Análisis tributario comparado COADEM Dr. César Pérez Novaro (URUGUAY)

Análisis tributario comparado COADEMDr. César Pérez Novaro (URUGUAY)

Organización política constituci

• Organización política y constitucional del país;

• Estructura básica y central del derecho tributario en el país.-

Organización política constituci• Estado unitario y no federal.

Estado Central• Potestades tributarias otorgadas

Gobiernos Departamentales

OriginariasAbstractasImprescriptibles

• Ambas son Indelegables Irrenunciables Territoriales Se ejercen mediante ley

• Potestad tributaria nacional. De principio.

• Potestad tributaria departamental Excepcional.

Potestad tributaria• Recepción en el ordenamiento constitucional.-

• Nacional (a. 85) “A la Asamblea General compete:

4) “Establecer las contribuciones necesarias para cubrir los presupuestos, su distribución, el orden de su recaudación e inversión, y suprimir, modificar o aumentar las existentes”.

• Departamental (a. 273) “Además de las que la ley determine, serán atribuciones de las Juntas Departamentales:

3) “Crear o fijar, a proposición del Intendente, impuestos, tasas, contribuciones, tarifas y precios de los servicios que presten, mediante el voto de la mayoría absoluta del total de sus componentes”

Fuentes de recursos GG DD•(a. 297) “Serán fuentes de recursos de los Gobiernos Departamentales, decretados y administrados por éstos:

•Impuestos sobre inmuebles, baldíos y edificación inapropiada;

• contribuciones por mejoras por obras departamentales;

• impuestos a los vehículos de transporte, a la propaganda, a los beneficios de la explotación de los juegos de azar, carreras de caballos

• Carácter excepcional limitado constitucionalmente a estas fuentes de recursos de la potestad tributaria departamental.

• Carácter de principio de la potestad tributaria nacional.

Limites de la potestad tributaria

• Prohibición de superposición impositiva

• (a. 298) La ley, que requerirá la iniciativa del Poder Ejecutivo y por el voto de la mayoría absoluta del total de componentes de cada Cámara, podrá:

•“Sin incurrir en superposiciones impositivas, extender la esfera de aplicación de los tributos departamentales, así como ampliar lafuentes sobre las cuales éstos podrán recaer”.

• No alcanza a la regulación obligacional

• Tesis negativa.- a. 85 N° 1 Formar y mandar publicar los Códigos

• Tesis positiva.- a. 297 acápite “decretados”

• Tesis ecléctica.-

Materia de códigos• Las referencias a los “Códigos” son corrientes en:

• I) Constitución de Paraguay de 1994 art. 202 No. 2 dictar los códigos y demás leyes...;

• II) Constitución de Chile de 1980, art. 60 No. 3, las que son objeto de codificación, sea civil, comercial, procesal, penal u otra;

• III) Constitución Argentina de 1853, art. 67 No. 11 y Constitución Argentina de 1994, art. 75 No. 12 Dictar los códigos Civil, Comercial, Penal, de Minería y del Trabajo y Seguridad Social...;

• IV) Constitución de la República Federativa de Brasil de 1988 art. 22 Compete privativamente a Uniao legislar sobre: I) direito civil, comercial, penal, processual, eleitoral, agrario, marítimo, ....; art. 24 Compete a la Unión, a los Estados y al Distrito Federal, legislar concurrentemente sobre I) derecho tributario, financiero, penitenciario, económico y urbanístico;

•.

Materia de códigos

• V) Constitución Política de Colombia de 1991 art. 150 No. 2 Expedir códigos en todos los ramos de la legislación y reformar sus disposiciones;

•VI) Constitución Política de la República de Ecuador de 1998 art. 139.- Serán atribuciones de la Comisión de Legislación y Codificación: 2. Codificar leyes y disponer su publicación;

•VII) Constitución de 1978 de España, Artículo 149.-1. El Estado tiene competencia exclusiva sobre las siguientes materias: 8.ª Legislación civil, sin perjuicio de la conservación, modificación y desarrollo por las Comunidades Autónomas de los derechos civiles, forales o especiales, allí donde existan. En todo caso, las reglas relativas a la aplicación y eficacia de las normas jurídicas, relaciones jurídico-civiles relativas a las formas de matrimonio, ordenación de los registros e instrumentos públicos, bases de las obligaciones contractuales, normas para resolver los conflictos de leyes y determinación de las fuentes del Derecho, con respeto, en este último caso, a las normas de derecho foral o especial;

Materia de códigos

• VIII) Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999.- Artículo 156.- Es de la competencia del Poder Público Nacional: 32. La legislación en materia de derechos, deberes y garantías constitucionales; la civil, mercantil, penal, penitenciaria, de procedimientos y de derecho internacional privado; la de elecciones; la de expropiación por causa de utilidad pública o social; la de crédito público; la de propiedad intelectual, artística e industrial; la del patrimonio cultural y arqueológico; la agraria; la de inmigración y poblamiento; la de pueblos indígenas y territorios ocupados por ellos; la del trabajo, previsión y seguridad sociales; la de sanidad animal y vegetal; la de notarías y registro público; la de bancos y la de seguros; la de loterías, hipódromos y apuestas en general; la de organización y funcionamiento de los órganos del Poder Público Nacional y demás órganos e instituciones nacionales del Estado; y la relativa a todas las materias de la competencia nacional.

Trascendencia práctica• ¿Pueden los decretos de los Gobiernos Departamentales modificar las disposiciones generales tributarias dispuestas por el Código Tributario?

• Tesis negativa.- Sayagués Laso, Ramón Valdés Costa, Nelly Valdés de Blengio, Juan Carlos Peirano, César Pérez Novaro

• Tesis positiva Addy Mazz, José Bordolli, James Whitelaw,.

• Tesis ecléctica Gustavo Rodríguez Villallba y jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia

• Código Tributario.- Uniformización de plazos, 5 y 10 años.

• Plazos de prescripción.- Montevideo (20 años); Canelones (10 años) Rivera (8 años) Treinta y Tres (10 y 15 años) Rio Negro (5 y 10 años) Rocha (10 y 15 años) Maldonado (10 años)

Trascendencia práctica

• ¿Pueden los decretos de los Gobiernos Departamentales establecer responsabilidades tributarias solidarias que alcancen a terceros en la relación jurídica tributaria como el adquirente de inmuebles con deuda tributaria?

• Tesis negativa.- Juan Pablo Cajarville, Washington Lanziano, Alberto Brause, Nelly Valdés de Blengio, Juan Carlos Peirano, César Pérez Novaro

• Tesis positiva.- Addy Mazz, Gustavo Rodríguez Villalba , José Bordolli, Omar Tuvi, SCJ sentencias 245/2002, 355/2003, TCA sentencia 324/2005

Tendencia mundial reducción de plazos

• Ley 18.083 artículo 53 redujo a 2 y 4 años en los casos de acuerdo tributario para el levantamiento voluntario del secreto bancario.

• I) Costa Rica, artículo 51 establece un término de principio de 3 años y uno ampliado para similares situaciones que el Código Tributario Uruguayo, de 5 años;

• II) España, artículo 64 literal a) establece un término de 5 años salvo en el Impuesto de Sucesiones en que el plazo es de 10 años;

• III) Chile, artículo 201 utiliza términos de 3 y de 6 años que además se cuentan desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago;

• IV) Perú, artículo 43 inciso 1º 4 años, 6 años para los que no presenten declaración jurada y 10 años para los agentes de retención y percepción;

Tendencia mundial reducción de plazos

• V) Guatemala, artículos 47 establece un término de principio de 4 años y artículo 48, 8 años cuando el contribuyente o responsable no se hubiere registrado ante la Administración Tributaria;

•VI) Nicaragua, artículo 29 establece 4 años, según artículo 31 es de 6 años, cuando el Estado no haya tenido conocimiento;

•VII) República Dominicana, artículo 21 literal a) el término es de 3 años;

•VIII) Ecuador, artículo 54 establece un término de 5 años y otro de 7 años, cuando no se hubiera presentado la declaración o ésta se hallare incompleta.

• Compare este acortamiento universal con el alargamiento en los plazos que disponen los Gobiernos Departamentales en sus decretos.

Limite extensión responsabilidad tributaria

• ¿Pueden los decretos de los Gobiernos Departamentales establecer responsabilidades tributarias solidarias que alcancen a terceros en la relación jurídica tributaria como el adquirente de inmuebles con deuda tributaria?

• Tesis negativa.- Juan Pablo Cajarville, Washington Lanziano, Alberto Brause, Nelly Valdés de Blengio, Juan Carlos Peirano, César Pérez Novaro

• Tesis positiva.- Addy Mazz, Gustavo Rodríguez Villalba , José Bordolli, Omar Tuvi, SCJ sentencias 245/2002, 355/2003, TCA sentencia 324/2005

Tendencia mundial a multiplicar el número de responsables tributarios, con la finalidad de asegurar y simplificar la actividad de recaudación.

Limite responsabilidad tributaria solidaria

• Tesis del vacío normativo y la integración con las normas del derecho común, según artículo 5 inciso 2 CT al C.C. 1216, 1220

• Crítica. Principio de la autonomía del DTM . La solución autonómica no sólo radica en normas tributarias (CT artículos 4, 5, 6, 14 incisos 2 y 3) sino también es protegida en normas de derecho privado (Código Civil, artículo 1216 y artículo 1026 Código de Comercio en la redacción dada por el artículo 27 de la ley 17.292 inciso final, “en materia de títulos valores”.

• Saltea el primer y segundo escalón del artículo 5 inciso 2° CT principios generales de Derecho Tributario.

•“En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o por las particulares sobre cada materia, se aplicarán supletoriamente las normas análogas y los principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines”

• TAC 4°, s. 209/2007 remisión a s. de ejecuciones títulos valores

CODIGO CIVIL 1216 Y 1220•1216 Toda acción personal por deuda exigible se prescribe por veinte años, sin perjuicio de lo que al respecto dispongan las leyes especiales.

Defensa de la norma especial expresa.

•1220. Cuando haya recaído sentencia, el tiempo de la prescripción de los derechos por ella declarados correrá desde que causó ejecutoria.

• Código de Comercio.- 1026 inciso final.- En materia de títulos valores cuando haya recaído sentencia de condena se aplicará lo dispuesto por los artículos 1216 y 1220 del Código Civil"

•Defensa de la norma especial expresa

Plazo luego sentencia condenación

Existencia norma expresa tributaria. Plazo principio 5 años.

Vacío normativo, art. 5 inc. 2 y art. 14 inc. 2

Principio autonomía DTM Norma expresa tributaria

Artículo 1216 20 años como principio general

DTM no distingue plazos p. reconocimiento por sentencia de condenación

Artículo 1220 plazo corre sent. EjecutoriadaArtículo 1026 Cocom art. 27 ley 17292 inc final

CT artículo 39 refiere a medios y no a normas. Ausencia de remisión

Vacío normativo, art 39 sentencia de condenación

La intimación de pago Artículo 1026 Cocom art. 27 ley 17292 N° 2

Efecto interruptivo reinscripción embargo contra TAC2°, s.18/2009

Ley 16.603 sin perjuicio de lo que dispongan las leyes especiales

Debate doctrinario plazo GGDD

Tesis negativa Tesis positiva Tesis eclécticaConst. Art. 85 N° 1Código en mayúscula

Potestad tributaria. Ambas originarias. Poderes implícitos en ambas son iguales (AM)

Critica Código. DTM puede ser regulado por normas independientes de los Códigos (RV y JW)

Derecho obligacional contenido en códigos (Say)

No constituye una limitación de Derechos Individuales (AM)

Instrumental necesario ejercicio potestad tributaria

Ley 16.017 art. 22 establecer tributos (NV)

Decretar (297) creación todos los aspectos y estructurarlos

Legislador nacional corresponde estructuras básicas de los institutos

Tratamiento igualitario (PF) Potestad tributaria en todo lo no regulado por la Carta o por ley nacional interpretativa (B)

Crear una obligación es regularla desde nacimiento hasta su extinción

Req. norma constitucional Int. histórica Códigos 85 N° 1Materia obligacional Códigos (PN) y en ley nacional, que no puede limitar DD indiv (C) y (D)Triple limitación por materia, forma y fines (Jde A)Interpretación armónica del decretados coexistiendo con el artículo 85 N° 1Principio de autonomía DTMVerbos PTributaria NacionalEstablecer, suprimir, modificar y aumentar 85 N° 4PTdepartamental, crear o fijar 273 N° 3. No refiere a extinguir, liberarGGDD pueden exonerar, rebajar, moratorias, facilidades para el pago TO T1 a.8

CT art. 1° inciso final (B) Legislador nacional puede suplir o alterar CT en aspectos puntuales (imputación de la paga, bonificaciones, anticipos, facilidades de pago)

Jurisprudencia plazo GGDD

SCJ 272/2002 RT 172 SCJ 153/2005 SCJ 250/2005 RT 192 SCJ 65/2008 ADF 2

No vulnera p. de seguridad jurídica

Via anticipada declara DD constitucional

No se violan los arts. 262, 273 y 297

No vulnera p. de seguridad jurídica

Solo tesis eclectiva, no cons t. pos ni neg

Discordia Parga iguales fundamentos

Reconoce regulación prescrip. Ley nacional

No tuvo en cuenta cambio opinión RVC cita a RVC de 1962

297. El que crea tributo, puede modific y suprimirlo y establecer plazo de extinción

Invoca artículo 1 CT Invoca el límite del art. 1° inciso final CT

Discordia Carácter excepciónal potestad tributaria, limitada a determ y administ tributo

ESTRUCTURA TRIBUTARIA NACIONAL

Imposición a las rentas.-

Impuesto a las rentas de las actividades económicas.- Grava las rentas empresariales, lucrativas, industriales, comerciales y de servicios, y de algunas actividades agropecuarias que combinan capital y trabajo, para producir un resultado económico. Alícuota proporcional de 25% Son residentes las personas jurídicas constituidas de acuerdo a las leyes nacionales (IRAE)

Impuesto a las rentas de las personas fisicas.- Grava los rendimientos de capital, los incrementos patrimoniales, y las imputaciones de renta en los condominios, sociedades civiles y entidades con o sin personeria juridica, con alícuotas proporcionales y las rentas del trabajo, dentro o fuera de la relación de dependencia, que superan el mínimo no imponible, con alícuotas progresivas, obtenidas por residentes que permanecen más de 183 días en el Uruguay o que radique en el país sus intereses económicos y vitales. (IRPF)


Imposición a las rentas.-

Impuesto a las rentas de los no residentes.- Grava las rentas de fuente uruguaya de cualquier naturaleza, (empresariales, de trabajo, de capital, y los incrementos patrimoniales obtenidas por No residentes. Alícuota proporcional del 12% Tributan por vía de retención o sustitución, de contrario, deben designar representante (IRNR)

Impuesto a las enajenaciones de bienes agropecuarios.- Grava la primera enajenación a cualquier título, realizada por los productores agropecuarios a quienes se hallan gravados por el IRAE, Administraciones Muncipales y a Organismos Estatales, de un elenco de bienes primarios, con bajas alícuotas proporcionales entre el 1.5% y el 2.5%. Se paga por vía de retención Se hallan gravadas las exportaciones de dichos bienes, realizada por los productores, la manufactura o la afectación al uso de su propia producción


Imposición a los consumos

Impuesto al Valor Agregado. Grava la circulación interna o enajenación de bienes, las prestaciones de servicio, las importaciones. Salvo lo exonerado, todo se halla gravado. Se organiza en base a dos alícuotas proporcionales, la básica del 22% y la mínima de 10 %. Es polifásico. Reconoce un crédito fiscal por el IVA incluido en las adquisiciones. La exportación no se halla gravada, devolviéndose el impuesto en frontera (IVA)

Impuesto específico interno.- Grava la primera enajenación a cualquier título,, de un elenco de bienes taxativamente enumerados, con alícuotas proporcionales para cada uno de ellos, que realicen los fabricantes y los importadores, Es monofásico, no reconoce crédito fiscal.

Constituyen la principal recaudación impositiva del Estado.


Imposición al capital

Impuesto al Patrimonio. Grava el patrimonio neto, determinado por la diferencia entre activo y pasivo ajustado fiscalmente, comprendiendo todos los bienes situados, colocados o utilizados en el Uruguay, que supera el mínimo no imponible para las personas físicas y núcleos familiares, sucesiones indivisas, permitiendo deducir como pasivo el promedio en el ejercicio de cada mes de las deudas contraídas en el país, con instituciones financieras, fondos de inversión cerrados de crédito, fideicomisos, con alícuotas proporcionales para las personas jurídicas y alícuotas progresivas a las personas fisicas, nucleos familiares y sucesiones indivisas. IP)

Impuesto de Enseñanza Primaria.- Grava la propiedad y posesion de bienes inmuebles urbanos y suburbanos, con alícuotas levemente progresivas, expresadas en milesimas, sobre el valor real de Catastro


Otros

Impuesto a las Trasmisiones Inmobiliarias- Grava las trasmisiones patrimoniales de bienes ubicados en el país, enajenaciones, promesas de enajenaciones, cesiones de derechos hereditarios, sentencias declarativas de prescripción, y trasmisión de bienes inmuebles operada por causa de muerte o como consecuencia de la posesión definitiva de los bienes del ausente (ITP).- No se suma al IVA pues las enajenaciones de bienes inmuebles se hallan exonerados IVA y gravadas por este impuesto.

Contribuciones Especiales de Seguridad Social.- grava todo ingreso que, en forma regular y permanente, sea en dinero o en especie, susceptible de apreciación pecuniaria, perciba el trabajador dependiente o no dependiente, en concepto de retribución y con motivo de su actividad personal, dentro del ámbito de afiliación del BPS.-

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Control jurisdiccional de los actos administrativos

ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEPARTAMENTAL

Imposición a los inmuebles

Contribución inmobiliaria. Grava la propiedad o posesión de bienes inmuebles urbanos, suburbanos ubicados en el departamento, con alícuotas levemente progresivas, según el departamento, sobre el valor real de Catastro. Respecto de bienes inmuebles rurales, utiliza alícuotas proporcionales. Es un impuesto anual.

Patente de rodados.- Es un impuesto anual que grava la circulación por el departamento de los vehículos de transporte, de bienes o de personas.

Impuesto a la Concentración de Tierras. Impuesto anual que recae sobre los inmuebles rurales que en su conjunto excedan las 2.000 hectáreas índice CONEAT 100 o equivalentes. La cantidad total de hectáreas se proporciona a un índice CONEAT 100 considerando el de cada padrón, y sobre ese total deberán aplicarse los montos fijos del impuesto expresado en unidades indexadas:

Regulación tributaria nacional

Código Tributario.- Derecho Tributario MaterialPrincipio de la autonomía del DTM.Institutos propios. Relación jurídica tributaria

• Derecho Tributario Formal.- Derechos Humanos recibidos en la Constitución.

•Artículo 72.- La enumeración de derechos, deberes y garantías hecha por la Constitución, no excluye los otros que son inherentes a la personalidad humana o se derivan de la forma republicana de gobierno.

• Artículo 332.- Los preceptos de la presente Constitución que reconocen derechos a los individuos, así como los que atribuyen facultades e imponen deberes a las autoridades públicas, no dejarán de aplicarse por falta de la reglamentación respectiva, sino que ésta será suplida, recurriendo a los fundamentos de leyes análogas, a los principios generales de derecho y a las doctrinas generalmente admitidas.

Procedimiento tributario

Procedimiento tributarioDecreto 500/91 artículo 2°La Administración Pública debe servir con objetividad los intereses generales con sometimiento pleno al Derecho y debe actuar de acuerdo con los siguientes principios generales :

imparcialidad ; legalidad objetiva ; impulsión de oficio ; verdad material ; economía, celeridad y eficacia ; informalismo en favor del administrado ; flexibilidad, materialidad y ausencia de ritualismos ; delegación material ; .

Procedimiento tributarioDecreto 500/91 artículo 2°

debido procedimiento ; contradicción ; buena fe, lealtad y presunción de verdad salvo prueba en contrario ; motivación de la decisión ; gratuidad.

Los principios señalados servirán también de criterio interpretativo para resolver las cuestiones que puedan suscitarse en la aplicación de las reglas de procedimiento.;

Regla.- Todo acto administrativo es susceptible de ser controlado jurisdiccionalmente en forma posterior a su dictado por un tercero imparcial (TCA o PODER JUDICIAL).

CONCEPTO DEBIDO PROCEDIMIENTO•COUTURE.- garantía del Hombre, del Derecho justo, de la defensa en el procedimiento administrativo.

• GARCIA PULLES .- satisfacción efectiva de los fines del Derecho que posibilita la realización de la paz social mediante la vigencia de las normas jurídicas

• FIX SAMUDIO.- interpretación sustancial del principio del debido proceso concebido, como un derecho humano a la justicia y no sólo como un derecho exclusivamente formal a la prestación jurisdiccional

• BLANCO.- derecho subjetivo público fundamental de los gobernados para exigir del Estado una participación igualitaria ante los tribunales y otros organismos de solución de controversias.

Procedimiento estructurado como una deliberación, donde cada parte, expone hechos, los acredita y propone que la norma final que emerja tenga tal o cual contenido

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DEFENSA PROCEDIM ADMINISTRATIVO•Diferenciación de relato y medios de prueba.-

• Carácter contradictorio del procedimiento administrativo. Defensa de los diversos intereses en juego.

• Finalidad.- arribar a la verdad material.

• Método.- Ejercicio activo de la contradicción.-

• Principio de oficialidad y bilateralidad del procedimiento.

• Contralor regularidad de las actuaciones. Sembrador.

• La escritura como garantía de reproducción fehaciente.

• La conservación de la escena.-

• Indefensión vicio invalidante.

• DISCIPLINAMIENTO INTERNO Y EXTERNO

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TRASCENDENCIA VICIO NULIDAD

Decreto 500/91 a. 7 Los vicios de forma de los actos de procedimiento no causan nulidad si cumplen con el fin que los determina y si no se hubieren disminuido las garantías del proceso o provocado indefensión.

La nulidad de un acto jurídico procedimental no importa la de los anteriores ni la de los sucesivos que sean independientes de aquél. La nulidad de una parte de un acto no afecta a las otras que son independientes de ella, ni impide que el acto produzca los efectos para los que es idóneo.

a. 9 En el procedimiento administrativo se aplicará el principio del informalismo en favor del administrado, siempre que se trate de la inobservancia de exigencias formales no esenciales y que puedan ser cumplidas posteriormente.

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VICIO DE FORMA

TCA, s. 74/2009 BPS determinó adeudos por planillas impagas en relación a un trabajador, única prueba merced a la cual se determinaron los adeudos. AA no permiten conocer cuándo, cómo y mediante qué procedimiento fue afirmada la incautación de esos documentos, desde que no existen las actas correspondientes lo cual evidentemente erosiona el derecho de la empresa accionante al control de esa prueba y de su obtención. Lo que generó un vicio de forma al provocar una disminución de las garantías del debido proceso, que no puede verse subsanado (por el informe que realizara el personal inspectivo respecto de esas actuaciones.

Las “tarjetas de asistencia” que se dijo incautadas carecen de fuerza convictiva en tanto allí figura como suplente, elemento de por sí insuficiente para tener por acreditada la relación de trabajo desarrollada en la obra ejecutada en el inmueble de la demandante, pues los inspectores constataron que la empresa contratista tenía varias obras a la vez. AMPARO LA DEMANDA.

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OMISION DE OTORGAR VISTA

TCA, s. 310/1993 DGI .- Principio general en materia de formas o del finalismo, pues la observancia de las forma no se exige por la forma misma sino en cuanto procure determinadas finalidades .

La omisión de la vista es una irregularidad sustancial que vicia de nulidad el acto, pues los administrados se vieron privados de la oportunidad de articular sus defensas.

Este procedimiento unilateral, que no cumplió con la obligación de oir al interesado antes de adoptarse resolución.

El derecho a ser escuchado es amplio y general y en su base está la garantía del debido proceso AMPARO LA DEMANDA

TCA, s. 410/1997 MONTANS principio de inviolabilidad de la defensa. .

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D. POSITIVO DEBIDO PROCESO

Constitución, a. 12.- Nadie puede ser penado ni confinado sin forma de proceso y sentencia legal.

CIDH a. 8.- Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.

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PACTO DE SAN JOSE DE COSTA RICAa. derecho del inculpado de ser asistido gratuitamente por el traductor o intérprete, si no comprende o no habla el idioma del juzgado o tribunal;b. comunicación previa y detallada al inculpado de la acusación formulada;c. concesión al inculpado del tiempo y de los medios adecuados para la preparación de su defensa;d. derecho del inculpado de defenderse personalmente o de ser asistido por un defensor de su elección y de comunicarse libre y privadamente con su defensor;e. derecho irrenunciable de ser asistido por un defensor proporcionado por el Estado…;

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f. derecho de la defensa de interrogar a los testigos presentes en el tribunal y de obtener la comparecencia, como testigos o peritos, de otras personas que puedan arrojar luz sobre los hechos;g. derecho a no ser obligado a declarar contra sí mismo ni a declararse culpable, yh. derecho de recurrir del fallo ante juez o tribunal superior.3. La confesión del inculpado solamente es válida si es hecha sin coacción de ninguna naturaleza. 4. El inculpado absuelto por una sentencia firme no podrá ser sometido a nuevo juicio por los mismos hechos. 5. El proceso penal debe ser público, salvo en lo que sea necesario para preservar los intereses de la justicia.

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OMISION FUNDAR RECHAZO PRUEBA

TCA, s. 797/2001 DGI.-

La omisión de incluir en los Antecedentes Administrativos recaudos entregados a los inspectores cuya recepción el actor acreditó con copia del acta respectiva violenta el art. 45 del CT y provoca la nulidad del acto enjuiciado. Fueron presentadas cartas expedidas por varias empresas de las que surgían elementos que le eran favorables. Tales cartas no se encuentran agregadas a los Antecedentes Administrativos..

PRINCIPIO DE LA ESCRITURA

CODIGO TRIBUTARIO

Artículo 44. (Procedimiento escrito).- El procedimiento será escrito. Esta norma será aplicable tanto a las exposiciones de los interesados como a los informes o dictámenes de los funcionarios y a las demás actuaciones administrativas.

Artículo 45. (Formulación de actas).- Las diligencias y comprobaciones que realicen los funcionarios se documentarán en actas circunstanciadas suscritas por los mismos de las que se dejará copia al interesado. Este también deberá firmar el acta, pudiendo dejar las constancias que estime conveniente: si se negare a firmarla, así se hará constar por el funcionario actuante.

RETENCION INDEBIDA DOCUMENTACION •TCA, s. 769/1999. DGI.- Toda persona en sentido amplio (Maly SA) que es indagada, juzgada y sancionada, debe tener asegurado el derecho de defenderse., frente al ignominioso cargo de ventas negras al que llegó la Administración por vía de presunción de presunciones. Retiró documentación sin levantar las actas circunstanciadas y retuvo documentación más allá de los términos previstos en el artículo 68 literal C del CT.

TCA, S. 313/2009 BPS pues los documentos en los cuales la Administración fundó su pretensión tributaria se incorporaron súbitamente, cuando la actora había pedido se le confiriese vista de todas las actuaciones lo que no se produjo. Los recibos por concepto de adelanto aportados por el dependiente, recién se agregaron tardíamente. Existió un controvertido desistimiento del denunciante, mediante nota elaborada y presentada por la empresa y firmada por el dependiente, atribuyendo el BPS ejercicio de coacción empresarial. ANULA

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TRAMITACION ERRÁTICATCA, s. 488/2008. BPS. Existieron diversas resoluciones de determinación. Luego se revisa la situación del contribuyente, lo que deriva en nuevos adeudos. Se informa que las obligaciones se hallan contenidas en el avalúo efectuado, pero luego se estima que no se encuentran incluidas. que se han afectado las imprescindibles garantías del debido proceso, actuándose con una absoluta falta de claridad y sin respaldo probatorio al imputarse obligaciones a la administrada.

El procedimiento administrativo seguido por la demandada debe calificarse como errático y confuso, viciándose aquél, y, por ende, los actos administrativos que se impugnasen. Violentándose la seguridad jurídica que es exigible de la actuación administrativa y la buena fe que debe caracterizar la relación con los contribuyentes

Corresponde entender como inválida la motivación de los actos procesados, por carecer la misma de los elementos mínimos -por la confusión a que conducen.

ACTUACION IRREGULARTCA, SENTENCIA 581/2010 IL MONDO DE LA PIZZA.-

ACTORA el expediente administrativo fue formado más de un año después del inicio del procedimiento,

DEMANDADA existencia de una maniobra con la caja registradora por parte de varios contribuyentes que giran con el nombre fantasía “Il mondo de la pizza”, en tanto la cinta de control de la registradora se detenía en un momento del día, no obstante continuar con la actividad comercial, no siendo registradas las ventas.

TCA En lo sustancial, asiste razón a la parte actora, en cuanto a que la no agregación al expediente de documentos que fundan la resolución resistida, resulta un vicio significativo, pues violenta el derecho del contribuyente a la debida defensa por medio del contralor de la prueba. Fueron incautadas las cintas de control de las máquinas registradoras y las libretas de facturación La disposición de tales documentos, consta relevada en los informes de los inspectores actuantes .

ACTUACION IRREGULARTCA, SENTENCIA 581/2010 IL MONDO DE LA PIZZA.-

La documentación que falta en el expediente administrativo, es justamente la que dio base a la determinación tributaria y posteriormente a la cuantificación de las sanciones y multas impuestas. Las actoras no accedieron a tal documentación en oportunidad de conferírsele vista de las actuaciones administrativas,

Si bien las contribuyentes actoras no evacuaron las vistas otorgadas, el vicio de procedimiento que provocó indefensión fue formulado como agravio al fundamentar los recursos administrativos y luego en la demanda anulatoria.

La DGI al contestar la demanda, controvirtió el agravio, pero no la afirmación de la actora de la inexistencia de los documentos en el expediente. .

ACTUACION IRREGULAR TCA, SENTENCIA 737/2010 LA PASIVA.-

Se constató discordancias entre los tickets emitidos por la máquina registradora y lo que figura en la cinta de control y omisiones en la declaración jurada respecto de ventas que surgen de los tickets emitidos a clientes.

Dicha maniobra tenía como finalidad disminuir sus obligaciones tributarias; la cinta de control de la registradora se detenía en un momento del día comercial, la actividad de la empresa continuaba. Y si el cliente lo solicitaba, se le expedía el correspondiente ticket no siendo dichas operaciones registradas en la cinta de control.

Ese sistema de registración está garantizado por cuanto todas las operaciones efectuadas por la máquina quedan impresas en la cinta de control que funciona como duplicado de la facturación normal, la que debe ser una copia fiel de los tickets que se entregan al comprador. .

REFORMAS TRIBUTARIAS

REFORMAS TRIBUTARIAS LUEGO DE LA APROBACIÓN DEL TRATADO DE ASUNCIÓN.

REFORMAS TRIBUTARIAS

Desvinculación de las reformas tributarias con el Mercosur.

Ajustes fiscales como reformas

La ley 18.083 como reforma integral del sistema tributario. Supresión de tributos y concentración de los impuestos en pocos. IRAE, IRPF, IRNR

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MERCOSUR

Inincidencia sobre la jurisprudencia nacional tributaria.

Ausencia del principio de tutela jurisdiccional en el Mercosur.

Ausencia de un objetivo que informe el proceso de integración regional.

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PACTO DE SAN JOSE DE COSTA RICA

La materia tributaria es de DD HH.

Invocado por la doctrina tributarista más recibida

Ausencia de vigencia del principio de tutela jurisdiccional en el Mercosur.

Ausencia de un objetivo que informe el proceso de integración regional.

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ACUERDO INTERCAMBIO INFORMACIÓN

Objetivos recaudatorios unilaterales.

Vigencia del principio de irretroactividad de la norma tributaria

Exclusión de las fishings expeditions.

Integración regional vs. chauvinismo.

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Cesar Pérez Novaro

Muchas gracias por su atención

Análisis tributario comparado COADEM Dr. César Pérez Novaro (URUGUAY)

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