APUNTES SOBRE EL RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO REME

Por Alfredo Pérez Galán*

Con la entrada en vigencia de la Nic 29 para las grandes empresas, con los criterios de aplicación para el reconocimiento de la inflación en los estados financieros, contenidos en la BA-Ven-Nif 2, quedó derogada la Declaración de Principios de Contabilidad nº 10 (DPC 10), en cuyo párrafo 104 establecía el método de la posición monetaria neta, para determinar la ganancia o pérdida por exposición a la inflación. Este procedimiento se fundamenta en la comparación entre la posición monetaria neta histórica y la estimada al cierre del ejercicio, calculada ésta última mediante la actualización de la posición monetaria neta histórica al inicio del período, más o menos el movimiento neto de las partidas que afectan la posición monetaria, reexpresadas por el factor de corrección correspondiente, con base en el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). La abolición de esta norma, ha generado la discusión de si el método de la posición monetaria neta ha quedado descontinuado y, en su defecto, sólo debe aplicarse el método de la suma algebraica o el del promedio ponderado, contemplados en el párrafo 27 de la Nic 29. En nuestra opinión, la Nic 29 no excluye el método de la posición monetaria neta contenido en la derogada DPC10, sino que indica que la ganancia o pérdida por efectos de la inflación, “puede” ser determinada por los métodos de la suma algebraica o del promedio ponderado. Desde el punto de vista semántico, el verbo “poder” no encierra la obligación de hacer, sino la facultad decisoria de hacer, lo que nos permite inferir que la Nic 29 no es restrictiva en esta materia y que, por tanto, admite cualquier otro método que conduzca al mismo resultado.

En cuanto a los dos métodos contemplados en la Nic 29, somos del criterio de que la ganancia o pérdida monetaria, obtenida mediante la aplicación de la variación en el índice Nacional de Precios al Consumidor, al promedio ponderado para el período de la diferencia entre los activos y pasivos monetarios, constituye una media aritmética que, como medida de tendencia central, representa una aproximación a la ganancia o pérdida monetaria, mientras que el método de la suma algebraica, por ser la diferencia resultante de la reexpresión de los activos no monetarios, del patrimonio neto, de las partidas del estado de resultados y de los ajustes de los activos y obligaciones indexados, muestra con exactitud el efecto económico de la exposición a la inflación, el cual no difiere materialmente del obtenido a través del procedimiento pautado en al párrafo 104 de la DPC10. Por lo antes expuesto, creemos que ambos métodos de cálculo, el de la posición monetaria neta y el de la suma algebraica, son igualmente válidos para determinar la ganancia o pérdida monetaria, sin embargo, el autor de estos apuntes se inclina por este último, por razones de practicidad y eficiencia operativa, cuyo REME viene dado por la suma algebraica de los ajustes del ejercicio, de las partidas del estado de situación financiera y del estado de resultados integrales, tal como operativamente se describe a continuación: Del Estado de Situación Financiera: 1.- Los saldos históricos de las partidas no monetarias del Activo a la fecha de cierre, provenientes del año anterior, más la correspondiente reexpresión acumulada, se actualizan por el factor de corrección monetaria del ejercicio, excepto aquellos rubros sujetos a cláusulas de reajustabilidad, a los cuales se les aplica la indexación convenida. Los activos no monetarios adquiridos durante el ejercicio, se ajustan desde las respectivas fechas de

origen. Los activos no monetarios en moneda extranjera, se reexpresan a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio económico. La reexpresión acumulada al cierre del año anterior, de activos desincorporados en el ejercicio, se reversa como una disminución de los ajustes practicados al resto de las partidas no monetarias del Activo. 2.- Aún cuando generalmente las partidas del Pasivo suelen ser de naturaleza monetaria, existen rubros no monetarios como, entre otros, los ingresos diferidos, los bonos a pagar convertibles y los anticipos recibidos de clientes con garantía de precios, todos los cuales se reexpresan desde las respectivas fechas de origen, excepto las obligaciones sujetas a cláusulas de reajustabilidad, a las que se les aplica la indexación convenida. Los pasivos en moneda extranjera, se reexpresan a la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio económico. 3.- El capital social histórico a la fecha de cierre, proveniente del año anterior, más la correspondiente reexpresión acumulada, se actualiza por el factor de corrección monetaria del ejercicio. Las cancelaciones de capital insoluto, los aumentos y disminuciones del ejercicio, se ajustan desde las respectivas fechas de origen. 4.- Las utilidades no distribuidas históricas al inicio del ejercicio, menos los dividendos decretados en el año, más la reexpresión acumulada del año anterior, se actualizan por el factor de corrección monetaria correspondiente. 5.- La reserva legal histórica al inicio del ejercicio, más la reexpresión acumulada del año anterior, se actualizan por el factor de corrección monetaria correspondiente.

Del Estado de Resultados Integrales: 1.- Cuando los ingresos históricos se distribuyen homogéneamente durante el año, se actualizan mediante el factor de corrección monetaria promedio del período. En los casos en que no exista homogeneidad, el factor de corrección monetaria se determina desde el origen de los mismos. 2.- Cuando los costos y gastos históricos, distintos a la depreciación y amortización, se distribuyen homogéneamente durante el año, se actualizan por el factor de corrección monetaria promedio del período. En los casos en que no exista homogeneidad, el factor de corrección monetaria se determina desde el origen de los mismos. 3.- Los costos y gastos históricos por depreciación y amortización del ejercicio, se actualizan desde el origen de las partidas no monetarias que los generaron. En el proceso matemático de la suma, hay que tomar en cuenta que las partidas no monetarias del activo, así como los ingresos, son de signo positivo, mientras que las partidas no monetarias del pasivo y el patrimonio, así como los costos y gastos, son de signo negativo. En tal virtud y para obtener el resultado monetario, si la suma de los ajustes del estado de resultados integrales es de signo positivo (ganancia), se resta de la suma de los ajustes del estado de situación financiera y, en el caso de que la suma de los ajustes del estado de resultados integrales fuera de signo negativo (pérdida), se adiciona a la suma de los ajustes del estado de situación financiera. Si el resultado final es de signo positivo ha habido una

ganancia monetaria y, si es negativo, una pérdida por exposición a la inflación. El estado demostrativo del resultado monetario por este método, puede estructurarse de la siguiente manera: Partidas

1 Saldos Históricos

2 Actualiza- ción Acumulada Inicio del Ejercicio

3 Saldos Históricos Actualiza- Dos

4 Saldos Reexpresa- dos cierre del Ejercicio

5 Ajustes del Ejercicio

Del estado de situación Financiera:

(1+2) (4-3)

Activos no monetarios xxx xxx xxx xxx xx

Pasivos no monetarios (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Capital social (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Utilidades no distrib. (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Reserva legal (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx) ______

Totales xx ======

-0- ======

xx ======

xx ======

xx ______

Del estado de resulta- dos integrales:

(4-1)

Ingresos xxx xxx xx

Costos (xxx) (xxx) (xx)

Gastos (xxx) (xxx) (xx) ______

Totales xx ======

xx ======

xx ______

REME xx ======

Como alternativa procedimental, el mismo resultado se obtiene mediante la suma algebraica a la fecha de cierre, de las diferencias entre las partidas no monetarias históricas y reexpresadas, del estado de situación financiera y las históricas y reexpresadas del estado de resultados integrales, aplicando la regla de signos antes señalada. Esto es así, porque la actualización acumulada al inicio

del ejercicio, de las partidas no monetarias del activo, tienen su contrapartida en las del pasivo y patrimonio, por lo que la suma algebraica siempre será cero, por lo tanto, no influyen en la determinación del REME, cuyo estado demostrativo de resultados monetarios sería como sigue: Partidas

1 Saldos Históricos

2 Actualiza- ción Acumulada Inicio del Ejercicio

3 Saldos Históricos Actualiza- Dos

4 Saldos Reexpresa- dos cierre del Ejercicio

5 Diferencias saldos his- tóricos y Reexpresa- dos

Del estado de situación Financiera:

(1+2) (4-1)

Activos no monetarios xxx xxx xxx xxx xx

Pasivos no monetarios (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Capital social (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Utilidades no distrib. (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx)

Reserva legal (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xx) ______

Totales xx ======

-0- ======

xx ======

xx ======

xx ______

Del estado de resulta- dos integrales:

(4-1)

Ingresos xxx xxx xx

Costos (xxx) (xxx) (xx)

Gastos (xxx) (xxx) (xx) ______

Totales xx ======

xx ======

xx ______

REME xx ======

El autor es contador público con especialidad y maestría en Derecho Tributario.