cumple conlos requisitos del Arto.27 de la Ley339.

Auto de Aceptacióna estado de

Resolución delRecurso

Si el contribuyente cumple con elplazo del Arto. 27 y requisitos delOrdinal segundo Numeral 1, inc. a de esta disposición.

Si laDivisiónde Recursos no

sepronun-ció en

cualquie-ra deestoscasos,

se tendrápor

aceptado el

recurso3 diashabiles

posteriora la

fecha deinterposi

cion.

Se conformará elComité de

Recursos deRevisión:

Subdirector dePlanes y Normas

(Presidente)Director Div. de

Recursos(secretario)

Asesor DirecciónSuperior

u otro que desidael Presidente

Resolución delRecurso

de Revisión

Notificación

Notific.

Notific.

Notific.

Recurso de RevisiónArto.27 Ley 339 y Arto.73 inc.c del Decreto 88-

2000

Dr. Elías Alvarez MezaASESOR

Dirección SuperiorDIRECCION GENERAL

DE INGRESOS2001

Anexo #14

ESCRITURA NUMERO XXXXX.- PROTOCOLO NUMERO XXXX.- CONSTITUCIÓN

DE FIANZAS SOLIDARIA A FAVOR DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESO.-

En la Ciudad de Managua a las__ de la__del día__de____del año____ ante mi; YYYYYYY,

Abogado y Notario Público de la República de Nicaragua de este domicilio y residencia,

debidamente autorizado por la Excelentísima Corte de Suprema de Justicia para calcular durante

el quinquenio que expira el día______, comparecen: NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE,

(GENERALES DE LEY), Señor FIADOR SOLIDARIO, (GENERALES DE LEY) y el Señor

RODOLFO DANILO ESCOBAR WONG, casado, mayor de edad, Licenciado en Banca y

Finanzas, en su calidad de Director General de Ingresos. Doy Fe de conocer personalmente a los

comparecientes, quienes se identificaron personalmente y quienes tienen a mi juicio capacidad

lega, civil y necesaria para obligarse y contratar especialmente para el otorgamiento de este

instrumento público y actuando los dos primeros en su propio nombre y representación

OTORGAN: Habla el primero de los comparecientes NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE y

dice: PRIMERA (RELACION DE HECHOS): CONTENDRA DESCRIPCIÓN DE LOS

RECURSOS ANTERIORES QUE HIZO USO EL CONTRIBUYENTE;

SEGUNDA:(OBLIGACIÓN): Que de conformidad con el Articulo 29, de la Ley 339, LEY

CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE SERVICIOS ADUANEROS Y DE

REFORMA A LA LEY CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS;

el contribuyente para tener derecho a la tramitación del presente Recursos de Apelación tiene la

obligación de Presentar una Fianza Solidaria ante la Dirección General de Ingresos, por el

cincuenta por ciento (50%), del monto objeto de reclamo. Requisito que otorgo en el presente

Instrumento Publico. Habla el segundo de los comparecientes Señor FIADOR SOLIDARIO y

dice: TERCERA (FIANZA SOLIDARIA): Que por medio de la presente Escritura se

constituye como fiador Solidario y Principal Pagador del Señor NOMBRE DEL

CONTRIBUYENTE, a favor de la DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS, a efecto de

garantizar las resultas de la tramitación del presente Recurso, ante la asesoria del ministro de

Hacienda y Crédito Publico. Continúa hablando el señor RODOLFO DANILO ESCOBAR

WONG, en el carácter en que comparece y expresa: CUARTA (ACEPTACIÓN): Que acepta

la Fianza presentada a través del presente instrumento a favor de la DIRECCIÓN GENERAL

DE INGRESOS, que la hace el señor NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE, y valora como

aceptable en los términos señalados que hace el FIADOR (nombre y apellido), en la presente

Escritura Publica. A si se expresaron los comparecientes, bien instruidos por mi, el Notario

acerca del alcance, valor y trascendencia legal de este acto jurídico, tanto de las cláusula

generales que aseguran su validez como de el de las especiales, que contienen renuncias y

estipulaciones implícitas y explicitas y que en concreto han hecho. Yo, el Notario doy fe de

haber instruido a las partes de lo estipulado en este contrato. Y leída que fue por mi la presente

escritura a los comparecientes la encuentran conforme, aprueban, ratifican y firman, junto

conmigo, el notario, doy fe de todo lo relacionado.

ANEXO15 CUADRO #7

LEYES DECRETOS Y DISPOSICIÓNES

ADMINISTRATIVAS DE LAS PYMES VIGENTES.

Instrumento de Ley. Beneficios. Decreto 447:Ley de incentivo fiscales A la pequeña industria artesanal. Gaceta #125 del 3 de julio de 1989.

Exoneración de los derechos e impuesto a las importación de maquinaria, herramientas, equipos, materia primas , derechos de impuestos a envases de cualquier tipo, incentivando con esto a la pequeña industria artesanal.

Decreto 1833: Ley General de Cooperativa Gaceta #146 del 23 de julio de 1971.

Exenciones de impuesto de timbre y papel sellado de otros impuestos fiscales, de derechos de importación de maquinaria, herramientas y repuestos de las mismas , equipos, materiales y enceres necesario para su funcionamiento Arto.74

Ley #257: Ley de justicia tributaria y comercial. Gaceta #106, del 6 de junio de 1997.

Exención permanente para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transportes del IGV en las compras locales o importación de bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias. Exoneración por 2 años a partir de 1997 de los derechos arancelarios de las importación, arancel temporal de protección y del IGV, las materias primas, bienes intermedios, bienes de capital del sector agropecuario de la pequeña industria artesanal, pesca y acuicultura; así mismo estarán exento los repuestos, partes y accesorio para la maquinaria de estos sectores productivos. Arto.35 En la ley # 303 ley de reforma a la ley 257 En su Arto.21 hace extensiva esta exoneración por 2 años mas.

Ley 257 ley de justicia Tributaria y comercial: Modifica el decreto 662 de la ley del IR. Del 26 de Nov de 1974.

Exención del IR para toda las sociedades Cooperativas legalmente constituidas que se dediquen a cualquier actividad económica Arto 7. inc. H. Antes de la reforma la tasa marginal máxima para las personas naturales y jurídicas era del 30% pero a partir del 1 ero de julo de 1999 se redujo a un 25 % . Arto 25. Las personas naturales y jurídicas podrán deducirse de manera taxativa gastos tales como: activos diferidos, depreciación y mejoras en sus propiedades y las que tengan arrendada para su efecto de la renta gravable. Arto 15 inc I.

Decreto #72-99: Reglamento a la ley 303 ley de reforma a la ley 257. Ley de justicia tributaria y comercial

Establece el beneficio del reintegro tributario que es el 1.5 FOB sobre las exportaciones Arto.19

Decreto #37-91 Decreto de promoción de exportaciones Gaceta # 158 del 26 de Agosto de 1991.

Exoneración de los impuestos y derechos que gravan las importaciones de maquinarias necesarias para la producción, repuestos para las mismas,

materia prima, articulo semielaborado, insumo y material de empaque o envase de los productos que hayan de exportarse. Exoneración del IGV para la compra de insumos o materias primas nacionales que haga la empresa para producir los bienes que exportan.

Ley 382 ley de admisión temporal para el perfeccionamiento activo y de facilitación de las exportaciones. Gaceta # 70 16 de abril del 2001.

Podrán acogerse a esta suspensión de derechos e impuestos las empresas que exportan de manera directa o indirecta el 25% de sus ventas totales y con un valor exportado no menor de 100.000 pesos Centro Americanos anuales.

Ley # 339. Ley creadora de la dirección general de servicios aduaneros y de reforma a la ley creadora de la DGI del 6 de abril del 2000.

Establece los recursos administrativos que puedan hacer uso las mipymes cuando se sientan agraviada por una resolución.

ANEXO # 16

ENTREVISTA

Dirigida a Funcionarios de los Organismos de Apoyo a las Mipymes. Datos generales: a)Nombre completo: ___________________________________________________ b) Edad: _____________________________________________________________ c) Lugar de Trabajo: ___________________________________________________ d) Cargo que desempeña: ______________________________________________ e) Fecha: ____________________________________________________________ PREGUNTAS: 1) Considera usted que los incentivos fiscales a las exportaciones tradicionales y no

tradicionales beneficien a las pequeñas y medianas empresas? ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2) Usted cree que el marco jurídico existente en nuestro país legisle correctamente

las políticas de incentivos para el desarrollo del sector de las pymes?___________________________________________________________ _________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________

3) Qué opina respecto a nuestra legislación en el marco de apoyo a los sectores menos privilegiados de la producción (Las pymes), Son prioridad o están en situación de desventaja? _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4) Qué considera y como debe el gobierno actuar para promulgar el desarrollo de dicho sector? _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5) Que políticas comerciales, de servicios, de producción, y de fomento debe el

gobierno implementar para lograr los niveles de competitividad y tecnología en este sector? _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6) Considera esencial la creación de un marco regulatorio específico para dichos sectores? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ANEXO #17

ENCUESTA

Dirigimos esta encuesta a pequeños y medianos empresarios (Mipyme) INSTRUCCIONES: Marque con una (x) el inciso seleccionado y responda las preguntas. 1) Conoce usted si Nicaragua cuenta con un marco jurídico que defina las políticas

e incentivos para el desarrollo del sector de las Mipymes ? a) Si ( ) b) No ( ) Por qué? ________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 2) Conoce usted que lugar ocupa la pequeña y mediana empresa dentro de las

prioridades del gobierno? a) Si ( ) b) No ( ) Si la respuesta es Si, preguntar: a) Cuáles son? b) De qué manera se expresan esas prioridades?

3) Cuáles considera usted, son las acciones que el gobierno debe de implementar con miras a elevar los niveles de competitividad de dichas empresas?

a)___________________________________ b)_____________________________ c)___________________________________ d)_____________________________

4) Cómo cataloga usted a este sector o empresa? a) Como potencial económico ( ) b) Como paliativo de la pobreza y por lo tanto objeto de la política de asistencia

social ( )

5) Conoce usted de la existencia de políticas de fomento?

a) Si ( ) b) No ( )

Si la respuesta es si preguntar: Cuáles de estas políticas conoce?

1) Capacidad técnica productiva ( ) 2) Asistencia técnica administrativa ( ) 3) Información comercial ( ) 4) Promoción empresarial ( ) 5) Apoyo a la comercialización interna y externa ( ) 6) )Servicios de mercadeo ( )

6) Conoce usted sobre la existencia de incentivos fiscales que beneficien a las pequeñas y medianas empresas a) SI ( ) b) NO ( ) Si la respuesta es si: Cuáles incentivos conoce: ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 7) Que cree usted es la causal por la cual los pequeños y medianos empresarios no legalizan sus empresas? ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 8)Que opina usted sobre los trámites de registro e inscripción que el Estado impone a las pequeñas y medianas empresas, para su legalización? ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 9) Como cree usted afecta a la productividad de su empresa la carga tributaria impuesta a este sector? ______________________________________________________________________ _______________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________