7/29/2019 Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacion

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IVrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad EmpresarialN 226 Primera Quincena - Marzo 2011

InformES ESpEcIalES

Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte fnal) IV - 1

Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la

NIC 12?IV - 3

aplIcacIn prctIca

D... IV - 5

T... IV - 8

A... IV - 11

T... IV - 13

GloSarIo contablE IV - 14

IV

C o n t e n i d o

InformeEspecial

InformE ESpEcIalAnlisis y tratamiento de los costos indirectos de abricacin aplicados como elementodel costo de produccin IV - 1

aplIcacIn prctIca

Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I)IV - 5

Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras deSalud (EPS Ley 26790) IV - 7

Medicin y Reconocimiento de la Revaluacin de Activos Inmovilizados conAplicacin de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11

GloSarIo contablE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacin aplicados

como elemento del costo de produccin

Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

Ficha Tcnica

Anlisis y tratamiento de los costos

indirectos de fabricacin aplicados comoelemento del costo de produccin

1. Naturaleza

Para transformar los recursos naturales o no, en productos ter-minados, la empresa industrial necesita adems de la materiaprima y la mano de obra, de un recurso relevante denominadocostos indirectos de fabricacin. La identicacin de los costosindirectos y su aplicacin a los productos terminados requierede un proceso acucioso, identicado el mismo requiere ser inte-grado al plan de produccin de la empresa, con la nalidad declasicarlo y determinar la tasa de distribucin la cual se calcularprevio anlisis y determinacin de una base de distribucin.

El estudio de la carga fabril como elemento del costo de pro-duccin requiere, como se dijo antes, la ejecucin de una pla-nicacin de produccin y de costos, es decir los responsablesde la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos defabricacin que en su momento se tendr que comparar con

los costos indirectos de fabricacin reales a n de analizar lavariacin del caso correspondiente.

2. ClasicacinExisten diferentes clasicaciones relacionadas con los costosindirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1) Ma-teriales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costosindirectos1.

Materialesindirectos Manodeobraindirecta

Suministros de fabricacinCombustiblesHerramientas de corta vidaLubricantes

SuperintendenciaCapatacesInspectoresEmpleados de la fbricaAyudantes

Empleados de almacnChoferes y ayudantesHoras extrasTiempo perdidoEnfermedad

1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 230.

Otroscostosindirectos

Mantenimiento Cargosjos

Mantenim. de ediciosMantenim. de maquinariaMantenim. de muebles y enseresMantenimiento sistema de

transporteMantenim. de equipo de reparto

DepreciacinImpuestosSegurosVacaciones del tallerSeguros de grupoToma de inventarioPensiones

AlquileresEnerga,calefacciny

alumbradoCostosdedepartamentosde

serviciosespeciales

Trabajadores de operacinSuministros de operacinMantenimiento de equipo

Departamento de compraDepartamento de recepcinDepartamento de almacnDepartamento de costosDepartamento mdicoCafeteraPolica y proteccin

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricacin esagrupndolos en costos jos y costos variables, tal como seindica a continuacin:

Costojos Costosvariables

AlquileresImpuestosSeguro contra incendioDepreciacinSuperintendenciaInspeccinMano de obra indirectaPersonal de ocina de la fbrica

Seguro de accidenteCalefaccin, alumbrado y fuerzaSuministrosReparacionesProduccin estropeadaFletes en comprasImpuesto sobre la planillaReparacionesSupervisin

Los costos indirectos de fabricacin jos y variables puedenpresupuestarse en perodos anuales, montos que nos permitirdeterminar las tasas de costos indirectos que se aplicarn a losproductos terminados, utilizando la relacin de dividir los costos

indirectos de fabricacin entre el volumen de produccin:

Tasa = Costos indirectos de fabricacin------------------------------------------------------------

Base de distribucin

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IV

IV-2 Instituto Pacfco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Informe Especial

Caso N 1

Caso N 2

3.Basede distribucindecostos indirectos defabricacin

La distribucin de los costos indirectos de fabricacin con unaexactitud razonable sobre la produccin de un mes o un aoes uno de los problemas principales que se puede tener paradeterminar el costo de produccin; sin embargo, se tiene querealizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base quepermita una mejor distribucin del costo indirecto de fabricacin.

Una forma clsica de distribucin de los costos indirectos defabricacin, es utilizando las bases siguientes2:

1. Las unidades de produccin2. El costo de la materia prima3. El costo de la mano de obra4. El costo primo5. Las horas de la mano de obra6. Las horas mquina7. Las horas mquina ms una tasa suplementaria8. El promedio mvil

2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 237. 3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.

Distribucinenbasealasunidadesproducidas

Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posiblecalcular los costos jos y los costos variables, tal como procede-remos a calcular en base a la tabla siguiente:Costos indirectos de fabricacin presupuestados para el aosiguiente:

Partida Fijo Variable Total

Materiales indirectosCombustiblesSuperintendenciaInspeccinManipulacin de materialesMano de obra indirectaImpuesto sobre planillasMantenimiento de ediciosReparaciones de equipoMantenimiento de equipoComunicacionesDepreciacin maquinariaSeguros de accidenteAlumbradoEnergaAlquileresHerramientas menores

S/.12,00024,00016,00012,0005,0002,6006,000

2,00030,0002,5001,800

15,600

S/.30,0005,000

2,00010,00035,0003,200

18,00013,0006,500

2,4008,100

36,000

10,000

S/.30,00017,00024,00018,00022,00040,0005,8006,000

18,00013,0008,500

30,0004,9009,900

36,00015,60010,000

Total S/.129,500 S/.179,200 S/.308,700

Tasa ja = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid.Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

Estudiocomparativodelosmtodosdeaplicarloscostosindirectos

La empresa Rolando del Pino SAC est haciendo un estudio del

efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodoscomnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-duccin terminada.Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente ascen-dieron a S/.300,000. El programa de la produccin presupues-

tada contiene provisiones para costo de materia prima directaS/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000,horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000horas mquina.No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin alcomienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales

de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:

OrdenNMateria

primaManode

obraHorasmano

obraHoras

mquina

01 3,000 4,300 2,000 1,300

02 4,000 5,700 3,000 1,900

03 5,000 5,500 2,750 1,900

04 3,750 5,225 2,500 1,500

05 6,500 8,250 4,300 2,000

06 1,750 2,900 1,450 900

Con los datos anteriores se realizar los siguientes clculos:

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base decuatro mtodos posibles.

b) Clculo en forma tabular comparativa del costo de completarlas rdenes de fabricacin Nos 02 y 05, utilizando las tasaspredeterminadas de costos indirectos computadas en a).

Solucin

(a)

Baseseleccionada Clculodelatasa

Costo de la materia primaCosto de mano de obraHoras de mano de obraHoras mquina

S/.300,000 /375,000 = 80.00%S/.300,000 /360,000 = 83.33%S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obraS/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora mquina

(b)CostodeproduccindelaordendeproduccinN02

BaseMateria

primaManoobra

Costoindirecto

Total

Materia prima S/.4,000 S/.5,700 S/.3,200.00 S/.12,900.00

Mano obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81

Horas mano obra 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00

Horas mquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y manode obra es constante, mientras que el costo indirecto es depen-diente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden dependemucho de la determinacin del costo indirecto de fabricacin.

4. DepartamentalizacindeloscostosindirectosdefabricacinEn los casos en que se fabrique ms de un producto, y en lafabricacin se requieran numerosas operaciones diferentes, esconveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-cin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a losdistintos trabajos. Pero an ms importante que el cmputode costos ms exactos es el hecho que mediante la departa-mentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas delas variaciones entre la estimacin y la realidad de los costosindirectos de fabricacin3.

Se considera departamento o centro de costos como un grupode mquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensam-

blando aspiradoras, representan el departamento de montaje.Los departamentos en la fbrica son clasicados en departamen-tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros sonaquellos donde se realizan operaciones de fabricacin de losproductos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los

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IVrea Contabilidad y Costos

IV-3Actualidad EmpresarialN 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Caso N 3

4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 265.

segundos son aquellos que sirven de apoyo para la produccincomo por ejemplo calefaccin, segn sea el caso, alumbrado,aire acondicionado, centro mdico de la fbrica, comedor de lafbrica, departamento de reparaciones de la fbrica, etc.

Cuando existe esta estructura en la fbrica, los costos son pro-rrateados en estos centros de costos tanto productivos como

de servicios previa seleccin de tasas para cada uno de losdepartamentos, como por ejemplo los metros cuadrados queocupa cada departamento, el nmero de trabajadores en cadadepartamento. Los costos asignados a los departamentos deservicios son redistribuidos a los departamentos productivosmediante una tasa de costos indirectos de fabricacin, a n deque todos los costos de los departamentos de servicios se con-centren en los departamentos productivos y luego determinarel costo unitario de produccin.

Basesparaladepartamentalizacindelcostoindirecto4

Basededistribucin Costosindirectosdeestabase

Metros cuadrados

Alquiler de la fbricaImpuesto sobre la fbrica

Depreciacin edicio de la fbricaReparacin edicio de la fbricaSeguros contra incendio de fbricaCostos de calefaccin

Nmero de trabajadores

SuperintendenciaCostos del comedor de la fbricaCosto del centro mdico de fbricaCosto de la contabilidad de costosCosto del almacn de herramientas

Capacidad Alumbrado

Caballos de fuerza por hora Energa

Inversin en equipo

Seguro contra incendio de maquinariaDepreciacin de la maquinariaReparacin de la maquinariaImpuesto sobre propiedades de fbrica

Costo departamento directoMano de obra indirectaReparaciones de maquinaria

Nmero de bombillasCargos por alumbrado si todas las bombillastienen el mismo vataje.

La base de distribucin resulta del anlisis de las actividades delcosto que se observa en el ambiente del rea de produccinde la empresa, es decir existe una relacin entre actividad ycosto. No debemos olvidar que la determinacin de una basede distribucin es muy importante si tenemos en cuenta que

Aplicacindeloscostosindirectoscontasaspordepartamento

Estudiotcnicodelafbrica

DepartamentosBases

Inversinm2 NTrabaj. PagoTotal Kwh/H H.P.Total

Limpieza: A 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000

Cortado: B 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000

Ensamblado: C 3,000 75 100,000 6,000 5,000

Pulido: D 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500

Mantenimiento: 1 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500

Aire acondic.: 2 1,000 15 10,000 250 500 5,000

Calefaccin: 3 1,000 10 10,000 250 500 5,000

Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000

A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indi-rectos de fabricacin que se han estimado.

Basesdecostosindirectosdefabricacin

Partidadelcosto Importe Basededistribucin

Material indirectoMano de obra indirectaSuperintendenciaSeguro contra incend. maquinariaSeguro de accidenteAlumbradoEnergaCombustibleReparacin de maquinariaDepreciacin maquinariaAlquileres

S/.55,00028,00025,0006,0008,0004,000

12,0005,000

20,00021,00012,000

Uso departamental estimadoUso departamental estimadoNmero de trabajadoresValor del equipoNmina del departamentoKilovatios horaCaballos de fuerza horaAl dpto. de calefaccin en totalAl departamento de mantenimientoValor del equipo en cada dpto.Metros cuadrados

Totalestimado S/.196,000

Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudiotcnico de la fbrica y bases de costos indirectos de fabricacin,se estructura el cuadro de distribucin de costos indirectos defabricacin, tanto de los departamentos productivos como delos departamentos de servicios.

del clculo del costo indirecto obtendremos un valor que formaparte del costo de los productos que la fbrica est elaborando.

Distribucingeneraldeloscostosindirectosdefabricacin

PartidadelcostoDepartamentodeservicio Departamentoproductivo

Total1 2 3 A B C D

Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000

Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000

Seguro contra incendio mquinas 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000

Seguro de accidente 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000

Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000

Energa 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000

Combustible 5,000 5,000

Reparacin maquinaria 20,000 20,000

Depreciacin maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000

Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000

Totaldepartamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 S/.196,000

Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004

12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928

Aireacondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944

17,427 53,474 33,709 36,518 54,872

Calefaccin 5,219 3,290 3,564 5,354

Total costos indirectos departamentos productivos58,693 36,999 40,082 60,226

196,000

7/29/2019 Anlisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricacion

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IV

IV-4 Instituto Pacfco N 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Informe Especial

DistribucindeloscostosindirectosMaterialindirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Manoobraindirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.Partida : Superintendencia:Valor : S/.25,000Base : N trabajadoresTotalbase : S/.325

Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92Departamentos Valordelabase Tasa Costo

Limpieza 50 76.92 3,846Cortado 50 76.92 3,846Ensamblado 75 76.92 5,769Pulido 100 76.92 7,692Mantenimiento 25 76.92 1,923Aire acondicionado 15 76.92 1,154Calefaccin 10 76.92 770

Total S/.325 S/.25,000

Partida : Seguro de incendio sobre la maquinariaValor : S/.6,000Base : Valor del equipoTotalbase : S/.140,000Tasa : S/.6,000/140,000 = 0.042857

Departamentos Valordelabase Tasa Costo

Limpieza 50,000 0.042857

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IVrea Contabilidad y Costos

IV-5Actualidad EmpresarialN 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Departamento : CalefaccinCosto : S/.17,427Base : Costo acumulado de departamentos productivosTotalbase : S/.178,573Tasa : S/.0.10

Departamentos Valordelabase Tasa CostoporDistribuir

Limpieza 53,474 0.09759 5,219

Cortado 33,709 0.09759 3,290Ensamblado 36,518 0.09759 3,564Pulido 54,872 0.09759 5,354

Total S/.178,573 S/.17,427

Clculodelastasasdecostosindirectosdefabricacin

Concluida la distribucin de los costos indirectos y concentradosstos en los departamentos productivos, entonces estamos encondiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricacin,tal como detallamos a continuacin:

Clculodelatasadecostosindirectosdepartamental

Dptos. Costoindirecto Basededistribucin Tasadecostoindirecto

Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MOD

Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49% del costo MOD

Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD

Pulido 60,226 90,700 horas mquina S/.0.66 hora mquina

Total S/.196,000

Costodeproduccin

La estructura del costo de produccin est integrada por el costode la materia prima directa, mano de obra directa y los costosindirectos de fabricacin. Los primeros elementos materia pri-

ma directa y mano de obra directa se aplican directamente alproducto, mientras que el tercer elemento costo indirecto defabricacin se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamentetal como estructuramos a continuacin:

Estructuradelcostoyprecio

Elementos ProductoA

Materia prima directa S/.60,000.00

Mano de obra directa 35,000.00

Costos indirectos de fabricacin:

Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14,100.00

Departamento de cortado (49% x S/.35,000) 17,150.00

Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) 15,834.00

Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) 7.920.00

COSTO DE PRODUCCIN S/.150,004.00

(+) Gastos de administracin 22,000.00

(+) Gastos de venta 35,000.00

COSTO TOTAL S/.207,004.00

(+) Rentabilidad 10% 20,700.00

Valor de venta S/. 227,704.00(+) Impuesto a las ventas 18% 40,987.00

PRECIO DE VENTA S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo deproduccin resulta importante determinar la tasa de costosindirectos de fabricacin para completar el valor total de laproduccin y que dicho sea de paso puede servir de base parareferenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.