ANÁLISIS COMPARATIVO DE APLICABILIDAD DE LAS NORMAS ...
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ANÁLISIS COMPARATIVO DE APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO EN COLOMBIA, PERÚ Y CHILE EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE 2016-2019 MIGUEL ANGEL RODRIGUEZ H. CLEMENCIA SANCHEZ PORTILLO UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA CONTADURIA PUBLICA SANTA MARTA 2020
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ANÁLISIS COMPARATIVO DE APLICABILIDAD DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO EN
COLOMBIA, PERÚ Y CHILE EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE
2016-2019
MIGUEL ANGEL RODRIGUEZ H.
CLEMENCIA SANCHEZ PORTILLO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
CONTADURIA PUBLICA
SANTA MARTA
2020
Contenido
RESUMEN 3
ABSTRACT 4
INTRODUCCIÓN 5
1. PLANTEAMIENTO DEL TEMA 7
1.1 Objetivos de la investigación 7
1.2 Justificación 7
1.3 Metodología 9
2. FUNDAMENTOS TEÓRICOS 9
2.1 Antecedentes 9
2.2 Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Publico 11
2.3 Las NICSP en Latinoamérica 13
3. HALLAZGOS Y RESULTADOS LA REVISIÓN DE LITERATURA 19
4. ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN O CRÍTICA CON BASE A LOS HALLAZGOS 23
5. CONCLUSIONES 26
6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 28
RESUMEN
Las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público (NICSP), se
encargan de establecer los requisitos para la elaboración de los informes financieros
emitidos por los gobiernos y otras entidades del sector público. Estas normas se han
convertido en un eje fundamental para la investigación y el desarrollo económico a
nivel mundial, teniendo en cuenta esta consideración, este trabajo precisamente,
pretende a través de la revisión documental bibliográfica realizar un análisis
comparativo entre algunos países sudamericanos específicamente Colombia Chile Y
Perú. El objetivo es describir las características que presentan las NICSP y establecer
las diferencias y similitudes en los procesos de armonización e implementación de
estas normas en los países estudiados. Para lograr este propósito, la presente
investigación utiliza el método comparativo en la medida en la que permite
contrastar, estudiar y a la vez determinar el estado actual de las NICSP en los países
de Colombia, Chile y Perú.
Palabras Claves. Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público,
Colombia, Chile y Perú, Convergencia.
ABSTRACT
The International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) are responsible
for establishing the requirements for the preparation of financial reports issued by
governments and other public sector entities. These standards have become a
fundamental axis for research and economic development worldwide, taking into
account this consideration, this work precisely, through the bibliographic
documentary review, intends to carry out a comparative analysis between some
South American countries specifically Colombia Chile and Peru. The objective is to
describe the characteristics of IPSAS and establish the differences and similarities in
the harmonization and implementation processes of these standards in the countries
studied. To achieve this purpose, this research uses the comparative method to the
extent that it allows contrast, study and at the same time determine the current state
of IPSAS in the countries of Colombia, Chile and Peru.
Keywords. International Accounting Standards in the Public Sector,
Colombia, Chile and Peru, Convergence.
INTRODUCCIÓN
Teniendo en cuenta que la globalización ha permitido que en la actualidad sea
mucho más fácil realizar negocios a nivel internacional, es necesario ofrecer
garantías y establecer los mecanismos para que los involucrados sientan la confianza
necesaria para realizar sus operaciones, sin embargo, un factor que por mucho
tiempo complicó la realización de estas actividades fue la ambigüedad existente entre
las normas contables propias de cada país.
En este mismo aspecto distintas naciones han optado por la implementación
de reformas financieras, desarrolladas con base en el incremento de la demanda de
información por parte de la ciudadanía en general, la globalización económica, la
unificación de los países en términos de economía y la evolución constante de las
telecomunicaciones, siendo este uno de los principales factores que incitan el
cambio.
En los últimos años se han evidenciado muchos cambios sobre todo en las
organizaciones de carácter públicas, este suceso se ha visto desarrollado a nivel
mundial bajo el ideal de poder establecer mecanismos que permitan la
estandarización de procesos, la optimización de los recursos y la transparencia de las
acciones de los funcionarios que intervienen en las distintas actividades de la
administración pública.
Este es el fundamento para que a nivel mundial se establecieran una serie de
normas denominadas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público (NICSP), estas son las
encargadas de estandarizar algunos procesos que posibilitan el manejo eficiente de
los recursos contables, garantizando transparencia en los procesos, facilitando la
rendición de cuentas y el control por parte de los vinculados con el proceso,
garantizando así una mejor toma de decisiones.
La convergencia de la contabilidad pública hacia el modelo contable propuesto
por el IFAC es inminente y algunas de las ventajas de aplicar estas normas son; que
permite obtener mejor información contable pública que puede ser utilizada y
comparada a nivel internacional, beneficiando principalmente a los organismos
supranacionales, los potenciales inversores internacionales que presentan interés en
el sector público y, además, fortalece la integración regional de la naciones.
El trabajo que se presenta a continuación tiene como objetivo principal,
analizar la literatura existente con relación a la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad en el Sector Público en Colombia, Chile y Perú, en el
periodo comprendido entre 2016 y 2019. Teniendo en cuenta las diferencias y
similitudes que se puedan presentar en la aplicación de estas normas según el país
analizado. Para lograr este propósito, se planteó la realización de un análisis
sistemático de literatura existente referente a la convergencia de algunos países sur
americanos a las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público,
específicamente Colombia Chile y Perú, posterior a esto y bajo el criterio analítico de
los autores se estudiaron los hallazgos encontrados para llevar a cabo a la
elaboración del presente artículo de reflexión.
La estructura que adopta el documento está compuesta por una parte inicial
de recopilación de la información bibliográfica, posteriormente se describen las
características que presentan las Normas Internacionales de Contabilidad en el
Sector Público de Colombia, Perú y Chile y finalmente se hace un análisis de los
hallazgos en cuanto a la aplicación de estas normas, conforme a la literatura
revisada.
1. PLANTEAMIENTO DEL TEMA
1.1 Objetivos de la investigación
❖ Objetivo general
Analizar de forma comparativa la aplicación de las normas Internacionales de
contabilidad en el Sector Público en Colombia, Chile y Perú, en el periodo
comprendido entre 2016-2019
❖ Objetivos específicos
Describir las características que presentan las Normas Internacionales de
Contabilidad en el Sector Público de Colombia, Perú y Chile.
Comparar las diferencias y similitudes de los métodos de aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público entre Colombia, Perú y
Chile.
1.2 Justificación
En los últimos años, la preocupación por el cumplimento de protocolos, normas
y procedimientos legales para poder interactuar con diversos países ha venido en
crecimiento. Con el fin de facilitar los procesos y a la vez contar con herramientas que
otorguen seguridad, evaluación y control, han venido trabajando el diseño de normas
que permitan el cumplimiento de este objetivo. Las normas Internacionales de
contabilidad (NIC) por ejemplo, conocidas como un conjunto de estándares que
permiten establecer la forma en la que deben ser presentados los estados financieros,
y a su vez son consideradas como un sistema de información contable significativo
para los países de América Latina, las razones de ello es que; primero, favorecen el
manejo eficiente los recursos públicos; segundo, otorgan transparencia en los
procesos, y por último, facilitan la toma de decisiones.
A Partir de las NIC, surge la idea de unas normas internacionales de
contabilidad para el sector público (NICSP), con el propósito posibilitar el manejo
eficiente de los recursos públicos, y a la vez facilitar los procesos en un mundo
globalizado en donde los negocios internacionales han venido en aumento, tenerlas y
hacer uso de ellas brinda seguridad en los procesos, garantizando transparencia.
Además, permiten tener fiabilidad de los estados financieros de una entidad,
compararlos con periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
En la edición 2018 de las NICSP en su bolsillo, por ejemplo, se revela que una
de las razones de la importancia de estas normas tiene que ver con “la crisis económica
y las severas restricciones fiscales que están siendo experimentadas por muchos
gobiernos, han resaltado la necesidad que los gobiernos reporten de manera
transparente todos sus activos y pasivos” (NICSP DE BOLSILLO, 2018). Lo que indica
que estos estándares de contabilidad, les otorgan a los estados, gobiernos, y a todos los
sectores públicos posibilidades para realizar sus procesos de forma clara e
implementar las prácticas de contabilidad con mayor facilidad. Por otra parte, estas
normas consideradas como una herramienta fundamental para todos los stakeholders
que se encuentren vinculados con los procesos, ofrece evaluación y control por parte
de usuarios y entes gubernamentales o no gubernamentales.
Todos estos estándares y objetivos se han convertido en una línea de
investigación de gran interés en particular para contadores, abogados y negociantes
Internacionales. Esta investigación tomando en consideración la importancia que
tienen las NICSP, pretende indagar la aplicación de ellas en los países sudamericanos,
específicamente en Colombia, Chile y Perú, en donde se ha planteado que existe una
fuerte tendencia a la implementación de estas normas en el sector público. Con el
desarrollo de este trabajo, se espera poder describir las características que presentan
las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público de los países
señalados, logrando a través de un análisis comparativo establecer las diferencias y
similitudes de los métodos de aplicación.
1.3 Metodología
El presente trabajo es planteado bajo un enfoque cualitativo no experimental,
se analizó la información referente a la aplicación de las NICSP en los países objeto
de estudios sin que esto implicara la manipulación de esta. El estudio se realizó
mediante la revisión documental de estudios que han tratado el tema con
anterioridad en países como Colombia, Chile y Perú. Teniendo en cuenta el análisis y
caracterización primaria que enmarca las NICSP, las ventajas y la aplicabilidad en el
proceso de globalización económica. “la investigación documental es una técnica que
consiste en la selección y recopilación de información por medio de la lectura crítica
de documentos y materiales bibliográficos, de bibliotecas, hemerotecas, centros de
documentación e información” Baena (1985).
La información fue consultada principalmente en bases de datos reconocidas
como Redalyc, Jstor, Oxford Acedemic Journal, ProQuest Central, ScienceDirect y
Google Académico.
2. FUNDAMENTOS TEÓRICOS
2.1 Antecedentes
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de
estándares creados en Londres por el International Accounting Standards Board
(IASB), en estas se establece la información que deben presentarse en los estados
financieros a nivel internacional, además de la forma en que esa información debe
aparecer en ellos (Cuello et al., 2016).
Las NIC se han convertido en una gran herramienta desde el punto de vista
empresarial, y la razón para que esto se dé, es la facilidad que brindan al considerar la
ampliación de mercados internacionales, la creación de empresas supranacionales, e
incluso posibilita negociar acciones en las bolsas de valores del mundo.
Anteriormente, las empresas que consideraban hacer este tipo de negocios se veían en
la obligación de adaptarse a las normas de los distintos países con los que se tenía la
intención de comerciar, sin embargo, con la implantación de las NIC, los principales
países del mundo pueden diseñar los estados financieros utilizando criterios contables
similares facilitando la toma de decisiones (Monge, 2005).
Estas normas se encargan principalmente de estandarizar algunos procesos
contables, buscando que sean aceptados en distintas partes del mundo y así romper
las barreras en cuanto a la comparación de la información financiera, además,
promoviendo la participación de los sectores privados y públicos (Viloria, 2020, 16).
Entre los beneficios de implementar los estándares internacionales se encuentran;
mejorar la calidad de la información contable reportada por los entes, suministrando
información razonable y socialmente útil, que al mismo tiempo contribuye con la
transparencia fiscal y un adecuado manejo de los recursos públicos (Castillo Caicedo,
2009, 118). Por lo tanto, se garantiza la transparencia en los procesos contables de las
empresas y se facilita la rendición de cuentas que favorece el control por parte de los
vinculados.
Una de las ventajas que presenta la implementación de las NIC es prevenir,
combatir o reducir las actuaciones que conllevan a la denominada contabilidad
creativa1, siendo esta utilizada como una de las formas de modelar la imagen
1 Contabilidad Creativa: aunque el término no cuenta con una definición de aceptación universal, las investigaciones sobre este tema se remontan hasta mediados del siglo XX, algunas de las definiciones que diversos autores se han atrevido a hacer son:
Healy y Wahlen (1998), citados por Montes et al. (2005), exponen que “ la elaboración de la información financiera, con el fin de alterar los informes contables para confundir a los usuarios de dicha información acerca de la realidad económica de la empresa, o para influir en determinados contratos que dependen de las cifras contables”.
Monterrey (2002) define la contabilidad creativa como “el arte de manipular la información que las empresas proporcionan a los usuarios externos sin que éstos adviertan tal proceder”
empresarial a conveniencia de los interesados para obtener beneficios de manera
directa o indirecta sobre la rentabilidad de la empresa y aprovechando principalmente
la inyección de capital dispuesta por los inversionistas (Ruiz-Vallejo, 2008).
2.2 Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Publico
Illescas, Narváez y Erazo consideran como ventajas de la implementación de las
NICSP la posibilidad de obtener transparencia y confiabilidad de la información
contable en cuanto al manejo de recursos públicos, permitiendo una mejor evaluación
en cuanto a la distribución de recursos con eficiencia y eficacia mediante la utilización
de indicadores de gestión, a su vez, se logra prever financiamientos futuros de ser
requeridos (Illescas et al., 2020, 19).
A nivel mundial, los sectores públicos; la administración central, regional, local
y sus entidades dependientes han estado en la búsqueda de estandarizar algunos
procesos contables, con el objetivo que sean aceptados en distintas partes del mundo
y a la vez poder comparar, evaluar y controlar la información financiera tal como lo
señala Viloria (2020, 16).
Los sistemas de contabilidad se han convertido en una herramienta
fundamental para la gestión de los gobiernos, al punto que han adelantado iniciativas
de elaboración y discusión de modelos contables que garanticen la calidad y
transparencia en la información contable pública. Siendo la IFAC a través de la IPSASB
el organismo encargado de emitir las NICSP.
Para Fuentes (2017), la convergencia hacia las NICSP permite grandes
beneficios a las organizaciones, entre estos se encuentran la organización de la
información contable de tal manera que permita compararse a nivel internacional,
atrayendo el interés de posibles inversionistas con expectativas en el sector público,
además, la experiencia obtenida por la implementación de estas normas sirve como
punto referente para los otros países que se encuentran en el proceso de convergencia.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(International Public Sector Accounting Standards Board-IPSASB), es la organización
encargada de representar la profesión contable a nivel mundial, está constituida por
más de 175 miembros, ubicados en alrededor de 130 países y jurisdicciones, además,
dispone de una representación aproximada de 3 millones de contadores y son quienes
se encuentran a cargo de la elaboración de las normas contables para el sector público
(IPSASB, 2019). Expresa Ablan-Bortone que esta normativa se encarga de definir los
requisitos necesarios para identificar, exponer, estimar y explicar las operaciones en
los estados financieros (Ablan-Bortone, 2013) citado por (Illescas et al., 2020, 4).
Las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público (NICSP) están
diseñadas para entidades públicas más no para empresas públicas. Para el caso de las
primeras, el IPSASB reconoce que pueden establecer sus propias normas contables y
guías financieras, sin embargo, sugieren la adopción de las NICSP. Estas tienen por
objetivo estandarizar la contabilidad pública de los países que las apliquen, de tal
manera que permita “suministrar a las entidades públicas información útil para la
toma de decisiones, contribuir a la transparencia, rendición de cuentas de los recursos
asignados y revelaciones más detalladas en los estados financieros” (Viloria, 2020, 15).
Las NICSP han sido diseñadas con la intención de ser aplicadas en las entidades
del sector público, cuyo funcionamiento está regido por algunos criterios como; ser
responsables de beneficiar al público mediante la redistribución de los ingresos y las
riquezas, con la intención de mitigar la desigualdad económica y apoyar el desarrollo
económico de un pueblo o nación. Financiar las actividades directas o indirectas
mediante impuestos o las transferencias provenientes del gobierno, contribuciones de
la sociedad y deuda u honorarios. El objetivo principal no es el de generación de
utilidades, sino la preocupación y gestión del bien público (NICSP, 2019).
Las Normas Internacionales Contables para el Sector Público se caracterizan
como lo indican Bortone & Carolina por su estructura uniforme: “Introducción,
objetivos, alcance, definiciones, contenido, fecha de vigencia” (Bortone & Carolina,
2013, 224). En ella también se encuentran comparaciones con la NIC o NIIF, también,
es posible encontrar en esta norma los fundamentos y la guía de implementación; pero
estos últimos, no son considerados parte integrante de las normas.
2.3 Las NICSP en Latinoamérica
En el caso de países latinoamericanos como Colombia, Chile y Perú que han
sido reconocidos como pioneros en la implementación de las NICSP y por utilizar la
adopción indirecta sobre la base de leyes nacionales expedidas en cada uno de estos
países, como lo señala (Velásquez Graciano, 2018, 25), La implementación de las
NICSP ha representado unas implicaciones, para el caso de Colombia, por ejemplo, su
estructura territorial: departamentos (32), municipios (1.102), distritos (4) y
territorios indígenas hace compleja la adopción y normalización de las normativas. Sin
embargo, la diversidad étnica y la riqueza en recursos naturales, a pesar de ser una
ventaja que posee el país, generan conflictos entre los niveles central y descentralizado,
entre entidades departamentales y municipales, así como la lucha por la asignación de
los recursos que no hacen otra cosa que frenar el desarrollo (Bustos, n.d.)
Un tema que ha sido motivo de discusiones en algunos países es el referente a
que, si las normas se deben armonizar, adaptar o converger. Para el caso de Colombia,
el estado ha sido claro en cuanto a que hacer con las NICSP, la decisión ha sido
converger y esto ha quedado evidenciado con la expedición de la ley 1314, 2009, la cual
establece en su artículo 1°:
[…]Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad, y conveniencia
nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones
económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de
contabilidad de información financiera y de aseguramiento de la información con
estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la
rápida evolución de los negocios (Ley 1314, 2009).
Si bien en Colombia existe la mentalidad que estas normas son complicadas por
la integración de nuevos conceptos que no se manejaban con el Régimen de
Contabilidad Pública, para el proceso de convergencia son estrictamente necesarias y
sin ellas estarían expuestos a sanciones por parte de los organismos disciplinarios de
vigilancia y control.
Según la revisión literaria realizada, en Colombia la aprobación de la regulación
contable empezó en el año 2015, su aplicación en los años 2016 y 2018, y a la fecha son
pocos los trabajos adelantados sobre el impacto de las NICSP. La norma es aplicada a
los entes del sector público y para la implementación de ellas, el gobierno colombiano
además se apoya en la Ley 489 de 1998, por medio de la cual se dictan normas sobre
la organización y funcionamiento de las entidades del orden nacional (Velásquez
Graciano, 2018, 30). Así mismo la Ley 1314 de 2009, establece los entes reguladores y
normalizadores contable en Colombia; para el sector privado, Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, y para el sector público, Contaduría General de la Nación, los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo.
Autores como Martínez (2017) expresan que para “la implementación de las
NICSP en Colombia, se requiere ajustar y preparar el sistema con una buena y correcta
planificación, para esto debe existir un buen sistema de información contable que se
logre adaptar a las necesidades que tienen los usuarios de la información” (Martínez
Pardo, 2017). Esta consideración deja a la vista que los entes deben destinar recursos
en capacitación, tecnología, y consultoría y además que las entidades inicien la
preparación con tiempo. Este periodo de preparación implica realizar una depuración
de la información contable y financiera, con ella lo que se garantiza es que los informes
puedan tener un valor agregado que conlleve a su comparabilidad, fiabilidad,
relevancia y comprensibilidad.
Tabla 1. Marco legal y complementario de las NICSP en Colombia
NORMATIVA DESCRIPCIÓN
Constitución Política de Colombia artículo 354 Prescribe que el Contador General de la Nación
es un funcionario de la Rama Ejecutiva del Poder
Público
Ley 298 de 1996 Se reglamenta la creación de la contaduría
General de la Nación
Ley 1314 del 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Decreto 2784 del 2012 Normas de Información financiera para el grupo
I
Decreto 3022 del del 2013 Por el cual se reglamenta la ley 1314 del 2009
sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que
conforman el grupo II
Resolución 628 de 2015, y sus modificaciones Se incorporan en el Régimen de contabilidad
pública el referente teórico y metodológico de la
regulación contable pública.
Resolución 037 de 2017, Resolución 414 del
2014, Resolución 533 del 2015, Resolución 461
del 2017
Por las cuales se incorporan al RCP los marcos
normativos para las empresas de propiedad
estatal, para entidades del gobierno y para
entidades en liquidación.
Resolución 037 del 2017, Resoluciones 139 y 620
del 2015
Por las cuales se incorporan al RCP los catálogos
generales de cuentas que utilizaran las empresas
de propiedad estatal y las entidades del gobierno.
Resolución 192 de 2016 Por las cuales se incorpora, al RCP los
procedimientos transversales
Resolución 525 del 2016 Por las cuales se incorpora al RCP la norma de
procesos contable y sistema documental
contable.
Fuente: (Gobierno de Colombia, 2018)
En el caso chileno, como lo señalan (Hollander Sanhueza & Morales
Parada, 2017, 85-94) la Contraloría General de la República de Chile, a través de
la Resolución CGR n.° 16 de diciembre del año 2015, establece las normas de
aplicación, lo cual corresponde a una adopción indirecta de las NICSP
(adaptación), el objetivo es que a través de la emisión de esta normativa se pueda
mejorar la calidad, comparabilidad y transparencia de la información contable para
los usuarios internos y externos y, además, propender a una mejor rendición de
cuentas (GODOY ZAMBRANO, 2017).
Gabriel Flandez, secretario técnico de la Comisión de Finanzas de la Asociación
Chilena de Municipalidades, se refiere a las NICSP más que como un desafío como una
oportunidad de cambios, que requiere de capacitaciones y actualizaciones por parte de
los funcionarios y las autoridades municipales para que puedan ejercer e implementar
las normas de forma correcta, permitiendo llevar la debida contabilidad, entregar un
adecuado respaldo de lo que se hace en los municipios y tener información de mejor
calidad, cumpliendo con uno de los principales objetivos de las normas, transparencia
(Carrizo, 2018, Nov 27). Desde abril del 2019 en Chile, servicios públicos como los
ministerios deberán presentar sus primeros estados financieros de manera pública y
bajo la Ley de Transparencia.
Chile es uno de los países que ha decidido efectuar una adopción indirecta de
las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector Público, por esta razón se
emite una norma nacional que cumpla con los requisitos de las NICSP, en pro de un
avance hacia la calidad, comparabilidad y transparencia de la información contable
que sea útil para los usuarios internos y externos, logrando una mejor rendición de
cuentas. (NICSP-CGR Chile, 2017, 2)
Uno de los mayores desafíos del proceso de convergencia como lo señala Illis
Bermúdez, Socia de Auditoría de KPMG “es el tratamiento contable de los bienes de
uso del Estado administrados por las entidades públicas que surge a propósito de la
ingente cantidad de recursos físicos de carácter público que deberán ser inventariados
y valorizados” (Bermúdez, 2018).
Tabla 2. Normativa Chilena con relación a las NICSP.
NORMATIVA DESCRIPCIÓN
Ley Orgánica, N° 10.336 Le corresponde a la Contraloría General de la
República, entre otras funciones, llevar la
contabilidad general de la Nación
El artículo 65 del decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley
Orgánica de la Administración Financiera del
Estado,
Prescribe que la Contraloría General establecerá
los principios y normas contables básicas y los
procedimientos por los que se regirá el sistema
de contabilidad gubernamental de aplicación
obligatoria para todos los servicios a que se
refiere el artículo 2° de dicho decreto ley
oficio circular Nº 54.977, de 2010, Mediante el cual se incorporó a la normativa
señalada un capítulo sobre los estados
financieros con el propósito de definir y
homogeneizar la estructura de estos informes
que constituyen la base para la determinación
de la situación financiera, presupuestaria y
patrimonial de cada una de las instituciones,
organismos y entidades que integran el Sector
Público en materia de administración
financiera.
Artículo 2° del decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley
Orgánica de la Administración Financiera del
Estado y para aquellas que determine el Contralor
General.
Regulación que constituye un marco de
aplicación
obligatoria para las entidades del sector público
Fuente: (NICSP-CGR Chile, 2017)
En países como Perú el Decreto Legislativo Nº 1438 define el Sistema Nacional
de Contabilidad como "el conjunto de principios, procesos, normas, procedimientos,
técnicas e instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el registro contable de
los hechos económicos, financieros y patrimoniales del sector público, en armonía con
la normativa contable internacional vigente" (Montilla Galvis, 2019, 90). Los
principales objetivos de este decreto son: homogeneizar la contabilidad pública y
privada, con base en las rendiciones de cuenta, elaborar la Cuenta General de la
República, proporcionar la información necesaria para la formulación de las cuentas
nacionales, cuentas fiscales, proporcionar información contable y útil para la toma de
decisiones en las entidades públicas y privadas.
En este país, se manejan los dineros públicos por medio de la Cuenta General
de la República, esta es utilizada como herramienta para que todas las entidades del
Sector Público administren los recursos públicos, brindando la facilidad de evaluar la
gestión desempeñada en cuestiones económicas y financieras, además, permite la
evaluación de cumplimiento de los objetivos (Montilla Galvis, 2019) citando a
(Congreso de la República de Perú, 2009).
En cuanto a la adopción de las NICSP, este país se ha caracterizado por llevar a
cabo un proceso de manera indirecto, que ha sido guiado por resoluciones directivas e
instrucciones emitidas desde el 2002 por la Dirección General de la Contabilidad
Pública, presentadas en la siguiente tabla.
Tabla 3. Normatividad para la Contabilidad Pública en Perú.
NORMATIVA DESCRIPCIÓN
Resolución Nº 029-2002-EF/93.01 Oficializa las NICSP: 1 a 5, 8 a 10 y 12 a 17.
Resolución Directoral Nº 001-2006-EF/93.01 Oficializa las NICSP 18, 19 y 20.
Resolución Directoral Nº 011-2013-EF/51.01 Oficializa las NICSP (versión 2011) desde la 1 a la
32.
Resolución Directoral Nº 010-2018-EF/51.01 Oficializa el Marco Conceptual y las NICSP
(versión 2017) desde la 1 a la 40.
Fuente: (Montilla Galvis, 2019)
Investigaciones sobre la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad para el sector público (NICSP) en Perú, han permitido determinar la
incidencia que estas tienen en el Proceso de armonización Contable, como es el caso
del trabajo adelantado por Joseph Luis Bravo Ortiz. En él, se pudo evidenciar que en
la Municipalidad Provincial de Huaraz durante el periodo 2015, por ejemplo, la
incidencia fue media, “permitiendo que la Presentación de los Estados Financieros
cumpla con los requisitos mínimos que exige la presente norma; pero sin embargo la
información consignada en los Estados Financieros no cumple en su totalidad con las
características que permitan determinar su razonabilidad absoluta” (Bravo Ortiz,
2016, 130).
3. HALLAZGOS Y RESULTADOS LA REVISIÓN DE
LITERATURA
Tabla 4 revisión bibliográfica.
AUTORES TRABAJO OBJETIVO METODOLOGÍA HALLAZGOS/RESULTADOS
(Gómez Villegas & Montesinos Julve, 2012)
Las innovaciones en contabilidad gubernamental en Latinoamérica: el caso de Colombia
Con esta investigación se pretende responder al siguiente interrogante; ¿Puede considerarse el proceso desarrollado en la contabilidad gubernamental en Colombia como una innovación?
Enfoque descriptivo y analítico
-Poca literatura sobre contabilidad pública en Colombia
- Los efectos y la conveniencia de esta convergencia se encuentran aún en evaluación.
-La armonización con las IPSAS ha permitido continuar la senda de innovaciones.
(Velásquez Graciano & Pérez Morales, 2018)
Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP): comparativo de los modelos de Colombia y Chile
Exteriorizar los adelantos que se vienen generando en algunos países de Latinoamérica, especialmente en Colombia y Chile, con el proceso de convergencia a las Normas Internacionales de Información Financiera para el Sector Público.
Revisión y análisis de documentación legal y oficial de los procesos adelantados en los países estudiados
-Se encontraron similitudes en el marco conceptual de los países analizados
-las características cualitativas son diferentes en ambos países
-son diferentes las medidas implementadas en cuanto al deterioro de los activos
-diferencias en el modelo instrumental
-ambos países plantean fortalecimiento y modernización en su normativa
(Montilla Galvis & Mendieta Cardona, 2019)
Convergencia en Normas Internacionales de Contabilidad del sector público en Colombia:
Este artículo realiza un análisis
comparado del proceso de convergencia
Revisión bibliográfica y análisis de documentación legal obtenida.
- Para ambos países, los retos próximos se orientan a la posibilidad de fortalecer los procesos de convergencia en los
territorios subnacionales.
Una aproximación al caso peruano
vivido por los países de
Perú y Colombia
mediante estrategia de comparación
- Se espera la preparación constante de los profesionales en este tipo de contabilidad, al igual que el fortalecimiento de plataformas en tecnología de la información tanto a nivel nacional como territorial.
Martínez Pardo, K.
operativo en el proceso de convergencia a las NICSP para las entidades de Gobierno en Colombia.
Este trabajo intenta identificar los impactos operativos a nivel de todas las áreas para evitar dificultades durante la implementación y de esta manera buscar alternativas de mitigación de riesgos y asignación de los recursos necesarios para llevar a cabo las actividades y tomar las decisiones fundamentales en esta transición.
Revisión y análisis de documentación legal y oficial de los procesos en las distintas áreas.
La convergencia de las entidades de gobierno a las NICSP permite la generación de una información financiera de calidad, aplicando la oportunidad, comprensibilidad y comparabilidad, con el fin de garantizar que se hable el mismo lenguaje a nivel mundial, mejorando la comprensión entre las instituciones nacionales e internacionales y los usuarios de dichos informes. La correcta implementación de las NICSP requiere con antelación de una planificación operativa adecuada y el establecimiento del debido proceso para obtener buenos resultados
REINIER HOLLANDER SANHUEZA
FERNANDO MORALES PARADA
Una mirada al fenómeno de la
contabilidad creativa desde las
NIIF y las NICSP
El presente artículo cumple con la finalidad de identificar y describir las principales posibilidades de aplicación de la contabilidad creativa en el marco de las normas internacionales de información financiera y de las normas internacionales de contabilidad del sector público, en Chile.
La metodología consistió en la revisión de
algunas normas, que se presentarán como ejemplos, buscando las opciones que existían de contabilizar de una u otra forma, así como conceptos que sugirieron subjetividad por parte del contador, al reconocer, valorizar o revelar información financiera.
las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y de las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) hacen factibles múltiples posibilidades de creatividad, orientadas a que el agente creativo refleja una posición financiera más adecuada a sus intereses, que a reflejar lo que naturalmente debe ser una organización en lo relativo a su posición financiera y a los resultados de sus operaciones.
Bravo, Ortiz, Joseph Luis
La aplicación de las normas internacionales de contabilidad para el sector público (NICSP) como herramienta para el proceso de armonización contable en la municipalidad provincial de Huaraz” periodo 2015
Determinar en qué medida incidieron las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) en el proceso de Armonización Contable en la Municipalidad Provincial de Huaraz durante el periodo 2015
El presente estudio es de carácter Aplicativo, pues basándose en los fundamentos teóricos y los resultados obtenidos del análisis documental, así como también mediante los resultados obtenidos de la ejecución de la encuesta a los trabajadores de la Municipalidad Provincial de Huaraz
Se puede concluir que la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP: 01 Presentación de los Estados incidió favorablemente en un índice medio en el proceso de armonización contable en la Municipalidad Provincial de Huaraz durante el periodo 2015; permitiendo que la Presentación de los Estados Financieros cumpla con los requisitos mínimos que exige la presente norma; pero sin embargo la información consignada en los Estados Financieros no cumple en su totalidad con las características que permitan determinar su razonabilidad absoluta.
Hollander Sanhueza, Reinier F.
Godoy Zambrano, Gerardo Esteban
Diagnóstico del nivel de preparación en NICSP de los funcionarios del área financiera-contable de las entidades públicas de la provincia de Concepción
Determinar la percepción sobre la preparación de los empleados del área financiera contable en las entidades públicas de la provincia de Concepción con respecto a la normativa NICSP, de acuerdo con la resolución N°16 de la Contraloría General de la República.
Tipo Bibliográfico Transeccional, dado que los datos a obtener no serán manipulados con respecto a sus variables y, además, recolectados en un periodo determinado. En relación con el medio de recolección de datos se utilizarán Encuestas de Opinión.
conlleva a no contratar personal contable en las oficinas regionales o en ocasiones que no posean conocimientos de contabilidad dado que las actividades principales se realizan en Santiago. En términos de los costos implicados en la implementación de la normativa se refieren principalmente a la actualización del sistema SIGFE (Sistema de Información para la Gestión Financiera del Estado) y la dedicación de horas laborales adicionales por la implementación, debido a que representó una reestructuración significativa para las entidades públicas.
(Ferrer De La Hoz, 2013)
Análisis del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad e
el objetivo radica en dar respuesta a la siguiente pregunta; ¿cuáles son las implicaciones del proceso de convergencia a
El alcance es descriptivo y el diseño metodológico es propio de una investigación de tipo documental.
- se requiere trabajar en la relación contabilidad-sociedad, en particular en los cambios sociales que traerá la simbiosis de las prácticas locales empresariales en materia contable.
Por medio de la revisión literaria que se realizó a los estudios adelantados por
los autores mencionados anteriormente se encontró que; los efectos de la
convergencia a las normas en los distintos países estudiados es un tema que aún
continua en estudio, tanto para la evaluación de la conveniencia como para la
evaluación de las posibles mejoras a implementar. Por otra parte, aunque existen
similitudes en el marco conceptual de las normas implementadas en cada uno de
estos países, se presentan grandes diferencias en cuanto a las características
cualitativas, el modelo instrumental y la actualización de dichas normas.
Tanto en Colombia como en Perú se espera que los profesionales del área de la
contabilidad se preparen constantemente fortaleciendo los conocimientos que
poseen con relación a estas normas en específico, además, se espera disponer de
tecnologías de la información adecuadas, que permitan una información de calidad,
oportuna, comprensible y comparable.
Es importante resaltar que la realidad local representa un papel muy
importante según (Ferrer De La Hoz, 2013), al considerar que se debe trabajar en pro
de unas prácticas contables que tengan en cuenta contextos y sectores específicos.
Con base en esta justificación se entiende que la convergencia a las NICSP es
representada de maneras muy distinta en cada uno de los países analizados.
Información Financiera desde los factores intrínsecos al sistema contable en Colombia
normas internacionales de contabilidad e información financiera en los factores intrínsecos al sistema contable en Colombia?
- Se requiere seguir trabajando en alternativas de prácticas contables que incorporen la realidad local, ojalá en contextos y sectores específicos, lo cual puede ser canalizado, con el debido proceso establecido por la IASB
4. ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN O CRÍTICA CON BASE A
LOS HALLAZGOS
El análisis comparativo realizado entre Colombia, Chile y Perú a través de la
revisión documental bibliográfica ha permitido comprender a profundidad los
aspectos más relevantes de las Normas Internacionales de Contabilidad en el Sector
Público en estos países sur americanos, facilitando a la vez identificar similitudes y
diferencias en la aplicación de ellas.
Uno de los hallazgos encontrados en la presente investigación tiene que ver con la
importancia de cumplir con las normas, precisamente, porque la estandarización
permite unificar el lenguaje, y así poder negociar en distintos mercados
internacionales. Estas ventajas inicialmente ofrecidas por las NIC y ahora reforzadas
por las NICSP, han permitido romper barreras y a la vez lograr uno de los objetivos
del sector público; ingresar y ser aceptados en distintos mercados de capitales del
mundo.
Los países en estudio coinciden en que las NICPS ofrecen transparencia en los
procesos y mejoran el manejo de los recursos permitiendo evaluar la eficiencia y la
eficacia tal como lo señala (Illescas et al, 2020, 19). y, en que el principal objetivo de
estas normas es homogeneizar la contabilidad pública y privada.
El reto principal para los países analizados en esta investigación se fundamenta
principalmente en la necesidad de formar continuamente profesionales
específicamente en este tipo de contabilidad con el fin de fortalecer los procesos de
convergencia en los territorios subnacionales, además, es necesario también la
actualización frecuente de los procesos que garanticen la consolidación de los estados
financieros, estados de cuenta y demás informes que se requieren para la evaluación
y control de la gestión pública.
Algunas de las investigaciones consultadas enfatizan en la necesidad de que los
procesos de convergencia de América Latina estén permeados por debates y
reflexiones profundas en cuanto al quehacer contable, buscando la participación
activa de los entes territoriales con la intención de fomentar el desarrollo en cuanto
a infraestructura TI y así facilitar el acceso del ciudadano a la información
contable pública como lo han indicado Gómez Villegas & Montesinos Jule (2012).
El proceso de armonización es el primer paso dado por las entidades y el que
permite iniciar la incorporación de las normas en los procesos, principalmente en la
presentación de los estados financieros, brindando transparencia, facilitando la
rendición de cuentas, el control, y ayudando a la toma de decisiones, sobre todo en el
contexto actual.
Al respecto, en un trabajo adelantado por Joseph Bravo, titulado La
aplicación de las normas internacionales de contabilidad para el sector público
(NICSP) como herramienta para el proceso de armonización contable en la
municipalidad provincial de Huaraz periodo 2015, encontró que la estrategia de
armonización implica incorporar algunos de los criterios técnicos contenidos en las
IPSAS, y a su vez parece permitir una mayor sostenibilidad potenciando el tránsito
hacia sistemas contables más avanzados.
En cuanto al proceso de implementación, una de las coincidencias entre los
países en análisis según Carrizo, E. (2018) y Martínez Pardo, K. (2017), es referente a
lo importante y necesaria que es la planeación en este proceso y contar con sistemas
de información contables eficientes, además, invertir en la capacitación de los
funcionarios públicos y autoridades para alcanzar el éxito en la implementación de
las NICSP.
En estos países suramericanos, como lo señala las IPSASB, las entidades
públicas pueden establecer sus normas contables, sin embargo, para el proceso de
convergencia, son estrictamente necesarias las NICSP de no ser así no sólo no
podrían realizar intercambios, transacciones o cualquier otra actividad ellos entre
ellos y además estarían expuestos a sanciones por parte de los organismos de
vigilancia y control.
En Colombia el proceso de adaptación a las NICSP se encuentra en una etapa
crucial en la que se puede determinar el camino correcto a seguir, teniendo en cuenta
que lo que se busca lograr es adaptar las normas nacionales al modelo internacional y
así entrar en el proceso de expansión financiera por medio de la llamada
globalización económica. Las entidades encargadas de la realización de los controles
y salvaguardar las garantías de los terceros deben ser a su vez controladas y
capacitadas para evitar los malos manejos con relación a la información financiera.
Por su parte Chile que tiene como propósito la adopción indirecta de las
normas se ha encargado de emitir su propia normativa financiera con la intención
mejorar la calidad y transparencia de la información contable para todos los
interesados.
Perú busca principalmente la homogenización de la contabilidad pública y la
privada y así llevar a cabo un proceso de adaptación indirecto a las normas
internacionales que abarque en todo sentido la información contable producida en
este país, también es importante resaltar el proceso que ya se ha venido
desarrollando con la emisión de resoluciones directivas e instrucciones emitidas
desde el 2002.
Por último, es importante resaltar la dificultad que existe para implementar de
manera uniforme las NICSP tanto en Colombia, Chile y Perú. La razón principal para
que esto suceda es la heterogeneidad de los países analizados, además, que cada país
ha decidido de manera propia como llevará a cabo el proceso de convergencia a estas
normas.
Colombia Chile Perú
Diferencias -Aprobación 2015
-Aplicación 2016-2018
-Conversión 2018
-Organización interna
-Contaduría general de la Nación (Ente regulador)
-Importancia de los sistemas de información de alta gama
-Capacitación de los funcionarios y las autoridades encargadas
-Proceso de convergencia
-Aprobación 2015
-Conversión 2018
-Organización interna
-Contraloría general de la república de Chile (ente regulador)
-Importancia de los sistemas de información de alta gama
-Capacitación de los funcionarios y las autoridades encargadas
-Adopción indirecta
-Conversión 2019
-Organización interna
-Dirección General de
Contabilidad Pública (DGCP)
-Adopción indirecta
Similitudes -Estandarización de los procesos
-transparencia en la rendición de cuentas
-estructura similar
-alcance y contenido
-Estandarización de los procesos
-transparencia en la rendición de cuentas
-estructura similar
-alcance y contenido
-Estandarización de los procesos
-transparencia en la rendición de cuentas
-estructura similar
-alcance y contenido
5. CONCLUSIONES
A raíz de la globalización económica, la contabilidad pública en los últimos
años se ha visto en la obligación de evolucionar, hacia un modelo contable
internacional, las NICSP que son las normas que propone la IFAC son las más
conocidas y aceptadas mundialmente. Estas normas ofrecen diversos beneficios entre
ellos; la confiablidad de la información financiera, la posibilidad de comparación de
los estados financieros entre los diferentes países, la transparencia en los procesos,
entre otras.
Para la aplicación de las NICSP se presentan tres opciones adoptar, armonizar
o converger. La adopción, se trata de la aplicación de las normas tal cual son
emitidas, sin ejercer ninguna modificación o adaptación. La armonización, implica
ajustar los estándares a las necesidades de cada entidad o país, esta misma no
presenta uniformidad en la implementación de las normas, por lo que solo se encarga
de reducción de la diversidad contable. La convergencia, se presenta como una
evolución del modelo de armonización, a través de la actualización de la norma
nacional con el fin de lograr los mismos resultados y determinaciones de las NICSP.
La literatura bibliográfica relacionada con los procesos de convergencia de los
países suramericanos a las Normas de Contabilidad Pública Internacional ha
comenzado a tomar fuerza hace algunos años, anterior a esto, son pocas los
investigaciones existentes sobre el impacto y la aplicabilidad de los procesos
contables en el sector público, principalmente en los países que han sido objeto de
estudio en esta investigación; Colombia, Chile y Perú.
En el aspecto conceptual de la aplicación de las NICSP en Colombia, Perú y
Chile existen similitudes parciales en el proceso de implementación de estas normas,
dado que en Colombia se efectuó una armonización de las normas, en Perú un
proceso de adaptación y en Chile el proceso ha sido guiado mediante una adopción
indirecta.
La principal similitud detectada en los tres países estudiados es que la
implementación de estas normas se hace con la intención de estandarizar sus
procesos e información contable con la intención de adquirir mayor participación a
nivel internacional.
Para estos países sudamericanos algunos de los retos próximos están ligados
al fortalecimiento de los procesos de convergencia mediante la formación continua
de los profesionales en este tipo de contabilidad en específico, además de la
implementación de los sistemas informáticos adecuados, que permitan el logro de los
objetivos.
Los objetivos de la información financiera a través de las NICSP es permitir la
rendición de cuentas, facilitando la toma de decisiones, un adecuado control y a su
vez cumplir con el proceso contable (reconocimiento, medición posterior y
revelación) en todos los países en análisis. (ver anexos)
La conversión de las NICSP en América latina es reciente, en Colombia y Chile,
por ejemplo, se llevó a cabo en el 2018 y en Perú en 2019, este aspecto no permite
que el análisis se realice con mayor profundidad y a s vez deja abierta líneas de
investigación.
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