Jueves 14-marzo

Qu es el Derecho Tributario?

Concepto: rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposicin y a la recaudacin de los tributos y analiza las consiguientes relaciones entre el ente pblico y los ciudadanos. Son normas de orden pblico (no se pueden cambiar ni alterar) La principal norma que regula el Derecho Tributario es el Cdigo Tributario y las dems leyes como DL 824 y 825.Qu es la Potestad Tributaria? Es la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de la ley, obligaciones tributarias. Es el poder de dictar normas en el orden tributario o de imponer tributo, esta potestad radica en el PR, este poder de imperio viene con el Estado y no es necesario que el Estado invoque soberana para poder dictar normas tributarias y es una de las formas ms importantes que tienen los Estados para solventar el gasto pblico y adems los impuestos cumplen una funcin social.Caractersticas de la Potestad Tributaria

1. Es originaria, es decir, el Estado la detenta o que la adquiere de un modo originario (es coetneo a la soberana, nace con l, no deriva de otro poder. Algunos autores dicen que no es originario sino que es delegado cuando establecen impuestos otros organismos que no sea el Estado, ejemplo las Municipalidades).Esta facultad-poder-potestad es de imponer tributos.2. Es irrenunciable, o sea, el Estado no puede renunciar a esta potestad, lo que si se puede hacer es condonar, eximir, rebajar, eliminar, subir, bajar un tributo o impuesto, pero no por eso dejan de existir los impuestos, ni menos deja de existir la potestad de imponer impuestos.3. Es abstracta, por que existe independientemente a que el Estado lo ejerza o no (que el Estado no la ejerza, no significa que el poder se fue).4. Es imprescriptible el poder o potestad, que no es lo mismo que prescriba la obligacin, ya que estas si prescriben si el sujeto activo no ejerce su accin.

5. Es territorial, es decir, se ejerce dentro de los lmites del Estado (slo en el territorio nacional).

Lmites a la Potestad Tributaria

1. Lmite externo, no se pueden traspasar las fronteras (no puedo imponer impuestos en Bolivia)2. Lmite interno, estn dados por principios constitucionales tributarios y por los tratados internaciones, o sea, tienen rango constitucional, exige la concurrencia de un requisito que se llama el hecho grabado (el hecho grabado siempre es territorial, o sea, debe ocurrir en Chile. El hecho grabado es el hecho que debe ocurrir o que la ley seala como necesario para darle origen al nacimiento de esa obligacin tributaria, Ej.: yo tengo un almacn, por tanto doy boleta y mis compradores deben exigir la boleta, cuando naci el hecho grabado?-cuando nos pusimos de acuerdo en el precio y le entregu la mercadera= hecho grabado venta y el hecho grabado prestacin de servicios y nace cuando usted presta el servicio). Ej.: Pacto Internacional de Derechos Econmicos.Principios y garantas constitucionales que limitan el poder tributario

1. Principio de Legalidad, Nullum tributo sine lege-no hay tributo sin ley por qu existe este principio? por la seguridad jurdica (y de las personas para que no estn pensando que maana le van a subir o crear un nuevo impuesto), por eso debe existir una ley previa al tributo. Este principio evita que se establezcan impuestos injustos o desproporcionados. Este principio de Legalidad cumple 2 roles o funciones: 1ro, permite que los contribuyentes puedan conocer cules son sus obligaciones tributarias; cundo-cmo y cunto. 2do, es un mecanismo de defensa frente a eventuales arbitrariedades de la administracin, Art. 63 N 14, 65 Inc. 2 y 4).Caractersticas fundamentales del Principio de Legalidad Cules son las etapas de una ley? iniciativa, origen-discusin-votacin-sancin-promulgacin-publicacin)a) Iniciativa exclusiva que tiene el PR (porque es el que tiene la mayor responsabilidad en la economa de un pas por ser Jefe de Estado)

b) El origen de una ley tributaria es de la Cmara de Diputados (poder legislativo)c) Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria (el legislador es el nico facultado para dictar leyes sobre tributos, Art. 7 CPR)d) No afectacin de los tributos, o sea, que el tributo no puede tener un destino especfico.Consecuencias del Principio de Legalidad

1. Las personas no estn afectas a tributos sino que en virtud de una ley.

2. No se puede aplicar el principio de la analoga (la ley debe decir claramente qu cosa se graba, debe ser estricto siempre el principio de legalidad)

3. El PR no puede utilizar la Potestad Reglamentaria (facultad de dictar reglamentos) para crear tributos, Art. 147 y 157 CP4. Los convenios entre particulares le son inoponibles al Fisco

Art.19. La Constitucin asegura a todas las personas (La garanta de la legalidad de los tributos est consagrada en el Art.19 N 20 CPR)

20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas.* En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.

* Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.

* Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.

* Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo;

Art. 7.- Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.

Inc.3 Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y originar las responsabilidades y sanciones que la ley seale.

Art. 63.- Slo son materias de ley:

14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del PR;

Art. 65.- Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado, por mensaje que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de cualquiera de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por ms de diez diputados ni por ms de cinco senadores.

Inc.4 Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para:

1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.O sea, slo se puede crear tributos a travs de la ley el Estado.

Potestad Reglamentaria: Es la facultad que tiene el PR y otras autoridades administrativas paradictar normas jurdicas con contenido general que tienden a dar cumplimiento a la Constitucin y a las leyes.

En un sentido ms estricto el profesor J. L. Cea Egaa la define como, La atribucin especial del PR para dictar, unilateralmente, normas jurdicas generales o especiales destinadas al gobierno y administracin del Estado o a la ejecucin de las leyes2. Principio de proporcionalidad: Art.19 N 20 CPR (igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley e igual reparticin de las dems cargas pblicas) y 19 N 22 (no discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el Estado y sus organismos en materia econmica y solo en virtud de una ley que no signifique una discriminacin, se podrn determinar beneficios directos o indirectos a una zona o sector= zonas francas)3. Principio de igualdad: Art. 19 N 2 (igualdad ante la ley) la ley es igual para todos, se dicta un impuesto y pagan todos por igual (pero hay ciertos factores que van a influir en que cantidad de impuestos que yo deba pagar, sobre todo en la ley de rentas) (la igualdad, equidad o justicia no es lo mismo cuando al Estado se le da, no significa que l retribuya de la misma manera, no es igualdad de justicia ya que si uno se demora en pagar los tributos, el Estado cobra al 500% ms), cules son los factores o fuentes de estas diferencias? 1er factor: capacidad contributiva dice directa relacin con la capacidad que tenga el sujeta pasivo de absorber este impacto tributario, o sea, de pagar (se fija un mnimo de subsistencia, si estoy sobre ese mnimo significa que debo pagar si no, estoy exenta). 2do factor: es el origen de la renta (las rentas pueden tener su origen en el capital= impuesto de 1ra categora tiene su origen en el capital, sociedades=rentas de capital se paga una tasa del 17% o en el trabajo= impuesto de 2da categora tienen su origen en el trabajo y es progresivo, es decir, mientras ms gano, ms pago, hasta un 40%).Hay un beneficio que no se aplica en Chile que es el PRINCIPIO BENEFICIO DEL CONTRIBUYENTE, es decir, mientras yo ms beneficios recibo del Estado, debieren ponderarme una menor carga ya que significa que necesito ms.4. Principio de proteccin a la propiedad privada: el derecho de propiedad es el que se ve ms afectado por la potestad tributaria, porque el Estado tiene la necesidad de generarse recursos para satisfacer otras garantas constitucionales como salud, educacin (el derecho de propiedad es el ms amplio derecho de seoro y nada opera contra l y se ve plasmado en CP con los robos con violencia tienen penas ms altas, pero en Derecho Tributario, s se ve afectado).Manifestaciones de proteccin al derecho de propiedad 1ro, la irretroactividad a la ley tributaria, Art. 3 CT las leyes que crean, modifican o suprimen impuestos y las que modifican las tasas impositivas slo pueden operar hacia lo futuro (hechos que se verifiquen con posterioridad a la entrada en vigencia). La irretroactividad del ordenamiento jurdico chileno se encuentra en el Art. 9 CC la ley puede slo disponer para lo futuro, y no tendr jams efecto retroactivo. El principio de irretroactividad es obligatorio para el juez y no para el legislador.2do, no confiscatoriedad de los tributos: los impuestos por expresa disposicin constitucional no pueden afectar al derecho de propiedad en su esencia (porque materialmente si los afecta, si usted no paga sus contribuciones, le pueden rematar la casa porque usted incumpli la obligacin de pagar), pero el Estado no le puede imponer un tributo que sea de tal magnitud que usted no pueda ejercer la esencia del derecho de propiedad que es el U-G-D.5. Principio de garanta: Art. 19 N 26.- La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la Constitucin regulen o complementen las garantas que sta establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones, tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.Si el tributo es muy grande y me impide ejercer el derecho de propiedad, el tributo es inaplicable. 6. Principio de la generalidad: una vez verificados los presupuestos legales que se dan para el cobro de los impuestos o imposicin se va a aplicar a la generalidad, salvo que la autoridad legislativa nos exima de pagar o condonar a travs de una ley.Medios para garantizar el cumplimiento de las garantas constitucionalesa) General: ser el control de legalidad del Art. 81 CPRb) Especial: recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidadRecurso o Accin de Proteccin Art. 20.- El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas establecidos en el Art. 19, nmeros 1, 2, 3 inciso quinto, 4, 5, 6, 9 inciso final, 11,12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en el inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24, y 25 podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptar de inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes.Fuentes del Derecho Tributario

1. CPR: principio de legalidad, Art. 63 N 14 y Art. 65 N 1 (iniciativa PR, origen Cmara Diputados)2. La Ley: (qu es ley segn Planiol: es la norma social obligatoria, de carcter permanente, emanada de la autoridad pblica y sancionada por la fuerza), cules son los DL=son aquellos generados en un gobierno de facto y DFL=delegacin de la potestad reglamentaria, DL 824-825-830, Ley 17.875 impuesto territorial y Ley 16.271, DFL N 2 de 1959. Qu es la Ley? Art.1 CC Es una manifestacin de la voluntad soberana, que en la forma prescrita por la Constitucin, manda prohbe y permite.3. Tratados Internacionales: lo que se intenta regular con los tratados internacionales es evitar la doble tributacin y la desgravacin, aplicadas a actividades especficas. Los tratados internacionales tienen rango constitucional 4. Reglamentos y decretos del PR

5. Instrucciones y resoluciones del SII

Los nmeros 4 y 5 se definen como actos unilaterales de la administracin orientados a crear normas jurdicas generales. La administracin lo que hace es reglamentar o interpretar la norma legal qu es interpretar la ley? Es determinar su verdadero sentido y alcance.

Campo de aplicacin del Derecho Tributario

Art.1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del SII.

Por lo tanto, son de aplicacin del CT la fiscalizacin del SII aquellos que se dicten conforme a leyes.Podramos aplicar supletoriamente el derecho civil al tributario? De acuerdo al Art. 2, S.

Vigencia de la Ley Tributaria

La regla general es el CC en su Art. 8. Nadie podr alegar ignorancia de la ley despus que sta haya entrado en vigencia.

En materia Tributaria es el Art.3 CT En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.

Infracciones y Sanciones

La ley que se modifica y favorezca al contribuyente, se aplicar a favor del contribuyente. Principio Indubio Pro Contribuyente.

Impuestos Anuales: si esta ley nueva, modifica la tasa, entrar en vigencia el 1 de enero del ao siguiente.

Inters Moratorio: si la nueva ley modifica la tasa de inters moratorio, se aplicar la tasa que rija al momento de la deuda.

Art.53 Inc.3 CT.- El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre los valores reajustados en la forma sealada en el inciso primero.

Presuncin de conocimiento de la ley tributaria

Art. 8 CC es la regla general, en materia tributaria no hay presuncin de derecho y es por ello que s se acepta el desconocimiento de la ley tributaria en algunos casos.Requisitos de las actuaciones generales del SII

1.- La regla general es que estas actuaciones determinen el da y horario cules son das hbil? Nosotros sabemos que los das hbiles son donde no hay feriados y donde hay feriados son das no hbiles.2.- Debe ser declarada por el tribunal competente

3.- Las actuaciones tiene que ser ratificadas

Concepto de Tributo: es una prestacin pecuniaria exigida coactivamente por el Estado en virtud de una ley, cuya principal finalidad es solventar a los servicios pblicos a travs de estos tributos. La relacin es entre el sujeto pasivo contribuyente y sujeto activo Fisco.

Los tributos vienen de la poca medieval, pero en la actualidad se encuentran regulados. El tributo tiene una finalidad social y econmica para el pas, y su objeto es contribuir al gasto pblico (con el tributo que todos pagamos se solventa en gran medida el gasto pblico, salud educacin, etc.) Por qu se habla de tributo y no de impuesto?, porque el impuesto es una especie de tributo (el tributo es la globalidad, gnero y el impuesto es la especie)Caractersticas del tributo

1. prestacin en dinero

2. exigido coactivamente por el Estado

3. tiene un establecimiento legal

4. potestad del Estado

5. recae sobre personas determinadas

1. Prestacin en dinero: prestacin pecuniaria o en dinero que el Estado exige al sujeto pasivo coactivamente para financiar los servicios pblicos y satisfacer las necesidades de la poblacin.

2. Exigido coactivamente por el Estado: su cumplimiento no es voluntario, el sujeto obligado no puede sustraerse a su cumplimiento, y ello es as, por cuanto es el Estado el acreedor o sujeto activo de la obligacin tributaria, siendo titular de la potestad tributaria en virtud de la cual el tributo se ha establecido.3. Su establecimiento tiene una fuente legal (no es arbitrario): y ello quiere decir que, su nacimiento y aplicacin no est sujeto a la discrecionalidad de la autoridad administrativa, sino a reglas fijas, por ello se afirma que no existe un impuesto sin una ley previa que lo establezca, todo lo cual deriva del ejercicio de la potestad soberana limitada por los derechos constitucionales de los obligados.

4. Emana de la potestad de imperio del Estado: que es inherente a su soberana, poder en virtud del cual el Estado se encuentra en situacin de crear tributos y perseguir su cumplimiento forzado, radicndose esta facultad fundamentalmente en el Poder Legislativo, a travs del cual nacen las leyes que establecen la carga tributaria. 5. Siempre recaen sobre personas determinadas (natural o jurdica): a partir entonces de la creacin e imposicin de los tributos por parte del Estado, surgir un vnculo jurdico entre el Fisco, como sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria, y un sujeto pasivo o contribuyente, que se encuentra obligado a una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo. (Los tributos constituyen la fuente de recursos o financiamiento ms importante con que cuenta el Estado, llegando a cubrir cerca del 70% a 80% del presupuesto nacional. Se caracterizan adems, por su fcil recaudacin y alto rendimiento. En cuanto a su finalidad, estn destinados en general tanto a cubrir las cargas pblicas como a perseguir objetivos extra fiscales, sociales o econmicos).Clasificacin de los tributos

Impuesto: dinero que el Estado le exige a ciertos sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen necesidades colectivas. Tasa: prestacin pecuniaria a que es obligado el contribuyente por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o servicio pblico, por ejemplo una patente de un auto (el servicio es puesto a disposicin del contribuyente aunque este no lo utilice)

Contribucin: es el tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la realizacin de obras pblicas.Clasificacin de los impuestos

1. Internos y externos

a) Internos: es aquel que grava rentas, riquezas y actividades dentro del pas.

b) Externos: son aquellos que gravan comercio o actividades internacionales.

2. Reales y personalesa) Real:

b) Personal: es aquel que considera circunstancias personales del sujeto pasivo que puede modificar su capacidad contributiva afectada por el impuesto.

3. Sujetos a declaracin y no sujetos a declaracin

a) Sujetos a declaracin: impuesto a la renta

b) No sujetos a declaracin: es aquel que no debe ser declarado, Art. 200 N 2 Cdigo Tributario

4. Directos e indirectos

a) Directos: son aquellos que recaen sobre la capacidad contributiva de la persona o de la obligacin al pago

b) Indirecto: es aquel que permita traspasar la carga contributiva a un 3ro.

5. de tasa fija y de tasa variable

6. ordinario y extraordinario

7. nico y mltiple

Relacin Jurdica Tributaria

Concepto: consiste en el nacimiento de derechos y obligaciones recprocas de las partes (Fisco y contribuyente). De la relacin jurdica nace la obligacin principal que es pagar los impuestos.La Obligacin Tributaria

Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto debe dar a otro, que acta ejerciendo el Poder Tributario, una determinada suma de dinero, en virtud de un mandato de la ley.

En la obligacin tributaria hay dos sujetos: uno, el deudor, denominado sujeto pasivo o contribuyente que es una persona natural o jurdica obligada a entregar una suma de dinero al otro sujeto, que es el acreedor de la obligacin y recibe el nombre de sujeto activo, siendo generalmente el Fisco.

La obligacin tributaria debe emanar necesariamente de una ley y para que nazca, requiere, adems que se produzca el hacho previsto por la ley, esto es, el hecho grabado.Conforme a la potestad tributaria que incumbe a todo el Estado, lo normal es que el Estado grave con impuestos a los bienes situados dentro de su territorio o a las actividades desarrolladas en su interior, en virtud del principio de territorialidad de la ley consagrada en el CC.

* Elementos de la Obligacin tributaria

1. Elemento la ley: es la nica fuente de imposicin tributaria es la ley.2. Elemento los sujetos: sujeto pasivo, llamado contribuyente que es la persona natural o jurdica, comunidades o sociedades de hecho sin personalidad jurdica que, en razn de sus actividades o condicin, causen o puedan causar impuestos.

Hay 2 tipos de contribuyentes: contribuyente de hecho (son los trabajadores) y contribuyente de derecho.

Se distinguen en materia tributaria un sujeto pasivo directo (es el que est enterado a entregar a las arcas fiscales el dinero que el mismo ha soportado) y un sujeto pasivo indirecto (denominado sustituto en lugar del contribuyente, es el que est obligado a ingresar a las arcas fiscales el tributo soportado por otro, ejemplo: agente retenedor es el empleador) y un 3ro responsable (es aquel sujeto que por razones contractuales asume la obligacin de otro en forma solidaria o subsidiaria. Diferencia entre la responsabilidad solidaria es el que asume el todo- aval y el responsable subsidiario, ejemplo de 3ro responsable el que compra en un establecimiento de comercio porque asume la responsabilidad de fiador Art. 69 CT).

3. Elemento la causa: (buscar definicin de causa en CC) hay varias corrientes:

a) algunos dicen que la causa seran los beneficios que otorga el Estado.

b) otros, dicen que la causa de la obligacin es la existencia de una capacidad contributiva (es el que tiene que pagar)

4. Elemento el objeto: la prestacin a la que est obligada el sujeto pasivo. En Derecho Tributario tenemos una clasificacin:

Derecho de los contribuyentes

Estos derechos se coligen de las leyes 19.880-18.834-LOC 18.575 y DL 830

Cules son los derechos esenciales del contribuyente? Son 10

1. Ser tratados en forma atenta y con el debido respeto por el personal del servicio de la administracin tributaria.

2. Ser informado al inicio de todo acto de fiscalizacin sobre la materia y naturaleza a revisar y conocer en cualquier momento el estado de la tramitacin de los procedimientos.

3. Que se les facilite el ejercicio de sus derechos, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y obtener la informacin sobre los requisitos que el ordenamiento jurdico imponga a las actuaciones de los contribuyentes (en derecho existe un principio base en el Art. 8 CC Nadie podr alegar ignorancia de la ley despus que sta haya entrado en vigencia- en materia tributaria si se puede alegar ignorancia, pero no es una presuncin de derecho generalmente se da con personas con poca educacin, de zonas rurales, se les permite probar que no saban de la ley).

4. Ser informados sobre las autoridades de la administracin tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que l est interesado.

5. Obtener copias a su costa o certificacin de las actuaciones o documentos, solicitar y obtener la devolucin de los originales una vez terminado el procedimiento.

6. Eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento.

7. Que sus declaraciones impositivas tengan un carcter reservado y que slo sean aplicados para la fiscalizacin que hace SII, sin que puedan ser cedidas o comunicadas a 3ros, excepcin: en pensiones de alimentos.

8. Que las actuaciones del servicio se lleven a acabo en un plazo razonable, sin dilaciones, esperas innecesarias para el contribuyente.

9. Formular alegaciones y presentar antecedentes mientras estn vigentes los plazos.

10. Plantear sugerencias y quejas de manera respetuosa.

1. Obligacin principal, que siempre es de dar pagar el tributo. El contenido de la prestacin principal es pagar y es una obligacin de dar y la obligacin de dar contiene la de entregar.

El contenido de la prestacin principal que es pagar el impuesto, tiene los siguientes elementos:

a) existencia del hecho generador: que es el presupuesto de hecho que est descrito en la ley, que de verificarse nace, la obligacin tributaria (si no ocurre el hecho, no nace la obligacin de pagar)b) base imponible: suma de dinero o entidad abstracta sobre la cual debe aplicarse el impuesto, la tasa, alcuota que debe aplicarse a la base imponible, para determinar ah el monto de la obligacin tributaria (ejemplo: si compro una silla que vale $1.000 sin IVA, la base es $1.000, la tasa 19%, le aplico la tasa a la base, y si ya viene con el IVA, le restamos el 19%). Caractersticas de la obligacin principal

1. Obligacin de dar una suma de dinero

2. El acreedor siempre es el Estado y deudor el contribuyente

3. La ley es su fuente mediata

4. La fuente inmediata es el hecho grabado

2. Prestaciones accesorias, de la prestacin principal pueden ser de hacer o de no hacer (obligacin de hacer es iniciar actividades, dar aviso del trmino de giro, llevar contabilidad, etc.)

Caractersticas de las obligaciones accesorias

1. su fuente es la ley

2. es una obligacin de hacer

3. su nacimiento es anterior o posterior a la obligacin de pagar un tributo

4. aplica al contribuyente o 3ras personas

Obligaciones accesorias

1. Art.66-67 CT: inscribirse en ciertos roles y registros

2. Art.68 CT: declarar inicio de actividades

3. Art.69 CT: dar aviso de trmino de giro

4. Art.16 y siguientes CT; llevar contabilidad

5. Art.29 al 36 CT: efectuar declaraciones

6. Art.88 CT: emitir ciertos documentos

7. Art.88 CT: timbrar documentos

Enunciacin de algunas obligaciones accesorias tributarias

1ra obligacin accesoria-Inscripcin en el Rut (diferencia entre RUT-rol nico tributario y RUN-rol nico nacional, CNI-cdula nacional identidad) Qu es la inscripcin en el Rut?, Art.66 CT, entonces, no deben obtener RUT las personas naturales chilenas porque es el mismo nmero de la CNI.

1. los turistas extranjeros

2. los diplomticos y funcionarios internacionales

3. deportistas, artistas y conferencistas extranjeros

4. todas las personas que ya poseen RUT

Quines deben obtener slo RUT?

1. Los mismos 5 anteriores cuando realizan inversiones en el pas (porque estn generando renta)

2. las sociedades extranjeras que efectan inversiones en el pas

3. los extranjeros sin residencia en el pas que perciban rentas en Chile

Declaracin de inicio de actividades

Art. 68 CT,

Art 20 N 1-3-4 y 5 son actividades afectas a 1ra categora (predomina el K por sobre el trabajo)

Art. 42 N 2 son afectas a 2da categora (predomina el trabajo)

Art. 48 se refiere a las participaciones o asignaciones percibidas por los directores de las S.A.

* No deben iniciar actividades las personas que ya hayan hecho una declaracin de iniciacin de actividades, ahora si es una empresa de giro trasportes y quiere cambiar de giro a exportaciones, no debe hacer una nueva declaracin, sino slo ampliarlo o cambiarlo y el plazo es de 2 meses del cambio o ampliacin y cuando no ests generando debes declararte sin movimientos.

* La inscripcin en el RUT y la iniciacin de actividades era un trmite que se hacia por separado antes del ao 93, posteriormente se permite hacerlo en forma conjunta, si usted necesita slo obtener Rut no es necesario que haga declaracin de inicio de actividades y es ms, hoy se hace todo virtual en la pgina del SII y se llena un formulario

* Quin debe firmar el formulario? esta es una regla para todos en general, en las personas jurdicas firma el representante legal que adems tenga el uso de la razn social, no puede ser un simple administrador, porque puede actuar en nombre y representacin de esa compaa y dnde reviso esa informacin, en la escritura y si no est en la escritura, no es el representante legal, es por ello que siempre que se contrata con una sociedad se debe revisar la escritura para cerciorarse que quien firma es el representante legal.

* Si es una comunidad o un ente sin personalidad jurdica, tienen que firmar todos porque no tienen representante.

* El requisito para poder hacer este trmite es tener domicilio en Chile por el principio de territorialidad.

2da obligacin accesoria- Aviso de Modificaciones, Art 68 CT, 69 Inc. Final disminucin de capital sin autorizacin del SII

Sanciones

el no dar aviso oportuno de una modificacin es sancionado con una multa de Art. 97 N 1 qu modificaciones hay que informar?

1. modificacin de razn social

2. cambio de domicilio

3. cambio de giro

4. de apertura o cierre de sucursal

5. ingreso retiro o cambio de socios

6. aporte o disminucin de capital en las personas jurdicas

7. cambio de representantes

8. conversin de E.I.R.L. a sociedad

9. fusin, absorcin, divisin y transformacin de sociedades

El aviso de ser dentro de los 2 meses en que se produjo.

En dnde queda registrado el cambio de razn social o cambio o ampliacin de giro?

Se debe hacer una modificacin, una aclaracin o rectificacin a la escritura matriz, se deja constancia que este nuevo documento pertenece a la escritura matriz.

3ra obligacin accesoria- timbraje de determinados documentos, el timbraje es la legalizacin de la documentacin respaldatoria de las operaciones que el contribuyente efecta durante el ejercicio de su actividad, materialmente se ve en el timbre seco, mal llamado de agua en el original y las copias que da el SII.

4ta obligacin accesoria-Llevar contabilidad Fidedigna es el detalle, esta obligacin no es para trasferir sumas de dinero, sino que esta es la que ms sirve para fiscalizar, se deben llevar en el lugar donde desarrolla su actividad y no en su casa, estos libros tambin sirven al contribuyente y son pruebas fidedigna como prueba. Se entiende por contabilidad fidedigna:

1. se ajusta a las normas legales vigentes

2. registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos, retiros y existencia de bienes de la actividad del contribuyente.

3. la que se encuentras respaldada por documentacin fehaciente.

Por lo tanto, no hay contabilidad fidedigna cuando:

1. cuando la anotacin se ha hecho en un libro sin timbre del SII, cuando se omite algn registro, en materia tributaria el omitir es mentir.

2. cando no existe informacin fehaciente que respalde lo que se anot

3. cuando se adulteran la cifras de contabilidad

4. cuando se emiten y registran facturan material o ideolgicamente falsas

Existe la contabilidad completa (los deben llevar siempre los de 1ra categora, o sea, las empresas, salvo que el Director Regional de SII los excepcione de hacerlo) y la contabilidad simplificada.En general, no estn obligados los pequeos contribuyentes a llevar contabilidad completa los del Art. 22 de la LIR, los del Art. 34 (son los pequeos mineros), y los afectos al impuesto nico que graba los sueldos, salarios, pensiones, premios, etc.

5ta obligacin accesoria-Declarar y Pagar (ojo, es la ms importante): un impuestos sujeto a declaracin y pago= impuesto a la renta y un impuesto no sujeto a declaracin= impuesto de timbres y estampillas ya que slo se paga. Leer Art. 20 N 1-3-4-5.Modos de extinguir la obligacin tributaria

El modo de extinguir la obligacin tributaria principal es pagando (qu es el pago? es la prestacin de lo que se debe Art.1568 CC, que es norma supletoria del Derecho tributario).

Los impuestos deben pagarse en moneda nacional de acuerdo al Art. 18 CT

Hay contribuyentes autorizados que pueden llevar su contabilidad en moneda extranjera y se les permite el pago en dicha moneda, debe estar autorizado e informando al SII en forma previa y por escrito (una vez que se solicita en pago en otra moneda, se podrn desistir, salvo que la Direccin Nacional de Impuestos Internos haya determinado que yo por recibir los ingresos en esa moneda, deba pagar los impuestos en esa moneda, ah no me puedo desistir) Cmo debe ser el pago? requisitos: en forma ntegra y oportuna, (el pago que hacemos en Tesorera si puede ser parcial, Art. 49-50 CT pero no me extingue la obligacin por completo). Cuando es el pago parcial y se paga en cuotas no se aplican las normas del CC- si acredito pago de marzo no significa que estn pagadas las cuotas anteriores, eso no aplica en materia tributaria.

El pago puede hacerse en efectivo, pagar, vale vista, cheques u otro instrumento autorizado.

Si el pago no es oportuno, se produce el incumplimiento, el deudor tributario queda en MORA por el slo hecho de no pagar dentro del plazo (efectos de la mora: 1 reajuste conforme al IPC, si es dentro del mismo mes calendario no produce reajuste, 2 despus de ser reajustada genera intereses y ese inters si se genera por mes aunque me hubiera atrasado en 1 da, me cobran el mes completo, 3 el Director Regional SII puede condonar total o parcialmente el inters y multa

Pago por equivalenciaEs el pago con otra cosa de igual valor, pero siempre tiene que operar el consentimiento del acreedor, en este caso, una ley que autorice el pago por equivalencia, ejemplo DL 1519 ao 1976 que autoriza a ciertas empresas para que paguen el impuesto en 2 cuotas o lo hicieran en planes habitacionales a sus trabajadores.PPM (pago previsional mensual)

LIR (Ley sobre Impuestos a la Renta, Art. 84 contempla que ciertos contribuyentes deben hacer PPM a cuenta de los impuestos que les corresponden pagar)

Cundo se deben pagar los impuestos anuales?

En abril del mes siguiente de su extincin (los das 12)

Efectos de los impuestos: incumplimiento y cumplimiento forzado

El Fisco puede exigir el cumplimiento de una obligacin y puede haber varias causas o motivos por los cuales no se pagaron los impuestos:1. porque no quiso pagar

2. porque se le olvid

3. porque estoy en insolvencia

Hay que distinguir entre el deudor solvente y el deudor insolvente:a) deudor solvente: en materia civil cuando se hace el cobro de una deuda tiene que tener o procurarse un ttulo ejecutivo, lo mismo ocurre en materia tributaria con las siguientes diferencias:

1. el ente administrador puede procurarse, crear su propio ttulo ejecutivo sin la intervencin del deudor.2. se procede conjuntamente contra todos los deudores, las excepciones que se presentan en este juicio son 3:

1 el pago

2 prescripcin

3 no empecerle el ttulo (no me afecta o se me es inoponible)

b) deudor insolvente: si el deudor es insolvente el Fisco puede provocar la quiebra o verificar su crdito una vez que est decretada la quiebra (hacer presente al sndico mi crdito) y adems de ser insolvente el deudor debe ser comerciante, porque las obligaciones de los comerciantes son obligaciones mercantiles.Compensacin: (en materia tributaria se llama imputacin), Art. 1655 CC, cuando 2 personas son deudoras entre s, opera entre ellas una compensacin que extingue un pago. Esta opera en los PPM (se invierten los papeles, aqu el contribuyente pasa a ser acreedor, la regla general es que se le deben los impuestos al Fisco, el PPM se va a imputar a la suma, devolvindose por el Fisco la diferencia y esta devolucin es con reajuste de IPC, el que da lo que no debe, no se presume que lo dona, puede haber pagado un impuesto que no deba o haber pagado en exceso y no se presume que lo don al Fisco, Art 51 Inc.2, los contribuyentes pueden pedir la imputacin de ese pago en exceso a otro impuesto debido por ello, o sea, se restan, ya que el Fisco no devuelve dineros) Confusin: (Art.1655 CC) opera cuando concurren en una misma persona (acreedor y deudor a la vez) qu es el beneficio de inventario? Lo hacen los herederos cuando en la herencia puedo yo presumir que viene con ms pasivo que activo, y se podra pensar que la confusin operara cuando no hay herederos y el fisco hereda y l siempre hereda con beneficio de inventario, por tanto no se produce confusin.Remisin: (condonacin o perdn de la deuda): ejemplos de remisin en materia tributaria: Art. 17 N 22 LIR no constituyen rentas las remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones, Art 192 Inc. 2 CT

Prescripcin: es un modo de extinguir las obligaciones por no haber ejercido las acciones y concurriendo los dems requisitos legales (corre desde la ltima vez que se pag). Art. 2492-1567 CC. No se extingue la obligacin, lo que se extingue es la accin del Fisco para perseguir esa deuda.

Accin de cobro, Art.201 CT (que es la accin que tiene el Fisco para requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria, aun de manera forzada).Accin fiscalizadora, facultad que tiene el SII para liquidar a una persona, liquidando los impuestos y girarles las diferencias correspondientes1. plazo ordinario: 3 aos, contados desde que la obligacin se hizo exigible (contados desde que debi efectuarse el pago), y el plazo ordinario es la regla general.

2. plazo extraordinario: 6 aos, cuando se trate de impuestos sujetos a declaracin y concurriendo las siguientes circunstancias:

b) que el contribuyente no hubiera presentado declaracin (estando obligado a hacerlo) o

c) que la hubiese presentado pero esta es maliciosamente falsa

* Los impuestos sujetos a declaracin son aquellos en que previo pago hay que hacer una declaracin y son:

impuesto a la renta

IVA

* Los impuestos no sujetos a declaracin es el impuesto de timbres y estampillas y las contribuciones.

* El plazo de 3 aos se va a ampliar a 6 aos cuando la declaracin es maliciosamente falsa, pero esa maliciosidad tiene que ser declarada (malicioso es dolo-intencin, la malicia puede ser del representante=NO, jams, el dolo es personalsimo ) * Aumento del plazo, Art.63 N 3 CT y Art.200 Inc. 3 FISCALIZACIN TRIBUTARIA

La accin fiscalizadora est consagrada en el Art. 59 del CT y se puede conceptualizar como la facultad que la ley reconoce al SII para que dentro de los plazos de prescripcin, examine y revise las declaraciones presentadas por los contribuyentes.(Accin fiscalizadora, facultad que tiene el SII para liquidar a una persona, liquidando los impuestos y girarles las diferencias correspondientes)Lmites a la fiscalizacin

Esta accin fiscalizadora tiene ciertos lmites:

1. Los derechos constitucionales de los contribuyentes.

2. Los plazos de prescripcin contemplados en los Art. 59, 200, 201 y 202 del CT.

3. Las leyes 19.738 y 19.747 que modificacin el artculo nico permanente de la ley 18.320.

4. La reserva y el secreto bancario.

5. El secreto profesional.

Medios de fiscalizacin

1. Informacin: Es el medio de fiscalizacin mas efectivo y certero en su resultado, puesto que a travs de ella no solo se detectan las situaciones de evasin, sino que adems se retroalimentan a las unidades de inspeccin.

2. Exigencia del RUT: A travs de dicho nmero se controla, en la base de datos, la informacin tributaria de cada contribuyente.

3. La declaracin de iniciacin de actividades: Por medio de esta, el SII controla todos los patrimonios susceptibles de encontrarse gravados con impuestos.

4. La revisin y confeccin de inventarios: Art. 60 Inc. 1 y 2 del CT, esta situacin tiene por objeto saber la disponibilidad tributaria del contribuyente en relacin a los bienes que ha comprado.

5. La citacin: Es una actuacin del SII que consiste en una comunicacin escrita notificada al contribuyente y emanada del jefe de la oficina respectiva, por la cual se le emplaza para que dentro del termino de un mes presente una declaracin o corrija, aclare o confirme su declaracin anterior. Esta tiene por finalidad:

a.Poder requerir al contribuyente para que presente una declaracin omitida o bien para que proceda a su verificacin, aclaracin o ampliacin.

b. Constituye una nueva oportunidad al contribuyente para subsanar omisiones o errores en que se hubiese podido incurrir respecto a la obligacin de tener que efectuar declaraciones de impuesto o, en su defecto, insistir en la determinacin del impuesto o una diferencia va la formulacin de una liquidacin.La citacin es una oportunidad para hacer sus descargos, el contenido de dicha citacin est regulado en el Art.63 Inc.3 y 22 Inc.3, lo importante de esta obligacin accesoria es que produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin del Art. 200 Inc.3.

Cul es la procedencia de la citacin? Por regla general es facultativo, es decir, lo podr hacer o no segn estime conveniente el SII y como trmite obligatorio como excepcin a la regla general est concebida en los siguientes casos:

Art. 21 Inc.2

Art. 22

Art. 27 Inc.2 con carcter de obligatorio cuando no presta declaracin, estando obligado

Qu pasa si no se establece como trmite obligatorio? Produce el efecto de nulidad de liquidacin por que no se cumpli con un trmite esencial y que por los perjuicios producidos y en los casos que la ley prescriba segn el CPC.

Plazo de citacin

Art. 63 Inc.2 el plazo es desde que se notifica, un mes para rectificar, aclarar o confirmar la declaracin anterior, es decir, si present la citacin, en caso contrario, en se mismo momento hago la presentacin verbal

Se notificar personalmente, por carta certificada o por cdula, se har en el domicilio expresado en el documento de iniciacin de actividades

El objeto de la citacin es para presentar una declaracin, rectificacin, ampliacin o confirmacin.

Contestacin de la citacin: 3 actitudes

1. no dar respuesta, en este caso el SII va a liquidar, por lo tanto, se pierde la oportunidad de declarar, aclarar, rectificar, ampliar o confirmar.

2. dar respuesta verbal, el funcionario del SII levantar un acta, la cual deber ser firmada por el funcionario y el contribuyente.

3. respuesta por escrito, esto es lo ms recomendable

Efectos de la citacin

1. emplazamiento, para que en el plazo de un mes declare, aclare, ample, confirme o rectifique, si no se cumplen los requerimientos del emplazamiento, el SII tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, Art. 64 N 1.

2. una vez que sea legalmente notificado, se amplan los plazos a 3 meses, lo cual es conveniente para el SII6. Declaracin jurada: El SII esta autorizado para pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina respectiva.

7. Examen de contabilidad: Esto se realiza con objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener informacin, as, el SII puede examinar inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin.

8. Incautacin: Se permite al Director del SII ordenar retirar de la esfera de la custodia del contribuyente todos aquellos antecedentes relacionados con su giro, cuando est recopilando informacin necesaria para decidir si ejerce o no accin penal por delitos tributarios.

9. Trmino de giro: Toda persona natural o jurdica que termine su giro comercial o industrial, deber dar aviso por escrito al SII, acompaando un balance final o los antecedentes que estime necesarios y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro de sus actividades.

10. Tasacin: Contenido en el Art. 64 del CT, se refiere a que el SII podr fijar oficialmente el precio mximo o mnimo de la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, siempre y cuando la conducta no sea arbitraria.

APREMIOS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

APREMIO

Se encuentra consagrada en el Libro II del CT y se refiere a aquellos medios compulsivos consagrados por la ley con la finalidad de obtener de los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria o de obtener de ciertas personas determinadas conductas.

Art. 93 consagra que En los casos que se sealan en el presente Ttulo podr decretarse por la Justicia Ordinaria el arresto del infractor hasta por quince das, como medida de apremio a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas.

Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya sido apercibido en forma expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo razonable.

El juez citar al infractor a una audiencia y con el solo mrito de lo que se exponga en ella o en rebelda del mismo, resolver sobre la aplicacin del apremio solicitado y podr suspenderlo si se alegaren motivos plausibles.

Las resoluciones que decreten el apremio sern inapelables.

La jurisprudencia del 27 de octubre de 1993, sobre un recurso de amparo resuelto por la Corte de Apelaciones de San Miguel, seala que el Art. 93 estara tcitamente derogado por el Art. 19 N 26 de la CPR que consagra el principio de seguridad de las garantas constitucionales.Casos en que procede el apremio

1.- Retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin: La Tesorera va a apercibir al contribuyente y si no cumpliere en el plazo de 5 das contado desde la notificacin, remitir los antecedentes al juez para aplicar los apremios que correspondan.

2.-Tratndose de las personas citadas en conformidad a los Arts. 34 al 60: Siempre que la persona haya firmado la declaracin, adems de haber sido citada por 2da vez. (Art. 75 Inc. 3).3.- Personas que deben llevar libros y no lo hagan, o lo hagan incompletos o no sean fidedignos.

El apremio podr renovarse cuando se mantengan las causas que lo motivaron y mientras no se cumpla con la obligacin.

Infracciones tributariasSon aquellos incumplimientos culposos o dolosos que se encuentran sancionados por la ley. Los incumplimientos culposos constituyen infracciones administrativas y los dolosos, delitos tributarios.

Clasificacin de las infracciones tributarias

1. Atendiendo a la naturaleza de la sancin:

a. Infracciones civiles

b. Infracciones administrativas

c. Infracciones penales

2. Atendiendo a las personas que las cometen:

a. Propias del contribuyente

b. Del contador y/o asesores

c. La de los funcionarios del SII

d. La de los otros funcionarios pblicos

e. La de los auxiliares de la administracin de justicia que tienen la calidad de ministros de fe

1.- Atendiendo a la naturaleza de la sancin:

a.- Infracciones civiles:

Es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el contribuyente causando dao al Estado, lo que es sancionado con una sancin civil consistente en una indemnizacin de perjuicios la cual considera los intereses moratorios y las multas.

Caractersticas

1. Reemplazan la indemnizacin de perjuicios

2. Es un recargo de un monto fijo o porcentual

3. El acreedor no esta obligado a justificar los perjuicios

4. Es compatible con otras sanciones de tipo penal y administrativo

5. Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino que a simples trmites, es decir, giro del SII o cobro conjunto con el impuesto por Tesorera.

b.- Infracciones administrativas:

Es toda violacin culpable de una obligacin penada por la ley, con una sancin administrativa, que ser aquella que persigue un inters pblico mediante la aplicacin de una multa regulada segn la gravedad de la infraccin y la calidad del infractor entre un mnimo y un mximo.

Caractersticas

1. Revisten el carcter de un castigo

2. Admiten una graduacin, es decir, siempre existe un mnimo y un mximo

3. Se aplican conforme a procedimientos administrativos.

c.- Infracciones penales:

Es toda violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos.

Caractersticas

1. La pena corporal es compatible con sanciones de tipos administrativos y aun civiles.

2. Dentro de la clasificacin de los delitos encontramos con crmenes, simples delitos y faltas.

3. Los juicios criminales por delitos tributarios sancionados con pena corporal solo podrn ser iniciados por querella o por denuncia del SII o del CDE a requerimiento del Director del SII.

SIMPLES INFRACCIONES TRIBUTARIAS1.- Infraccin genrica del Art. 109.

Art. 109.Toda infraccin de las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aquellas que deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la norma establecida en el artculo 53.

2.- Infraccin del N 1 del 97. Requisitos del tipo del inciso 1:

1. Que se retarde o se omita presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripcin en roles o registros obligatorios y dichos antecedentes no constituyen la base inmediata para determinacin o liquidacin de un impuesto.

Sancin: Multa de 1 UTM a 1 UTA.Requisitos del tipo del inciso 2:

1. Que el retardo u omisin (del inciso 1ro) estn relacionadas con terceras personas.Sancin: Multa de 1 UTM a 1 UTA. Con todo, la multa mxima no podr exceder a 30 UTA ya sea que el infractor sea el contribuyente o un Organismo de la Administracin del Estado.* Tiene que ver con las obligaciones accesorias.* Esto son delitos del tipo, que no constituyen la base inmediata3.- Infraccin del N 2 del 97.

Este s constituye la base inmediata para la determinacin de un impuesto. Estamos en presencia de un impuesto que no se pag o no se hizo oportunamente, siempre y cuando no se trate de un impuesto de retencin y recargo porque de ser as, la sancin se encuentra en el N 11 del Art. 97.

Este retardo o omisin constituye la base inmediata para la determinacin de un impuesto, ejemplo: el IVA= formulario 29, impuesto la renta=formulario 22.

Requisitos del tipo:

1. Que se retarde o se omita en la presentacin de declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la liquidacin o determinacin de un impuesto.

Sancin: Multa del 10% de los impuestos posterior a la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el 30% de los impuestos adeudados.4.- Infraccin del N 3 del 97.Requisitos del tipo:

1. Que se presente la declaracin incompleta o errnea2. La omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior a la corresponda.

Sancin: multa del 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resulten.* Procedimiento de auto denuncia, la multa es inferior, condonacin hasta un 100% de la multa y 60% de intereses. Si la infraccin es detectada por el SII, slo aplicarn algunos.Consiste en no llevar conforme a la ley o adecuadamente la documentacin soportante o medios de pruebas que con posterioridad a uno mismo servir. El no llevarla puede llevar al error de declarar un impuesto inferior al que corresponde.

Es posible exonerarse de esta multa siempre y cuando se acredite haber empleado la debida diligencia.5.- Infraccin del N 6 del 97.Requisitos del tipo:

1. No exhibir los libros contables o los libros auxiliares y otros documentos a los fiscalizadores.

2. Oponerse o entrabar cualquier forma de fiscalizacin conforme a la ley.

Sancin: multa de 1 UTM a 1 UTA Procede un apremio del Art. 95, citado por segunda vez, proceder el apremio del Art. 97 N 3.

El Art. 62, seala que los libros deben estar en el lugar donde se ejerce el comercio.6.- Infraccin del N 7 del 97.

Requisitos del tipo:1. No llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director Nacional o Regional de acuerdo a la ley. 2. Tambin mantenerlos atrasados (no al da), o llevarlos en forma distinta a la ordenada por ley.

Esta infraccin no se da ipso facto debido a que se da un plazo para subsanar no inferior a 10 das y si en ese plazo no se cumple, procede la infraccin.

En ambos casos sealados con anterioridad, el plazo ser de 10 das para regularizar.Sancin: 1UTM a 1 UTA.7.- Infraccin del N 10 del 97.

Requisitos del tipo:1. No otorgar guas de despacho, factura, notas de crdito, notas de dbito y boleta en los casos y formas exigidos por la ley.

2. Uso no autorizado de boletas, facturas, notas de dbito, crdito y guas de despacho sin timbre.

3. Fraccionamiento del monto de las ventas o de otras operaciones para otorgar o eludir el otorgamiento de boletas.

* Esta infraccin est relacionada con la LIR ya que esta consagra la obligacin de emitir ciertos documentos.

Sanciones: Multas del 50% al 500% del monto de la operacin, con un mnimo de 2 UTM y un mximo de 40 UTA.

La clausura del establecimiento (oficina-estudio-sucursal-donde se cometi la infraccin) por 20 das debiendo pagar igualmente la remuneracin a los trabajadores. La reiteracin de estas infracciones se sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo (se entender por reiteracin cuando se cometan 2 o ms infracciones en un perodo no superior a 3 aos). Para la clausura, el SII podr requerir el auxilio de la fuerza pblica (Carabineros), procediendo el allanamiento, descerrajamiento de ser necesario. Pondrn sellos oficiales y carteles en los establecimientos clausurados.8.- Infraccin del N 11 del 97.

Requisitos del tipo:1. Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, Multa: 10% de los impuestos adeudados. Se aumentar la multa en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.2. Omisin de la declaracin en todo o parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el SII en procesos de fiscalizacin, la Multa: ser de un 20 a 60% respectivamente. 9.- Infraccin del N 15 del 97.

Requisitos del tipo:

1. Incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Arts. 34 y 60 inciso penltimo. Sancin: Multa del 20% de 1 UTA 10.- Infraccin del N 16 del 97.

Anteriormente consista solo en la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y solo se poda exculpar al contribuyente si declaraba que la prdida haba sido fortuita. A partir de la ley 19.506 se est en presencia de dos conductas constitutivas de infraccin:Requisitos del tipo:

1. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables.

Sancin: Multa de 1 UTM a 20 UTA, la que no podr exceder del 15% del capital propio.* Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso 1ro, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con posterioridad a una notificacin.* Es necesario que el director regional no declare la prdida como fortuita, por lo tanto, se deber probar que se actu con diligencia y cuidado. Posterior a una citacin no procede la prdida fortuita. Esta infraccin tiene una sancin de multa y en el caso que la prdida o inutilizacin sea fortuita se debe dar aviso dentro de los 10 das siguientes y reconstituir en el plazo dado por el servicio el que no puede ser inferior a 30 das.

11.- Infraccin del N 17 del 97.

Requisitos del tipo:

1. Movilizacin o traslado de bienes muebles realizado en vehculos destinados al trasporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura.

Sancin: Multa del 10% al 200% de una UTA.

12.- Infraccin del N 19 del 97.

Requisitos del tipo:

1. No exigir u otorgar factura o boleta. No solo hay que exigir la boleta, sino tambin llevarse la boleta.

Sancin: Multa de hasta 1 UTM en el caso de boletas y de hasta 20 UTM en el caso de facturas.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Con fecha 27 de enero de 2009, se public la ley 20.332 que perfecciona la jurisdiccin tributaria y aduanera, al radicar en un rgano jurisdiccional, letrado, especial e independiente, cuya funcin es conocer y resolver de las reclamaciones de los contribuyentes.

Procedimientos regulados por la ley 20.332

1. En primera instancia:

a. Respecto de los reclamos: Est a cargo de un rgano jurisdiccional, letrado, especial e independiente que obra bajo la denominacin de Tribunal Tributario y Aduanero.

b. Respecto de las infracciones tributarias y la aplicacin de sanciones pecuniarias: Se le entrega competencia al TTA con la salvedad de que la competencia lo determina el domicilio del infractor.

c. Respecto de los impuestos establecidos en la Ley de Timbres y Estampillas: El juez de letras que tenga competencia en el lugar donde se otorg el instrumento pblico o se solicit la autorizacin o protocolizacin del instrumento privado.

2. En segunda instancia:

a. Por regla general: Conoce la Corte de Apelaciones que tiene competencia en el territorio de la Direccin Regional que dict la resolucin apelada. En el caso de que haya ms de una Corte de Apelaciones con competencia, conocer del recurso la Corte que tenga competencia en el lugar del domicilio del contribuyente.

b. Por regla especial: La apelacin deducida en contra de resoluciones dictadas por la Direccin Regional al conocer de los reclamos de avaluos de bienes races es conocida por una sala especial, denominada Tribunal Especial de Alzada de primera o segunda serie, segn la naturaleza del inmueble.

Intervencin de la Corte Suprema

La Corte Suprema conocer y fallar:

1. El recurso de casacin en la forma

2. El recurso de casacin en el fondo

3. El recurso de queja

Procedimientos sancionatorios

Se dividen en:

1. General

2. Especial

1.- Procedimiento sancionatorio general

Este rige para todos aquellos casos que se investiguen o denuncien infracciones que, sancionadas por la ley tributaria con sancin privativa de libertad y multa, el Director Nacional de SII decidiere no ejercer accin penal.

Materias a las que se aplica

Se aplica al Art. 97 numerales 4, 5, 8, 9,12,13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26.

Procedimiento

Cuando el fiscalizador ministro de fe constate la comisin de alguna de las infracciones sometidas a este procedimiento:

1ro.- debe levantar un acta, 2do.- debe individualizar al presunto infractor, 3ro.- debe hacer una relacin circunstanciada de los hechos que la configuran, 4to.- esta acta se notificar personalmente o por cdula al presunto infractor, 5to.- el presunto infractor dispone desde ese momento de un plazo de 10 das para formular sus descargos.

6to.- En el caso de que haya descargos, se iniciar la etapa de discusin, as, en el escrito de descargos se debe consignar con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.

7mo.- Luego de presentados los descargos, se le conferir traslado al SII por el trmino de 10 das, donde podr comparecer por s o a travs del CDE. Cuando se ha vencido el plazo del SII para formular sus descargos y haya contestado o no, el TTA ordenar recibir la causa a prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino que se indique. Slo se admitirn como medios de prueba, aquellos que el contribuyente hubiere ofrecido en su escrito de descargos.

8vo.- Cuando se ha concluido la fase probatoria, el TTA debe dictar sentencia, contra la cual procede el recurso de apelacin, que debe interponerse en el plazo de 15 das, contados desde la fecha de su notificacin. La resolucin que declara inadmisible el reclamo o haga imposible su continuacin, puede impugnarse por medio de un recurso de reposicin o de reposicin con apelacin subsidiaria, en el plazo de 15 das.

9no.- Tendr competencia para conocer del recurso de apelacin la Corte de Apelaciones que tenga competencia en el territorio de la Direccin Regional que dicto la resolucin apelada.

En las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, se requiere de patrocinio y representacin en los trminos de los Arts. 1 y 2 de la ley 18.120.

Al no existir una norma especial en el CT sobre los medios de prueba y su valor probatorio, corresponder aplicar las disposiciones sobre esta materia que se contienen en el derecho comn.

Requisitos de la apelacin

Segn lo dispone el Art. 189 del CPC aplicable al efecto, conforme al Art. 161 N 9 del CT, en relacin con el Art. 148 del mismo cuerpo legal, los requisitos son:

1. Interponerse por escrito

2. Contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya

3. Sealar las peticiones concretas que se someten a la decisin del tribunal

Con todo, a contar de la ley 20.322, la apelacin suspende los efectos de lo resuelto y que, por lo tanto, el SII no puede girar la multa hasta que la Corte no confirme la sentencia apelada.

La Corte de apelaciones tendr las siguientes alternativas procesales:

1. Revocar lo resuelto por el TTA

2. Confirmar su fallo

3. Confirmarlo con declaracin

Si el recurso se rechaza, el afectado o el SII pueden interponer recursos de casacin en la forma y en el fondo ante la Corte Suprema.

Procedimiento sancionatorio especial

Este se aplica al Art. 97 numerales 1 Inc. 1 y 2 - 2, - 3,- 6,-7,-10,-11,-15,-16,-17,-19,- 20,. 21 y la norma general del Art. 109.

Procedimiento

El procedimiento depende de la infraccin:

1. Art. 97 N 1 Inc. 1 y 2 y N 11: Se gira la multa y luego se notifica.2. Art. 97 N 1 Inc. 2,- 3, -6, -7, -10, -15,-16, -17, -19, -20 y 21, y la del Art. 109: Solo se pueden girar una vez trascurrido que sea el plazo de 15 das que se tenan para reclamar.

El giro de la multa se notifica por carta certificada y la infraccin se notifica personalmente o por cdula.

Cuando ya se ha notificado, la persona debe comparecer a travs de un escrito de reclamacin, en un plazo de 15 das para interponerlo. d) En lo principal: Formulo reclamo.

e) Primer otros: Patrocinio y poder (si es que se acta por medio de abogado).

Una vez que se hicieron los descargos, y ya teniendo la prueba, viene el traslado al SII para que ste responda en un plazo de 10 das. Cuando ya se ha vencido el plazo, se recibir la causa a prueba cuando el juez estime que hay hecho sustanciales, pertinentes y controvertidos y este perodo probatorio es de 8 das, igual que en el juicio sumario.

La naturaleza jurdica de la sentencia que recibe la causa a prueba es una interlocutoria que establece derechos a favor de las partes. Igual que en el juicio sumario, son 8 das de perodo probatorio y dentro de los 2 primeros das se puede sealar la lista de testigos. La resolucin de primera instancia, en este procedimiento se notifica a las partes mediante de la publicacin ntegra de la resolucin en Internet en el sitio del TTA. Cuando termina el perodo probatorio, la causa queda en estado de fallarse, para lo cual tiene el juez 5 das para fallar desde que qued en estado de sentencia y en contra de sta solo procede recurso de apelacin en el plazo de 15 das desde la notificacin de la sentencia y debe concederse, si es que se concede, en ambos efectos, suspensivo y devolutivo. La ley 20.322 no seala como debe notificarse la sentencia definitiva, por tanto, debe aplicarse la norma del Art. 131 bis, es decir, por carta certificada, donde se entiende notificada desde el tercer da de su envo. En contra de esta sentencia de apelacin solo procede recurso de queja cuando exista falta o abuso.PROCEDIMIENTO DE RECLAMOProcedimiento General de Reclamo

Procedimiento General de Reclamaciones: (Arts. 123 a 148, Cdigo Tributario)

Toda persona natural o jurdica, comunidad o sociedad de hecho, que invoque un inters legtimo, est habilitada para reclamar ante los TTA, solicitndole que deje sin efecto alguno de los actos administrativos susceptibles de impugnarse.

Caractersticas

1.- Es de acceso restringido a las partes, slo estas pueden imponerse de los autos.2.- Es especial, por cuanto a pesar de la normativa jurdica de carcter procesal, funcional y orgnico le es aplicable. Existen ciertas instituciones de derecho que resultan alteradas por normas especiales, como son:

a) El TTA debe aplicar de oficio la prescripcin extintiva, disponiendo por mandato legal la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada, que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.

b) En las apelaciones no es necesaria la comparecencia en segunda instancia

3.- Es bilateral, por cuanto por un lado comparece el contribuyente reclamante, y por la otra, el Fisco que es representado por el SII, el que a la vez es representado por los Directores regionales dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones territoriales

4.- Es de carcter tcnico, por la complejidad de sus materias

5.- De consecuencias econmicas. Su sentencia, la mayora de las veces conlleva a una obligacin econmica de parte del contribuyente o del Fisco.

6.- Cautelar al inters Fiscal. No solo porque se pueden decretar medidas cautelares a favor del Fisco, sino tambin porque el Director Regional puede ordenar que se practiquen nuevas liquidaciones en relacin con el mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin, y la interposicin del recurso de apelacin, no afecta ni el giro, ni el posterior cobro de los impuestos reclamados, cuando el fallo es adverso al contribuyente. De hecho, en ese caso, la Corte solo a peticin de parte, y previo informe del servicio de tesorera, ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un plazo determinado renovable.

7.- Es acumulativo, por cuanto en un mismo reclamo se comprenden los impuestos nacidos de hechos gravados de idntica naturaleza de aquel que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que devenguen durante el curso de la causa.

Procedimiento

Quin puede reclamar? (Art. 124 del CT)

Cualquier persona, siempre que invoque un inters actual comprometido. Lo anterior implica que el reclamante debe expresar el motivo por el que estima encontrarse agraviado o afectado por el acto administrativo en contra del cual recurre; este agravio debe afectar a un inters pecuniario y no meramente moral y tico o terico.

Adems, debe ser un inters actual, esto es, no debe tratarse de obtener una resolucin meramente declarativa por parte del TTA, sino que debe estar destinada a solucionar una controversia existente en la prctica.

De qu se puede reclamar? (Art. 124 del CT)

De la liquidacin de un impuesto. Se puede reclamar de toda la liquidacin o de una o algunas de las partidas o elementos de ella.

Concepto de Liquidacin

Es el acto administrativo en virtud del cual el SII determina un impuesto. Es una actuacin de la administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto en base a las declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente o derivada de la facultad de esta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. La liquidacin monetariza la obligacin tributaria, es decir, hace lquida la operacin.

Requisitos

1.- debe ser por escrito

2.- debe tener lugar y fecha cierta

3.- se le da un nmero correlativo en las unidades de impuesto que dice relacin con el nmero de orden.4.- debe individualizarse precisa y claramente al contribuyente con su Rut y domicilio.5.- se deben indicar los antecedentes de hechos precisos que sirvan de base a la liquidacin.6.- se deben indicar la base imponible o las partidas gravadas por la tasa de impuesto

7.- debe indicar el monto del impuesto

8.- debe ser firmada y timbrada por el fiscalizador correspondiente, con el visto bueno de su superior

9.- la liquidacin debe ser notificada legalmente. La regla general es que sea por carta certificada en materia tributaria

Funciones de la Liquidacin

Con la liquidacin se termina el proceso de determinacin del impuesto y en ella se manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al verdadero monto del tributo.

Por lo tanto, podemos sealar que la liquidacin cumple los siguientes roles:

1.- constituye la etapa final en el proceso de determinacin de impuestos efectuada por el servicio

2.- fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y monto de un impuesto

3.- compete al contribuyente aceptar la determinacin de la obligacin, en su defecto impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo

Oportunidad en que debe practicarse la Liquidacin

1.- cuando el contribuyente no concurre a la citacin del Art. 63 o concurriendo da una respuesta que es considerada insatisfactoria por la unidad de fiscalizacin. La citacin que refiere el Art.63 es un trmite de fiscalizacin de carcter facultativo, que asume el carcter obligatorio en tres casos:

a) cuando el SII considera que la contabilidad y/o respaldos documentales del contribuyente no son fidedignos

b) cuando el contribuyente no presenta su declaracin tributaria, estando obligado a hacerlo

c) cando deban separarse o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no este obligado a llevar contabilidad separada.

En los primeros casos a) y b), si el contribuyente no comparece o comparece dando una respuesta que se estima como insatisfactoria, se expone a que el Servicio lo liquide con los antecedentes que obran en su poder. En el caso de la letra c), no hay una liquidacin, sino que un prorrateo efectuado por el propio Servicio.

2.- cuando producto de la revisin y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente se determina que este adeuda diferencias de impuestos. En este caso el Servicio puede representar las diferencias a travs de la liquidacin.

En efecto, el Art. 24 Inc. 1 del CT establece que los contribuyentes a los cuales se les determinen diferencias de impuestos, el Servicio les debe practicar una liquidacin en al que deben dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin debe indicarse el monto de los tributos adeudados, y cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago.

Efectos de la liquidacin cuando est notificada legalmente

1.- interrumpe el plazo de prescripcin, Art. 201 N 2 CT

2.- empieza a correr el plazo para que el contribuyente reclame o se conforme con la liquidacin, Art.124 Inc. 3 CT; Art. 123 y Art. 124 Inc. 1

3.- la no presentacin del reclamo dentro del plazo legal deja a firme la liquidacin y por consiguiente, hace lquida la obligacin tributaria.Del Giro de un Impuesto. En el caso de existir liquidacin y giro, solo puede reclamarse de este ltimo cuando no concuerde con la liquidacin que le sirve de antecedentes

Concepto de Giro

Es la orden competente para que el contribuyente ingrese en arcas fiscales, una cantidad determinada de impuestos. Art 37 parte 1 del CT.

En definitiva, es una orden competente que el Servicio extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas

Requisitos del Giro

1.- debe ser por escrito

2.- se debe sealar la fecha y nmero de orden

3.- debe hacer referencia al nmero de liquidacin que le sirve de antecedente

4.- debe sealar el tipo de impuesto de que se trata

5.- debe sealar el perodo tributario que comprende

6.- debe sealar las disposiciones legales que le sirven de fundamento

7.- debe sealar el plazo que el contribuyente tiene que pagar

8.- el giro se debe notificar legalmente

Efectos del giro notificado legalmente

1.- interrumpe la prescripcin del Art. 201 N 2 CT

2.- permite efectuar el pago

3.- permite efectuar pagos parciales

4.- constituye un ttulo ejecutivo para efectuar el cobro de los impuestos que los contribuyentes no han pagado segn los Arts. 168 y siguientes del CT

5.- fija la suma adeudada por el contribuyente y se hace exigible vencido el plazo para su pago

Oportunidad en que pueden girarse los impuestos

Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisin del giro, ser la oportunidad o momento en que el servicio debe o quede habilitado para practicar esta actuacin, la que adems determinara el inicio del plazo de prescripcin. (Art. 200 Inc. 1 CT)

El SII puede girarle al contribuyente los impuestos cuando concurra cualquiera de las circunstancias siguientes

1.- cuando exista una declaracin o peticin del contribuyente en la establezca que este adeuda impuestos.

2.- cuando se trate de impuestos que la administracin pueda girar de inmediato de acuerdo al Art.24 del CT, la administracin puede girar de inmediato los impuestos en los siguientes casos:

a) cuando el contribuyente hubiere sido declarado en quiebra (sin perjuicio de la verificacin que deba hacer el Fisco)

b) cuando se trate de impuestos de recargo, retencin o traslacin que no hayan sido declarados oportunamente, el Servicio puede girar de inmediato y sin otro trmite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas.

c) cuando se trate de devoluciones o imputaciones de impuestos, el Servicio se encuentra facultado para girar de inmediato las sumas devueltas o imputadas si se hubiere ejercido accin penal tributaria.

3.- cuando el Servicio haya realizado una liquidacin de impuestos y el contribuyente no hubiere reclamado. En efecto, salvo disposicin en contrario, los impuestos liquidados que no son reclamados deben girarse transcurrido el plazo de 90 das que existe para reclamar.

4.- si el contribuyente hubiere deducido reclamo, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin deben girarse solo una vez que sea notificado el fallo pronunciado por el TTA.

Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se establecern provisionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de la reclamacin.

Del Pago; solo cuando no se conforma el giro.-

No es requisito para reclamar de una liquidacin o giro el pago previo de los impuestos, intereses y sanciones; pero debe tenerse presente que la reclamacin no impide al Fisco realizar el cobro correspondiente cuando se trata de impuestos reclamados, que ya hayan sido girados de conformidad a la ley.

Como contrapartida a lo anterior, en este caso el contribuyente puede solicitar al juez tributario que decrete la suspensin total o parcial del cobro judicial por un plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia (Art. 147 Inc.4 CT)

De la Resolucin; que iniciada en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo.

De la Resolucin del Director Regional que deniegue una peticin de devolucin de impuestos solicitada sobre la base de lo indicado en el Art. 126 del CT N 1-2 y 3.

De la Tasacin del precio o valor de un Bien Raz practicada por el Servicio para aplicar impuestos cuya determinacin se base en dicho precio o valor (Art. 64 Inc. 4 del CT)

De los intereses aplicados por el Servicio, relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente (Art.161 N 7 del CT)

De las Sanciones pecuniarias aplicadas por el Servicio y que digan relacin con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente (Art.161 NC 7 del CT)

De toda o parte de la liquidacin practicada por el Servicio de Aduanas y de todos los actos de dicha entidad que hayan servido de base para la fijacin del monto de los derechos, impuestos, tasas o gravmenes.

De la Clasificacin arancelaria y/o valoracin aduanera de las declaraciones de exportacin.

De las infracciones aplicadas por los funcionarios de Aduana, en el ejercicio de su labor fiscalizadora.

Qu materias no son reclamables?El ordenamiento jurdico va mas all del mero hecho de sealar que actuaciones de la administracin tributaria pueden ser objeto de un reclamo. En efecto, expresa que no pueden ser objeto de un reclamo tributario, entre otras:

1.- Las circulares e instrucciones impartidas por el Director o por los Directores Regionales al personal (Art. 126 inciso 3)

2.- Las respuestas dadas por el Director o por los Directores Regionales o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se le formulen sobre la aplicacin o interpretacin de la ley tributaria (Art. 126 inciso 3)

Estas actuaciones pueden ser, sin embargo, objeto de reposicin conforme prescribe el Art.9 de la Ley N 18.575, Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado.3.- Las resoluciones dictadas por el Director o por los Directores Regionales sobre materias cuya decisin el Cdigo u otros cuerpos legales entreguen a su juicio exclusivo (Art. 126 Inc. Final).

Estas resoluciones pueden ser, no obstante, objeto de reposicin conforme al Art.9 de la ley N 18.575, Orgnica Constitucional de Bases generales de la Administracin del Estado.

4.- Las citaciones efectuadas de conformidad con lo que dispone el Art. 63 del CT.

5.- Las resoluciones dictadas por el TTA durante el proceso de reclamacin, las que, en su caso, podrn ser objeto de recursos de ndole jurisdiccional.

6.- Las nuevas liquidaciones o reliquidaciones emitidas en cumplimiento de un fallo no son reclamables. Sin perjuicio de lo sealado, pueden impugnarse ante el tribunal que orden la actuacin del Servicio cuando no se ajusten al fallo que les sirve de fundamento.

7.- Finalmente, cabe recordar que en ningn caso constituyen reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea:

Corregir errores propios del contribuyente

Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.

Obtener la restitucin de tributos que dispongan leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.

Estas peticiones proceden en el plano administrativo y deben ser resueltas por el respectivo Director Regional de conformidad con el N 5 de la letra B del Art. 6 del CT

La resolucin que al efecto dicte el director regional, si deniega la solicitud del contribuyente, es reclamable.

Ante quin se reclama?En caso que el reclamo se deduzca en contra de una liquidacin, giro o resolucin, este debe dirigirse al TTA, cuyo territorio jurisdiccional corresponda a la unidad de la Direccin Regional del SII que emiti la liquidacin o el giro, o que dict la resolucin en contra de la cual se reclama.

En el caso de reclamaciones en contra del pago, es competente para conocer del reclamo el TTA cuyo territorio jurisdiccional correspondiente a la Direccin regional que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si se tratare de liquidaciones, giros o pagos emitidos por unidades de la Direccin Nacional del SII, el reclamo deber ser deducido ante el TTA correspondiente a la Direccin Regional en cuya jurisdiccin tena el reclamante su domicilio al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.

Lugar en que presenta el reclamo

El reclamo debe presentarse en la oficina que sirve de secretaria al TTA respectivo, dentro del horario de atencin de pblico.

Si la presentacin que deba hacerse pende de un plazo fatal, este vence en un da determinado y el interesado no alcanzo a entregarlo en las oficinas indicadas en el prrafo precedente, excepcionalmente podr presentarlo hasta las 24 horas de ese da en la casa del secretario del Tribunal, y cuyo domicilio se encuentra expuesto al pblico en un sitio destacado de cada tribunal.

Debe destacarse, finalmente, que toda presentacin que deba hacerse en este procedimiento, debe efectuarse en forma personal y que, consecuentemente, no procede la remisin de escritos de reclamo u otras presentaciones por medio de correos, ni aun cuando se emplee la carta certificada u otros medios, tales como fax, e-mail, etc.

Plazo para reclamar (Art. 124 Inc. 3 CT)

El plazo general para reclamar es de 90 das hbiles contado desde la notificacin por parte del SII de la actuacin administrativa de que se reclama. Por excepcin, si no pudiere aplicarse la regla precedente, el plazo se cuenta desde la fecha de la resolucin o del acaecimiento del acto o hecho en que la reclamacin se funde.

La notificacin puede haberse efectuado personalmente, por cedula o por carta certificada. Tratndose de notificaciones por carta certificada, que es la forma general de notificacin que emplea el SII, los plazos empiezan a contarse 3 das hbiles despus del envo de la carta por el SII de correo; en las anteriores, los plazos corren desde el momento mismo de efectuada la notificacin.