apuntes-impuesto-sociedades

8/13/2019 apuntes-impuesto-sociedades

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EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

1. Conceptos generales .............................................................................................31.1 Qu es el impuesto de sociedades?..........................................................3

1.2. mbito de aplicacin ..................................................................................31.3. Hecho imponible ........................................................................................31.4. Sujeto pasivo ..............................................................................................31.5. Perodo impositivo y devengo del impuesto................................................41.6. Esquema de liquidacin .............................................................................4

2. Base imponible .....................................................................................................52.1. Base imponible ...........................................................................................5

2.2. Requisitos para que un gasto sea deducible y gastos no deducibles .........52.3 Amortizaciones ............................................................................................7

2.3.1. Requisitos para la deducibilidad de las amortizaciones ...............72.3.2. Mtodos de amortizacin legalmente establecidos ......................72.3.3. Amortiz. de activos adquiridos mediante leasing ........................10

2.4. Prdidas por deterioro ..............................................................................13

3. Operaciones vinculadas y correcciones de la inflacin.........................................143.1. Operaciones vinculadas ...........................................................................143.2. Correcciones de la inflacin en la transmisin de inmuebles ....................15

4. Imputacin temporal de ingresos y gastos. Compensacin bases negativas .......165.1. Imputacin temporal de ingresos y gastos................................................165.2. Compensacin de bases imponibles negativas ........................................17

5. Tipos de gravamen ..............................................................................................185.1. Tipo general .............................................................................................185.2. Tipos especiales.......................................................................................18

6. Deducciones por doble imposicin y bonificaciones .............................................196.1. Deducciones por doble imposicin ...........................................................196.2. Bonificaciones ..........................................................................................20

7. Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades.............217.1. Deduccin por creacin de empleo para trabajadores. minusvlidos .......217.2. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios .........................21

8. Retenciones e ingresos a cuenta. Pagos fraccionados. Obligaciones formales ...238.1. Retenciones e ingresos a cuenta .............................................................238.2. Los pagos fraccionados............................................................................238.3. Obligaciones formales ..............................................................................25


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CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS IES LUIS SEOANE

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9. Rgimen de incentivos a las empresas de reducida dimensin ...........................269.1. mbito de aplicacin ................................................................................269.2. Amortizaciones .........................................................................................279.3. Prdidas por deterioro de crditos por insolvencias de deudores .............319.4 Rgimen especial del arrendamiento financiero ........................................329.5. El tipo de gravamen .................................................................................32

10. Contabilizacin del impuesto sobre beneficios ...................................................3310.1. Conceptos bsicos .................................................................................3310.2. El impuesto corriente ..............................................................................3310.3. El impuesto diferido ................................................................................35

Ejercicios sin resolver ..............................................................................................39Ejercicio completo resuelto ......................................................................................41


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1. CONCEPTOS GENERALES

1.1 Qu es el impuesto sobre sociedades?La Constitucin espaola de 27 de diciembre de 1978 establece en su artculo 31:Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con sucapacidad econmica ( ).

Si quien manifiesta su capacidad econmica obteniendo renta es una persona jurdica(sociedad, asociacin, fundacin, etctera), la obligacin constitucional de contribuir selleva a cabo por medio del impuesto sobre sociedades (IS). El IS viene regulado por elReal Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el TextoRefundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS), y por el RealDecreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba su Reglamento (en adelanteRIS).

El artculo 1 del TRLIS define el impuesto sobre sociedades como un tributo de carcterdirecto y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades

jurdicas. Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:

a. Tributo de carcter directo. Grava una manifestacin directa de la capacidad de pago del sujeto pasivo, la obtencin de renta.

b. Tributo personal. El hecho imponible se define por referencia a una personadeterminada, que es la persona jurdica receptora de la renta.

c. Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.d. Tributo de devengo peridico, al establecerse cortes temporales, periodos

impositivos, para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pblica.

1.2. mbito de aplicacinEl artculo 2 del TRLIS determina que el impuesto se exigir en todo el territorioespaol.

No obstante, la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional, ya que nosencontramos con regmenes especiales por razn del territorio. Estos son: el ConciertoEconmico con el Pas Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias,Ceuta y Melilla.

1.3 Hecho imponible

Definicin.El TRLIS, en su artculo 4.1, establece que constituir hecho imponible enel impuesto sobre sociedades la obtencin de renta, cualquiera que fuese su fuente uorigen, por el sujeto pasivo.

1.4 Sujeto pasivoEl criterio fundamental de delimitacin de los sujetos pasivos en el IS es la personalidad

jurdica. Si bien existen una serie de excepciones a la regla general mencionada:

Las sociedades civiles. A pesar de tener personalidad jurdica tributan por elrgimen de atribucin de rentas, salvo las sociedades agrarias de transformacin

que siendo sociedades civiles tributan por el IS.


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Los fondos de inversin, las uniones temporales de empresas (UTE), los fondosde capital riesgo, de pensiones, los fondos de garanta de inversiones, lascomunidades titulares de montes vecinales en mano comn y los grupos desociedades, aun careciendo de personalidad jurdica, son sujetos pasivos del IS.

Las rentas obtenidas por entidades residentes en Espaa tributarn por el IS, mientrasque las rentas que obtengan las entidades no residentes no tributarn por el IS, sino porel impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR). La residencia ser lo que determinequ entidades tributan por un impuesto u otro. El artculo 8 del Texto Refundido de laLey del IS considera que son residentes en Espaa las sociedades en las que concurraalguno de los siguientes requisitos:

a. Estar constituida conforme a las leyes espaolas. b. Tener el domicilio social en territorio espaol.c. Tener la sede de direccin efectiva en territorio espaol.

Se entiende que una entidad tiene la sede de su direccin efectiva en territorio espaolcuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.

1.5 Periodo impositivo y devengo del impuestoEl artculo 10.1 del TRLIS seala que la base imponible estar constituida por elimporte de la renta en el periodo impositivo. Un periodo impositivo que coincidir conel ejercicio econmico de la entidad, sin poder exceder en ningn caso de 12 meses. Eldevengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligacin tributaria, corresponde alltimo da del periodo impositivo (artculo 27 del TRLIS).

1.6 Esquema de liquidacinEl esquema liquidatorio del impuesto sobre sociedades es el siguiente:

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carcter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artculo 10)

(x) Tipo impositivo (artculo 28)

(=) Cuota ntegra (artculo 29)

(-) Deducciones por doble imposicin (artculos 30 a 32)

(-) Bonificaciones (artculos 33 y 34)

(=) Cuota ntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades(artculos 35 a 44)

(=) Cuota lquida positiva

(-) Pagos fraccionados (artculo 45)

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artculo 46)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)


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2. BASE IMPONIBLE

2.1 Base imponibleEl artculo 10 del TRLIS establece que la base imponible "estar constituida por elimporte de la renta en el periodo impositivo minorada por la compensacin de basesimponibles negativas de ejercicios anteriores".

La base imponible del IS se determinar, con carcter general, en rgimen de estimacindirecta, previendo el apartado segundo del artculo 10 que pueda utilizarse el rgimen deestimacin objetiva en aquellos casos en que se precise, as como de forma subsidiariael rgimen de estimacin indirecta conforme a lo dispuesto en la Ley General Tributaria(LGT).

El TRLIS, en su artculo 10.3 establece que, "en el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular corrigiendo el resultado contable mediante la aplicacin delos preceptos establecidos en la ley.

El Plan General de Contabilidad (PGC), regulado en el Real Decreto (RD) 1514/2007,es vlido a efectos de determinar la base imponible del impuesto sobre sociedades en sucalidad de norma reglamentaria en materia de contabilidad.

Una vez determinado el resultado contable, la base imponible se obtendr corrigindolocon los ajustes establecidos en el propio TRLIS. Si el gasto contabilizado conforme alPlan General de Contabilidad y dems normas aplicables no resulta fiscalmentededucible, el sujeto pasivo deber realizar un ajuste positivo, incrementando su baseimponible en el importe del gasto que no sea deducible. Igualmente, cuando la ley delimpuesto permita considerar, en ciertos casos, que el gasto fiscalmente deducible es

mayor que el que se ha contabilizado, o que el ingreso imputable es menor que elregistrado contablemente, el sujeto pasivo realizar un ajuste negativo reduciendo su

base imponible en el importe correspondiente.

2.2 Requisitos para deducir un gasto y gastos no deduciblesLos requisitos que, con carcter general, debe reunir un gasto para que sea deducible seconcretan en los siguientes:

a. Contabilizacin. b. Justificacin.c.

Imputacin al ejercicio.

La contabilizacin exige que los gastos aparezcan reflejados contablemente en la cuentade prdidas y ganancias del ejercicio, o en una cuenta de reservas si as lo establece unanorma legal o reglamentaria, para que tengan la consideracin de deducibles. Noobstante, existen una serie de excepciones que permiten deducir un gasto aunque no sehaya contabilizado. Entre ellos cabe destacar los supuestos de libertad de amortizacin yde amortizacin acelerada en el mbito de empresas de reducida dimensin y de loscontratos de arrendamiento financiero.

La justificacin del gasto es un requisito imprescindible para poder deducir el mismo.

Ahora bien, el problema es determinar qu tipo de prueba se entiende suficiente. Elcriterio administrativo se inclina bsicamente por la prueba tasada, de forma que no


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sern deducibles los gastos y minusvalas que carezcan del soporte documentallegalmente exigible: factura completa, recibos, nminas, escritura pblica, etctera. Sinembargo, otro sector preconiza la libertad de prueba, que permite utilizar cualquiermedio de prueba admitido en derecho, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley GeneralTributaria.

La imputacin al ejercicio exige que el gasto contabilizado se pueda imputar al periodoimpositivo por ser ste el ejercicio en el que se ha devengado el mismo. Con carctergeneral, son aplicables los criterios de imputacin contable, principalmente el deldevengo, que significa que la imputacin de los ingresos y los gastos deber hacerse enfuncin de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento enque se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. No obstante, elTRLIS establece ciertas reglas especiales que permiten la deduccin conforme a otroscriterios (criterio de caja o pago, diferimiento de gastos y anticipacin de ingresos).

Por otra parte, aun cumplindose estas tres premisas, todava existen determinadas

partidas que no tendrn, en ningn caso, la consideracin de deducibles en el IS. Estas partidas son:

a. Retribucin de fondos propios: dividendos y otras formas de retribucin a lossocios por su participacin en el capital social.

b. El gasto del IS. En el mismo sentido, tampoco tendr consideracin de ingresofiscal su posible registro como ingreso contable.

c. Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y elrecargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones yautoliquidaciones.

d. Las amortizaciones y provisiones que excedan de los lmites y supuestossealados en el TRLIS.

e. Las prdidas en el juego.f. Los donativos y liberalidades, sin que se consideren como tales a los siguientes:

Los de relaciones pblicas con clientes y proveedores. Los que, con arreglo a los usos y costumbres, se efecten respecto del

personal de la empresa. Los realizados para promocionar, directa o indirectamente, las ventas de

bienes y prestaciones de servicios. Los que se hallen correlacionados con los ingresos.

g. Los gastos por servicios prestados desde parasos fiscales o pagados a travs de personas o entidades all residentes, salvo que el sujeto pasivo pruebe que elgasto devengado corresponde a una operacin o transaccin efectivamenterealizada.

h. Las dotaciones a provisiones o fondos internos para dar cobertura decontingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del Texto Refundido dela Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.


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2.3 Amortizaciones

2.3.1. Requisitos para la deducibilidad de las amortizacionesLas reglas de valoracin de las amortizaciones se encuentran recogidas en los artculos11 del TRLIS y del 1 al 5 del RIS.

Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizadomaterial, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacinefectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute uobsolescencia.

Por tanto, el TRLIS est exigiendo como requisito de deducibilidad de las dotaciones ala amortizacin que la depreciacin sea efectiva, entendiendo que tal depreciacin esefectiva cuando se practique conforme a alguno de los mtodos establecidos en elTRLIS y desarrollados reglamentariamente.

2.3.2. Mtodos de amortizacin legalmente establecidosAmortizacin segn tablas.Este mtodo se fundamenta en la aplicacin de loscoeficientes de amortizacin fijados en las tablas oficialmente aprobadas y recogidas enel anexo del RIS.

Dichas tablas establecen para cada elemento patrimonial un coeficiente de amortizacinlineal mximo y un periodo mximo de amortizacin (del que se deriva el coeficiente deamortizacin lineal de carcter mnimo). Se entiende, por tanto, cumplido el requisito dedepreciacin efectiva cuando se aplique cualquiera de estos dos coeficientes o cualquierotro comprendido entre ellos.

EJEMPLO 1. AMORTIZACIN SEGN TABLAS

La empresa A ha amortizado un bien de inmovilizado adquirido el 30/06/X0 por 100.000 ,de la siguiente manera:Nota: tngase en cuenta que su ejercicio econmico coincide con el ao natural

Ejercicio Amortizacin contable

31/12/X031/12/X131/12/X231/12/X331/12/X4

10.00020.00030.00020.00020.000

Se sabe que las tablas emitidas por el Ministerio de Economa y Hacienda establecen paraeste elemento de inmovilizado un coeficiente mximo de 20% y un perodo mximo de 10aos.


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Solucin:En los dos primeros aos la amortizacin contable se ajusta a lo establecido en la legislacinfiscal, ya que amortiza aplicando el coeficiente mximo recogido en tablas. Por el contrario,en el ao X2, la empresa amortiza por un importe superior, por lo que, de no poder probar laveracidad de la depreciacin, deber realizar un ajuste positivo sobre el resultado contable.En el ejercicio X3, la amortizacin contable vuelve a ajustarse al mximo permitido por lalegislacin fiscal.Finalmente en el ao X5, la empresa podr realizar un ajuste negativo al resultado contablepor 10.000 .

Ejercicio Amortizacincontable

Amortizacin fiscal Ajustes al resultadocontable

Base imponible

31/12/X031/12/X!31/12/X231/12/X331/12/X431/12/X5

10.00020.00030.00020.00020.000

0

10.00020.00020.00020.00020.00010.000

+ 10.000

-10.000

BI=RCBI=RCBI=RC+10.000BI=RCBI=RCBI=RC-10.000

Amortizacin mediante porcentaje constante sobre el valor pendiente.Este mtodo

se fundamenta en la aplicacin de un porcentaje constante sobre la parte pendiente deamortizar. No podrn acogerse a este sistema los edificios ni el mobiliario.

Amortizacin mediante nmeros dgitos.Este mtodo se fundamenta en la aplicacinde unos nmeros dgitos (crecientes o decrecientes) sobre el valor amortizable. No

podrn acogerse a este sistema los edificios ni el mobiliario

Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno diario. Se trata de unsupuesto especial dentro del rgimen de amortizacin segn tablas oficialmenteaprobadas para cubrir las situaciones de utilizacin de elementos del inmovilizado enms de un turno normal de trabajo.

El artculo 2.3 del RIS indica una alternativa consistente en el clculo de un nuevocoeficiente mximo. Segn dicho artculo, cuando un bien es utilizado en ms de unturno diario de trabajo, el coeficiente de amortizacin aplicable vendr dado por la sumade:

a. El coeficiente mnimo segn tablas, es decir, el coeficiente que se deriva deaplicar el periodo mximo de amortizacin.

b. El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente de amortizacinlineal mximo y el mnimo por el cociente entre las horas diarias habitualmentetrabajadas y ocho horas.


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EJEMPLO 2. AMORTIZACIN DE BIENES UTILIZADOS EN MS DE UN TURNO

Supongamos una mquina que se usa 20 horas al da, cuyos coeficientes y periodosmximos de amortizacin son 10% y 20 aos.

Solucin:Coeficiente mnimo de amortizacin ser: 100 / 20 aos = 5%.Nuevo coeficiente mximo: C = c + (C - c) x H / 8.Numricamente tendremos: C = 5 + [(10 - 5) x 20 / 8] = 17,5.

C = Nuevo coeficiente mximo.C = Coeficiente mximo segn tablas.c = Coeficiente mnimo segn tablas.H = Nmero de horas habitualmente trabajadas.

Amortizacin de elementos patrimoniales adquiridos usados. Cuando se trata deelementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias usados,definidos estos como aquellos que no sean puestos en condiciones de funcionamiento

por primera vez, el clculo de la amortizacin podr efectuarse por cualquiera de losmtodos existentes. En estos casos el lmite de amortizacin deducible es el doble delcoeficiente mximo de amortizacin segn tablas.

No se considerarn elementos patrimoniales usados los edificios de menos de 10 aos.

Libertad de amortizacin . El artculo 11.2 del TRLIS seala la posibilidad de

amortizar libremente los siguientes elementos:

a. Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliariasde las sociedades laborales (annimas o limitadas) afectos a la realizacin de susactividades adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de sucalificacin como tales.

b. Los activos minerosc. Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las actividades de

investigacin y desarrollo.d. Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado

intangible.

Para los ejercicios 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015 tambin existe libertad deamortizacin de los elementos de activo fijo adquiridos en los aos 2011, 2012, 2013,2014 y 2015 (disposicin adicional undcima TRIS).

Teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

Elementos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias La deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de

prdidas y ganancias. Este beneficio fiscal tambin ser aplicable a las inversiones realizadas mediante

contratos de arrendamiento financiero.


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2.3.3 Amortizacin de activos adquiridos mediante contrato dearrendamiento financiero

Rgimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero. Se tratade un rgimen especial para los contratos de arrendamiento financiero que viene asuponer un verdadero beneficio fiscal, puesto que va a permitir una amortizacinacelerada de los bienes adquiridos.

Estos contratos tienen que cumplir las siguientes condiciones:

a. Debern tener una duracin de al menos dos aos para bienes muebles, o de 10aos para inmuebles o establecimientos industriales.

b. Las cuotas de recuperacin del coste debern expresarse separadamente de lascuotas financieras y de la opcin de compra.

c. Las cuotas de recuperacin del coste del bien debern ser constantes o crecientesa lo largo de todo el contrato.

Fiscalmente, las cuotas satisfechas en este tipo de contrato se tratarn de la siguientemanera:

a. La carga financiera tendr siempre la consideracin de gasto deducible. b. Las cuotas de recuperacin del coste tendrn la consideracin de gasto

deducible, con el lmite del doble del coeficiente de amortizacin lineal quefigure en las tablas oficiales aprobadas.

c. La parte no deducida por exceder del lmite antes fijado podr deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo lmite.

d. La deduccin de las cantidades antes sealadas no estar condicionada a suimputacin a la cuenta de prdidas y ganancias.

e. No sern deducibles las cuotas de recuperacin del coste del bien quecorrespondan a terrenos, solares y otros activos no amortizables.


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EJEMPLO 3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Supongamos que la entidad X adquiere un bien mueble en rgimen de arrendamientofinanciero con las siguientes caractersticas:

Precio de adquisicin 500.000

Coste financiero 200.000Opcin de compra 50.000

Duracin del contrato 4 aos

Las cuotas del arrendamiento financiero son:

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Cuota financiera 50.000 50.000 50.000 50.000

Recuperacin de coste 125.000 125.000 125.000 75.000

Opcin de compra 50.000Cuota total anual 175.000 175.000 175.000 175.000

El coeficiente mximo de amortizacin del bien, segn tablas, es del 15%.

Basndose en los datos anteriores, los gastos que figurarn en la contabilidad del sujetopasivo sern:

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Cuota financiera 50.000 50.000 50.000 50.000

(*) Amortizacin (amortiza segn tablas) 75.000 75.000 75.000 75.000

Conforme al rgimen del artculo 115 del TRLIS, la entidad arrendataria tiene la posibilidadde dar como gasto por recuperacin del coste hasta el doble del coeficiente lineal deamortizacin, segn tablas, es decir:

Lmite 500.000 x 15% x 2 = 150.000

Ahora bien, dado que lo que est pagando como cuota de recuperacin del coste es 125.000euros, el mximo gasto deducible por este concepto ser este importe, por lo cual el ajusteextracontable a realizar ser:

125.000 - 75.000 = 50.000, ajuste negativo a realizar durante los aos de duracin delcontrato.

efectos fiscales (ya se han deducido), debiendo realizarse un ajuste positivo sobre elresultado contable.


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CUADRO DE AJUSTES PARA EL IS



Base imponible

31/12/X131/12/X231/12/X331/12/X431/12/X531/12/X631/12/X7

75.00075.00075.00075.00075.00075.00050.000

125.000125.000125.000125.000

- 50.000- 50.000-50.000-50.000

+ 75.000+75.000

+ 50.000

BI=RC 50.000BI=RC 50.000BI=RC 50.000BI=RC 50.000BI=RC + 75.000BI=RC + 75.000BI=RC + 50.000

(*) Nota importante . Para bienes adquiridos entre 2011 y 2015 la empresa podradeducir fiscalmente como gasto de amortizacin el importe ntegro del bien (500.000)en aplicacin de la libertad de amortizacin regulada en la DA undcima. Estoimplicara el siguiente cuadro de ajustes

CUADRO DE AJUSTES PARA EL IS APLCANDO LIBERTAD DE AMORTIZACIN



Base imponible

31/12/X1

31/12/X231/12/X331/12/X431/12/X531/12/X631/12/X7

75.000

75.00075.00075.00075.00075.00050.000

500.000 - 425.000

+75.000+75.000+75.000+75.000+75.000

+ 50.000

BI=RC 425.000

BI=RC + 75.000BI=RC + 75.000BI=RC + 75.000BI=RC + 75.000BI=RC + 75.000BI=RC + 50.000


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2.4 Prdidas por deterioroInsolvencias.El artculo 12.2 del TRLIS establece la deducibilidad de las prdidas pordeterioro de los crditos derivados de posibles insolvencias de deudores siempre que seden, a la fecha del devengo del impuesto, las siguientes circunstancias:

a. Que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de laobligacin. b. Que el deudor est inmerso en proceso concursal.c. Que el deudor est procesado por un delito de alzamiento de bienes.d. Que el crdito haya sido reclamado judicialmente o sobre el mismo se haya

suscitado litigio de cuya resolucin dependa su cobro.

Sin embargo, aun cuando se den las circunstancias anteriores, no sern deducibles las prdidas respecto de dichos crditos en los siguientes casos:

a. Sea adeudado o est afianzado por entidades de derecho pblico. b. Estn garantizados mediante derechos reales.c. Estn garantizados mediante un contrato de seguro de crdito.d. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.e. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Por ltimo, otra de las normas que establece el TRLIS vigente es la no deducibilidad delas dotaciones globales. Si bien, el actual TRLIS s permite, como excepcin, ladeduccin de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducidadimensin (artculo 112 del TRLIS), hasta el lmite del 1% sobre los deudoresexistentes a la conclusin del periodo impositivo.

EJEMPLO 4. VALORACIN DE INSOLVENCIAS

Determinar si las prdidas por deterioro efectuadas por la sociedad REPORT SL el 31/12/X0son deducibles fiscalmente:

a) 1.000 por un derecho de cobro que venci el 30/10/X0

b) 5.000 de un cliente cuyo crdito vence el prximo ao, y que se encuentra en situacinconcursal.

c) 8.000 por un efecto comercial que fue devuelto con fecha 15/5/X0

d) 2.000 por un efecto devuelto el 3/4/X0, el cual se ha renegociado mediante una nuevaletra de nominal 2.100

e) 3.000 , por la estimacin global del resto de los clientes.

Solucin:

a) No es deducible porque no transcurrieron 6 meses desde el vencimiento.

b) Si es deducible porque el acreedor se encuentra en situacin concursal.

c) Si es deducible porque han transcurrido ms de 6 meses desde el vencimiento

d) No es deducible porque aunque ya han pasado 6 meses desde el vencimiento, el efectose ha renegociado.

e) No es deducible porque no se permiten las estimaciones globales, excepto para lasempresas de reducida dimensin.


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3. OPERACIONES VINCULADASCORRECCIN DE LA INFLACIN

3.1 Operaciones vinculadasLa empresa debe valorar las operaciones con personas o entidades vinculadas a valornormal de mercado. Se entiende por valor normal de mercado aquel que se habraacordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

Las personas o entidades vinculadas debern mantener a disposicin de laAdministracin tributaria la documentacin de estas operaciones.

La nueva regulacin establece un rgimen de infracciones para aquellos sujetos pasivosque no cumplan con la obligacin de documentacin.

Supuestos de vinculacin.Los supuestos de vinculacin estn recogidos en el artculo16.3 del TRLIS. Son los siguientes:

Operaciones entre entidad y socios o partcipes Operaciones entre una entidad y sus socios o partcipes. Operaciones entre una entidad y sus consejeros o administradores. Operaciones entre una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones

de parentesco hasta tercer grado

Para estos casos, en los que la vinculacin viene establecida por la relacin socioo partcipe-entidad, ser necesario que la participacin sea igual o superior al 5%cuando los valores no coticen en mercados regulados o de un 1% cuando s lohagan.

Operaciones entre entidades de un mismo grupo Dos entidades que renan las circunstancias requeridas para formar parte de un

mismo grupo. Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad, cuando ambas entidades

pertenezcan al mismo grupo. Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas

pertenezcan al mismo grupo. Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco de

otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo.

EJEMPLO 5. OPERACIONES VINCULADASLa sociedad A posee el 60% del capital de la sociedad B, y por tanto, sonentidades vinculadas.

La sociedad A tiene un bien valorado en 10.000 y lo vende a la sociedad B por18.000 , aunque su valor de mercado es de 15.000 .

Posteriormente la sociedad B vende el bien a un tercero por 21.000

Realizar los ajustes que desde el punto de vista fiscal procedan en el resultadode ambas empresas.


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SOLUCIN:

El resultado contable de la sociedad A es de 18.000 10.000 = 8.000

Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios demercado, el resultado fiscal ser 15.000 10.000 = 5.000. Procede por tantorealizar un ajuste negativo del resultado contable por importe de 3.000 El resultado contable de la sociedad B es de 21.000 18.000 = 3.000

Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios demercado, el resultado fiscal ser 21.000 15.000 = 6.000. Procede por tantorealizar un ajuste positivo del resultado contable por importe de 3.000

3.2 Deduccin de la depreciacin monetaria en la transmisin deelementos patrimoniales: correccin del efecto de la inflacin en lasrentas positivas procedentes de la transmisin de inmueblesEl TRLIS, en su artculo 15.9, prev la existencia de correcciones monetarias en lasrentas obtenidas como consecuencia de la enajenacin de elementos patrimoniales delactivo fijo que tengan la naturaleza de bienes inmuebles. Esta correccin tiene porobjeto reducir las plusvalas generadas en la parte que es debida a la inflacinacumulada. Las notas caractersticas de esta correccin son:

a. Slo afecta a los bienes inmuebles. b. Se aplica a las rentas generadas en la transmisin de los elementos citados sin

que el TRLIS excluya ninguna forma de transmisin, es decir, la enajenacin puede ser onerosa (con contraprestacin dineraria o no, es decir, se incluyen las permutas) o lucrativa.

c. Slo se tiene en cuenta para la imputacin a la base de rentas positivas, esto es: Se requiere que la renta previa generada sea positiva para proceder a

calcular la parte correspondiente a la depreciacin monetaria. La correccin monetaria no podr ser superior al importe de la renta

previa positiva, es decir, no cabe determinar una renta negativa por estesistema.

La correccin por efectos de la inflacin se aplica tanto al precio de adquisicin delinmueble como a la amortizacin acumulada correspondiente.


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4. IMPUTACIN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOSCOMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

4.1 Imputacin temporal de ingresos y gastosEl artculo 19 del TRLIS seala los criterios de imputacin de ingresos y gastos a la

base imponible, estableciendo lo que es el criterio general, el del devengo, junto a dosexcepciones: las operaciones a plazo o con precio aplazado y los criterios de imputacin

propuestos por el sujeto pasivo conforme a lo previsto en los artculos 31 y 32 del RIS.

Criterio de devengo.El criterio del devengo es el criterio marcado como general por elartculo 19.1 del TRLIS y segn el cual los ingresos y gastos se imputarn en elejercicio en que se produzcan unos u otros, es decir, atendiendo al periodo en que serealice la corriente real de bienes y servicios, independientemente de cundo se

produzca la corriente monetaria o financiera derivada de los mismos.

Operaciones a plazo o con precio aplazado.Se encuentran reguladas en el artculo19.4 del TRLIS. Las rentas derivadas de la realizacin de operaciones a plazo seentendern obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientescobros, salvo que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se consideran operaciones a plazo o con precio aplazado las ventas y ejecuciones deobra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o medianteun solo pago, siempre que el periodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento delltimo o nico plazo sea superior a un ao.

El PGC no reconoce el principio de caja en las operaciones a plazos o con precioaplazado. Por tanto, contablemente deber reconocerse la totalidad del resultado en el

momento de la venta, independientemente de que se haya cobrado o no la totalidad del precio.

Esta diferencia entre los criterios de imputacin contable y fiscal constituye una de lasexcepciones al principio de inscripcin contable que permite al sujeto pasivo, quedeber contabilizar de acuerdo con los principios del PGC, ajustar extracontablementela base imponible.

Este criterio especial de imputacin temporal se aplica de forma automtica, sin ningnrequisito previo, y opera salvo que la empresa decida aplicar la regla general deimputacin temporal, el devengo.


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5. TIPOS DE GRAVAMENEl TRLIS establece un tipo general de gravamen y una serie de tipos especiales, msreducidos que el tipo general, salvo excepciones.

5.1 Tipo generalTras la modificacin de tipos de gravamen efectuada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, eltipo es del 30%.

5.2 Tipos especialesa) Tipo del 35%. Las entidades dedicadas a la exploracin, investigacin y explotacinde yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos segn lo establecidoen la Ley 34/1998.

b) Tipo del 25%. Resulta aplicable a:

Las mutuas de seguros generales, las entidades de previsin social y las mutuasde accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social.

Las sociedades de garanta recproca. Las sociedades cooperativas de crdito y las cajas rurales Los colegios profesionales, asociaciones empresariales, cmaras oficiales y los

sindicatos de trabajadores. Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

c) Tipo del 20%. Resulta aplicable a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas(Cooperativas de trabajo asociado, Cooperativas agrarias, Cooperativas de explotacin comunitaria de latierra, Cooperativas del mar, Cooperativas de consumidores y usuarios)

d) Tipo del 10%. Tributarn al 10% las entidades sin Fines Lucrativo.

e) Tipo del 1%. Resulta aplicable a:

Los fondos de inversin de carcter financiero, siempre que el nmero de partcipes requerido sea como mnimo de 100.

Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria,siempre que el nmero de accionistas o partcipes sea como mnimo de 100.

f) Tipo del 0%. Se aplicar a los fondos de pensiones.

Cabe mencionar especialmente el tipo de gravamen de las empresas de reducidadimensin (REDI) que se tratarn en un apartado especfico.


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6. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIN.BONIFICACIONES

La cuota ntegra del impuesto sobre sociedades ser la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. En el IS, el proceso de liquidacin se presentacomo un camino que, partiendo de la cuota ntegra o cuota tributaria, llega, porsucesivas deducciones y adiciones, a la cuota que deber ser ingresada o devuelta por laAdministracin, segn proceda.

6.1 Deducciones por doble imposicinEstas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposicin que se producecuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vuelven atributar en la persona del socio.

Este tratamiento se enmarca en un sistema de correccin de la doble imposicin basado principalmente en deducciones en la cuota, esto es, integrando en la base imponible del

socio las rentas ya gravadas pero permitiendo una deduccin sobre la cuota ntegraresultante.

Deducciones por doble imposicin interna (artculo 30 del TRLIS).Con carctergeneral, cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o

participaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa, la deduccin a practicar ser del 50% de la cuota ntegra derivada de la base imponible quecorresponda a los dividendos.

De esta forma, el porcentaje general es del 50%, con lo que se producir una dobleimposicin, reconocida por el legislador, sobre el 50% restante, aspecto que no tendra

justificacin tcnica alguna.

No obstante, se aplicar una deduccin del 100% en dos situaciones:

1. En funcin de la tenencia de una participacin significativa, siempre que secumplan los siguientes requisitos:

La participacin, directa o indirecta, en la entidad que distribuye eldividendo sea al menos del 5%.

La participacin de al menos el 5% debe haberse mantenido al menos unao.

2. En funcin de la entidad que distribuye los dividendos, con independencia del porcentaje de participacin y del periodo de tenencia. As, se aplicar estadeduccin del 100% respecto de los beneficios percibidos de mutuas de segurosgenerales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca yasociaciones.

Adems, el TRLIS establece la no retencin sobre los dividendos o participaciones en beneficios que gocen de la deduccin del 100%.


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EJEMPLO 7. DEDUCCIN POR DOBLE IMPOSICIN INTERNA

La sociedad X, con residencia en Pontevedra, ha recibido un ingreso por valor de 24.300euros procedentes de dividendos distribuidos por la sociedad Y.

Los dividendos tienen una retencin del 19%

Determinar el importe de la deduccin por doble imposicin de dividendos, sabiendo que lasociedad X tributa al 30%.

SOLUCINEl importe del dividendo bruto percibido ser el valor del ingreso obtenido en cuenta,incrementado en los gastos cargados por el banco y el importe de la retencin practicada(19%).Por tanto, tendremos:

24.000= 30.000 euros(1 0,19)

As, la deduccin ser :30% x 30.000 x 50% = 4.500 euros

6.2 BonificacionesLas bonificaciones pretenden incentivar determinados comportamientos econmicos.

Las bonificaciones suponen una minoracin de la cuota ntegra consistente en aplicar un porcentaje sobre el importe de la cuota ntegra derivada de las rentas bonificadas.Adems, los casos de insuficiencia de cuota ntegra no se podrn trasladar para sucmputo en ejercicios futuros.

Entre estas bonificaciones est:

Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.El 50% sobre la parte de la cuota ntegra que corresponda a rentas obtenidas porentidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla(artculo 33 del TRLIS).


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7. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIN DEDETERMINADAS ACTIVIDADESLa aplicacin de estas deducciones no podrn dar lugar a una cuota lquida negativa.Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse enlas liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos ysucesivos

La mayor parte de estas deducciones quedarn suprimidas a partir del 1 de enero de2011.

Entre las deducciones que permanecern destacamos las siguientes:

7.1 Deduccin por creacin de empleo para trabajadoresminusvlidos

Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/ao deincremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusvlidos, contratados, de

acuerdo con lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, deintegracin social de minusvlidos, por tiempo indefinido.

Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se computarn, exclusivamente,los trabajadores minusvlidos/ao con contrato indefinido que desarrollen jornadacompleta, en los trminos que dispone la normativa laboral.

Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este artculono se computarn a efectos de la libertad de amortizacin por creacin de empleo.

7.2 Deduccin por reinversin de beneficios extraordinariosEsta deduccin (artculo 42 del TRLIS) permite deducir de la cuota ntegra, con carctergeneral, el 12% del importe de las rentas positivas obtenidas por la transmisin onerosade los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversionesinmobiliarias afectos a actividades econmicas que hubiesen estado en funcionamientoal menos un ao dentro de los tres anteriores a la transmisin.

Esta deduccin ser del 7 %, del 2 % o del 17 % cuando la base imponible tribute a lostipos del 25 %, del 20 % o del 35 %, respectivamente.

Para que pudiera entenderse cumplida la condicin de la reinversin que justifica laaplicacin de esta deduccin es necesario que el importe obtenido por la transmisinonerosa de los elementos patrimoniales susceptibles de generar las rentas constitutivasde la base de la deduccin (elementos que se enumeran en el artculo 42.2 del TRLIS)sea reinvertido en bienes del inmovilizado material, intangible o inversionesinmobiliarias, afectos a la actividad econmica.

Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo decinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto en los casos en que suvida til fuere inferior.


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EJEMPLO 8. REINVERSIN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS

La sociedad Z, con residencia en Vigo, ha renovado la flota de camiones en las siguientescondiciones:

Vende los camiones usados por un importe de 30.000 . Estos camiones haban sidoadquiridos hace 8 aos por 200.000 . La amortizacin anual fue del 12%

Los nuevos camiones tienen un precio de adquisicin de 300.000

Determinar el importe de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

SOLUCINLa amortizacin anual de los camiones usados fue de 0,12 x 200.000 = 24.000

Y, por tanto, la amortizacin acumulada 24.000 x 8 = 192.000

El valor contable de los camiones vendidos fue de : 200.000 192.000 = 8.000

Y, por tanto, el beneficio obtenido en la venta: 30.000 8.000 = 22.000

Este beneficio obtenido en la venta del inmovilizado usado se contabilizar como beneficiocontable y tambin como beneficio fiscal, es decir, se integrar en la base imponible delimpuesto de sociedades.

Sin embargo, dado que el producto de esta venta (30.000 ) se reinvierte en la adquisicin

de nuevos bienes de inmovilizado, la sociedad tendr derecho a la deduccin por reinversin.

Esta deduccin es del 12 % de la renta positiva obtenida, es decir, el 12% de 22.000

Deduccin = 0,12 x 22.000 = 2.640


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8. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA.LOS PAGOS FRACCIONADOS.LAS OBLIGACIONES FORMALES

Segn el artculo 46 del TRLIS de la cuota ntegra del impuesto se deducirn:

Las retenciones Los ingresos a cuenta. Los pagos fraccionados.

8.1 Retenciones e ingresos a cuentaEn lo relativo a las retenciones e ingresos a cuenta, es necesario indicar que los sujetos

pasivos del IS pueden ser sujetos activos o pasivos de la obligacin de retener e ingresara cuenta.

Las entidades sujetas al IS estn obligadas a retener en los siguientes casos: Cuando repartan dividendos deben retener el 19 % Cuando satisfagan rentas a profesionales (abogados, economistas, ingenieros)

deben retener el 15 %

Cuando pagan la nmina a sus trabajadores deben retener el % que corresponda Cuando paga al arrendador de un inmueble, si este es persona fsica 19 %

La obligacin principal del retenedor es la de ingresar las cantidades retenidas enHacienda en los plazos y mediante los procedimientos legalmente establecidos. Si no se

hubiera producido ninguna retencin, no ser necesario presentar una declaracinnegativa. Asimismo, estarn obligados a expedir una certificacin acreditativa de laretencin practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

Pero adems las entidades sujetas al IS pueden sufrir retenciones de otras entidades, porejemplo sobre los rendimientos de capital mobiliario (intereses de cuentas, dividendos

por la participacin en otras sociedades .)

8.2 Pagos fraccionados art. 45

Mediante el pago fraccionado es la propia entidad que obtiene las rentas la que realiza elingreso de las cantidades correspondientes. El TRLIS establece que los sujetos pasivosdebern efectuar tres pagos a cuenta durante el ejercicio, en los primeros 20 dasnaturales de los meses de abril, octubre y diciembre. Estos pagos fraccionados serealizan a cuenta de la liquidacin definitiva.

Para la determinacin de su importe se puede optar por uno de estos dos sistemas:

Artculo 45.2. Aplicando el porcentaje del 18% a la cuota ntegra del ltimo periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido elda en que comience el plazo para realizar el pago fraccionado, minorada dicha

cuota ntegra en las deducciones y bonificaciones, as como en las retenciones eingresos a cuenta correspondientes.


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Artculo 45.3. Aplicando, sobre la parte de la base imponible del periodo de los3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural, el porcentaje que resulte demultiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Portanto, en caso de entidades sujetas al tipo general en el IS, el porcentaje quedeben emplear para efectuar el pago anticipado es el 21% para los periodos

impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2008. Esta modalidad serobligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6.010.121,04euros de volumen de operaciones durante el ejercicio anterior.

La opcin por la segunda modalidad deber ser comunicada mediante lacorrespondiente declaracin censal durante el mes de febrero del ao natural en quedeba surtir efectos. El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad para el periodoimpositivo en curso y los siguientes mientras no renuncie expresamente a su aplicacin.

EJEMPLO 9. PAGOS FRACCIONADOS art. 45.2

La Sociedad Limitada T, cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, present ladeclaracin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2009 el 3 de julio de2010, con una cuota ntegra de 12.000 euros, sin que se haya practicado deduccin obonificacin alguna.Soport unas retenciones de 2.000 euros en el ejercicio 2009.

La Entidad no opta por efectuar el clculo del pago fraccionado segn la modalidad prevista enel apartado 3 del artculo 45 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y tampoco resultaobligada a calcularlo segn dicha modalidad.

El 12 de julio de 2011 presenta la declaracin correspondiente al ejercicio 2010, con una cuota

ntegra de 3.000 euros, sin que se haya practicado deduccin o bonificacin alguna.Las retenciones soportadas en el ejercicio 2010 ascendieron a 500 euros.

Calcular los pagos fraccionados que debe realizar en el ao 2010:

SOLUCIN

Primer pago. Primeros veinte das naturales del mes de abril de 2011.Base del pago fraccionado: (12.000 - 2.000) = 10.000 euros.18% de 10.000 euros = 1.800 euros, que ingresar con el modelo 202.

Segundo pago. Primeros veinte das naturales del mes de octubre de 2011.18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que ingresar con el modelo 202.

Tercer pago. Primeros veinte das naturales del mes de diciembre de 2011.18% de (3.000 - 500) = 450 euros que debe ingresar mediante el modelo 202.Total de pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del ejercicio 2009 realizados por laSociedad T: 2.700 euros.


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EJEMPLO 10. PAGOS FRACCIONADOS art . 45.3

Una empresa nos presenta los siguientes datos del ao 2010:

Base imponible de los 3 primeros meses del ejercicio 120.000 euros.Base imponible de los 9 primeros meses del ejercicio 400.000 euros.Base imponible de los 11 primeros meses del ejercicio 600.000 euros.

Su ejercicio econmico coincide con el ao naturalEl tipo impositivo es del 30%

Calcular los pagos fraccionados del ao 2010

SOLUCIN

Artculo 45.2Abril

5/7 x 30% x 120.000 = 25.200

Octubre

5/7 x 30% x 400.000 = 84.00084.000 25.200 = 58.800

Diciembre

5/7 x 30% x 600.000 = 126.000126.000 - 25.200 58.800 = 42.000

8.3 Las obligaciones formalesDeclaraciones, liquidaciones y devoluciones.Los sujetos pasivos del IS debern presentar la declaracin que corresponda dentro del

plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del periodo impositivo.

Si la cuota resultante de la declaracin es inferior a los pagos anticipados efectuados porel sujeto pasivo, la Administracin deber devolver el exceso de oficio en el plazo deseis meses. Si no se ha efectuado la devolucin en el plazo indicado por causa imputablea la Administracin, deber abonar los intereses de demora correspondientes, sinnecesidad de que el sujeto pasivo presente reclamacin alguna.


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9. RGIMEN DE INCENTIVOS A LAS EMPRESAS DE REDUCIDADIMENSIN (REDI)

9.1 mbito de aplicacinEl rgimen de incentivos a las empresas de reducida dimensin, o pymes, como sonconocidas comnmente, es de aplicacin a las entidades cuya cifra de negocios en el

periodo inmediato anterior sea inferior a diez millones de euros (artculo 108 delTRLIS).

En lo relativo a la cifra de negocios, el TRLIS realiza las siguientes precisiones:

El periodo impositivo a considerar debe referirse, al menos, a 12 meses por loque, en caso de ser inferior, se deber elevar la cifra de negocios al ao.

Para el caso de empresas de nueva creacin, la cifra de negocios se referir al primer periodo impositivo en que la entidad desarrolle de manera efectiva la

actividad, teniendo en cuenta que proceder a la elevacin al ao si dicho periodo es inferior a 12 meses.

EJEMPLO 11. CIFRA DE NEGOCIOS REDIS. Art . 108

La entidad X se constituy el 1 de abril de 2006 y tiene un periodo impositivo que, segn susestatutos, se ajusta al ao natural. Suponiendo que su secuencia de facturacin fuera lasiguiente:

2007 2008 2009 2010

4.650.000 10.500.000 8.500.000 10.400.000

En el ao 2007, sera una empresa de nueva creacin:3.750.000 x 12/9 = 6.200.000 < 10.000.000

SI tendra el carcter de empresa de reducida dimensin al no superar la cifra de ochomillones de euros.

En el ao 2008, se dara el primer periodo impositivo de 12 meses:SI tendra la consideracin de empresa de reducida dimensin puesto que se toma comoreferencia la cifra de negocios del ao anterior 6.200.000 < 10.000.000

En el ao 2009,NO tendra el carcter de reducida dimensin dado que en 2008 la cifra de negocios se sitaen 10.500.000 > 10.000.000.

En el ao 2010SI tendra la consideracin de empresa de reducida dimensin puesto que se toma comoreferencia la cifra de negocios del ao anterior 8.500.000 < 10.000.000

En el ao 2011NO tendra el carcter de reducida dimensin dado que en 2010 la cifra de negocios se sitaen 10.400.000 > 10.000.000.


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9.2 AmortizacionesUna de las principales caractersticas de este rgimen fiscal especial se aprecia en lasnormas relativas a la amortizacin, que vienen a suponer una aceleracin en el ritmo dela misma. Los incentivos para este tipo de empresas son:

Amortizacin acelerada del act ivo inmovilizado nuevo.

Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo.

Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.

Amortizacin acelerada de bienes objeto de reinversin.

Amortizacin acelerada del inmovilizado material y de las inversionesinmobiliarias y del inmovilizado intangible.La amortizacin acelerada afecta a los siguientes bienes del inmovilizado material y delas inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible:

Los adquiridos a terceros que se pongan a disposicin de la compaa en un periodo impositivo en el que sean de aplicacin los incentivos fiscales de lasempresas de reducida dimensin.

Los encargados por la sociedad en virtud de un contrato de ejecucin de obrasiempre que se suscriba en el periodo impositivo en que se considere a laempresa como de reducida dimensin y la puesta a disposicin no se demorems all de 12 meses desde la finalizacin del periodo.

Los construidos por la empresa.

En estos casos, los sujetos pasivos del IS podrn amortizar dichos elementos nuevos en base al coeficiente que resulte de multiplicar por dos el coeficiente mximo derivado delas tablas oficiales.

La aceleracin de amortizaciones tambin se aplica a la adquisicin deelementos del inmovilizado intangible que se encuentren recogidos en las tablasoficiales de amortizacin como, por ejemplo, las aplicaciones informticas o

producciones cinematogrficas, a los que se aplicar la aceleracin deamortizaciones en los mismos trminos que a los elementos nuevos delinmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera proceder por razn de los elementos patrimoniales sujetos ala misma


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Libertad de amortizacin para inversiones generadoras de empleo.Los elementos del inmovilizado material de las REDIS podrn ser amortizadoslibremente siempre y cuando, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del

periodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantillamedia total de la compaa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses

anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un periodo adicional de otros 24meses (artculo 109 del TRLIS).

EJEMPLO 12. LIBERTAD AMORT. POR GENERACIN DE EMPLEO

Si una empresa de reducida dimensin adquiere un activo material nuevo en 2010 (ao depuesta a disposicin), cuya entrada en funcionamiento se produce en este mismo ejercicio,las plantillas medias a tener en cuenta sern:

1. Plantilla media de 2009 como dato base.

2. Plantilla media de 2010 - 2011 como periodos en los que debe aumentar para gozarde libertad de amortizacin.

3. Plantilla media de 2012 - 2013 como periodos en los que debe mantenerse laplantilla incrementada durante 2010 y 2011.

La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad deamortizacin ser la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referidoincremento de plantilla mantenido, calculado con dos decimales.

La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de loselementos que puedan acogerse a la misma. No obstante, tambin se aplicar:

A los elementos del inmovilizado material encargados por la sociedad en virtudde un contrato de ejecucin de obra, siempre que se suscriba en el periodoimpositivo en que se considere a la empresa como de reducida dimensin y la

puesta a disposicin no se demore ms all de 12 meses desde la finalizacin del periodo.

A los construidos por la compaa.

Por ltimo, en caso de incumplimiento del requisito de incremento o mantenimiento dela plantilla, la empresa se ver obligada a ingresar la cuota ntegra correspondiente a ladeduccin en exceso practicada junto con los intereses de demora. Este ingreso se

efectuar junto con la autoliquidacin correspondiente al periodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.


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Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.Art. 110 Los elementos del inmovilizado material nuevos podrn amortizarse en su totalidad enel periodo impositivo en que se pongan a disposicin del sujeto pasivo siempre que: suvalor unitario no exceda de 601,01 euros y la puesta a disposicin se realice en un

periodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen especial de empresas de reducida

dimensin, hasta el lmite mximo 12.020,24 euros de amortizacin por este concepto por periodo impositivo.

EJEMPLO 13. LIBERTAD AMORT. POR INVERSIONES DE ESCASO VALOR Una sociedad de reducida dimensin que explota un restaurante realiza las siguientesinversiones en lencera, vajilla y cubertera y en mobiliario de comedores, siendo, en todoslos casos, el valor unitario de dichos elementos del activo fijo material nuevos inferior a601,01 euros.

Lencera , vajilla y cubertera Inversin = 3.000

Mobiliario comedores Inversin = 6.000

Coeficientes de amortizacin:

Coeficiente mximo Periodo mximo

Lencera , vajilla y cubertera 25% 8 aos

Mobiliario comedores 10% 20 aos

La amortizacin contable se realiza aplicando el coeficiente mximo que permiten las tablasde amortizacin del impuesto de sociedades.

SOLUCIN

Amortizacincontable Amortizacin fiscal Ajuste

Lencera , vajilla ycubertera 0,25 x 3.000=750 3.000 - 2.250

Mobiliario comedores 0,1x6.000=600 6.000 - 5.400

Total 1.350 9.000 - 7.650


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Amortizacin acelerada de bienes objeto de reinversin.El artculo 113 del TRLIS fija un rgimen de amortizacin acelerada de los bienes enque se materialice una reinversin. En concreto, la redaccin del citado artculo 113establece la posibilidad de amortizacin acelerada cuando se cumplan las siguientescircunstancias:

La transmisin se debe realizar en un periodo impositivo en que se considere ala entidad como de reducida dimensin.

Slo afecta a elementos del inmovilizado material y de las inversionesinmobiliarias.

Debe tratarse de una transmisin onerosa, por lo que se descarta la posibilidadde enajenaciones a ttulo gratuito.

Tanto los elementos enajenados como aquellos en los que se materialice lareinversin deben estar afectos al desarrollo de la explotacin econmica de laentidad.

La reinversin ha de realizarse en el plazo marcado por el artculo 42.6 delTRLIS. Es decir, durante el ao anterior o los tres posteriores a la enajenacin.

Por ltimo, en los casos en los que la reinversin sea superior o inferior alimporte de la enajenacin, la amortizacin acelerada nicamente podr aplicarsesobre el importe de la enajenacin que sea objeto de reinversin

El beneficio fiscal otorgado por el artculo 113 permite que los activos en que sematerialice el importe obtenido por la enajenacin puedan ser amortizados en funcindel coeficiente que resulte de multiplicar por tres el coeficiente de amortizacin linealmximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.

EJEMPLO 14 AMORTIZACIN ACELERADA DE BIENES OBJETO DE REINVERSIN

Una empresa de reducida dimensin vende una mquina por 200.000 euros, obteniendo pordicha venta un beneficio de 90.000 euros. Dicha entidad reinvierte el total de lo obtenido enla compra de otro activo material afecto a su explotacin econmica que ha tenido un costede 300.000 euros, el cual tiene un coeficiente mximo de amortizacin del 20% segntablas.

En su contabilidad la empresa amortiza un 20%

Al ser una REDI el tipo impositivo es del 25%.Realizar el ajuste extracontable por la amortizacin acelerada debida a la reinversin ycalcular la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.

SOLUCIN

El rgimen que prev el artculo 113 del TRLIS implica que la renta de 90.000 euros obtenidase integre en la base imponible de la entidad y que la amortizacin mxima a dotar por elbien en que se reinvirtiera pueda ser multiplicada por tres.

As, la amortizacin contable de dicho bien ser:

300.000 x 20% = 60.000


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Mientras que la de carcter fiscal ser:

200.000 x 20% x 3 = 120.000 (por amortiz. acelerada por reinversin)

100.000 x 20% x 2 = 40.000 (por amortiz. acelerada de inmovilizado material)

Total = 160.000

Esto conllevara la prctica de un ajuste extracontable negativo de 48.000 euros por parte dela citada empresa.


Amortizacin fiscal Ajusteextracontable

Ejercicio n

Ejercicio n+1

Ejercicio n+2

Ejercicio n+3

Ejercicio n+4

60.000

60.000

60.000

60.000

60.000

120.000 + 40.000 = 160.000

80.000 + 40.000 = 120.000

20.000

0

0

- 100.000

- 60.000

+ 40.000

+ 60.000

+ 60.000

Por otra parte, es necesario destacar que la deduccin fiscal no estar condicionada a suimputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias

En cuanto a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, la base de ladeduccin es el beneficio o renta obtenida, es decir, 90.000 euros, y la deduccin es del 12%de esta renta.

12% x 90.000 x 25% = 2.700 euros de deduccin

9.3 Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvenciasde deudoresEn relacin con las prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias dedeudores, el TRLIS permite deducir la misma basndose en un porcentaje sobre el saldoa final de ao de las cuentas de deudores. En concreto, el artculo 112 del TRLISestablece la posibilidad de que este tipo de empresas puedan deducir la prdida para lacobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1% de los

posibles deudores existentes a la conclusin del periodo impositivo en que sea deaplicacin este rgimen fiscal especial.

La deduccin de esta prdida por deterioro se rige por las siguientes reglas:

No podrn incluirse en el clculo del 1% los saldos de dudoso cobro sobre losque se hubiere reconocido la prdida por deterioro a la que se refiere el artculo12.2 del TRLIS, que exige para su deducibilidad el transcurso de un plazo deseis meses desde el vencimiento de la obligacin o que el deudor se encuentredeclarado en situacin de concurso o hubiera sido procesado por un delito dealzamiento de bienes o que el crdito hubiera sido reclamado judicialmente o sehubiera suscitado un litigio de cuya resolucin dependiera su cobro.


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Tampoco podrn incluirse en el clculo del 1% aquellos crditos que nuncatendrn la consideracin de deducibles por encontrarse garantizados mediante uncontrato de seguro o caucin, por tratarse de crditos afianzados por entidadesde crdito o sociedades de garanta recproca, etctera.

EJEMPLO 15. DETERIOROS DE CRDITOS POR INSOLVENCIAS Una entidad de reducida dimensin tiene en el saldo de deudores al final del periodoimpositivo 150.000 euros, de los cuales:

10.000 euros corresponden a una sociedad deudora en proceso concursal. 5.000 euros corresponden a una deuda de una entidad vinculada. 4.000 euros corresponden a una deuda afianzada por un ente pblico.

SOLUCINEl importe mximo deducible en concepto de prdida por deterioro ser de 10.000+ 1.310 = 11.310 euros.

Los 10.000 euros que corresponden a la sociedad deudora declarada en concurso seajustan a lo dispuesto en el artculo 12.2 del TRLIS.

Los 1.310 euros, derivados de aplicar el 1% a los 131.000 euros, que es el importeresultante de restar al saldo de la cuenta de deudores, los anteriores 10.000 euros,ms los 5.000 euros de la entidad vinculada y la deuda afianzada por un entepblico, que alcanza a 4.000 euros.

9.4 Rgimen especial de arrendamiento financieroEl rgimen especial de arrendamiento financiero, regulado en el artculo 115 del TRLIS,seala que, para las entidades de reducida dimensin, el lmite de la deduccin de la

parte de la cuota satisfecha correspondiente a la recuperacin del coste del bien ser elresultado de aplicar el triple del coeficiente mximo de amortizacin previsto en lastablas, en lugar del doble establecido con carcter general para el resto de las entidades.

9.5 El tipo de gravamenOtra de las caractersticas de este rgimen fiscal la constituyen los tipos de gravamenaplicables, los cuales gozan tambin de un carcter reducido respecto del rgimengeneral del impuesto. As, el artculo 114 del TRLIS establece dos tipos de gravmenes

para estas empresas: el tipo de gravamen ser el 25% para los primeros 300.000 eurosde base imponible y el 30% para el resto de la base imponible.

En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010 y 2011, lasentidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos perodos seainferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25empleados, tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo

previsto en el artculo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a. Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipodel 20 %.

b. Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 %.La aplicacin de la escala a que se refiere el apartado anterior est condicionada a quedurante los doce meses siguientes la plantilla media de la entidad no sea inferior a launidad y, adems, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce mesesanteriores.


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10. CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

10.1. Conceptos bsicos

El PGC establece que el impuesto de sociedades debe considerarse como un gasto delejercicio. El gasto por impuesto sobre beneficios tiene dos componentes:

El impuesto corriente: es el impuesto a pagar (o a devolver) a laAdministracin Pblica, de acuerdo con las normas fiscales.

El impuesto diferido: es la parte del impuesto que se espera pagar o recuperaren un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen por ladiferencia de criterio entre normas contables y normas fiscales a la hora devalorar los activos y los pasivos.

Las diferencias temporarias pueden tener distinto origen aunque una gran partede ellas surgen por diferencias temporales en la imputacin de ingresos y gastos.Un ejemplo de esto son las diferencias por amortizacin, por deterioros decrditos, por operaciones de leasing o por la compensacin de bases imponiblesnegativas de ejercicios anteriores.

Podemos distinguir dos tipos de diferencias temporarias:

Diferencias temporarias imponibles: las que darn lugar a mayores cantidadesa pagar (o menores cantidades a devolver) por impuesto en ejercicios futuros.Estas diferencias se corresponden con los ajustes extracontables negativos.

Diferencias temporarias deducibles: las que darn lugar a menores cantidadesa pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuesto en ejercicios futuros.Estas diferencias se corresponden con los ajustes extracontables positivos.

10.2. El impuesto corriente

El impuesto corriente es la cantidad que paga la empresa en concepto de impuesto desociedades del ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales as como las prdidasde ejercicios anteriores darn lugar a un menor importe del impuesto corriente.

EJEMPLO 16. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADES

La sociedad A presenta la siguiente informacin para la liquidacin del impuesto:

Gastos contables 2.000.000 Ingresos contables 3.500.000

Ha pagado una sancin por importe de 100.000 (no es fiscalmente deducible). Los pagosfraccionados realizados a cuenta del ejercicio ascienden a 200.000 . La sociedad tienederecho a unas deducciones por inversiones de 80.000 y el tipo de gravamen es el 30%


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SOLUCIN

Liquidacin del impuesto. Clculo de la cuota a pagar

Resultado contable

+ Ajuste positivo por la multa- Bases imponibles negativas de ejercicios anterioresBASE IMPONIBLE

X tipo de gravamen 30%CUOTA NTEGRA- Deducciones por doble imposicin y bonificacionesCUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA- Deducciones por inversionesCUOTA LQUIDA- Retenciones y pagos a cuentaCUOTA DIFERENCIAL

1.500.000

+ 100.0000

1.600.000X 0,30

480.0000

480.000- 80.000400.000

- 200.000200.000

400 000 (6300) Impuesto corrientea (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 200.000a (4752) Hacienda Pblica acreedora por impuesto de sociedades 200.000

EJEMPLO 17. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADESRealizar la liquidacin y la contabilizacin del ejemplo anterior si los ingresos hubiesen sido

de 2.600.000 y el resto de los datos no varan.SOLUCIN


Resultado contable+ Ajuste positivo por la multa- Bases imponiles negativas de ejercicios anterioresBASE IMPONIBLE

X tipo de gravamen 30%

CUOTA NTEGRA- Deducciones por doble imposicin y bonificacionesCUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA- Deducciones por inversionesCUOTA LQUIDA- Retenciones y pagos a cuentaCUOTA DIFERENCIAL

600.000+ 100.000

0700.000

X 0,30

210.0000

210.000- 80.000130.000

- 200.000- 70.000

130 000 (6300) Impuesto corriente

70.000 (4709) Hacienda Pblica deudora por devolucin de impuestosa (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 200.000


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10.3. El impuesto diferidoEs el que se deriva de la existencia de diferencias temporarias entre los criterioscontables y fiscales en la valoracin de los activos y los pasivos.

Como sabemos la mayor parte de estas diferencias proceden de:

Amortizacin contable y fiscal a ritmos distintos Deterioros de valor no deducibles fiscalmente Operaciones de arrendamiento financiero

Para contabilizar las diferencias temporarias haremos:

Origen de la diferencia temporaria Cuenta de cargo Cuenta de abono

Gasto contable > Gasto fiscalo

Ingreso contable < Ingreso fiscal

(4740) Activos pordiferencias temporariasdeducibles

(6301) Impuesto diferido

Gasto contable < Gasto fiscalo

Ingreso contable > Ingreso fiscal

(6301) Impuesto diferido (479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

EJEMPLO 18. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADESLa empresa B dispone de los siguientes datos del ejercicio 2010:Adquiere una mquina a principios del ao por 60.000 , que se amortizar en 3 aos. Lamxima amortizacin fiscal es en 2 aos (deducible fiscalmente).Los pagos fraccionados realizados ascienden a 100.000 Beneficio antes de impuestos 850.000 . Multa no deducible fiscalmente 50.000 Deducciones por inversiones 5.000 . Tipo impositivo 30%Realizar la liquidacin y la contabilizacin del impuesto de sociedadesSOLUCIN

Ejercicio Gasto contable Gasto fiscal Ajuste

201020112012

60.000/3= 20.00020.00020.000

60.000/2= 30.00030.000

-10.000-10.000

+20.000


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Resultado contable+ Ajuste positivo por la multa- Ajuste por la amortizacin- Bases imponibles negativas de ejercicios anterioresBASE IMPONIBLE

X tipo de gravamen 30%CUOTA NTEGRA- Deducciones por doble imposicin y bonificacionesCUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA- Deducciones por inversiones

CUOTA LQUIDA- Retenciones y pagos a cuentaCUOTA DIFERENCIAL

850.000+ 50.000- 10.000

0890.000

X 0,30267.000

0267.000- 5.000

262.000- 100.000

162.000

262 000 (6300) Impuesto corrientea (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 100.000a (4752) Hacienda pblica acreedora por impuesto de sociedades 162.000

3 000 (6301) Impuesto diferido (30% x 10.000)a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3.000

EJEMPLO 19. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADESLa empresa C dispone de los siguientes datos del ejercicio 2010:Pagos fraccionados realizados y contabilizados 300.000 Beneficio contable antes de impuestos 1.500.000 Las diferencias entre los criterios contables y los fiscales son debidos a la amortizacin.

La amortizacin contabilizada supera en 40.000 a la amortizacin fiscalmente deducible.

Bonificaciones 2.000 , deducciones por inversiones 4.000 . Tipo impositivo 30%Se Pide liquidar y contabilizar el impuesto de sociedades


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SOLUCIN


Resultado contable

+ Ajuste por la provisin para reparaciones- Bases imponibles negativas de ejercicios anterioresBASE IMPONIBLE

X tipo de gravamen 30%CUOTA NTEGRA- Deducciones por doble imposicin y bonificacionesCUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA- Deducciones por inversionesCUOTA LQUIDA

- Retenciones y pagos a cuentaCUOTA DIFERENCIAL

1.500.000

+ 40.0000

1.540.000X 0,30

462.000- 2.000

460.000- 4.000

456.000

- 300.000156.000

456 000 (6300) Impuesto corrientea (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 300.000a (4752) Hacienda pblica acreedora por impuesto de sociedades 156.000

12.000 (4740) Activos por diferencias temporarias deduciblesa (6301) Impuesto diferido (30% x 40.000) 12.000

EJEMPLO 20. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADESLa empresa ZETA SL es una REDI que nos presenta los siguientes datos del ejercicioeconmico 2010 que coincide con el ao natural:En el ejercicio 2008 la cuota ntegra fue de 18.000 , y haba tenido unas retenciones de 500 y unas deducciones y bonificaciones de 3.500 En el ejercicio 2009 la cuota ntegra fue de 20.000 , y haba tenido unas retenciones de1.000 y unas deducciones y bonificaciones de 4.000 Ingresos contables en el 2010 de 700.000 Gastos contables en el 2009 de 550.000 En el ejercicio 2010 tiene derecho a unas deducciones por inversiones de 7.000 Para realizar los ajustes extracontables sabemos que en el ejercicio 2010 realiz lassiguientes operaciones:Adquiri equipos informticos por medio de un leasing por importe de 15.000 , destinandoen el 2010 un total de 5.000 para la amortizacin del principal del leasing y registrandocomo gasto contable 4.000 para la amortizacin de los equipos.Registr un gasto contable de 2.000 para el deterioro de los crditos a clientes. El saldo declientes al cierre del ejercicio ascenda a 80.000 . En el saldo de 80.000 no se recoga elcrdito de un cliente por importe de 5.000 que est reclamado judicialmente y que seregistr contablemente a mayores del deterioro global.La amortizacin del mobiliario asciende a 2.250 , que supone una amortizacin del 15%, elcoeficiente mximo segn tablas es del 10%.Tiene registradas unas multas de trfico por importe de 1.000


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SOLUCINClculo de los pagos fraccionados:Abril 2010: 18% x (18.000-500-3.500) = 2.520Octubre 2010: 18% x (20.000-1.000-4.000) = 2.700

Diciembre 2010: 18% x (20.000-1.000-4.000) = 2.700Total 2.520 +(2 x 2.700) = 7.920 Ajustes extracontables

Concepto Gasto contable Gasto fiscal Ajuste

LeasingDeterioro crditos

Amort. mobiliario

4.0002.000 + 5.000 =

7.000

2.250

5.000(1%x80.000) + 5.000 =

5.800

2x10%x(2.250/0,15)=3.000

- 1.000

+ 1.200- 750

Diferencias temporarias imponibles = 1.000 + 750 =1.750Pasivos por diferencias temporarias imponibles = 25% x 1.750 = 437,5Diferencias temporarias deducibles = 1.200Activos por diferencias temporarias deducible = 25% x 1.200 = 300


Resultado contable+ Ajuste positivo por la multa- Ajuste por leasing+ Ajuste por deterioro crditos clientes- Ajuste amortizacin mobiliario- Bases imponibles negativas de ejercicios anterioresBASE IMPONIBLE

X tipo de gravamen 25% (120.202,41+30%X30.247,59)CUOTA NTEGRA- Deducciones por doble imposicin y bonificacionesCUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA- Deducciones por inversionesCUOTA LQUIDA- Retenciones e ingresos a cuentaCUOTA DIFERENCIAL

150.000,001.000,00

- 1.000,00+ 1.200,00

-750,000

150.450,00x0,25 y 0,30

39.124,880

39.124,88- 7.000,0032.124,88

7.920,0024.204,88

32.124,88 (6300) Impuesto corrientea (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 7.920,00a (4752) Hacienda pblica acreedora por impuesto de sociedades 24.204,88

300,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles)a (6301) Impuesto diferido (25% x 1.200) 300,00

437,50 (6301) Impuesto diferido (25% x 1.750)a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 437,50


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OTROS EJERCICIOS DE IMPUESTO DE SOCIEDADES

Ejercicio 1

Una empresa que se dedica a la fabricacin de material electrnico tieneun equipo de pruebas que se amortiza contablemente en 2 aos concuotas constantes.Suponiendo que el equipo fue adquirido el 1/1/2010, calcular las posiblesdiferencias entre el gasto contable y el gasto fiscal durante la vida til delequipo

Ejercicio 2Se realiza un contrato de arrendamiento financiero sobre unos equiposinformticos cuyo precio de adquisicin de contado es de 30.000 euros.El contrato tiene una duracin de 2 aos, al final de los cuales ejercitar laopcin de compra de 5.000 euros. En la tabla siguiente se muestran lasprincipales variables de la operacin:Periodos Cuota anual Intereses Principal Amort.

contableAo 1 13.635,92 1.500,00 12.135,92 7.500Ao 2 13.635,92 771,84 12.864,08 7.500El coeficiente de amortizacin contable es el mximo que figura en lastablas,Calcular las diferencias entre gasto contable y gasto fiscal en dos casos:

a) No se trata de una empresa de reducida dimensinb) Se trata de una empresa de reducida dimensin

Ejercicio 2

La empresa XXX S:L: tiene al cierre del ejercicio un saldo de derechos decobro de 120.000 euros. Por experiencias de otros ejercicios sabe que losincobrables representan aproximadamente un 2% del total. Sin embargo, ydada la actual situacin econmica, decide dotar una provisin global parainsolvencias del 4%.Calcular las diferencias entre gasto contable y gasto fiscal en dos casos:


Ejercicio 4

La empresa YY S.L., que tiene una cafetera y un restaurante, harealizado durante este ejercicio, entre otras, las siguientes operaciones,que estn registradas en su contabilidad:Compras de inmovilizado el 30/06/10

Elementos Valor adquisicin Coeficiente amort.Mostrador, cafetera yestanteras

15.000 10%

Cristalera 5.750 75%El saldo de clientes es de 50.000 euros, entre los que se incluye unafactura pendiente de cobro de 8.400 euros, que venci hace 2 meses. Alfinalizar el ejercicio se dot una provisin por la mitad del importe delcliente dudoso.Ha registrado como gasto extraordinario una multa de la polica local (porno cumplir el horario permitido) de 400 euros.El resultado contable antes de impuestos fue de 130.000 euros.Los pagos fraccionados del ejercicio fueron de 5.500 euros.Las retenciones e ingresos a cuenta fueron de 500 euros.Realizar la liquidacin del impuesto de sociedades del 2010:


Ejercicio 5

Una empresa nos presenta los siguientes datos del ao 2010:Base imponible de los 3 primeros meses del ejercicio 63.700 euros.Base imponible de los 9 primeros meses del ejercicio 174.000 euros.Base imponible de los 11 primeros meses del ejercicio 205.900 euros.

Calcular los pagos fraccionados y cubrir el impreso del ltimo pago:a) No es una empresa de reducida dimensinb) Si es una empresa de reducida dimensin


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Ejercicio 6

La empresa PEDRA BRANCA SL es una empresa REDI que presenta lossiguientes datos del ao 2011:

El ejercicio econmico coincide con el ao natural Resultado contable (antes de impuestos) 300.000 euros

Entres los gastos contables estn incluidas las siguientespartidas:

o Diversas multas por importe de 3.000 euroso Amortizacin de mobiliario de 4.000 euros. La base de

amortizacin es de 16.000 euros, y est amortizando un25% anual.o La empresa dot para el deterioro de crditos de clientes

una partida global de 3.000 euros, correspondiente a un4% del saldo de clientes.

o Adems sabemos que un cliente que adeuda 2.000 eurosest en proceso concursal y se registr el consiguientedeterioro, a mayores de la dotacin global anterior. Estecliente no est incluido en la provisin global.

o La empresa tiene contratado (del ao anterior) un leasingcon cuota mensual de 800 euros. Durante el ao 2011pag de intereses 900 euros y de amortizacin delprincipal 8.700 euros. El leasing corresponde a uninmovilizado del que amortiz en el 2011 la cantidad de6.500 euros.

La empresa vendi unas furgonetas usadas por importe de15.000 . La venta de las furgonetas supuso un beneficio de6.000 . Los ingresos de esta venta se reinvierten en la

adquisicin de unas furgonetas nuevas que costaron 80.000 .La adquisicin se realiza el 30 de junio de 2011. La amortizacincontable de las furgonetas nuevas fue del 10% anual.

La empresa contrat a un trabajador minusvlido a media jornada. No tena ningn trabajador minusvlido.

Las retenciones y pagos a cuenta del ao 2011 fueron de 3.500

Los pagos fraccionados se liquidan de acuerdo con lo reguladoen el articulo 45.2 del TRLIS

Los datos de la liquidacin del ao 2009 fueron: cuota ntegra60.000 euros; deducciones 5.000 euros; retenciones e ingresosa cuenta 2.000 euros.

Los datos de la liquidacin del ao 2010 fueron: cuota ntegra65.000 euros; deducciones 6.000 euros; retenciones e ingresosa cuenta 3.000 euros.La facturacin en este ao fue de 4.500.000 y la plantillamedia fue de 32 trabajadores.

PIDESE:

1. Realizar el clculo de los pagos fraccionados, cubriendo elimpreso correspondiente al tercer pago fraccionado.

2. Realizar la liquidacin del impuesto de sociedadesNota: esta liquidacin debe resumirse en un esquema que empiece por elresultado contable hasta llegar a la cuota diferencial. Junto a esteresumen deben acompaarse todos los clculos necesarios para laobtencin del mismo.


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EJERCICIO COMPLETO RESUELTO

Una empresa con forma de sociedad limitada, obtiene un beneficio contable en el ao 2011 de 800.000 .El ao anterior su cifra de negocios fue de 11 mill. de .

En este ao adquiri unos ordenadores por importe de 30000 , que amortiza al 50% anual. Fecha deadquisicin 31/3. La empresa decide, si puede, acogerse al incentivo fiscal de libertad de amortizacin.

La empresa est pagando un leasing de unos elementos de transporte (camiones ligeros no frigorficos)con precio de adquisicin 100.000 . El contrato se inici el 30/11 del ao anterior, el tipo de inters esdel 6% y la duracin del contrato 4 aos con vencimientos mensuales. La amortizacin contable coincidecon el coeficiente lineal mximo segn tablas.

La empresa tiene una maquinaria adquirida hace 3 aos por importe de 200.000 . Esta maquinaria es para el embotellado de bebidas. Esta maquinaria trabaja 14 horas diarias y contablemente se estamortizando un 15 % anual.

Al cierre del ejercicio el saldo de los derechos de cobro sobre clientes es de 300.000 .En este saldo estn incluidos los siguientes:

Derechos de c

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