APUNTES TRIBUTARIOS

NOVIEMBRE 20042

Apuntes Tributarios

• BENEFICIOS AL SECTORAGRARIO y A LA ACUICU-TURA:Fijan nuevo plazo para acogimiento

Mediante R. de S. Nº 281-2004/SU-NAT, publicada el 18 de noviembre últi-mo, se ha ampliado el plazo límite parael acogimiento, correspondiente al Ejer-cicio 2004, a los beneficios que otorganla Ley Nº 27360, Ley de Promoción delSector Agrario y la Ley Nº 27460, Leyde Promoción y Desarrollo de la Acuicul-tura, hasta el 7 de diciembre próximo,ya que inicialmente dicho plazo vencióel 31 de enero último.

Como sabemos, en virtud de lo esta-blecido por la Ley Nº 27360, las perso-nas naturales o jurídicas, que desarro-llen cultivos y/o crianzas, con excepciónde la industria forestal, y los que realicenactividad agropecuaria (esto último conalgunas excepciones), tienen la oportu-nidad de acogerse a un conjunto de be-neficios tributarios que estarán vigenteshasta el 31 de diciembre de 2010.

Ahora bien, por otro lado, la Ley Nº27460, Ley de Promoción y Desarrollode la Acuicultura, ha señalado que sonde aplicación a esta actividad ciertos be-neficios tributarios a que se refiere la LeyNº 27360, aplicándoseles también los re-quisitos establecidos en dicha Ley.

La Ley Nº 27360 indicó que los re-quisitos que debían cumplirse para el aco-gimiento a los beneficios serían los queindicara el Reglamento, el mismo que fueposteriormente aprobado por el D. S. Nº049-2002/AG.

Así entonces, por el artículo 3° del men-cionado decreto supremo, se dispuso quepara dicho acogimiento será necesario quedeba cumplirse con la forma, plazo y con-diciones que la SUNAT establezca, lo quefue establecido a través de la R. de S. Nº007-2003/SUNAT. Es de observar que,respecto a la forma en que han sido apro-bados los requisitos para acceder a dichosbeneficios, resultan siendo discutibles, envista que inicialmente la Ley delega a undecreto supremo la reglamentación y no aotra norma de inferior jerarquía, como esuna resolución de superintendencia.

Cabe recordar que tomando en cuen-ta los requisitos establecidos por la R. de

S. Nº 007-2003/SUNAT, para el ejerci-cio 2004, habría que seguir las siguien-tes reglas:– Los contribuyentes deberán presentar

la nueva versión del Formulario Nº4888 “Declaración Jurada de Acogi-miento a los beneficios tributarios dela Ley de promoción del sector agra-rio y de la Ley de promoción y desa-rrollo de la acuicultura”, hasta el 7 dediciembre de 2004.Esta disposición no será de aplicaciónpara aquellos contribuyentes que hu-bieran presentado el Formulario Nº4888 el 31 de enero del presente año,tal como lo señalaba la R. de S. Nº007-2003/SUNAT.

– Tampoco será de aplicación dicha dis-posición, a quienes hayan iniciadoactividades en el transcurso del ejerci-cio, ya que ellos debieron haber pre-sentado el referido formulario hasta elúltimo día hábil del mes siguiente aaquél en que inicien actividades. En-tendiéndose por inicio de actividadescualquier acto que implique la genera-ción de ingresos, sean éstos gravadoso exonerados, así como la adquisiciónde bienes y/o servicios deducibles paraefecto del Impuesto a la Renta.El acogimiento deberá realizarse pre-

sentando dos ejemplares del FormularioNº 4888 en los siguientes lugares:1. Tratándose de los contribuyentes que

pertenezcan al directorio de la Inten-dencia Nacional de Principales Con-tribuyentes, en el Departamento deServicios al Contribuyente de dicha In-tendencia Nacional.

2. Tratándose de los contribuyentes quepertenezcan al directorio de la Inten-dencia Regional Lima, en los Centros

de Servicios al Contribuyente ubica-dos en la Provincia de Lima y Provin-cia Constitucional del Callao.

3. Tratándose de los contribuyentes quepertenezcan al directorio de otras In-tendencias Regionales u Oficinas Zo-nales, en las dependencias o Centrosde Servicios al Contribuyente ubica-dos en la demarcación geográfica quecorresponda a su domicilio fiscal, a ex-cepción de los contribuyentes que per-tenezcan a la Oficina Zonal de SanMartín, quienes deberán presentar di-chas comunicaciones en el Centro deServicios al Contribuyente de Tarapo-to u Oficina de Moyobamba.

• LEGISLACIÓN TRIBUTARIA:Maraña legislativa

En el cuadro anexo presentamos lacantidad de normas publicadas por esteGobierno, entre los años 2001 y 2004.En total las normas emitidas sobre mate-ria tributaria son 243. La cantidad es real-mente abundante pero en sí misma comocifra no grafica con equidad el impactoque su emisión ha tenido en los contribu-yentes. Así por ejemplo, muchas de lasresoluciones de superintendencia emiti-das en este período han configurado eldiseño de los Sistemas de Retenciones,Detracciones y Percepciones, generandonuevas obligaciones y cargas económi-cas para los contribuyentes.

Consideramos que si es necesaria unareforma, esta debería partir de la revi-sión de toda esta normatividad y la eva-luación respecto a si mantiene coheren-cia con los propósitos que se prioricenpara tal reforma.

Normas LEYES DECRETOS DECRETOS RESOLUCIONES DETema LEGISLATIVOS SUPREMOS SUPERINTENDENCIAADUANAS 16 2 47 29CÓDIGO 3 10 9 12

TRIBUTARIOIGV 7 8 10 40ITF 3 5 3

RENTA 5 3 7 16RUS 1 1 4

TRIBUTACIÓN 1 1 0MUNICIPAL

TOTAL 31 28 80 104

CUADRONORMAS TRIBUTARIAS 2001-2004

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Gastos Deducibles y No Deducibles

Criterios Jurisprudenciales 2002 - 2004

En la primera parte del presente informe analizamos lajurisprudencia del Tribunal Fiscal referida a los principiosgenerales para la deducibilidad de los gastos y aquella re-lacionada con los elementos formales para su deducción.En esta segunda entrega, culminaremos con la revisión delos principales criterios jurisprudenciales referidos a gastosespecíficos que sean deducibles o no deducibles.

III. GASTOS ESPECÍFICOS

e) Gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos y pagosextraordinarios al personal

Conforme a lo indicado por el inciso l) del artículo 37°de la LIR son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gra-tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, in-cluyendo todos los pagos que por cualquier concepto sehagan a favor de los servidores en virtud del vínculo labo-ral existente y con motivo del cese.

– Reparto «voluntario» de participación en las utilida-des: Como sabemos en cumplimiento de lo dispuestopor el Dec. Leg. Nº 892, las empresas de los distintosrubros se encuentran obligadas a entregar a sus tra-bajadores un porcentaje determinado de las utilida-des que obtengan en el ejercicio, que se calcula so-bre la renta neta obtenida. Sin embargo, dicha nor-ma faculta a las empresas a entregar voluntariamen-te montos adicionales a los porcentajes señaladospor el legislador. Al respecto, se presentaba la dudaacerca de si en este caso también se debía aplicar lalimitación establecida en la LIR respecto a que losconceptos que fueran renta de quinta categoría parasus perceptores, debían pagarse con anterioridad ala presentación de la declaración jurada anual paraser deducibles. En un reciente pronunciamiento refe-rido al ejercicio 2000, el Tribunal Fiscal ha indicadoen la RTF Nº 3309-1-2004 que el pago a los traba-jadores por reparto voluntario de utilidades debe efec-tuarse antes del vencimiento de la presentación de ladeclaración jurada del Impuesto a la Renta para serconsiderado deducible en dicho ejercicio, conformea lo señalado en el inciso l) del artículo 37° de la LIR.Por ello, debemos tener en consideración que desdeel ejercicio 2001 dicha limitación se encuentra sub-

sumida en el inciso v) del artículo 37° de la LIR. Ade-más, consideramos que de acuerdo con lo dispuestopor el último párrafo del artículo 71° de la LIR, enconcordancia con lo indicado en el inciso q) del artí-culo 21° del Reglamento, para el presente ejerciciola Administración Tributaria también debería acep-tar la deducción de dicho concepto si el contribuyen-te cumple con efectuar la retención de las rentas co-rrespondientes a la participación en las utilidadesdentro del plazo para presentar la declaración jura-da anual del Impuesto a la Renta.

– Gratificaciones extraordinarias: En diversas fiscali-zaciones la Administración Tributaria ha estado re-parando la deducción de los pagos extraordinariosefectuados por los empleadores a sus trabajadorespor el hecho de que no se acreditó la existencia deun acuerdo o de una obligación legal de realizardichos pagos. Así vemos que en la RTF Nº 1014-3-2004 se ha indicado que las gratificaciones extraor-dinarias responden a un acto de liberalidad del em-pleador, siendo deducibles en la medida que se ha-yan originado por el vínculo laboral existente. En talsentido, se señala que al tratarse de un acto de libe-ralidad, es indiferente la intención de la persona quelas otorga, por lo que no deben tener una motiva-ción determinada para su deducción. En dicho casoel Tribunal permitió la deducción de gratificacionesextraordinarias aun cuando no existía acuerdo entreempleador y trabajador o norma legal que estable-ciera la obligación de efectuar su pago.

– Gastos de movilidad: En cuanto a los gastos de mo-vilidad en que incurren los trabajadores para reali-zar trámites o labores para la empresa, que constitu-yen condición de trabajo, el Tribunal Fiscal estaríamanteniendo aún el criterio que permite deducirlosaun cuando no se presenten los boletos de viaje ocomprobantes de pago correspondientes, pero se-ñalando que para su deducción dichos gastos debencumplir con el principio de razonabilidad y ademásdeben encontrarse detallados de manera específicaen una planilla. Este criterio ha sido expuesto en laRTF Nº 5794-5-2003.

– Pago de alquiler de vivienda de trabajador y de sutraslado: En diversos casos en los que se destaca a

(Segunda Parte)

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un trabajador para que trabaje en una localidad ale-jada de su residencia habitual, la empresa asume losgastos de su traslado y los del alquiler de la nuevavivienda en la que deberá residir. En este contexto,cuando dichos gastos no han sido pactados en uncontrato de trabajo la Administración Tributaria losha reparado por considerar que son liberalidades y,por lo tanto, no deducibles. En relación con este tema,el Tribunal Fiscal ha indicado en su RTF Nº 4197-1-2003 que los gastos efectuados por la Empresa porel traslado de familiares del trabajador y los quedemande que viva en determinada localidad (inclui-do el alquiler de vivienda) no son condición de tra-bajo, pues provienen de consideraciones personalesajenas a la actividad gravada y forman parte de loscostos que demanda el aceptar la oferta de trabajo.Sin embargo, como correlato, el Tribunal Fiscal se-ñala que el hecho de que el empleador asuma elpago de estos conceptos, que son de carácter perso-nal del trabajador, representan para este último, unbeneficio patrimonial que debe afectarse con el Im-puesto a la Renta al formar parte de la contrapresta-ción por los servicios prestados; caso en el que resul-tan deducibles para la Empresa.

f) Gastos recreativos y de salud de los trabajadoresLos gastos y contribuciones destinados a prestar al per-

sonal servicios de salud, recreativos, culturales y educati-vos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servi-dor, son deducibles conforme a lo indicado en el inciso ll)del artículo 37° de la LIR.

– Gastos de educación para hijos de trabajadores: Estetipo de gastos ha sido considerado como no deduci-ble por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 915-5-2004en tanto que no exista una obligación legal u origi-nada en convenio colectivo con los trabajadores quela obligue a efectuar dichos gastos, pues de lo con-trario tendrán el carácter de liberalidad. Es así queen la RTF Nº 7209-4-2002 se ha indicado que cum-plen con el principio de causalidad los gastos porseguro médico a favor de familiares de los trabaja-dores y por becas para sus hijos, al haber sido asu-midos en virtud a un Convenio Colectivo.

– Gastos recreativos: En esta clase de gastos debemostener presente que están sujetas a límite, pues el se-gundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la LIRestablece que serán deducibles en la parte que noexcedan del 0,5 por ciento de los ingresos netos delejercicio, con un máximo de 40 Unidades Impositi-vas Tributarias. Por este motivo en la RTF Nº 1989-4-2002 se ha considerado como gasto recreativo alincurrido en la compra de un juego de camisetas. Eneste caso el Tribunal admitió su deducción porqueconsideró como razonable tanto el monto de la ad-

quisición como el hecho de que dicho gasto constitu-ye un apoyo a los trabajadores en el aspecto recrea-tivo.Otro tipo de gastos que se suele efectuar es el deregalos y agasajos a los trabajadores por su cum-pleaños, los que también tienen el carácter de gastosrecreativos para el Tribunal Fiscal conforme lo indicaen su RTF Nº 760-4-2002. En dicha resolución seindica que estos gastos tienen la finalidad de mante-ner un grato ambiente de trabajo y son razonablesdentro de los niveles de ingresos de la empresa y desus cargas de personal, por lo que son deducibles yademás no constituyen renta de quinta categoría.

g) Gastos de RepresentaciónLos gastos de representación propios del giro o negocio

son deducibles en la parte que, en conjunto, no excedandel medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos (se lesdebe descontar los descuentos, devoluciones y bonificacio-nes), con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Im-positivas Tributarias, conforme a lo indicado en el inciso q)del artículo 37° de la LIR. Así en el inciso m) del artículo 21°del Reglamento se establece la deducción de estos gastos,señalándose entre otros aspectos que se consideran gastosde representación propios del giro del negocio a: (i) losefectuados por la empresa con el objeto de ser representa-da fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y a (ii)los gastos destinados a presentar una imagen que le permi-ta mantener o mejorar su posición de mercado, incluidoslos obsequios y agasajos a clientes. En cambio, no formanparte de este tipo de gastos, los gastos de viaje y las eroga-ciones dirigidas a la masa de consumidores reales o poten-ciales, tales como los gastos de propaganda, los que serándeducibles sin la limitación establecida para los gastos derepresentación.

Uno de los gastos de representación usuales es el de losregalos a los clientes, que podrían ser de cualquier tipo,como, por ejemplo, licores. En este sentido, en la RTF Nº6610-3-2003, el Tribunal Fiscal, ha señalado que es dedu-cible el gasto incurrido en la compra de cajas de whisky,siempre que se demuestre fehacientemente la entrega delos mismos a los clientes y proveedores. Sin embargo, encualquier gasto de este tipo la empresa deberá acreditar elmotivo del mismo, identificar a los clientes que recibieronlos presentes y acreditar su efectiva recepción. Esto ha sidopuesto de manifiesto en la RTF Nº 4546-3-2003, en la quese ha observado que no son deducibles los gastos de bar yrestaurante realizador por el gerente general de una em-presa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con losque se realizó dicho egreso, pues no se verifica la relaciónde causalidad.

Asimismo, dentro de las estrategias de venta de las em-presas se suele invitar al público, que acude a mirar losartículos, bebidas o comida, como una cortesía de la em-presa. Este tipo de desembolsos también tiene el carácterde gastos de representación deducibles conforme lo ha in-

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dicado el Tribunal en la RTF Nº 1989-4-2002. En dicharesolución se ha señalado que resulta razonable que unaempresa dedicada a la venta al por menor de artículos elec-trodomésticos, con el fin de dar una buena imagen, puedabrindar alguna atención al público ofreciendo bebidas ga-seosas. Por tal motivo si los montos involucrados en dichogasto son razonables, este resultará deducible.

h) Gastos de PublicidadEn lo que se refiere a la publicidad, los gastos vincula-

dos a la misma deberían ser deducibles en tanto cumplancon el principio de causalidad, lo que ocurrirá si el objetode la publicidad son las operaciones del contribuyente gra-vadas con el Impuesto a la Renta. Sin embargo, en el casoque un tercero efectúe dichos gastos en virtud de un acuer-do con la empresa cuyos bienes se publicitan, ¿estos serándeducibles?

Para este caso, en la RTF Nº 1275-2-2004, se analizauna situación como la descrita. En dicha resolución el Tribu-nal señala que los gastos de publicidad incurridos por lasubsidiaria de una corporación extranjera dueña de unamarca de bebidas gaseosas, con el fin de mantener y forta-lecer dichas marcas cuyos productos son vendidos por unaempresa embotelladora local, son deducibles puesto que lamayor o menor venta de estas bebidas por el embotelladordeterminaría la retribución de la empresa subsidiaria con-forme al contrato celebrado entre ambos.

i) Gastos de viajeConforme a lo indicado en el inciso r) del artículo 37°

de la LIR, son deducibles los gastos de viaje que sean indis-pensables de acuerdo con la actividad productora de rentagravada. Con dicho fin se señala que la necesidad del viajedeberá acreditarse con la correspondencia y cualquier otradocumentación pertinente y los gastos con los pasajes. Ade-más como parte de estos desembolsos se acepta un viáticoque no podrá exceder del doble del monto que, por eseconcepto, concede el Gobierno Central a sus funcionariosde carrera de mayor jerarquía.

En relación con el sustento de la causalidad de este tipode gastos el Tribunal ha señalado en la RTF Nº 2614-1-2002 que la copia del Libro de Actas en la que se apruebalos gastos efectuados en el exterior, por sí sola no constituyeprueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, niel detalle de las facturas comerciales permite por sí mismoestablecer la relación entre los productos que ellas contie-nen y los cargos practicados.

j) Mejoras y Reparaciones de bienes del activo fijoDe acuerdo a lo dispuesto por el inciso e) del artículo

44° de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles lassumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras decarácter permanente. A su vez, el Tribunal Fiscal ha venidoestableciendo diversos criterios que nos permiten delimitar

la diferencia entre una mejora permanente y una repara-ción de un bien del activo fijo que sí tiene el carácter degasto deducible.

Asimismo, en la RTF Nº 986-4-2004 se ha indicado queel elemento que permite distinguir si un desembolso relacio-nado a un bien del activo fijo preexistente constituye ungasto por mantenimiento o reparación o una mejora quedebe incrementar el costo computable del mismo, es el be-neficio obtenido con relación al rendimiento estándaroriginalmente proyectado; así, si los desembolsos originanun rendimiento mayor, deberán reconocerse como activo,mientras que si el desembolso simplemente repone o man-tiene su rendimiento original, entonces deberá reconocersecomo gasto del ejercicio.

En lo relativo a trabajos específicos efectuados sobrebienes del activo fijo, se ha indicado en la RTF Nº 1215-5-2002 que los trabajos de albañilería para habilitar un te-rreno como playa de estacionamiento y la adquisición deun grupo electrógeno deben formar parte del activo corres-pondiente y no deducirse como gasto, al tratarse de mejo-ras de carácter permanente y de bienes cuyo valor sobre-pasa un cuarto (1/4) de la UIT.

k) Amortización de activos intangiblesComo sabemos sólo pueden generar gasto deducible

aquellos activos intangibles de duración limitada, siendogastos no deducibles la amortización de llaves, marcas,patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otrosactivos intangibles similares. En el caso de los activos intan-gibles de duración limitada el contribuyente tendrá la op-ción de considerarlo como gasto y aplicarlo a los resultadosdel negocio en un solo ejercicio o amortizarlo proporcio-nalmente en el plazo de diez (10) años.

En relación con el software, en la RTF Nº 3124-1-2003,el Tribunal ha señalado que la adquisición de un sistemainformático para el control de gastos califica como activointangible de duración limitada por lo que procede dedu-cirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el pla-zo de diez años conforme a lo dispuesto en el inciso g) delartículo 44° de la LIR.

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Evaluando la “Reforma Tributaria”(1)

Presentación del Ministro de Economíaante la Comisión de Economía del Congreso

A comienzos de este mes, el Ministro de Economía, Pedro Pa-blo Kuczinsky, se presentó ante la Comisión de Economía del Con-greso con el propósito de contribuir en la evaluación de la refor-ma tributaria que está siendo vista en esta Comisión.

La presentación se inició con una Evaluación del Sistema Tri-butario y sus cambios ocurridos en los últimos años a partir de2002.

El Ministro señaló que el sistema tributario peruano se desen-vuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho Tribu-tario, el Código Tributario y la Ley Penal Tributaria y se materializaa través del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constitu-yen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno.

Asimismo, el sistema tributario peruano tiene una estructurabásica estándar a nivel internacional y actualmente está confor-mada por el Impuesto a la Renta, el IGV (IVA), el ISC, el ITF, losDerechos Arancelarios, los tributos municipales y las contribucio-nes al Seguro Social de Salud–ESSALUD y al Sistema Nacional dePensiones–ONP.

Para graficar el escenario en que opera este Sistema, se indicóque las complicaciones especiales que se presentaban en el casoperuano eran: alta informalidad y evasión; globalización y libera-lización comercial; bajos niveles de ingreso del país; alta des-igualdad en la distribución de los ingresos; escasa cultura tributa-ria; demasiados incentivos tributarios que implican perforacionesen la recaudación; fraccionamientos y aplazamientos.

La evaluación continuó temáticamente de la siguiente forma:

I. CÓDIGO TRIBUTARIO

1. Se indicó que los Objetivos de las modificaciones a estanorma son:

– Contar con elementos de juicio necesarios para que la Admi-nistración Tributaria analice la realización o no de hechosimponibles así como para mejorar su función fiscalizadora.

– Perfeccionar el sistema de determinación de deuda sobrebase presunta e incorporar nuevas causales para aplicarpresunciones, a efectos de cerrar brechas de evasión.

– Perfeccionar el Procedimiento de Cobranza Coactiva paraagilizar la recuperación de la deuda tributaria, introdu-ciendo, entre otros, el empleo de la informática.

– Generar riesgo mediante la implementación de nuevas in-fracciones y de los procedimientos para aplicar las sancio-nes de comiso e internamiento de vehículos con el fin deinducir al contribuyente al cumplimiento de las obligacio-nes vinculadas a dichas infracciones y sanciones.

2. Se evaluaron las principales modificaciones legislativasincorporadas a esta norma:

– Facultad de fiscalización y determinación– Se deroga el beneficio de suspensión a la fiscalización

de ejercicios anteriores (Ley Nº 27788 del 25 de juliode 2002).

– Se modifican los supuestos para la determinación so-bre base presunta y sus procedimientos (Dec. Leg. Nº

941 del 20 de diciembre de 2003, vigente a partir del1 de enero de 2004).

– Se incluyen nuevas causales para determinar sobre basepresunta, vinculadas con indicios de evasión (por ejem-plo, tener la condición de no habido o trasladar bienessin los documentos correspondientes).

– Se perfeccionan los procedimientos (por ejemplo, el dediferencia de inventario) y se incorporan nuevos (talescomo el de ventas o ingresos omitidos por la existenciade saldos negativos de efectivo y/o cuentas banca-rias).

– Procedimiento de Cobranza Coactiva– Se incorporan supuestos para trabar medidas cautela-

res previas al procedimiento de cobranza coactiva ytratándose de bienes perecederos excepcionalmente.Si el contribuyente no sustituye la medida, los bienespueden rematarse (Dec. Leg. Nº 953 del 5 de febrerode 2004).

– Se regula la notificación de embargos de retención pormedios electrónicos a:– Entidades del Estado cuyos proveedores manten-

gan deuda en cobranza coactiva (Dec. Leg. Nº 931del 10 de octubre de 2003, vigente a partir del 1de julio de 2004).

– Empresas del Sistema Financiero Nacional (Dec.Leg. Nº 932 del 10 de octubre de 2003 vigente apartir del 20 de setiembre de 2004).

– Infracciones y sanciones:– Se incorporan infracciones relacionadas a obligacio-

nes con alto índice de incumplimiento aplicable a sec-tores caracterizados por su informalidad, como el trans-porte de pasajeros (Dec. Leg. Nº 953 del 5 de febrerode 2004).

– Se exime al contribuyente de la sanción de cierre porinfracciones relativas a la emisión y/u otorgamientode comprobantes de pago cuando se trata de la pri-mera infracción y siempre que la reconozca (Dec. Leg.Nº 953 del 5 de febrero de 2004).

– Se perfecciona el procedimiento a ser utilizado por laAdministración Tributaria para la aplicación de las san-ciones de comiso e internamiento (Dec. Leg. Nº 953del 5 de febrero de 2004).

II. IMPUESTO A LA RENTA

1. Se indicó que los Objetivos de las modificaciones a esteImpuesto son:

– Ampliar el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta y

––––––(1) Recuérdese que en reiteradas oportunidades el Ministro ha indicado que si bien

se menciona mucho la necesidad de una reforma tributaria, sin embargo, éstaya se llevó a cabo y lo que se debe hacer es implementarla, es decir, lograr queel Impuesto a la Renta y el IGV generen mayores ingresos.

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perfeccionar la normatividad tributaria, cubriendo vacíoslegales y supuestos de evasión y elusión tributarias.

– Obtener mayor neutralidad del impuesto.2. Se evaluaron las principales modificaciones legislativas

incorporadas:– Principales Modificaciones de la Ley Nº 27804, vigentes

desde el 1 de enero de 2003:– Se establece un gravamen cedular a los dividendos con

una tasa de 4.1 por ciento. (S/. 150 millones anuales).– Se crea el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta

(S/. 700 millones anuales).– Tratamiento de transparencia fiscal a los Fondos Mu-

tuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión y Fi-deicomisos Bancarios y de Titulación.

– Principales Modificaciones del Dec. Leg. Nº 945, vigentesdesde el 1 de enero de 2004:– Se grava con el impuesto a las ganancias de capital

provenientes de la enajenación de inmuebles, distintosde la casa habitación.

– Se modifican algunas reglas para considerar las rentasde fuente peruana, como en los casos de asistencia téc-nica y servicios digitales prestados a través del Internet.

– Se establece un sistema alternativo para el arrastre depérdidas (reducción de los más de S/. 30 mill millonesde pérdidas acumuladas).

– Se establecen límites a ciertas deducciones, tales comolas provisiones bancarias (S/. 90 millones anuales).

– Se modifican las normas sobre precios de transferencia.– Se incrementa la tasa del impuesto del 27 al 30 por

ciento (S/. 500 millones anuales).

III. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Se indicó que los objetivos de las modificaciones a esteimpuesto son:

– Perfeccionar la normatividad tributaria, cubriendo vacíoslegales y supuestos de evasión y elusión tributarias.

– Se incrementa la tasa del IGV al 17 por ciento, con el finde obtener mayores recursos para el Estado.

– Se introducen los sistemas de detracciones, percepciones yretenciones del IGV, para ampliar la base tributaria, com-batir la evasión tributaria y promover la formalidad.

– Se modifica el Reintegro Tributario para la Región Selva,con la finalidad de permitir un mejor control del beneficio.

2. Se evaluaron las principales modificaciones legislativasincorporadas:

– Se modifica la tasa del IGV del 16 al 17 por ciento (apartir de agosto de 2003).

– Se modifica la Ley del IGV e ISC (Reforma Tributaria) (apartir de marzo de 2004).

– Precisión acerca de la obligatoriedad de la legalizaciónprevia del Registro de Compras para ejercer el crédito fis-cal.

– Modificaciones a la Ley del IGV e ISC (Reforma Tributaria)(a partir de marzo de 2004).

– Homogenización de bases imponibles en importaciones delIGV e ISC con los derechos arancelarios, con el fin de uti-lizar el Valor en Aduanas.

– Regulación expresa de los supuestos de operaciones noreales (por ejemplo, operaciones donde se suplanta al pro-veedor o donde no existen bienes o servicios).

– Perfeccionamiento de las normas relativas al Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias del IGV–Detracciones(a partir de 2002) (S/. 659 millones anuales).

– Implementación del Sistema de Retenciones del IGV (a partirde 2002) (S/. 1,090 millones anuales).

– Creación de la figura del anticipo del IGV para implemen-tar el Sistema de Percepciones (a partir de 2003) (S/. 310millones).

– Reintegro Tributario para la Región Selva–redefinición delesquema de control del beneficio (a partir de febrero de2004).

– Perfeccionamiento del Sistema de Precio de Venta al Públi-co a efecto de aplicar el ISC (a partir de enero de 2004).

IV. NUEVO RUS Y RER

1. Se indicó que los Objetivos de las modificaciones a esteimpuesto son:

– Facilitar el acceso por parte de los contribuyentes a loscitados regímenes.

– Otorgar equidad a los regímenes, de forma tal que aqué-llos que obtienen mayores utilidades (como consecuenciade incurrir en menores costos) tributen más que aquélloscon menores utilidades.

– Facilitar las labores de control por parte del contribuyentey la SUNAT, incorporando parámetros de fácil verificaciónpara la clasificación por categorías.

2. Se evaluaron las principales modificaciones legislativasincorporadas por los Decretos Legislativos Nºs. 937 y 938, vi-gentes a partir del 1 de enero de 2004:

– Se eleva el nivel de ingresos permitidos para estos regímenes.– Se establecen cuotas mensuales diferenciadas según el tipo

de actividad.– Se incluyen nuevos parámetros de control.

V. FUSIÓN DE ADUANAS – SUNAT

1. Determinantes de la fusión SUNAT-ADUANAS– Reforma del Estado;– Racionalización del Presupuesto Público;– Operaciones de las ADUANAS amenazadas por limita-

ciones presupuestales;– Fortalecimiento de la fiscalización y la cobranza para in-

crementar los ingresos tributarios;– Reducción de costos para los contribuyentes; y,– La tendencia mundial es la integración.2. Lo avanzado hasta el momento– Nueva estructura organizativa;– Consolidación presupuestal y saneamiento financiero de

ADUANAS;– Planeamiento institucional integrado;– Aprobación del TUPA consolidado;– Renovado programa de inversiones, adquisiciones y de

capacitación en el ámbito aduanero;– Unificación de las redes de telecomunicaciones; e,– Integración de los portales de INTERNET e INTRANET.

VI. EL CAMINO A SEGUIR

Finalmente, en la exposición se perfilan las medidas a tomaren materia tributaria en los siguientes meses, lo que comentamosen nuestro OPE LEX.

CONSULTA INSTITUCIONAL

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CARTA Nº 021-2004-SUNAT/2B0000

Lima, 12 de agosto de 2004

SeñorLUIS ENRIQUE CISNEROS OLANODecano del Colegio de Notarios de San MartínPresenteRef. : Carta s/n de fecha 5.1.2004

De mi consideración:Es grato dirigirme a usted en atención al documento de

la referencia, mediante el cual su representada formula lassiguientes consultas, relacionadas con el pago a cuenta delImpuesto a la Renta en la enajenación de inmuebles a que serefiere el artículo 84°-A del Texto Único Ordenado (TUO) dela Ley del Impuesto a la Renta(1):

¿Los notarios son responsables solidarios del pago a cuen-ta del Impuesto a la Renta en la venta de inmuebles?

Las personas que se encuentran incursas en el artículo 2°del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por elDecreto Legislativo Nº 945(2), por ser vendedores de su bieninmueble, el cual ha sido utilizado como casa habitación yque al amparo de la Ley se encuentran exonerados del Im-puesto a la Renta, ¿se encontrarán obligadas a efectuar elpago a cuenta del Impuesto a la Renta?

¿Cómo determinarán los notarios que se encuentran frenteal caso anteriormente expuesto, si conforme al Decreto LeyNº 26002(3) no está dentro de sus funciones, el determinar ono la exoneración del impuesto de los enajenantes de bienesinmuebles?

¿Es suficiente la declaración verbal del vendedor en elsentido de que el inmueble que vende es su casa habitación,para que el notario no le tenga que exigir el pago a cuentadel Impuesto a la Renta, con la tasa del 0.5% del valor deventa?

¿La declaración jurada del vendedor en el sentido de queel inmueble que vende es su única propiedad, exime de res-ponsabilidad al notario?

El artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta establece que los pagos a cuenta de dicho impuestoen la venta de bienes inmuebles será por el ejercicio grava-ble y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta.

En los casos de las minutas de fechas anteriores al1.1.2004, ¿deberá o no efectuarse el pago a cuenta del Im-puesto a la Renta a fin de elevar a escritura pública dichasminutas? o ¿no están afectos al impuesto?

¿Se va a reglamentar el Impuesto a la Renta modificadopor el Decreto Legislativo Nº 945?

Se plantea el caso de un contrato de compra-venta de

Impuesto a la Renta:Enajenación de inmuebles

inmueble del 20.11.2003, cuya suma de S/. 20,000.00 seacordó pagar a plazos de 20 cuotas mensuales deS/. 1,000.00 cada una, y que se presenta a la Notaría parasu elevación a escritura pública el 2.1.2004. Al respecto, seconsulta si se debe efectuar el pago a cuenta del Impuesto ala Renta.

En el caso de los contratos de compra-venta de un prediorústico que además es donde se encuentra la única casa delvendedor, ¿se debe exigir el pago del 0.50% del precio deventa como pago a cuenta del Impuesto a la Renta?

Asimismo, en lo que concierne a la obligación de utilizarmedios de pago dispuesta por la Ley Nº 28194(4), se formulanlas siguientes consultas:

¿Los notarios deberán solicitar documento bancario (el me-dio de pago) por los contratos y/o minutas redactadas en elperíodo 2003 o anteriores?

¿Cuál debe ser el requisito, si existiere en la fecha, paraelevar a Escritura Pública las minutas a que se hace referenciaen el numeral anterior?

¿Cómo los notarios deslindarán su responsabilidad al ele-var a Escritura Pública las minutas y/o contratos celebrados conanterioridad a la promulgación del Decreto Legislativo Nº 939(5)?

¿La inscripción en los Registros Públicos de propiedades quehan sido enajenadas sólo con minuta, estarán exentas de losrequisitos de la bancarización?

¿En la legalización de firmas que realiza un Notario, enun contrato privado de compra venta de inmueble por másde S/. 5,000.00, ¿se debe solicitar el uso de un medio depago?

Al respecto, se remite el Informe Nº 129-2004-SUNAT/2B0000, mediante el cual se brinda respuesta a las interrogan-tes Nºs. 10, 11, 13 y 14.

Es necesario indicar que, al haber la Séptima DisposiciónFinal de la Ley Nº 28194 derogado los Decretos Legislativos Nº939, Nº 946 y Nº 947, el análisis efectuado sobre las consultasrelativas a la obligación de utilizar medios de pago, se ha ba-sado únicamente en lo establecido en la Ley Nº 28194, dispo-sitivo actualmente vigente.

Ahora bien, en cuanto a la primera consulta cabe seña-lar que la Tercera Disposición Transitoria y Final del DecretoLegislativo Nº 945 dispone que los notarios públicos estánobligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Ren-

—————(1) Aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, publicado el 14.4.1999,

y normas modificatorias.(2) Publicado el 23.12.2003.(3) Ley del Notariado, publicada el 27.12.1992.(4) Publicada el 26.3.2004.(5) Medidas para la Lucha contra la Evasión y la Informalidad, publicado el

5.12.2003 y derogado por la Ley Nº 28194, Ley para la Lucha contra laEvasión y para la Formalización de la Economía.

CONSULTA INSTITUCIONAL

NOVIEMBRE 2004 9

ta en el caso de enajenación de inmuebles(6) no pudiendoelevar a Escritura Pública aquellos contratos en los que no severifique el pago previo; y que deberán insertar en las Escri-turas Públicas copia del comprobante o formulario de pagoque acredite el pago del Impuesto.

Añade la citada disposición que los notarios que incum-plan lo establecido por esta ley serán solidariamente respon-sables con el contribuyente por el pago del Impuesto quedeje de percibir el Fisco.

Por su parte, el artículo 9° del Texto Único Ordenado(TUO) del Código Tributario(7) establece que responsable esaquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cum-plir la obligación atribuida a éste.

Como fluye de las normas glosadas, la responsabilidadsolidaria que alcanza a los notarios en la enajenación deinmuebles, cuando incumplen lo dispuesto en la Tercera Dis-posición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, esrespecto del importe que el enajenante omitió pagar corres-pondiente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta a que serefiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley que regula dichoimpuesto.

Lo anteriormente señalado ha quedado confirmado conla Tercera Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº086-2004-EF(8), el cual indica que la responsabilidad solida-ria a que se refiere el segundo párrafo de la Tercera Disposi-ción Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, nopodrá exceder del importe que el enajenante omitió pagarconforme a lo previsto en el literal a.2) del inciso 2) del artí-culo 53°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-ta(9).

De otro lado, en lo que se refiere a las consultas Nºs. 2y 9, cabe indicar que en la conclusión Nº 3 del InformeNº 030-2004-SUNAT/2B0000(10), se señaló que no proce-de realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, tra-tándose de la enajenación de inmuebles(11) ocupados comocasa habitación por la enajenante persona natural, suce-sión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar comotal.

Respecto de las interrogantes Nºs. 3, 4 y 5, cabe indicarque el inciso b) del numeral 1 del artículo 53°-B del Reglamen-to de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que tratándose deenajenaciones no sujetas al pago a cuenta a que se refiere elartículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, elenajenante deberá presentar ante el Notario:

b.1) Una comunicación con carácter de declaración jura-da en el sentido que:La ganancia de capital proveniente de dicha enaje-nación constituye renta de la tercera categoría; o,El inmueble enajenado es su casa habitación.La forma, condiciones y requisitos de dicha comuni-cación serán establecidos por la SUNAT medianteResolución de Superintendencia.

b.2) La última declaración jurada de autoavalúo. A talefecto, deberá presentar la declaración del ejerciciocorriente, salvo en los meses de enero y febrero, enlos que podrá presentar la declaración del ejercicioanterior.

b.3) El título de propiedad que acredite su condición de

propietario por un período mayor a dos (2) años delinmueble objeto de enajenación.

El penúltimo párrafo del numeral 2 del artículo 53°-B delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que elNotario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Públicala minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el com-probante o formulario de pago por el íntegro de la obliga-ción que le corresponde o, entre otros, los documentos a quese refiere el literal b) del inciso 1) del artículo glosado en elpárrafo anterior.

Por su parte, la Segunda Disposición Transitoria del De-creto Supremo Nº 086-2004-EF establece que en tanto seapruebe la Resolución de Superintendencia que establezcalos requisitos de la comunicación a que se refiere el literalb.1) del inciso 1) del artículo 53°-B del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta, los sujetos que enajenen inmueblesdeberán presentar una comunicación simple con carácter dedeclaración jurada ante el Notario, Juez de Paz Letrado oJuez de Paz, expresando que no se encuentran obligados aefectuar el pago a cuenta del Impuesto por rentas de la se-gunda categoría por: (i) estar gravada la ganancia de capi-tal proveniente de dicha enajenación con el Impuesto porrentas de la tercera categoría; o, (ii) ser su casa habitación.El Notario, el Juez de Paz Letrado o el Juez de Paz insertarándicha comunicación en la Escritura Pública respectiva o, deser el caso, la archivarán junto con el formulario registralque corresponda.

Como puede advertirse, las normas antes glosadas regu-lan el procedimiento a seguir tratándose de enajenacionesno sujetas al pago a cuenta a que se refiere el artículo 84°-A—————(6) El artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos

de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará concarácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejerci-cio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compraventa o delnegocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.Añade que el enajenante deberá presentar ante el notario público el comprobante o elformulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artículo,como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva.

(7) Aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normasmodificatorias.

(8) Publicado el 4.7.2004, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y nor-mas modificatorias.

(9) El aludido literal se refiere a la obligación del Notario de verificar que el comprobanteo formulario de pago acredite el pago a cuenta del Impuesto a la Renta equivalente al0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo, que figureen la minuta, y por la parte que resulte gravada con el Impuesto; entendiéndose porvalor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenación.

(10) El cual puede ser visualizado en el Portal Tributario de la SUNAT en internet(www.sunat.gob.pe).

(11) El numeral i) del último párrafo del artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a laRenta, establece que no constituye ganancia de capital gravable por dicha Ley, elresultado de la enajenación efectuada por una persona natural, sucesión indivisa osociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de terceracategoría, de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.Por su parte, el artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, incor-porado por el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 086-2004-EF, señala que paraefecto de lo dispuesto en el numeral antes glosado, se considera casa habitación delenajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) añosy que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, co-chera o similares.Añade que en caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cum-pla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habi-tación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte comoel único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solocontrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operacio-nes se realizaron, se reputará como casa habitación del enajenante al inmueble demenor valor.Como puede advertirse, la aplicación de tales disposiciones no se restringe sólo a laenajenación de inmuebles urbanos, por lo que la misma también alcanza a la enaje-nación de inmuebles de naturaleza rústica, siempre que se cumplan las condicionesantes señaladas.

CONSULTA INSTITUCIONAL

NOVIEMBRE 200410

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y específicamentela documentación que el enajenante debe presentar ante elNotario a efecto de poder elevar a Escritura Pública la minu-ta respectiva.

En cuanto a las interrogantes Nºs. 6 y 8, la Primera Dis-posición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945establece que las ganancias de capital proveniente de la ena-jenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efec-tuados por personas naturales, sucesiones indivisas o socie-dades conyugales que optaron por tributar como tales, cons-tituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempreque la adquisición y enajenación de tales bienes se produz-ca a partir del 1.1.2004.

Como fluye de la norma glosada, en los casos de enaje-nación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectua-dos por personas naturales, sucesiones indivisas o socieda-des conyugales que optaron por tributar como tales, que serealicen a partir del 1.1.2004, constituirán rentas gravadasde la segunda categoría las ganancias de capital provenien-tes de tales enajenaciones; y por tanto, se generará en di-chos casos la obligación de efectuar el pago a cuenta a quese refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto ala Renta.

Por el contrario, en los casos que tales enajenaciones sehayan realizado antes del 1.1.2004, las ganancias de capi-tal provenientes de las mismas no están afectas al pago acuenta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Leydel Impuesto a la Renta(12).

Cabe manifestar que en base a lo dispuesto en el artículo93° del TUO del Código Tributario(13), no se brinda respuesta

—————(12) El numeral 1 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 086-2004-

EF indica que para efecto de lo dispuesto en la Primera Disposición Transitoria y Finaldel Decreto Legislativo Nº 945, no estará gravada con el Impuesto a la Renta la ena-jenación de inmuebles cuya adquisición se haya realizado con anterioridad al 1.1.2004,a título oneroso o gratuito, mediante documento de fecha cierta.

(13) El referido artículo establece que las entidades representativas de las actividades eco-nómicas, laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacio-nal, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normastributarias.Agrega que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el párrafo precedenteserán devueltas no pudiendo originar respuesta del órgano administrador ni a títuloinformativo.

(14) Es importante indicar que aun cuando el mencionado Informe Nº 030-2004-SUNAT/2B0000, en lo que concierne a la utilización de medios de pago, fue elaborado sobrela base del Decreto Legislativo Nº 939, la publicación de la Ley Nº 28194 no modificala citada conclusión.

a las interrogantes Nºs. 7 y 12 en razón a que la consultaformulada no reúne los requisitos señalados en la norma antescitada, al no versar sobre el sentido y alcance de las normastributarias.

No obstante, en relación con la consulta Nº 12, recoge-mos lo señalado en la conclusión Nº 9 del Informe Nº 030-2004-SUNAT/2B0000 en el sentido que la no utilización delos Medios de Pago por parte de los contratantes no acarreapara los notarios ninguna responsabilidad o infracción de lanorma tributaria, aun cuando dichos contratantes hubieranestado obligados a utilizarlos(14).

Es propicia la ocasión para expresarle los sentimientosde mi mayor consideración y estima.

Atentamente,

CLARA URTEAGA GOLDSTEINIntendente Nacional Jurídico

INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA - SUNAT

FECHA

C VC V

Promedio Ponderadoal Cierre de Operaciones

Libre al Cierrede Operaciones

FECHA(1) FA (2)

TAMEX (Moneda Extranjera)

FA (2)FD FD%A % A% A

TAMN (Moneda Nacional) TIPMN (N)

L. 01.11.04

M. 02.11.04

M. 03.11.04

J. 04.11.04

V. 05.11.04

S. 06.11.04

D. 07.11.04

L. 08.11.04

M. 09.11.04

M. 10.11.04

J. 11.11.04

V. 12.11.04

S. 13.11.04

D. 14.11.04

L. 15.11.04

M. 16.11.04

M. 17.11.04

J. 18.11.04

V. 19.11.04

S. 20.11.04

D. 21.11.04

L. 22.11.04

L. 01.11.04

M. 02.11.04

M. 03.11.04

J. 04.11.04

V. 05.11.04

S. 06.11.04

D. 07.11.04

L. 08.11.04

M. 09.11.04

M. 10.11.04

J. 11.11.04

V. 12.11.04

S. 13.11.04

D. 14.11.04

L. 15.11.04

M. 16.11.04

M. 17.11.04

J. 18.11.04

V. 19.11.04

S. 20.11.04

D. 21.11.04

L. 22.11.04

2,49

2,47

2,46

2,50

2,50

2,50

2,50

2,50

2,46

2,50

2,50

2,50

2,50

2,50

2,48

2,49

2,50

2,51

2,51

2,51

2,51

2,53

6,53567

6,53728

6,53890

6,54052

6,54214

6,54376

6,54538

6,54700

6,54862

6,55023

6,55185

6,55346

6,55508

6,55670

6,55832

6,55994

6,56156

6,56320

6,56482

6,56645

6,56807

6,56970

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

0,00025

9,28

9,29

9,32

9,33

9,32

9,32

9,32

9,32

9,29

9,28

9,27

9,29

9,29

9,29

9,34

9,30

9,30

9,37

9,32

9,32

9,32

9,32

334,96654

335,16840

335,37158

335,57632

335,78027

335,98435

336,18856

336,39228

336,59681

336,80131

337,00594

337,21069

337,41557

337,62057

337,82509

338,03079

338,23684

338,44415

338,65143

338,85884

339,06638

339,27427

0,00061

0,00060

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

0,00061

24,69

24,22

24,38

24,57

24,45

24,45

24,45

24,37

24,46

24,44

24,44

24,44

24,44

24,44

24,36

24,50

24,53

24,68

24,66

24,66

24,66

24,69

Promedio Ponderadoa la Fecha

de Publicación (1)C V

N/P

3,319

3,316

3,314

3,311

N/P

N/P

3,312

3,309

3,306

3,311

3,304

N/P

N/P

3,304

3,302

3,305

3,309

3,310

N/P

N/P

3,313

N/P

3,320

3,320

3,315

3,320

N/P

N/P

3,310

3,310

3,308

3,317

3,304

N/P

N/P

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3,305

3,310

3,305

3,310

N/P

N/P

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N/P

3,310

3,315

3,310

3,310

N/P

N/P

3,305

3,305

3,300

3,310

3,294

N/P

N/P

3,300

3,290

3,300

3,300

3,300

N/P

N/P

3,310

N/P

N/P

3,324

3,317

3,314

3,312

N/P

N/P

3,314

3,312

3,308

3,313

3,307

N/P

N/P

3,306

3,303

3,306

3,311

3,311

N/P

N/P

N/P

N/P

3,319

3,316

3,314

3,311

N/P

N/P

3,312

3,309

3,306

3,311

3,304

N/P

N/P

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N/P

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N/P

N/P

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N/P

N/P

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3,303

3,306

3,311

3,311

N/P

N/P

3,316

TIPMEX (N)

% A1,16

1,17

1,16

1,17

1,18

1,18

1,18

1,18

1,18

1,20

1,19

1,20

1,20

1,20

1,20

1,19

1,20

1,20

1,19

1,19

1,19

1,22

(1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.(2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = TasaPasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utilizael tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacióntributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

Dólar Norteamericano (en S/.) Tasas Activa y Pasiva de Interés:Merc. Prom. Ponderado (Circ. B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)

LEGISLACIÓN

NOVIEMBRE 2004 11

APRUEBAN VALORES ARANCELARIOS DE TERRENOSRÚSTICOS DE LA REPÚBLICA (29.10.2004 - 279325)

RESOLUCIÓN MINISTERIALNº 268-2004-VIVIENDA

Lima, 25 de octubre de 2004

CONSIDERANDO:Que es función del Consejo Nacional de Tasacio-nes-CONATA formular los Valores Arancelariosde Terrenos Rústicos a nivel nacional que son apro-bados por el Ministerio de Vivienda, Construccióny Saneamiento;Estando a lo acordado por el Directorio del Con-sejo Nacional de Tasaciones, de conformidad conlo dispuesto en la Ley Nº 27792, Decreto Legisla-tivo Nº 776 y con la opinión favorable del Vice-ministro de Vivienda y Urbanismo;

SE RESUELVE:Artículo 1°.- Aprobar los Valores Arancelarios deTerrenos Rústicos de la República, comprendidosen los departamentos de: Amazonas, Ancash,Apurímac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca, Cus-co, Huancavelica, Huánuco, Ica, Junín, La Liber-tad, Lambayeque, Lima, Loreto, Madre de Dios,Moquegua, Pasco, Piura, Puno, San Martín, Tac-na, Tumbes, Ucayali y de la Provincia Constitucio-nal del Callao; cuya relación debidamente visadaforma parte de la presente resolución.Artículo 2°.- El Consejo Nacional de Tasacioneshará conocer los valores arancelarios que seaprueben por la presente resolución a las Munici-palidades Provinciales para que éstas a su vez losdivulguen entre las Municipalidades Distritales desu jurisdicción.Regístrese, comuníquese y publíquese.

CARLOS BRUCEMinistro de Vivienda, Construcción y Sanea-miento

DEROGAN IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARI-DAD (10.11.2004 - 279995)

LEY Nº 28378

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICAPOR CUANTO:

El Congreso de la Repúblicaha dado la Ley siguiente:

Artículo Único.- Objeto de la LeyDerógase el Impuesto Extraordinario de Solidari-dad, establecido mediante la Ley Nº 26969 y nor-mas modificatorias, a partir del 1 de diciembrede 2004.Comuníquese al señor Presidente de la Repúblicapara su promulgación.En Lima, a los veintiún días del mes de octubredos mil cuatro.

ÁNTERO FLORES-ARAOZ E.Presidente del Congreso de la República

NATALE AMPRIMO PLÁPrimer Vicepresidente del Congreso de la Repú-blica

AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DELA REPÚBLICA

POR TANTO:

Mando se publique y cumpla.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nue-ve días del mes de noviembre de dos mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la República

CARLOS FERREROPresidente del Consejo de Ministros

MODIFICAN RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLI-CABLE A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIE-NES (10.11.2004 - 280028)

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIANº 274-2004/SUNAT

Lima, 8 de noviembre de 2004

CONSIDERANDO:Que el artículo 1° de la Ley Nº 28053 estableceque los sujetos del Impuesto General a las Ventasdeberán efectuar un pago por el impuesto quecausarán en sus operaciones posteriores cuandoimporten bienes, el mismo que será materia depercepción de acuerdo a lo indicado en el nume-ral 2 del inciso c) del artículo 10° del Texto ÚnicoOrdenado (TUO) de la Ley del Impuesto Generala las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF ynormas modificatorias, pudiendo la SUNAT ac-tuar como agente de percepción en las operacio-nes de importación que ésta determine;Que el último párrafo del inciso c) del citado artí-culo 10° dispone que las percepciones se efectua-rán en la oportunidad, forma, plazos y condicio-nes que establezca la SUNAT, la cual podrá de-terminar la obligación de llevar los registros quesean necesarios para el sujeto percibido;Que mediante Resolución de Superintendencia Nº203-2003/SUNAT y normas modificatorias se es-tableció el Régimen de Percepciones del ImpuestoGeneral a las Ventas aplicable a la importaciónde bienes;Que es necesario modificar resolución antes indi-cada, a fin de flexibilizar la aplicación del referi-do régimen;En uso de las facultades conferidas por el artículo1° de la Ley Nº 28053, el artículo 10° del TUO dela Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-puesto Selectivo al Consumo y de conformidad conel artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y

normas modificatorias, y el inciso q) del artículo19° del Reglamento de Organización y Funcionesde la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº115-2002-PCM;

SE RESUELVE:Artículo 1°.- SUSTITUCIÓN DEL ARTÍCULO 4° DELA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003/SUNATSustitúyase el artículo 4° de la Resolución de Su-perintendencia Nº 203-2003/SUNAT y normasmodificatorias, por el siguiente texto:“Artículo 4°.- MONTO DE LA PERCEPCIÓNEl monto de la percepción del IGV será determi-nado aplicando los siguientes porcentajes sobreel importe de la operación:a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a lafecha en que se efectúa la numeración de la DUA,en alguno de los siguientes supuestos:1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habi-do de acuerdo con las normas vigentes.2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificadola baja de su inscripción en el RUC y dicha condi-ción figure en los registros de la AdministraciónTributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus activi-dades y dicha condición figure en los registros dela Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo nolo consigne en la DUA.5. Realice por primera vez una operación y/o ré-gimen aduanero.6. Estando inscrito en el Registro Único de Contri-buyentes no se encuentre afecto al IGV.b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienesusados.c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentreen ninguno de los supuestos indicados en los inci-sos a) y b).”Artículo 2°.- VIGENCIALo dispuesto en la presente resolución se aplicaráa las operaciones de importación definitiva cuyanumeración de la DUA se efectúe a partir del 15de noviembre de 2004.Regístrese, comuníquese y publíquese.

NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente Nacional

DESIGNAN AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL RÉGIMEN DEPERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓNDE COMBUSTIBLES (12.11.2004 - 280164)

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIANº 278-2004/SUNAT

Lima, 11 de noviembre de 2004

CONSIDERANDO:Que el numeral 2 del inciso c) del artículo 10°del Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-to General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, aprobado por Decreto Supremo Nº055-99-EF y normas modificatorias, dispone que

Principales Dispositivos Legales

Del 07 al 14 de Noviembre de 2004

LEGISLACIÓN

NOVIEMBRE 200412

mediante Resolución de Superintendencia se po-drá designar, entre otros, a las personas natu-rales, las sociedades y otras personas jurídicas,instituciones y entidades públicas o privadascomo agentes de percepción del impuesto quecausarán los adquirentes de bienes en las ope-raciones posteriores;Que mediante Resolución de Superintendencia Nº128-2002/SUNAT y normas modificatorias seaprobó el Régimen de Percepciones del ImpuestoGeneral a las Ventas aplicable a la adquisiciónde combustibles y se designó agentes de percep-ción;Que adicionalmente a los nombrados, es necesa-rio designar nuevos agentes de percepción delmencionado Régimen;En uso de las facultades conferidas por numeral 2del inciso c) del artículo 10° del Texto Único Or-denado de la Ley del Impuesto General a las Ven-tas e Impuesto Selectivo al Consumo, de confor-midad con los artículos 5° y 11° del Decreto Le-gislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo 19° delReglamento de Organización y Funciones de laSUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;

SE RESUELVE:Artículo Único.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DEPERCEPCIÓNAdicionalmente a los nombrados, desígnase comoagentes de percepción del Régimen de Percepcio-nes del Impuesto General a las Ventas aplicable ala adquisición de combustibles, aprobado porResolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, a los siguientescontribuyentes, los mismos que actuarán como ta-les a partir del 1 de diciembre de 2004:

CONTRIBUYENTE NÚMERO DE RUC

PETRÓLEOS DE AMÉRICA S.A. 20332711157COAST MECHANICAL SALESDEL PERÚ S.A.C. 20424666468ARBOIL S.A.C. 20386258024

Regístrese, comuníquese y publíquese.

NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLOSuperintendente Nacional

APRUEBAN TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DEC. LEG. Nº940 REFERENTE AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIO-NES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL(14.11.2004 - 280321)

DECRETO SUPREMONº 155-2004-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:Que mediante Decreto Legislativo Nº 940, se hamodificado el Sistema de Pago de ObligacionesTributarias con el Gobierno Central establecido porel Decreto Legislativo Nº 917;Que, el Decreto Legislativo Nº 954 ha modificadoel texto del Decreto Legislativo Nº 940, estable-ciendo en su Segunda Disposición Final que me-diante Decreto Supremo refrendado por el Minis-tro de Economía y Finanzas se expedirá el TextoÚnico Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940 ynormas modificatorias;De conformidad con lo dispuesto en la SegundaDisposición Final del Decreto Legislativo Nº 954;

DECRETA:Artículo 1°.- Apruébase el Texto Único Ordenadodel Decreto Legislativo Nº 940, que consta de ca-torce (14) Artículos, seis (6) Disposiciones Finalesy una (1) Disposición Transitoria, los cuales for-man parte integrante del presente Decreto Supre-mo.Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo será re-frendado por el Ministro de Economía y Finan-zas.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los oncedías del mes de noviembre del año dos mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la República

PEDRO PABLO KUCZYNSKIMinistro de Economía y Finanzas

TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DECRETOLEGISLATIVO Nº 940

Artículo 1°.- DefinicionesPara efectos del presente Decreto Legislativo se en-tenderá por:a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenadodel Código Tributario, aprobado por Decreto Su-premo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Leydel Impuesto General a las Ventas e Impuesto Se-lectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supre-mo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Im-puesto de Promoción Municipal.d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.e) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Or-denado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-bado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y nor-mas modificatorias.f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Ad-ministración Tributaria.g) ESSALUD: Al Seguro Social de Salud.h) ONP: A la Oficina de Normalización Previsio-nal.i) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.j) Sistema: Al Sistema de Pago de ObligacionesTributarias con el Gobierno Central.k) Centro de Producción: A los señalados por laSUNAT, teniendo en cuenta las características decomercialización de cada uno de los bienes involu-crados en las operaciones sujetas al Sistema, seade propiedad del proveedor o de terceros. Para talefecto, se podrá considerar como centro de pro-ducción al centro de transformación, centro de be-neficio de animales en pie y cualquier otro estable-cimiento donde se concentre la extracción, produc-ción, almacenaje y/o acopio de bienes.l) Precio de Mercado: Al precio promedio queconste en una publicación oficial o en el portalinstitucional del Ministerio de Agricultura, Institu-to Nacional de Estadística e Informática u otraentidad pública, a excepción de la SUNAT, quedentro de su competencia publique dicho preciorespecto de los bienes involucrados en las opera-ciones sujetas al Sistema. El precio promedio de-berá corresponder a la etapa de producción o co-mercialización del bien comprendido en la ope-ración sujeta al Sistema por la cual se efectúa eldepósito.En caso exista más de una entidad que establezcael citado precio promedio respecto de un mismobien, la SUNAT, señalará cuál de ellos se tendráen cuenta.El precio promedio a considerar para efecto de

realizar el depósito será difundido por la Admi-nistración Tributaria a través de los medios queestime conveniente, pudiendo determinar su pe-ríodo de vigencia.(1) En el caso de bienes respecto de los cuales laSUNAT no difunda los precios promedios, el Pre-cio de Mercado será el valor de mercado determi-nado de acuerdo con el artículo 32° de la Ley delImpuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segúncorresponda.(2) II) Administradoras de Peaje: Al Ministerio deTransportes y Comunicaciones, Gobiernos Locales,empresas concesionarias, Unidades Ejecutoras oempresas del Estado, encargadas de la cobranzadel peaje en las garitas o puntos de peaje.Cuando se haga referencia a un artículo sin men-cionar el dispositivo al que corresponde, se enten-derá referido a la presente norma. Asimismo,cuando se haga referencia a un numeral sin indi-car el artículo al cual corresponde. se entenderáreferido a aquel en que se encuentre.Artículo 2°.- Sistema de Pago de ObligacionesTributarias con el Gobierno Central2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-rias con el Gobierno Central que regula la pre-sente norma, tiene como finalidad generar fondospara el pago de:a) Las deudas tributarias por concepto de tributoso multas, así como los anticipos y pagos a cuentapor dichos tributos, incluidos sus respectivos inte-reses, que constituyan ingreso del Tesoro Público,administradas y/o recaudadas por la SUNAT, ylas originadas por las aportaciones a ESSALUD ya la ONP.b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubie-ra incurrido a que se refiere el inciso e) del artícu-lo 115° del Código Tributario.2.2 La generación de los mencionados fondos serealizará a través de depósitos que deberán efec-tuar los sujetos obligados, respecto de las opera-ciones sujetas al Sistema, en las cuentas banca-rias que para tal efecto se abrirán en el Banco dela Nación o en las entidades a que se refiere elnumeral 8.4 del artículo 8°.Artículo 3°.- Ámbito de aplicaciónSe entenderá por operaciones sujetas al Sistemaa las siguientes:a) La venta de bienes muebles o inmuebles, pres-tación de servicios o contratos de construccióngravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso cons-tituya renta de tercera categoría para efecto delImpuesto a la Renta;b) El retiro de bienes gravado con el IGV a quese refiere el inciso a) del artículo 3° de la Leydel IGV;c) El traslado de bienes fuera del Centro de Pro-ducción, así como desde cualquier zona geográ-fica que goce de beneficios tributarios hacia elresto del país, cuando dicho traslado no se origi-ne en una operación de venta. Se encuentra com-prendido en el presente inciso el traslado de bie-nes realizado por emisor itinerante de compro-bantes de pago; y,(3) d) El transporte público de pasajeros y/o trans-porte público o privado de bienes realizados porvía terrestre.Artículo 4°.- Monto del depósito4.1 El monto del depósito será determinado me-–––––––(1) Párrafo modificado por el Artículo 1° del Decreto Le-

gislativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.(2) Inciso incluido por el Artículo 1° del Decreto Legislati-

vo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.(3) Inciso incluido por el Artículo 2° del Decreto Legislati-

vo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

LEGISLACIÓN

NOVIEMBRE 2004 13

diante cualquiera de los siguientes métodos, deacuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendoen cuenta las características de los sectores eco-nómicos, bienes o servicios involucrados en lasoperaciones sujetas al Sistema:a) Un porcentaje del importe de las operacionessujetas al Sistema. Tratándose de los sujetos a quese refiere el tercer párrafo del inciso a) del nume-ral 5.1 del artículo 5°, la SUNAT podrá estimar lacantidad de operaciones sobre cuyo importe totalse aplicará dicho porcentaje.b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido otrasladado, considerándose según el caso, peso,volumen, superficie, unidad física, entre otros.(4) c) Un monto fijo determinado entre otros, porlas características del vehículo, tales como núme-ro de ejes, número de asientos y capacidad decarga, y por cada garita o punto de peaje que seencuentren bajo la competencia de las Adminis-tradoras de Peaje, tratándose del transporte depasajeros y/o transporte de bienes realizados porvía terrestre.4.2 Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) delnumeral anterior, se considerará importe de la ope-ración:a) Tratándose de las operaciones a que se refiereel inciso a) del artículo 3°, a la suma total quequeda obligado a pagar el adquirente, usuariodel servicio o quien encarga la construcción, ycualquier otro cargo vinculado a la operación quese consigne en el comprobante de pago que lasustente o en otro documento, incluidos los tribu-tos que graven la operación.Excepcionalmente, en el caso de venta de bienesmuebles, cuando el importe de la operación a quese refiere el párrafo anterior no sea fehaciente, eladquirente aplicará el porcentaje sobre el Preciode Mercado.Para tal efecto, se considerará que el importe dela operación no es fehaciente cuando sea inferioral Precio de Mercado.En los casos en que el sujeto obligado sea el seña-lado en el tercer párrafo del inciso a) del numeral5.1 del artículo 5°, el importe de la operación seráel valor de mercado de acuerdo con el artículo32° de la Ley del Impuesto a la Renta.b) Tratándose del retiro de bienes a que se refiereel inciso b) del artículo 3°, al Precio de Mercado.c) Tratándose de los traslados a que se refiere elinciso c) del artículo 3°, al Precio de Mercado.Artículo 5°.- Sujetos obligados a efectuar el de-pósito5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depósitoson los siguientes:a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usua-rio del servicio o quien encarga la construcción,tratándose de las operaciones a que se refiere elinciso a) del artículo 3°. La SUNAT señalará loscasos en que el proveedor de bienes podrá efec-tuar el depósito por cuenta de sus adquirentes, asícomo la forma y condiciones para realizarlo, sinperjuicio del momento que se establezca de con-formidad con el artículo 7°.Cuando el proveedor del bien, prestador del ser-vicio o quien ejecuta el contrato de construcciónreciba la totalidad del importe de la operación sinhaberse acreditado el depósito, éste quedará obli-gado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido enla presente norma, hasta el quinto día hábil si-guiente de recibido el importe, salvo en la ventade bienes en que el depósito deba efectuarse conanterioridad al traslado, en cuyo caso el provee-dor realizará el depósito previo a dicho traslado,sin perjuicio de las sanciones que correspondan

al adquirente del bien, usuario del servicio o quienencarga la construcción.Excepcionalmente, la SUNAT establecerá los ca-sos en los que el proveedor del bien, prestadordel servicio o quien ejecuta el contrato de cons-trucción, será el único sujeto obligado a efectuarel depósito.b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienesa que se refiere el inciso b) del artículo 3°.c) El propietario de los bienes que realice o encar-gue el traslado de los mismos, en el caso de lasoperaciones a que se refiere el inciso c) del artícu-lo 3°.(5) d) El transportista que efectúa el transporte pú-blico de pasajeros y/o transporte público o priva-do de bienes realizados por vía terrestre, en elcaso de las operaciones a que se refiere el incisod) del artículo 3°.(6) Mediante Resolución de Superintendencia la SU-NAT podrá establecer las Administradoras de Pea-je que deberán cumplir con verificar la realiza-ción del depósito, o cumplan con efectuar el co-bro del monto correspondiente al mismo a los su-jetos obligados para su posterior ingreso en lascuentas habilitadas en el Banco de la Nación, enla oportunidad, forma y condiciones que establez-ca. En los casos en que las referidas entidadesrealicen la cobranza del monto del depósito, de-berán entregar al sujeto obligado la constanciarespectiva en la forma, plazo y condiciones queestablezca la SUNAT, la misma que constituirá eldocumento que sustenta el transporte público depasajeros y/o transporte público o privado debienes a que hace referencia el numeral 10.4 delartículo 10°.5.2 Los sujetos obligados deberán efectuar el de-pósito de acuerdo a lo siguiente:a) Tratándose del primer párrafo del inciso a) delnumeral 5.1, el monto del depósito correspondienteserá detraído del importe de la operación e ingre-sado en la cuenta bancaria que para tal efectoabrirá el Banco de la Nación a nombre del pro-veedor, prestador del servicio o quien ejecute elcontrato de construcción, salvo en el caso que laSUNAT autorice al proveedor a efectuar el depó-sito, en cuyo caso le será de aplicación lo señala-do en el inciso b).(7) b) Tratándose del segundo y tercer párrafo delinciso a) y de los incisos b), c) y d) del numeral5.1, ingresarán el monto correspondiente en lacuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Bancode la Nación a su nombre o efectuarán el pagode las entidades a que se refiere el segundo pá-rrafo del indicado numeral, el cual será de su car-go.Artículo 6°.- Titular de la cuentaEl titular de la cuenta será el beneficiario de losdepósitos realizados en aplicación del Sistema. Eltitular será, según el caso:a) El proveedor del bien mueble o inmueble, elprestador del servicio o quien ejecuta el contratode construcción en el caso de las operaciones aque se refiere el inciso a) del artículo 3°.b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienesa que se refiere el inciso b) del artículo 3°.c) El propietario de los bienes que realiza o en-carga el traslado de los mismos, en el caso de lasoperaciones a que se refiere el inciso c) del artícu-lo 3°.(8)d) El transportista que efectúa el transporte debienes y/o pasajeros por vía terrestre, en el casode las operaciones a que se refiere el inciso d) delartículo 3°.Artículo 7°.- Momento para efectuar el depósito

El depósito deberá efectuarse en su integridad encualquiera de los siguientes momentos, de acuer-do a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuen-ta las características de los sectores económicos,bienes o servicios involucrados en las operacio-nes sujetas al Sistema:7.1 Tratándose de las operaciones de venta debienes, prestación de servicios o contratos de cons-trucción gravados con el IGV o cuyo ingreso cons-tituya renta de tercera categoría para efecto delImpuesto a la Renta:a) En el caso de la venta de bienes muebles:a.1) Con anterioridad al traslado del bien fueradel Centro de Producción.a.2) Con posterioridad a la recepción del bien porparte del adquirente, dentro del plazo que señalela SUNAT.a.3) Con posterioridad a la anotación del com-probante de pago en el Registro de Compras,dentro del plazo que establezca la SUNAT.a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al pro-veedor.a.5) En la fecha de retiro o en la fecha en que seemita el comprobante de pago, lo que ocurra pri-mero, en el caso del retiro de bienes consideradoventa de acuerdo al inciso a) del artículo 3° de laLey del IGV.b) En el caso de la prestación de servicios:b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio,dentro del plazo señalado por la SUNAT.b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al pres-tador del servicio.b.3) Con posterioridad a la anotación del com-probante de pago en el Registro de Compras,dentro del plazo que señale la SUNAT.c) En el caso de la primera venta de inmuebles:c.1) Hasta la fecha de pago parcial o total.c.2) Con posterioridad a la anotación del com-probante de pago en el Registro de Compras,dentro del plazo que señale la SUNAT.d) En el caso de contratos de construcción:d.1) Hasta la fecha de pago parcial o total.d.2) Con posterioridad a la anotación del com-probante de pago en el Registro de Compras,dentro del plazo que señale la SUNAT.d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.7.2 Tratándose del traslado de bienes fuera delCentro de Producción, así como desde cualquierzona geográfica con beneficio tributario hacia elresto del país, cuando dicho traslado no se origi-ne en una operación de venta, el depósito se rea-lizará con anterioridad a dicho traslado.(9) 7.3 Tratándose del transporte público de pasa-jeros y/o transporte público o privado de bienesrealizados por vía terrestre:a) Con anterioridad al inicio del transporte, den-tro de los plazos señalados por la SUNAT.b) Cuando deba efectuarse el pago del peaje enlas garitas o puntos de peaje de las Administra-doras de Peaje.

––––––(4) Inciso incluido por el Artículo 3° del Decreto Legisla-

tivo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.(5) Inciso incluido por el numeral 4.1 del Artículo 4° del

Decreto Legislativo Nº 954, publicado el 5 de febrerode 2004.

(6) Párrafo modificado por el numeral 4.1 del Artículo 4°del Decreto Legislativo Nº 954, publicado el 5 de fe-brero de 2004.

(7) Inciso modificado por el numeral 4.2 del Artículo 4°del Decreto Legislativo Nº 954, publicado el 05 defebrero de 2004.

(8) Inciso incluido por el Artículo 5° del Decreto Legislati-vo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

(9) Numeral incluido por el Artículo 6° del Decreto Legis-lativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

LEGISLACIÓN

NOVIEMBRE 200414

(1) La infracción no se configurará cuando el provee-dor sea el sujeto obligado.

Artículo 8°.- De las cuentas8.1 Los montos depositados en las cuentas banca-rias a que se refiere el artículo 2° tendrán el ca-rácter de intangibles e inembargables, salvo lodispuesto en el párrafo siguiente, y sólo se lespodrá dar el destino señalado en el artículo 9°.Cuando existan procedimientos de cobranza co-activa por las deudas tributarias indicadas en elnumeral 2.1 del artículo 2° del titular de la cuen-ta, la SUNAT podrá utilizar los montos deposita-dos para el cobro de las referidas deudas, así comopara el pago de las costas y gastos vinculados ala cobranza, pudiendo incluso trabar medidas cau-telares previas, de acuerdo a lo establecido en elCódigo Tributario.8.2 Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud deltitular de la cuenta o de oficio por el Banco de laNación, en los casos y condiciones que establez-ca la SUNAT, la cual podrá determinar la obliga-ción de abrir una cuenta por cada bien, servicio ocontrato de construcción involucrado en las ope-raciones sujetas al Sistema o una cuenta por cadauno de los mencionados sujetos.8.3 El Banco de la Nación comunicará mensual-mente a la SUNAT la relación de las cuentas ban-carias abiertas, indicando el nombre, número deRUC del titular y el número de la cuenta. Asimis-mo, informará mensualmente los montos deposi-tados en las cuentas y los nombres de los sujetosobligados a efectuar los depósitos, en la forma,plazo y condiciones establecidos por la SUNAT.8.4 La SUNAT podrá celebrar convenios con em-presas del sistema financiero a efecto que se abranlas cuentas y se realicen los depósitos a que serefiere el Sistema, siéndoles de aplicación las dis-posiciones establecidas por la presente norma parael Banco de la Nación.Artículo 9°.- Destino de los montos depositados9.1 El titular de la cuenta deberá destinar los mon-tos depositados al pago de sus deudas tributa-rias, en calidad de contribuyente o responsable,y de las costas y gastos a que se refiere el artícu-lo 2°.9.2 De no agotarse los montos depositados en lascuentas, luego que hubieran sido destinados alpago de las obligaciones indicadas en el numeralanterior, el titular podrá:a) Solicitar la libre disposición de los montos de-positados. Dichos montos serán considerados delibre disposición por el Banco de la Nación deacuerdo al procedimiento que establezca la SU-NAT; o,b) Utilizar los montos depositados para realizarlos depósitos a que se refiere el artículo 2° cuan-do se encuentre obligado a efectuarlos en aplica-ción del Sistema en calidad de adquirente, usua-rio del servicio o quien encarga la construcción,en los casos y de acuerdo al procedimiento queestablezca la SUNAT.9.3 El Banco de la Nación ingresará como recau-dación los montos depositados, de conformidadcon el procedimiento que establezca la SUNAT,cuando respecto del titular de la cuenta se presen-ten las siguientes situaciones:a) Las declaraciones presentadas contengan in-formación no consistente con las operaciones porlas cuales se hubiera efectuado el depósito, exclu-yendo las operaciones a que se refiere el inciso c)del artículo 3°.b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habi-do de acuerdo con las normas vigentes.c) No comparecer ante la Administración Tributa-ria cuando ésta lo solicite, siempre que la compa-recencia esté vinculada con obligaciones tributa-

rias del titular de la cuenta.(10) d) Haber incurrido en las infracciones contem-pladas en el numeral 1 del artículo 173°, numeral1 del artículo 174°, numeral 1 del artículo 175°,numeral 1 del artículo 176°, numeral 1 del artícu-lo 177° y el numeral 2 del artículo 178° del Códi-go Tributario.e) Se hubiera publicado la resolución que dispo-ne la difusión del procedimiento concursal ordi-nario o preventivo, de conformidad con lo dis-puesto en el artículo 32° de la Ley Nº 27809 - LeyGeneral del Sistema Concursal.Los montos ingresados como recaudación serándestinados al pago de las deudas tributarias y lascostas y gastos a que se refiere el artículo 2°, cuyovencimiento, fecha de comisión de la infracción odetección de ser el caso, así como la generaciónde las costas y gastos, se produzca con anteriori-dad o posterioridad a la realización de los depó-sitos correspondientes.Artículo 10°.- Sustento del traslado y posesiónde bienes10.1 En las operaciones sujetas al Sistema en lascuales el depósito a que se refiere el artículo 2°deba efectuarse con anterioridad al inicio del tras-lado, el remitente deberá sustentar el traslado debienes con el documento que acredita el íntegrodel depósito, la guía de remisión y el compro-bante de pago que acredite fehacientemente lapropiedad en caso exista obligación de emitireste último de acuerdo con las normas corres-pondientes.La SUNAT podrá exceptuar de la obligación desustentar el traslado con el documento que acre-dita el depósito, siempre que mediante el meca-nismo señalado por Resolución de Superintenden-cia se pueda verificar la realización de dicho de-pósito, así como establecer los casos en los queno se requerirá el comprobante de pago para sus-tentar el traslado.10.2 Tratándose de la venta de bienes en que eldepósito deba efectuarse con anterioridad al tras-lado, el proveedor o el sujeto que por cuenta deéste deba entregar los bienes, sólo permitirá eltraslado fuera del Centro de Producción con eldocumento que acredita el depósito a que se re-fiere el artículo 2°.10.3 La posesión de los bienes comprendidos enel Sistema deberá sustentarse con los comproban-tes de pago que acrediten fehacientemente la ad-quisición y con el documento que acredite el ínte-gro del depósito a que se refiere el artículo 2°,salvo que se trate del productor de los bienes, encuyo caso la posesión se acreditará con la docu-mentación que señale la SUNAT.(11) 10.4 El transporte público de pasajeros y/otransporte público o privado de bienes realizadospor vía terrestre se sustentará, además de los do-cumentos requeridos por las normas tributariascorrespondientes, con el documento que acrediteel íntegro del depósito o con la constancia de lacobranza efectuada por las entidades a que serefiere el último párrafo del numeral 5.1 del artí-culo 5°.El transportista deberá exhibir y/o entregar, deacuerdo a lo que establezca la SUNAT el docu-mento que acredite el íntegro del depósito a lasAdministradoras de Peaje al momento del pagodel peaje en las garitas o puntos de peaje queseñale la SUNAT, debiendo aquellas verificar elcumplimiento del depósito respectivo de acuerdoa lo que establezca la SUNAT. Dichas entidadesrealizarán la verificación e informarán a la Admi-nistración Tributaria el resultado de la misma en

la forma, plazo y condiciones que ésta establez-ca, sin perjuicio de las labores de fiscalización dela SUNAT.La SUNAT podrá establecer que durante el trans-porte se acredite el depósito o se efectúe el pagodel monto correspondiente al mismo a las Admi-nistradoras de Peaje designadas para efectuardicho cobro, conforme a lo dispuesto en el últimopárrafo del numeral 5.1 del artículo 5°.Se presume sin admitir prueba en contrario, queen caso el transportista no exhiba el documentoque acredite el íntegro del depósito correspondien-te ante las entidades indicadas, ésta realiza eltransporte de bienes y/o pasajeros sin el mencio-nado documento.Artículo 11°.- Del control del cumplimiento de lasobligaciones11.1 La administración del Sistema, incluyendo laverificación del cumplimiento de las obligaciones,así como la aplicación de las sanciones corres-pondientes, estará a cargo de la SUNAT.11.2 Los sujetos comprendidos en el Sistema de-berán brindar las facilidades necesarias para rea-lizar las medidas de control que se dicten a fin deasegurar el correcto cumplimiento de lo señaladoen la presente norma, sin perjuicio de las sancio-nes establecidas en el artículo 12°.Artículo 12°.- Sanciones12.1 El incumplimiento de las obligaciones seña-ladas en la presente norma será sancionado deconformidad con lo dispuesto en el Código Tribu-tario.12.2 En el caso de las infracciones que a conti-nuación se detallan; se aplicarán las siguientessanciones

––––––(10) Inciso modificado por el artículo 7° del Decreto Legis-

lativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.(11) Numeral modificado por el Artículo 8° del Decreto

Legislativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

INFRACCIÓN

1. El sujeto obligado que in-cumpla con efectuar el ín-tegro del depósito a quese refiere el Sistema, enel momento establecido.

2. El proveedor que permitael traslado de los bienesfuera del Centro de Pro-ducción sin haberse acre-ditado íntegro del depó-sito a que se refiere el Sis-tema, siempre que éstedeba efectuarse con an-terioridad al traslado (1).

3. El sujeto que por cuentadel proveedor permita eltraslado de los bienes sinque se le haya acredita-do el depósito a que serefiere el Sistema, siempreque éste deba efectuarsecon anterioridad al tras-lado.

SANCIÓN

Multa equivalenteal 100% del impor-te no depositado.

Multa equivalenteal 100% del montoque debió deposi-tarse, salvo que secumpla con efec-tuar el depósitodentro de los cinco(5) días hábiles si-guientes de realiza-do el traslado.

Multa equivalenteal 100% del montodel depósito, sinperjuicio de la san-ción prevista parael proveedor en losnumerales 1 y 2.

LEGISLACIÓN

NOVIEMBRE 2004 15

Los ingresos que se obtengan por aplicación delas sanciones señaladas en el presente artículo,constituyen ingresos del Tesoro Público.(13) 12.3 Para retirar el vehículo internado tempo-ralmente o recuperar los bienes comisados por elincumplimiento de lo dispuesto en la presente nor-ma, adicionalmente a los requisitos establecidosen los artículos 182° y 184° del Código Tributa-rio, se deberá acreditar el depósito a que se refie-re el artículo 2°, así como el pago de la multa queresulte aplicable de acuerdo a lo señalado en elpresente artículo, de ser el caso.Artículo 13°.- Normas complementariasMediante Resolución de Superintendencia la SU-NAT:(14) a) Designará los sectores económicos, los bie-nes, servicios, contratos de construcción o trans-porte público de pasajeros y/o transporte públicoo privado de bienes realizados por vía terrestre alos que resultara de aplicación el Sistema, así comoel porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno deellos; y,b) Regulará lo relativo a los registros, la forma deacreditación, exclusiones y procedimiento pararealizar la detracción y/o el depósito, el mecanis-mo de aplicación o destino de los montos ingresa-dos como recaudación, entre otros aspectos.Artículo 14°.- VigenciaDerógase el Decreto Legislativo Nº 917, modifi-cado por la Ley Nº 27877, a partir de la entradaen vigencia de las Resoluciones de Superintenden-cia que designen los sectores económicos, bieneso servicios a los que resultará de aplicación el Sis-tema.

––––––(12) Puntos incluidos por el numeral 9.1 del Artículo 9° del

Decreto Legislativo Nº 954, publicado el 5 de febrerode 2004.

(13) Numeral modificado por el numeral 9.2 del Artículo9° del Decreto Legislativo Nº 954, publicado el 5 defebrero de 2004.

(14) Inciso modificado por el Artículo 10° del Decreto Le-gislativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

(15) Inciso modificado por el Artículo 11° del Decreto Le-gislativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004.

(16) Disposición Final incluida por el Artículo 12° del De-creto Legislativo Nº 954, publicado el 5 de febrero de2004.

Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artículo 8° en-trará en vigencia al día siguiente de la publica-ción de la Resolución de Superintendencia queregule los casos y condiciones en que las cuentaspodrán ser abiertas a solicitud de su titular o deoficio por el Banco de la Nación.

DISPOSICIONES FINALESPrimera.- Derecho al crédito fiscal, saldo a favordel exportador o cualquier otro beneficio vincu-lado con el IGV, así como sustentar gasto y/ocosto para efecto tributarioEn las operaciones sujetas al Sistema, los adqui-rentes de bienes, usuarios de servicios o quienesencarguen la construcción, obligados a efectuarla detracción:1. Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal osaldo a favor del exportador, a que se refierenlos artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Leydel IGV, o cualquier otro beneficio vinculado conla devolución del IGV, a partir del período enque se acredite el depósito establecido en el artí-culo 2°.2. Podrán deducir los gastos y/o costos en cum-plimiento del criterio de lo devengado de acuerdoa las normas del Impuesto a la Renta. Dicha de-ducción no se considerará válida en caso se in-cumpla con efectuar el depósito respectivo conanterioridad a cualquier notificación de la SUNATrespecto a las operaciones involucradas en el Sis-tema, aun cuando se acredite o verifique la vera-cidad de éstas.Lo señalado en el párrafo anterior es aplicable sinperjuicio de los intereses y las sanciones correspon-dientes.En caso el deudor tributario hubiera utilizado in-debidamente gastos y/o costos o ellos se tornenen indebidos, deberán rectificar su declaración yrealizar el pago del impuesto que corresponda.De no cumplir con declarar y pagar, la SUNAT enuso de las facultades concedidas por el CódigoTributario procederá a emitir y notificar la resolu-ción de determinación respectiva.Segunda.- Aplicación del SistemaEl Sistema se aplicará:a) Tratándose de las operaciones gravadas con elIGV o el ISC, a aquellas respecto de las cuales nohubiera nacido la obligación tributaria a la fechade entrada en vigencia de las normas complemen-tarias a que se refiere el artículo 13°.b) Tratándose de las operaciones cuya retribuciónconstituya renta de tercera categoría para efectodel Impuesto a la Renta, a aquellas respecto delas cuales no se hubiera verificado ninguno de lossupuestos que de acuerdo con la Ley del IGV ori-ginarían el nacimiento de la obligación tributariapor dicho impuesto.(15) c) Tratándose de los traslados y/o transportesa que se refieren los incisos c) y d) del artículo 3°,a aquellos que se produzcan a partir de la fechade entrada en vigencia de las normas complemen-tarias a que alude el artículo 13°.Tercera.- Aplicación del Sistema de Pago de Obli-gaciones Tributarias establecido por el DecretoLegislativo Nº 917 a la prestación de serviciosPrecísase que para efecto de lo dispuesto en elartículo 5° de la Ley Nº 27877, la aplicación delSistema de Pago de Obligaciones Tributarias a laprestación de servicios gravada con el IGV se en-tenderá referida a aquellas operaciones cuyo na-cimiento de la obligación tributaria se hubiera pro-ducido a partir del 14 de julio del año 2003.(16) Cuarta.- Obligación de acreditar el pago delíntegro del Depósito ante los Notarios Públicos y

funcionarios del Ministerio de Transportes y Co-municacionesTratándose de la venta de automóviles usados y/o inmuebles sujeta al Sistema, se deberá acredi-tar el pago del íntegro del depósito a que se refie-re el artículo 2° del presente Decreto Legislativo,ante los Notarios Públicos y funcionarios del Mi-nisterio de Transportes y Comunicaciones.Los Notarios y el Ministerio de Transporte y Co-municaciones, según corresponda, deberán infor-mar a la SUNAT los casos donde no se hubieraacreditado la obligación señalada en el párrafoanterior, en la forma, plazo y condiciones que éstaestablezca.Quinta.- Condición de no habidoEntiéndase por condición de domicilio fiscal nohabido a la condición de no habido regulada enel Decreto Supremo Nº 102-2002-EF.(Primera Disposición Final del Decreto LegislativoNº 954, publicado el 5 de febrero de 2004)Sexta.- Texto Único OrdenadoPor Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas en un plazo de cientoochenta (180) días calendario contados a partirdel día siguiente de publicado el presente DecretoLegislativo se expedirá el Texto Único Ordenadodel Decreto Legislativo Nº 940 y normas modifi-catorias.(Segunda Disposición Final del Decreto Legislati-vo Nº 954, publicado el 5 de febrero de 2004)

DISPOSICIÓN TRANSITORIAÚnica.- Aplicación de las sanciones contempla-das en el artículo 8° del Decreto Legislativo Nº917No se sancionarán las infracciones establecidasen el artículo 8° del Decreto Legislativo Nº 917,modificado por la Ley Nº 27877, cometidas hastala fecha de publicación de la presente norma, siem-pre que se efectúe el depósito a que se refiere elartículo 2° del citado Decreto Legislativo dentrode los veinte (20) días hábiles siguientes a dichafecha o éste se hubiera efectuado con anteriori-dad a la fecha de la publicación del presente dis-positivo.Las multas que se hubieran pagado no generaránderecho a devolución ni compensación.

INFRACCIÓN

4. El titular de la cuenta aque se refiere el artículo6° que otorgue a losmontos depositados undestino distinto al previs-to en el Sistema.

(12) 5. Las Administradoras dePeaje que no cumplancon verificar el pago deldepósito a que se refiereel artículo 2°; en la for-ma, plazos y condicionesestablecidos por la SU-NAT.

(12) 6. Las Administradoras dePeaje que no informen ala SUNAT el resultado dela verificación del cum-plimiento del pago deldepósito a que se refiereel artículo 2°, en la for-ma, plazo y condicionesque se establezca.

(12) 7. Las Administradoras dePeaje que no cumplancon efectuar el cobro deldepósito a que se refiereel artículo 2°.

(12) 8. Las Administradoras dePeaje que no cumplancon depositar los cobrosrealizados a los trans-portistas que efectúantransporte de bienes y/o pasajeros.

SANCIÓN

Multa equivalente al100% del importeindebidamente utili-zado.

Multa equivalente amedia Unidad Im-positiva Tributaria(0.5 UIT) por vehícu-lo no verificado.

Multa equivalente auna Unidad Imposi-tiva Tributaria (1UIT).

Multa equivalente al100% del importeno cobrado.

Multa equivalente al100% del importeno depositado.

INDICADORES

Variación

Inflación: IPC e IPM OCTUBRE 2004

Impuesto a la Renta 2004-Personas Naturales:

OCT. 2004

SET. 2004OCT. 2004

DIC. 2003OCT. 2004

OCT. 2003OCT. 2004

IPC (*)Período

V %= Variación Porcentual. (*) Base: Año 1994 = 100M= Mensual. AC= Acumulada.AN= Anual. IPC= Índice de Precios al Consumidor INEI.IPM= Índice de Precios al Por Mayor INEI.

168,73

-0,02

3,19

3,96

IPM (*)

NúmeroÍndice

V % M

V % AC

V % AN

165,203606

-0,02

4,89

5,77

TASA APLICABLE

01.09.200131.12.2003

01.01.200430.11.2004(4)

––––

––––

Impuesto Extraordinario de Solidaridad-IES

PERÍODO5TA. CATEG.(1) 4TA CATEG.

TRABAJADOR EMPLEADOR(2) INDEPENDIENTEBASE LEGAL

2%(3)

1,7%

2%

1,7%

Ley Nº 27512Ley Nº 27884

Ley Nº 28129

(1) Respecto a las rentas de "cuarta-quinta", quien paga el servicio asume el pago del IES.(2) Según el Dec. Leg. Nº 870, corresponde también pagar el IES a la Cooperativa de Trabajadores y no al Socio-Cooperativista.(3) Desde el 05.10.2000, las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no son base de cálculo del IES.(4) La Ley Nº 28378 ha derogado este tributo desde el 1 de diciembre de 2004.

Equipo de Investigación: Luis Durán R., Shirley Andrade C., Roberto Acevedo M. y Marco Mejía A.Composición de Textos y Diagramación: Jeannette Flores VillanuevaDiseño y Montaje: Manuel Saravia NuñezCorrección de Textos: Teresa Flores CauchaImpresión: JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

INFORME TRIBUTARIO, es una publicación mensual editada por Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. (AELE).Av. Paseo de la República Nº 6236, Lima 18 - PERÚ. Teléfonos: 447-5698 - 4475935. Fax: 241-5657. Correo Electrónico: info@aele.com

Hecho el Depósito Legal Registro Nº 98-2768. PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DE LOS EDITORES.

MES DE ACTUALIZACIÓN

DiciembreEnero

FebreroMarzoAbrilMayoJunioJulio

AgostoSetiembreOctubre

NoviembreDiciembre

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros:(Índice de Precios al Por Mayor)

PARTIDADEL

MES DE:

PERÍODO AL QUECORRESPONDELA OBLIGACIÓN

Calendario para Buenos Contribuyentes(1)

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO

27 de Octubre de 200424 de Noviembre de 200427 de Diciembre de 2004

25 de Enero de 2005(1) Según R. de S. Nº 183-2002/SUNAT y R. de S. Nº 122-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales porla SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.(2) Según último dígito del RUC.

Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. Nº 244-2003/SUNAT y normas especialesMES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional-ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) Diezdías hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)

0 1 2 3 4 5 6 7 8NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

NOV.DIC.

CONCEPTO1

• Declaración Jurada y Pago del IGV,IVAP e ISC (1) (2) (Dec. Leg. Nº 821)

• ESSALUD (2)– Régimen General (3)– Grupos Especiales (3)

• ONP (2) (3)• Pagos a Cuenta y Retenciones delImpuesto a la Renta, incluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530• IES (Ex FONAVI) (2)• SENCICO (2)• SENATI (4)• APORTES A LAS AFP:– En Cheque (5)– En Efectivo (6)– Declaración sin pago (6)– Pago de la deuda hasta … (7)

• R.U.S. (2)• CONAFOVICER (8)

NOV.DIC.2

SETIEMBRE 2004OCTUBRE 2004

NOVIEMBRE 2004DICIEMBRE 2004

9NOV.DIC.

Director Fundador: Luis Aparicio ValdezEditores: Luis Durán Rojo y Shirley Andrade CulquiColaboradores Especiales: César Rodríguez Dueñas,Rubén Del Rosario y Mónica Benites Mendoza

2003

Nov.

1.0131.0151.0111.0021.0051.0061.0091.0121.0101.0041.0021.000

Dic.

1.0201.0221.0171.0091.0111.0131.0161.0191.0171.0101.0081.0061.000

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)RENTA BRUTA (RB) RENTA NETA (RN)

Primera Categoría (1C)

Segunda Categoría (2C)(1)

Cuarta Categoría (4C)

Quinta Categoría (5C)

(-) 20% de RB1C

(-) 10% de RB2C

DEDUCCIONES PERMITIDAS= RN1C

= RN2C

= RN de 4C y 5C(-) S/. 22,400 (7 UIT)

(-) 20% de RB4C(2)

(-) IES(3)

= RNG

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(4)

RNGA = (RNG – (ITF(5) + GxD(6) + Pérdidas de 1C(7) + Pérdidas de 2C(8))) + RNFEDonde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTORNGA

Base de Cálculo Equivalencia enNuevos Soles

Hasta 27 UIT

Más de 27 UIThasta 54 UIT

Más de 54 UIT

Hasta:S/. 86,400

Más de S/. 86,400Hasta S/. 172,800

Más de S/. 172,800

21%

15%

TASA%

30%

Fórmula para calcular el Impuesto (I)

I = (0.15 x RNGA)

I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,184

I = (0.30 x RNGA) – S/. 20,736

(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.(2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es S/. 76,800 (24 UIT).(3) El monto de impuesto determinado en el ejercicio.

(4) Después de las deducciones admitidas.(5) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.(6) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.(7) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.(8) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 25° de la LIR.

2004

Ene.

1.0051.000

Feb.

1.0181.0131.000

Mar.

1.0281.0231.0101.000

1.0341.0291.0161.0061.000

Abr.

26 de Octubre de 200425 de Noviembre de 200424 de Diciembre de 2004

26 de Enero de 2005

0 – 4 5 – 9MEPECO

28 de Octubre de 200424 de Noviembre de 200424 de Diciembre de 2004

25 de Enero de 2005

PRICO(2)

1.0411.0361.0231.0131.0061.000

May.

1.0481.0421.0291.0191.0131.0061.000

Jun. Jul.

1.0501.0441.0311.0211.0151.0081.0021.000

Ago.

1.0481.0421.0291.0191.0131.0071.0000.9981.000

Set.

1.0491.0431.0301.0201.0141.0081.0010.9991.0011.000

Oct.

14.12.04

14.12.0414.12.0414.12.0414.12.04

14.12.0414.12.0414.12.0417.12.04

03.12.0407.12.0407.12.0422.12.0414.12.0415.12.04

15.12.04

15.12.0415.12.0415.12.0415.12.04

15.12.0415.12.0415.12.0417.12.04

03.12.0407.12.0407.12.0422.12.0415.12.0415.12.04

16.12.04

16.12.0416.12.0416.12.0416.12.04

16.12.0416.12.0416.12.0417.12.04

03.12.0407.12.0407.12.0422.12.0416.12.0415.12.04

17.12.04

17.12.0417.12.0417.12.0417.12.04

17.12.0417.12.0417.12.0417.12.04

03.12.0407.12.0407.12.0422.12.0417.12.0415.12.04

20.12.04

20.12.0420.12.0420.12.0420.12.04

20.12.0420.12.0420.12.0417.12.04

03.12.0407.12.0407.12.0422.12.0420.12.0415.12.04

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