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Aplicacin de la norma tributaria en el tiempo SEGURIDAD JURIDICA E IRRETROACTIVIDAD DE LA NORMA TRIBUTARIAIRINA MARQUINAKATHERINE JARAMtodos de aplicacin de la norma en el tiempoMtodos de aplicacin de la norma en el tiempoAPLICACIN RETROACTIVAAPLICACIN INMEDIATAAPLICACIN ULTRACTIVAEs aquella que se hace para regir hechos, situaciones o relaciones jurdicas que tuvieron lugar antes del momento en que entra en vigencia la norma, es decir, antes de su aplicacin inmediata.RUBIO CORREA, Marcial . Aplicacin norma jurdica en el tiempo. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 2007, p. 17. APLICACIN RETROACTIVA DE XAPLICACIN INMEDIATA DE XAPLICACIN ULTRACTIVA DE XMOMENTO 1: ENTRA EN VIGENCIA MOMENTO 2:SE DEROGANORMA XMtodos de aplicacin de la norma en el tiempoMtodos de aplicacin de la norma en el tiempo (Momento de vigencia)Sin perjuicio de las aplicaciones sealadas, an podemos encontrar un cuarto tipo de aplicacin, que es la diferida y se trata de aquel caso en el que la norma es publicada, pero no entra a regir inmediatamente, sino en un momento posterior en el tiempo, expresamente indicado en sus disposiciones:

Artculo 74 de la Constitucin () Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin () MURO ROJO, Manuel. Aplicacin de la Ley en el tiempo. En: La Constitucin Comentada. Anlisis artculo por artculo. Ed. Gaceta Jurdica. Tomo II. p. 163 y HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. La irretroactividad de las leyes y la seguridad jurdica. En: Revista del IPDT, Nro. 23, Diciembre 1992, pp. 47 a 49.

APLICACIN DIFERIDA DE LA LEYPublicacin de la ley en el Diario el PeruanoRegla General: la vigencia de la ley rige desde el da siguiente de su publicacin.+ 1 daExcepcin a la Regla General: la vigencia de la ley rige a una fecha determinada, posterior a la publicacin.+ n dasLa vigencia de la ley rige desde este momentoLa vigencia de la ley se suspende hasta una fecha determinadaVACATIO LEGISMtodos de aplicacin de la norma en el tiempo (Momento de vigencia)6Teoras de aplicacin de las normas jurdicas en el tiempoANLISIS DE LA CONSTITUCIN REFERIDA A LA APLICACIN DE LAS NORMAS EN EL TIEMPOANALISIS DEL ART. 103 (Constitucin 1979 Vs. 1993)ARTCULO 187: ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal, laboral o tributaria cuando es mas favorable al reo, trabajador o contribuyente, respectivamenteARTCULO 103: ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando favorece el reo. La ley se deroga solo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad MODIFICACIN (LEY 28289) : La ley desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo...CONSTITUCIN 1979CONSTITUCIN 1993Referencia del Cdigo Civil titulo preliminar III Hechos cumplidos 9

ANALISIS DEL ART. 103

Como podemos apreciar la Constitucin de 1993 no haba adoptado una solucin clara y expresa para definir la vigencia de ley en el tiempo, cosa que s haba hecho el Cdigo Civil y as lo expresa el Tribunal Constitucional en la STC 0008-961-TC:El legislador Peruano ha optado ante la posibilidad de conflictos de normas en el tiempo por la teora de los hechos cumplidos, tal y como lo consagra el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que seala que la ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento que entra en vigencia, por lo que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de las relaciones preexistentes. Posteriormente, la Constitucin con la modificacin (2004) tambin la hace suya.

Actualmente, el artculo 103 de la Constitucin en materia de aplicacin temporal de normas aplica la teora de los hechos cumplidos, es decir, la aplicacin inmediata de las normas (prohibiendo como regla general la ultractividad y retroactividad de la norma, salvo la retroactividad penal benigna. PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD

Sobre el particular, el Tribunal Constitucional ha sealado que () nuestro ordenamiento adopta la teora de hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes. (STC 0606-2004-AA/TC)ANALISIS DEL ART. 103STC N. 0606-2004-AA/TCEl recurrente ingres a la Universidad Nacional Federico Villareal el 15 de marzo de 1999. Posteriormente a dicho evento, la Comisin Reorganizadora de la mencionada Universidad emiti la Resolucin C.R. N. 1193-2000, de fecha 17 de abril de 2000, mediante la cual se obliga a los estudiantes bajo la modalidad de segunda profesin al pago de mensualidades por concepto de derechos de enseanza. A juicio del recurrente, al aplicrsele dicha resolucin se est violando el principio de no aplicacin retroactiva de las normas, pues la fecha de su ingreso es anterior a la expedicin de la norma que genera la obligacin de los pagos mensuales. obre el particular, este Tribunal debe precisar que nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes. En el presente caso, al momento de presentarse la demanda, el recurrente an tena la condicin de estudiante bajo la modalidad de segunda profesin, de modo que no es ilegtimo que se le aplique inmediatamente la mencionada resolucin.3. Asimismo, en sentido inverso, si la pretensin del recurrente, en realidad, fuera la aplicacin ultractiva de la norma, es decir, que se le siga aplicando la norma anterior a la Resolucin C.R. N. 1193-2000, que no le exiga el pago de mensualidades, tampoco la pretensin podra ser amparada, precisamente en mrito de lo expuesto en el fundamento anterior.En ese sentido, este Tribunal considera que la demandada ha actuado conforme a derecho, respetando la aplicacin inmediatade las normas, a tenor de los artculos 103 y 109 de la Constitucin. Cabe precisar, no obstante, que los pagos exigibles vlidamente son los generados a partir del mes de mayo de 2000, mas no los del mes de marzo de 1999 hasta abril de 2000, pues en este perodo no exista la obligacin de pago por derechos de enseanza.11La retroactividad benigna establecida en el articulo 103 de la Constitucin alcanza las sanciones establecidas como infracciones tributarias?RETROACTIVIDAD PENAL Y SANCIONES TRIBUTARIASPOSICION DOCTRINAL: ARAOZ VILLENA considera que las sanciones por infracciones tributarias tienen naturaleza penal.JORGE DANOS seala que nada impide que el legislador disponga en el CT la aplicacin retroactiva de las normas que suprimen o reducen las sanciones por infracciones tributarias, amparndose en el precepto constitucional que permite la retroactividad de las normas favorables en materia penal, puesto que el derecho administrativo sancionador se debe ceir a los principios y garantas previstas por el derecho penal ordinario, siendo la retroactividad benigna en el supuesto indicado no contraviene el correcto sentido de la garanta de la irretroactividad de las leyes, que consiste en tutelar la seguridad jurdica y no afectan los derechos de los contribuyentes.CARMEN ROBLES / GARCIA NOVOA sealan que las sanciones son parte inherente a las normas jurdicas penales debidamente tipificadas como delitos y no se podra extender sus alcances a las sanciones administrativas.JAMES GOLDSCHMIDT distingue entre lo que es la infraccin y delito tributario. A la primera la define como la omisin de prestar ayuda a la Administracin estatal dirigida a favorecer el bienestar pblico o el estatal, en tanto a la segunda la considera como el menoscabo de bienes jurdicos que gozan de proteccin penal por s mismos.

RETROACTIVIDAD PENAL Y SANCIONES TRIBUTARIASDe acuerdo al numeral 4.1 de la RTF 2000-4-96 El trmino en trmite o en ejecucin, tratndose de mulatas, alude a todas aquellas que no estn pagadas.

14POSICIN GRUPAL:Las sanciones pueden ser penales, laborales y administrativas y entre otras (como consecuencia de una infraccin penal -delito-, infraccin laboral o infraccin administrativa) y cuando el CT en el articulo 168 se refiere a las sanciones por infracciones tributarias est haciendo una clara alusin a las sanciones administrativas y no a las sanciones penales. Asimismo, tenemos que tener en cuenta que el artculo 103 de la Constitucin permite la retroactividad benigna en materia penal y no en materia sancionatoria en general. En ese sentido consideramos que la Constitucin establece como excepcin la retroactividad no para todas las sanciones (penal, laboral y administrativa), sino solo las sanciones en materia penal y siempre que favorezca al reo.

RETROACTIVIDAD PENAL Y SANCIONES TRIBUTARIAS 15ANALISIS DE LOS ARTICULOS ART. 109 Y ART. 51 CONST.Del anlisis de los dos artculos anteriores podemos apreciar que la publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en vigencia. Entonces el mismo da de la publicacin de la norma todava no entra en vigencia, sino de acuerdo a los siguientes supuestos:Regla General: La ley entra en vigencia al da siguiente de la publicacin. (sea este da hbil o inhbil)Excepcin: La ley disponga la postergacin de su vigencia. (aplicacin diferida de la norma de todo o en parte de ella)

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN EL TIEMPOPUBLICACIN O PROMULGACIN?LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN EL TIEMPODe lo sealado anteriormente, debemos entender que para todos los efectos el legislador quiso decir Publicacin y no Promulgacin (Caso del artculo 74), debido a que no es relevante la fecha de su promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada para la vigencia de la norma.

19LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN EL TIEMPOContraviene al artculo 109 de la Constitucin ?La periodicidad contraviene las dems normas estudiadas 109 y 51 const y norma X del CTNo, pues atiende a la naturaleza peridica del tributo. Esto no es extender las disposiciones tributarias (NORMA 8 DEL TP DEL CT tercer parrafo)

Al aplicar las normas tributarias se pueden utilizar todos los mtodos admitidos para el derecho, pero ninguna interpretacin que tenga como consecuencia extender la norma a personas o supuestos no expresamente sealados en la ley.

interpretacin que hacemos sobre la periodicidad va dirigida a tutelar la seguridad juridica de los contribuyentes, a quienes no se les puede y debe cambiar las reglas del juego ya establecidas.

20Qu pasa con los tributos que no tienen periodicidad anual?

LA CONSTITUCIN Y LAS NORMAS EN EL TIEMPOLEY 1LEY 231/12/201431/06/201415/04/201401/01/2014PERIODICIDAD SEMESTRALCundo entra en vigencia la Ley 2?Al da siguiente de su publicacin (16/04/2014)El primer da calendario del periodo siguiente a su publicacin (01/07/2014)Desde el primer da siguiente al ao calendario (01/01/2015)Periodos diferentes al anual entran en vigencia en el periodo siguiente (No en el siguiente ao)Consideramos que la respuesta ms es la segunda b), basandonos en el anteproyecto de la constitucin, especificamente en el articulo 162 en la que regula con mejor tecnica legislativa referente a la vigencia y obligatoriedad de la norma comprendida en el aritculo 109 y 74 (3er parrafo) de la constitucion.

Art 102: la ley es obligatoria desde el dia siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte. Las leyes que se refieren a tributos de carcter peridico, rigen desde el primer dia del periodo siguiente desde su publicacin o primer da del periodo posterior que la propia ley indique

21En sntesis, como regla general, las normas rigen a partir de su entrada en vigencia en funcin a la teora de los hechos cumplidos y carecen de efectos retroactivos, salvo en materia penal.Existe alguna norma en nuestra Constitucin que recoja la teora de los derechos adquiridos?

ANALISIS GLOBAL DE LOS ARTICULOS22El dispositivo seala que ninguna otra disposicin que contenga una norma general pueden alterar las reglas establecidas en un contrato; es decir, establece la teora de los derechos adquiridos, entonces, debe entenderse como una norma especial para los contratos frente a la regla general contenida en el artculo 103 de la Constitucin.

DERECHOS ADQUIRIDOS?El Tribunal Constitucional ha establecido que libertad de contratar sealados en la Constitucin vincula de manera indesligable al inciso 14 del artculo 2 y el artculo 62 , es decir, que la inmodificabilidad de los contratos no es absoluto; en consecuencia, ningn contrato puede ir en contra de la norma de inters general o de orden pblico (STC 0006-200-AI/TC, STC 3283-AA/TC, STC 2488-2004-AA/TC)

23DERECHOS ADQUIRIDOS?STC00008-2008-PI/TC 72. En ese sentido, este Tribunal ha pronunciado en reiterada jurisprudencia que nuestro ordenamiento jurdico se rige por la teora de los hechos cumplidos, estableciendo que () nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes (STC 0606-2004-AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar una norma () en el tiempo debe considerarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicacin inmediata de las normas (STC 0002-3006-PI/TC,. Fundamento 12). 73. Se colige de ello que toda norma jurdica desde su entrada en vigencia es de aplicacin a las situaciones jurdicas existentes, y que la teora de los derechos adquiridos tiene una aplicacin excepcional y restringida en nuestro ordenamiento jurdico, pues nicamente se utiliza para los casos que de manera expresa seala la Constitucin, tal como ya lo ha establecido el Tribunal Constitucional cuando determin que () la aplicacin ultractiva o retroactiva de una norma slo es posible si el ordenamiento lo reconoce expresamente a un grupo determinado de personas que mantendrn los derechos nacidos al amparo de la ley anterior porque as lo dispuso el Constituyente permitiendo que la norma bajo la cual naci el derecho surta efectos, aunque en el trayecto la norma sea derogada o sustituida-; no significando, en modo alguno, que se desconozca que por mandato constitucional las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin en el Diario oficial ()[( STC N. 008-96-I/TC, Fundamento N. 17)INCONSTITUCIONALIDAD DE LA LEY numero 29062 ley que modifica a la ley del profesorado en lo referido a la carrera publica magisterial, por vulnerar entre otros derechos y principio a la retroactivad algunas disposicionesde las leyes.24DERECHOS ADQUIRIDOS?El Tribunal Constitucional ha establecido que libertad de contratar sealados en la Constitucin vincula de manera indesligable al inciso 14 del artculo 2 y el artculo 62 , es decir, que la inmodificabilidad de los contratos no es absoluto; en consecuencia, ningn contrato puede ir en contra de la norma de inters general o de orden pblico (STC 0006-200-AI/TC, STC 3283-AA/TC, STC 2488-2004-AA/TC)

CODIGO TRIBUTARIO / CONSTITUCINNORMA X DEL TITULO PRELIMINAR DELCODIGO TRIBUTARIO: Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de sus publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. (Art. 109 Const.)Tratndose de elementos contemplados en el inciso a de la norma IV de este titulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la ley, decreto supremo o la Resolucin de superintendencia, de ser el caso (Art. 74 Const.)Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

Vista la norma completa, nosotros vamos analizarla por partes, el primer prrafo seala:

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte

Como podemos apreciar, las normas tributarias como cualquier otra norma jurdica, se somete al rgimen jurdico establecido por el artculo 109 de la Constitucin vigente (norma que ya hemos comentado), que como hemos visto ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al disponer que las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia (en este caso estamos ante la aplicacin diferida de la norma) en todo o en parte. La aplicacin de las normas tributarias se produce durante su vigencia hasta su derogacin.

Es justamente en concordancia con el artculo 109 de la Constitucin, que la Norma bajo comentario seala claramente que las leyes tributarias (sea que regulen aspectos sustantivos o procesales) rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte.

Ahora veamos el segundo prrafo:

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.

Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no lo indique, en el inciso a) se han indicado los elementos esenciales del tributo, (as como otros que no lo son) veamos: crear, modificar y suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota, el acreedor tributario, el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.. Como podemos apreciar la designacin de agente de retencin o percepcin no constituye un elemento esencial al tributo, puede o no estar, es accesorio.

Entonces, siempre que se trate de la modificacin, cambio, o cualquier otra situacin que signifique modificar de alguna manera elementos esenciales de un tributo de periodicidad anual, la regla es que la modificacin o cambio no surtir efecto al da siguiente de su publicacin, sino a partir del primer da del siguiente ao calendario. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad jurdica de los contribuyentes, a quienes no se le puede ni debe cambiar las reglas de juego ya establecidas.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, vemos que el propio prrafo trae dos excepciones: i) salvo que se trate de la supresin de tributos, y ii) que se trate de cambios en los agentes de retencin o percepcin.

Veamos, las excepciones, en relacin a la supresin de tributos, est no la debemos interpretar de manera literal, es decir que solo surten efecto las normas que modifican tributos de periodicidad anual, al da siguiente de su publicacin (o con aplicacin diferida) slo si se suprime -deroga- el tributo en si, consideramos que el legislador ha querido tutelar al contribuyente y en ese sentido, se trata no solo de la supresin, sino de cualquier modificacin que beneficie al contribuyente. Por ejemplo si se disminuye la alcuota del tributo (esto beneficia a los contribuyentes), no habra razn para que la norma rija recin a partir del 1 de enero del siguiente ao calendario. De la misma manera, si la Base Imponible se reduce hay un beneficio para el contribuyente, tampoco habra razn para esperar al 1 de enero del siguiente ao.

En relacin a los agentes de retencin y percepcin, la excepcin est dada porque no hay cambio que pueda perjudicar al contribuyente, sino que se trata simplemente de un cambio formal no sustancial.

Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.

Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos subordinados, (que desarrollan una ley) aunque, lamentablemente su redaccin no es lo suficientemente clara, nos explicamos:

Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, en ese sentido, esta norma del Cdigo Tributario debera comenzar por enunciar esta regla general y no una situacin excepcional como la que indica:

El reglamento entra en vigor desde la vigencia de la ley reglamentada, esto definitivamente no lo podemos entender como que si el da 1 se publica la Ley, y el da 4 se publica el Reglamento (este), el Reglamento va tener efecto retroactivo, no va entrar en vigencia desde la Ley que esta reglamentando, sino a partir del da siguiente al de su publicacin (salvo claro est que la propia norma reglamentaria difiera su vigencia en todo o en parte). Obviamente si la Ley y el Reglamento se publican el mismo da, el Reglamento debera tener vigencia a partir de la Ley que est reglamentando. Tambin se pudiera dar el caso que la Ley se publique el da 1, y seale expresamente que entrar en vigencia (aplicacin diferida) el da 19, y el Reglamento (de esa Ley) se publica el da 13, no podra entrar el vigencia el da 14, sino recin el da 19.

Nosotros, consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el da siguiente de su publicacin, salvo que el propio legislador difiera su vigencia en todo o en parte.

Sobre esto es necesario precisar que la aplicacin diferida de la norma se aplica siempre a futuro, es decir una vez que la norma ha sido publicada, por ello, cuando el artculo 109 de la Constitucin seala que las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin.salvo disposicin contraria de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte, debemos entender que la vigencia es partir del da siguiente, y no a partir del da de su publicacin, ya que la excepcin de la aplicacin diferida es a futuro.

En este mismo orden de ideas, y aun cuando no est regulado especficamente por la Norma que estamos comentando, los reglamentos autnomos o independientes, se someten obviamente a la regla general, esto es, entran en vigencia desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la propia norma que puede postergar su vigencia en todo o en parte.26CESE DE LA VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Artculo 103 Const. Norma VI del TP del CT.VILLEGAS Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241.

SEGN VILLEGAS:27El Tribunal Constitucional tiene amplio margen de decisin en materia de aplicacin de las normas en el tiempo, para el caso de disposiciones tributarias?

DECLARACION DE INCONSTITUCIONALIDADDECLARACION DE INCONSTITUCIONALIDADArtculo 204 Constitucin:La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucional de una norma se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o en parte, una norma legalArtculo 81 Cdigo Procesal ConstitucionalArtculo 74 Constitucin:Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el diario oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del articulo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la Sentencia los efectos de su decisin en el tiempo (.)

() No surten efectos las normas tributarias dictadas en violacin de lo que se establece en el presente artculo.Podemos concluir que el articulo citado permite al Tribunal Constitucional amplio margen de decisiones en materia de aplicacin de las normas en el tiempo, para el caso de disposiciones tributarias.

En virtud de los artculos sealados tenemos que:- REGLA GENERAL de la aplicacin en el tiempo de la derogacin o cesacin o dejar sin efecto: se da a partir del da siguiente al de la publicacin en el diario oficial el Peruano de la declaracin de inconstitucionalidad (tal como lo seala el art. 204 de la Const)

- LA EXCEPCION: a esta regla estara prevista por el art. 81 CPC a la luz del ultimo prrafo del art. 74 de la Const., y es que en materia tributaria, el TC, tiene la potestad de establecer desde cuando es inconstitucional la norma tributaria.

Esto significa por lo menos que as como puede ser inconstitucional a partir del da siguiente de la publicacin en el Peruano, tambin lo puede ser a partir de su dacin, entre otras variables.

Consideramos que, en estricto aunque la Constitucin utilice el trmino retroactivo, cuando dice no tiene efecto retroactivo, la declaracin de inconstitucionalidad no puede ser retroactiva en si, ya que la retroactividad tiene un supuesto de hecho completamente diferente que la declaracin de inconstitucional de una norma (sea en todo o en parte).

En ese sentido, somos de opinin que, se le ha dado al Tribunal la facultad de graduar en el tiempo desde cuando una norma es inconstitucional y por lo tanto, deja de tener efectos.Podemos concluir que el articulo citado permite al TC amplio margen de decision en materia de aplicacin de las normas en el tiempo, para el caso de disposiciones tribtuarias29CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ. TRAGAMONEDASSTC N 009-2001-AI/TC

El 29.01.2002 se declar la inconstitucionalidad de los artculos 38.1 y 39 de la Ley N. 27153, Ley que regula el rgimen del Impuesto a la Renta de la explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas, por violar el principio de no confiscotoriedad desde que la alicuota era excesiva y recaa sobre una base imponible que no inclua la deduccin de gastos realizados para obtencin de utilidades.

A razn de esta sentencia, se dict la ley N 27796 (26.06.2002), en la cual se vari la base imponible del tributo, reducindose la tasa de la alcuota del 20% al 12%, adems de permitirse la deduccin de gasto de mantenimiento. La referida aplicacin ser desde la fecha de vigencia de la Ley N. 27153.

Como quiera que, estamos frente a un impuesto de periodicidad anual, algunos casinos interpusieron amparo, puesto que consideraron que la norma no era aplicable para el ejercicio 2002, el Tribunal Constitucional indic lo siguiente:CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ. TRAGAMONEDASTC N4227-2005-PA/TC9. Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional no afecta en modo alguno el principio de no retroactividad de las normas en materia tributaria, dado que ste se basa en el entendido de la no afectacin a una capacidad contributiva ya agotada, que no puede invocarse en estos casos, pues el fallo de este Colegiado no dispuso la exencin de pago alguno, sino que, habindose producido el hecho gravado, el mismo deba recalcularse conforme a una nueva base imponible y alcuota justa, ms beneficiosa para la recurrente, como efectivamente ha ocurrido.10. Evidentemente, como quiera que al da siguiente de la publicacin de la STC N. 009-2001-AI/TC no exista an en el ordenamiento jurdico norma alguna que regulara el pago del referido impuesto en base a las nuevas reglas constitucionales, se produjo una vacatio legis, que justific lo dispuesto en la resolucin aclaratoria del Tribunal Constitucional, a la que se ha hecho referencia en el Fundamento N. 8, supra; y que, en virtud al carcter vinculante, fuerza de ley y cosa juzgada de las sentencias de inconstitucionalidad, deba ser cumplida en dichos trminos por todos los poderes pblicos. Asimismo, importa sealar que, de acuerdo al artculo 204 de la Constitucin, la norma declarada inconstitucional queda sin efecto a partir del da siguiente de su publicacin, salvo en el caso de materia tributaria, permitindose la declaratoria con efecto retroactivo, en concordancia con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 74 de la propia Constitucin y el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional antes, artculos 36 y 40 de la Ley Orgnica de este Colegiado. .

En consecuencia, tratndose de la declaratoria de inconstitucionalidad de normas tributarias por transgresin del artculo 74 de la Carta Magna, el Tribunal Constitucional se encuentra habilitado para modular los efectos de sus sentencias en el tiempo, conforme lo dispuso en la STC N. 009-2001-AI/TC, de manera que carece de sustento el cuestionamiento hecho por la recurrente respecto al ejercicio de tal facultad.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ. TRAGAMONEDASSTC N 1436-2006-PA-TC/ STC 3595-2006Lo dispuesto por el Tribunal no contraviene en modo alguno el principio de no retroactividad de las normas en materia tributaria, puesto que el objetivo de tal principio es que no se afecte una capacidad contributiva ya agotada en el tiempo, lo que no puede invocarse en supuestos como el de autos toda vez que el fallo del Tribunal no dispone la exencin de pago sino su recalculo en la lgica que habindose producido el hecho gravado, el deber de cumplir con el pago del tributo subsiste, solo que debe entenderse conforme a una nueva base imponible y alcuota ms beneficiosa para el recurrente.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ. TRAGAMONEDASEn conclusin, en el caso de casinos mencionado, el Tribunal Constitucional interpreta que la aplicacin del ltimo prrafo del artculo 74, y el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional autorizan a modular los efectos de las normas en el tiempo dentro de sus sentencias y que, en consecuencia, cuando ocurre un caso como el visto, no ocurre que declarada la inconstitucionalidad de la primera norma, la segunda solo regir desde el primero de enero del ao siguiente a su promulgacin, porque se genera una vacatio legis, debido a que no se ha producido una exencin tributaria y, consiguientemente, la segunda ley se aplicar desde el momento en que se produjo la inconstitucionalidad de la primera ley; es decir, se aplicar retroactivamente a situaciones existentes antes de su entrada formal en vigencia.

CASO: ARBITRIOS MUNICIPALESSTC N 0041-2004-AI/TC(Se declar la inconstitucionalidad del rgimen legal tributario y los importes de arbitrios municipales correspondientes al ejercicio fiscal 1999 a 2004)70. El artculo 204 de la Constitucin establece que la norma declarada inconstitucional queda sin efecto al da siguiente de la publicacin de la sentencia que as la declara. Por su parte, el artculo 74 de la Constitucin prescribe que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de los principios tributarios, disposicin que, junto a lo previsto por los artculos 36 y 40 de la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional (LOTC), permite a este Colegiado, de manera excepcional, modular los efectos de su sentencia en el tiempo, en el caso de normas tributarias.As, en materia tributaria, conforme se establece en el segundo prrafo del art. 36 de la LOTC, (...) el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo y resolver (...) lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia.Esta atribucin permite al Tribunal Constitucional decidir, en materia tributaria, si los efectos de sus sentencia deben ser a futuro (ex nunc) o con carcter retroactivo (ex tunc), en cuya deliberacin, evaluaciones en torno al coste econmico, jurdico y poltico de su decisin adquieren especial relevancia.

CASO: ARBITRIOS MUNICIPALES73. En este escenario, un primer aspecto a considerar es que la declaracin de inconstitucionalidad de las Ordenanzas impugnadas con efecto retroactivo (ex tunc), involucrara la devolucin o compensacin de la totalidad de lo recaudado de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, por tratarse de pagos indebidos. Esta posibilidad dada la antigedad de algunas normas impugnadas y la vigencia de sus efectos, situacin que se agrava, considerando que es una problemtica que se reproduce a nivel nacional -, creara un caos financiero y administrativo municipal en perjuicio de los propios contribuyentes, a quienes finalmente se busca garantizar.Las cuantiosas devoluciones que habilitara un fallo con efectos retroactivos, haran inviable la propia continuidad y mantenimiento de los servicios que hoy en da deben suministrar los municipios, y con ello, la propia gestin municipal. Este, a nuestro juicio, es el argumento que impide a este Tribunal hacer uso de su facultad excepcional de declarar la inconstitucionalidad con efecto retroactivo.En consecuencia, se declara que la presente sentencia surte efectos a partir del da siguiente de su publicacin y, por consiguiente, no habilita la devolucin o compensacin de pagos efectuados a consecuencia de las Ordenanzas declaradas inconstitucionales, quedando a salvo aquellas solicitudes por pagos indebidos o en exceso originados en motivos distintos a la declaratoria de inconstitucionalidad.

CASO: ARBITRIOS MUNICIPALESSTC N 0053-2004-PI/TCDe igual forma que lo desarrollado en la sentencia de Surco, se declar la inconstitucionalidad del rgimen legal tributario y los importes de arbitrios municipales de la Municipalidad de Miraflores correspondientes al ejercicio fiscal de 1997 a 2004.

STC N 0030-2007-PI/TCSe declar la inconstitucionalidad del rgimen legal tributario y los importes de arbitrios municipales de la Municipalidad de San Luis correspondientes al ejercicio fiscal de 2005.

36STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASResolucin recada en el Exp. N:0002-2006-PI/TCProceso constitucional:Proceso de InconstitucionalidadFecha de publicacin en la p. web:08.08.2007Demandante:Colegio de Abogados de ArequipaNorma Impugnada:Disposicin Transitoria de la Ley N. 28647, que precisa el mbito de aplicacin temporal del Decreto Legislativo N. 953)Votos singulares:(01) Juan Francisco Vergara GotelliFundamentos:Mayora: Inconstitucionalidad por el fondo. Norma con efectos retroactivos (artculo 103 de la Constitucin)Voto singular: Rechazo in limine (vicio de nulidad insalvable: demandante NO tiene legitimidad activa extraordinaria/ Facultad de los Colegios Profesionales para interponer demandas de inconstitucionalidad SOLO en materias de su especialidad.). Nulo lo actuado e improcedente la demanda.Anlisis

El16 de mayo de 2007, el TC emiti sentencia en elExpediente N. 0002-2006-PI/TC (enadelante la Sentencia), referido a lademanda de inconstitucionalidadinterpuesta contra la nica DisposicinTransitoria de la Ley No.28647 queprecis el mbito temporal del Decreto Legislativo N. 953, que sustituy elnumeral 2 del artculo 18 del Cdigo, estableciendo un plazo de caducidadde un ao respecto de laresponsabilidad solidaria que surge al omitir las retenciones exigidas por ley.La sentencia plantea 4 temas importantes:STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASTEMAS RELEVANTESSOLUCION TC(1) La aplicacin de las normas en el tiempo (principio de irretroactividad de las normas)

Con el propsito de analizar el caso que ocup al TC endicha oportunidad, se revisaron los artculos 103 y 109 de la Constitucin Poltica, as como el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los que permitieron al TC efectuar una primera conclusin en el sentido que las normas tributarias rigen a partir del momento de su entrada en vigencia y carecen de efectos retroactivos.Al respecto, el TC precisa, citando la Sentencia recada en el expedienteNo.0606-2004-AA/TC que (...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes. De esta manera, dicho rgano colegiado concluye enfticamente que (...) para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio de aplicacin inmediata de las normas.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASSTC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASTEMAS RELEVANTESSOLUCION TC(2) Aplicacin en el tiempo del Decreto Legislativo N. 953 a la luz de las Resoluciones del Tribunal Fiscal; El segundo tema importante es el referido al anlisis de las RTFNos.09050-5-2004 y 07646-4-2005. Respecto a la primera de las Resoluciones, se seala que el pronunciamiento del TF slo se limita a reconocer que nuestro ordenamiento jurdico ha recogido el principio de la aplicacin inmediata de la norma, por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas futuras, sino tambin a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior, pero que an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma. De esta manera, el TC avala el criterio adoptado por el TF, sealando que ala entrada en vigencia de la norma modificatoria del Decreto LegislativoNo.953, la relacin jurdica surgida en virtud del artculo 18.2 del CT, en determinados casos, no se haba consumado. Consecuentemente, considera que a dicha responsabilidad solidaria no consumada se le deba aplicar la nueva regulacin introducida que estableca que la caducidad de la referida se verificaba al ao e, incluso, para aquellos sujetos que ya hubieran cumplido dicho plazo a la fecha de entrada en vigencia del DL, esta responsabilidad solidaria recin se entender caduca a partir de la vigencia de ste.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASTEMAS RELEVANTESSOLUCIN TC(2) Aplicacin en el tiempo del Decreto Legislativo N. 953 a la luz de las Resoluciones del Tribunal Fiscal; Respecto a la Resolucin No.07646-4-2005 el TC seala que en dicha oportunidad el TF no analiz la aplicacin de la Disposicin Transitoria nica introducida por la Ley No.28647,toda vez que dicha entidad no aplicaba el control difuso. Sin embargo, es importante mencionar que el TC incide nuevamente en que, con la publicacin del precedente vinculante STC 03741-2004-AA/TC, el TF est en la obligacin de hacer prevalecer (3) Las normas interpretativas en materia tributaria; y Lo veremos ms adelanteTEMAS RELEVANTESSOLUCION TC(4) Los efectos retroactivos de la Disposicin Transitoria nica de la Ley N. 28647y el principio de legalidad.Sobre este punto, se seala que la declaracin de inconstitucionalidad de una norma puede, en ciertas circunstancias, originar que corresponda devolver o compensar los Importes recaudados por tratarse de pagos indebidos; sin embargo, tal hiptesis se descarta pues afectara el principio de equilibrio presupuestal y fiscal recogido en el artculo 78 de la Constitucin Poltica. En ese sentido, se anota que las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas (sea por los medios contemplados en el Cdigo Tributario u otros mecanismos), conservan su estado. No obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad.STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASSTC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMASCONCLUSIONES : En ningn caso sern aplicables retroactivamente las normas que pudieran dictarse, respecto de hechos y circunstancias que surtieron plenos efectos jurdicos con la normatividad vigente en el pasado, pues para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los hechos cumplidos.El TF est en la obligacin de hacer prevalecer la Constitucin e inaplicar una disposicin infraconstitucional.Se puede identificar una norma violatoria de los principios constitucionales y tributarios, cuando sta pretende retrotraer sus efectos a situaciones jurdicas inexistentes o ya consumadas a la fecha de su entrada en vigencia.En cumplimiento del principio de equilibrio presupuestal y fiscal, las sentencias de inconstitucionalidad tendrn efectos hacia el futuro y, por ende, las obligaciones tributarias extinguidas (sea por los medios contemplados en el Cdigo Tributario u otros mecanismos),permanecern inalterables.An queda pendiente por definir que sucede respecto a las multas que pudieran haberse imputado a los agentes de retencin, por las omisiones en las retenciones cuya responsabilidad solidaria caduc.

Estas conclusiones nos permitiran analizar con mayor detalle algunas situaciones similares a las analizadas en la Sentencia. As, por ejemplo, tenemos entre otros casos, la precisin efectuada respecto de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria en perodos deflacionarios (Ley No.28843), la disposicin relacionada con el devengo de los denominados intereses en suspenso (Segunda DCF del DLNo.979), y la incorporacin del supuesto de exportacin de servicios a la operacin de venta de bienes por medio de los denominados holding o warehouse certificates (Decreto LegislativoNo.980).

Una norma interpretativa en materia tributaria tiene efectos retroactivos?De acuerdo a lo que seala Garca Novoa, la esencia de las normas interpretativas estara precisamente en su contenido meramente declarativo, que excluira cualquier tipo de innovacin del ordenamiento, es as que, una ley es interpretativa o aclaratoria cuando su contenido sirve para aclarar el sentido de una precedente. Es importante mencionar que este tipo de normas, vlidamente emitidas no son propiamente retroactivas en la medida que no disponen de un nuevo mandato, sino que precisan los lmites y el significado exacto de la ley interpretada y, por lo tanto, se confunden con esta. En esa lnea, Cesar Gamba seala que con las normas interpretativas realmente no hay retroactividad, pues, se entiende que la norma que rige siempre es la interpretada, solo que con el sentido y alcance materia de precisin. En pocas palabras, la ley anterior siempre rigi en el sentido dispuesto por la norma interpretativa, entonces, si se quiere solo se trata de una retroactividad en apariencia.normas INTERPRETATIVASEn el mismo sentido, el TF ha sealado que las leyes en las que no haya nada que interpretar o donde su interpretacin transgrede el contenido de la norma original, no constituye norma aclaratoria o interpretativa, sino modificatorias; por lo tanto, su aplicacin retroactiva se encuentra proscrita. RTF N206-2-2000: Que la posicin ms admitida en la doctrina, en la legislacin comparada y en nuestra jurisprudencia, es que la ley interpretativa que rige desde la fecha de vigencia de la ley interpretada, siempre que el texto contenido en la nueva ley tenga el mismo sentido que desde siempre le quiso dar el legislador a la ley interpretada () que si a travs de la formula precsese, aclrese, interprtese u otro similar no se declare el correcto sentido de una norma oscura, sino simplemente se modifica una ley anterior, no existe interpretacin, sino innovacin, y por tal razn, solo podr tener vigencia a futuro pero no desde la fecha de la ley supuestamente interpretada. Diversa jurisprudencia posterior ha resuelto el Tribunal Fiscal en el mismo sentido de la resolucin antes citada.normas INTERPRETATIVASnormas INTERPRETATIVASSENTENCIA C-076/07 (Bogot 7 febrero 2007)Asunto: Demanda de inconstitucionalidad contra el articulo 53 de la Ley 383 de 1997.Articulo 53 Interpretase con autoridad que los descuentos originados en la enajenacin de ttulos derivados de obligaciones fiscales y cambiarias, no se consideran costo o deducciones en el impuesto sobre la renta.Normas INTERPRETATIVASSENTENCIA C-076/07 (Bogot 7 febrero 2007)

CONCEPTO: Son leyes que fijan el sentido y alcance de otra, cuando la misma resulta confusa o imprecisa y por lo tanto se dificulta su aplicacin. LIMITES: Lograr la integracin en un slo cuerpo jurdico de la norma interpretativa junto con el precepto interpretado, esto se entiende como efecto retrospectivo de las leyes de interpretacin, por lo que entre una y otra debe existir plena identidad de contenido normativo.REQUISITOS:Debe referirse expresamente a una norma legal anteriorDebe fijar el sentido dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados plausibles de la norma interpretada, el cual pasa, por decisin del propio legislador, a ser el significado autentico que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior.No debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su mbito material.

Normas INTERPRETATIVASEFECTO RETROSPECTIVO: La ley interpretativa se incorpora a la ley anterior para precisar sus alcances, y de esta manera la ley interpretativa afecta tanto las situaciones jurdicas en curso esto si propio del efecto retrospectivo- como aquellas que se hayan definido bajo la ley anterior, con excepcin de las situaciones jurdicas resueltas mediante una sentencia judicial en firme.STC T 110/11- COLOMBIA(iii) la aplicacin retrospectiva de una norma jurdica comporta la posibilidad de afectar situaciones fcticas y jurdicas que se han originado con anterioridad a su vigencia, pero que aun no han finalizado al momento de entrar a regir la nueva norma, por encontrarse en curso la aludida situacin jurdicaFUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES:Artculo 102.- Son atribuciones del Congreso:1. Dar leyes y resoluciones legislativas, as como interpretar, modificar o derogar las existentes.Artculo 103.- [] La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo [..].FUNDAMENTO 16 STC 00002-2006-AI:nuestro ordenamiento jurdico ha recogido el principio de la aplicacin inmediata de la norma (artculo 103 dela Constitucin Poltica), por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas futuras, sino tambin a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior, pero que an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma.

Normas INTERPRETATIVASEn e s a l n e a , C e s a r G a m b a s e a l a q u e c o n l a s n o r m a si n t e r p r e t a t i v a s r e a l m e n t e no h ay r e t r o a c t i v i d a d , p u e s , se e n t i e n d e q u e la n o r m a q u e r i g e s i e m p r e es la i n t e r p r e t a d a , s o l o q u e c o n el s e n t i d o y a l c a n c e m a t e r i a de p r e c i s i n . En p o c a s p a l a b r a s , la l e y a n t e r i o r s i e m p r e r i g i en el s e n t i d o d i s p u e s to p o r la n o r m ai n t e r p r e t a t i v a , e n to n c e s , si se q u i e r e s o l o se t r a t a de u n ar e t r o a c t i v i d a d en a p a r i e n c i a .

50STC N 002-2006-PI/TC

Tribunal Constitucional a efectos de determinar si la norma tributaria bajo comentario (respecto a los responsables solidarios) es una norma interpretativa cuyos efectos rigen desde la entrada en vigencia de la norma interpretada.As, respecto a los elementos que identifican el contenido de una norma interpretativa, el Tribunal Constitucional considera pertinente adoptar los tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional de Colombia que deben satisfacer las normas interpretativas: Primero, debe referirse expresamente a una norma legal anterior. Segundo, debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados plausibles de la norma interpretada, establecindose el autntico significado que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior. Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su mbito material. En efecto, cuando una norma cumple estos requisitos, entonces es interpretativa y se integra a la norma interpretada, pero cuando no los cumple se trata de una norma innovativa.

Normas INTERPRETATIVASEn sntesis, siempre que estemos frente a normas interpretativas su aplicacin a situaciones anteriores estar permitida, atendiendo a su carcter meramente declarativo y a la ausencia de innovacin en el sistema legal, en cambio si la ley no interpreta ni aclara el sentido de una ley anterior, sino que la dota de nuevo contenido, entonces, estaremos frente a una aplicacin retroactiva proscrita por nuestra Constitucin.

Normas INTERPRETATIVASConsecuencias de Situaciones Jurdicas nacidas al momento en que entra en vigencia la nueva norma.STC PERU: CRITERIO APLICACIN INMEDIATA DE LA NORMA (HECHOS CUMPLIDOS)STC COLOMBIA:CRITERIO APLICACIN DEL EFECTO RETROSPECTIVONormas INTERPRETATIVAS53IRRETROACTIVIDAD Y EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA

Garcia Novoa, en su estudio sobre el principio de seguridad jurdica seala que resulta evidente a priori, que la retroactividad repugna a la seguridad jurdica (), la posibilidad del ciudadano de calcular los efectos de sus actos es incompatible con la existencia de normas cuya vigencia se extiende a conductas anteriores a su promulgacin, por la elemental razn de que en el momento de la realizacin de estas conductas resultara imposible conocer el contenido de estas futuras leyes.

Cesar Gamba, indica que el principio de seguridad jurdica exige que los ciudadanos tengan certeza acerca de las consecuencias de sus actos para poder adecuar a esta su conducta, de tal modo que dicha certeza se vera seriamente amenazada o vulnerada si se pretendiera cambiarlas con posterioridad.STC N 04700-2011-AC: Vigencia de los beneficios tributarios

Vigencia del Decreto Legislativo N 882, Ley de promocin de la inversin en educacin.

13. En el presente caso, la Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N. 882 establece que las disposiciones vinculadas al beneficio tributario de crdito por reinversin en educacin entraran en vigencia a partir del 1 de enero de 1997, omitiendo sealar de manera expresa un plazo de vigencia para el referido beneficio tributario. Entonces, en atencin a lo sealado en el fundamento anterior y de acuerdo con lo establecido en la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente al momento de expedirse el Decreto Legislativo N. 882, podra entenderse que el beneficio tributario de crdito por reinversin en educacin estuvo vigente por 3 aos, es decir hasta el hasta el 31 de diciembre de 1999. Sin embargo; si bien la regla general es que las leyes tributarias que no establezcan plazo de duracin alguna para la vigencia de los beneficios tributarios se sujetan al plazo mximo establecido por el Cdigo Tributario (3 aos para el presente caso); lo cierto es que esta regla admite excepciones, las cuales deben ser evaluadas teniendo en cuenta el caso concreto.IRRETROACTIVIDAD Y EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA14. Bajo este marco situacional, es obvio que si la finalidad del beneficio tributario otorgado por el Decreto Legislativo N 882 es la promocin de la inversin en educacin, este benefici no puede entenderse otorgado slo por el plazo mximo de 3 aos; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributaria por la que otorg el beneficio, la derogue cuando ya no considere factible promover la inversin en educacin}

17. Para el caso concreto, corresponde analizar la constitucionalidad del primer prrafo del artculo nico de la Ley N. 29766, el cual dispone: [p]recsase que los beneficios tributarios a los que hace referencia el artculo 2 del Decreto Legislativo 1087 (), respecto de aquellas entidades educativas que no han sido incluidas en dicho artculo, caducaron a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1087 y respecto del impuesto a la renta al 31 de diciembre del ejercicio 2008 (). En este sentido, conviene precisar que el beneficio tributario a que se refiere el citado artculo es el crdito por reinversin en educacin, regulado en el Decreto Legislativo N. 882; eso es lo que se desprende del segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1087: [l]os Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicas-productivas de Agroindustria, Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana, que se encuentren dentro de los alcances de los beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legislativo N 882 (). (Subrayado nuestro).18. Se observa, entonces, que la Ley N. 29766 no busca precisar el artculo 2 del Decreto Legislativo 1087; sino, su finalidad es derogar un determinado beneficio tributario (crdito por reinversin en educacin) de manera retroactiva (pues la Ley N. 29766 fue publicada el 23 de julio de 2011, para las reinversiones que se realicen hasta el ao 2008).

20. En conclusin, las normas tributarias que derogan beneficios tributarios no tienen fuerza ni efectos retroactivos; por lo que, el primer prrafo de la Ley 29766 deviene en inaplicable al presente caso por contravenir a la Constitucin Poltica.

IRRETROACTIVIDAD Y EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICACASOSREGIMEN TRIBUTARIO EN REORGANIZACIONES EMPRESARIALES (DEROGADO)Ley 27342 (Articulo 3.2) y Ley 27343 (Artculo 5.2.) establecan: si una de las empresas que intervinieran en un proceso de reorganizacin de sociedades, incluyendo fusiones, fuera titular de un convenio de estabilidad tributaria, dicho convenio dejaba de tener vigencia.Estas dos leyes se publicaron el 06.09.2000 y entraron en vigencia al da siguiente.Ley 27391 deroga los artculos anteriormente mencionados y se dispone que en el caso de la reorganizacin de sociedades, no podrn ser transmitidos los beneficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad suscritos , salvo autorizacin expresa del Organismo Nacional Competente, previa opinin tcnica de la SUNAT. Dicho Organismo Nacional Competente deber informar a la Comisin de Economa del Congreso.Los servicios o contratos de estabilidad que hayan sido suscritos con el Estado entre la fecha de vigencia de la Ley N 27342 y la Ley N 27343 (07.09.2000) hasta la publicacin de la Ley 27391 (29.12.2000), podrn ser adecuados de acuerdo a lo dispuesto en la presente Ley.

REGIMEN TRIBUTARIO EN REORGANIZACIONES EMPRESARIALESREORGANIZACION EMPRESARIAL06.09.2000Ley 2739129.12.2000NO se transfiere el beneficio del convenio de estabilidad jurdica, en ningn caso.S se transfiere el beneficio del convenio de estabilidad jurdica, cuando exista autorizacin de la ONC previa opinin tcnica de SUNAT.Regla excepcional: Se regir bajo ley 27391 a convenios de estabilidad jurdica suscritas entre estas fechasLey 27342 y 27343ARRASTRE DE PERDIDASARTICULO 50 LIR (Decreto Legislativo 945, publicado el 23.12.2003):Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

SISTEMA A: Imputacin de prdidas desde el ejercicio siguiente a su generacin SISTEMSISTEMA AEl plazo de compensacin es de 4 aos.El inicio del cmputo comienza desde el ejercicio siguiente a su generacin, se obtenga o no renta.Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.ORDEN DE PRELACINLa compensacin de prdidas tributarias se inicia por la ms antiguaPARAMETROSSISTEMA B: Imputacin de Prdidas hasta el lmite del 50% de la Renta NetaSISTEMA BConsideracionesLa compensacin se efecta anualmente contra las Rentas Netas de Tercera Categora.La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta anual obtenida.La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta anual obtenida.Saldos no compensados se consideran prdida neta compensable del ejercicio arrastrable.Saldos no compensados se consideran prdida neta compensable del ejercicio arrastrable.Empresas que celebraron convenios de estabilidad jurdica al amparo de lo establecido en el Decreto Legislativo N 757(1) as como de empresas que suscribieron contratos de garanta y medidas de promocin a la inversin minera al amparo de lo establecido en la Ley General de Minera

31.12.2003PERDIDAS TRIBUTARIAS ACUMULADAS HASTA EL EJERCICIO 2003PLAZO DE 4 EJERCICIOSYa hubiera empezado a computarse se regirn por las normas bajo las cuales surgieron. compensndose sobre el 100% de las rentas netas futuras que se generen desde el 2004, hasta que las mismas se extingan completamente o venza el plazo mximo para su compensacin, lo que ocurra primero.no hubiera empezado a computar, entonces se podrn compensar dichas prdidas segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley.

Vacatio legisLas ganancias de capital obtenidas por la enajenacin de valores mobiliarios en el mercado de valores. DS 179-2004-EFArtculo 19 de LIR, se consideran exoneraciones , l)La ganancia de capital proveniente de: 1)la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores () siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

DL 972se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora(segn inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 elimin las exoneraciones dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley) Ley 29308Posterg la entrada en vigencia de algunos artculos de lo dispuesto en el DL 972, as aun no se encontraran gravadas con el IR la ganancia por la enajenacin de valores mobiliarios a travs de mecanismos centralizados. 08.12.200401.01.2007PUBLICACION:VIGENCIA:31.12.200801.01.200901.01.201001.01.2005Los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora(segn inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 elimin las exoneraciones dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley).65