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(84)ANEXO 33

CONTENIDO

Serie A. Criterios relativos al esquema general de la contabilidad para instituciones de crdito

A - 1 Esquema bsico del conjunto de criterios de contabilidad aplicables a instituciones de crdito

A - 2 Aplicacin de normas particulares

A - 3 Aplicacin de normas generales

A - 4 Aplicacin supletoria a los criterios de contabilidad

Serie B. Criterios relativos a los conceptos que integran los estados financieros

B - 1 Disponibilidades

B - 2 Inversiones en valores

B - 3 Reportos

B - 4 Prstamo de valores

B - 5 Derivados y operaciones de cobertura

(156)B - 6 Cartera de crdito

B - 7 Bienes adjudicados

B - 8 Avales

B - 9 Custodia y administracin de bienes

B - 10 Fideicomisos

B - 11 Derechos de cobro

Serie C. Criterios aplicables a conceptos especficos

C - 1 Reconocimiento y baja de activos financieros

C - 2 Operaciones de bursatilizacin

C - 3 Partes relacionadas

C - 4 Informacin por segmentos

C - 5 Consolidacin de entidades de propsito especfico

Serie D. Criterios relativos a los estados financieros bsicos

D - 1 Balance general

D - 2 Estado de resultados

D - 3 Estado de variaciones en el capital contable

D - 4 Estado de flujos de efectivo


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A-1 ESQUEMA BASICO DEL CONJUNTO DE CRITERIOS DECONTABILIDAD APLICABLES A INSTITUCIONES DE CREDITO

Objetivo

El presente criterio tiene por objetivo definir el esquema bsico del conjunto de lineamientoscontables aplicables a instituciones de crdito (las entidades).

Conceptos que componen la estructura bsica de la contabilidad en las entidades

1

La contabilidad de las entidades se ajustar a la estructura bsica que, para la aplicacin de lasNormas de Informacin Financiera (NIF), defini el Consejo Mexicano para la Investigacin yDesarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), en la NIF A- 1 Estructura de lasnormas de informacin financiera.

2

En tal virtud, las entidades considerarn en primera instancia las normas contenidas en la SerieNIF A Marco conceptual, as como lo establecido en el criterio A-4 Aplicacin supletoria a loscriterios de contabilidad.

3

De tal forma, las entidades observarn los lineamientos contables de las NIF, excepto cuando ajuicio de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) sea necesario aplicar unanormatividad o un criterio de contabilidad especfico, tomando en consideracin que las entidadesrealizan operaciones especializadas.

4

La normatividad de la CNBV a que se refiere el prrafo anterior, ser a nivel de normas dereconocimiento, valuacin, presentacin y en su caso revelacin, aplicables a rubros especficos

dentro de los estados financieros de las entidades, as como de las aplicables a su elaboracin.

5

No proceder la aplicacin de criterios de contabilidad, ni del concepto de supletoriedad, en elcaso de operaciones que por legislacin expresa no estn permitidas o estn prohibidas, o bien,no estn expresamente autorizadas a las entidades.

6

A-2 APLICACION DE NORMAS PARTICULARES

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicacin sobre las normas particulares de lasNormas de Informacin Financiera (NIF), as como aclaraciones a las mismas.

1

Son materia del presente criterio:

a) la aplicacin de algunas de las normas particulares dadas a conocer en las NIF, y

b) las aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF.

Normas de Inform acin Financiera

2

De conformidad con lo establecido en el criterio A-1 Esquema bsico del conjunto de criterios decontabilidad aplicables a instituciones de crdito, las entidades observarn, hasta en tanto no

exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas particulares contenidas en losboletines o NIF que a continuacin se detallan, o en las NIF que los sustituyan o modifiquen:

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

Cambios contables y correcciones de errores .......... ........... .......... .......... . B-1

Utilidad integral .......... ........... .......... .......... ........... .......... ........... .......... ...... B-4

Adquisiciones de negocios .......... ........... .......... ........... .......... ........... ......... B-7

Estados financieros consolidados o combinados .......... ........... .......... ...... B-8

Informacin financiera a fechas intermedias .......... ........... .......... ........... .. B-9Efectos de la inflacin .......... .......... ........... .......... .......... ........... .......... ...... B-10

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros .......... ........... .. B-13

Utilidad por accin .......... ........... .......... ........... .......... ........... .......... ........... B-14

Conversin de monedas extranjeras .......... ........... .......... ........... .......... .... B-15

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros

Cuentas por cobrar .......... ........... .......... .......... ........... .......... ........... ......... C-3

3


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Pagos anticipados .......... ........... .......... ........... .......... ........... .......... ........... C-5

Inmuebles, maquinaria y equipo ........... .......... ........... .......... ........... ......... C-6

Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes ........... ......... C-7

Activos intangibles ......... ........... .......... ........... .......... ........... .......... .......... . C-8

Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos ....... C-9

Capital contable .......... .......... ........... .......... ........... .......... ........... .......... .... C-11

Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capitalo de ambos .............................................................................................. C-12

Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin ... C-15

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados

Beneficios a los empleados ........... .......... ........... .......... ........... .......... ...... D-3

Impuestos a la utilidad .......... ........... .......... ........... .......... ........... .......... .... D-4

Arrendamientos .............. ........... .......... ........... .......... ........... .......... ........... D-5

Capitalizacin del resultado integral de financiamiento .......... ........... ....... D-6

Pagos basados en acciones .......... .......... ........... .......... ........... .......... ...... D-8

Adicionalmente, las entidades observarn las NIF que emita el CINIF sobre temas no previstos enlos criterios de contabilidad para instituciones de crdito, siempre y cuando:

a) estn vigentes con carcter de definitivo;b) no sean aplicadas de manera anticipada;

c) no contravengan la filosofa y los conceptos generales establecidos en los criterios decontabilidad para instituciones de crdito, y

d) no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, entre otros, sobre aclaraciones alas normas particulares contenidas en la NIF que se emita, o bien, respecto a su noaplicabilidad.

Aclaraciones a las norm as part iculares contenidas en las NIF

4

Tomando en consideracin que las entidades llevan a cabo operaciones especializadas, esnecesario establecer aclaraciones que adecuen las normas particulares de reconocimiento,valuacin, presentacin y en su caso revelacin, establecidas por el CINIF. En tal virtud, lasentidades al observar lo establecido en el prrafo anterior, debern ajustarse a lo siguiente:

B-8 Estados financieros consolidados o combinados

5

Respecto a los requisitos para consolidacin de estados financieros a que hace referencia laNIF B-8, las sociedades de inversin estarn exentas del reconocimiento uniforme de criterios decontabilidad para instituciones de crdito, nicamente por lo que se refiere a la reexpresin deestados financieros, considerando que dicho criterio no es aplicable a las sociedades de inversin.

B-9 Informacin financiera a fechas intermedias

6

Las disposiciones de la NIF B-9 deben ser aplicables a la informacin financiera que se emita afechas intermedias, incluyendo la trimestral que debe publicarse o difundirse a travs de la pginaelectrnica en la red mundial denominada Internet que corresponda a la propia entidad, en lostrminos de las disposiciones de carcter general aplicables a la informacin financiera de lasinstituciones de crdito que publique la CNBV.

7

Para efectos de la revelacin de la informacin que se emita a fechas intermedias, las entidades

debern observar las disposiciones relativas a la revelacin de informacin financiera contenidasen el criterio A-3 Aplicacin de normas generales.

B-10 Efectos de la inflacin

Determinacin de la posicin monetaria

8

Tratndose de un entorno inflacionario con base en lo sealado por la NIF B-10, se deberatender a lo siguiente:

9

Las entidades debern revelar el saldo inicial de los principales activos y pasivos monetarios quese utilizaron para la determinacin de la posicin monetaria del periodo, diferenciando en su caso,los que afectan de los que no afectan al margen financiero.

10


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Indice de precios

La entidad deber utilizar el valor de la Unidad de Inversin (UDI) como ndice de precios.

Resultado por posicin monetaria

11

El resultado por posicin monetaria (REPOMO) que no haya sido presentado directamente en elcapital contable ni capitalizado en trminos de lo establecido en la NIF B-10, debe presentarse enel estado de resultados en un rubro especfico dentro del margen financiero cuando provenga departidas de margen financiero, de lo contrario se presentar dentro del rubro de otros ingresos

(egresos) de la operacin.

12

El REPOMO relacionado con partidas cuyos ajustes por valuacin se reconozcan en el capitalcontable, deber presentarse en la cuenta de capital contable que corresponda conforme a sunaturaleza, por ejemplo, el REPOMO atribuible al efecto por valuacin de ttulos disponibles parala venta deber presentarse en la partida que le sea similar.

B-15 Conversin de monedas extranjeras

13

En la aplicacin de la NIF B-15, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia de lamoneda nacional con el dlar de los Estados Unidos de Amrica, ser el tipo de cambio FIXpublicado por el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin el da hbil posterior a lafecha de transaccin o de elaboracin de los estados financieros, segn corresponda.

14

En el caso de divisas distintas al dlar de los Estados Unidos de Amrica, debern convertir lamoneda respectiva a dlares de los Estados Unidos de Amrica. Para realizar dicha conversinconsiderarn la cotizacin que rija para la moneda correspondiente en relacin al mencionadodlar en los mercados internacionales, conforme lo establece el Banco de Mxico en la regulacinaplicable.

15

Asimismo, deber revelarse en notas a los estados financieros, el monto de las operacionesdenominadas en moneda extranjera por las divisas ms relevantes para la entidad, as como eltipo de cambio utilizado y su equivalente en moneda nacional, conforme a lo sealado en los dosprrafos anteriores.

C-3 Cuentas por cobrar

Alcance

16

Para efectos del Boletn C-3, no debern incluirse las cuentas por cobrar derivadas de lasoperaciones a que se refieren los criterios B-3 Reportos, B-4 Prstamo de valores, B-5Derivados y operaciones de cobertura, B-6 Cartera de crdito y B-11 Derechos de cobro,emitidos por la CNBV, as como las provenientes de operaciones de arrendamiento operativo

sealadas en los prrafos 54 a 56 del presente criterio, ya que las normas de reconocimiento,valuacin, presentacin y revelacin aplicables se encuentran contempladas en los mismos.

Prstamos a funcionarios y empleados

17

Los intereses derivados de prstamos a funcionarios y empleados se presentarn en el estado deresultados en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin.

Prstamos a jubilados

18

Los prstamos a jubilados sern considerados como parte de la cartera de crdito, debindoseapegar a los lineamientos establecidos en el criterio B-6, salvo cuando, al igual que a losempleados en activo, el cobro de dicho prstamo se lleve a cabo en forma directa, en cuyo casose registrarn conforme a los lineamientos aplicables a los prstamos a funcionarios y empleadosantes mencionados.

Estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobro

19

La estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobro correspondiente a partidas directamenterelacionadas con la cartera de crdito tales como gastos de juicio, se determinar aplicando elmismo porcentaje de riesgo asignado para el crdito asociado, conforme a lo establecido en elcriterio B-6.

20

Por los prstamos que otorguen las entidades a sus funcionarios y empleados, por los derechosde cobro, as como por aquellas cuentas por cobrar distintas a las indicadas en el prrafo anteriory a las del prrafo 23, relativas a deudores identificados cuyo vencimiento se pacte desde suorigen a un plazo mayor a 90 das naturales, debern crear, en su caso, una estimacin que reflejesu grado de irrecuperabilidad.

21


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Dicha estimacin deber obtenerse efectuando un estudio que sirva de base para determinar losdiferentes eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas porcobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles.

22

Respecto de las operaciones con documentos de cobro inmediato no cobrados a que se refiere elcriterio B-1 Disponibilidades, a los 15 das naturales siguientes a partir de la fecha en que sehayan traspasado como deudores diversos, stas se clasificarn como adeudos vencidos y sedeber constituir simultneamente su estimacin por el importe total de las mismas.

23

La estimacin de las cuentas por cobrar que no estn comprendidas en los prrafos 20, 21 y 23anteriores, deber constituirse por el importe total del adeudo de acuerdo a los siguientes plazos:

a) a los 60 das naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores noidentificados, y

b) a los 90 das naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudoresidentificados.

24

No se constituir estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobro en los siguientes casos:

a) saldos a favor de impuestos;

b) impuesto al valor agregado acreditable, y

c) cuentas liquidadoras.

25

Los conceptos resultantes de operaciones entre matriz y sucursales, se depurarn cuando menos

al cierre de cada mes, por lo que no debern presentar saldo a esa fecha.C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes

26

Respecto a los requisitos para la aplicacin del mtodo de participacin a que hace referencia laNIF C-7, las sociedades de inversin estarn exentas del reconocimiento uniforme de criterios de

contabilidad para instituciones de crdito, nicamente por lo que se refiere a la reexpresin deestados financieros, considerando que dicho criterio no es aplicable a las sociedades de inversin.

C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

Alcance

27

Para efectos del Boletn C-9, no se incluyen los pasivos relativos a las operaciones a que se

refieren los criterios B-3, B-4 y B-5, ya que estos se encuentran contemplados en dichos criterios.

28

Asimismo, no ser aplicable lo establecido en el Boletn C-9 para la determinacin de los avales

otorgados, en cuyo caso se estar a lo indicado en el criterio B-8 Avales.Captacin tradicional

29

Los pasivos provenientes de la captacin tradicional se registrarn tomando como base el valor

contractual de la obligacin, reconociendo los intereses devengados directamente en los

resultados del ejercicio como un gasto por intereses.

30

Los ttulos incluidos en la captacin tradicional, se distinguirn conforme a la siguiente

clasificacin:

a) ttulos que se coloquen a valor nominal, y

b) ttulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal (con premio o a descuento).

31

Los ttulos colocados a valor nominal se apegarn a lo establecido en el prrafo 30. 32

Aquellos ttulos colocados a un precio diferente al valor nominal, adicionalmente a lo establecido

en el prrafo 30, debern reconocer un cargo o crdito diferido por la diferencia entre el valor

nominal del ttulo y el monto de efectivo recibido por el mismo. Asimismo, cuando los ttulos se

coloquen a descuento y no devenguen intereses (cupn cero), se registrarn al momento de la

emisin tomando como base el monto de efectivo recibido por ellos.

33

El importe de los gastos de emisin, as como el descuento o premio en la colocacin se

registrarn como un cargo o crdito diferido, segn se trate, debiendo reconocerse en los

resultados del ejercicio como gastos o ingresos por intereses, segn corresponda conforme se

devengue, tomando en consideracin el plazo del ttulo que le dio origen, en los trminos a que se

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refiere el Boletn C-9.

Para efectos de su presentacin, el premio o descuento por colocacin, debe mostrarse dentro del

pasivo que le dio origen y el cargo diferido por gastos de emisin se presentar dentro del rubro de

otros activos.

35

En adicin a la revelacin requerida en el propio Boletn C-9, se deber revelar en notas a losestados financieros las caractersticas de la emisin de los ttulos de crdito emitidos: monto;nmero de ttulos en circulacin; valor nominal; descuento o premio; derechos y forma deredencin; garantas; vencimiento; tasa de inters; tasa de inters efectiva; monto amortizado deldescuento o premio en resultados; monto de gastos de emisin y otros gastos relacionados, yproporcin que guarda el monto autorizado frente al monto emitido.

36

Por la captacin de recursos cuyo destino sea la asistencia de comunidades, sectores opoblaciones derivada de catstrofes naturales, se debern revelar los siguientes aspectos:

1) el monto de los recursos recibidos y en su caso el monto de los recursos donados por lapropia entidad, en el periodo de que se trate, as como el monto acumulado hasta el cierredel ejercicio;

2) los destinatarios de los recursos, especificando su denominacin o razn social, y

3) en su caso, el importe total de las comisiones o montos cobrados por la administracin de losrecursos recibidos.

Prstamos interbancarios y de otros organismos

37

Para su reconocimiento se apegarn a lo establecido en el prrafo 30. 38Debern revelar en notas a los estados financieros el monto total de los prstamos interbancarios,as como el de otros organismos, sealando para ambos el tipo de moneda, as como los plazosde vencimiento, garantas y tasas promedio ponderadas a que, en su caso, estn sujetos,identificando el pagar interbancario y los prstamos interbancarios pactados a un plazo menor oigual a 3 das hbiles.

39

En el caso de lneas de crdito recibidas por la entidad en las cuales no todo el monto autorizadoest ejercido, la parte no utilizada de las mismas no se deber presentar en el balance general.Sin embargo, las entidades debern revelar mediante notas a los estados financieros el importe noutilizado, atendiendo a lo establecido en el criterio A-3, en lo relativo a la revelacin de informacinfinanciera.

Obligaciones subordinadas de conversin forzosa a capital

40

Las obligaciones subordinadas de conversin forzosa a capital que emita la entidad y sean

adquiridas directamente o a travs de algn fideicomiso por aquellas entidades que mantenganparticipacin directa o indirecta en el capital de la propia entidad, debern registrarse como unpasivo.

41

La amortizacin del premio, del descuento, as como de los gastos de emisin tanto de aquellasobligaciones subordinadas de conversin forzosa a capital clasificadas como pasivo en lostrminos del Boletn C-9, como de las sealadas en el prrafo anterior, deber reconocerse en losresultados del ejercicio como un gasto o ingreso por intereses.

42

Las comisiones pagadas derivadas de los prstamos recibidos por la entidad o de la colocacin dedeuda bancaria, se registrarn en la fecha en que se generen en los resultados del ejercicio, en elrubro de comisiones y tarifas pagadas.

Cartas de crdito

43

Tratndose de aquellas cartas de crdito que la entidad emita previa recepcin de su importe sonobjeto del Boletn C-9.

44

El pasivo generado por la emisin de las cartas de crdito a que se refiere el prrafo anterior, sepresentar en el balance general, dentro del rubro de otras cuentas por pagar.

C-11 Capital contable

45

Al calce del balance general, debern revelar el monto histrico del capital social.

D-3 Beneficios a los empleados

46

El pasivo generado por beneficios a los empleados se presentar en el balance general dentro delrubro otras cuentas por pagar.

47

Adicionalmente, mediante notas a los estados financieros se deber revelar: 48


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a) la forma en que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) fue determinada,explicando las bases utilizadas para su clculo, y

b) la identificacin de las obligaciones por beneficios a los empleados en corto y largo plazo.

Los pagos anticipados que surjan de la aplicacin de esta NIF, formarn parte del rubro de otrosactivos.

D-4 Impuestos a la utilidad

49

Para el caso de los impuestos a la utilidad causados, se revelar mediante notas a los estados

financieros la forma en la que stos fueron determinados, explicando las bases utilizadas para suclculo.

50

Respecto a la revelacin requerida en la NIF D-4 sobre los conceptos de diferencias temporales,adicionalmente se deber revelar las relacionadas con el margen financiero y con las principalesoperaciones de las entidades, por ejemplo se deber mencionar a las originadas por la estimacinpreventiva para riesgos crediticios y por la valuacin de acciones.

D-5 Arrendamientos

Arrendamientos capitalizables

Alcance

51

No ser aplicable lo establecido en este Boletn a los crditos que otorgue la entidad paraoperaciones de arrendamiento capitalizable, siendo tema del criterio B-6.

Requisitos

52

Para efectos de los requisitos establecidos en el prrafo 33 del Boletn D-5, se entender que elperiodo de arrendamiento es sustancialmente igual a la vida til remanente del bien arrendado, sidicho contrato cubre al menos el 75% de la vida til del mismo. Asimismo, el valor presente de lospagos mnimos ser sustancialmente igual al valor de mercado del bien arrendado, si dicho valorpresente constituye al menos un 90% de aquel valor.

Arrendamientos operativos

Contabilizacin para el arrendador

53

Por el importe de las amortizaciones que no hayan sido liquidadas en un plazo de 30 dasnaturales siguientes a la fecha de vencimiento del pago, el arrendador deber crear la estimacincorrespondiente, suspendiendo la acumulacin de rentas, llevando su control en cuentas de ordenen el rubro de otras cuentas de registro.

54

El arrendador deber presentar en el balance general la cuenta por cobrar en el rubro de otrascuentas por cobrar, y el ingreso por arrendamiento en el rubro de otros ingresos (egresos) de laoperacin en el estado de resultados.

55

En adicin a la revelacin requerida en el prrafo 62 del Boletn D-5, el arrendador deber revelaren notas a los estados financieros el importe de los ingresos por arrendamiento reconocido en losresultados del ejercicio.

Contabilizacin para el arrendatario

56

Para efectos de presentacin, el arrendatario deber incluir en el balance general el pasivo porarrendamiento como parte del rubro de acreedores diversos y otras cuentas por pagar, y en elestado de resultados el gasto por arrendamiento en el rubro de gastos de administracin ypromocin.

Subarrendamientos y transacciones similares

Contabilizacin para el arrendatario original

57

Las afectaciones a resultados del ejercicio a que se refiere el prrafo 76 del Boletn D-5, relativas ala terminacin del arrendamiento original, se presentarn en el rubro de otros ingresos (egresos)de la operacin en el estado de resultados.

D-6 Capitalizacin del resultado integral de financiamiento

58

Para los efectos de esta NIF se entender como Resultado Integral de Financiamiento (RIF) a lossiguientes conceptos: a) intereses; b) resultado por posicin monetaria, c) utilidad o prdida encambios y d) los otros costos asociados a que se refiere la NIF D-6. Dichos conceptos podrn sercapitalizados a los activos calificables, en lugar de ser reconocidos en el estado de resultados

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como ingresos o gastos por intereses u otros ingresos (egresos) de la operacin, segncorresponda, con base en lo establecido en la citada NIF D-6.

Lo anterior, no ser aplicable para activos calificables en los que en algn criterio contableespecfico emitido por la CNBV se establezca un tratamiento diferente.

60

A-3 APLICACION DE NORMAS GENERALES

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo precisar el establecimiento de normas de aplicacin generalque las entidades debern observar.

1

Son materia del presente criterio el establecimiento de normas generales que deben serconsideradas en el reconocimiento, valuacin, presentacin y revelacin aplicables para loscriterios de contabilidad para instituciones de crdito.

Activos restringidos

2

Se considera como tales a todos aquellos activos respecto de los que existen circunstancias porlas cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos, debiendo permanecer en el mismo rubro delcual se originan. Asimismo se considerar que forman parte de esta categora, aquellos activosprovenientes de operaciones que no se liquiden el mismo da, es decir se reciban con fecha valordistinta a la de concertacin. En el caso de cuentas de margen que las entidades otorguen a lacmara de compensacin por operaciones de derivados realizadas en mercados o bolsas

reconocidos, debern apegarse al criterio B-5 Derivados y operaciones de cobertura.

3

Para este tipo de activos, se deber revelar en una nota a los estados financieros este hecho y elsaldo de los mismos por tipo de operacin.

Agente Financiero del Gobierno Federal

4

Para las operaciones que lleven a cabo las instituciones de banca de desarrollo en su calidad deAgente Financiero del Gobierno Federal, distintas a las realizadas bajo la figura de mandato a quese refiere el criterio B-10 Fideicomisos, debern apegarse a las normas de reconocimiento,valuacin, presentacin y revelacin contenidas en los criterios de contabilidad aplicables, deacuerdo al tipo de operacin de que se trate.

Bienes prometidos en venta o con reserva de dominio

5

En los casos en que se celebre un contrato de promesa de venta o de compraventa con reservade dominio, el bien deber reconocerse como restringido, de acuerdo al tipo de bien de que setrate, al mismo valor en libros que tuviera a la fecha de la firma de dicho contrato, an y cuando sehaya pactado a un precio de venta superior al mismo. Dicho bien seguir las mismas normas devaluacin, presentacin y revelacin, de conformidad con los criterios de contabilidad aplicablesque le correspondan.

6

Los cobros que se reciban a cuenta del bien se registrarn en el pasivo como un cobro anticipado. 7

En la fecha en que se enajene el bien prometido en venta o de compraventa con reserva dedominio, se deber reconocer en los resultados del ejercicio como otros ingresos (egresos) de laoperacin la utilidad o prdida generada.

8

En el evento de que el contrato se rescinda, el bien dejar de reconocerse como restringido yaquellos cobros anticipados sobre los que la entidad pueda disponer o deba liquidar de acuerdocon las condiciones del contrato, se reconocern en los resultados del ejercicio como otrosingresos (egresos) de la operacin, o bien como otras cuentas por pagar, segn corresponda.

Cuentas liquidadoras

9

Tratndose de las operaciones activas y pasivas que realicen las entidades, por ejemplo, enmateria de inversiones en valores, reportos, prstamo de valores y derivados, una vez que staslleguen a su vencimiento y mientras no se perciba o entregue la liquidacin correspondiente,segn se haya pactado en el contrato respectivo, el monto de las operaciones vencidas por cobraro por pagar deber registrarse en cuentas liquidadoras (deudores o acreedores por liquidacin deoperaciones).

10

Asimismo, por las operaciones en las que no se pacte la liquidacin inmediata o fecha valor mismoda, incluyendo las de compraventa de divisas, en la fecha de concertacin se deber registrar en

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cuentas liquidadoras el monto por cobrar o por pagar, en tanto no se efecte la liquidacin de lasmismas. En los casos en que el monto por cobrar no se realice a los 90 das naturales siguientes apartir de la fecha en que se haya registrado en cuentas liquidadoras se reclasificar como adeudovencido y se deber constituir simultneamente la estimacin por irrecuperabilidad o difcil cobropor el importe total del mismo conforme a lo establecido por el criterio A-2 Aplicacin de normasparticulares.

Para efectos de presentacin de los estados financieros, las cuentas liquidadoras se presentarn

en el rubro de otras cuentas por cobrar (neto) u otras cuentas por pagar, segn corresponda. El

saldo de las cuentas liquidadoras deudoras y acreedoras podr ser compensado en trminos de lo

establecido para las reglas de compensacin previstas en el presente criterio.

12

Respecto a las operaciones a que se refiere el prrafo 11, se deber revelar el saldo por cobrar o

por pagar de la misma, por cada tipo de operacin de la cual provengan (divisas, inversiones en

valores, reportos, etc.), especificando que se trata de operaciones pactadas en las que queda

pendiente su liquidacin.

Estimaciones y provisiones diversas

13

No se debern crear, aumentar o disminuir contra los resultados del ejercicio estimaciones o

provisiones con fines indeterminados y/o no cuantificables, as como aqullas en las cuales exista

normatividad en cuanto a su valuacin.

Fideicomisos

14

Cuando las entidades adquieran documentos emitidos por un fideicomiso debern evaluar si

dichos documentos cumplen con la definicin de inversiones en valores de acuerdo con lo

establecido en el criterio B-2 Inversiones en valores; y en ese supuesto, seguir los lineamientos

contenidos en tal criterio. En caso contrario, los mencionados documentos se debern registrar

como un derecho de cobro, aplicando las disposiciones indicadas en el criterio B-11 Derechos de

cobro.

15

Tratndose de constancias o certificados de aportacin, constancias de derechos fiduciarios,

intereses residuales o cualquier otro ttulo, contrato, o documento que otorguen a su tenedor

participacin en el posible excedente o remanente que en su caso genere el fideicomiso o

cesionario, se deber evaluar si dicha participacin le otorga el control o influencia significativa

conforme a lo establecido por el criterio C-5 Consolidacin de entidades de propsito especfico.

En todo caso, los activos financieros que representen la participacin remanente de un vehculo de

bursatilizacin, debern presentarse en el concepto Beneficios sobre el remanente en

operaciones de bursatilizacin del rubro de Beneficios por recibir en operaciones de

bursatilizacin.

Intereses devengados

16

Los intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo debern presentarse en el

balance general junto con su principal correspondiente.

Reconocimiento o cancelacin de activos y/o pasivos

17

El reconocimiento o cancelacin en los estados financieros de los activos y/o pasivos, incluyendo

aqullos provenientes de operaciones de compraventa de divisas, inversiones en valores,

reportos, prstamo de valores, derivados y ttulos emitidos, se realizar en la fecha en que se

concierte la operacin, independientemente de la fecha de liquidacin o entrega del bien.

Reglas de compensacin

18

Los activos financieros y pasivos financieros sern objeto de compensacin de manera que se

presente en el balance general el saldo deudor o acreedor, segn corresponda, si y solo si, la

entidad:

a) tiene el derecho contractual de compensar los importes reconocidos, y

b) la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo,

simultneamente.

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Lo anterior, en adicin a lo previsto en los criterios de contabilidad para instituciones de crdito

correspondientes a las operaciones en las que se establezca la forma de compensarlas, como es

el caso de los criterios B-3 Reportos y B-5 Derivados y operaciones de cobertura.

20

En el reconocimiento de una transferencia que no cumpla con los requisitos para dar de baja un

activo financiero del balance general en trminos de lo establecido por el criterio C-1, la entidad no

compensar el activo transferido con el pasivo asociado.

21

Este criterio establece la presentacin del saldo neto sobre los activos financieros y pasivos

financieros compensados, cuando al hacerlo se reflejen los flujos futuros de efectivo esperados porla entidad al liquidar dos o ms instrumentos financieros de forma separada. Cuando la entidadtiene el derecho de recibir o pagar un importe nico sobre el saldo neto, y adems tenga laintencin de hacerlo as, posee efectivamente un nico activo financiero o pasivo financiero,respectivamente. En otras circunstancias, los activos financieros y pasivos financieros sepresentarn por separado, dentro de los rubros que resulten aplicables de acuerdo con el tipo debien de que se trate conforme a lo establecido por los criterios de contabilidad aplicables.

22

La compensacin de activos financieros y pasivos financieros reconocidos, y la presentacin en elbalance general del saldo deudor o acreedor, no equivale a la baja del balance general del activofinanciero o pasivo financiero. La compensacin no tiene efectos en resultados del ejercicio; encontraposicin, la baja del balance general de un instrumento financiero no slo implica ladesaparicin de la partida reconocida en el balance general, sino que tambin puede dar lugar alreconocimiento de un efecto en resultados.

23

La compensacin es un derecho legal del deudor, adquirido a travs de un contrato marco decompensacin u otro medio distinto, para cancelar o eliminar total o parcialmente una cuenta porpagar a un acreedor. En circunstancias excepcionales, un deudor puede tener un derecho legalpara compensar una cantidad que le debe un tercero con el importe por pagar a un acreedor; porejemplo, un acuerdo entre las tres partes que establezca claramente el derecho del deudor pararealizar tal compensacin. En este sentido, considerando que el derecho a compensar es denaturaleza legal, las condiciones legales en que se apoya este derecho pueden variar y por esodeben tomarse en cuenta las leyes aplicables a las operaciones entre las partes implicadas.

24

La existencia de un derecho a compensar un activo financiero y un pasivo financiero afectar losderechos y obligaciones asociados con los activos financieros y pasivos financieroscorrespondientes, y podr afectar al nivel de exposicin de la entidad a los riesgos de crdito yliquidez. No obstante, la existencia del derecho, por s mismo, no es una razn suficiente para lacompensacin. Si no se tiene la intencin de ejercer el derecho de compensar o de liquidarsimultneamente las dos posiciones, no resultarn afectados ni el importe ni la fecha de los flujos

futuros de efectivo de la entidad derivados de ambos instrumentos. Cuando la entidad tengaintencin de ejercer el derecho de compensar y liquidar simultneamente las dos posiciones, lapresentacin del activo y del pasivo en trminos netos reflejar de manera adecuada el importe yla fecha de los flujos futuros de efectivo, as como los riesgos a que dichos flujos estn sometidos.La intencin, ya sea de una o ambas partes, de liquidar en trminos netos, sin el correspondientederecho para hacerlo, no es suficiente para justificar la compensacin, puesto que los derechos ylas obligaciones asociados con el activo financiero o el pasivo financiero, individualmenteconsiderados, permanecen sin alteracin.

25

La intencin de la entidad, respecto a la liquidacin de activos financieros y pasivos financierosespecficos, puede estar influida por sus prcticas de negocio habituales, por las exigencias de losmercados financieros o por otras circunstancias, que puedan limitar la posibilidad de liquidar por elneto o de liquidar simultneamente los instrumentos. Cuando la entidad tenga el derecho decompensar, pero no la intencin de liquidar en trminos netos o de realizar el activo financiero yliquidar el pasivo financiero de forma simultnea, el efecto que tenga el mencionado derecho de

compensacin sobre la exposicin al riesgo crediticio de la entidad se deber revelar en notas alos estados financieros.

26

La liquidacin simultnea de dos instrumentos financieros puede ocurrir, por ejemplo, a travs dela actividad de una cmara de compensacin en un mercado organizado, o bien mediante unintercambio con presencia de ambas partes. En tales circunstancias, los flujos de efectivo sern,efectivamente, equivalentes a una sola cantidad neta, y no existir exposicin al riesgo de crditoo liquidez. En otras circunstancias, la entidad podr liquidar dos instrumentos mediante cobros ypagos independientes, resultando as expuesta al riesgo de crdito por el importe total del activo oal riesgo de liquidez por el importe total del pasivo. Dichas exposiciones al riesgo pueden ser

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significativas, aunque tengan una duracin relativamente corta en el tiempo. De acuerdo con loanterior, se considerar que la realizacin de un activo financiero es simultnea con la liquidacinde un pasivo financiero slo cuando las dos transacciones ocurran simultneamente.

Por lo general, ser inadecuado realizar la compensacin de activos financieros, si no se cumplenlas condiciones establecidas en el prrafo 19, cuando:

a) se utilicen varios instrumentos financieros diferentes como si todos tuvieran lascaractersticas de un nico instrumento financiero (dando lugar a un instrumento sinttico);

b) los activos financieros y pasivos financieros surjan a partir de instrumentos financieros quetengan, bsicamente, la misma exposicin al riesgo, pero impliquen a diferentes contrapartes(por ejemplo, activos financieros y pasivos financieros dentro de un mismo portafolio decontratos adelantados u otros derivados);

c) los activos, financieros o no, se hayan transferido para servir de garanta de pasivosfinancieros que sean obligaciones sin recurso, o

d) los activos financieros hayan sido asignados por el deudor a un fondo separado, en rgimende fideicomiso, con la intencin de liberarse de una obligacin, pero que no hayan sido objetode aceptacin por el acreedor como forma de pago de la misma (por ejemplo un fondoconstituido para reducir o amortizar obligaciones futuras).

28

Una entidad que haya suscrito varias transacciones de instrumentos financieros con una solacontraparte puede realizar con ella un contrato marco de compensacin. Tal acuerdo contempla

una nica liquidacin, por compensacin, de todos los instrumentos financieros acogidos al mismo,

en caso de incumplimiento o de terminacin de cualquiera de los contratos. Un contrato marco decompensacin, por lo general, crea un derecho a compensar que se convierte en exigible y, portanto, afecta a la realizacin o cancelacin de activos financieros y pasivos financierosindividuales, slo cuando se presenten determinadas situaciones de insolvencia o en otrascircunstancias anormales dentro del curso normal de las actividades de la entidad. Un contratomarco de compensacin no cumple las condiciones para compensar instrumentos a menos que

se satisfagan las dos condiciones del prrafo 19. Cuando los activos financieros y pasivosfinancieros sujetos a un contrato marco de compensacin no hayan sido objeto de

compensacin, se revelar el efecto que el acuerdo tiene en la exposicin de la entidad al riesgode crdito.

Revelacin de informacin financiera

29

En relacin a la revelacin de informacin financiera se deber tomar en cuenta lo establecido enla NIF A-7 Presentacin y revelacin, respecto a que la responsabilidad de rendir informacin

sobre la entidad econmica descansa en su administracin, debiendo reunir dicha informacin,determinadas caractersticas cualitativas tales como la confiabilidad, la relevancia, lacomprensibilidad y la comparabilidad con base en lo previsto en la NIF A-1 Estructura de lasnormas de informacin financiera.

30

Las entidades en el cumplimiento de las normas de revelacin previstas en los presentes criteriosde contabilidad debern considerar a la importancia relativa en trminos de la NIF A-4Caractersticas cualitativas de los estados financieros, es decir, debern mostrar los aspectosms significativos de la entidad reconocidos contablemente tal y como lo seala dichacaracterstica asociada a la relevancia.

31

Lo anterior implica, entre otros elementos, que la importancia relativa requiere del ejercicio deljuicio profesional ante las circunstancias que determinan los hechos que refleja la informacinfinanciera. En el mismo sentido, debe obtenerse un equilibrio apropiado entre las caractersticascualitativas de la informacin financiera con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros,

para lo cual debe buscarse un punto ptimo ms que la consecucin de niveles mximos de todaslas caractersticas cualitativas.

32

No obstante, por lo que se refiere a la importancia relativa, sta no ser aplicable a la informacin:

a) requerida por la CNBV a travs de otras disposiciones de carcter general que al efectoemita, distintas a las contenidas en los presentes criterios;

b) adicional especfica requerida por la CNBV, relacionada con sus actividades de supervisin, y

c) requerida mediante la emisin o autorizacin, en su caso, de criterios o registros contablesespeciales.

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Valorizacin de la UDI

El valor a utilizar ser aqul dado a conocer por el Banco de Mxico en el Diario Oficial de laFederacin (DOF), aplicable en la fecha de la valuacin.

Valorizacin de VSM (veces salario mnimo)

34

El valor a utilizar ser el del salario mnimo que corresponda aprobado por la Comisin Nacionalde los Salarios Mnimos y dado a conocer en el DOF, aplicable en la fecha de la valuacin.

35

A-4 APLICACION SUPLETORIA A LOS CRITERIOS DE CONTABILIDADObjetivo y alcanceEl presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicacin de las normas contenidas en la NIF A-8Supletoriedad emitida por el CINIF, considerando que, al aplicarla, la informacin financiera seest preparando y presentando de acuerdo con criterios de contabilidad para instituciones decrdito.

Definicin

1

Para efectos de los criterios de contabilidad para instituciones de crdito, el proceso desupletoriedad aplica cuando en la ausencia de normas contables expresas emitidas por la CNBVen lo particular, y del CINIF en lo general, stas son cubiertas por un conjunto formal y reconocidode normas.

Concepto de supletoriedad y norma bsica

2

A falta de un criterio de contabilidad especfico de la CNBV para las entidades, o en un contexto

ms amplio, de las NIF, se aplicarn las bases para supletoriedad previstas en la NIF A-8 antesmencionada, en conjunto con lo previsto en las disposiciones del presente criterio.

Otra normatividad supletoria

3

Slo en caso de que las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a que se refierela NIF A-8, no den solucin al reconocimiento contable, se podr optar por una norma supletoriaque pertenezca a cualquier otro esquema normativo, siempre que cumpla con todos los requisitossealados en la citada NIF A-8 para una norma supletoria, as como con los previstos en el prrafo6 del presente criterio, debindose aplicar la supletoriedad en el orden siguiente:

a) los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) definitivos, aplicables en losEstados Unidos de Amrica, y

b) cualquier norma de contabilidad que forme parte de un conjunto de normas formal yreconocido.

4

Para efectos del prrafo anterior, se considera que forman parte de los PCGA aplicables en losEstados Unidos de Amrica tanto las fuentes oficiales (authoritative) como las fuentes no oficiales(nonauthoritative), conforme a lo establecido en el Tpico 105 de la Codificacin (Codification) delConsejo de Normas de Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standards Board, FASB), enel orden siguiente:

a) Fuentes oficiales: la Codificacin, las reglas o interpretaciones de la Comisin de Valores(Securities and Exchange Commission, SEC), los boletines contables del equipo de trabajode la SEC (Staff Accounting Bulletins), y posturas de la SEC acerca de los Consensos de laJunta sobre Aspectos Emergentes del FASB (FASB Emerging Issues Task Force, EITF), y

b) Fuentes no oficiales: prcticas ampliamente reconocidas y preponderantes ya sea de manerageneralizada o en una industria especfica, las declaraciones de conceptos del FASB (FASBConcepts Statements), documentos del Instituto Americano de Contadores PblicosCertificados (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA, Issues Papers),pronunciamientos de asociaciones profesionales o agencias regulatorias, y preguntas yrespuestas del Servicio de Informacin Tcnico incluidas en las ayudas prcticas-tcnicas delAICPA (Technical Information Service Inquiries and Replies included in AICPA TechnicalPractice Aids).

Requisitos de una norma supletoria y reglas de la supletoriedad

5

Adicionalmente a lo establecido en la referida NIF A-8, las normas que se apliquensupletoriamente debern cumplir con lo siguiente:

a) no podrn aplicarse de manera anticipada;

b) no deben contravenir con la filosofa y los conceptos generales establecidos en los criteriosde contabilidad para instituciones de crdito;

c) no ser aplicable el proceso de supletoriedad que, en su caso, se encuentre previsto dentrode cada una de las normas utilizadas supletoriamente, excepto cuando dicha supletoriedadcumpla con los incisos anteriores y se cuente con la autorizacin de esta CNBV, y

d) sern sustituidas las normas que hayan sido aplicadas en el proceso de supletoriedad, al

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momento de que se emita un criterio de contabilidad especfico por parte de la CNBV o unaNIF, sobre el tema en el que se aplic dicho proceso.

Normas de revelacinLas entidades que sigan el proceso supletorio consignado en este criterio, debern comunicar porescrito a la vicepresidencia de la CNBV encargada de su supervisin dentro de los 10 dasnaturales siguientes a su aplicacin, la norma contable que se hubiere adoptado supletoriamente,as como su base de aplicacin y la fuente utilizada. Adicionalmente, las entidades debern revelarmediante notas a los estados financieros, la informacin solicitada en la citada NIF A-8 y lacuantificacin de sus impactos en los estados financieros.

7

B-1 DISPONIBILIDADES

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros de las partidas que integran el

rubro de disponibilidades en el balance general de las entidades.

1

Para efectos del prrafo anterior, el rubro de disponibilidades estar integrado por caja, billetes ymonedas, depsitos en Banco de Mxico y depsitos en entidades financieras efectuados en el

pas o en el extranjero representados en efectivo. En este rubro tambin se incluyen a las

operaciones de prstamos interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 das hbiles, lacompra de divisas que de acuerdo a la regulacin aplicable no se consideren derivados, as como

otras disponibilidades tales como corresponsales, documentos de cobro inmediato y metalespreciosos amonedados.

2

Los depsitos en entidades financieras representados o invertidos en ttulos sern objeto delcriterio B-2 Inversiones en valores.

Normas de reconocimiento

3

Las disponibilidades se debern reconocer a su valor nominal. 4

Los rendimientos que generen los depsitos y las operaciones de prstamos interbancariospactadas a un plazo menor o igual a 3 das hbiles, se reconocern en los resultados del ejercicio

conforme se devenguen.

5

Los documentos de cobro inmediato en firme se reconocern como otras disponibilidades de

acuerdo a lo siguiente:

a) En el caso de operaciones con entidades del pas, no debern contener partidas no cobradas

despus de 2 das hbiles de haberse efectuado la operacin que les dio origen, ni los quehabindose depositado en bancos hubiesen sido objeto de devolucin.

b) Cuando correspondan a operaciones con entidades del extranjero, debern registrarse endisponibilidades slo si son cobrables dentro de un plazo mximo de 5 das hbiles.

6

Cuando los documentos sealados en el prrafo anterior no hubiesen sido cobrados en los plazosantes mencionados (2 5 das, segn corresponda), el importe de stos se traspasar a la partidaque le dio origen, es decir, si provienen de:

a) deudores diversos deber atenderse a lo dispuesto en el criterio A-2 Aplicacin de normasparticulares;

b) cartera de crdito deber atenderse a lo dispuesto en el criterio B-6 Cartera de crdito.

7

Los documentos de cobro inmediato salvo buen cobro, de operaciones celebradas con entidades

del pas o del extranjero, se registrarn en cuentas de orden en el rubro de otras cuentas deregistro.

8

Las operaciones de prstamos interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 das hbiles,

as como los depsitos en Banco de Mxico sobre los cuales no pueda disponer la entidad, se

reconocern como una disponibilidad restringida.

9

Las divisas adquiridas que se pacte liquidar en una fecha posterior a la concertacin de laoperacin de compraventa, se reconocern a dicha fecha de concertacin como una disponibilidad

restringida (divisas a recibir), en tanto que, las divisas vendidas se registrarn como una salida de

disponibilidades (divisas a entregar). La contraparte deber ser una cuenta liquidadora, acreedora

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o deudora, segn corresponda, de conformidad con lo establecido en el criterio A- 3 Aplicacin denormas generales.

Normas de valuacin

Las disponibilidades se debern mantener valuadas a su valor nominal. 11

La valuacin de las disponibilidades representadas por metales preciosos amonedados serealizar a su valor razonable, considerndose como tal a la cotizacin aplicable a la fecha devaluacin. En el caso de monedas que por su naturaleza no tengan valor razonable, stas se

registrarn a su costo de adquisicin, entendindose por ste, el monto de efectivo o suequivalente entregado a cambio de las mismas.

Normas de presentacin

Balance general

12

El rubro de disponibilidades deber mostrarse en el balance general de las entidades como laprimera partida que integra el activo.

13

En caso de que exista sobregiro en cuentas de cheques reportado en el estado de cuenta emitidopor la institucin de crdito correspondiente, el monto del sobregiro debe presentarse en el rubrode otras cuentas por pagar, an cuando se mantengan otras cuentas de cheques con la mismainstitucin de crdito. De igual manera, si algn concepto que integra el rubro de disponibilidades,sin considerar las disponibilidades restringidas, llegara a mostrar saldo negativo, dicho conceptodeber ser presentado en el rubro de otras cuentas por pagar.

Estado de resultados

14

Los rendimientos que generan los depsitos en entidades financieras, las operaciones deprstamos interbancarios pactadas a un plazo menor o igual a 3 das hbiles, as como los efectosde valorizacin de aqullos constituidos en moneda extranjera, se presentarn en el estado deresultados, como un ingreso o gasto por intereses, en tanto que los resultados por valuacin ycompraventa de metales preciosos amonedados y divisas, se agruparn en el rubro de resultadopor intermediacin, a que hace referencia el criterio D-2 Estado de resultados.

Normas de revelacin

15

El rubro de disponibilidades se desglosar mediante notas a los estados financieros incluyendo,segn sea el caso, caja, billetes y monedas, depsitos en Banco de Mxico, depsitos enentidades financieras efectuados en el pas y en el extranjero y, por ltimo, otras disponibilidades.Asimismo, debern observarse en su caso, las siguientes reglas:

1. En el evento de que existan prstamos interbancarios en los trminos del prrafo 2, sedeber indicar el monto, las tasas promedio de rendimiento y si dichos prstamos estndocumentados.

2. Cuando alguna partida dentro del rubro tenga restriccin en cuanto a disponibilidad o fin aque se destina, este hecho deber revelarse.

3. En caso de que el saldo de disponibilidades se presente en el pasivo, en trminos de losealado en el prrafo 14, se deber revelar este hecho y las causas que le dieron origen.

4. Se deber revelar la existencia de metales preciosos amonedados y las disponibilidadesdenominadas en moneda extranjera, indicando su monto, tipo de moneda de que se trata,plazo de liquidacin, cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente en monedanacional.

16

B-2 INVERSIONES EN VALORES

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros de las operaciones con inversionesen valores que realicen las entidades.

1

Son materia del presente criterio, los siguientes aspectos:

a) reconocimiento y valuacin inicial de las inversiones en valores;

b) reconocimiento posterior de las ganancias o prdidas derivadas de las inversiones envalores;

2


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c) reconocimiento del deterioro de las inversiones en valores, y

d) baja de las inversiones en valores del balance general de las entidades.

No son objeto del presente criterio los siguientes temas:

a) reportos y prstamos de valores;

b) derivados y operaciones de cobertura;

c) inversiones permanentes contempladas por las NIF B-8 Estados financieros consolidados o

combinados y NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes;d) inversiones derivadas de planes de pensiones y jubilaciones;

e) bienes adjudicados;

f) los activos que las entidades mantengan en posicin propia, derivados de operaciones debursatilizacin, que representen beneficios sobre el remanente del cesionario, a los cualesles sern aplicables las disposiciones del criterio C-2 Operaciones de bursatilizacin, y

g) participacin en entidades de propsito especfico en las que las entidades tengan control,control conjunto o influencia significativa, debindose aplicar en tales casos lo establecido enel criterio C-5 Consolidacin de entidades de propsito especfico.

Definiciones

3

Costo amortizado.- Para los efectos de este criterio, es el monto al que se vala un activo

financiero que resulta de ajustar el valor al que se reconoce inicialmente por (i) los pagos delprincipal, (ii) ms o menos la amortizacin acumulada, usando el mtodo de inters efectivo, de

cualquier diferencia entre el valor al que se reconoce inicialmente y el valor a su vencimiento

y (iii) menos cualquier reduccin en valor por deterioro.

4

Costos de transaccin.- Para los efectos de este criterio, son aquellos costos incrementales que

estn directamente relacionados con la adquisicin de un ttulo, es decir, que no hubieran sido

erogados de no haberse adquirido el ttulo (por ejemplo, comisiones pagadas a agentes,

consultores, negociadores, as como cargos por parte de bolsas de valores, entre otros). Los

costos de transaccin no incluyen el descuento o sobreprecio recibido o pagado por ttulos de

deuda, costos de financiamiento o costos administrativos internos.

5

Deterioro.- Es la condicin existente cuando el valor en libros de las inversiones en valores excede

el monto recuperable de dichos valores.

6

Instrumentos de patrimonio neto.- Activo representado a travs de un ttulo, certificado o derechoderivado de un contrato, entre otros, que representa una participacin residual en los activos de

una entidad, despus de deducir todos sus pasivos, como podran ser las acciones, partes

sociales, intereses residuales, entre otros.

7

Inversiones en valores.- Aqullas que se realicen en activos constituidos por instrumentos de

patrimonio neto, obligaciones, bonos, certificados y dems ttulos de crdito y documentos que se

emiten en serie o en masa y que la entidad mantiene en posicin propia.

8

Mtodo de inters efectivo.-Es aqul mediante el cual se calcula el costo amortizado de un activo

financiero o pasivo financiero (o grupo de los mismos) y el reconocimiento del ingreso o gasto

financiero a lo largo del periodo relevante. Lo anterior, mediante la aplicacin de la tasa de inters

efectiva, es decir, la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos futuros de efectivo por

cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del activo financiero o pasivo

financiero, o cuando sea adecuado, en un periodo ms corto (por ejemplo, cuando existe laposibilidad de un pago o redencin anticipados), con el valor neto en libros de dicho activo

financiero o pasivo financiero.

9

Riesgo de crdito.- Es aquel riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero cause

una prdida financiera a la otra parte por incumplir una obligacin.

10

Riesgo de mercado.- Es aquel riesgo de que el valor razonable o los flujos futuros de un

instrumento financiero puedan fluctuar como consecuencia de las variaciones en los precios de

mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos: riesgo de tipo de cambio

(originado por variaciones en el tipo de cambio), riesgo de tasa de inters (proveniente de

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variaciones en las tasas de inters de mercado) y otros riesgos de precios (causados por factores

particulares del instrumento financiero en concreto o de su emisor, o bien, por factores que afecten

a todos los instrumentos financieros similares negociados en el mercado).

Tasa de inters efectiva.- Tasa obtenida mediante la estimacin de flujos de efectivo considerando

todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo las comisiones e

intereses pagados o recibidos por las partes del contrato, los costos de transaccin y cualquier

otra prima o descuento), sin considerar las prdidas crediticias futuras. Cuando

extraordinariamente los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de activos financieros

substancialmente similares no puedan ser estimados confiablemente, la entidad utilizar los flujos

de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual de cada activo financiero.

12

Ttulos conservados a vencimiento.- Son aquellos ttulos de deuda, cuyos pagos son fijos odeterminables y con vencimiento fijo (lo cual significa que un contrato define los montos y fechasde los pagos a la entidad tenedora), respecto a los cuales la entidad tiene tanto la intencin comola capacidad de conservar hasta su vencimiento. No se podr clasificar un ttulo como conservadoa vencimiento, si durante el ejercicio en curso o durante los dos ejercicios anteriores, la entidadvendi ttulos clasificados en la categora de conservados a vencimiento, o bien reclasific ttulosdesde la categora de conservados a vencimiento hacia la de disponibles para la venta, conformea lo establecido en la seccin de Reclasificaciones del presente criterio, independientemente deque los ttulos por clasificar, los previamente vendidos o los reclasificados tengan caractersticassimilares o no. A este respecto, se considerar que se ha mantenido tanto la intencin como lacapacidad de conservar los ttulos hasta su vencimiento cuando se hayan efectuado previamente

ventas o reclasificaciones que se encuentren en las siguientes circunstancias:a) se efecten dentro de los 28 das naturales previos a su vencimiento o, en su caso, de la

fecha de la opcin de recompra del ttulo por parte del emisor, u

b) ocurran despus de que la entidad haya devengado o, en su caso, cobrado ms del 85% desu valor original en trminos nominales.

13

Ttulos de deuda.- Son aquellos instrumentos que, en adicin a que constituyen para una parte underecho y para la otra una obligacin, poseen un plazo conocido y generan al poseedor de losttulos, flujos de efectivo durante o al vencimiento del plazo de los mismos.

14

Ttulos disponibles para la venta.- Son aquellos ttulos de deuda e instrumentos de patrimonioneto, cuya intencin no est orientada a obtener ganancias derivadas de las diferencias en preciosque resulten de operaciones de compraventa en el corto plazo y, en el caso de ttulos de deuda,tampoco se tiene la intencin ni la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, por lo tantorepresenta una categora residual, es decir, se adquieren con una intencin distinta a la de los

ttulos para negociar o conservados a vencimiento, respectivamente.

15

Ttulos para negociar.-Son aquellos valores que las entidades adquieren con la intencin deenajenarlos, obteniendo ganancias derivadas de las diferencias en precios que resulten de lasoperaciones de compraventa en el corto plazo, que con los mismos realicen como participantes delmercado.

16

Valor en libros.- Es el saldo de una inversin en un ttulo, incluyendo las afectaciones por elresultado por valuacin, intereses, dividendos devengados no cobrados, prdida por deterioro o dealguna otra afectacin que le corresponda, segn sea el caso, que se determine conforme a estecriterio.

17

Valor razonable.- Monto por el cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo entrepartes informadas, interesadas e igualmente dispuestas en una transaccin de libre competencia.

Clasificacin

18

Al momento de su adquisicin, las inversiones en valores debern clasificarse en ttulos paranegociar, ttulos disponibles para la venta, o bien, ttulos conservados a vencimiento. Cada una deestas categoras posee normas especficas en lo referente a normas de reconocimiento, valuaciny presentacin en los estados financieros.

19

La clasificacin entre las categoras de ttulos para negociar y ttulos disponibles para la venta, lahar la administracin de la entidad, tomando como base la intencin que al momento de adquirirdeterminado instrumento tenga referente al mismo. Para poder clasificar un instrumento en lacategora de ttulos conservados a vencimiento, se deber:

i. tener la intencin y capacidad de mantenerlos hasta su vencimiento, y

ii. no estar imposibilitado para clasificarlos como conservados a vencimiento conforme a losealado en el prrafo 13.

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Normas de reconocimiento

Al momento de su adquisicin, las inversiones en valores se reconocern inicialmente a su valorrazonable (el cual incluye, en su caso, el descuento o sobreprecio), de conformidad con loestablecido para tales efectos en el criterio C-1 Reconocimiento y baja de activos financieros.

21

Los costos de transaccin por la adquisicin de los ttulos se reconocern, dependiendo de lacategora en que se clasifiquen, como sigue:

a) Ttulos para negociar.- En los resultados del ejercicio en la fecha de adquisicin.

b) Ttulos disponibles para la venta y conservados a vencimiento.- Inicialmente como parte de la

inversin.

22

Para la baja del balance general de las inversiones en valores deber atenderse a los lineamientosprevistos para tales efectos en el criterio C-1, as como a lo sealado en el prrafo 30.

Normas de valuacin

Normas generales de valuacin

23

Los ttulos para negociar y los ttulos disponibles para la venta se valuarn a su valor razonable. 24

Los ttulos conservados a vencimiento se valuarn a su costo amortizado, lo cual implica que laamortizacin del premio o descuento (incluido, en su caso, en el valor razonable al que sereconocieron inicialmente), as como de los costos de transaccin, formarn parte de los interesesdevengados.

Intereses devengados

25

Los intereses devengados de los ttulos de deuda se determinarn conforme al mtodo de intersefectivo y se reconocern en la categora que corresponda dentro del rubro de inversiones envalores contra los resultados del ejercicio (inclusive en el caso de ttulos disponibles para la venta).En el momento en el que los intereses devengados se cobren, se deber disminuir el rubro deinversiones en valores contra el rubro de disponibilidades.

Dividendos

26

Los dividendos de los instrumentos de patrimonio neto se reconocern en la categora quecorresponda dentro del rubro de inversiones en valores contra los resultados del ejercicio(inclusive en el caso de los ttulos disponibles para la venta), en el momento en que se genere elderecho a recibir el pago de los mismos. Cuando los dividendos se cobren, se deber disminuir elrubro de inversiones en valores contra el rubro de disponibilidades.

Resultado por valuacin de ttulos para negociar y disponibles para la venta

27

El resultado por valuacin de los ttulos para negociar se reconocer en los resultados delejercicio. 28

El resultado por valuacin de los ttulos disponibles para la venta se reconocer en otras partidasde la utilidad integral dentro del capital contable a que se refiere el Boletn B- 4 Utilidad integral delas NIF. En el caso de que un ttulo clasificado como disponible para la venta constituya unapartida cubierta en una cobertura de valor razonable, en trminos de lo establecido en el criterioB-5 Derivados y operaciones de cobertura, el resultado por la valuacin de dicho ttulo deberreconocerse en los resultados del ejercicio. Tratndose de un entorno inflacionario, el resultadopor posicin monetaria correspondiente al resultado por valuacin de los ttulos disponibles para laventa, deber reconocerse en otras partidas de la utilidad integral dentro del capital contable a quese refiere el Boletn B-4.

29

El resultado por valuacin de los ttulos para negociar que se enajenen, que haya sidopreviamente reconocido en los resultados del ejercicio, se deber reclasificar como parte delresultado por compraventa en la fecha de la venta. Asimismo, el resultado por valuacinacumulado de los ttulos disponibles para la venta que se enajenen, que se haya reconocido enotras partidas de la utilidad integral dentro del capital contable a que se refiere el Boletn B-4, sedeber reclasificar como parte del resultado por compraventa en la fecha de la venta.

Utilidad o prdida en cambios

30

La utilidad o prdida en cambios proveniente de las inversiones en valores denominadas enmoneda extranjera se reconocer en los resultados del ejercicio.

Reclasificaciones

31

Se podrn efectuar reclasificaciones de la categora de ttulos conservados a vencimiento hacia 32


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disponibles para la venta, siempre y cuando no se cuente con la intencin o capacidad demantenerlos hasta el vencimiento. Las reclasificaciones hacia la categora de ttulos conservados avencimiento, o de ttulos para negociar hacia disponibles para la venta, se podrn efectuar encircunstancias extraordinarias (por ejemplo, la falta de liquidez en el mercado, que no exista unmercado activo para el mismo, entre otras), las cuales sern evaluadas y en su caso validadasmediante autorizacin expresa de la CNBV.

El resultado por valuacin correspondiente a la fecha de reclasificacin, en caso de efectuar lareclasificacin de la categora de ttulos conservados a vencimiento hacia disponibles para la

venta, se deber reconocer en otras partidas de la utilidad integral dentro del capital contable aque se refiere el Boletn B-4.

33

Se entender como resultado por valuacin, a la diferencia que resulte de comparar al valor enlibros con el valor razonable a la fecha en que se lleve a cabo la mencionada reclasificacin.

34

Aquellos ttulos de deuda que hubieran sido autorizados para efectuar la reclasificacin desde lacategora de ttulos disponibles para la venta a la de conservados a vencimiento, el resultado porvaluacin correspondiente a la fecha de la transferencia se continuar reportando en el capitalcontable de la entidad, debiendo ser amortizado con base en la vida remanente de dicho ttulo.

35

Tratndose de las reclasificaciones que en su caso se hubieran autorizado de la categora dettulos para negociar hacia cualquier otra, el resultado por valuacin a la fecha de la reclasificacindebi haber sido reconocido en el estado de resultados previamente.

Cuentas liquidadoras

36

Los ttulos adquiridos que se pacte liquidar en fecha posterior a la concertacin de la operacin decompraventa y que hayan sido asignados, es decir, que hayan sido identificados, se reconocerncomo ttulos restringidos (a recibir) al momento de la concertacin, en tanto que, los ttulosvendidos se reconocern como una salida de inversiones en valores (por entregar). Lacontrapartida deber ser una cuenta liquidadora, acreedora o deudora, segn corresponda, deconformidad con lo establecido en el criterio A-3 Aplicacin de normas generales.

Deterioro en el valor de un ttulo

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Las entidades debern evaluar si a la fecha del balance general existe evidencia objetiva de queun ttulo est deteriorado.

38

Se considera que un ttulo est deteriorado y, por lo tanto, se incurre en una prdida por deterioro,si y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o ms eventos queocurrieron posteriormente al reconocimiento inicial del ttulo, mismos que tuvieron un impactosobre sus flujos de efectivo futuros estimados que puede ser determinado de manera confiable. Es

poco probable identificar un evento nico que individualmente sea la causa del deterioro, siendoms factible que el efecto combinado de diversos eventos pudiera haber causado el deterioro.

39

La evidencia objetiva de que un ttulo est deteriorado, incluye informacin observable, entre otros,sobre los siguientes eventos:

a) dificultades financieras significativas del emisor del ttulo;

b) es probable que el emisor del valor sea declarado en concurso mercantil u otrareorganizacin financiera;

c) incumplimiento de las clusulas contractuales, tales como incumplimiento de pago deintereses o principal;

d) la desaparicin de un mercado activo para el ttulo en cuestin debido a dificultadesfinancieras, o

e) que exista una disminucin medible en los flujos de efectivo futuros estimados de un grupo

de valores desde el reconocimiento inicial de dichos activos, aunque la disminucin no puedaser identificada con los valores individuales del grupo, incluyendo:

i. cambios adversos en el estatus de pago de los emisores en el grupo, o

ii. condiciones econmicas locales o nacionales que se correlacionan con incumplimientosen los valores del grupo.

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Adicionalmente a los eventos mencionados anteriormente, la evidencia objetiva del deterioro paraun instrumento de patrimonio neto incluye informacin sobre los cambios significativos con unefecto adverso que haya tenido lugar en el entorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal,en el que opere el emisor, e indica que es probable que el costo de la inversin en el instrumento

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de patrimonio neto no sea recuperable.

La desaparicin de un mercado activo debido a que un ttulo ya no es negociado pblicamente nonecesariamente es evidencia de deterioro. Una disminucin en la calificacin crediticia de unaentidad no es por s misma evidencia de deterioro; sin embargo, podra serlo cuando se considereen combinacin con informacin adicional. Un decremento en el valor razonable de un ttulo pordebajo de su costo amortizado no es necesariamente evidencia de deterioro (por ejemplo, undecremento en el valor razonable de un ttulo de deuda que resulte de un incremento en la tasa deinters libre de riesgo, tal como la tasa de inters relativa a los certificados de tesorera emitidos

por el Gobierno Federal).

42

En algunos casos, la informacin observable requerida para estimar el monto de la prdida pordeterioro de un ttulo, puede ser limitada o dejar de ser relevante en ciertas circunstancias, por loque la entidad usar su juicio con base en su experiencia para determinar dicha prdida pordeterioro.

Ttulos para negociar

43

Debido a que los ttulos para negociar se valan a valor razonable, reconociendo el resultado porvaluacin inmediatamente en los resultados del ejercicio, la prdida por deterioro que, en su caso,se fuera generando respecto de dichos ttulos, ya estara implcita en el mencionado resultado porvaluacin, por lo que no se requiere realizar la evaluacin de deterioro a que hace referencia estaseccin.

Ttulos disponibles para la venta

44

Cuando un decremento en el valor razonable de un ttulo disponible para la venta haya sidoreconocido directamente en otras partidas de la utilidad integral dentro del capital contable a quese refiere el Boletn B-4, y exista evidencia objetiva de que el ttulo est deteriorado, el resultadopor valuacin ah reconocido, se reclasificar a los resultados del ejercicio. El importe a reclasificarse determinar como sigue:

a) la diferencia entre (i) el valor al que inicialmente se reconoci el ttulo, neto de cualquier pagode principal y amortizacin y (ii) el valor razonable actual del ttulo, menos

b) cualquier prdida por deterioro del mencionado ttulo previamente reconocida en losresultados del ejercicio.

45

La prdida por deterioro reconocida en los resultados del ejercicio de un instrumento de patrimonioneto clasificado como disponible para la venta, no deber revertirse.

46

Si, en un periodo posterior, el valor razonable de un ttulo de deuda clasificado como disponiblepara la venta se increment y dicho efecto por reversin del deterioro puede estar relacionado

objetivamente con un evento que ocurra despus de que el deterioro fue reconocido en losresultados del ejercicio, la prdida por deterioro deber revertirse en los resultados del ejercicio.

Ttulos conservados a vencimiento

47

Si existe evidencia objetiva de que se incurri en una prdida por deterioro respecto de un ttuloconservado a vencimiento, el monto de la prdida se determinar por la diferencia entre el valor enlibros del ttulo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados a latasa de inters efectiva original del ttulo (por ejemplo, la tasa de inters efectiva calculada en elreconocimiento inicial). El valor en libros del ttulo se deber reducir, reconociendo la prdida pordeterioro en los resultados del ejercicio.

48

Si, en un periodo posterior, el monto de la prdida por deterioro disminuye y dicha disminucinpuede estar relacionada objetivamente con un evento que ocurra despus de que el deterioro fuereconocido, la prdida por deterioro previamente reconocida deber revertirse. El efecto porreversin del deterioro no deber exceder el costo amortizado que el ttulo hubiera tenido a esa

fecha, si no se hubiera reconocido el deterioro. Dicho efecto deber reconocerse en los resultadosdel ejercicio.

Normas de presentacin

Balance general

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Las inversiones clasificadas como ttulos para negociar, ttulos disponibles para la venta y ttulosconservados a vencimiento, se presentarn por separado en el rubro de inversiones en valores,manteniendo ese mismo orden.

50

El resultado por valuacin de los ttulos disponibles para la venta, as como el resultado porposicin monetaria correspondiente a dicha valuacin, en caso de un entorno inflacionario, se

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presentarn en el rubro de resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta como partede las otras partidas de la utilidad integral dentro del capital contable a que se refiereel Boletn B-4.

Estado de resultados

Los intereses y rendimientos devengados y la utilidad o prdida en cambios de las inversiones envalores, as como los dividendos de instrumentos de patrimonio neto, se presentarn en el rubrode ingresos por intereses o gastos por intereses, segn corresponda.

52

El resultado por valuacin a valor razonable de los ttulos para negociar, el resultado porcompraventa de las inversiones en valores, el importe de la prdida por deterioro de ttulosdisponibles para la venta y conservados a vencimiento, o bien, el efecto por reversin del deteriorode ttulos de deuda clasificados como ttulos disponibles para la venta o conservados avencimiento cuyo valor fue previamente ajustado por deterioro, as como los costos de transaccinde ttulos para negociar, se incluirn dentro del rubro de resultado por intermediacin.

Normas de revelacin

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Las entidades debern revelar en notas a los estados financieros la siguiente informacin relativaa las inversiones en valores:

a) El valor en libros de las inversiones en valores por cada categora de ttulos.

b) En caso de que la entidad haya efectuado ventas de ttulos conservados a vencimiento,deber revelar en sus estados financieros e informar a la CNBV, el monto y tipo de ttulosvendidos, el tiempo remanente por el cual la categora de conservados a vencimiento no

podr utilizarse en la clasificacin de ttulos, as como una explicacin de los motivos dedicha situacin.

c) Si la entidad ha reclasificado un ttulo de la categora de conservados a vencimiento a la dedisponibles para la venta, deber revelar el monto y tipo de ttulos reclasificados, la razn dedicha reclasificacin, el tiempo remanente por el cual la categora de ttulos conservados avencimiento no podr utilizarse en la clasificacin de ttulos, as como una explicacin de losmotivos de dicha situacin.

d) En caso de que la entidad, de conformidad con lo establecido en la seccin deReclasificaciones del presente criterio, haya obtenido de la CNBV autorizacin parareclasificar ttulos, se requiere la revelacin de este hecho, indicando especficamente lacategora desde y hacia la cual se efectu la reclasificacin, as como las caractersticas delos ttulos reclasificados en cuanto a: su nmero, tasa promedio ponderada y tipo de emisor.Asimismo, se deber revelar el valor en libros y el valor razonable de los ttulos a la fecha de

los estados financieros, cuando stos hayan sido transferidos hacia la categora de ttulosconservados a vencimiento, o el efecto de la valuacin a valor razonable a esa fecha si latransferencia ha sido de la categora de ttulos para negociar a la de disponibles para laventa.

e) El valor razonable de las inversiones en valores que hayan sido otorgados como colateral,incluyendo aqullas que hubieran sido reclasificadas como restringidas de conformidad conlo establecido en el criterio C-1.

f) Los trminos y condiciones relacionados con el colateral.

g) Si la entidad que recibe un colateral (consistente en activos financieros o no financieros) tieneel derecho de venderlo o darlo en garanta, sin que exista incumplimiento de la entidadotorgante del colateral, en trminos de lo establecido en el criterio C-1, se deber revelar:

i. el valor razonable del colateral recibido;

ii. el valor razonable de cualquier colateral vendido o dado en garanta, y

iii. los trminos y condiciones asociados con el uso del colateral.

h) Las ganancias o prdidas netas sobre:

i. ttulos para negociar;

ii. ttulos disponibles para la venta, mostrando de manera separada el resultado porvaluacin reconocido en las otras partidas de la utilidad integral dentro del capitalcontable a que se refiere el Boletn B-4 durante el periodo y el monto reclasificado aresultados del ejercicio, y

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iii. ttulos conservados a vencimiento.

i) El total de ingresos por intereses y el total de gastos por intereses de ttulos.

j) Los ingresos y gastos por comisiones generadas por ttulos.

k) Los ingresos por intereses devengados por ttulos deteriorados.

l) El monto del deterioro por cada categora de ttulos disponibles para la venta y conservadosa vencimiento.

m) El monto y origen del efecto por reversin del deterioro de ttulos disponibles para la venta yconservados a vencimiento.

n) Las polticas contables relativas a las bases de valuacin utilizadas en las inversiones envalores.

o) Cualquier evento extraordinario que afecte la valuacin de las inversiones en valores.

p) Informacin que permita a los usuarios de los estados financieros de la entidad evaluar lanaturaleza y grado de los riesgos que surgen de las inversiones en valores (por ejemplo, eltipo de riesgo y sus caractersticas, as como en qu medida afectan a la entidad), incluyendode manera enunciativa pero no limitativa al riesgo de crdito y de mercado, a los que dichaentidad est expuesta al final del periodo, as como la forma en que dichos riesgos sonadministrados (por ejemplo, el establecimiento de un grupo de monitoreo cuya funcin sea lasupervisin y determinacin de los riesgos, as como el grado de apego a las polticasestablecidas para tales efectos).

q) Revelacin cualitativa.

Para cada tipo de riesgo que surge de las inversiones en valores:

i. las exposiciones al riesgo y cmo surgen;

ii. sus objetivos, polticas y procesos para administrar el riesgo y los mtodos usados paramedirlo, y

iii. cualquier cambio en (i) o (ii), respecto del periodo anterior.

r) Revelacin cuantitativa.

Para cada tipo de riesgo que surge de las inversiones en valores:

i. un resumen de la informacin cuantitativa sobre sus exposiciones al riesgo al final delperiodo, el cual se basar en la informacin internamente proporcionada al personal

clave de la administracin de la entidad;

ii. la revelacin cuantitativa para cada tipo de riesgo (de crdito y de mercado) que sedetalla en los incisos t) y u), al grado en que no haya sido proporcionada de acuerdocon el inciso (i) anterior, a menos de que el riesgo no sea material, y

iii. concentraciones de riesgo, si no es evidente de acuerdo con los incisos (i) y (ii)anteriores.

s) Si la informacin cuantitativa revelada al final del periodo no es representativa de laexposicin de la entidad al riesgo durante el periodo, se deber proporcionar informacinadicional que sea representativa.

t) Con respecto al riesgo de crdito:

Para cada categora de ttulos:

i. el monto que mejor representa la exposicin mxima al riesgo de crdito al final delperiodo, sin tomar en cuenta algn colateral recibido u otro tipo de mejora crediticia(por ejemplo garantas);

ii. con respecto al monto revelado en el inciso (i) anterior, una descripcin del colateralrecibido o de otro tipo de mejoras crediticias;

iii. informacin sobre la calidad crediticia de las inversiones en valores que no estndeterioradas;

iv. el valor en libros de las inversiones en valores, cuyos trminos han sido renegociados, y


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que de otra forma estaran deterioradas;

v. un anlisis de las inversiones en valores que individualmente se hayan deteriorado alfinal del periodo, incluyendo los factores que la entidad consider para tales efectos, y

vi. con respecto a los montos revelados en el inciso (v) anterior, una descripcin delcolateral recibido por la entidad y de otras mejoras crediticias y, a menos que seaimprctico, una estimacin de su valor razonable.

Si una entidad obtiene activos financieros o no financieros durante el periodo, ejerciendo el

colateral o solicitando otro tipo de mejoras crediticias, y los citados activos cumplen con lasnormas de reconocimiento contenidas en los criterios de contabilidad para instituciones decrdito, se revelar lo siguiente:

i. la naturaleza y el valor en libros de los activos obtenidos, y

ii. cuando los activos no sean inmediatamente convertibles en efectivo, las polticas paravender dichos activos, o bien, utilizarlos en la operacin.

u) Con relacin al riesgo de mercado, un anlisis de sensibilidad por cada tipo de riesgo de

mercado al que la entidad est expuesta al final del periodo, mostrando:

i. los mtodos, principales parmetros y supuestos utilizados para la preparacin delanlisis;

ii. una explicacin del objetivo del mtodo utilizado y de las limitaciones que pudieran

resultar en la informacin al no reflejar completamente el valor razonable de lasinversiones en valores, y

iii. cambios en los mtodos y supuestos utilizados en el periodo anterior, as como las

razones de dichos cambios.

v) Las inversiones en valores distintas a ttulos gubernamentales, que estn integradas porttulos de deuda de un mismo emisor y que representen ms del 5% del capital neto de la

entidad, indicando las principales caractersticas de stas (emisin, plazo promedio

ponderado para el vencimiento y tasa promedio ponderada). El capital neto se determinarconforme a las Reglas para los Requerimientos de Capitalizacin de las Instituciones de

Banca Mltiple y de las Sociedades Nacionales de Crdito, Instituciones de Banca de

Desarrollo, emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o las que las sustituyan.

w) En caso de que la entidad adquiera derechos fiduciarios emitidos por un fideicomiso y dicha

emisin haya sido en serie o en masa, deber revelarse el bien subyacente de dichos

derechos fiduciarios, as como el monto, el plazo y dems caractersticas de los mismos.

El apndice A es parte integral del criterio B-2. Su contenido ilustra la aplicacin del presente criterio, conla finalidad de aclarar su significado.

APENDICE A

GUIA DE APLICACION

Clasificacin en la categora de ttulos conservados a vencimiento

Intencin y capacidad

Para efectos de la seccin de Reclasificaciones, una entidad no tiene la intencin de conservar

ttulos de deuda hasta el vencimiento, si se cumple al menos uno de los siguientes supuestos:

a) la entidad tiene la intencin de conservar el ttulo por un periodo indefinido;

b) la entidad est dispuesta a vender el ttulo (por circunstancias distintas a sucesos aisladosque no estn sujetos al control de la entidad, no sean recurrentes y que no pudieran habersido razonablemente anticipados por la entidad) en respuesta a cambios de tasas de intersde mercado o en los riesgos, necesidades de liquidez, cambios en la disponibilidad yrentabilidad de las inversiones alternativas, cambios en plazos y fuentes de financiamiento, ocambios en el riesgo de moneda extranjera, o

c) el emi

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