1.3 DEFINICIONES

Para los efectos de la presente ley se aplicaran, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Codigo Tributario y, ademas, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entendera:

1. Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacion.

Para todos los efectos tributarios constituyen parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del articulo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.

2. Por renta devengada, aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un credito para su titular.

3. Por renta percibida, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacion se cumple por algun modo de extinguir distinto al pago.

4. Por renta minima presunta, la cantidad que no es susceptible de deduccion alguna por parte del contribuyente.

5. Por capital efectivo, el total del activo con exclusion de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del articulo 41, la valorizacion de los bienes que conforman su capital efectivo se hara por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fisicos del activo inmovilizado se valorizaran segun su valor de adquisicion debidamente reajustado de acuerdo a la variacion experimentada por el indice de precios al consumidor en el periodo comprendido entre el ultimo dia del mes que antecede al de su adquisicion y el ultimo dia del mes que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccion. Los bienes fisicos del activo realizable se valorizaran segun su valor de costo de reposicion en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicandose las normas contempladas en el N 3 del articulo 41.

6. Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacion, excluyendose unicamente a las anonimas.

7. Por ano calendario, el periodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.

8. Por ano comercial, el periodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre y, en los casos de termino de giro o del primer ejercicio del contribuyente, el periodo que abarque el ejercicio respectivo segun las normas de los incisos septimo y octavo del articulo 16 del Codigo Tributario.

9. Por ano tributario, el ano en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.Esta amplia definicion del concepto de RENTA" solo se ve limitada por el Articulo 17 que senala taxativamentecuales son los ingresos NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. En virtud de dicho precepto algunos de los rubros recien senalados pueden, en definitiva, quedar excluidos del hecho gravado.

Ademas, la ley grava otros hechos aun cuando ellos no se encuentren comprendidos dentro del concepto de Renta:

a) Incrementos patrimoniales logrados merced a la desvalorizacion de Pasivos Exigibles, invertidos en Activos No Monetarios, en el caso de empresas sometidas al sistema de Correccion Monetaria del Art. 41.

b) Incrementos patrimoniales logrados a traves del aumento del valor real del costo de reposicion de bienes del Activo Realizable, en el caso de empresas sometidas al sistema de Correccion Monetaria del Art. 41.

c) Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos de dinero o especies, tributan con Impuesto Unico del 35% o con Global Complementario o Adicional, aun cuando exista perdida tributaria.

d) Prestamos de sociedades anonimas cerradas a sus accionistas que sean personas naturales.

1.5 ANALISIS EXHAUSTIVO DEL CONCEPTO DE RENTA

El N 1 del articulo 2 de la ley, define por renta:

a) Todos los ingresos que constituyan utilidades,

b) Los beneficios que rinda una cosa o actividad, y

c) Los incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacion.

La definicion del concepto de renta es de un alcance vastisimo, limitado unicamente por la enumeracion de ingresos no constitutivos de renta contemplada en el articulo 17 de la ley.

Para una debida comprension del concepto de renta" es necesario clarificar el significado de algunos vocablos:

1.5.1 Ingreso:

El ingreso esta constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona.

Ademas, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.

Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, el capital o la combinacion de trabajo y capital.

1.5.2 Utilidad:

Segun el diccionario, utilidad es el provecho o interes que se saca de una cosa".

La definicion de renta tambien incluye los ingresos que tengan el caracter de utilidad y que provengan de un conjunto de operaciones o tareas propias de una persona o entidad, lo que comunmente se conoce con el nombre de actividad .

1.5.3 Beneficio:

Es el bien que se hace o que se recibe. Tambien significa utilidad o provecho.

Solo el beneficio susceptible de apreciacion pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta.

Por ejemplo, constituyen beneficios el goce de casa habitacion ajena sin obligacion de pagar arriendo; la alimentacion gratuita; la remision de una deuda, etc.

1.5.4 Incrementos de patrimonio:

Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciacion pecuniaria, de una persona.

No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad para su calificacion como renta. Es solo suficiente su existencia y que, juridicamente, ellos se encuentren percibidos o devengados.

1.5.5 Bienes corporales:

Tienen existencia real y son perceptibles por los sentidos. Pueden ser Muebles o Inmuebles.

Los bienes corporales muebles: pueden transportarse de un lugar a otro. Algunos son fungibles, es decir, se destruyen al usarse y otros son no fungibles.

Los bienes corporales inmuebles: no pueden transportarse de un lugar a otro. Tal es el caso, por ejemplo, de las tierras y de las minas que por su propia naturaleza no pueden trasladarse de lugar.

Tambien son inmuebles las cosas que adhieren permanentemente a las tierras y las minas como es el caso de los edificios y de los arboles.

Finalmente son inmuebles aquellas cosas, que en principio son muebles, pero que por estar destinadas permanentemente a un inmueble pasan a tener esta ultima calidad. Tal es el caso de losas, pavimentos, canerias, utensilios de labranza o mineria, animales, etc.

De lo anterior fluye que existen inmuebles por naturaleza, por adherencia y por destinacion.

1.5.6 Bienes incorporales:

Constituyen derechos como los creditos y las servidumbres. Se subdividen en reales y en personales.

Derechos reales: recaen sobre cosas y no sobre personas determinadas.

Por ejemplo: el dominio, la herencia, el usufructo, el uso o habitacion, las servidumbres, la prenda, la hipoteca.

Derechos personales o creditos: recaen sobre personas determinadas. Por ejemplo, el derecho que le asiste al prestamista respecto de su deudor; el derecho a alimentos que le asiste a un hijo respecto de sus padres.

1.5.7 Periodicidad de la renta

La periodicidad no constituye un factor o elemento indispensable para tipificar a la renta. Por lo tanto, tambien quedan encasillados en el referido concepto aquellos ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio esporadicos o eventuales.

1.5.8 Presencia o ausencia del afan de lucro

Para que un ingreso se califique de renta basta que el represente un beneficio o utilidad, sin que sea determinante en dicha calificacion el animo o finalidad perseguida en las operaciones generadoras del ingreso, como tampoco el destino que voluntaria, contractual, reglamentaria o legalmente deba darse a las citadas utilidades, beneficios o incrementos de patrimonio.

Por lo tanto, no es impedimento para catalogar a un ingreso de renta la posible ausencia del animo o afan de lucro en las operaciones que se realizan, ya que es suficiente que dicho ingreso constituya un beneficio para ser calificado como tal.

Al efecto, debe tenerse presente que el lucro es solo una de las muchas formas posibles de beneficio economico, de donde resulta que no todo beneficio economico lleva implicito necesariamente el lucro".

1.6 CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA O DEVENGADA

Cabe resaltar que para que se configure la renta esta debe estar percibida o devengada; por lo tanto, estos requisitos adquieren una connotacion fundamental para concluir si se esta o no frente a un hecho gravado por la Ley. De alli que su analisis se efectua detalladamente en los parrafos siguientes.

1,6.1 Concepto de renta devengada

El N 2 del articulo 2o de la Ley entiende por renta devengada" aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un credito para su titular.

Dicho de otra manera, una renta se devenga desde que se debe, es decir, desde que se ha producido o se tiene titulo sobre ella, sin que importe que en ese instante no sea exigible por su titular ya sea por haberse convenido un plazo para su pago o por cualquier otra causa. Basta, entonces, que para su titular nazca un derecho personal o credito que lo faculta para pedir su entrega en la oportunidad en que ella sea exigible. Este credito o derecho personal se incorpora al patrimonio del beneficiario de la renta, generandose un incremento patrimonial calificado como renta por la Ley.

De lo expuesto se concluye que la accion de devengar" es totalmente ajena o independiente de la exigibilidad de la obligacion, la cual puede estar supeditada al cumplimiento de un plazo que fija la epoca de cumplimiento.

A continuacion se ilustra sobre el momento en que se devenga la renta en diferentes clases de contratos: a. En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante mismo en que se perfecciona el respectivo contrato de compraventa. Este contrato es meramente consensual y por ello basta el consentimiento o acuerdo de las partes en el precio y en la cosa para que el se encuentre perfeccionado, siendo irrelevante para estos fines la entrega material o simbolica de las especies, o la fecha fijada para el pago del precio, lo cual puede ocurrir simultaneamente o con posterioridad.

b. En el caso de operaciones de credito pactadas con reajuste y/o interes, estos se devengan a medida que transcurre el plazo de la respectiva operacion.

c. En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, que pueden usarse sin consumirse, el devengamiento de la renta se produce a medida que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien.

d. En los contratos de arrendamiento o prestacion de servicios, la renta se devenga solo una vez que el respectivo servicio u obra se ha ejecutado.

e. En los contratos para la confeccion de una obra material, en la cual el artifice suministre la materia necesaria, como ocurre en aquellos comunmente denominados por suma alzada, el contrato es de venta y esta no se perfecciona sino por la aprobacion del que ordeno la obra (Codigo Civil, Art. 1996). Consecuentemente, la renta solo se devenga en el instante en que se produzca dicha aprobacion. Si esta aprobacion o reconocimiento se ha convenido efectuarla parcialmente, la renta se ira devengando tambien parcialmente.

En la situacion descrita se encuentran los contratos para construccion de edificios celebrados con un empresario que se encarga de toda la obra, por un precio unico prefijado. (Codigo Civil, Art. 2003).

f. En los contratos de transporte la renta se devenga solo una vez que se ha materializado el respectivo transporte de una persona o cosa de un paraje a otro.1.6.2 Concepto de renta percibida

El N 3 del articulo 2o de la Ley, define por renta percibida" aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Agrega dicha definicion que debe entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacion se cumple por algun modo de extinguir distinto al pago.

Antes de la inclusion expresa de esta definicion en el propio texto de la Ley, el S.l.l. a traves de sus Suplementos 6(12)194 y 6(12)298, de 18.06.69 y 31.12,71, respectivamente, habia formulado los siguientes planteamientos en torno al concepto de renta percibida:

a. La renta esta percibida cuando el titular se apropia de ella, recibiendola en forma material o juridica, e ingresandola definitivamente a su patrimonio.

b. La percepcion de una renta constituye la ejecucion del derecho a percibirla, el cual nacio en el instante en que ella se devengo. Es decir, la percepcion produce el efecto de extinguir el mencionado derecho.

c. De lo anterior se infiere que la percepcion es una accion que supone la existencia previa del derecho para ejercerla y, por lo tanto, una renta no podra devengarse con posterioridad a su percepcion.

Como puede apreciarse, el criterio del S.l.l. frente al concepto de renta percibida sustentado hasta la dictacion de la actual Ley (31.12.74) estaba siempre condicionado por el devengamiento previo, o al menos simultaneo, de ella.

Sin embargo, el Servicio de Impuestos Internos (S.l.l.) en su Circular N 100, de 19.08.75, sostiene que los ingresos o utilidades anticipados percibidos por la empresa que contablemente se ubican en el Pasivo Circulante se gravan con impuesto segun lo establece el articulo 2o N 3 de la nueva Ley de la Renta.

Segun este criterio interpretativo, una renta esta percibida cuando su titular se apropia de ella, recibiendola en forma material e ingresandola en su patrimonio, sin que importe si ella se ha devengado o no previamente.

En este orden de ideas, segun el S.l.l., para fines tributarios deben formar parte de los ingresos brutos las siguientes cantidades que normalmente se ubican en el Pasivo Circulante de las empresas:

a. Intereses cobrados anticipadamente;

b. Anticipos recibidos de clientes a cuenta del precio convenido para compras futuras;

c. Anticipos cobrados a los clientes antes de iniciarse la prestacion de un servicio determinado.

Sin embargo, a nuestro juicio, no todo ingreso percibido debe necesariamente considerarse renta" y, por ende, formar parte de los ingresos brutos", toda vez que puede carecer de los requisitos inherentes al concepto de renta.

Tal puede ser el caso de ingresos recibidos en calidad de mutuos, prestamos, depositos de confianza, valores o bienes recibidos en consignacion o a titulo fiduciario, anticipos a cuenta de futuras operaciones innominadas (sin acuerdo en el precio ni en la cosa), anticipos a cuenta de servicios no prestados.1.7 Hechos que la ley grava no obstante no encontrarse comprendidos en el concepto de Renta

A pesar de no encontrarse comprendidos en el amplio concepto de renta recien comentado, la ley grava expresamente los siguientes hechos:

a) Gastos rechazados tributariamente que constituyan desembolsos

Independientemente del resultado positivo o negativo de los negocios realizados por una empresa clasificada en la 1a Categoria, que tribute por contabilidad completa, la ley grava con impuesto los desembolsos efectuados durante el ano y que corresponda a gastos que la ley no acepta como tales. (Articulo 21).

b) Prestamos efectuados por las sociedades anonimas cerradas a sus accionistas

Independientemente de la existencia o no de utilidades tributables, la ley grava a las sociedades anonimas cerradas que efectuen prestamos a sus accionistas que sean personas naturales. (Articulo 21 inciso 3o).

c) Beneficios por el uso o goce de los bienes de la empresa

La ley presume un beneficio economico por el uso o goce de bienes del Activo de una empresa clasificada en la 1a Categoria, que tribute por contabilidad completa, efectuado por su dueno, socios, accionistas, o por sus respectivos conyuges o hijos solteros de menos de 18 anos. (Art. 21).

d) Incrementos patrimoniales logrados por la desvalorizacion monetaria

Mediante la aplicacion del sistema de Correccion Monetaria contemplado en el articulo 41 de la ley, se grava el potencial incremento de patrimonio que logra una persona al invertir en bienes que se protegen de la inflacion, recursos de terceros (prestamos) obtenidos sin clausula de reajustabilidad.

Si bien es cierto que desde un punto de vista economico, la existencia de activos protegidos de la inflacion frente a pasivos desprotegidos, genera un incremento patrimonial, este no se realiza, es decir, no se percibe ni devenga, hasta la fecha en que ocurra la enajenacion, liquidacion o venta de tales activos.

El sistema de Correccion Monetaria prescinde de la circunstancia de no haberse producido dicho devengamiento o percepcion y simplemente grava anualmente los incrementos patrimoniales logrados merced al proceso de desvalorizacion monetaria. Asi, en virtud de una norma expresa se soslaya uno de los requisitos que exige el concepto de renta para considerar como tal a un incremento patrimonial, esto es, que aquel se encuentre percibido o devengado.1.8 Beneficios sin transaccion previa

Otra caracteristica del concepto de renta es que el ingreso o beneficio obtenido sea el resultado de una transaccion u operacion de mercado. En otras palabras, que el contribuyente reciba el ingreso de un tercero y, por lo tanto, el ingreso provenga de otras economias a traves de un intercambio o transaccion.

Este postulado impide considerar renta y, por ende, gravar con impuesto, el beneficio que representa la tenencia o uso de ciertos bienes durables de consumo tales como automovil, vestuario, mobiliario, etc.; el trabajo domestico realizado por una duena de casa y otros beneficios que emanan de una economia o ahorro realizado y no de un ingreso propiamente tal, por ejemplo: comprar a precios mas bajos en una liquidacion.

Sin embargo, tal como se explico anteriormente, esta norma se ve alterada en el caso de la presuncion de renta que el articulo 21 aplica a los socios o accionistas por el uso o goce de bienes del Activo de su empresa y en el caso de las ganancias patrimoniales logradas mediante la desvalorizacion monetaria.

1.9 Otros ingresos constitutivos de renta

El concepto de renta no exige que la fuente de origen de un beneficio o utilidad sea conocida o se identifique o no con una actividad determinada, como tampoco se requiere que el ingreso sea periodico o habitual.

Siendo asi, caen dentro de la definicion de renta los beneficios o utilidades obtenidos por los siguientes conceptos, entre otros:

a) Ganancias en juegos de azar, carreras de caballos, casinos, rifas, sorteos, etc.;

b) Hallazgos;

c) Condonaciones de deudas (que no sean por ley);

d) Premios;

e) Rentas que son donadas en beneficio de un tercero;

f) Actividades clandestinas o ilicitas;

g) Regalias en dinero o especies;

h) Bonificaciones, Asignaciones, Subvenciones;

i) Indemnizaciones, y

j) Obtencion de una concesion, merced o permiso.

Si al lector llama la atencion ver incluido en esta nomina algun hecho que en definitiva no tributa con impuesto, ello no se debe a que el concepto de renta sea incapaz de involucrarlo cortio tal, sino que al deseo del legislador de liberarlo de tributacion por alguno de los dos siguientes mecanismos:

a. Nominarlo expresamente como un ingreso no constitutivo de renta mediante su inclusion en la enumeracion que para tal efecto contempla el articulo 17 de la Ley. La existencia de este articulo 17 pone de manifiesto la amplitud del concepto que se analiza, el cual, en principio, conceptualmente abarca incluso a las partidas incluidas en el citado articulo. Dicho de otra manera, de no mediar la mencion concreta que el articulo 17 hace de ciertos rubros para excluirlos del concepto de renta ellos no perderian su caracter de tal;

b. En otros casos, los ingresos, sin perder su caracter de renta, se ven favorecidos por alguna norma que los exime del pago de uno o mas de los tributos contenidos en la Ley. Al mantener su caracter de renta tales ingresos se liberan del pago del impuesto para el cual esta especificamente orientada la exencion y tributan con los demas impuestos de la Ley, a menos que la exencion tenga un caracter amplio que los comprenda a todos. Es el caso de las rentas exentas que no deben confundirse con los ingresos no constitutivos de renta.1.9.1 El amplio concepto de renta incluye los recursos obtenidos en forma ilicita y, por su parte, el articulo 17 no los excluye de tal concepto

Primero: Que conforme al claro tenor literal de ia definicion del concepto renta contenida en el N 1 del articulo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta toda utilidad o beneficio que reciba una actividad, cualquiera que sea su origen, naturaleza o denominacion es renta; y el articulo 17 de la misma Ley excluye de aquel concepto los beneficios, asignaciones, incrementos patrimoniales y otros ingresos que taxativamente senala y a aquellos que no se consideren rentas o se reputen capital segun texto expreso de una ley". Entre las partidas que el articulo 17 excluye del concepto de renta no se mencionan los recursos obtenidos en forma ilicita. Ni existe texto legal que les otorgue tratamiento de excepcion, excluyendolos de lo dispuesto por el articulo 3o de la misma ley que obliga a toda persona domiciliada o residente en Chile a pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.

Segundo: Que, por otra parte, el articulo 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas y dispone que si el interesado no prueba el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones se presumira que corresponden a utilidades afectas a los impuestos de esa Ley.

Tercero: Por su parte, el articulo 97 del Codigo Tributario penaliza distintas infracciones a las disposiciones tributarias y entre ellas en su numeral 4o sanciona -con multas del 50 al 300% del tributo eludido y con presidio menor en su grado medio a maximos- las infracciones consistentes en declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que pueden inducir a la liquidacion del impuesto inferior a la que corresponda o el cumplimiento de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.

Cuarto: Que, el articulo 162 del mismo Codigo Tributario permite al Director del Servicio de Impuestos Internos acceder al conocimiento del sumario en cualquier causa en que se investiguen o persigan delitos comunes y le permite, cuando estimare fundadamente que se ha cometido un delito tributario en relacion con los hechos investigados o perseguidos en esos procesos, hacerlo presente al Juez de la Causa; y en caso de que en aquellos procesos se ejercitare la accion judicial conforme a dicha norma y se dictare auto de procesamiento por tal delito, procedera la desacumulacion, conforme al articulo 160 del Codigo Organico de Tribunales. Si la infraccion esta sancionada con multa y pena corporal, el Director esta facultado para interponer sin mas tramite la correspondiente querella o denuncia. La unica limitacion que impone el articulo 162 del Codigo Tributario se refiere al caso de que exista pendiente tambien un procedimiento de reclamacion y demas tramites inherentes a la determinacion de los impuestos, para el cual dispone que no se procedera a la dictacion del fallo que recaiga en el proceso de reclamacion hasta que quede ejecutoriada la sentencia en el proceso criminal por el respectivo delito tributario.

En virtud de las consideraciones precedentes y conforme a lo dispuesto por los articulos 456 bis y 527 del Codigo de Procedimiento Penal, se confirma en todas sus partes la sentencia apelada de 2 de Agosto de 1996, escrita a fojas 331 y siguientes. (Corte Suprema, de 02.09.97, Rol N 3.983-96).2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

En el capitulo anterior quedo de manifiesto la amplitud del concepto de renta definido en el articulo 2 de la ley que, al incluir a todo incremento de patrimonio de cualquier origen, naturaleza o denominacion, no deja margen para que algun tipo de beneficio economico pueda quedar fuera de su alcance.

Tanto es asi, que la propia ley mediante su articulo 17 autorestringe el vastisimo alcance de la definicion de renta y enumera taxativamente aquellos ingresos o beneficios a los que desea privar del caracter de hecho gravado, para lo cual los califica como ingresos no constitutivos de renta.

Al perder por expresa disposicion de la ley su calidad de un hecho gravado, los ingresos no constitutivos de renta comprendidos en el articulo 17 no deben verse afectados directa ni indirectamente por ninguno de los tributos de dicha ley.

Alli radica su principal diferencia con las denominadas rentas exentas, las cuales no pierden su condicion de rentas, sino que el legislador ha querido eximirlas del pago de uno o mas tributos. Es asi como la exencion solo dira relacion con el tributo al cual ella esta especificamente referida y tal franquicia no podra ser aplicada a ningun otro tributo ni por extension ni analogia.

Tal es el caso de numerosas rentas que estan exentas del impuesto de 1a Categoria, mas no asi del impuesto Global Complementario o Adicional. A la inversa, existen rentas afectas al tributo de 1a Categoria, pero exentas de Global Complementario. Tambien podemos encontrar rentas exentas de Global Complementario, pero afectas al impuesto Adicional.

Otra circunstancia que ilustra la diferencia conceptual entre los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el articulo 17 y las rentas exentas, es que estas ultimas aun cuando se eximen de Global Complementario, de todas maneras deben integrar su base imponible. En cambio, un ingreso no constitutivo de renta" al carecer de los atributos de un hecho gravado no se incluye ni forma parte de la base imponible de dicho tributo.

La existencia del articulo 17 pone de manifiesto la extrema amplitud y extension del concepto de renta definido en el articulo 2, ya que de no mediar dicho articulo 17 los rubros alli incluidos quedarian, sin lugar a dudas, comprendidos en la amplia definicion ya comentada anteriormente.

A continuacion se analizan exhaustivamente cada uno de los ingresos a quienes el articulo 17 ha privado de su condicion de renta:

2.1 Indemnizaciones por dano emergente (Art. 17 N 1)

a) De conformidad con lo dispuesto por el N 1 del articulo 17 no constituye renta la indemnizacion obtenida por cualquier dano emergente, es decir, aquella destinada a resarcir los danos sufridos por los bienes que conforman el patrimonio de una persona y originados por incendios, inundacion, terremoto, hurto, etc.

b) Conceptualmente, la indemnizacion del dano emergente no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la percibe, sino solo estar destinada a cubrir un dano material: la perdida o disminucion de patrimonio sufrida, sin que de ella se derive un acrecentamiento del referido patrimonio.

c) Por ejemplo, tiene el caracter de indemnizacion por dano emergente, la cantidad percibida a titulo de clausula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a reparar el dano causado por el referido incumplimiento.

Todo ello, en cuanto no exceda el monto de la perdida patrimonial que efectivamente se experimento. El S.l.l. puede establecer si la cantidad percibida a titulo de clausula penal ha excedido o no de la disminucion patrimonial ocasionada por el incumplimiento del contrato