Apunte_renta_1ra._cat._2011

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DERECHOTRIBUTARIO

III

LEY DE IMPUESTO A LA RENTAART. 1º D.L. 824 DE 1974

PROFESOR : HUGO IRIBARREN CARDENAS



LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

1.- INTRODUCCION

La Ley de la Renta está contenida en el artículo 1º del D.L 824 de 1974 consta de103 artículos. Ha sufrido sucesivas modificaciones, siendo la última de ellas la queintrodujo la Ley 19768 publicada en el Diario Oficial el 07 de Noviembre del 2001.

La actual ley, pretende incentivar la acumulación de las utilidades obtenidas en laRenta de Capital, gravando sólo aquellas que sean retiradas o distribuidas,aplicando un impuesto de Primera Categoría como anticipo a los impuestospersonales.

Con anterioridad el 31 de Diciembre de 1983, los empresarios individuales ysociedades de personas, debían declarar el impuesto global complementario oadicional sobre las rentas percibidas o devengadas, desentendiéndose de ladecisión de capitalizar dichas utilidades.

Además, la Ley establece mecanismos de postergación del impuesto

Global Complementario en la eventualidad que existan retiros destinados a lareinversión, la que quedará en suspenso hasta que dichas utilidades seanretiradas en el tiempo.

Este sistema de anticipo, se lleva a cabo mediante la aplicación como créditocontra el impuesto global complementario, al impuesto de Primera Categoríapagado por concepto de las utilidades retiradas.

La franquicia de la postergación del impuesto Global Complementario estáprovista de ciertas normas de resguardo tendientes a evitar que se postergueindefinidamente la tributación a nivel personal, mediante artificios que oculten el

verdadero retiro o distribución de utilidades.

Así ocurre por ejemplo con aquellos gastos que la Ley Tributaria no aceptar comotales, y ordena agregarlos a la base imponible de primera categoría, porconsiderar que no deben disminuir la utilidad tributable, en estos casos, talesgastos no tributarían jamás con el Impuesto Global Complementario por no poderser objetos de retiro, reparto o distribución efectiva.

Para subsanar esta situación la Ley le otorga el carácter de retiro a todos losgastos rechazados tributariamente en la oportunidad que se encuentrenefectivamente pagados.

Del mismo modo la Ley también le otorga el carácter de retiro a, los préstamosque una sociedad de persona efectúe en favor de los socios personas naturales.



ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA

TITULO PÁRRAFO MATERIA ARTICULO.

NORMAS GENERALES

I° De la materia de destino del impuesto 1°

2° Definiciones 2a 3° De los contribuyentes 3° al 9°

4° Disposiciones varias 10a al 18a

II DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORÍAS 19° PRIMERA CATEGORÍA (Rentas del Capital)

1° De los contribuyentes y tasa del impuesto 20° al 21°

2° De los pequeños contribuyentes 22° al 28a

3a De la base imponible 19a al 38°

4a De las exenciones 39° al 40a

5a De la corrección monetaria de los activos 41a

y pasivos 41° bis

6a De las Normas relativas a la doble 41º A al 41a B

SEGUNDA CATEGORÍA (Rentas del trabajo)

Iº De la materia y tasa del impuesto 42° al 51"

III IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Iº De la materia y tasa del impuesto 52° al 53°2° De la base imponible. 54° al 57° bis

IV IMPUESTO ADICIONAL 58° al 64°

V ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO .

1° De la declaración y pago anual 65a al 72a

2° De la retención del impuesto 73a

al 83a

3° Declaración y pago mensual provisional 84° al 86

4° De los informes obligatorios 101° al 102°

5° Disposiciones varias 103°



1.1 CONCEPTO DE RENTA: (ART. 2° N° 1)

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2° N° 1 de la Ley, se entiende por renta“los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o

actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que seperciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.

Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresasacogidas a las normas del artículo 14 bis, las rentas percibidas o devengadasmientras no se retiren o distribuyan.

1.1.1 Análisis de los términos comprendidos en el concepto legal de Rentadefinido por la ley.

El N° 1 del Art. 2° de la Ley de la Renta utiliza para definir el concepto de renta, los

términos ingreso, utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio.Al respecto el Manual del Servicio define dichas acepciones, de la siguiente forma:

INGRESO: El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera; esalgo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte delpatrimonio de una persona. Además, el ingreso debe ser determinable óapreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo humano, elcapital, o la combinación del trabajo y capital.

UTILIDAD: Este término denota el provecho o interés que se saca de una cosa.

BENEFICIO: Es el bien que se hace o se recibe. También significa utilidadprovecho. Sólo el beneficio susceptible de su apreciación pecuniaria es el quedebe considerarse para los fines de la Ley de la renta. Constituyen beneficio, porejemplo: el goce de una casa habitación sin obligación de pagar arriendo, laalimentación gratuita, la remisión de una deuda, etc.

INCREMENTO DE PATRIMONIOS: Es el crecimiento de los bienes corporales oincorporales de apreciación pecuniaria de una persona. No es necesario que estecrecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuenteconocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para sucalificación como renta. Es sólo suficiente su existencia.

INGRESOS EXCLUIDOS DE LA DEFINICION DE RENTA (ART. 17)La propia Ley de la Renta limita el alcance de la definición de renta, que seanaliza, al determinar en su Art. 17 el carácter de ingresos no constitutivos derenta a determinados beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, teórica yconceptualmente comprendidos en dicha definición.



1.2. OTRAS DEFINICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY(Art. 2° N° 2 al 9)

1.2.1. RENTA DEVENGADA (Art. 2° N° 2)

“Es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de suactual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular”. Ej. Sueldos por cobrar.

1.2.2. RENTA PERCIBIDA (Art. 2° N° 3)“Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona”. Ej.Cuando se cancela el sueldo al interesado.

Se considera percibida una renta devengada si la obligación ha sido cumplida poralgún modo de extinguir distinto al pago.

1.2.3. RENTA MINIMA PRESUNTA (Art. 2° N° 4)Es la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte delcontribuyente. Ej. Presunción de renta señalada en el Art. 35° de la Ley de laRenta.

1.2.4. RENTA EFECTIVAEs aquella que se encuentra demostrada por medio de contabilidad fidedigna yasea, completa o simplificada.

1.2.5. RENTA PRESUNTAEs aquella que la Ley presume dadas ciertas circunstancias o antecedentes

conocidos.1.2.6. PRESUNCION LEGALAdmite prueba en contrario si los antecedentes o circunstancias son determinadaspor la Ley.

Ej. “Se presume que la renta de los bienes raíces no agrícolas es igual al 7% desu avalúo fiscal, respecto del propietario o usufructuario.. • (Art. 20 N° 1, letra d).

1.2.7. PRESUNCION DE DERECHONo admite prueba en contrario.Ej. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas. Art.20 N° 1, letra b).

1.2.8. CAPITAL EFECTIVO (Art. 2° N°5)Es el total del Activo con exclusión de aquellos valores que no representeninversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y deorden.

1.2.9. SOCIEDAD DE PERSONAS (Art. 2° N°6)Las sociedades de cualquier clase o denominación, excluyéndose únicamente alas anónimas.

1.2.10 AÑO CALENDARIO (Art. 2° N°7)El período de doce meses que termina el 31 de diciembre.



1.2.11 AÑO COMERCIAL (Art. 2 N°8)El período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en loscasos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél en queopere por primera vez la autorización de cambio de fecha de balance, el períodoque abarque el ejercicio respectivo, según las normas de los incisos séptimo y

octavo del artículo 16 del Código Tributario.1.2.12 Año TRIBUTARIO (Art. 2° N°9)El año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.

1.3. ORIGEN DE LAS RENTAS RESPECTO DE LAS CUALES LOSCONTRIBUYENTES DEBEN PAGAR IMPUESTO (Art. 3°)

1.3.1. CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE(Inciso 1° Art. 3°)De acuerdo a lo dispuesto por el inciso 1° del artículo 3°de la Ley, toda persona,

natural o jurídica, domiciliada o residente en Chile, salvo disposición en contrario,pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente deentrada esté situada dentro del país o fuera de él (Principio de la Renta Mundial).

1.3.2. CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES EN CHILE (inciso 1 Art. 3º) Por suparte, y de conformidad a la misma disposición, las personas no residentes enChile, estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté situada dentrodel país.

1.3.3. CONTRIBUYENTES EXTRANJEROS QUE CONSTITUYEN DOMICILIO ORESIDENCIA EN EL PAIS (inciso 2 Art. 3º)

Estas personas, durante los tres primeros años contados desde su ingreso aChile, tributarán solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena.

En casos calificados, dicho plazo podrá ser prorrogado por el Director Regionalrespectivo.

No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus respectivasprórrogas, tales contribuyentes quedarán sometidos a la norma general explicadaprecedente.

1.4. CLASIFICACION DE LAS RENTAS SEGUN SU FUENTE (ART. 10)Según sea su fuente de entradas, las rentas s clasifican en:- Rentas de fuente chilena.- Rentas de fuente extranjera.

1.4.1 Rentas de fuente chilena (Art. 10)Se consideran renta de fuente chilena:Las que provengan de bienes situados en el país, o de actividades desarrolladasen Chile, en ambos casos, cualquiera que sea el domicilio o residencia delcontribuyente.

Tipos de renta de fuente chilena (inciso 2 Art. 10 y Art. 11)

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las siguientes:

- Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogasderivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o intelectual.



- Las provenientes de acciones de sociedades anónimas constituidas en Chile.

- Las provenientes de derechos sociales en sociedades depersonas constituidas en Chile.

- Los intereses provenientes de créditos otorgados desde el exterior (En el caso delos créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio deldeudor)

- Las rentas provenientes del capital (Art. 20 N° 1 al 5 de la Ley)

- Las rentas provenientes del Trabajo (Art. 42 N° 1 y 2 de la Ley).

1.4.2 Rentas de fuente extranjera (Art. 10 y 12).

Son rentas de fuente extranjera las que provienen de bienes situados en elexterior o de actividades desarrolladas en el mismo lugar.

1.5 SUJETOS PASIVOS ESPECIALES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por disposición expresa de la Ley de la renta, se consideran también comocontribuyentes las siguientes personas:

1.5.1 Comunidades Hereditarias (Art. 5º)

En la sucesión de una persona difunta se forma una comunidad, en la queconviven los derechos, privilegios y obligaciones del causante.

En el caso de una comunidad hereditaria corresponderá a los comuneros, enproporción a sus cuotas en el patrimonio común, la tributación de las rentasefectivas o presuntas pertenecientes a la comunidad.

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso seconsiderará como la continuación de la persona del causante y gozará y leafectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones queaquél le hubiesen correspondido de acuerdo a la Ley. Sin embargo, una vezdeterminadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la totalidad delas rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán serdeclaradas por los comuneros de acuerdo a las normas del inciso anterior. En todocaso, transcurrido tres años desde la apertura de la sucesión, las rentasrespectivas deberán ser declaradas por los comuneros, en proporción a suscuotas.

1.5.2 Comunidades y Sociedades de Hecho (Art. 6º)En los casos de Comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa demuerte o la disolución de la sociedad conyugal y las Sociedades de Hecho, la Leyestablece lo siguiente:

- Los comuneros o socios serán solidariamente responsable de la declaración y/opago de los impuestos por las rentas de la comunidad o sociedad de hecho.



- El comunero o socio puede liberarse de la solidaridad, si en su declaración derenta individualizada a los otros comuneros o socios indicando su domicilio yactividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad dehecho.

1.5.3. Administradores de bienes (Art. 7º).- Por las rentas que provengan de un cargo o fideicomiso de confianza.

1.5.4. Funcionarios fiscales:

- De instituciones semifiscales,- De organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma y otros (Art.8º).A dichos funcionarios la Ley les presume domicilio en Chile.

Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que

sirven, la que les correspondería en moneda nacional si desempeñaran unafunción equivalente en el país.

1.5.5. Exenciones Especiales (Art. 9º).

a) Favorece a las rentas oficiales procedentes del país que los acredite de losEmbajadores, Ministros u otros representantes diplomáticos, consulares u oficialesde naciones extranjeras, siempre que los países que representan concedananálogas exenciones a los representantes del Gobierno de Chile.

b) No se aplicará el impuesto a las siguientes rentas que reúnan las condiciones

señaladas en la letra a) precedente;- Rentas oficiales u otras procedentes del país que los acredita.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleadosde su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y representantesdiplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.

1.5.6. Período al que se imputan los ingresos (Art. 15).

Norma generalSe imputarán al ejercicio en que se hayan devengado o percibido, de acuerdo alas normas de la Ley de la Renta y Código Tributario.

Excepción a la norma generalEn los casos en qué las operaciones generadores de renta abarquen más de unperíodo, como ser los contratos de largo ejecución, ventas extraordinarias de pagodiferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios presentadosdurante un largo espacio de tiempo.

a) El Director dictará normas generales para cada grupo de contribuyentes deactividades similares a objeto fijar el procedimiento para determinar o distribuir losingresos en los diversos ejercicios y el ajuste final que corresponde.



b) El Director Regional le corresponderá:- Disponer que el contribuyente pague el interés penal y el reajuste moratorio enlos casos en que en el ajuste final, el citado contribuyente hubiere postergado todoo parte del impuesto anual que normalmente le habría correspondido.

- Rebajar o condonar el interés penal anteriormente señalado en base a losantecedentes y circunstancia que haga valer cada contribuyente en particular.

c) En contra de la liquidación correspondiente al referido ajuste final, elcontribuyente no podrá oponer excepción de prescripción por haberse imputadorentas a un período distinto a aquel en que los ingresos se percibieron, sinperjuicio de que los plazos de prescripción empiecen a correr desde la notificaciónde la citada liquidación.

1.6. INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (Art. 17).

a) Los ingresos que no constituyen renta, son aquellos expresamente señaladospor la ley, específicamente en su artículo 17, N°1 al 30, y en virtud de talcalificación no se consideran renta para ningún efecto legal, no quedando, porconsiguiente, afecto a los impuestos Cedulares de categoría y GlobalComplementario o Adicional, que establece la ley del ramo.

b) Estos ingresos que constituyen utilidades o beneficios, pierden su carácter derenta para todos los efectos legales, no pudiendo en consecuencia ser calificados

de tales, ni puede dárseles el tratamiento de rentas exentas.Por consiguiente, no pueden ser considerados en la determinación de la rentabruta del Impuesto Global Complementario, para los efectos de la progresión delos tramos de la tabla de este tributo.

c) Hacen excepción a esta regla los ingresos a que se refieren los N° 25 y 28 delArtículo 17, los cuales en los casos de contribuyentes que lleven contabilidadcompleta y balance general, deben incluir dentro de sus “ingresos brutos” losvalores provenientes de dichos numerados; todo ello de conformidad a lodispuesto por el inciso primero del artículo 29 de la ley.

Tipos de ingresos que no se consideran renta agrupados por conceptos.

1.6.1. Indemnizaciones (Art. 17 N 1, 2 y 13).a) Por daño emergente;b) Por daño moral;c) Por accidentes del trabajo; yd) Por desahucio y retiro.

Indemnización por daño emergente (Art. 17 Nº 1, 2 y 3).De conformidad con lo dispuesto en el N 1 del Art. 17 noconstituye renta la indemnización obtenida por cualquier daño emergente, esdecir, aquella destinada a resarcir los daños sufridos por los bienes que conformanel patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones,terremotos, hurtos, etc.



Indemnización por daño emergente respecto de bienes susceptibles dedepreciación (Art. 17 Nº 1, inciso 1º y 2º).

a) Contribuyentes obligados a llevar contabilidad:El valor de la indemnización del daño emergente de los bienes del activoinmovilizado constituye renta afecta al impuesto de Primera Categoría en la parteque exceda su valor contable o de libros a la fecha de ocurrencia del siniestro encaso de pérdida total y en el evento de siniestro menor, a prorrata entre dichovalor y el de los daños (Art. 31 N 3 y 5; y 41).

b) Demás contribuyentes:No constituye renta la indemnización percibida hasta la concurrencia del valorinicial del bien reajustado de acuerdo a la variación del I.P.C. entre el último díadel mes anterior al de adquisición del mes anterior al de adquisición del bien y el

último día del mes anterior al siniestro.c) Tratándose de bienes incorporados al giro del negocio, empresa o actividad,cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, laindemnización será un ingreso afecto a la Ley de la Renta, y el daño emergenteconstituirá un gasto.

Indemnización por Daño Moral (Art. 17 Nº 1, inciso 1º). No constituye renta la indemnización por daño; moral, siempre que se encuentreestablecida por sentencia ejecutoriada. Dicha sentencia puede emanar de untribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en

los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriados, sea que hayansido dictados por árbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios.

Indemnizaciones por Accidente del Trabajo (Art. 17 Nº 2). El Art. 17 Nº 2 establece que no constituirán rentas las indemnizaciones poraccidentes del trabajo, sean que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.El Art. 5º de la Ley 16.744 (D.O.01.01.68), que establece normas sobre accidentesdel trabajo “toda lesión que una persona sufra a causa o con ocasión del trabajo, yque le produzca incapacidad o muerte”.

Indemnización por desahucio o retiro (Art. 17 Nº 13). El Art. 17 Nº 13 incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a lasindemnizaciones por desahucio y retiro, estas últimas sólo hasta un máximo de unmes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a 6 meses. Enel caso de trabajadores dependientes del sector privado, se considera comoremuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses,excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneracionesextraordinarias (cuando no sean de carácter permanente) reajustandopreviamente cada remuneración de acuerdo a la variación que hayaexperimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mesanterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterioral término del contrato de trabajo.

La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29.11.90, no obstante susdisposiciones tratan materias de carácter laboral, estableció un tratamientotributario especial para cierto tipo de indemnizaciones por término de funciones ocontrato de trabajo, distinto al dispuesto por el Nº 13 del artículo 17 de la Ley de la



Renta. En efecto, dicha ley dispuso que las indemnizaciones por término defunciones o de contrato de trabajo establecidas por la Ley, los pactados encontratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen,modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituiránrenta para ningún efecto tributario. Agregó la citada ley, que cuando por

terminación de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren, además, otrasindemnizaciones distintas a las precitadas, deberán sumarse éstas a losseñalados en primer término con el único objeto de hacer aplicable lo dispuesto enel Nº 3 del artículo 17 de la Ley de la Renta.Ahora bien, el S.I.I. mediante Circular N 29, de fecha 17 de mayo de 1991, fija eltratamiento tributario aplicable a las indemnizaciones por desahucio y retiro altenor de lo dispuesto por el artículo 17 N° 13 de la Ley de la Renta, enconcordancia con los establecido por el artículo 20 de la Ley Nº 19.010.

1.6.2 Beneficios provenientes de contratos de seguros (Art. 17 Nº 3).a) El Art. 17 N° 3 dispone que no constituirán rentas las sumas percibidas por el

beneficiario o asegurado en cumplimiento de los siguientes contratos de seguros:- Seguros de Vida;- Seguros de Desgravamen;- Seguros Dotales, y;- Seguros de Renta Vitalicias.

b) Esta calificación cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia delcontrato, como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de sutransferencia o liquidación.

c) Sin embargo, la exención contenida en dicho número, no comprende las rentas

provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondoscapitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad con lodispuesto en el decreto N° 3.500, de 1980.

Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que seperciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que éste no seencuentre acogido al artículo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazoestipulado , siempre que dicho plazo sea superior a cinco años, pero sólo poraquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributariasmensuales, según el valor de dicha unidad al 31 de Diciembre del año en que seperciba el ingreso, considerando cada año que medie desde la celebración delcontrato y el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotalescontratados por el perceptor.

Para determinar la renta correspondiente se deducirá del monto percibido,acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de segurosdotales contratados por el contribuyente debidamente reajustado según la VIPCocurrida entre el primero del mes anterior a la percepción y el primero del mesanterior al término del año respectivo, aquella parte de los ingresos percibidosanteriormente que se afectaron con los impuestos de esta Ley y el total de laprima pagada a la fecha de percepción del ingreso, reajustados en la formaseñalada. Si de la operación anterior resultare un saldo positivo, la compañía deseguros que efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho saldo, retención quese sujetará, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2ª del Título V dela ley de la Renta. Con todo, se considerará renta toda cantidad percibida concargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere



invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sidorebajado de la base imponible del impuesto Unico a los trabajadores (artículo 43).

1.6.3 Pensiones (Art. 17 N°4, N°17 y N°19).

Pensiones o Rentas Vitalicias (Art. 17 N°4)Pensiones o Jubilaciones de fuentes extranjeras (Art. 17 N° 17).El Art. 17 N° 17 establece que no constituirán rentas las pensiones o jubilacionesde fuentes extranjeras.Esta disposición cubre tanto las pensiones o jubilaciones de beneficiarios denacionalidad chilena o extranjera.

Pensiones alimenticias (Art. 17 N°19).El Art. 17 N° 19 establece que no constituirán renta las pensiones alimenticias quese deban por la ley determinadas personas, únicamente respecto de éstas.

Aportes a sociedades y otros ingresos y beneficios percibidos o distribuidospor éstas (Art. 17 N° 5, 6 y 7).El Art. 17 N° 5, 6 y 7 establece los siguientes beneficios no constitutivos de renta:

1) Los aportes recibidos por sociedades (Art. 17 N° 5).

2) Las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por elasociado al gestor de una cuenta en participación (Art. 17 Nº 5).

3) El sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la

colocación de acciones de su propia emisión (Art. 17 Nº 5).4) El mayor valor que resulte de la revalorización del Capital Propio y de susvariaciones (Art. 17 Nº 5).

5) La distribución de utilidades o fondos acumulados que hagan las sociedadesanónimas a sus accionistas mediante la emisión de acciones liberadas o elaumento del valor nominal de las acciones (Art. 17 Nº 6).

6) La parte de los dividendos que provengan de los ingresos calificados de norentas conforme al Art. 17, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 19, respecto a losNos. 25 y 28 del citado Art. 17 (Art. 17 Nº 6).

7) Las devoluciones de capitales sociales y sus reajustes legales (Art. 17 Nº 7).

1.6.5. Mayor valor obtenido en la enajenación o adjudicación de ciertos bienes yderechos (Art. 17 Nº 8).

a) Normal GeneralEl artículo 17 Nº 8 establece como norma general, que el mayor valor obtenido,incluido el reajuste del saldo de precio, en las operaciones a que se refiere en susletras a) a la k), no constituirá renta para los efectos tributarios, siempre y cuandose cumpla con todos los requisitos y condiciones se exige para cada una dedichas negociaciones.El detalle de las mencionadas operaciones es el siguiente:



1. Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que entrela fecha de adquisición y enajenación ha ya transcurrido a lo menos un año (Art.17 Nº 8, letra a));

2. Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo de

empresas que declaren su renta efectiva en la Primera categoría (Art. 17 Nº 8,letra b));

3. Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activode empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría (Art. 17 N° 8,letra c));

4. Enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no seancontribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría (Art.:17 N° 8, letra d));

5. Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dichaenajenación sea efectuada por el inventor o autor (Art. 17 N° 8, letra e));

6. Adjudicación de bienes en partición de herencias y a favor de uno o másherederos de éstos, o de los cesionarios de ellos (Art. 17 N° 8, letra f));

7. Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal en favor decualquiera de los cónyuges de uno o más de sus herederos o de los cesionariosde ambos (Art. 17 N° 8, letra g));

8. Enajenación de acciones y derechos de una sociedad legal minera o en unasociedad contractual minera que no sea anónima, constituida exclusivamente paraexplotar determinadas pertenencias, siempre que se cumpla los demás requisitosy condiciones que señala la letra h, del N° 8 del Art. 17, en su inciso 1° y 2°.

9. Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos encomunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de unaempresa que declara su renta efectiva de acuerdo con las normas de la primeracategoría (Art. 17 N° 8, letra i));

10. Enajenación de bonos y debentures (Art. 17 N° 8, letra j).

11. Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros oexclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personasnaturales y que no posean más de uno de dichos vehículos.

Impuesto único de Primera Categoría.De acuerdo con los incisos segundo y tercero del N° 8 del Art. 17, loscontribuyentes que obtengan rentas provenientes de las operaciones establecidasen las letras a),c),d),e),h) y j) por la parte del mayor valor que exceda del valor deadquisición reajustado, se gravará con el impuesto a la Renta de PrimeraCategoría en calidad de Impuesto Único, a menos que operen las normas dehabitualidad que establece el artículo 18.

Exención del Impuesto único de Primera Categoría.De acuerdo con el inciso segundo del N° 8 del Art. 17, las personas no obligadasa declarar su renta efectiva en la Primera Categoría, que obtengan rentas



provenientes de las operaciones que se analizan y afectas al impuesto único dePrimera Categoría, se eximen de este tributo, siempre y cuando los beneficiosobtenidos por tales conceptos, en conjunto con aquellos derivados de lasnegociaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) de la citadadisposición, no exceden de 10 Unidades Tributarias anuales.

TRIBUTACION DISPUESTA EN EL INCISO 4º, Nº 8, ARTICULO 17

SUJETO DEL IMPUESTOEnajenación efectuadas a las respectivas sociedades a las que pertenecen o enlas cuales tengan intereses comprometidos por :

1.- Socios de Sociedades de Personas.2.- Accionistas de S.A. Cerradas.3.- Accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o m de las acciones.

HECHOS GRAVADO1.- Acciones de S.A. (letra (a) N° 8)2.- Bienes raíces (letra (b), N° 8)3.- Enajenación de pertenencias mineras (letra (c), N° 8).4.- Enajenación de derechos de agua (letra d), N° 8).5.- Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minerao en una sociedad contractual minera que no sea sociedad anónima (letra (h), N°8)6.- Enajenaci6n derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos encomunidad (letra (s), N° 8).7.- Enajenación de bonos y debentures (letra (j), N° 8).

8.- Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o carga (letra(k), N° 8).

BASE IMPONIBLEPrecio de enajenación o venta, según el respectivo contrato o instrumento.

MENOSPrecio de adquisición reajustado por la variación del IPC entre el último día delmes anterior al mes de adquisición y el último día del mes anterior al deenajenación.

TRIBUTACION- Impuesto de Primera Categoría.- Impuesto Global o Adicional, según corresponde.

c) En consecuencia, y de acuerdo a lo expresado en las letras anteriores, sepuede concluir que las operaciones a que se refiere el N° 8 del Art. 17 le sonaplicables tres regímenes tributarios diferentes, según sea el tipo de negociaciónde que se trate y se cumplan o no los requisitos o condiciones que se establecenpara cada una de ellas.

1) Operaciones del Art. 17 N° 8 cuyo mayor valor no constituye renta para ningúnefecto tributario.

2) Operaciones del Art. 17 N° 8, cuyo mayor valor se afecta con Impuesto Únicode Primera categoría.



3) Operaciones del Art. 17 N° 8, cuyo mayor valor se afecta con los impuestosgenerales de la Ley de la Renta.

Ingreso No Renta

A) Artículo 106 (Ex 18 Bis) Exención, y que no se considerará Renta para ningún efecto, en el mayor a

que se refiere el inciso primero del artículo 18 y los incisos tercero curto y quintodel N° 8 del artículo 17, bonos u otros títulos de ofertas públicas representativo dedeudas emitida por el Banco Central de Chile, el Estado o empresas constituidasen el País, obtenidos por inversionistas institucionales extranjeros, tales comofondos mutuos y fondos de pensiones ú otros.

Requisitos 1.- Están constituido en el extranjero y no estar domiciliado en chile.

2.- Acreditar la calidad de inversionista institucional extranjero.

3.- No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisorasde los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa oindirectamente en el 10% o más del Capital o de las utilidades de dichassociedades.

4.- Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora debolsa, constituida en Chile, en el cual el agente intermediario se haga responsabletanto de la ejecución de las órdenes de compras y venta de acciones, como de

verificar, al momento de la remesa respectiva, que son ingresos exentos.5.- Inscribirse en un registro que al efecto llevará el Servicio de Impuesto Internos.

Donde Se Transan las Acciones- En la bolsa de valores del país- Mediante un proceso de oferta pública de adquisiciones de acciones.- Mediante cualquier otro sistema autorizado por la superintendencia de valores.

Infracciones y Sanciones En caso que la información que se suministre conforme presente númeroresultare ser falsa, el administrador del fondo quedará afecto a una multa de hastael 20% del monto de las inversiones realizadas en el país, con un límite de unmínimo de 20 UTA.

B) Artículo 107 (Ex 18 TER)

1.- No se gravará con impuesto de esta ley el mayor valor obtenido en laenajenación de acciones emitidas por Sociedades Anónimas abiertas constituidasen Chile y con presencia bursátil efectuada en una bolsa de valores del país oen otra bolsa autorizada por la superintendencia de valores y seguros o en unproceso de oferta pública de adquisición de acciones.

Estas acciones debieron ser adquiridas en:

* Bolsa de valores* Proceso de oferta pública de adquisición de acciones* Celebración de acciones de primera emisión, con ocasión de:



- Constitución de Sociedades- Aumento de Capital Posterior- Canje de Bonos convertibles en acciones.

La referida emisión se aplicará aún cuando la enajenación se efectúedentro de los 90 días siguientes a aquel en que la acción hubiere perdidopresencia bursátil.

2.- También se aplicará a la enajenación de cuotas de fondos de inversión segúnla Ley 18815, que tengan presencia bursátil, efectuadas en una bolsa de valoresdel país o en una autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros.

3.- Asimismo se aplicará la exención a la enajenación de las Bolsas de Valores delas cuotas señaladas anteriormente, que no tengan presencia bursátil o al rescatede tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partícipes acuerden una

disminución voluntaria de Capital y al rescate de fondos mutuos regidos por elDL. 1328 de 1976, siempre y cuando se establezca en la política de inversionesde los reglamento internos, de ambos tipos de fondos que a menos el 90% de losactivos del fondo se destinará a la inversión de acciones con presencia bursátil.

4.- Se aplicará la exención a la enajenación de cuotas de fondos de mutuos,cuyas inversiones correspondan a valores con presencia bursátil, efectuadas enuna bolsa de valores del país o en una autorizada por la Superintendencia deValores y Seguros.

SITUACION DEL RESCATE DE FONDOS MUTUOS

C) ARTICULO 108 (EX 18 QUATER)

El mayor valor obtenido en el rescate o enajenación de cuotas de fondos mutuosque no se encuentren reguladas por os artículos 106 y 107, se consideraránrentas afectas a las normas de primera categoría, global complementario oadicional, según corresponda, a excepción del que obtengan los contribuyentesque no estén obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad, el cualestará exento del impuesto de primera categoría.

D) Normas sobre habitualidad

Concepto de habitualidad

Debe considerarse que existe habitualidad, cuando la actividad principal delcontribuyente es la adquisición y/o enajenación de los bienes.

1.- HECHOS AFECTADOS POR LA HABITUALIDAD

El artículo 18 establece que en los casos indicados en las letras a), b) c), d) i) y j)del N° 8 del art. 17, si tales operaciones son habituales, el mayor valor que seobtenga estará afecto a los impuestos de primera categoría, globalcomplementario o adicional, según corresponda.



Apreciación de la prueba de habitualidad

La prueba de habitualidad será apreciada:

- Tomando en consideración la naturaleza del apto, el conjunto de circunstancias

previas o concurrentes a la enajenación o cesión, tales como:- El número de operaciones realizadas, y- La necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para adquirir o enajenar uno odeterminados bienes.- Cuando la operación generadora de renta sea aquella correspondiente al giro delnegocio, la habitualidad es evidente y por lo tanto no será necesario probarla.

Prueba de la no habitualidadAl contribuyente le corresponde probar que las citadas operaciones no sonhabituales, cuando el Servicio de Impuesto Internos las haya calificado como tales.

2.- PRESUNCION DE HABITUALIDADEl Art. 18 en su inciso 3º y 4° presume que existe habitualidad en, las siguientessituaciones:

2.1) En los casos de subdivisión de terrenos urbanos y rurales y en la venta deedificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenación se produzcadentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción, segúncorresponda (Presunción de derecho).

2.2) En todo los demás casos, cuando entre la adquisición o construcción del bien

raíz y su enajenación transcurra un plazo inferior a un año (Presunción legal).

1.6.6. Beneficios previsionales, laborales y otros afines (Art. 17 Nº 13, 14, 15,16, 18, 26 y 27).En este punto se analizan los ingresos y beneficios no constitutivos de renta a quese refieren los N 13, 14, 15, 16, 18» 26 y 27 del Art. 17 de la Ley sobre Impuestosa la Renta.El detalle de tales ingresos es el siguiente:

1. Asignación familiar y beneficios previsionales (Art. 17 Nº 13).

2. Alimentación movilización o alojamiento proporcionado a los trabajadores (Art.17 Nº 14).

3. Asignaciones de traslación y viáticos (Art. 17 N 15);

4. Sumas percibidas por gastos de representación (Art. 17 N5. Cantidades percibidas o los gastos pagados por becas de estudios (Art. 17 N°18);

6. Montepíos a que se refiere la Ley 1 5.311 (Art. 17 N y

7. Asignaciones y gratificaciones de Zona (Art. 17 N 27).



1.6.7. Reajustes y amortizaciones de títulos y operaciones de créditos yreajustes de pago provisionales mensuales (Art. 17 Nº 25 y 28).

a) El Nº 25 del Art. 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no constitutivosde renta los reajustes y amortizaciones de diferentes títulos de créditos emitidos

por cuenta del estado, municipalidades, y demás instituciones, empresas yentidades señaladas en el primer inciso de esta disposición.

b) Por su parte, el Nº 28 del Art. 17 asigna el carácter del ingreso no constitutivode renta al monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones delpárrafo 3º del título y de esta Ley, procede respecto de los pagos provisionalesefectuados por los contribuyentes sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 29.

1.6.8. Otros ingresos no constitutivos de renta (Art. 17 Nº 9, 10,11, 12, 20, 21, 22, 23, 24, 29 y 30).1) La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2 y 4 del título y del libro II

del Código Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación(Art.17 Nº 9).

2) Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho decumplirse la condición que le ponen término o disminuye su obligación de pago,como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de unacondición o de plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso o delusufructo (Art. 17 Nº 10).

3) Las cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 Nº 11).

4) El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes mueblesde uso personal del contribuyente o de todos o de algunos de los objetos queforman parte del mobiliario de casa habitación (Art. 17 Nº 12).

5) La constitución de la propiedad intelectual como también la constitución de losderechos que se originen de acuerdo a los títulos III, IV, y VI del código deMinería y su artículo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichosbienes (Art. 17 N° 20).

6) El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, concesión oun permiso fiscal o municipal (Art. 17 N° 21).

7) Las remisiones por Ley de deudas, intereses u otras sanciones (Art. 17 N° 22).

8) Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidadde Chile, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporación ofundación de Derechos Públicos o Privados, o por alguna otra persona o personasdesignadas por la Ley, siempre que se trate de galardones establecidos de unmodo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones deciencia o arte y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado yobrero de la entidad que 16 otorga, como asimismo los premios del sistema dePron6stic y Apuestas creadas por el Decreto Ley N° 1.298, de 1975 (Art. 17 Nº23).

9) Los premios de rifas de beneficencias autorizadas previamente por decretosupremo (Art. 17 N° 24).



1O) Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segúntexto expreso de una Ley (Art. 17 N° 29).

11) La parte de las gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o

cesionarios, perciba del otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, comoconsecuencia del término del régimen patrimonial de participación en losgananciales(17 Nº 30).

12) Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escriturapública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia

judicial.

ANALISIS DE LA LEY DE LA RENTA

1) CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADESPor lo general los medios que se emplean para obtener un ingreso, utilidad o rentason el capital y el trabajo. Para los fines de la ley de la renta, las actividades seclasifican en consideración de dichos elementos y de la siguiente forma:

PRIMERA CATEGORIAActividades en las cuales predomina el Capital por sobre el trabajo. Como porejemplo; Comercio, Industria, Banca, Agricultura, Transporte, etc.

SEGUNDA CATEGORIAActividades en las cuales predomina el esfuerzo personal, intelectual o físico por

sobre los medios de Capital; como por ejemplo, trabajadores dependientes;profesional dependientes o independiente; técnicos; artistas; árbitros;entrenadores; etc.La importancia de clasificar una actividad en una otra categorías radica en ladiferencia qué existe entre ellas, Lo cual implica diferencias impositivas, como porejemplo el hecho que sólo las actividades de primera categoría se afectan con unimpuesto cedular del 17% que se paga al obtener y declarar la utilidad) pero elsistema permite que al determinarse el Impuesto Global complementario oAdicional; ese impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa se puedededucir o dar de abono, pudiendo producirse un sobrante óremanente en favor del contribuyente, quedando de manifiesto que el impuesto deprimera categoría, muchas veces constituye un anticipo a cuenta del GlobalComplementario o Adicional. También es importante determinar la Categoría, pueslas actividades que se clasifican en primera, por lo general son generadores deIVA con varias exenciones, de conformidad al DL. 825 de 1974.

2) FORMAS DE DETERMINACION DE LAS RENTASExisten dos modalidades para determinar y cuantificar el monto de una renta;Rentas Efectivas y rentas Presuntas.

RENTAS EFECTIVAS: Es aquella renta real que se determina mediantecontabilidad completa o simplificada.

RENTA PRESUNTA: Es una estimación de renta o suposición que se establececonsiderando ciertos antecedentes o circunstancias; se determina aplicando unatasa especial sobre un monto. Por ejemplo, a los agricultores se les presume que



la renta anual es del 10% sobre el avalúo fiscal del predio que explotan y a lostales artesanales, una presunción de renta anual de dos UTA. aunque para finesbastante diferentes.

Existen dos formas de renta presunta.

Presunción de Derecho: Es aquella sobre la cual no se admite prueba encontrario y en las disposiciones legales se encuentra expresamente estipulada.Por ejemplo, el N° 2 del artículo 34 bis.

Presunción Legal: Es cuando se determina por la Ley los antecedentes ocircunstancias que dan motivo a la presunción están contenidos en ella permiteprueba en contrario. Por ejemplo, la letra d), N° 1 del artículo 20°.

3) TIPOS DE RENTAS

A. RENTAS DEL CAPITAL

1. DECLARACION EN BASE A RENTA EFECTIVA

1.1. Contabilidad completa (Art. 20 N° 1, 3, 4 y 5).- Comercio.- Industria.- Minería.- Extractivas.-Agrícolas y transporte de carga (como norma general).

Modalidad de tributación

- Régimen general de tributación (Art. 14).Declaran el impuesto de 1ª Categoría en base a las rentas de vengadas comopercibidas con una tasa del 17%. El impuesto Global Complementario o Adicionalse declara en base a los retiros.

- Régimen simplificado (Art. 14 bis).Se declara tanto el impuesto de 1ª Categoría como el impuesto GlobalComplementario o Adicional, según corresponda en la misma oportunidad por eltotal de los retiros o distribuciones cualquiera sea su naturaleza u origen o fuente osi se trata de sumas o gravadas o exentas.

1.2. Contabilidad Simplificada (Art. 20, Nos. 3, 4 y 5 Art. 68).Se requiere de una resolución del Director Regional del Servicio de ImpuestosInternos. Se declara tanto el impuesto de 1ra Categoría como el Impuesto GlobalComplementario o Adicional, según corresponda, en la misma oportunidad, enbase a las rentas devengadas o percibidas respaldadas en una planilla deingresos y gastos.

1.3. Según Contratos (Art. 20, Nº 1 c).- Arrendatario de bienes raíces.- Subarrendamiento.- Usufructo o cesión temporal.



Se declara tanto las rentas percibidas o devengadas, según el contrato,registradas al 31 de Diciembre del año Comercial respectivo, con el impuesto de1ra Categoría como el Global Complementario o Adicional según proceda.

2.- DECLARACION EN BASE A RENTA PRESUNTA

(Art. 20 N 34 y 34 bis).- Bienes Raíces agrícolas (si cumple requisito).- Mineros de mediana importancia.- Transporte terrestre de pasajeros.- Transporte de carga ajena (si cumple requisito).

Para los fines de tributación, estas rentas se presumen retiradas al término delejercicio (Art. 21).

Declaran la primera categoría y el global complementario en base a dicha

presunción al fin del ejercicio.

3.- DECLARACION EN BASE A RENTAS PERCIBIDAS (Art. 20 Nº 2).- Rentas de capitales mobiliarios.Para los fines de tributación se gravan con los Impuestos de Primera Categoría yGlobal Complementario, en el mismo período de haberse percibido.

4. - DECLARACION EN BASE A UN IMPUESTO SUSTITUTIVO DE LOSPEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (Art. 22).- Pequeños mineros artesanales

- Pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública.

- Suplementeros.- Propietarios de un taller artesanal.

Se gravan con el Global Complementario o adicional sí los contribuyentesindicados anteriormente han obtenido rentas de otras actividades gravadas deacuerdo con los números 3, 4 y 5 del Art. 20.

5.- TRIBUTACION UNICA (Art. 17 Nº 8, 20 N° 6 y 21 inciso tercero).

Implica que al declararse la renta que se determinó, se debe afectar con un sóloimpuesto, es decir, con el impuesto de Primera Categoría en calidad de Impuestoúnico.

B. RENTAS DEL TRABAJO

1.- TRABAJADORES DEPENDIENTES (Art. 42 Nº 1).Tributan con un Impuesto único de Segunda Categoría según una escalaprogresiva.En la eventualidad de tener en el período dos o más empleados, está obligado areliquidar el impuesto único, en el mes de abril del año siguiente (Art. 47).

En el impuesto Global Complementario, se incluyen, siempre que existen otrasrentas afectas a este impuesto, dándose como crédito el impuesto único pagado.



2.- TRABAJADORES INDEPENDIENTES (Art. 42 Nº 2).Afecto solo al Impuesto Global complementario

2.1. Tributación en base a Renta Efectiva (Art. 50 y 51).Consiste en determinar la renta afecta a impuestos, en base a ingresos percibidos

y a gastos operativos y reajustados.2.2. Tributación en base a gastos presuntos.Consiste en determinar la renta afecta a impuesto, en base a ingresos percibidos ya gastos presuntos con porcentaje del 30 % de los ingresos, con tope de 15 UTA.

IMPUESTO GENERAL DE PRIMERA CATEGORIASe gravan con la tasa del 17 % las actividades que se detallan a continuación (A.T2003 16%; A.T. 2004 16.5%; A.T. 2005 y siguientes 17%)

LAS RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

PROVIENEN DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:a) Rentas de bienes raíces agrícolas (Art. 20 N°1, letras a), b), c), d) y e)

b) Rentas capitales mobiliarios (Art. 20 N° 2);

c) Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minería, de laexplotación de riquezas del mar, actividades extractivas, etc. (Art. 20 N° 3).

d) Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes deaduana, etc. (Art. 20 N° 4); y

e) Las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominación cuya imposición noesté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. (Art.20 N° 5).

f) Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del15% en calidad de impuesto de la Ley de la Renta. Este impuesto se aplicarátambién sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobradosen el sorteo anterior.

1.-. TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE LOS BIENES RAICES

Los bienes raíces se clasifican en:

A) Bienes Raíces Agrícolas.El reglamento de Contabilidad Agrícola, contenido en el Decreto de Hacienda N°1.139, publicado en el D.O. del día 05.01.91, en su artículo 2° N°1 y 2, define quedebe entenderse por “Predio Agrícola” y “Actividad Agrícola”, señalando alrespecto dicho texto legal lo siguiente:

1) Predio Agrícola: “Todo inmueble o parte de él cualquiera que sea su ubicación,que esté destinado a la obtención de productos primarios del reino vegetal oanimal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la obtención de dichosproductos, o que económicamente sea susceptible de! producir tales bienes enforma predominante”.



2) Actividad Agrícola: “El conjunto de operaciones que tiene por finalidad laobtención de los productos de predios agrícolas, incluyendo de los productos depredios agrícolas, incluyendo su elaboración, conservación, faenamiento yacondicionamiento, siempre que se trate de bienes de producción propia y quepredominen en el productos final resultante. La crianza y engorda de animales, en

cualquier forma, constituye actividad agrícola”. B) Bienes Raíces No Agrícolas.Comprende todos los bienes raíces no incluidos en la definición anterior, conexcepción de las minas, maquinarias e instalaciones, aún cuando ellas esténadheridas, a menos que se trate de instalaciones propias de un edificio. Ej.Ascensores, calefacción, etc.

Ejemplo:- Los inmuebles destinados a la habitación.- Oficinas.

- Locales para el comercio y la industria.- Bodegas y Galpones.- Locales y playas de estacionamiento.- Sitios Eriazos, etc.

1.- RENTAS DE LOS BIENES RAICES (Artículo 20 Nº 1).

El régimen tributario derivado de la explotación de bienes raíces depende de 3elementos que están influenciado en el artículo que son:

- Tipo de contribuyentes, concretamente si se trata o no de sociedad anónima.- Tipo de predio según se trate de predios rústicos (Agrícolas) o urbanos (noagrícolas).

- Tipo de explotación que s haga sobre el predio (propietario, usufructuario,arrendatario, etc.).

1.1. RENTAS DE BIENES RAICES AGRICOLAS.

A) RENTA EFECTIVA

El Art. 20, 1, a), establece que todos lo contribuyentes que posean o exploten acualquier título bienes raíces agrícolas se gravará la renta efectiva de dichosbienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) éste número.

B) RENTA PRESUNTA

El artículo 20, 1, b) establece una norma de excepción al régimen general queconsiste en que los contribuyentes que no sean S.A. que poseen, exploten acualquier título bienes raíces agrícolas, deberán tributar en base a renta presunta,siempre que cumplan ciertos requisitos que la misma Ley exige pagando elimpuesto de esta categoría sobre la base de la renta de dichos bienes, la que sepresume de derecho es igual al 10% del avalúo fiscal de los predios.Cuando la explotación se haga a cualquier otro título (arrendatario) se presume dederecho que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos bienes.



REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA LEY PARA ACOGERSE A RENTAPRESUNTA (Copulativos)

1.- Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.

2.- No puedan obtener rentas de Primera Categoría por las cuales deban declararsus impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.

3.- Las ventas anuales provenientes de una explotación agrícola no debenexceder de 8000 U.T.M. considerando las ventas relacionadas de sociedades ycomunidades que realicen actividades agrícolas. Si exceden las 8000 UTM, tantola sociedad como la persona natural queda sujeta a renta efectiva.

En este caso, para la determinación de las ventas no se considerarán lasenajenaciones ocasionales del bien mueble o inmuebles que forman parte delactivo fijo del contribuyente. Por el hecho de no contemplar la norma, los ingresosobtenidos en la prestación de Servicios Agrícolas, estos no deben considerarse.

NORMAS DE RELACION:

a) RELACON ENTRE UNA PERSONA Y UNA SOCIEDAD DE PERSONAS OCOMUNIDAD.

- Cuando la persona como socio o comunero, tenga facultades deadministración en la sociedad o comunidad respectiva.- Si la persona participa en más del 10% de las utilidades.

- Si la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posea más del 10%del capital Social o de las acciones. También es aplicable a la participación de unacomunidad.

b) RELACION ENTRE UNA PERSONA Y UNA SOCIEDAD ANONIMA

- Si la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier título tiene derecho a más del10% de las acciones.- Si tiene derecho a más del 10% de las utilidades.- Si tiene derecho a más del 10% de los votos en la junta de accionistas.

c) RELACION DE UNA PERSONA EN UN CONTRATO DE ASOCIACION UOTRO NEGOCIO DE CARACTER FIDUCIARIO QUE LA SOC. ES GESTORA.

La persona se entiende relacionada si participa en más de 10% en el contrato deasociación u otro negocio de carácter fiduciario en que la sociedad es gestora.



d) RELACION DE UNA PERSONA SOCIA DE UNA SOCIEDAD CON OTRASSOCIEDADES RELACIONADA CON ESTA

Las personas relacionadas con personas jurídicas en los términos indicados en lasletras a, b y c anteriores, se entenderán relacionadas también con una segunda

sociedad, cuando la primera se encuentra a su vez relacionada con ésta.SITUACION ESPECIAL

SITUACION EN QUE UNA PERSONA NATURAL ESTA RELACIONADA CONUNA O MAS COMUNIDADES O SOCIEDADES QUE SEAN, A SU VEZ,PROPIETARIOS O USUFRUCTUARIOS DE PREDIOS AGRICOLAS.

En este caso se establece una modalidad especial para determinar el límite de8000 U.T.M. de ventas anuales de las sociedades y comunidades que esténrelacionados con una misma persona, sea contribuyente o no.

Para establecer si estos contribuyentes cumple con el último requisito, el inciso 7de la letra b, del Nº 1 del artículo 20, señala un procedimiento especial paracomputar las ventas de aquellos casos en que una misma persona natural estérelacionada con una o más comunidades o sociedades que a su vez desarrollenactividades agrícolas. Este procedimiento consiste en que la persona jurídica parael cómputo de sus ventas debe considerar el total de venta que efectúe aquellaspersonas jurídicas con las que se encuentre relacionado alguno de sus socios ocomuneros que a su vez se considere relacionado respecto de ella.

En tal situación, para establecer si exceden el límite mencionado, deben sumar el

total de las ventas anuales de ellas cuando estén simultáneamente relacionadascon una persona natural. Este procedimiento deberá efectuarse al término delejercicio respecto de la situación existente a esa fecha, o cuando se supere ellímite de ventas en el transcurso del ejercicio.

MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA EN EL CASO QUE LASVENTAS ANUALES DE UN CONTRIBUYENTE NO EXCEDE DE 1000 U.T.M.

De conformidad a lo dispuesto en el inciso noveno letra b) del N del artículo 20 dela Ley de la renta, todos aquellos contribuyentes, que no sean S.A. y propietarios ousufructuarios de bienes raíces agrícolas o que a cualquier título los exploten,podrán, en todo caso, mantener el régimen de renta presunta cuando sus ventaspropias anuales no excedan de 1000 UTM.

Para el cómputo del límite establecido sólo deben considerarse las ventas propias,sin incluir las de sociedades o comunidades relacionadas.



EFECTOS DE LA OBLIGACION DE DECLARAR O TRIBUTAR SOBRE RENTAEFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA.

1) Queda afecta a renta efectiva con la totalidad de los bienes raíces agrícolasque exploten a cualquier título.

2) Si la obligación es por el hecho de exceder 8000 UTM de ventas anuales,tanto el contribuyente como las Sociedades o Comunidades relacionadas con éldeberán determinar el impuesto, de primera Categoría en la misma forma.

3) Esta afecto desde el día 1ro. de enero del, año siguiente a aquél en que nocumplió con los requisitos y no podrá volver al régimen de renta presunta.

C) ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES AGRICOLAS (Art. 20 N° 1, c)

En caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u

otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas, se gravará larenta efectiva de dichos bienes acreditada mediante el respectivo contrato.

1.2. RENTA DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS

A) Respecto del propietario usufructuario de los bienes raíces no agrícolas, que nosean Sociedades Anónimas, se presume que su renta es igual 7% de un avalúofiscal.

No se aplicara presunción alguna sobre los siguientes bienes:

-Aquellos bienes raíces destinados al uso de su propietario o usufructuario.

-Los bienes raíces destinados a casa habitación, acogidos al D.F.L. 2 de 1959, yrespecto de los inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia quese encuentran acogidas a las disposiciones de la Ley 9.133.

El contribuyente podrá declarar en base a renta efectiva siempre que sedemuestre mediante contabilidad fidedigna.

En todo caso deberá declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando éstaexceda del 11% del avalúo fiscal.

B) Respecto de personas que exploten bienes raíces no agrícolas en una calidaddistinta a la del propietario o usufructuario, se gravará la renta efectiva de dichosbienes.

C) No se presumirá renta alguna de los siguientes bienes raíces:

- Los destinados exclusivamente al giro de las actividades de los artículos 20 Nº 3,4 y 5.- Las destinadas exclusivamente al giro de las actividades del Art. 42 Nº 2.- Los bienes propios de los contribuyentes del Art. 42 Nº 1 y 22 siempre que elmonto total de los avalúos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40U.T.A. y siempre que obtengan únicamente rentas referidas en los artículos 22 y42 Nº 1.



D) EXENCIONES

De acuerdo al artículo 39 de la Ley, están exentas del Impuesto a la renta deprimera categoría las rentas de los bienes raíces no agrícolas sólo respecto del

propietario o usufructuario que no sea sociedad anónima, sin perjuicio que tributencon el impuesto global complementario o adicional. Con todo, esta exención noregirá cuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas exceda del 11 %de su avalúo fiscal, aplicándose en este caso lo dispuesto en los dos últimosincisos del artículo 20 , N° 1 letra a)

1.3 DEDUCCIONES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Impuesto territorial (contribuciones bienes raíces)

Del monto del Impuesto de esta categoría puede rebajarse el Impuesto territorialpagado por el período al cual corresponde la declaración de renta, sólo tendráderecho a la rebaja el propietario o usufructuario de bienes raíces agrícolas y losrentistas de bienes raíces no agrícolas.El exceso que pudiera existir, no es objeto de devolución ni imputación a otroimpuesto.Este crédito se rebajará reajustado de acuerdo al I.P.C. del último día anterior alpago y el I.P.C. del último día anterior al del cierre del ejercicio respectivo.Las empresas constructoras é inmobiliarias por los inmuebles que construyan omanden construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de Primeracategoría el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de

las obras de edificación, aplicándose las normas de los dos últimos incisos de laletra a) del artículo 20 N° 1 de la Ley de la renta.

2.- RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS Y OTROS

Están constituidos por intereses, pensiones o cualquiera otro producto derivadodel dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier clase de capitalesmobiliarios y otros instrumentos de crédito enumerados en el Nº 2 del artículo 20de la Ley de la Renta.

RENTAS GRAVADAS, QUE PROVENGAN DE:

a) Bonos y debentures o títulos de créditos, sin perjuicio de lo que se disponga enconvenios internacionales.

b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas deComercio.

c) Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, provisión o tenenciaa cualquier título de acciones de S.A. extranjeras, que no desarrollen actividadesen el país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile.

d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo.



e) Cauciones en dinero.

f) Contratos de renta vitalicia.

INTERES, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA (Art. 41 bis).1.- El valor del Capital, se reajustara de acuerdo a la variación de la Unidad deFomento experimentada en el plazo que comprende la operación.

2.- El interés será el valor cobrado que exceda del capital reajustado.

INTERESES OBTENIDOS POR CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLENACTIVIDADES EN LOS Nos 1, 3, 4 Y 5 DEL ART. 20

Las rentas Percibidas y devengadas por estos contribuyentes, que demuestren

sus rentas efectivas mediante un balance general y siempre que la inversióngenerada de diversas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, secomprenderán en dichos números.

La exención señalada en el artículo 39, por los intereses detallados en el N° 2letras a) a la g), no regirán para los contribuyentes clasificados en los N 3, 4 Y 5del artículo 20 que declaren su renta efectiva.

PERIODO EN QUE SE IMPUTAN LOS INGRESOS DEL ARTICULO 20 Nº 2(ART. 29).

En el caso de las rentas obtenidas por los contribuyentes clasificados en el artículo20 Nº 2, los ingresos se incluirán en el año en que se perciban.

RENTAS EXENTAS (Art. 39).

1.- Los dividendos pagados por S.A. o en comandita por acciones, respecto de susaccionistas.

2.- Los intereses o ventas de:

a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o garantía delEstado o por las instituciones, empresas y organismos autónomos del estado.

b) Los bonos o letras hipotecarias emitidas por las instituciones autorizadas parahacerlo.

c) Los bonos debentures, letras, pagarés o cualquier otro título decrédito emitido por la Caja Central de Ahorro y Préstamos, Asociaciones de Ahorroy Préstamos, Empresas bancarias y de cualquier naturaleza, SociedadesFinancieras, Institutos de Financiamiento Cooperativo y las Cooperativas deAhorro y Crédito.

d) Los abonos y debentures emitidos por S.A.

e) Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de Capital enCooperativa.



f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos decualquier naturaleza efectuado en alguna de las Instituciones mencionadas en la

letra c) anterior.

3.- RENTAS DE LA INDUSTRIA, COMERCIO Y OTROS

ACTIVIDADES GRAVADAS3.1. El artículo 20 N° 3 grava las rentas obtenidas mediante el Capital, de lassiguientes actividades.

a) Industria.b) Comercio.

c) Minería.d) Explotación de las riquezas del mar y demás actividades extractivas.e) Compañías aéreas.f) Compañías de seguros.g) Bancos.h) Asociaciones de Ahorro y Préstamo.i) Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos.

j) Sociedades de inversión o capitalización.

k) Empresas financieras y otras actividades análogas.l) Constructoras.

m) Periodísticas, publicitarias, de radiodifusión y televisión.n) Procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.

4. - EL ARTICULO 20 Nº 4, GRAVA LAS RENTAS OBTENIDAS POR LASSIGUIENTES ACTIVIDADES

a) Corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que dispone el el artículo 42Nº 2:- Que sean Personas naturales- Cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuación

personal.- No empleen capital.

b) Comisionista con oficina establecida.c) Martilleros.d) Agente de aduana.e) Embarcadores y otros, que intervengan en el comercio marítimo, portuario yaduanero.f) Agentes de seguros que no sean Personas Naturales.g) Colegios, academias, e instituciones de enseñanza particular y otrosestablecimientos particulares (de este género).h) Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares.i) Empresas de diversión y esparcimiento.



5.- EL ARTICULO 20 Nº 5.Establece lo siguiente.Grava todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza odenominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otraCategoría ni se encuentran exentas.

6.- EL ARTICULO 20 Nº 6, grava los premios de loterías con una tasa del 15%, encalidad de Impuesto único de esta Ley.

TRIBUTACION DE LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

El artículo 22 .de la Ley de la Renta, establece que los contribuyentes que seenumeran a continuación, que desarrollen las actividades que se indican, pagarán

anualmente un impuesto de esta categoría que tendrá el carácter de único:1.- LOS PEQUEÑOS MINEROS ARTESANALES

CONCEPTOSon los que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio deminerales, propias o ajenas, con ó sin ayuda de su familia y/o con un máximo decinco dependientes asalariados.

IMPUESTO

Tributan con una tasa variable dependiendo del precio internacional del cobre (Art.23), sobre el valor neto de las ventas, como Impuesto Único

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTONo están obligados a declarar sus rentas, ya que el impuesto que les afecta esretenido por los compradores de minerales, de acuerdo lo establece el artículo 74N° 6.

SITUACION ESPECIALEl artículo 27 establece que si estos contribuyentes obtienen rentas de losartículos 20 N° 3, 4 y 5, se gravará con el impuesto Global Complementario unarenta presunta igual al 10% de las ventas netas de minerales.

2.- LOS PEQUEÑOS COMERCIANTES QUE DESARROLLEN ACTIVIDADESEN LA VIA PÚBLICA

CONCEPTOSon las personas naturales que presten Servicios o venden productos en la víapública, en forma ambulante o estacionada directamente al público.

IMPUESTOa) Comerciante en ferias libres, media UTM vigente en el mes que sea exigible eltributo.

b) Comerciantes estacionados, media UTM vigente en el mes que sea exigible eltributo.



FORMA DE PAGO DEL TRIBUTOEn las Municipalidades respectivas al solicitar el permiso.

SITUACION ESPECIALEl artículo 27 establece que estos contribuyentes obtienen comercial rentas de los

artículos, 20 N° 3, 4 y 5, se gravará con el Impuesto Global Complementario unarenta presunta de 2 UTA.

LOS SUPLEMENTEROS

CONCEPTOSon los pequeños comerciantes que ejercen la actividad de vender en la víapública, periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbumes de estampasy otros impresos análogos.

IMPUESTOTributan con una tasa del 0,5% del valor total de sus ventas.Si además, expenden cigarrillos, números de loterías, gomas de mascar, dulces, yotros artículos de escaso valor, pagarán por esta última actividad un impuesto de1/4 UTM vigente al mes que sea exigible el tributo.

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTOa) No están obligados a declarar sus rentas, ya que el impuesto que les afecta, porla actividad de suplementeros, es retenido por los vendedores de estos artículos

de acuerdo a lo que establece el artículo 74 Nº 5.b) Por el impuesto que afecta a otras ventas el impuesto se entera en lasmunicipalidades respectivas al solicitar el permiso comercial.

SITUACION ESPECIAL

IDEM 2

4. LOS PROPIETARIOS DE UN TALLER ARTESANAL Y OBRERO

CONCEPTOSon las Personas naturales que posean una pequeña empresa y que la explotenpersonalmente, destinada a la fabricación de bienes o a la prestación de Serviciosde cualquier especies, cuyo capital efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo delejercicio respectivo y que no emplee más de 5 operarios, incluyendo losaprendices y los miembros del grupo familiar del contribuyente.

IMPUESTOLa cantidad que resulta mayor entre el monto de 2 UTM vigentes al último mes delejercicio respectivo y el monto de los P.P.M. (Art. 84, c) Ley de la Renta),reajustados.



a) PPM confección de bienes 1.5%b) PPM Servicios 3%

FORMA DE PAGO DEL TRIBUTO

En una declaración anual.SITUACION ESPECIAL

IDEM 2

5.- LOS PESCADORES ARTESANALES

CONCEPTOLos pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la LeyGeneral de Pesca y acuicultura, que sean personas naturales, calificados como

armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, enconjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.

Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves; sin cubierta, éste seestimará como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal ypor el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.

Tratándose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridadmarítima que acredite su tonelaje de registro grueso, éste se estimará como elresultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279expresando en metros las dimensiones de la nave.

IMPUESTOLos pescadores artesanales pagarán como impuesto de esta categoría unacantidad equivalente a:- Media unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejerciciorespectivo, los armadores artesanos de una o dos naves artesanales que, en suconjunto, no superen las cuatro toneladas de registro grueso;

- Una unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejercicio respectivo,los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto,tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y

- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el último mes del ejerciciorespectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjuntotengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso.

TRIBUTACION DE LA MEDIANA MINERIA (Art. 34 Nº 1).

1.- EN BASE A RENTA PRESUNTALos mineros que no tengan el carácter de pequeño mineros artesanal, loscontribuyentes señalados en el N° 2 siguiente, se presume de derecho que larenta líquida imponible será igual a la tasa variable dependiendo del preciointernacional del Cobre, sobre el valor neto de las ventas.



Para acogerse al régimen de renta presunta, deben cumplir los siguientesrequisitos:

a) Las sociedades o comunidades, deben estar formadas exclusivamente porPersonal Natural.

b) Que no obtengan ingresos afectos a primera Categoría obligada a declarar larenta efectiva.

c) No pueden poseer o explotar yacimientos mineros cuyas ventas anualesexceden de 36.000 ton. de mineral no ferroso, o bien que las ventas anuales,cualquiera que sea el mineral, exceda de 2.000 UTA.

Para determinar el límite de ventas anuales, se estará a las normas de relaciónseñaladas para la actividad agrícola, a excepción del caso especial de la Persona

Natural, relacionada con una o más socios o comuneros.2. - EN BASE A RENTA EFECTIVA (Art. 34 N 2).

Los contribuyentes que no cumplen los requisitos indicados en el punto anterior,quedarán obligados a declarar sus rentas provenientes de la minería en base arenta efectiva.

MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA

De conformidad a lo dispuesto en el inciso sexto del N° 2 del Art. 34, que

establece que si después de aplicados los requisitos para acogerse al sistema derenta presunta, las ventas anuales no exceden de un total de 500 UTA podráncontinuar sujetos a dichos régimen.

TRIBUTACION DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE (Artículo34 bis)

Como normal general, la tributación del transporte terrestre será en base a rentaefectiva según contabilidad.

2. - TRANSPORTE DE PASAJEROSTributan en base a renta presunta, las que no sean S.A. o en comandita poracciones, con una renta líquida imponible del10% del valor corriente en plaza de cada vehículo.Los taxis tienen un 30% de de deducción del avalúo fiscal para determinar la baseimponible.En circular N° 70 del Servicio de Impuestos Internos del año 1997, establece queel transporte de pasajero se puede acoger a tributar en base a renta efectiva, perono puede volver al régimen anterior.

3.-TRANSPORTE DE CARGA AJENAEl artículo 34 Bis N° 2 establece una norma de excepción al régimen general queconsiste en que los contribuyentes que no sean S.A. tributarán en base a rentapresunta, con una renta líquida imponible equivalente al 10% del valor corriente en



plaza de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro similar,siempre que cumpla los siguiente requisitos.

- La sociedad o comunidades, deben estar formados por personas naturales.- No deben obtener renta 1° Categoría obligado a declarar en base a renta

efectiva según contabilidad.- Que sus ventas anuales no excedan de 3000 UTM.

Para determinar el límite de 3000 UTM, son válidos los argumentos señaladospara la actividad de la minería.

MANTENCION DEL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA.

En conformidad a lo establecido en el inciso 9° del N 3 del Art. 34 bis, queestablece que si después de aplicados los requisitos para acogerse al sistema de

renta presunta, estas no exceden de 1000 UTM de ventas anuales, podráncontinuar sujetas a dicho régimen.

REGIMEN OPCIONAL (ART. 14 BIS)

TRIBUTACION SIMPLIFICADA DE PRIMERA CATEGORIA

El citado artículo 14 bis, establece una modalidad especial para tributar en laPrimera Categoría, la cual básicamente consiste en gravar los retiros ydistribuciones en su totalidad sin distinguir si ellos provienen de cantidades

exentas o no.REQUISITOS

A) Que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa por rentas delartículo 20.

B) Que el monto de las ventas netas y/o servicios y otras actividades de su giro,no excedan de 5000 UTM promedio en los últimos 3 ejercicios comerciales.

Para efectos de computar el límite de 5000, los contribuyente para el cálculo delpromedio de 5.000 UTM, además, de considerar los ingresos por ventas, serviciosu otras actividades de su propio giro, deberán sumar a tales ingresos los obtenidosen los años respectivos por los contribuyentes acogidos a dicho régimensimplificado y que se encuentren relacionados con el contribuyente que ingresa,en los términos que establece el inciso décimo tercero de la letra b) del N° 1 delartículo 20 de la LIR.

El inciso décimo tercero de la letra b) del N° 1 del artículo 20 de la LIR,establece que se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad,en los siguientes casos:

“I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene

facultades de administración o si participa en más del 10% de las utilidades, o sies dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capitalsocial o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros respectode las comunidades en las que participen.



II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o acualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidadeso de los votos en la junta de accionistas.

III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato deasociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.

IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada conuna sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la personatambién está relacionada con esta última y así sucesivamente.”

C) Los contribuyentes que deseen acogerse al sistema de tributación, al momentode ingresar no deben poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales oacciones de sociedades.

D) No formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación encalidad de socio gestor.

E) Que su capital propio inicial no supere las 1000 UTM, para aquelloscontribuyentes que inicien actividades.

FORMA DE ACOGERSE A LA OPCION

A) Al iniciar actividades, dando aviso al Servicio de Impuesto Internos en eseacto.

B) Para períodos posteriores, se debe dar aviso en la declaración mensual delmes de enero del año en que se desee ingresar al régimen.

TRIBUTACION QUE LES AFECTA

A) Primera Categoría, la base imponible son todos los retiros o distribucionesreajustadas, sin distinguir o considerar origen o fuente

B) Global Complementario, la base imponible son los retiros o distribuciones,reajustados, del ejercicio.

C) Gastos rechazados, se incluyen en la renta bruta del impuesto globalcomplementario o adicional, sin derecho al crédito por Impuesto de PrimeraCategoría.

BENEFICIOS QUE OTORGA LA FRANQUICIA

Liberación de las siguientes obligaciones tributarias:

a) Llevar libro FUTb) Confeccionar Balance General Anual.c) Practicar inventario físico de existencias u otros activos.d) Aplicación del sistema de corrección monetaria (Art. 41).

e) Aplicación de las depreciaciones a los bienes del activo fijo.



ABANDONO DE LA OPCION

Casos en los cuales los contribuyentes acogidos al régimen de tributaciónsimplificada establecido en el artículo 14 bis, deben abandonar dicho sistemaespecial.

De conformidad a lo establecido por el nuevo texto del inciso décimodel artículo 14 bis, los contribuyentes que se encuentren acogidos al régimen detributación simplificado que contiene el citado precepto legal, deberán abandonardicho sistema especial optativo, cuando se den las siguientes circunstancias:

A) OBLIGATORIA

1) De conformidad a lo dispuesto por el nuevo inciso noveno delartículo 14 bis los contribuyentes acogidos al régimen simplificado que establecedicho precepto legal, cuando dejen de cumplir con los requisitos establecidos en elinciso primero de la referida norma legal.

Ahora bien, el inciso final del artículo 14 bis, establece que loscontribuyentes que se encuentren en la situación que se comenta en estenúmero, deben aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del citadoartículo como si pusieran término a su giro al 31 de diciembre del año en que denaviso o del año anterior, respectivamente, pagando los impuestos quecorrespondan, o bien, siempre que deban declarar según contabilidad completa,registrar a contar del 1º de enero del año siguiente dichas rentas en el fondo deutilidades tributables (FUT) establecido en la letra A) del artículo 14 como afectasal impuesto global complementario o adicional, sin derecho a los créditos de losartículos 56 N° 3) y 63 de la ley del ramo. Si al incorporarse al régimen general

que proceda según las normas de la Ley de la Renta, no llevan contabilidadcompleta, sobre la renta determinada por aplicación de los incisos segundo ytercero del artículo 14 bis, deberán pagar el impuesto único del 35% establecidoen el artículo 38 bis, con derecho en contra de dicho tributo único a los créditosque correspondan.

Sobre los retiros o distribuciones efectuados durante el ejercicio en queabandonan el régimen especial del artículo 14 bis, los mencionadoscontribuyentes deberán declarar y pagar el Impuesto de Primera Categoría y elImpuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, de acuerdo conlas normas generales que regulan a estos tributos.

2) Sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de sugiro superen el equivalente a 7.000 UTM; o

3) Sus ingresos anuales provenientes de las actividades descritas enlos N°s. 1 ó 2 del artículo 20, esto es, tenencia o explotación de bienes raícesagrícolas y no agrícolas o actividades de capitales mobiliarios, superen elequivalente a 1.000 UTM.

En los casos 2 y 3 tiene aplicación cuando los ingresos acumuladospor los conceptos antes indicados, en cualquier mes del año comercialrespectivo, superen el equivalente a los límites señalados, aplicándose para ladeterminación de los citados límites las normas de relación contenidas en el incisodécimo tercero de la letra b) del N° 1 del artículo 20 de la Ley de la Renta.

Para la determinación de las rentas que resulten del cambio derégimen de tributación los contribuyentes que se encuentren en esta situación,



deberán aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del artículo 14 bis,como si hubiesen puesto término de giro a sus actividades el 31 de diciembre delaño anterior.

Es decir, tales contribuyentes al 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior a aquel en que se den las circunstancias señaladas en laletra (a) precedente, deberán aplicar las normas de los incisos segundo y tercerodel artículo 14 bis, como si pusieran término de giro a dicha fecha, comparando elcapital propio final con el capital propio inicial y sus respectivos aumentos decapital a la fecha antes indicada, determinados dichos patrimonios de acuerdo a lamodalidad establecida en el inciso tercero del artículo 14 bis, cuyas instruccionesse contienen en la Circular N° 59, del año 1991.

Por las rentas que resulten de la comparación de los patrimonios antesindicados el contribuyente estará obligado a declarar y pagar el impuesto únicoestablecido en el artículo 38 bis, con tasa de 35%; tributo que se determinará,declarará y pagará de acuerdo a lo dispuesto por dicho precepto legal y a lo

instruido en las Circulares Nos. 46, de 1990 y 59, de 199.

Por las rentas que correspondan al ejercicio comercial en que sedieron las circunstancias de abandono del sistema, los contribuyentesquedarán obligados a declararlas bajo el régimen general de la PrimeraCategoría que les sea aplicable.

B. - VOLUNTARIASolamente si ha cumplido un período de permanencia en el sistema de 3 ejercicioscomerciales, dando aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de Octubredel ejercicio anterior al ingreso al sistema general.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA DE IMPUESTO DEPRIMERA CATEGORIA

La base imponible de primera categoría se encuentra determinadafundamentalmente en los artículos 29, 30, 31, 32 y 33 de la ley.

INGRESOS BRUTOS (Artículo 29)

CONCEPTOEs el total de las ventas o el valor total de los servicios prestados y cualquier otroingreso devengado, con la sola excepción de los ingresos que no se reputenrentas.

Los ingreso obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueblesse incluirán en la fecha que se suscriba en el contrato de venta respectivo.

Los ingresos obtenidos por contratos de construcción por suma alzada, secomputarán como tales en el ejercicio que se formulen los estados de pagos.

La Renta Bruta, se determina deduciendo de los ingresos brutos los costosdirectos de bienes y servicios.



COSTOS DIRECTOS (Art. 30)

CONCEPTO

Es el valor directo pagado por los bienes y servicios que se requieran para la

obtención de la renta.COSTO EN LOS SIGUIENTES CASOS

a) Mercaderías adquiridas en el país se considerara como costo directo al valor oprecio de adquisición según la respectiva; factura, contrato o convenio yoptativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquiriente.

b) Mercaderías importadas, se considerará como costo directo el valor CIF, losderechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente elflete y seguros hasta las bodegas del importador.

c) Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente seconsiderará como costo directo, el valor de la mate ría prima y el valor de la manode obra.

OTRAS FORMAS DE DETERMINAR LOS COSTOS

a) De bienes enajenados o prometidos enajenar no adquiridos o producidos ala fecha del balance.

En estos casos se debe proceder a estimar un costo de acuerdo al que el

contribuyente hubiere tenido en consideración al momento de efectuar latransacción respectiva, debiendo la enajenación en todo caso arrojar una utilidadestimada que diga relación con la obtenida en el ejercicio respecto de las demásoperaciones, todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo alcosto real en el ejercicio que este se produzca

b) Contrato de promesa de venta de bienes inmuebles

El costo directo de adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que sesuscriba el respectivo contrato de venta.

c) Contratos de construcción por suma alzada:

El costo directo asociado a este tipo, de contratos deberá deducirse en el ejercicioque se presenten los respectivos estados de pagos en los cuales se efectúan loscobros.

DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA

GASTOS NECESARIOS (Art. 31)

La renta líquida, se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastosnecesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30,pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempreque se acrediten o justifiquen en forma fehaciente.



No se deducirán, los gastos incurridos en la adquisición, mantención oexplotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, como tampocoen la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagon y similares,cuando no sea éste el giro habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones,seguros y en general todos los gastos para su mantención y funcionamiento. No

obstante procederá la deducción de estos gastos respecto de los vehículosseñalados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califiquepreviamente de necesarios, a su juicio exclusivo.

Gastos que, conforme a esta disposición, se pueden deducir:

1.-. Los intereses pagados o devengados las cantidades adeudadas, dentro delaño a que se refiere el impuesto. No se aceptaran los gastos originados enpréstamos utilizados en bienes que no generan rentas de esta categoría.

2.- Los impuestos establecidos en leyes chilenas, en cuanto se relacionen con

el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes raíces, amenos que en este último caso no proceda su utilización como crédito.

3 . - Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial aque se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra lapropiedad.

Podrán, asimismo, rebajarse las pérdidas de años anteriores.A contar de las utilidades del ejercicio comercial 1984. Cuando las pérdidastributarias futuras absorvan tales utilidades, el impuesto de primera categoría quelas hayan afectado se convertirán en un P.P.M., imputable a los impuestos

anuales a la renta o sujeto a devolución.Con todo, las sociedades con pérdida que en el ejercicio hubieren sufrido cambioen la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participaciónen la utilidades, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio depropiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dichocambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en losdoce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro oampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien almomento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capitalu otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de suactividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones,o pase a obtener solamente ingresos por participación, sea como socio oaccionista, en otras sociedades o por reinversiones de utilidades. Para esteefecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejerciciocuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa oindirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de losderechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no seaplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas,en los términos que se establece en el artículo 100 de la Ley Nº 18045”

Conforme se desprende del texto citado, el propósito de la ley es eliminar laposibilidad de evitar el pago de los impuestos personales por la vía de traspasarutilidades tributables a una empresa con remanentes negativos de FUT, adquiridasólo para los efectos de que dichos traspasos se compensen con los saldosnegativos de utilidades existentes en la receptora y posteriormente efectuar losretiros de las mismas sumas, los cuales no quedaban sujetos a tributación, en



razón que la empresa en la que se materializó el retiro definitivo, carece deutilidades tributables a las cuales imputarlo.

4.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que se hayan

contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios decobro.

De acuerdo a circular 24 del 24.04.2008, el Servicio ha establecido el tratamientotributario para los castigos de créditos incobrables, según se detalla:

a) Requisitos generales para admitir la deducción de castigos por créditosincobrables

- Que provengan de operaciones relacionadas con el giro del negocio.- Que el castigo de dichos créditos incobrables hayan sido contabilizados

Oportunamente.- Que respecto de ellos se hayan agotado prudencialmente los medios decobro.

La citada circular establece que los contribuyentes deberán mantener un libroauxiliar denominado “Registro tributario de Castigo de deudas Incobrables”

Referente al requisito de haberse agotado prudencialmente los medios decobro, se entenderá que se tal hecho para efectos del castigo, cuando se hayancumplido las siguientes condiciones o requisitos según los tramos que se indican:

i) Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio nosuperen las 10 Unidades de Fomento

1. Que se trate de créditos morosos sobre los cuales se hayan ejercidodentro de los plazos de prescripción en forma uniforme y dirigente lasacciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimientode la obligación.

2. Que estas acciones o medios sean razonables de acuerdo a la cuantíade la deuda o la relación comercial que se tenga con el deudor.

3. Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro loque para este tramo supondrá como mínimo las siguientes accionescopulativas: (a) Llamadas telefónicas; (b) Envío de carta certificada derequerimiento de pago con la información de la deuda; (c) Remisión delos antecedentes del deudor a alguna institución que administre basesde datos públicas de deudores morosos, siempre y cuando las leyesasí lo permitan o autoricen y en tanto exista la debida correlaciónsegún punto anterior.

4. Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales, salvoaquellas que supongan pago al contado.

Si no han dado resultado las gestiones precedentes, debidamenteacreditadas, la empresa al término del ejercicio podrá proceder a castigar dichoscréditos, quedando claramente registrado en los libros contables el citado castigo.



La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crédito por cumplir lascondiciones antes mencionadas, deberá llevar como respaldo de dicho castigo porcada cliente, ya sea una carpeta física o registro electrónico con todos losantecedentes cronológicos del cliente moroso, las gestiones realizadas yresultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones de

cobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deberá contar con uncertificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas lasgestiones prejudiciales, el crédito no ha podido ser recuperado.

ii) Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por clienteexcede de 10 Unidades de Fomento y no superan las 50 Unidades deFomento.

Para este rango, el contribuyente deberá acreditar las siguientes condiciones:

a) Que se trate de créditos morosos sobre los cuales se hayan ejercido

dentro de los plazos de prescripción en forma uniforme y diligente lasacciones o medios necesarios conducentes a obtener el cumplimiento dela obligación;

b) Acreditar que las acciones o medio necesarios conducentes a obtener elcumplimiento de la obligación son razonables de acuerdo a la cuantía dela deuda o la relación comercial que se tenga con el deudor. Para talefecto el contribuyente deberá acreditar el sistema de cálculo de losgastos que genere la cobranza extrajudicial de los créditos impagos,incluidos los honorarios que corresponda, y las modalidades yprocedimientos de dicha cobranza y que estos corresponden a

parámetros razonables de mercado.c) Acreditar que se han agotado prudencialmente los medios de cobro. Para

estos efectos se deberá acreditar copulativamente:

1. Haberse cumplido lo señalado en el punto 3 de i) anterior.2. Acreditar haber ejecutado procedimientos de cobranza

extrajudicial de acuerdo a las prácticas corrientes utilizadas en elcomercio para la recuperación de la deuda, lo que será evaluadoconsiderando los siguientes aspectos:

- Política formal de cobranzas en la empresa razonables ypermanentes en el tiempo

- Correspondencia de las políticas con los procedimientosaplicados

- La capacidad de medios y patrimonio de la estructura decobranzas interna o externa que permita cumplir las políticasde cobranza.

d) Haber cesado con el deudor todo tipo de relaciones comerciales.

La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crédito por cumplir lascondiciones antes mencionadas, deberá llevar como respaldo de dicho castigo porcada cliente, ya sea una carpeta física o registro electrónico con todos losantecedentes cronológicos del cliente moroso, las gestiones realizadas y



resultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones decobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deberá contar con uncertificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas lasgestiones prejudiciales, el crédito no ha podido ser recuperado.

iii) Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por clientesea superior a 50 Unidades de Fomento.

Además de cumplirse los requisitos del apartado ii) anterior, necesariamentela empresa deberá acreditar haber requerido judicialmente al deudor y realizadolas actuaciones procesales propias y razonables del procedimiento judicial de quese trate. Lo anterior será acreditado mediante declaración jurada simple emitidaconjuntamente por el abogado patrocinante de la causa y el representante legal dela empresa acreedora.

Además, deberá acreditar la ejecución dentro de los plazos legales de las

garantías recibidas al otorgar el crédito cuando ello fuere pertinente.La empresa acreedora que ha procedido a castigar un crédito por cumplir las

condiciones antes mencionadas, deberá llevar como respaldo de dicho castigo porcada cliente, ya sea una carpeta física o registro electrónico con todos losantecedentes cronológicos del cliente moroso, las gestiones realizadas yresultados que justifican el mencionado castigo. En el evento que las gestiones decobranza sean encargadas a una tercera empresa, se deberá contar con uncertificado emitido por la empresa mandataria en el que conste que realizadas lasgestiones prejudiciales, el crédito no ha podido ser recuperado.

Sin perjuicio de la anterior, en aquellos casos en que el contribuyenteacredite que las acciones judiciales, la prosecución del juicio o la ejecución oliquidación de las garantías no son razonables de acuerdo a la cuantía de ladeuda, la relación comercial que se tenga con el deudor o la situación patrimonialdel deudor, podrá castigarse la deuda cumplidos los requisitos señalados en elapartado ii) precedente. Para estos efectos, el contribuyente deberá presentar unadeclaración jurada simple en que se expliquen claramente las razones anteriores ylas opiniones de personas que le hayan permitido formar tal convicción. Procederáespecialmente en estos casos, la facultad contenida en el artículo 60 inciso 8º delCódigo Tributario.

5.- Una cuota anual de depreciación por lo bienes físicos del activo inmovilizado acontar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienesa la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoriaque dispone el Art. 41.

BIENES INSERVIBLES ANTES DE COMPLETAR SU VIDA UTIL

Por la obsolescencia, se acepta aumentar al doble la cuota anual de depreciación.

Sin embargo aquellos bienes que se destruyen en un determinado ejercicio, elvalor total de los mismos debe ser castigado afectando en consecuencia elresultado del ejercicio pero por una vía distinta de la depreciación. En este caso, lanorma a aplicar es el inciso 1º del artículo 31 Nº 3, de la Ley, dado que se trata deuna pérdida sufrida por el negocio.



DEPRECIACION ACELERADA

Optativamente las empresas de primera categoría pueden acogerse a un régimende depreciación acelerada de sus bienes físicos del activo inmovilizado,consistente en reducir a un tercio los años de vida útil, siempre que dicha vida útil

sea superior a 3 años y que se trate de bienes nuevos. Si al reducir a un tercio losaños de vida útil, resultan fracciones de años, estas se deprecian.

En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo seconsiderará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciaciónnormal que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferenciaque resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y ladepreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de laprimera categoría.”

Con la modificación en comento, ocurrirá que para los efectos de definir la

situación tributable de los retiros, habrá que estarse en primer lugar a la situacióntributaria que presente el Fondo de Utilidades Tributables y una vez agotado elreferido fondo, los excesos de retiros que no alcanzaron a ser imputados al FUT,deberán imputarse a la diferencia positiva que resulte de restar a lasdepreciaciones tributarias, la cuantía de las depreciaciones financieras.

ADQUISICIONES DE BIENES USADOS

Cuando una empresa adquiere bienes usados, deberá asignarles una vida útil yque será aquella que resulte de descontar a la vida útil normal de este tipo debienes, el tiempo de uso por el propietario anterior. Si esta información se

desconoce se considerará el año de fabricación del bien. Cuando se estéadquiriendo un bien que ya agotó su vida útil, ella se asignará estimando lasconsideraciones que tuvo a la vista el contribuyente cuando adquirió tal bien.

6 .- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagadas o adeudados por laprestación de Servicios personales, incluso las gratificaciones legales ycontractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de representación. Lasparticipaciones y gratificaciones voluntarias, que se otorguen a los trabajadores,se aceptará como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre queellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a su sueldo y salariopagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargasfamiliares u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos lostrabajadores de la empresa.

SUELDO PATRONAL

Se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedad de personas ysocio gestor de sociedades encomandita por acciones, y las que se asigne elempresario individual que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio oempresa, hasta el monto que estuviera afecto a cotizaciones obligatorias. En todocaso, dichas remuneraciones se considerarán rentas afectas al impuesto único delos trabajadores.

6° bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de laempresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia uotras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de



la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superioren el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributariaanual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en unestablecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o conveniocolectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto

equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales".

1.- Requisitos que deben reunir las becas de estudio otorgadas a los hijos delos trabajadores por parte de las empresas para su aceptación como gastonecesario para producir la renta

a. De conformidad a lo dispuesto por el nuevo N° 6 bis del artículo 31 de laLey de la Renta, las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijosde sus trabajadores, se aceptarán como un gasto necesario para producir larenta, siempre y cuando los requisitos para acceder a ellas lleven implícito

el concepto de la "universalidad", entendiéndose por éste, según la propianorma legal que se analiza, que sean concedidas en relación a las cargasde familia de los trabajadores u otras normas de carácter general yuniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa, cualquiera quesea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de lostrabajadores cursen sus estudios. Lo anterior, es sin perjuicio de los demásrequisitos que deben cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el incisoprimero del artículo 31° de la ley del ramo.

b. En otras palabras, tales beneficios se aceptarán como gasto necesario paraproducir la renta de la empresa, bajo su pago efectivo o adeudado,cuando dichas cantidades se otorguen conforme a pautas o normas decarácter general aplicables en forma uniforme que beneficien a todos lostrabajadores de la empresa, como ser por ejemplo, considerando laantiguedad o los años de servicio prestados a la empresa, el número decargas de familia que tenga el trabajador, remuneración o cargo o funciónque desempeñe el trabajador en la compañía o cualquier otros parámetrosde medición que permitan otorgar el beneficio en forma general a todos lostrabajadores de la empresa.

c. Cuando se trate de empresas que tengan o celebren contratos colectivosde trabajo o convenios colectivos con todos sus trabajadores, éstos seconsiderarán un antecedente importante para entender acreditado el

cumplimiento de las normas o pautas señaladas en la letra b) precedente,en los términos que se establezcan en dichos documentos para elotorgamiento del beneficio por concepto de beca de estudio, ya que seestima que en tales casos el referido beneficio es accesible a todos lostrabajadores de la empresa.

d. En el caso que no se de la condición antes indicada, esto es, que laempresa no tenga un contrato o convenio colectivo celebrado con todos sustrabajadores, para la procedencia del beneficio en comento deberánacreditarse fehacientemente el cumplimiento de las normas que establecela disposición legal que se analiza, es decir, los criterios para poder acceder

al beneficio deben ser aplicables para todos los trabajadores de la empresa,otorgándose éste conforme a las normas o pautas de carácter generalaplicables en forma uniforme, como las indicadas en la letra b) precedente.



e. En relación con los comentarios anteriores, las instrucciones de la CircularN° 41, de 1999, deben entenderse complementadas en cuanto a que lasbecas de estudios otorgadas por las empresas a los hijos de sustrabajadores se aceptarán como un gasto necesario para producir la renta,en la medida que se cumplan las normas y condiciones indicadas en el

nuevo N° 6 bis del artículo 31 de la Ley de la Renta comentado en lapresente Circular.

2.- Monto hasta el cual se aceptarán como gasto las becas de estudio

a) Agrega la citada norma, que no obstante cumplirse con los requisitos señaladosanteriormente, y la beca sea otorgada a un hijo de un trabajador que no estudie enun establecimiento de educación superior, su monto por cada hijo no podrá sersuperior en cada ejercicio comercial de la cantidad máxima anual equivalente auna y media (1,5) Unidad Tributaria Anual, vigente en el mes de diciembre de

cada año o a la fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas queponen término de giro a sus actividades.

Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores queestudien en un establecimiento de educación superior, el límite máximo anual serápor cada hijo hasta un monto equivalente a cinco y media (5,5) UnidadesTributarias Anuales vigente a la misma fecha indicada en el párrafo anterior.

b) Para la aplicación de los límites antes indicados, se entiende que los hijos de untrabajador no estudian en un establecimiento de educación superior, cuando suinstrucción es impartida por un establecimiento de educación básica, media otécnico-profesional. Por su parte, se entiende por establecimientos de educación

superior, las Universidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidadese Institutos Profesionales Privadas (os) reconocidas (os) éstas (os) últimas (os)por el Estado, los Centros de Formación Técnica y las Academias o Escuelas deEstudios Superiores dependientes de las Fuerzas Armadas y de Orden, según lodispuesto por el artículo 29 de la Ley N° 18.962, D.O. 10.03.90, OrgánicaConstitucional de Enseñanza.

3.- Situación tributaria de las becas que no cumplan con los requisitos antesseñalados

a. Las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus

trabajadores que no cumplan con las condiciones señaladas en los númerosprecedentes, ya sea, por su monto total por no cumplir con los requisitosexigidos o sus excedentes por superar su monto los límites máximos anualesestablecidos por la norma legal en estudio, constituirán un gasto rechazado afecto a la tributación dispuesta por el artículo 33 N° 1 de la Ley de la Rentafrente al Impuesto de Primera Categoría, y además, a la imposición contenidaen el artículo 21 de la ley precitada, siempre y cuando respecto de este últimoprecepto legal tales sumas se traten de especies o de cantidadesrepresentativas de desembolsos de dinero (gastos pagados).

b. Sobre este punto cabe señalar, que no se aceptan como gasto tributario lassumas de dinero que se entreguen a los trabajadores para financiar la

asistencia de sus hijos a los jardines infantiles, ya que éstas cantidades pordefinición no corresponden a una beca de estudio; como tampoco aquellassumas entregadas como becas a sus cónyuges, ya que éstos se tratan de



personas ajenas o extrañas a la empresa misma que de ninguna maneracoadyuvan a producir la renta.

c. En relación con las becas de estudio que las empresas otorguen a sus propiostrabajadores, éstas constituirán un gasto necesario para producir la renta.

7.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin, sea la realización de programas deinstrucción básica o media gratuita, técnica profesional o universitaria en el país,ya sean privadas o fiscales, sólo en cuanto no exceda del 2% de la R.L.I. de laEmpresa o del 1,6 por mil del capital Propio de la Empresa al término del ejercicio.

OTRAS DONACIONES

-- Cuerpo de bomberos

-- Fondo de solidaridad nacional.-- Fondo de abastecimiento y equipamiento.-- Servicio Nacional de Menor.-- Comités Habitacionales Comunales.

DONACIONES EN DINERO ACEPTADAS CONO GASTO CON TÓPE 10% DELA R.L.I. DE PRIMERA CATECORIA

Donaciones en dinero a establecimientos educacionales y otros (D.L.3.063, de1979, modificado por D.L. 3.474, de 1980 y por la Ley Nº18.482, publicada el28.12.85)

a) Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos querealicen prestaciones de salud y centros de atención de menores que en virtudde lo dispuesto en el D.FL N° 1-3.063, de 13 de junio de 1980, hayan sidotraspasados a las Municipalidades, ya sea los que estas últimas mantenganen su poder a los que hayan traspasado a terceros.

b) Centros privados de atención de menores y establecimientos de atención deancianos con personalidad jurídica que presten atención enteramente gratuita.

c) Establecimientos privados de educación, reconocidos por el Estado.

c.1) De enseñanza básica gratuita;

c.2) De enseñanza media, científico - humanista y técnico - profesional , que nocobren una cantidad superior a 0,63 U.T.M. por concepto de derechos deescolaridad;

c.3) Establecimientos educacionales que sean corporaciones o fundaciones debeneficiencia pública;

c.4) Establecimientos de educación superior creados por ley o reconocidos por el

estado (Universidades);d) Fondo Nacional de Desarrollo Tecnológico;

e) Instituciones sin fines de lucro cuyo objeto social sea;



e.1) La creación, investigación o difusión de las artes y las ciencias.

e.2) O realicen programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectoresde mayor necesidad, y

e.3) Creadas por ley o regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil, quecumplan con los requisitos que determine el Presidente de la república, en unReglamento. (El Reglamento se encuentra contenido en el D.F.L. N°1,delministerio de Hacienda, publicado el 02.07.86, y las instrucciones del S.I.I. en laCircular N° 46,de 13.08.86).

e) Talleres protegidos en los que laboren deficientes mentales, con finesesencialmente terapéuticos, previa obtención del Decreto que otorgue a dichotaller la exención de impuesto de 1era. Categoría contemplada en el Art. 40N°4 (Ley N°18.600, de 19.02.87).

8.- Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamosdestinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisiciónde bienes del activo inmovilizado y realizable.

9. - Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán seramortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivoscontados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que laempresa comience a generar ingresos de su actividad principal cuando este hechosea posterior a la fecha que se originaron los gastos.

10.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado deartículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendoprorratearse hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos.

11.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés dela empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta delejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio que se pagaron oadeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

12.- Esta disposición acepta como gasto para efectos impositivos, los pagosefectuados al exterior por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas,asesorías y otras regalías, con un máximo del 4% de los ingresos por ventas oservicios del giro en el respectivo ejercicio.

La propia disposición, en su inciso segundo señala que no será aplicable el limitedel 4% cuando en el ejercicio en que se efectuaron los pagos no exista o no hayaexistido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno aotro, y que el contribuyente o su representante legal, dentro de los dos mesessiguientes al término del ejercicio, formule una declaración jurada en la que seseñale que no ha existido relación. Quién maliciosamente suscriba unadeclaración jurada falsa será sancionado conforme al Nº 4 del artículo 97 delCódigo Tributario, es decir con multa del 50% al 300% del tributo eludido y conpresidio menor en sus grados medio a máximo, es decir entre 541 días a tres años(presidio menor en su grado medio) y tres años y un día a 5 años (presidio menoren su grado máximo)



Por su parte el inciso tercero señala que tampoco será aplicable el límite del 4%cuando en el país de domicilio del beneficiario de la renta, esta se grava con unimpuesto a la renta con tasa igual o superior a 30%.

En términos prácticos el límite del 4% será aplicable cuando tales pagos se han

efectuado a empresas con las cuales exista una relación directa o indirecta en elcapital, control o administración de una a otro y que la tasa de impuesto externoque grava estas transferencias es inferior a un 30%.

Para determinar si los montos pagados exceden el límite del 4% la ley, el incisofinal del Nº 12 del artículo 31, estableció el siguiente procedimiento:

1º Determinar el 4% de las Ventas o Servicios del giro. $ +2º Imputar al 4% los pagos no afecto a límite:

a) Pagos a empresas no relacionadas $ ( )b) Pagos a empresas domiciliadas en

países con tasa mayor o igual al 30% $ ( ) $ ( )Subtotal $ + ó -

Si el subtotal es positivo, representará el monto hasta el cual pueden considerarsegasto aceptado aquellos pagos por los conceptos referidos en el inciso primero delartículo 59 de la Ley, efectuados a empresas relacionadas ubicadas en países conuna tasa de impuesto a la renta que gravará a tales pagos con tasa menor al 30%.

Si el subtotal es cero o negativo, significa que la totalidad de los pagos por losconceptos referidos en el inciso primero del artículo 59 de la Ley efectuados aempresas relacionadas ubicadas en países con una tasa de impuesto a la renta

que gravará a tales pagos menor al 30%, serán rechazados como gasto.DONACIONES QUE SE EFECTÙEN A ENTIDADES DE CARÁCTER POLITICO.(LEY 19885 DEL 06.08.2003; CIRC. 55 DEL AÑO 2003)

Se aceptará como gasto tributario las donaciones que efectúen los contribuyentesde la Primera categoría, que lleven contabilidad completa (Art. 14 bis o 20 de la leyde la renta)

DONATARIOS

a) Los partidos políticos inscritos en el Servicio Electoral.b) Los Institutos de Formación Política definidos por la Ley Nº 19885c) Candidatos a ocupar cargos de elección popular que se encuentren

debidamente inscritos en el Servicio Electoral, sólo respecto de aquellasdonaciones que reciban en el período comprendido entre el día en quevenza el plazo para declarar candidaturas y el día de la elección respectiva.

MONTO DEL CREDITO

El monto total de las donaciones podrá deducirse de la renta Líquida Imponible, nopudiendo esta exceder el conjunto de ellas del 1% de la renta Líquida definitiva.En situaciones de pérdida tributaria, ésta donación se convierte en gastorechazado afecto al artículo 21 de la ley de la Renta.



AJUSTE A LA RENTA LIQUIDA

A) LO ESTABLECIDO EN EL ART. 32.

1.- SE DEDUCIRAN:

a) El monto del reajuste del Capital Propio Inicial.b) El monto del reajuste de los aumentos de Capital Propio Inicial.c) El monto del reajuste de los Pasivos.

2. - SE AGREGARÁNa) El monto del reajuste de la disminución del Capital Propio Inicial.

b) El monto del reajuste de los Activos.B) LO ESTABLECIDO EN EL ART. 33 N°1

Se agregarán a la Renta Líquida las partidas que se señalan a continuación ysiempre que hayan disminuido dicha Renta Líquida (Gastos rechazados).

1.- Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos deésta, solteros menor de l8 años.

2. - Los retiros particulares en dinero o especies efectuadas por el contribuyente.

3.- Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentesque aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarseal costo de los citados bienes..4.- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos noreputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios quedichos ingresos o rentas de origen.

5.- Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que seotorguen a las personas de importancia en la empresa, cualquiera sea la condición

jurídica de éste, y a los accionistas de sociedades anónimas cerradas o aaccionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de lasacciones y el empresario individual o socio de sociedad de personas y a lapersona que tenga en general un interés en la empresa o sociedad.

- Uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo.- Condonación total o parcial de sus deudas- Excesos de intereses pagados.- Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados.- Acciones suscritas a precios especiales.- Cualquiera otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedanrespecto de sus beneficiarios.

6.- Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen enexceso de los márgenes permitidos por la, Ley.



C) LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 33 N°2

Se deducirán de la Renta Liquida las partidas que se señalan a continuación,siempre que hayan aumentado la Renta Líquida Declarada:

C. 1. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadaspor el contribuyente, en tanto no provengan de sociedades o empresasconstituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a lasLeyes Chilenas.

C.2. Rentas Exentas por esta Ley o Leyes Especiales Chilenas.

D. - REAJUSTES DE AJUSTES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (ART. 33N°3)

Los agregados indicados en los N° 1, 2, 5 y 6, se efectuarán reajustados

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE 1era. CATEGORIA

Contra la cantidad resultante de aplicar la tasa del 17% (AT 2003 16%;AT 200416.5%)sobre la Base Imponible del ejercicio, la empresa tienen derecho a imputarlos siguientes créditos:

CREDITOS CONSISTENTE EN EL IMPUESTO TERRITORIAL

Tienen derecho a deducir como crédito contra el impuesto de primeracategoría, los propietarios y usufructuarios de bienes raíces agrícolas; losarrendatarios de bienes raíces no agrícolas y la empresas constructoras ensu caso.

A.- Del impuesto resultante de aplicar la tasa del 17% (16,5% AT 2004) se rebajaun crédito otorgado por la ley, consistente el Impuesto Territorial que afectó a losbienes raíces destinados al giro del negocio y correspondiente al ejerciciocomercial respectivo. Según el mes de pago de estas contribuciones, ellas debenajustarse de acuerdo a los factores de actualización. Para estos fines se considerael monto neto, es decir, excluyendo los eventuales reajustes e intereses penalesen que puede haberse incurrido por la mora en el pago.

B.- Procede la deducción del Impuesto Territorial devengado en el ejerciciocomercial al cual corresponde el impuesto anual de 1ra. categoría, aun cuandoéste se haya pagado fuera de los plazos legales, pero a más tardar a la fecha enque deba presentarse la respectivas declaración anual de renta.

C..- El Impuesto Territorial que debió pagarse en el ejercicio comercial, pero quese pagó con posterioridad a la fecha de la declaración anual correspondiente aese ejercicio anual, no puede utilizarse como crédito contra el impuesto, de 1era.categoría de ningún ejercicio comercial.

D. - Si el monto del Impuesto Territorial excede del impuesto anual de 1era.categoría, el exceso no se devuelve ni puede solicitarse su imputación a ningúnotro tributo.



E.- No debe rebajarse el Impuesto Territorial en los siguientes casos:

- Cuando no esté pagado al momento de presentar la respectiva declaración anualde Primera Categoría;

- Cuando no corresponda al período o ejercicio comercial por el cual se estádeclarando el impuesto de Primera Categoría;- Cuando el bien raíz no esté destinado al giro.- Cuando el impuesto territorial corresponda a bienes ajenos;

Las empresas constructoras é inmobiliarias por los inmuebles que construyan omanden construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de primeracategoría el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva delas obras de edificación, aplicándose las normas de los dos últimos incisos de laletra a) del número 20

CREDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOSA.- Los partícipes de Fondos Mutuos, cuyos fondos se hayan invertido enacciones, tendrán derecho a rebajar del monto de los impuestos de PrimeraCategoría, Global Complementario o Adicional según corresponda, que afectan alrentas provenientes de dichas inversiones, un crédito equivalente a un cinco porciento (5%) del mayor valor declarado en dichos tributos en cada período tributariopor concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, siempre y cuando se tratede aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones seaigual o superior al cincuenta por ciento (50%) del activo del Fondo Mutuo.

B.- En aquellos fondos en que dicha inversión promedio anual en acciones seaentre un treinta por ciento (30%) y menos de un cincuenta por ciento (50%) delactivo del Fondo Mutuo, el mencionado crédito será de un tres por ciento (3%)

C.- El monto del mencionado crédito se calculará aplicando los porcentajesrespectivos (3% o 5% según corresponda), sobre el monto neto debidamenteactualizado, al término del ejercicio declarado en cada año tributario por conceptodel mayor valor obtenido en rescate de Fondos Mutuos.’

D.- Los contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría por la rentasobtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, recuperarándicho crédito directamente del mencionado gravamen de categoría, y losexcedentes que resultaren de dicha imputación podrá solicitarse su devolución.E.- En cuanto a los contribuyentes sólo afectos a los Impuestos GlobalComplementario o Adicional por dichas rentas, el referido crédito se recuperarádirectamente del monto de los mencionados gravámenes personales, y loseventuales excedentes que se produjeran de dicha imputación darán derecho a sudevolución.

CREDITO POR ADQUISICIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

A.- Empresas Beneficiadas:

Sólo las de Primera Categoría que tributan por contabilidad completa, incluso lasacogidas al régimen optativo del Art. 14 Bis.



B.- Monto del Crédito:

B.1. 4% del valor de adquisición, construcción o importación de bienes físicos delActivo Inmovilizado o Fijo nuevos, incluyendo los adquiridos mediante un contratode Leasing, nacional o internacional. (6% los Años Tributarios 2008, 2009 y 2010)

B.2. Se considera su valor actualizado al 31 de Diciembre, antes de depreciación,independientemente de la forma de pago.

B.3. El total anual de este crédito no puede exceder de 500 U.T.M. según suvalor al cierre del ejercicio. (Tope 650 UTM Años Tributarios 2008, 2009 y 2010)

B.4. La ley 20289 del 26.06.2008, establece que el crédito por compras de activofijo para los Años Tributarios 2009, 2010, 2011 y 2012, corresponderá al 8%,con un tope de 650 UTM, para aquellos contribuyentes que no hayan superado elingreso por ventas, en los dos años anteriores al que pretendan impetrar al citado

crédito, el equivalente a cien mil Unidades de Fomento. También se aplicará alos contribuyentes que no tengan ventas en los dos años anteriores, en la medidaque en el año en que pretenden impetrar el crédito tampoco superen dicho límite.

C.- Ejercicio en el cual deben hacerse valer el crédito:

C.1. En el ejercicio en que los bienes puedan ser utilizados o entrar enfuncionamiento y en el que, como una unidad determinada y definida, pueda seraplicable la reajustabilidad del Art. 41 N°2

C.2. Tratándose de construcciones, se debe utilizar el crédito en el ejercicio en elcual se terminó la construcción del bien y, por tanto, está en condiciones de serutilizado en forma efectiva en la explotación de la empresa.

C. 3. Los bienes tomados en arriendo con opción de compra (Leasing) danderecho al crédito en el ejercicio en el cual se celebra el contrato de leasingrespectivo

D.- Rubros que no dan derecho al crédito:

D.1 Adquisición de terrenos.

D.2. Bienes que puedan ser usados para fines habitacionales.

D.3. Vehículos de transporte en general. Excepcionalmente dan derecho al créditolos camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente altransporte de carga o buses de las empresas de transporte de pasajeros quepresten servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado depasajeros, inscritos como tales en el registro Nacional de servicios de Transportede Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones.

D.4. Desembolsos incurridos en obras de mantención o reparación de bienes delactivo fijo.

D.5. Bienes no destinados al giro o que no presten una utilidad efectiva ypermanente en la explotación de la empresa.



D.6. Bienes del activo fijo adquiridos durante el ejercicio, pero que a la fecha delbalance ya no existen en al empresa, ya sea por su enajenación o castigo. Por elcontrario, dan, derecho a este crédito los bienes existentes a la fecha del balanceaun cuando por su fecha de adquisición o construcción sólo hayan permanecido

algunos meses en la empresa, sin importar su tiempo de permanencia.E.- Empresas que no tiene derecho a este crédito:

E.1 Las empresas del estado y aquellas en que el Estado, sus organismos oempresas o las municipalidades, tengan una participación o interés superior al50% del capital.

E.2 Las empresas de LEASING que entreguen en arrendamiento con opción decompra bienes físicos del activo inmovilizado.

F.- Situación del exceso de crédito:

No puede solicitarse su devolución, ni imputación a otros impuestos, ni guardarsepara el año siguiente.

G. - Efecto que produce en los resultados este crédito:

G.l. Constituye un menor costo de adquisición o construcción de los bienes que looriginaron, debiendo deducirse en la proporción que corresponda de los citadoscostos al término del ejercicio.

G.2. En el caso de los bienes tomados en arrendamiento con opción de compra(Leasing), el crédito originado por ellos debe abonarse a los resultados delejercicio, con el fin de revertir el cargo a pérdidas de las cuotas de arrendamientopagadas o adeudadas durante el ejercicio. Si aún quedare remanente éste seregistra como un ingreso anticipado y se abona a los resultados de los ejerciciossiguientes, hasta agotar totalmente dicho remanente.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES CULTURALES

Crédito por donaciones con fines culturales, (Art. 8 Ley N° 18.985 modificadapor Ley 19721 del 2001)DONANTESLos contribuyentes que declaren sus rentas efectivas según contabilidad completa,y tributen de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta de Primera Categoría,así como también aquellos que estén afectos al Impuesto Global Complementarioque declaren igual tipo de rentas

DONATARIOS1.- Las Universidades e Institutos Profesionales estatales o particularesreconocidos por el Estado2.- Las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro y organizacionescomunitarias, cuyo objeto exclusivo sea la investigación, desarrollo y difusión de lacultura y el arte.3.- Las bibliotecas abiertas al público en general y la de los establecimientos quepermanezcan abiertas al público.



4.- Museos estatales y municipales y los privados que estén abiertos al público engeneral y siempre que sean de propiedad y estén administrados por entidades opersonas jurídicas que no persigan fines de lucro.5.-El consejo de monumentos nacionales, respecto de los proyectos que esténdestinados únicamente a la conservación, mantención, reparación, restauración y

reconstrucción de monumentos históricos, monumentos arqueológicos,monumentos públicos, zonas típicas, ya sea de bienes nacionales de uso público,bienes de propiedad fiscal o pública contemplados en la Ley 17288, sobremonumentos nacionales.

DESTINO DE LA DONACIONES

Deberá tratarse de un proyecto referido a la adquisición de bienes corporalesdestinados permanentemente al cumplimiento de las actividades del beneficiario, agastos específicos con ocasión de actividades determinadas o para elfuncionamiento de la institución beneficiaria.

FORMA EN QUE DEBEN EFECTUARSE LAS DONACIONES

Las donaciones podrán efectuarse en dinero o especies nuevas o usadas

FORMA EN QUE DEBE ACREDITARSE LA DONACION

El monto de la donación se debe acreditar con un Certificado emitido por lainstitución donataria, timbrado por el S.I.I. que lleve la siguiente leyenda“Certificado que acredita la donación artículo 80 Ley N°18.985”.

MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINA LA DONACION

El monto de este crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas en el año,debidamente actualizadas por el Factor que corresponda al mes de sudesembolso.

MONTO MAXIMO DEL CREDITO

El crédito no puede exceder de las siguientes cantidades, escogiéndose la cifrainferior.- 2% de la renta Líquida Imponible de 1era. Categoría o del Impuesto GlobalComplementario.- 14.000 UTM al 31.12.

SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE NO CONSTITUYACREDITO

La parte de la donación que no constituya crédito, es un gasto aceptado por la Leyde la Renta.SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO

La parte de la donación que constituya crédito, es un gasto rechazado por la Leyde la Renta, pero no se le aplica la normativa del artículo 21.



SITUACION DE LOS EXCEDENTES DEL CREDITO

Los excedentes de crédito no son susceptibles de devolución ni podrán imputarseen los años posteriores.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES DEPORTIVOS

Crédito por donaciones con fines deportivos (Art. 62 Ley N° 19712 del 2001)

DONANTESLos contribuyentes que declaren sus rentas efectivas según contabilidad completa,y tributen de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta de Primera Categoríacomo también aquellos que estén afectos al Impuesto Global Complementario quedeclaren igual tipo de rentas

DONATARIOS1.- El Instituto Nacional de deportes de Chile.2.- Las corporaciones de alto rendimiento y las corporaciones de lasmunicipalidades que cuenten con un proyecto respectivo3.- Las organizaciones deportivas (clubes deportivos) que tengan como objetoprocurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y anteorganizaciones deportivas nacionales e internacionales.

DESTINO DE LAS DONACIONES

Deberá efectuarse a una organización deportiva, a una corporación de altorendimiento o a una corporación municipal de deportes, cuyo proyecto seencuentre incorporado en el registro de la Dirección Regional de deportes, con elobjeto que el beneficiario destine el dinero recibido al cumplimiento de dichoproyecto o directamente al Instituto Nacional de deportes, en beneficio de la cuotanacional.

FORMA EN QUE DEBEN EFECTUARSE LAS DONACIONES

Las donaciones deberán efectuarse en dinero y su deducción como créditoprocede en el mismo ejercicio en que efectivamente se efectuó la donación ydeberá registrarse en forma oportuna y separada en los libros contables deldonante

FORMA EN QUE DEBE ACREDITARSE LA DONACION

El monto de la donación se debe acreditar con un Certificado emitido por lainstitución donataria, timbrado por el S.I.I. que lleve la siguiente leyenda“Certificado que acredita la donación según artículo 62 y siguientes de la Ley N°19.712 con fines deportivos”.

MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINA LA DONACION

1.- El monto de este crédito equivale al 50% de las donaciones efectuadas en elaño, debidamente actualizadas por el Factor que corresponda al mes de sudesembolso, cuando el proyecto sea inferior a 1000 UTM



2.- Si se trata de donaciones que financien los mismos proyectos cuyo costo seasuperior a 1000 UTM tendrá derecho al 50% de crédito, siempre que cumpla conla condición de destinar a lo menos el 30% de la donación, a indicación deldonante, a otro proyecto incorporado al registro de la Dirección Regional deDeportes o al Instituto Nacional del Deporte para beneficiar a la cuota nacional. En

el caso que no cumpla con la condición el crédito será del 35%.3.-La donaciones efectuadas para financiar proyectos destinados a financiar, totalo parcialmente, la adquisición, construcción, ampliación y reparación de recintospara fines deportivos y cuyo costo total sea inferior a 8000 UTM, tendrán derechoun crédito del 50% de las donaciones. Los proyectos cuyo costo sea superior a8000 UTM deben destinar a lo menos el 30% de la donación, a indicación deldonante, a otro proyecto del registro de la Dirección regional del deporte o alInstituto Nacional del Deporte para financiar la cuota nacional. Si no se cumpleeste requisito el monto del crédito será el 35%

MONTO MAXIMO DEL CREDITOEl crédito no puede exceder de las siguientes cantidades, escogiéndose la cifrainferior.- 2% de la renta Líquida Imponible de 1era. Categoría o del Impuesto GlobalComplementario.- 14.000 UTM al 31.12.

SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE NO CONSTITUYACREDITO

La parte de la donación que no constituya crédito, es un gasto aceptado por la Leyde la Renta.

SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO A CREDITO


SITUACION DE LOS EXCEDENTES DEL CREDITO

Los excedentes de crédito no son susceptibles de devolución nipodrán imputarse a en años posteriores.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES EDUCACIONALES (Art. 3° de laLey N° 19.247, D.O. de 15.09.93)

A.- DONANTESEmpresas de 1era. categoría que declaren su: renta efectiva. mediantecontabilidad completa, incluidas las acogidas al Art. 14 bis.

Se excluyen las empresas del estado y aquellas en las que el Estado, susorganismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participación o interéssuperior’ al 50% del capital.



B. - DONATARIOS .

B.l. Establecimientos educacionales administrados directamente por lasMunicipalidades o por sus Corporaciones.

B.2. Establecimientos de educación media técnico—profesional administrados deconformidad con el D.L. 3.166 de 1980.

B.3. Instituciones colaboradoras del Servicio nacional de Menores, que no tenganfines de lucro.

B.4. Establecimientos de educación subvencionados de acuerdo con lo dispuestoen el D.F.L N° 5 de 1992, del Ministerio de educación, mantenidos porCorporaciones o Fundaciones sin fines de lucro.

C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRQue se efectúen a los donatarios que cuenten con un Proyecto Educativo

aprobado por el Intendente de la Región. Si se trata de establecimientoseducacionales administrados por las Municipalidades o por sus Corporaciones, elProyecto Educativo debe ser patrocinado para su aprobación por la Municipalidadrespectiva.

D.- FORMA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DONACION

Deben consistir en dinero y su deducción como crédito procede en el mismo

ejercicio en que efectivamente se efectuó la donación y deberá registrar en formaoportuna y separadamente en los libros contables del donante.

E.- FORMA DE ACREDITAR LA DONACION

Emisión de un Certificado extendido por el donatario que señale:

- Debe llevar impresa la Leyenda “Certificado que acredite donación Artículo 3°Ley N° 19.247”.- Individualización del donatario y del donante.- Monto de la donación en número y letras. Fecha en que se materializó ladonación.- Numerados en forma impresa y correlativa y timbrados por el S.I.I.- Emitirse en cuadruplicado, suscritos con expresión del nombre, firma y timbre deldonatario o de su representante legal o de la persona habilitada para ello.- Señalar el destino de la donación recibida, especificando si se destinarádirectamente al financiamiento de los gastos o inversiones del ProyectoEducacional, o a constituir o incrementar una Comisión de Confianza en unaentidad bancaria.- N° y fecha de la resolución por la Intendencia Regional.

F.- MONTO DEL CREDITO QUE ORIGINAN ESTAS DONACIONES

Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a .estos fines,debidamente reajustadas según la variación del IPC entre el último día del mesanterior al de la donación y el 30 de noviembre.



G.- TOPES MAXIMOS DEL CREDITO

El menor de los siguientes topes:- 2% de la R.L.I. de 1era. categoría, o

- 14.000 UTM al 31.12.Para determinar los límites indicados se deben considerar también las donacionesa Universidades e Institutos Profesionales acogidos al artículo 69 de la LeyN°18.681.

H.- MONTO DE LA DONACION EN LA PARTE QUE NO DE DERECHO ACREDITO

Se aceptan en su totalidad como un gasto necesario para producir la renta, sin

que sean aplicables los topes contemplados en el N° 7 del artículo 31 de la Ley dela Renta.



SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITO

Aquella parte del crédito que exceda del impuesto de 1era. Categoría no puede

imputarse a otros tributos ni solicitarse su devolución ni acumulación para losejercicios siguientes.

CREDITO POR DONACIONES A UNIVERSIDADES E INSTITUTOSPROFESIONALES

A.- DONANTESEmpresas de 1era. categoría que declaren su: renta efectiva. mediantecontabilidad completa, incluidas las acogidas al Art. 14 bis.

Se excluyen las empresas del estado y aquellas en las que el Estado, susorganismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participación o interéssuperior’ al 50% del capital.

B. - DONATARIOS .

Las Universidades e Institutos profesionales Estatales y particulares reconocidospor el estado, efectuadas al amparo del Art. 69 de la LEY N° 18.681.

C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR

a) Financiar la adquisición de bienes inmuebles y de equipamiento, como también,a la readecuación de la infraestructura de las instituciones referidas todo ello conel objeto de apoyar el perfeccionamiento del quehacer académico.



b) Financiar proyectos de investigación emprendidos por las mencionadasinstituciones.


Deben consistir en dinero y su deducción como crédito procede en el mismoejercicio en que efectivamente se efectuó la donación y deberá registrar en formaoportuna y separadamente en los libros contables del donante.


El monto de la donación se debe acreditar con un Certificado emitido por lainstitución donataria, timbrado por el S.I.I., que lleve la siguiente leyenda: “Certificado que acredita donación Artículo 69, Ley N2 18.681”


Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a .estos fines,debidamente reajustadas según la variación del IPC entre el último día del mesanterior al de la donación y el 30 de noviembre.

G.- TOPES MAXIMOS DEL CREDITO

- 14.000 UTM al 31.12.


La parte de la donación que no constituya crédito, se acepta como gasto bajo losrequisitos del Art. 31 N°7 y con los topes del 2% de la R.L.I. de 1era. Categoría odel 1,6 por mil del Capital Propio.



SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITO

El exceso de crédito que por este tipo de donaciones puede generarse en un añose guarda para ser imputado a los próximos impuestos anuales de 1era. categoríade los ejercicios siguientes, debidamente actualizado.

CREDITO POR DONACIONES CON FINES SOCIALES

Las donaciones que se efectúen en virtud de la Ley 19885 deberán reunir losrequisitos que más adelante se señalan, para que una parte pueda ser rebajadacomo crédito y la otra como gasto tributario de la base imponible del impuesto deprimera categoría que afecta a las empresas que incurran en tales desembolsos.



A) DONANTES

Los donantes deben ser los contribuyentes de la primera categoría, ya sea, de losartículos 14 bis o 20 de la Ley de la renta, que declaren renta efectiva en dicha

categoría en base de contabilidad completa.B) DONATARIOS

A) Corporaciones o fundaciones , constituidas conforme a las normas del títuloXXXIII del Libro I del Código Civil, que, provean directamente servicios apersonas de escasos recursos o discapacitados, y que estén debidamenteincorporados o inscritas en el registro que debe llevar MIDEPLAN.

B) El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley Nº 19885, como “ElFondo”

C) Los establecimientos educacionales que tengan proyectos destinados a laprevención o rehabilitación de adicciones de alcohol o drogas, para susalumnos o apoderados.

C.- DESTINO DE LAS DONACIONES Y REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR

a) En el caso de las Corporaciones o Fundaciones prestar los siguientes serviciosa.1) Servicios que respondan a necesidades inmediatas de las personas, talescomo, la alimentación, vestuario, alojamiento y salud

a.2) servicios orientados a aumentar la capacidad de las personas de mejorar susoportunidades de vida, tales como la habilitación para el trabajo, la nivelación deestudios o el apoyo a personas discapacitadas para mejorar sus condiciones deempleabilidad.a.3) servicios que tiendan a prevenir la realización de conductas que marginensocialmente a las personas o atiendan o mitiguen las consecuencias de talesconductas, tales como, la orientación familiar la rehabilitación de drogadictos, laatención de víctimas de violencia intrafamiliar y la difusión y promoción entre laspersonas del ejercicio de sus derechos sociales.

b) En el caso del fondo mixto de apoyo social:b.1) Aportar los recursos que reciba por conceptos de donaciones a lasFundaciones o Corporaciones que hayan sido seleccionadas de entre aquellasincorporadas o inscritas en el registro que lleva el Ministerio de Planificación ycooperación y a organizaciones Comunitarias Funcionales o territoriales regidaspor la Ley 19418 que sean calificadas por el Consejo que administra el “Fondo”,de acuerdo al procedimiento que determine el reglamento, para financiarproyectos o programas de apoyo a personas de escasos recursos odiscapacitados, en base a la determinación que adopte dicho ente.

b.2) De los recursos del “Fondo, hasta un 5% de ellos, podr án ser destinadosproyectos de desarrollo institucional de las organizaciones antes mencionadas,tales como: la capacitación de sus voluntarios, el mejoramiento de sus procesosde captación y administración de recursos y el perfeccionamiento de sus sistemasde gestión y rendición de cuentas




Deben consistir en dinero y su deducción como crédito procede en el mismoejercicio en que efectivamente se efectuó la donación y deberá registrar en formaoportuna y separadamente en los libros contables del donante.


Los donatarios deberán dar cuenta al donante de haber recibido la donaciónmediante la emisión de un certificado, documento que se extenderá debidamentenumerados en forma impresa y correlativa, y debidamente timbrados por elServicio de Impuestos Internos.


a) Un 50% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines,

debidamente reajustadas según la variación del IPC entre el último día del mesanterior al de la donación y el 30 de noviembre, en los siguientes casos:

a.1) Donación inferior a 1000 UTM efectuadas a:- Fondo Mixto de apoyo social- Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar elMinisterio de Planificación y Cooperación y que estén destinados aproyectos y programas destinados a la prevención o rehabilitación deadicción de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional deEstupefacientes.

Requisitos:- Ser efectuadas a lo menos a dos instituciones- El monto anual efectuado a cada institución no puede exceder de700 UTM

a.2) Donación igual o superior a 1000 UTM efectuadas a:

- Fondo Mixto de apoyo social- Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar elMinisterio de Planificación y Cooperación y que estén destinados aproyectos y programas destinados a la prevención o rehabilitación deadicción de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional deEstupefacientes.

Requisitos:- Al menos el 33% del monto de la donación efectuada a cadainstitución, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social.- Al menos el 25% del monto de la donación efectuada a cadainstitución, debe ser aportada al Fondo Mixto de Apoyo Social.

b) Un 35% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines,debidamente reajustadas según la variación del IPC entre el último día del mesanterior al de la donación y el 30 de noviembre, en los siguientes casos:



- Fondo Mixto de apoyo social

- Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar elMinisterio de Planificación y Cooperación y que estén destinados aproyectos y programas destinados a la prevención o rehabilitación de

adicción de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional deEstupefacientes.

Requisitos:- En los casos en que un porcentaje inferior al 33% del monto de ladonación efectuada a cada institución, debe ser aportada al FondoMixto de Apoyo Social.

b) Un 40% de las sumas efectivamente pagadas o destinadas a estos fines,debidamente reajustadas según la variación del IPC entre el último día del mesanterior al de la donación y el 30 de noviembre, en los siguientes casos:

- Fondo Mixto de apoyo social- Instituciones incorporadas en el registro que debe llevar elMinisterio de Planificación y Cooperación y que estén destinados aproyectos y programas destinados a la prevención o rehabilitación deadicción de alcohol o drogas, calificados por el Consejo Nacional deEstupefacientes.

Requisitos:- En los casos en que un porcentaje inferior al 25% del monto de ladonación efectuada a cada institución, debe ser aportada al Fondo

Mixto de Apoyo Social.

G.- TOPE MAXIMOS DEL CREDITO

- 5% de la R.L.I. de 1ra. Categoría.


Se aceptan en su totalidad como gasto necesario para producir la renta, con topedel5 % de la Renta Líquida Imponible de 1ra. Categoría, siempre que cumpla conlos requisitos del artículo 31 de la Ley de la Renta y los indicados en el artículo 1ºde la Ley 19885.

I- SITUACION DE LA PARTE DE LA DONACION QUE DA DERECHO ACREDITO

La parte de la donación que constituya crédito, es un gasto rechazado por la Leyde la Renta, pero no se le aplica la normativa del artículo 21

J.- SITUACION DE LOS EXCEDENTES DE CREDITOLos remanentes de crédito se pierden, no se pueden utilizar en ejercicios

posteriores



k.- LIMITE GLOBAL ABSOLUTO DE LAS DONACIONES.

a) La Ley 19885, modificada por la Ley 20316, estableció un tope general para loscontribuyentes que efectúen donaciones, ascendente al 5% de la Renta LíquidaImponible del donante.

El artículo 10 de la ley 19885, establece que el conjunto de donaciones efectuadaspor los contribuyentes del impuesto a la renta de primera categoría, efectuadapara los fines que se señalan, se sujetarán al límite antes indicado:

- Artículo 2° Ley 19885 donaciones con fines sociales- Artículo 69 Ley 18681 donaciones efectuadas a Universidades e Institutos

Profesionales- Artículo 8° Ley 18985 donaciones con fines culturales.- Artículo 3° Ley 19247 donaciones con fines educacionales- Artículo 62 Ley 19712 donaciones con fines deportivos

- Artículo 46 DL 3063, sobre rentas municipales- Decreto Ley 45 de 1973 efectuadas al Estado o al Comité de navidad para larecuperación económica del país.

- Artículo 46 Ley 18899 donación efectuada a la Fundación Teresa de LosAndes.

- Artículo 31 N° 7 ley de Impuesto a la renta (Art. 1° DL 824 de 1974)- Normas de otros textos que se dicten en le futuro y que establezcan

donaciones

b) El Límite global absoluto, se aplica ya sea que el beneficio tributarioconstituya un crédito o un gasto, o bien se otorguen simultáneamente ambos.

c) Para la determinación del límite, se deben deducir previamente de la rentaLíquida Imponible las donaciones que se efectúen para fines sociales.

d) El límite no será aplicable para las donaciones efectuadas con finespolíticos.

e) Si el contribuyente se encuentra en una situación de pérdida tributaria, noestará en condiciones de calcular el Límite del 5%, or no existir Renta LíquidaImponible de Primera Categoría, convirtiéndose el total de la donación, en estecaso, en un gasto rechazado

f) En el caso anterior, igual podrá deducir, como gasto, las donacionesirrevocables de largo plazo, con el límite del 1.6 por mil de su capital propio o de14.000 UTM (Art. 2° Ley 19885)

CREDITO CONTRA EL IMPUESTO DE 1a CATEGORIA POR INVERSIONES DEEMPRESAS INSTALADAS EN ARICA Y PARINACOTA (Ley N° 19.420, D .0. de23.10.95)

EMPRESAS BENEFICIADAS: Empresas de 1a. Categoría que declaren renta efectiva según contabilidadcompleta, que realicen inversiones de las provincias de Arica y Parinacota,destinadas la producción de bienes o prestaciones de servicios en esasprovincias, cuyo proyecto de inversión es superior a 2.000 UTM para Arica y: de1.000 UTM para Parinacota.



MONTO DEL BENEFICIO:

Crédito contra el impuesto de 1ra. categoría equivalente al 30% del valoractualizado de los bienes físicos del activo inmovilizado que corresponda a:

- Construcciones, maquinarias y equipos, incluyendo inmuebles destinadosexclusivamente a su explotación comercial con fines turísticos, adquiridosnuevos o terminados de construir en el ejercicio.

- Inversión en construcciones destinadas al uso habitacional, de mas de 5unidades, con una superficie construida no inferior a 1.000 m2. El beneficiopuede ser solicitado sólo una vez para el mismo inmueble.

- El crédito por inversiones en Parinacota es del 40%, como asimismo lasinversiones en la provincia de arica cuando se trate de inmuebles atinadospreferentemente a su explotación comercial con fines turísticos.

NO DAN DERECHO A CREDITO:

- Bienes no sujetos a depreciación.- Aquellos que tengan una vida útil inferior a tres años, y- Vehículos motorizados en general.

D) VIGENCIA DE ESTE CREDITO:

Inversiones en bienes adquiridos nuevos o comenzados a construir desde el01.01.95 hasta 31 de Diciembre del año 2011.

El crédito que no se utilice en un ejercicio, debe deducirse en el ejerciciosiguientes, debidamente reajustado., hasta el año 2034.

E.- INFORMACION AL S.I.I.La empresa debe informar al S.I.I. el monto total del inversión realizada conderecho a crédito, en la declaración anual de rentas que deba efectuar por el añocomercial en que adquirió el bien o terminó su construcción! definitiva. Formulario22, reverso, Sección “Datos contables”, Código 321.

E) DERECHO A CREDITO POR IMPUESTO DE 1a. CATEGORIA EN GLOBALCOMPLEMENTARIO O ADICIONAL.

El uso de este crédito no hace perder al dueño, socio o accionista el derecho alcrédito por impuesto de la. Categoría contra su impuesto Global Complementario oAdicional.

CREDITO POR INVERSIONES EN ZONAS EXTREMAS, LEY AUSTRAL

Contribuyentes que tienen derecho al crédito tributario

Contribuyentes de la Primera Categoría que declaren en dicha categoría la rentaefectiva determinada mediante una contabilidad completa, por las inversiones queefectúen en la regiones XI y XII y en la provincia de Palena, destinadas a laproducción de bienes o prestación de servicios en esas regiones y provincia.



Requisitos de las inversiones

- Ser contribuyentes afectos a la Primera Categoría de la Ley de Impuesto a larenta.

- Declarar renta efectiva mediante contabilidad completa.

- La inversión en bienes objeto del crédito tributario debe ser por un montosuperior a 2000 o 1000 UTM, según sean las comunas en que se materialicela inversión.

- Haber informado al servicio de Impuestos Internos, en la forma y oportunidadque lo determine, el monto total de la inversión realizada con derecho al créditotributario.

Monto del crédito tributario

El monto del citado crédito equivale a los siguientes porcentajes, según loestablecido por el inciso final del artículo 1º de la Ley Nº 19.606.

(1)

Monto Proyecto de Inversión Porcentaje a aplicarsobre el monto delproyecto de inversiónque corresponda yque da origen almonto del crédito ainvocar

(4)

Cantidad a agregar alresultado que seobtenga de multiplicarel monto del proyectode inversión por elporcentaje indicado enla columna (4)

(5)

Desde

(2)

Hasta

(3)

1 O UTM 200.000 UTM 32% 0,00 UTM

2 200.000,01 UTM 2.499.999 UTM 15% 34.000 UTM

3 2.500.000 UTM Y MAS UTM 10% 159.000 UTM

NOTA: Para la aplicación de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversión aUTM, dividiendo su cuantía en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mesde Diciembre de cada año o del mes de cierre o término del ejercicio, según se trate deejercicios anuales o parciales por término de giro.

Monto máximo del crédito

El monto máximo del crédito por contribuyente es de 80.000 UTM por cadaejercicio tributario por las inversiones desde el año 2004 en adelante.

Situación de los remanentes del crédito tributario

En virtud de lo señalado por el inciso final del artículo 2º de la Ley Nº 19.606, losremanentes que resulten de la imputación de dicho crédito al impuesto de PrimeraCategoría indicado, podrán deducirse del mismo tributo que deba declararse en

los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta porel inciso tercero del Nº 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en laVariación del IPC existente entre el último día del mes anterior del año en que sedeterminó dicho remanente y el último día del mes de Noviembre del año siguienteen que ocurre su imputación al impuesto de Primera Categoría.



Por exceso de dicho crédito debe entenderse, la diferencia que se producecuando el impuesto de Primera Categoría al cual se imputa, es inferior a dichocrédito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque elcontribuyente en el ejercicio en que procede su imputación se encuentra liberadode impuesto por no exceder su base imponible del límite exento que establece la

ley, o se encuentra en una situación de pérdida tributaria, o cuando el mencionadogravamen haya sido absorbido por otros créditos imputados en forma previa alcrédito que se analiza.

Situación del crédito tributario frente a la determinación de la Renta LíquidaImponible de Primera Categoría

El crédito tributario en estudio por su valor total determinado al término delejercicio, constituirá un menor costo de adquisición o construcción de los bienesen el período comercial en el cual ocurrieron estos hechos, independientementede que dicho crédito en la fecha de la presentación de la declaración del impuestode Primera Categoría (mes de Abril) haya sido recuperado total o parcialmente

mediante su imputación o deducción del citado tributo de categoría, esto últimodebido a que los remanentes que resulten de su rebaja del referido gravamen sonrecuperables en los ejercicios siguientes hasta su total utilización según loseñalado en la letra precedente.

Lo antes indicado, en el caso de los contribuyentes del artículo 20 de la Ley de laRenta, tendrá efecto en el cálculo de la depreciación del ejercicio de los citadosbienes, la cual deberá determinarse sobre su monto actualizado al cierre delperíodo, menos el monto total del crédito tributario en estudio al igual que el montototal del crédito del artículo 33 bis de la Ley de la Renta. En los ejerciciossiguientes este nuevo valor deberá considerarse para los fines de la aplicación de

las normas sobre revalorización y depreciación de los mencionados bienes,contenidas en los artículos 41 Nº 2 y 31 Nº 5 de la Ley de la Renta.

Plazo para la recuperación del crédito tributario

En virtud de lo dispuesto por el inciso primero del artículo 1º de la Ley Nº 19.606,los contribuyentes tendrán plazo hasta el 31 de Diciembre del año 2008, parapoder acogerse al crédito tributario en estudio, respecto de todos los bienesincorporados a los proyectos de inversión terminados o ejecutados definitivamentea la fecha antes indicada. No obstante lo anterior, conforme a lo dispuesto por elinciso segundo del mismo artículo 1º, los citados contribuyentes tendrán plazohasta el año 2030 para la recuperación del referido crédito, imputándolo al

impuesto general de la Primera Categoría que les afecte en cada año tributario,bajo las normas comentadas en las letras anteriores.

CREDITO POR INVERSIONES EN EL EXTERIOR

En el párrafo 6º de la Ley de la Renta se encuentran contenidas las normasrelativas a la doble tributación internacional, las que en resumen otorgan elcarácter de un crédito contra el impuesto de primera categoría al tributo pagado enel exterior por esas rentas.

Gozan de este beneficio las rentas consistentes en dividendos, retiros deutilidades y otras rentas referidas en la letra A del Artículo 41 A de la Ley de laRenta y las señaladas en la letra B de la misma disposición legal y que se



encuentra referida a las rentas de agencias y otros establecimientos permanentesde empresas chilenas en el exterior.

Artículo 41 – A (De las normas relativas a la Doble Tributación Internacional)

Nuevo artículo, modificado por Ley 20.171 del 16 de Febrero de 2007.Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas delexterior que hayan sido gravadas en el extranjero:

A. Dividendos y retiros de utilidades.

1. Crédito total disponibleDará derecho a crédito el impuesto a la renta que se haya debido pagar ose hubiere retenido en el extranjero por Dividendos o retiros.

En el caso que en el país fuente de “Dividendos o Retiros de UtilidadesSociales” no exista impuesto de retención a la renta o éste sea inferior alimpuesto de primera categoría de Chile, podrá deducirse como crédito elimpuesto pagado por la Renta de la sociedad en el exterior. En todo lodemás este crédito deberá ajustarse a las normas establecidas en esteartículo.

Este impuesto se considerará proporcionalmente en relación a losdividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual sereconstruirá la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda atales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la cual se pagan,

agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresarespectiva.

También dará derecho a crédito el impuesto que una sociedad le reparta aotra para que sean enviadas a Chile, siempre y cuando la segunda posea el10% o más % del capital de la Primera.

2.- MONTO DEL CREDITO

El crédito para cada renta será la cantidad menor entre: a) El o los impuestos pagados según el número anteriorb) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad

resultante sea el monto neto de la renta percibida, respecto de la cual secalcula el crédito.

La suma de todos los créditos (determinados según estas reglas) será igualal crédito total disponible para el ejercicio.El crédito total disponible se deducirá del impuesto de primera categoría yde los impuestos finales (G. Complementario y Adicional).

10% o más

Sociedad

1

Sociedad

2

Chile



2. Crédito contra impuesto de primera categoría a) Se agregará a la base del impuesto de primera categoría, el Crédito

Total Disponible.b) El crédito deducible de primera categoría, será equivalente a aplicar la

tasa de dicho impuesto sobre la suma del crédito total disponible más

las rentas extranjeras respectivas.3. Crédito contra Impuestos Finales

La cantidad que resulte después de restar al crédito total disponible elcrédito de primera categoría, constituirá el crédito contra impuestos finales(Global Complementario o Adicional).

a) Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectivasegún contabilidad completa, deberán aplicar:i) El crédito contra impuestos finales se anotará separadamente en el

F.U.T. Se ajustará desde el final del ejercicio hasta su fecha de

distribución o retiro.ii) El crédito contra impuestos finales se distribuirá o retirará

conjuntamente con las utilidades que le dieron origen. Para losefectos se efectuará proporcionalmente en función del porcentajeque represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro imputableal año en cuestión, respecto del total de utilidades obtenidas ese año.

iii) Si en el año que se genera el crédito el contribuyente generapérdidas, dicho crédito se extingue totalmente (sin derecho adevolución), igual cosa sucederá con las pérdidas de ejercicios

posteriores que absorban las utilidades mencionadas.iv) Si las utilidades asociadas a este crédito son percibidas por otros

contribuyentes (contabilidad completa) dichos contribuyentesdeberán aplicar las normas de este artículo.

b) Cuando las rentas que dan derecho a este artículo sean percibidas odevengadas, por contribuyentes del impuesto global complementario oadicional, deberán aplicar:i) El crédito contra impuestos finales se agregará a la base del I.G.C. o

adicional, debidamente reajustado.

ii) El crédito referido se deducirá del I.G.C. o adicional determinado. Elremanente no da derecho a devolución o imputación a otrosimpuestos, ni podrá recuperarse en los años posteriores.

El crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deduccionesque no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

B. Rentas de Agencias y otros Establecimientos Permanentes.Aplicar las siguientes normas para determinar el impuesto.

1. Se agrega a R.L.I. una cantidad equivalente a los impuestos que seadeuden hasta el ejercicio siguiente o hayan pagado en el exterior por lasrentas de la Agencia o E.P. que deban incluir en la R.L.I. (Dicha cantidad sepodrá ser superior al crédito establecido en el Nº2).



2. Tendrán derecho a un crédito igual al que resulte de aplicar la tasa delimpuesto de 1º categoría sobre una cantidad tal que, al deducir dichocrédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la R.L.I.de la agencia. (El crédito no podrá ser superior al impuesto adeudado hasta el ej. siguiente o pagado en el extranjero).

3. El crédito se deducirá del Impuesto de Primera Categoría a pagar, delejercicio. Orden de imputación: Este crédito se aplicará a continuación de aquelloscréditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes deaquellos que lo permiten.

4. El excedente del crédito se imputará en la misma forma al Impuesto deprimera categoría del ejercicio siguiente o posterior. El contribuyente nopodrá imputar el remanente de crédito a ningún otro impuesto ni tendráderecho a su devolución.

C. Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, formulas, asesoríastécnicas y otras prestaciones similares.

1. Se agrega a R.L.I. una cantidad determinada en la forma señalada en elN°2, equivalente a los impuestos que hayan debido pagar o que se leshubiera retenido en el extranjero. (Dicha cantidad no podrá ser superior alcrédito establecido en el N°2).

2. Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrán derecho a un créditoigual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera categoría

sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crédito de esa cantidad, elresultado arroje un monto equivalente a la suma líquida de los ingresospercibidos. (El crédito no podrá ser superior al impuesto efectivamentepagado o retenido en el extranjero).

3. El crédito se deducirá del impuesto de Primera Categoría, del ejercicio. Estecrédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones queno dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4. En los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el excedente delcrédito se imputará e la misma forma al impuesto de Primera Categoría delejercicio siguiente o posteriores.El contribuyente no podrá imputar el remanente de crédito a ningún otroimpuesto ni tendrá derecho a su devolución.

D. Normas Comunes (Requisitos).

1. Los impuestos como las rentas del exterior (dividendos, retiros y rentas alexterior) se convertirán a pesos chilenos según paridad del Banco Centralen el día de percepción o devengo, según corresponda a la respectivarenta.

2. Para hacer uso del crédito establecido, las inversiones deberán inscribirseen el Registro de Inversiones en el Extranjero.

3. Darán derecho a crédito los impuestos pagados o retenidos en formadefinitiva en el extranjero, siempre que sean equivalentes o similares s losde esta ley, sobre resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos.



Si la aplicación o monto de impuesto extranjero depende de su admisióncomo crédito contra el impuesto a la renta en el país de residencia delinversionista, dicho impuesto no dará derecho a crédito en Chile.

4. Acreditación del pago de los impuestos.

5. Facultad del Director para fijar auditores públicos o privados para verificar laefectividad de las operaciones.

6. El crédito total por Impuestos Extranjeros no podrá exceder del 30% de laRenta Neta de Fuente Extranjera.La renta Neta de Fuente Extranjera (RNFE) se determinará:

- Consolidando las utilidades y las pérdidas de fuente extranjeraafectadas a Impuestos en Chile.

- Se deducirán los gastos necesarios para producirla, en laproporción que corresponda.

- Se adicionarán los créditos por impuestos extranjeros,calculados en la forma establecida anteriormente.

Donde:

Artículo 41 – C (De las normas relativas a la Doble Tributación internacional).

A los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentasafectas al Impuesto de Primera Categoría provenientes de países con los cualesChile haya suscrito convenios para evitar la Doble Tributación, se les aplicarán lasnormas de los artículos 41 A y B, con las excepciones que se establecen acontinuación:

A. Crédito total disponible:

1. Darán derecho a un crédito, calculado de la forma indicada en la letra A delArtículo 41, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdoa las leyes del país en convenio y de conformidad a lo estipulado en elConvenio.

2. Tratándose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidadessociales, se considerará el Impuesto a la Renta pagado en el exterior, en elcaso de una Agencia, el Impuesto que grave la remesa.

3. También dará derecho a crédito el impuesto que una sociedad le reparta aotra para que sean enviadas a Chile, siempre y cuando la segunda posea el10% o más % del capital de la primera.

Tope de crédito Total = RNFE X 30%

RNFE = Utilidades y pérdidas de fuente extranjera (-) gastos necesarios (+) créditos

extranjeros determinados



--------------------------------

Para los efectos del cálculo, respecto del impuesto en el extranjero, se presumiráque el impuesto pagado es aquel que según la naturaleza de las rentascorresponde aplicar en el otro estado.

4. Crédito en el caso de Servicios Personales:

Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile,perciban rentas extranjeras clasificadas en los Números 1 ó 2 del artículo42, podrán imputar como crédito, los impuestos a la Renta pagados oretenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en elpaís en el cual obtuvieron ingresos.

En todo caso el crédito no podrá exceder del 30% de una cantidad tal que,al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de larenta percibida de la cual se calcula el crédito. Si el impuesto pagado oretenido en el extranjero es menor al crédito, corresponde deducir lacantidad menor. En todo caso, el crédito externo se Agregará a la renta

extranjero declarada.Los contribuyentes que obtengas rentas, señaladas en el número 1 delArtículo 42, deberán efectuar anualmente una reliquidación del impuesto,por los meses en que percibieron las rentas afectas a doble tributación.

El exceso por doble tributación que resulte de la comparación de losimpuestos pagados o retenidos en Chile y el de reliquidación, rebajado elcrédito. Deberá imputarse a otros impuestos anuales o devolverse alcontribuyente.

Igual derecho a imputación y a devolución tendrán los contribuyentesafectos al I.G.C. que no tengan rentas del artículo 42, número 1, sujetas adobel tributación.

10% o más

Sociedad Sociedad Chile

En la determinación del crédito que se autoriza se aplicará lo dispuesto enlos Nº 1, 3, 4, 5 y 6 de la letra del Artículo 41 – A.



CREDITO POR INVERSIONES PRIVADAS EFECTUADAS EN INVESTIGACIONY DESARROLLO (LEY 20241 DEL 2008)

Contribuyentes que tienen derecho al crédito tributario

a) De acuerdo a lo establecido por el artículo 5° de la Ley N° 20.241, loscontribuyentes que tienen derecho al crédito que se comenta son los de la PrimeraCategoría que declaren en dicha categoría la renta efectiva determinada medianteuna contabilidad completa, ya sea, conforme a las normas de los artículos 14 bis ó20 de la Ley de la Renta.

b Por expresa disposición del artículo 4° de la Ley N° 20.241, no podránacogerse a los beneficios que establece dicha ley, dentro de los cuales secomprende el crédito tributario que se analiza, los contribuyentes que seencuentren relacionados, en los términos establecidos en el artículo 100 de la LeyN° 18.045, con los Centros de Investigación Registrados, y con los cuales se han

celebrado los correspondientes contratos de investigación y desarrollo.

Para la aplicación de lo anteriormente expuesto, el artículo 100 de la Ley N°18.045, sobre Mercado de Valores, establece lo siguiente:

"Artículo 100.- Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:

a. Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;

b. Las personas jurídicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad dematriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidasen la ley Nº 18.046;

c. Quienes sean directores, gerentes, administradores o liquidadores de lasociedad, y sus cónyuges o sus parientes hasta el segundo grado deconsanguinidad o afinidad, y

d. Toda persona que, por sí sola o con otras con que tenga acuerdo de actuaciónconjunta, pueda designar al menos un miembro de la administración de lasociedad o controle un 10% o más del capital o del capital con derecho a votosi se tratare de una sociedad por acciones.

Monto del crédito tributario

a) El monto del crédito que se comenta equivale al 35% del total de los pagosen dinero que, conforme a las normas de los respectivos contratos deinvestigación y desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, elcontribuyente haya efectuado para los fines indicados en dichos documentos, aúncuando las actividades de investigación o desarrollo realizadas en virtud de losreferidos contratos no se relacionen directamente con el giro del contribuyente queincurre en tales desembolsos.

b) Para los fines de cuantificar el monto del mencionado crédito los pagos porconcepto de actividades de investigación o desarrollo, se consideran los montosefectivos desembolsados en cada mes, conforme a las normas de los respectivoscontratos, debidamente actualizados por la Variación del Indice de Precios al

Consumidor (VIPC), existente entre el último día del mes anterior al de su pagoefectivo y el último día del mes anterior al cierre el ejercicio comercialcorrespondiente.



c) Se hace presente sobre este punto, que la ley que establece el beneficio encuestión, se refiere a pagos en dinero efectuados para los fines señalados, con loque quedan al margen de tal franquicia los montos que sólo se encuentrenadeudados por tales conceptos.

d) Para la aplicación de este crédito por contratos de investigación y desarrolloy por actividades de investigación o desarrollo, se entenderá por:

Investigación: La búsqueda metódica que tenga por objeto generar nuevosconocimientos en el ámbito científico o tecnológico, con la expectativa de quecontribuyan a desarrollar, fortalecer o mejorar la capacidad competitiva de laspersonas que la encargan. (Art. 1° letra a))

Desarrollo: La aplicación de los resultados de la investigación o la adaptación decualquier conocimiento científico o tecnológico, cuando se relacionen conoportunidades comerciales o productivas, con la expectativa de que contribuyan adesarrollar, fortalecer o mejorar la capacidad competitiva de quien lo encarga,

para: i) la fabricación de nuevos materiales, productos o el diseño de nuevosservicios, procesos o sistemas de producción, o ii) la mejora sustancial demateriales, productos, servicios, procesos o sistemas de producción ya existentes.El desarrollo para estos efectos alcanza hasta la materialización de los resultadosde la investigación en un plano, esquema o diseño, así como la creación deprototipos no comercializables y los proyectos de demostración inicial o proyectospiloto. (Art. 1° letra b)

Contrato de Investigación y Desarrollo: Es el contrato de prestación deservicios suscrito entre un contribuyente de aquellos a que se refiere el artículo 5°de la Ley N° 20.241, y el representante legal de un Centro de Investigaciónregistrado, o de la Persona Jurídica Patrocinante, según corresponda, en adelanteel "Representante", que tenga por objeto la realización o ejecución, por parte delCentro de Investigación, de actividades de investigación o desarrollo, o ambas,conforme ellas se definen en la ley antes mencionada. Una vez certificado, deconformidad a lo dispuesto en el artículo 3° de la ley precitada, este contrato daráderecho a los beneficios tributarios establecidos en dicha ley. (Art. 1° letra d))

(e) Para los efectos de lo dispuesto en la Ley N° 20.241, especialmente para lainvocación del crédito tributario que se analiza, no se considerarán actividades deinvestigación o desarrollo las siguientes:

(e.1) Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se transforma en un

material, producto o proceso comercializable, que tengan como fin inmediato suinserción en el mercado;

(e.2) Las mejoras, adaptaciones y análisis de carácter rutinario, repetitivo omenor aplicadas en materiales, productos, servicios o procesos, aunque en ellosse utilice tecnología;

(e.3) Modificaciones estéticas o menores de aplicaciones ya existentes paradiferenciarlas de otras;

(e.4) Los cambios periódicos o de temporada de materiales, productos oprocesos;

(e.5) La promoción de aquello que sea resultado de investigación odesarrollo;



(e.6) La adquisición de propiedad intelectual o industrial cuando ésta seincluya en el objeto principal de las labores de investigación o desarrollo, y

(e.7) La constitución de propiedad intelectual o industrial que pudiereresultar de labores de investigación o desarrollo.

Para los efectos antes señalados, el contribuyente beneficiario deberápresentar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que seestablecerá mediante una Resolución a dictar en una fecha posterior, unaDeclaración Jurada en la que se debe indicar aquella parte de los desembolsosrealizados durante el año comercial respectivo, en virtud de los contratos deinvestigación y desarrollo, que no ha sido financiada con recursos públicos.

Monto máximo del crédito

a) El monto máximo del crédito en estudio a deducir en cada ejercicio delimpuesto de la Primera Categoría no podrá exceder del 15% de los ingreso brutosanuales, determinados éstos conforme a las normas del artículo 29 de la Ley de laRenta, ni del equivalente a 5.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) del mesde Diciembre de cada período.

Para los fines de cuantificar el primer límite señalado, esto es, el 15% de losingresos brutos anuales, y tal como lo dispone la norma que contiene dichobeneficio, los citados ingresos se determinarán de conformidad a lo establecidopor el artículo 29 de la Ley de la Renta, y en virtud de lo preceptuado por esteprecepto legal, constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de laexplotación de bienes y actividades desarrolladas por el contribuyente, conforme alos N°s. 1 al 5 del artículo 20 de la ley precitada, excepto los ingresos a que serefiere el artículo 17 de la ley del ramo.

Por lo tanto, dentro de tales ingresos se comprenden todos aquellosingresos percibidos o devengados que provengan de las distintas actividades quedesarrolle el contribuyente, conforme a las normas de los N°s. 1 al 5 del artículo20 de la Ley de la Renta, con excepción de los que no constituyen renta; ingresosque se consideran para los efectos de determinar su monto anual debidamenteactualizados por la VIPC existente entre el último día del mes anterior a lapercepción o devengo del ingresos y el último día del mes anterior al término delejercicio comercial respectivo.

Orden de imputación del crédito al impuesto de Primera Categoría

El crédito en referencia, se imputará al impuesto general de PrimeraCategoría después de aquellos créditos que el contribuyente también tengaderecho a imputar a dicho tributo de categoría y cuyos excedentes no dan derechoa imputación a los ejercicios siguientes o a devolución, y antes de aquellos que sipermiten su reembolso o devolución al contribuyente.

Situación tributaria de los remanentes de crédito

Si de la imputación del referido crédito al impuesto general de PrimeraCategoría que se determine, conforme a las normas de los artículos 14 bis ó 20 dela Ley de la Renta, resultare un remanente de dicho crédito, éste no dará derecho

a devolución al contribuyente en el ejercicio de su determinación, pero sí dichoexcedente podrá deducirse del mismo impuesto de Primera Categoría a declarar ypagar en los ejercicios siguientes y subsiguientes, el cual se imputarádebidamente actualizado en la VIPC existente entre el último día del mes anterior



del año en que se determina y el último día del mes anterior al término del ejercicioen el cual procede su imputación, hasta su total extinción o agotamiento.

Situación tributaria de los pagos efectuados al financiamiento de actividadesde investigación o desarrollo que no constituyen crédito.

a) De conformidad a lo dispuesto por el inciso cuarto del artículo 5° de la LeyN° 20.241, la parte de los pagos efectuados a los fines señalados que noconstituyen crédito imputable al impuesto de Primera Categoría, el contribuyentela podrá rebajar como un gasto necesario para producir la renta de aquellos a quese refiere el artículo 31 de la Ley de la Renta, aún cuando las actividades deinvestigación o desarrollo realizadas en virtud de los contratos celebrados entrelas partes, debidamente certificados por la CORFO, no estén relacionadasdirectamente con el giro del contribuyente.

b) Dicha parte corresponderá también a aquella que exceda de los límitesmáximos de 15% de los ingresos brutos anuales actualizados o de las 5.000 UTM

del mes de diciembre de cada año, comentados en el N° 4 anterior. c) Se hace presente que para la deducción como gasto tributario de la partede los pagos que no constituyen crédito, no obstante las actividades deinvestigación o desarrollo no estar relacionadas directamente con el giro delcontribuyente, respecto de dicha parte deberá darse cumplimiento a los restantesrequisitos de tipo general que establece en su inciso primero el artículo 31 de laLey de la Renta, para la aceptación como gasto necesario para producir la rentade los desembolsos incurridos por el contribuyente.

Situación tributaria de los pagos efectuados al financiamiento de actividadesde investigación o desarrollo que constituyen crédito.

Por su parte, los gastos incurridos en las actividades de investigación odesarrollo en aquella parte que constituyen un crédito en contra del impuesto dePrimera Categoría, hasta los montos o límites máximos que establece la ley, noserán considerados como un gasto necesario para producir la renta de aquellos aque se refiere el artículo 31 de la Ley de la Renta.

No obstante lo anterior, a los gastos antes mencionados (en aquella parteque constituyen crédito), por tratarse de una partida imputable al valor o costo deun bien del activo de la empresa (un crédito), no se les aplica lo dispuesto por elartículo 21 de la Ley de la Renta.

VIGENCIA

a) De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 1° transitorio de la Ley N° 20.241,dicho texto legal entrará en vigencia transcurridos 90 días desde su publicación enel Diario Oficial; circunstancia que ocurrió el 19.01.2008. Por lo tanto, las normasde dicho texto legal empezó a regir a partir del 18.04.2008.

b) Por su parte, en virtud de lo dispuesto por la misma norma transitoria antesmencionada, el régimen de incentivo tributario que establece la Ley N° 20.241,tendrá vigencia hasta el 31.12.2017, quedando amparados en dichas franquiciassólo los pagos efectuados durante el período comprendido entre la fecha deentrada en vigencia de dicha ley, esto es, el 18.04.2008 y el 31.12.2017, conformea los contratos de investigación y desarrollo, debidamente certificados por laCORFO.



CREDITO POR GASTO DE CAPACITACION

CONCEPTOSon aquellos desembolsos incurridos por la empresa para el perfeccionamiento ydesarrollo de sus recursos humanos con el objetode mejorar la situación personal de los trabajadores y la productividad de laempresa.

REQUISITOS - Deben tener su origen en programas de Capacitación y Empleopreviamente autorizados por el Servicio Nacional de Capacitación y Empleo

- Que el crédito sea utilizado exclusivamente por los contribuyentes de 1°Categoría que declaren su renta efectiva o presunta.

CARACTERISTICAS DEL CREDITO

- Tienen un límite del 1% de las remuneraciones anuales de los trabajadores dela Empresa, debidamente reajustados.

- Como mínimo se puede utilizar 9 UTM, si el monto de las remuneraciones sonsuperiores a 45 UTM; 7 UTM si las remuneraciones son mayores a 35 UTMy menores a 45 UTM

- El remanente de crédito que exceda del impuesto anual, tendrá el carácter dePPM, el que es susceptible de devolución.

NORMAS ESPECIALES

La Ley 20326 del año 2009 y circular N° 9 del año 2009 del Servicio de ImpuestosInternos, se estableció que los contribuyentes que en el año anterior al pago delgasto de capacitación hubieren obtenido ingresos brutos inferiores a 100.000unidades de fomento, podrán deducir dichos gastos de capacitación de los pagosde los PPM mensuales, según la siguiente forma:

a) El monto a deducir como crédito en la declaración de cada mes, será el menorentre:

i) El de los gastos de capacitación que el contribuyente haya efectuado enel mes que corresponda a la declaración en que se lleve a cabo la deducción, quecumplan con los requisitos dispuestos por la ley N° 19.518, y sus normasreglamentarias;

ii) El equivalente al 1% de las remuneraciones imponibles a que se refierela ley N° 19.518, y sus normas reglamentarias, del mes que corresponda a ladeclaración en que se efectúa la deducción. Dichas remuneraciones deberánacreditarse, a solicitud del Servicio de Impuestos Internos, mediante los libros deremuneraciones del contribuyente, planillas de pagos de cotizaciones u otrosantecedentes, en la forma y plazo que éste determine, y

iii) El que resulte de dividir, el crédito por gastos de capacitación de la leyN° 19.518 imputado por el contribuyente al Impuesto de Primera Categoría en el



año tributario anterior, por doce, o por el número menor de meses en que elcontribuyente hubiese efectuado actividades en el año comercial respectivo. Paraestos efectos, el crédito imputado en el año anterior se reajustará en el porcentajede variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre elmes de noviembre del año anterior a la declaración anual que corresponda y el

mes anterior a la declaración mensual en que se efectúe la deducción.b) El crédito determinado conforme a lo dispuesto en la letra anterior se

imputará a los pagos provisionales mensuales que deban declararse y pagarse enel mes respectivo. Si de esta imputación resultare un remanente, éste podrádeducirse de la misma forma en el período mensual inmediatamente siguiente,conjuntamente con el crédito de ese mes, de haberlo, y así sucesivamente, hastalos pagos provisionales mensuales que correspondan al mes de diciembre de esemismo año comercial. El remanente se reajustará en el porcentaje de variación delÍndice de Precios al Consumidor entre el mes respecto del cual se generó dichoremanente y el mes a que correspondan los pagos provisionales a los que seimputa. Si al efectuar la imputación señalada respecto de los pagos provisionalesmensuales que correspondan al mes de diciembre del año comercial respectivoresulta un remanente, éste podrá imputarse en la declaración anual en lostérminos del artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Con todo, la suma de los créditos imputados en el año conforme a esteartículo y reajustados de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso anterior,no podrá exceder del monto del beneficio que se determine conforme a lodispuesto por la ley N° 19.518, por lo que, de producirse un exceso, elcontribuyente deberá restituirlo en su declaración anual de impuestos respectiva.La suma que se deba reintegrar conforme a lo dispuesto precedentemente,debidamente reajustada en el porcentaje de variación del Índice de Precios al

Consumidor entre el mes anterior al de su declaración y pago y el de la referidadeclaración anual, se considerará para tales efectos, y para la aplicación desanciones, como un impuesto sujeto a retención o recargo. Si de la comparaciónentre la suma de los créditos imputados mensualmente en el año y el créditodeterminado conforme a la ley N° 19.518, resulta una diferencia a favor delcontribuyente, ésta se imputará en la declaración anual respectiva de acuerdo a lodispuesto por la referida ley.

CREDITO DE EMPRESA CONSTRUCTORA

CONCEPTOEs un crédito establecido a favor de las Empresas Constructora, equivalente al65% del debidamente fiscal que afecta a los contrato de ventas de bienesinmuebles destinados a casa habitación.

REQUISITOEl remanente de crédito al 31 de diciembre de cada año, que resulta despuésde la imputaciones que dispone la Ley, se rebaja reaiustado del impuesto deprimera categoría y tendrá el carácter de P.P.M., susceptible de devolución.

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

CONCEPTOSon pagos mensuales a cuenta de impuestos de declaración anual que afecte alos contribuyentes.



PLAZO Y FORMA DE PAGO El plazo legal para su pago de este los primeros 12 días del mes inmediatamentesiguiente a aquel en que hace la obligación del Pago Provisional.

Se ingresa en arcas fiscales en el mismo formulario que se declara el IVA.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PAGAR PPMLos contribuyentes obligados por la ley de las renta a presentar declaración anualde Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente PagosProvisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyomonto se determinará en la forma que se indica a continuación:

A.- TASA VARIABLE SOBRE SUS INGRESOS BRUTOS

Un porcentaje sobre los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados porlos siguientes contribuyentes:

1. Los bienes raíces agrícolas obligados a declarar renta efectiva.

2.- Las .S.A. que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas ybienes raíces agrícolas, actividades del transporte y de la minería.

3.- Los contribuyentes del artículo 20 N° 3, 4 y 5.

4.- La actividad del transporte terrestre y de la minería que declaren en base arenta efectiva.

El porcentaje aludido se establecerá sobre la base del promedio ponderado de losporcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales delejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado odisminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de lospagos provisionales obligatorios, actualizados, y el monto total del impuesto deprimera categoría que debió pagarse por el ejercicio indicado sin considerar elreajuste del artículo 72 de la ley de la renta.El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en quedeba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercialanterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquél en que debanpresentarse la próxima declaración de impuestos.En caso que el porcentaje no sea determinable, por haberse producido pérdida enel ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejerciciocomercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es de un1%

B.- TASA FIJA .

1.- Talleres artesanales u obreros que se dediquen a la fabricación de bienes enforma preponderante 1.5% sobre ingresos brutos.

2.- Talleres artesanales que se dediquen a la prestación de; Servicio 3% sobreingresos brutos.

3.- Transporte terrestre de pasajeros sujetos a renta presunta0.3%. Sobre valor corriente en plaza.



4.- Transporte terrestre de carga ajena, que tributen en base a renta presunta0.3% sobre el valor corriente en plaza.

5.- 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por loscontribuyentes que desempeñen profesiones liberales, por lo auxiliares de la

administración de justicia respecto de los derechos que conforme a la Leyobtienen del público y por los profesionales contadores, Constructores yPeriodistas, con o sin título universitario. La misma tasa anterior se aplicará paralos contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión ú ocupación lucrativay para las sociedades de profesionales.

6.- Los contribuyentes acogidos al artículo 14 bis de la ley de la renta, efectuaránun pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categoríasobre los retiros en dinero o en especie que efectúen los propietarios, socios ocomuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título lassociedades anónimas o encomanditas por acciones , sin distinguir o considerarse

su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravados o exentas.Los contribuyentes de la Primera categoría que en un año comercial obtenganpérdidas para los efectos de declarar los impuestos, podrán suspender los pagosprovisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del añocomercial siguiente. Si la situación de pérdida se mantiene en el segundo y tercertrimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citadostrimestres, podrá suspender los PPM de los ingresos brutos de los trimestresinmediatamente siguientes a aquél en que la pérdida se produjo. Producidautilidad en algunos de los trimestres, se deberán reanudar los PPM en lostrimestres siguientes.

Los PPM deberán reajustarse de acuerdo a la variación que experimente el índicede precio al consumidor entre el último día del mes anterior al de su ingreso aarcas fiscales y el último día del mes anterior al del balance.El saldo que resultare a favor del contribuyente por concepto de PPM, le serádevuelto por el Servicio de Tesorería dentro de los 30 días siguientes a la fecha enque venza el plazo normal para presentar la declaración anual de impuesto a larenta

EXENCIONES DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Estarán exentas del impuesto de 1era. categoría las siguientes rentas:1°. Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita poracciones, respecto de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en laletra c) del N°2 del artículo 20°.

2°. Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyesespeciales.

3°. Las rentas de los bienes raíces no agrícolas sólo respecto del propietario ousufructuario que no sea sociedad anónima, sin perjuicio de que tributen con elimpuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exención no regirácuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas exceda del 11% de suavalúo fiscal, aplicándose en este caso lo dispuesto en los tres últimos incisos delartículos 20, N°1 letra a)



4.- Los intereses o rentas que provengan de:

a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o congarantía del estado o por las instituciones, empresas y organismos autónomosdel estado.

b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas parahacerlo.

c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro titulo de crédito emitidospor la Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos;empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; Institutos definanciamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crédito.

d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.

e)Las cuotas de ahorro emitidas por Cooperativas y los aportes de capital encooperativas.

f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos decualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en laletra c) de este número.

h)Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediarios por alguna de lasinstituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e

Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendenciade Compañías de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio.

i) Las exenciones contempladas en los números 2° y 4°,relativa a operaciones decrédito o financieras, no regirán cuando las rentas provenientes de dichasoperaciones sean obtenidas por Empresas que desarrollen clasificadas en los Nº3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva.

Estarán exentas del impuesto de la. Categoría las rentas percibidas por laspersonas que enseguida se enumeran:

1º El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales ysemifiscales de administración autónoma, las instituciones y organismosautónomos del estado y las Municipalidades.

2º Las instituciones exentas por leyes especiales.

3º Las instituciones de ahorro y previsión social que determine El Presidente de laRepública. La Asociación de Boy Scout de Chile y las instituciones de SocorrosMutuos afiliados a la Confederación Mutualista de Chile, y

4º Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República.Sólo podrán imputar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines delucro y 9 de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionarayuda material o de otra índole a personas de es casos recursos económicos.



5º Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividadgravada en esta categoría.

6º Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 bis que obtengan rentaslíquidas de esta categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que

no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.Con todo, las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no regiránrespecto de las empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas endichos números ni de las rentas clasificada en los números 3 y 4 del artículo 20.

IMPUESTO UNICO DEL 35% DEL INCISO TERCERO DELARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA

CONTRIBUYENTES AFECTOS

Dicho tributo afecta a los siguientes contribuyentes:- Sociedades anónimas;- Sociedades en comandita por acciones (en la parte que corresponda a los sociosaccionistas) y;- Contribuyentes del artículo 58 N° 1 (Agencias y/o establecimientos permanentesextranjeras).

BASE IMPONIBLE O HECHO GRAVADO

Componen la base imponible las siguientes cantidades:

a) Las partidas señaladas en el artículo 33 N° 1 de la Ley de la Renta, quecorrespondan a retiros de especies o a cantidades representativas dedesembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes delactivo, cualquiera que haya sido la forma de su registro contable en el momentode su erogación o desembolso, ya sea, que hayan sido contabilizadas con cargo auna cuenta de activo o con cargo a una cuenta de resultado, caso en este últimoque deberán agregarse a la renta líquida imponible de Primera Categoríadebidamente reajustadas conforme a lo señalado por el N°3 del artículo 33 de laley.

Dichas partidas corresponden al siguiente detalle, de acuerdo a la naturaleza jurídica de los contribuyentes afectados por el mencionado impuesto único.

Exceso de costo, gastos y desembolsos por sobre los ingresos no reputados rentao rentas exentas respecto de las cuales dichos desembolsos deben imputarse orebajarse (Art. 33, N° 1 letra e) y N°2 letra b).

Los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el incisosegundo del N°6 del artículo 31 o a accionistas individual o socios de sociedad depersonas uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferioral costo, condonación total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados,arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, accionessuscritas a precios especiales y todo otro be similar, y sin perjuicio de losimpuestos que procedan respecto de sus beneficiarios (Art. 33 N°1 letra f) y



Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen enexceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso,(Art. 33 N°1, letra g), y

b) Las rentas determinadas por aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36,

inciso 2°, 38, inciso 2° y 71, de la Ley de la Renta.

FORMA EN QUE DEBEN INCLUIRSE DICHAS PARTIDAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO UNICO.

Las referidas partida deben incluirse en la base imponible del impuesto únicodebidamente actualizadas, ya sea, de acuerdo ala forma prevista por el artículo 33N°3 de la Ley de la Renta en el evento de que hayan sido registradas con cargo aresultado o de conformidad; a la modalidad dispuesta por el artículo 41 N° 1, inciso3° de la Ley del ramo, en el caso de que dichas cantidades hubieren sido

contabilizadas en cuenta de activo.En todo caso, cualquiera que hubiera sido la forma de registro contable de lasmencionadas partidas, éstas deben reajustarse en la VIPC existente entre elúltimo día del mes anterior al de la erogación o desembolso o retiro de lasespecies y el último día del mes anterior a la fecha del balance, o cierre delejercicio comercial respectivo.

PARTIDAS NO AFECTAS CON DICHO TRIBUTO

Por expresa disposición del artículo 21 de la ley y por otras disposiciones, se

excluyen de la aplicación de dicho tributo las siguientes partidas:a) Los impuestos que deben pagar las empresas en virtud de laley de la Renta, incluyendo el propio impuesto único del 35%, que sean de sucargo exclusivo (Ejemplo: Impuesto de Primera Categoría e impuesto único del35%, inciso 3° art. 21);

b) El impuesto territorial pagado (contribuciones de bienes raíces);

c) Los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores (gastosde organización y puesta en marcha, intereses, seguros, comisiones,arriendos, etc.)

d) Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco y a lasMunicipalidades;

e) Los pagos por concepto de patente mineras, en aquella parte que no seandeducibles como gasto tributario conforme a las normas de los artículos 163 y164 del Código de Minería, contenido en la Ley N° 18.248, publicada en elDiario Oficial de la fecha 14 de octubre de 1983.

f) Los costos y gastos que sean imputables a ingresos no constitutivos de rentas oa rentas exentas, en la medida que dichos desembolsos no excedan al monto delos respectivos ingresos

g) Cincuenta por ciento (50%) con Tope de 14.000 UTM. vigente. en el mes dediciembre de cada año, de las donaciones que constituyen crédito en contra del



impuesto de Primera Categoría, en virtud del artículo 69 de la Ley N° 18.681, del987 y el respectivo reglamento de dicha disposición contenido en; el DecretoSupremo de Hacienda N° 340, de 1988; y

h) Totalidad de las donaciones efectuadas para fines culturales conforme a las

normas del artículo 8 de la Ley N 18.985 y su respectivo Reglamento contenido enel D.S del Ministerio de Educación N° 787, de 1991.

i) Toda otra cantidad que no cumple con los requisitos y condiciones indicadasanteriormente, entre estas cantidades pueden señalar las siguientes:

- Exceso de depreciaciones- Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta(deudas incobrables, impuestos de la ley de la renta, participaciones ygratificaciones voluntarias,, etc.).

PERIODO EN EL CUAL SE GRAVAN LAS PARTIDAS ANTES DETALLADAS La tributación de las partidas o gastos rechazados antes detallados con elimpuesto único del 35% del inciso 3°del artículo 21 respecto de las sociedades encomanditas por acciones (en la parte proporcional que corresponda a los sociosaccionistas) y contribuyentes del artículo 58 N° 1, ocurrirá en el mismo ejercicio enque se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos dedinero, o cualquiera sea el resultado tributario del período y de las pérdidas outilidades acumuladas en las empresas, y a su vez, sin importar si dichascantidades están o no rebajando la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría,es decir, independientemente de su contabilización o registro contable, ya que

conforme a la norma que contiene dicho tributo, las partidas que componen subase imponible, son aquellas señaladas en el N del artículo 33 de la Ley, sinconsiderar si han sido agregadas o no a la Renta Líquida Imponible de PrimeraCategoría.

TASA DEL IMPUESTO UNICO

La tasa del impuesto único es de un 35% en el caso de las sociedades anónimas,sociedades encomanditas por acciones y contribuyentes del artículo 58 N°1.

TIPO DE IMPUESTOEl impuesto único del 35% no tiene el carácter de impuesto de Categoría, porconsiguiente, NO DA DERECHO a los créditos a que se refieren los artículo 56N°3 y 63 de la Ley de la Renta, por concepto de impuesto de Primera Categoría.

Dicho impuesto debe aplicarse aún en los casos en que los contribuyentes afectosal citado tributo se encuentren exentos del impuesto de Primera categoría o gocende franquicia tributarias respecto del referido gravamen de categoría, como ser,las empresas acogidas a las franquicias de Zonas Francas (exentas del impuestode Primera Categoría), las acogidas alas franquicias de la ley 18.392, de 1985,sobre Antártida Chilena y territorios adyacentes (exentas del impuesto de PrimeraCategoría), etc.



CARACTER DE IMPUESTO UNICO

El tributo del 35% tiene el carácter de impuesto único a la renta, por consiguiente,las cantidades sobre las cuales se aplique, no pueden quedar gravadas conningún otro tributo a nivel de las empresas respectivas, sin perjuicio, de los

impuestos que procedan respecto. de los beneficiarios de las mencionadas rentaso cantidades.

Ahora bien, para que las partidas que constituyen la base imponible del impuestoespecial del 35% solamente quedan gravadas con el impuesto único del 35% y nocon el impuesto de Primera Categoría, la ley establece que éstos debendesagregarse de la Renta Líquida de Primera Categoría.

Apunte_renta_1ra._cat._2011

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