Articulo 1 Ptu

5NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 378

L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes RojasC.P. y E.F. Verónica Villegas López

Tratamiento legal yfiscal de la PTU

Introducción

En virtud de que está próximo el plazo pararepartir la PTU del ejercicio 2004, hemosrealizado el presente artículo con el objetivo

de proporcionar una guía que facilite el cumplimientode esta obligación laboral a las Personas Físicas oMorales obligadas a efectuar dicho pago.

Según el Congreso del Trabajo:

“La participación de utilidades es la parte de losrendimientos obtenidos por la empresa en cadaejercicio de operación, que corresponde a lostrabajadores por su intervención en el procesoproductivo”.

El derecho que tienen los trabajadores a participarde las utilidades generadas por las empresas corres-pondientes al ejercicio anterior, se encuentra consig-nado en el Artículo 123, fracción IX, de la ConstituciónPolítica de los Estados Unidos Mexicanos.

De los Artículos 117 al 131 de la Ley Federaldel Trabajo, encontramos la regulación desde elpunto de vista legal de la participación de lostrabajadores en las utilidades de las empresas.

A través del marco fiscal comentaremos lasdisposiciones fiscales que regulan la participaciónde los trabajadores en las utilidades de las empresas,aplicables al ejercicio 2005.

Y en el apartado de casos prácticos ejempli-ficaremos el procedimiento a seguir para efectosde la determinación de la renta gravable para laPTU, la PTU por repartir, la retención que se ledebe efectuar a los trabajadores, la emisión delcomprobante fiscal y, por último, el llenado de laconstancia de percepciones y retenciones.

El tratamiento de la PTU, de acuerdo con laReforma Fiscal 2005 aplicable para el ejercicio fiscal2006, lo abordaremos en un próximo número denuestra querida revista Nuevo Consultorio Fiscal.

Esperamos que este Artículo les sea de gran utilidady les permita cumplir con esta obligación laboral.

1.Marco Legal

1.1Constitución Política de los Estados UnidosMexicanosCPEUM, Artículo 123, Apartado A, frac-ción IX.

Derecho a participar en las utilidades de lasempresas

La fracción IX del Artículo 123 de la ConstituciónPolítica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)establece el derecho que tienen los trabajadores aparticipar de las utilidades generadas por lasempresas correspondientes al ejercicio anterior, asícomo las normas que regulan el reparto de la PTU.

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6 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 378

Integración y funciones de la Comisión Nacionalpara la PTU

Para efectos del reparto de la PTU se integrará unaComisión Nacional, integrada con representantesde los trabajadores, de los patrones y del gobierno.Dicha comisión tendrá las siguientes funciones:

Fijará el porcentaje de las utilidades que debarepartirse entre los trabajadores.

Practicará las investigaciones y realizará losestudios necesarios y apropiados paraconocer las condiciones generales de laeconomía nacional. Tomará, asimismo, enconsideración la necesidad de fomentar eldesarrollo industrial del país, el interésrazonable que debe percibir el capital y lanecesaria reinversión de capitales.

Podrá revisar el porcentaje fijado cuandoexistan nuevos estudios e investigaciones quelos justifiquen.

Base para repartir la PTU

Para determinar el monto de las utilidades de cadaempresa se tomará como base la renta gravable deconformidad con las disposiciones de la Ley delImpuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podránformular ante la oficina correspondiente de la SHCPlas objeciones que juzguen convenientes, ajustándoseal procedimiento que determine la Ley.

Excepciones del reparto de la PTU

La Ley Federal del Trabajo podrá exceptuar de laobligación de repartir utilidades a las empresas denueva creación durante un número determinadoy limitado de años, a los trabajos de exploración ya otras actividades cuando lo justifique sunaturaleza y condiciones particulares.

Por último, dicho ordenamiento nos advierteque el derecho de los trabajadores a participar en

las utilidades no les da la facultad de intervenir enla dirección o administración de las empresas.

1.2 Ley Federal del TrabajoLFT, Artículos 117-131 y 516.

En los Artículos del 117 al 131 del Capítulo VIIIde la Ley Federal del Trabajo, se establecen lasnormas y lineamientos para el reparto de la PTU.

Porcentaje de participación

Los trabajadores participarán en las utilidades delas empresas, de conformidad con el porcentajeque determine la Comisión Nacional para laParticipación de los Trabajadores en las Utilidadesde las Empresas. La integración y la función de laComisión Nacional para la PTU son las señaladasen los incisos a), b) y c) de la fracción IX del Artículo123 constitucional.

Utilidad base de reparto

Para los efectos de la LFT, se considera utilidad encada empresa la renta gravable, de conformidad conlas normas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Resolución de la Cuarta Comisión Nacional parala Participación de los Trabajadores en lasUtilidades de las empresas

A través de la Resolución de la Cuarta ComisiónNacional para la Participación de los Trabajadoresen las Utilidades de las Empresas, se resuelve:

1o. Los trabajadores participarán en un diezpor ciento de las utilidades de las empresasen las que presten sus servicios.

2o. De conformidad con lo dispuesto por el incisoe) de la fracción IX del aparatado A delArtículo 123 de la Constitución Política de losEstados Unidos Mexicanos y por la Ley Federaldel Trabajo, se considera utilidad, para efectosde esta resolución, la renta gravable,


determinada según lo dispuesto en la Ley delImpuesto Sobre la Renta.

3o. La Participación de los Trabajadores en lasUtilidades de las empresas se regiráconforme a lo dispuesto en las Leyes Federaldel Trabajo y del Impuesto Sobre la Renta yen sus Reglamentos.

Como podemos observar, la Resolución de laCuarta Comisión Nacional para la Participación delos Trabajadores en las Utilidades de las Empresas,no sólo complementa sino ratifica lo mencionadoen los Artículos 117, 118, 119 y 120 de la LFT.

Forma de repartir la PTU

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales:la primera se repartirá por igual entre todos lostrabajadores, tomando en consideración el númerode días trabajados por cada uno en el año, indepen-dientemente del monto de los salarios. La segundase repartirá en proporción al monto de los salariosdevengados por el trabajo prestado durante el año.

Qué se entiende por salario para la PTU

Para los efectos del reparto de la PTU, se entiendepor salario la cantidad que perciba cada trabajadoren efectivo por cuota diaria. No se considerancomo parte de él las gratificaciones, percepcionesy demás prestaciones a que se refiere el Artículo84, ni las sumas que perciba el trabajador porconcepto de trabajo extraordinario.

En los casos de salario por unidad de obra y engeneral, cuando la retribución sea variable, setomará como salario diario el promedio de laspercepciones obtenidas en el año.

Consideraciones con relación a la PTU

Los trabajadores con contrato indeterminadotienen derecho a la PTU aún cuando sólohayan trabajado un día en un año.

Las madres trabajadoras, durante los periodospre y postnatales, y los trabajadores víctimasde un riesgo de trabajo durante el periodo deincapacidad temporal, serán consideradoscomo trabajadores en servicio activo.

Los trabajadores eventuales tendrán derechoa la PTU cuando hayan trabajado sesentadías (continuos o interrumpidos) durante elaño, por lo menos.

El derecho de los trabajadores a recibir las canti-dades por concepto de PTU son irrenunciables.

No se harán compensaciones de los años depérdida con los de ganancia.

La PTU no se computará como parte delsalario para los efectos de las indemnizacionesque deban pagarse a los trabajadores.

El derecho de los trabajadores a participar enlas utilidades no implica la facultad de interveniren la dirección o administración de las empresas.

Importe máximo a repartir por PTU

En la LFT no se señala ningún importe máximo arepartir a los trabajadores por concepto de PTU,salvo en los siguientes casos:

Tratándose de trabajadores de confianza, siel salario que perciben es mayor del quecorresponda al trabajador sindicalizado demás alto salario dentro de la empresa, o a faltade esté al trabajador de planta con la mismacaracterística, se considerará este salarioaumentado en un 20%, como salario máximo.

El monto de la PTU repartible a los trabajadoresal servicio de personas cuyos ingresos derivenexclusivamente de su trabajo (honorarios), y elde los que se dediquen al cuidado de bienes queproduzcan rentas o al cobro de créditos y susintereses,no podrá exceder de un mes de salario.


Trabajadores que no tienen derecho a la PTU

No tienen derecho a participar en el reparto de las utilidades:

Los directores, administradores y gerentes generales de lasempresas; y

Los trabajadores domésticos.

Fecha de pago de la PTU

El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarsedentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que debapagarse el impuesto anual, aun cuando esté en trámite objeciónde los trabajadores.

Para los efectos del párrafo anterior, a continuación presentamosun cuadro esquemático para facilitar y hacer comprensible la fechamáxima en que se debe cumplir con ésta obligación.

Fecha límite en quedebe presentarse ladeclaración anual Fecha límite en que

Tipo de contribuyente del ISR. debe pagarse la PTUPersona Moral 31 de marzo de 2005 30 de mayo de 2005Persona Física 30 de abril de 2005 29 de junio de 2005

Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediadoobjeción de los trabajadores o haber sido ésta resuelta, el repartoadicional se hará dentro de los sesenta días siguientes a la fechaen que se notifique la resolución. Sólo en el caso de que éstafuera impugnada por el patrón, se suspenderá el pago del repartoadicional hasta que la resolución quede firme, garantizándoseel interés de los trabajadores.

El importe de las utilidades no reclamadas en el año en quesean exigibles se agregará a la utilidad repartible del año siguiente.

Sujetos exceptuados de la obligación de repartir PTU

Quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades:

Las empresas de nueva creación, durante el primer año defuncionamiento.

Las empresas de nueva creacióndedicadas a la elaboración de unproducto nuevo, durante los dosprimeros años de funciona-miento. La determinación de lanovedad del producto seajustará a lo que dispongan lasLeyes para fomento de indus-trias nuevas.

Las empresas de industriaextractiva, de nueva creación,durante el periodo de explo-ración.

Las instituciones de asistenciaprivada, reconocidas por lasLeyes, que con bienes de pro-piedad particular ejecutenactos con fines humanitarios deasistencia, sin propósitos delucro y sin designar individual-mente a los beneficiarios.

El IMSS y las institucionespúblicas descentralizadas confines culturales, asistenciales ode beneficencia.

Las empresas que tengan uncapital menor del que fije laSecretaría del Trabajo yPrevisión Social por ramas dela industria, previa consultacon la Secretaría de Economía.La resolución podrá revisarse,total o parcialmente, cuandoexistan circunstancias econó-micas importantes que lojustifiquen.

Resolución por la que se dacumplimiento a la fracciónVI del Artículo 126 de la LeyFederal del Trabajo


En este sentido es importante considerar laResolución por la que se da cumplimiento a lafracción VI del Artículo 126 de la Ley Federal delTrabajo, en la cual se establece:

“Único. Quedan exceptuadas de la obligaciónde repartir utilidades las empresas cuyo capital ytrabajo generen un ingreso anual declarado al ISRno superior a $ 300,000.00.”

Dicha resolución fue emitida por el Secretario delTrabajo y Previsión Social, el 11 de diciembre de1996. Surtió efectos a partir del 1 de enero de 1997.

Dadas las circunstancias y situación actual dela economía nacional, resulta importante tener encuenta esta resolución.

Objeciones de los trabajadores

El derecho de los trabajadores para formularobjeciones a la declaración que presente el patróna la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, seajustará a las normas siguientes:

El patrón, dentro de un término de diez díascontado a partir de la fecha de la presentaciónde su declaración anual, entregará a lostrabajadores copia de la misma. Los anexos,que de conformidad con las disposicionesfiscales debe presentar a la SHCP, quedarána disposición de los trabajadores durante eltérmino de treinta días en las oficinas de laempresa y en la propia Secretaría.

Dentro de los treinta días siguientes, el sindicatotitular del contrato colectivo, o la mayoría delos trabajadores de la empresa, podrá formularante la SHCP las observaciones que juzgueconveniente.

La resolución definitiva dictada por la mismaSecretaría no podrá ser recurrida por lostrabajadores.

Dentro de los treinta días siguientes a laresolución dictada por la SHCP, el patrón darácumplimiento a la misma, independien-temente de que la impugne. Si como resultadode la impugnación variara a su favor elsentido de la resolución, los pagos hechospodrán deducirse de las utilidades corres-pondientes a los trabajadores en el siguienteejercicio.

Prescripción de las acciones laborales

De acuerdo con el Artículo 516 de la LFT, lasacciones de trabajo prescriben en un año contadoa partir del día siguiente a la fecha en que laobligación sea exigible.

Por lo tanto, el derecho que tiene el trabajadorde reclamar el pago de la PTU prescribe en un año.

Reglamento de los Artículos 122 y 123 de la LFT(PTU)

Es importante mencionar que existe el Reglamentode los Artículos 122 y 123 de la LFT (PTU), en elcual se establece el procedimiento para lasobjeciones a la declaración anual del ISR y elreparto adicional de utilidades.

Las objeciones a la declaración anual son lasobservaciones formuladas con relación a losingresos, costos y gastos contenidos en la declaracióndel patrón, por estimar los trabajadores que dichadeclaración no se apega a la realidad que conocencomo participes del proceso productivo de laempresa. Se tiene un plazo de 60 días hábiles parapresentar el escrito de objeciones.

En cuanto al reparto adicional, este surgecuando la SHCP, sin que los trabajadores hayanformulado objeciones a la declaración anual,comprueba que el ingreso gravable es mayor,procediendo en consecuencia un reparto adicionalde utilidades.


El plazo para el cumplimiento del repartoadicional deberá efectuarse dentro de los 60 díassiguientes en que al patrón le sea notificada laresolución. Esta resolución sí podrá ser suspendidaen cuanto a su cumplimiento; para estos efectos, elpatrón debe impugnar la resolución ante la SHCP ygarantizar el interés de los trabajadores mediante elprocedimiento previsto en el Artículo 985 de la LFT.

2.Marco Fiscal

2.1Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)

2.1.1 De los Ingresos por SalariosLISR, Artículos 106 y 110.

De conformidad con el primer párrafo del Artículo106 de la LISR, las Personas Físicas residentes enMéxico están obligadas al pago del ISR establecidoen el Título IV por la obtención de ingresos en:efectivo, bienes, devengado cuando en los términosde este Título señale, en crédito, en servicios en loscasos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

Por otra parte, el primer párrafo del Artículo110 de la misma Ley nos indica:

“Artículo 110. Se consideran ingresos por laprestación de un servicio personal subordinado,los salarios y demás prestaciones que derivende una relación laboral, incluyendo laparticipación de los trabajadores en lasutilidades de las empresas y las prestacionespercibidas como consecuencia de la termina-ción de la relación laboral.”

Por lo tanto, la PTU de las empresas que recibenlos trabajadores se considera un ingreso por salariosconforme al Capítulo I del Título IV de la Ley delISR y, por lo tanto, está gravado por el ISR.

2.1.2 De los Ingresos ExentosLISR, Artículos 109, fracción XI.

De acuerdo con el Artículo 109, fracción XI, de laLISR, los ingresos por concepto de PTU están

exentos hasta por un monto equivalente a 15 SMGdel área geográfica del trabajador.

Los montos de exención aplicables para elejercicio de 2005 son los siguientes:

Área geográfica del Salario Mínimo Monto exentotrabajador General (SMG) (1) (15 SMG)

“A” $ 46.80 $ 702.00“B” $ 45.35 $ 680.25“C” $ 44.05 $ 660.75

Por ejemplo: tratándose de un trabajador quelabora en el DF, la exención por concepto de PTUsería de $ 702.00.

Nota(1) La Comisión Nacional de los Salarios Mínimos

publicó en el Diario Oficial de la Federación, el 22 de

diciembre de 2004, la Resolución que fija los

salarios mininos generales y profesionales

vigentes a partir del 1 de enero de 2005.

2.1.3 Del cálculo de la retención deISR para 2005LISR, Artículos 106, 109, XI, 110,113-115; DVT, Artículo 2, fracciónI, incisos e), f), h) e i); DT 2005 3,fracciones XXII y XXV.

De acuerdo con el Artículo 2o. fracción I, incisose), f), h) e i) de las Disposiciones de VigenciaTemporal de la LISR y con el Artículo 3o. de lasDisposiciones Transitorias 2005, fracciones XXII yXXV, para efectos de la determinación de laretención del ISR por ingresos por salarios, seaplicarán las disposiciones fiscales vigentes hastael ejercicio fiscal 2004.

Por lo tanto, para determinar la retención deISR por ingresos por concepto de PTU, se deberáaplicar la tarifa del Artículo 113 y las tablas de losArtículos 114 y 115 de la LISR sobre el ingresogravable del mes (salario mensual ordinario másla PTU gravada) y sobre el salario mensual


ordinario. El ISR a retener será el resultado entre el ISR del total del ingreso gravado en el mes menos elISR correspondiente al salario mensual ordinario.

A continuación presentamos el procedimiento que debemos seguir para efectuar el cálculo del ISR2005 a retener por pagos de PTU generada en el ejercicio 2004.

Determinación del ISR 2005 a retener por PTULISR, Artículos 106, 109, fracción XI, 110, 113, 114 y 115.

Determinación del total del ingreso gravado del mes

Total de PTU pagada. Menos: PTU exenta 15 SMG. LISR, Artículo 109, XI. Igual: PTU gravada. Más: Sueldo mensual ordinario. Igual: Total ingreso gravado del mes.

Determinación del ISR del salario mensual ordinario y del total del ingreso gravado del mes.

Total del ingreso gravado del mes (SMO + PTU). (¬¬¬¬¬) Aplicación de la tarifa del Artículo 113 y de las tablas de los Artículos 114 y 115 de la LISR.

Igual: ISR del ingreso total gravado del mes.

Sueldo mensual ordinario (SMO) (¬¬¬¬¬) Aplicación de la tarifa del Artículo 113 y de las tablas de los Artículos 114 y 115 de la LISR.

Igual: ISR del salario mensual ordinario.

Determinación del ISR

ISR del ingreso total gravado del mes. Menos: ISR del salario mensual ordinario. Igual: ISR correspondiente a la PTU pagada.

Cabe mencionar que el tercer párrafo del Artículo 113 de la LISR, establece que quienes hagan pagos porconcepto de participación de utilidades podrán efectuar la retención del ISR de acuerdo con los requisitosque establezca el Reglamento de la LISR; la opción que nos ofrece el reglamento se aplica a los ingresos quese obtienen en forma anual, como la gratificación anual, la prima vacacional y, por supuesto, la PTU.

2.1.4 Determinación de la Base Gravable para efectos de la PTU

2.1.4.1 Personas Morales del Régimen General de LeyLISR, Artículo 16.


De acuerdo con el Artículo 16 de la Ley del ISR, la renta gravable para efectos de la PTU, tratándose dePersonas Morales del Régimen General de Ley, se determinará conforme al siguiente procedimiento:

Determinación de los ingresos para efectos de la PTU 2004LISR, Artículo 16 y CPEUM, Artículo 123

Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria). Menos: Ajuste anual por inflación acumulable. Más: Ingresos por dividendos (en efectivo, especie, en acciones y los reinvertidos dentro de los 30 días

siguientes a su distribución). Más: Utilidad cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro). Más: Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenación de activos fijos. Igual: Ingresos para efectos de la PTU.

Determinación de las deducciones para efectos de la PTU 2004LISR, Artículo 16 y CPEUM, Artículo 123.

Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto pérdida cambiaria). Menos: Ajuste anual por inflación deducible. Menos: Deducción de inversiones. Más: Depreciación pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron o que dejaron de ser útiles

(valor histórico). Más: Reembolsos de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su

distribución. Más: Pérdida cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro). Más: Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenación de activos fijos. Igual: Deducciones para efectos de la PTU.

Determinación de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2005LISR, Artículo 16, CPEUM, Artículo 123 y LFT, Artículos 120 y 127

Ingresos acumulables para efectos de la PTU. Menos: Deducciones para efectos de la PTU. Igual: Deducciones para efectos de la PTU.

El procedimiento antes descrito no es el que señala el Artículo 123, fracción IX, inciso e) constitucional yel Artículo 120 de la LFT, en virtud de que dicho precepto constitucional establece que para efectos de ladeterminación de la renta gravable para la PTU, se debe considerar la base gravable para efectos del ISR.

Por lo tanto, el procedimiento establecido en el Artículo 16 de la LISR es anticonstitucional, ya quecontradice las garantías de fundamentación y motivación contenidas en el Artículo 16 constitucional.Además, el procedimiento es muy complejo.


En este sentido, la Suprema Corte de Justicia dela Nación había declarado inconstitucional elArtículo 14 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 dediciembre de 2001, el cual en esencia establecía lomismo que el actual Artículo 16 de dicha Ley, porlo que la declaración de inconstitucionalidad fueinminente al repetir el mismo defecto. En esa ocasión,el Tribunal Pleno manifestó que los legisladorescarecen de facultades para establecer que la PTU sedetermine sobre una base diversa a la señalada enel Artículo 10 de la LISR, es decir, distinta a lautilidad fiscal del contribuyente, ya que el Artículo123, apartado A, fracción IX, inciso e), de laConstitución, dispone que la renta gravable que debetomarse en cuenta para el cálculo de la PTU será laque se considere para efectos del cálculo del ISR.

El pasado 13 de junio de 2003, la Segunda Salade la SCJN concluyó que el Artículo 16 de la Ley delISR, al obligar a las Personas Morales a determinar,por una parte una base gravable para el ISR, y porotra, la renta gravable para PTU, contradice lasgarantías de fundamentación y motivacióncontenidas en el Artículo 16 constitucional.

Entre los argumentos que expuso el contribuyentebeneficiado con este fallo, con el que se señala queel Artículo 16 de la LISR prevé sin justificaciónjurídica una base exclusiva para la PTU, la cualtoma en cuenta su capacidad contributiva, ya queésta difiere considerablemente de la utilidad fiscalcalculada de acuerdo con el Artículo 10 de la citaLey, se encuentran los siguientes:

La base para la PTU no incluye comoconcepto acumulable o deducible el ajusteanual por inflación.

La renta gravable base para determinar elISR permite deducir las pérdidas fiscales deejercicios anteriores, mientras que la basepara PTU no prevé tal posibilidad.

De conformidad con el Artículo 9o. de la LISR,debe darse el tratamiento de interés a la

ganancia o pérdida cambiaria; sin embargo,para efectos de la PTU no se le da dicho carácter.

No es aplicable para la base de la PTU ladeducción de inversiones a que se refiere elArtículo 37 de la LISR; sólo se considera ladepreciación histórica (contable).

Para efectos de la PTU, la utilidad o pérdidacambiaria se acumulará o se deducirá en lafecha en que los créditos o deudas seanexigibles; y por otra parte, para efectos de labase del ISR, se acumularán o deduciránconforme se devenguen.

Los dividendos o utilidades percibidos deotras Personas Morales residentes en Méxicoincrementan la renta gravable para efectosde la PTU, de acuerdo con el último párrafodel Artículo 17 de la LISR.

A continuación se transcriben dos tesis en lasque la Segunda Sala de la SCJN declara lainconstitucionalidad del Artículo 16 de la LISR:

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADO-RES EN LAS UTILIDADES DE LASEMPRESAS. EL ARTÍCULO 16 DE LA LEYDEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUELA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1oDE ENERO DE 2002, TRANSGREDE ELARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓNFEDERAL. El citado precepto legal establece laforma en que se determinará la renta gravablepara el cálculo de la participación de lostrabajadores en las utilidades de las empresas,transgrede las garantías de debida fundamen-tación y motivación consagradas en el Artículo16 de la Constitutición Política de los EstadosUnidos Mexicanos, ya que el Congreso de laUnión carece de facultades para establecer quedicha participación pueda ser determinada sobreuna base diversa a la señalada en el Artículo 10de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir,distinta a la utilidad fiscal del contribuyente. Lo


anterior, en virtud de que tal cuestión no requiereser regulada en un precepto distinto, como lo esel Artículo 16 de la propia Ley del Impuesto Sobrela Renta, pues desde que inició la vigencia de lareformada fracción IX del Artículo 123 de la LeyFundamental (21 de noviembre de 1961), sedeterminó que la referida Ley impositiva previerala utilidad o renta gravable que las PersonasMorales deben tomar en consideración para efectosde determinar la mencionada participación.

Amparo en revisión 594/2003. Mr. Pollo, SAde CV. 30 de mayo de 2003. Mayoría de cuatrovotos. Disidente: Juan Díaz Romero. Ponente:Genaro David Góngora Pimentel. Secretario:Jorge Luis Revilla de la Torre.

LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZAORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DELA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMACORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN,CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anteriortesis fueron aprobados por la Segunda Sala deeste Alto Tribunal, en sesión privada del trecede junio de dos mil tres. Doy fe.

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADO-RES EN LAS UTILIDADES DE LASEMPRESAS. EL ARTÍCULO 16 DE LA LEYDEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUELA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1oDE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE ELARTÍCULO 123, APARTADO A, FRAC-CIÓN IX, INCISO E), DE LA CONSTITU-CIÓN FEDERAL. El citado preceptoconstitucional prevé que para determinar el montode las utilidades de cada empresa se tomará comobase la renta gravable que al efecto establezca laLey del Impuesto Sobre la Renta, esto es, la queestá precisada en su Artículo 10. En consecuencia,el hecho de que el Artículo 16 de la Ley citada señaleun procedimiento y conceptos diversos a losprevistos en dicho numeral para efectos de ladeterminación de la base gravable en la participaciónde los trabajadores en las utilidades de las

empresas, contraviene el Artículo 123, aparatadoA, fracción IX, inciso e), de la ConstituticiónPolítica de los Estados Unidos Mexicanos, todavez que al obligarse a las Personas Morales aotorgar esa participación sobre una riqueza nogenerada, sino artificial, se produce una cargainjusta que no toma en cuenta la capacidadeconómica del patrón, reflejada en la renta neta outilidad obtenida de restar a los ingresosacumulables, las deducciones autorizadas.

Amparo en revisión 594/2003. Mr. Pollo, SAde CV. 30 de mayo de 2003. Mayoría de cuatrovotos. Disidente: Juan Díaz Romero. Ponente:Genaro David Góngora Pimentel. Secretario:Jorge Luis Revilla de la Torre.

LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZAORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DELA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMACORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN,CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anteriortesis fueron aprobados por la Segunda Sala deeste Alto Tribunal, en sesión privada del trecede junio de dos mil tres. Doy fe.

Concluyendo, tratándose de Personas Morales quetributan en el Régimen General de Ley, la renta gravablepara la PTU es la utilidad fiscal del ejercicio que sedetermina con base en el Artículo 10 de la Ley del ISR.

2.1.4.2Personas Morales delRégimen SimplificadoLISR, Artículos 81, 132 y134.

El primer párrafo del Artículo 81 de la LISR, señalaque las Personas Morales del Régimen Simplificado,para efectos de la determinación de los pagosprovisionales de ISR y del ISR del ejercicio, aplicaránlo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del TítuloIV (régimen de las actividades empresariales yprofesionales). Asimismo, el antepenúltimo párrafodel Artículo 81 de la misma Ley, establece que loscontribuyentes del Régimen Simplificado, cuyos


ingresos en el ejercicio inmediato anterior nohubieran excedido de $ 10,000,000.00 podránaplicar las disposiciones de la Sección II delCapítulo II del Título IV (Régimen Intermedio).

Entonces, para determinar la renta gravable basepara la PTU, las Persona Morales que tributan enel Régimen Simplificado deberán seguir el siguienteprocedimiento:

Determinación de la renta gravable paradeterminar el monto de la PTU 2004

LISR, Artículos 16, 81, 122, 125, 132 y 134; CPEUM,Artículo 123 y LFT, Artículos 120 y 127

Total de ingresos efectivamente percibidosen el ejercicio.

Menos: Ingresos exentos. (1) LISR, Artículo 81. Igual: Total de ingresos acumulables del

ejercicio. Menos: Deducciones autorizadas efectivamente

erogadas en el ejercicio. Igual: Renta gravable, base para determinar la

PTU.

(1) PM que se dediquen exclusivamente a actividades

agrícolas, ganaderas, silvicolas o pesqueras. Exención de

20 SMG del área geográfica del contribuyente elevados

al año por cada uno de sus socios, siempre que no exceda

de 2,000 veces el SMG del DF elevados al año.

2.1.4.3Personas Morales nocontribuyentesLISR, Artículos 93-105.

Las Personas Morales que tributan en el Título III“De las Personas Morales con fines no lucrativos” dela LISR, no tienen obligación de repartir PTU, puestoque no determinan utilidades en el ejercicio al no serconsiderados contribuyentes del ISR. Además, comolo señala el Artículo 126 de la LFT, éstas PersonasMorales están exceptuadas de repartir la PTU.

Sin embargo, si cayeran en los supuestos referidosen los Artículos 93 y 94 de la LISR, sólo por los ingresos

obtenidos a razón de dichas causales pagarían el ISRy, por lo tanto, serían afectos a la obligación de pagarla PTU, aplicándose la mecánica para las PersonasMorales del Régimen General de Ley.

2.1.4.4 Personas Físicas delRégimen de las Activida-des E mpresariales yprofesionales y delRégimen IntermedioArtículos 122, 125, 130 y132 de la LISR.

El primer párrafo del Artículo 132 dispone que lasPersonas Físicas que tributan en la Sección I ó II delCapítulo II del Título IV de la Ley del ISR, paraefectos de la determinación de la renta gravable parala PTU a que se refiere el inciso e) de la fracción IXdel Artículo 123 de la CPEUM y de los Artículos120 y 127 fracción III de la Ley Federal del Trabajo,considerarán la utilidad fiscal que resulte deconformidad con el Artículo 130 de la LISR.

El procedimiento para determinar la rentagravable para PTU, es el siguiente:

Determinación de la renta gravable paradeterminar el monto de la PTU 2004LISR, Artículos 122, 125, 130 y 132;

CPEUM, Artículo 123 y LFT, Artículos 120 y 127.


Menos: Deducciones autorizadas efectivamenteerogadas en el ejercicio.

Igual: Renta gravable, base para determinar laPTU.

En el caso de que un contribuyente obtengaingresos por actividades empresariales y serviciosprofesionales en un mismo ejercicio, deberádeterminar la renta gravable para PTU que entérminos de esta sección corresponda a cada una deestas actividades en lo individual; para estos efectos,a la utilidad fiscal del ejercicio se le aplicará una


proporción que representen los ingresos derivadosde la actividad empresarial ó profesional, según seael caso, respecto del total de ingresos acumulablesobtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

Por ejemplo, si una Persona Física, por lasactividades empresariales que realiza, únicamentepaga salarios; entonces, determinará la renta gravablepara PTU por dicha actividad empresarial, conformea la siguiente mecánica:

I. Determinación de la proporción

%Actividad empresarial= Ingresos acumulablespor actividad empresarial en el ejercicio.Total de ingresos acumulables por actividadempresarial y profesional en el ejercicio.

II. Aplicación de la proporción

Utilidad fiscal del ejercicio. (X) Proporción aplicable a actividades

empresariales. (=) Utilidad fiscal por actividades empresariales.

De acuerdo con la fracción III del Artículo 127 dela LFT, se señala que el monto de las utilidades delos trabajadores al servicio de personas cuyosingresos deriven exclusivamente de su trabajo(servicios profesionales), no podrá exceder de unmes de salario; por lo tanto, si la PTU que se lereparte al trabajador es superior a su salariomensual, será este último importe el que se entregará.

2.1.4.5Personas Físicas delRégimen de PequeñosContribuyentesArtículo 138 de la LISR.

Tratándose de las Personas Físicas que tributan en elRégimen de Pequeños Contribuyentes, el último párrafodel Artículo 138 de la LISR señala que la renta gravablea que se refiere el inciso e) de la fracción IX del Artículo123 de la CPEUM y el Artículo 120 de la LFT, será lacantidad que resulte del procedimiento siguiente:


LISR, Artículo 138; LFT, Artículos 120 y 127 yCPEUM, Artículo 123

ISR que resulta a cargo del contribuyente. (1)

Por: Factor de 7.35 Igual: Renta gravable, base para determinar la

PTU.

Notas(1) Este concepto resulta de la suma de todos los pagos

definitivos (bimestrales) de ISR que efectuó el

contribuyente en el ejercicio.

2.1.4.6 Personas Físicas que ob-tienen ingresos por arren-damiento y en general porotorgar el uso o goce tem-poral de bienes inmueblesLISR, Artículos 141-143,175-178.

Al efectuar una revisión de todos los Artículos queconforman el Capítulo III del Título IV de la LISR,así como de los Artículos del 183 al 189 del RLISR,no encontramos alguna disposición que señale elprocedimiento para determinar la base gravableafecta a la PTU; no obstante, en nuestra opinión,de acuerdo con el Artículo 120 de la LFT, debemosconsiderar la base gravable que determinemos paraefectos de calcular el ISR del ejercicio de acuerdocon los Artículos 175, 177 y 178 de la LISR.

Por otra parte, de acuerdo con el Artículo 3o. dela Resolución de la Cuarta Comisión Nacionalpara la Participación de las Utilidades de lasempresas —publicada en el DOF el 26 de diciembrede 1996— la PTU se regirá con base en lo dispuestoen las Leyes Federal del Trabajo y del Impuesto Sobrela Renta y sus respectivos reglamentos. Asimismo,en el Artículo 2o. de dicha resolución se estableceque la utilidad base para el cálculo de la PTU serála renta gravable, determinada según lo dispuestoen la LISR.


Considerando lo anterior, el procedimiento paradeterminar la renta gravable es el siguiente:


LISR Artículos 141-143, 175-178;CPEUM; Artículo 123 y LFT, Artículos 120 y 127


Menos: Deducciones autorizadas efectivamenteerogadas en el ejercicio.

Igual: Renta gravable, base para determinar laPTU.

Al igual que en el caso de las personas que prestanservicios profesionales (honorarios), el Artículo 127,fracción III, de la LFT, señala que el monto de lasutilidades de los trabajadores que se dediquen alcuidado de bienes que produzcan rentas no podránexceder de un mes de salario.

2.1.5 Deducibilidad de la PTU pagada

En primera instancia, de acuerdo con el Artículo32, fracción XXV de la LISR, las cantidades que sepaguen por concepto de PTU son no deducibles.

Sin embargo, a través del Artículo 2do. de lasDisposiciones Transitorias de la LISR 2003 se disponeque a partir del ejercicio 2004, la PTU será deducibleen el ejercicio en que se pague, previa disminuciónde los ingresos exentos de los trabajadores, deducidospor los patrones. Asimismo establece que ladeducción de la PTU para el ejercicio fiscal de 2004será del 40% y del 80% para el ejercicio fiscal 2005.

No obstante, en el Artículo 3o, fracción II, segundopárrafo, de las Disposiciones Transitorias de la LISR2005, se señala que:

“La fracción XIV del Artículo Segundo de lasDisposiciones Transitorias de la Ley del ImpuestoSobre la Renta 2003, publicada en el Diario Oficialde la Federación el 30 de diciembre de 2002, no seráaplicable a partir del ejercicio fiscal de 2005. Los

contribuyentes podrán deducir la PTU pagada alos trabajadores en el ejercicio de 2005 calculadaen los términos establecidos en la citada fracciónXIV del Artículo Segundo de las DisposicionesTransitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.”

El hecho de que a partir de 2005 los contribu-yentes no disminuyan de la renta gravable para PTUel importe de la PTU pagada en el ejercicio, no leselimina el derecho a la deducibilidad para efectosde su propio ISR.

2.2 Reglamento de la Ley del ImpuestoSobre la Renta (RLISR)

2.2.1 Retención opcional del ISRRLISR, Artículo 142.

Para efectos de la retención del ISR por concepto de laparticipación en las utilidades, el Artículo 142 del RLISRofrece al empleador una opción para calcular el ISR aretener a sus trabajadores por dichos ingresos.

El procedimiento para determinar la percepciónpromedio mensual es el siguiente:

2.4.1 Determinación de la percepción promediomensual

LISR, Artículo 109, fracción XI yRLISR, Artículo 142, fracción I y II

Participación de las utilidades (PTU) Menos: Exención de 15 SMG del área geográfica

del trabajador. LISR, Artículo 109, fracc. XI. Igual: Ingreso gravado. Entre: 365 Igual: Ingreso gravado diario. Por: Factor de 30.4 Igual: Ingreso mensual gravado por prestaciones

anuales. Más: Sueldo mensual ordinario.(1)

Igual: Percepción promedio mensual.(2)

Y para determinar el ISR a retener, aplicamosel procedimiento siguiente:


2.4.2 Determinación del ISR a retenerLISR, Artículos 113-115109, fracción XI y

RLISR, Artículo 142

Determinación del ISR del salario mensual ordinarioy de la percepción promedio mensual.

Percepción promedio mensual(SMO + PTU).

(¬¬¬¬¬) Aplicación de la tarifa del Artículo 113 yde las tablas de los Artículos 114 y 115de la LISR.

Igual: ISR de la percepción promedio mensual.

Sueldo mensual ordinario (SMO). (¬¬¬¬¬) Aplicación de la tarifa del Artículo 113 y

de las tablas de los Artículos 114 y 115de la LISR.

Igual: ISR del salario mensual ordinario.

Determinación de la tasa del ISR

ISR del ingreso mensual gravado (SMO yPTU).(2)

Menos: ISR del salario mensual ordinario (SMO). (1)

Igual: Diferencia de ISR. Entre: Ingreso mensual gravado (SMO + PTU). Igual: Porcentaje. Por: 100 Igual: Tasa de ISR por aplicar a la PTU.

ISR a retener

Participación en las utilidades (PTU)gravada.

Por: Tasa de ISR por aplicar a la PTU. Igual: ISR a retener por PTU.

En nuestra opinión, para determinar laretención del ISR por ingresos por concepto dePTU, debemos efectuar el cálculo aplicando tantoel procedimiento establecido en el Artículo 113 dela LISR como el señalado en el Artículo 142 delRLISR, con el objeto de considerar el procedimientoque más beneficie a cada trabajador en particular.

2.3 Ley del Seguro Social (LSS)LSS, Artículo 27, fracción IV.

2.3.1 La PTU se excluye del SBC

El Artículo 27, fracción IV, de la LSS, dispone que lasparticipaciones en las utilidades de las empresas seexcluyen como integrantes del salario base decotización (SBC) dada su naturaleza. La PTU estáexcluida en virtud de que no es una remuneración oprestación que se entregue al trabajador por susservicios, pues las utilidades de una empresa dependende muchos factores, que inclusive pueden no tenerninguna relación con los servicios prestados por eltrabajador y, contrariamente, aun habiéndose prestadolos servicios por parte de los trabajadores podría nogenerarse utilidad.

La PTU de la empresa podría formar parte delSBC cuando se reparten sin haber utilidades en laempresa; o en mayor cantidad de las habidas, seintegraría la diferencia.

Deben estar debidamente contabilizadas

Por otra parte, el último párrafo del Artículo 27establece que para que las participaciones en lasutilidades de la empresa se excluya comointegrante del SBC, deberá estar debidamenteregistrada en la contabilidad del patrón.

Resulta muy importante tener debidamentecontabilizada la PTU que se reparta a los trabajadorespara evitarnos que éste concepto forme parte del SBCy como consecuencia se paguen las cuotas al IMSS; locual, resultaría un gasto innecesario para la empresa.

2.4 Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT)LINFONAVIT, Artículo 29, fracción II yRIPAED, Artículo 29, último párrafo.

2.4.1 La PTU se excluye del SBC

La Ley del INFONAVIT, en la fracción II del Artículo29, señala que en lo que corresponde a la integración,


cálculo de la base gravable y límite superior salarialpara el pago de las aportaciones al INFONAVIT, seaplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social. Porlo tanto, para estos efectos, debemos aplicar lo quedispone el Artículo 27 de la LSS.

Debe estar debidamente contabilizado

Al igual que en la LSS, el último párrafo del Artículo29 del Reglamento de Inscripción, Pago deAportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT(RIPAED), establece que para que la PTU se excluyadel salario base de aportación, deberá estarregistrada en la contabilidad del patrón.

2.5 Código Financiero del Distrito Federal(CFDF)

2.5.1 Impuesto Sobre Nóminas (ISN)CFDF, Artículo 179, fracción XIII.

De conformidad con la fracción XIII del Artículo179 del Código Financiero del Distrito Federal, nose causará el Impuesto Sobre Nóminas por laserogaciones que se realicen por concepto de lasparticipaciones en las utilidades de la empresa.

El último párrafo de este mismo ordenamientonos señala que para que los conceptos mencionadosen este precepto se excluyan como integrantes dela base del Impuesto Sobre Nóminas, deberán estarregistrados en la contabilidad del contribuyente.

Por lo tanto, para evitar que el reparto de laPTU a los trabajadores no forme parte de la basegravable del Impuesto Sobre Nóminas, debemoscontabilizar dichas erogaciones.

2.6 Código Financiero del Estado deMéxico (CFEM)

2.6.1 Impuesto Sobre Erogaciones porRemuneraciones Al TrabajoPersonal (ISERTP)CFEM, Artículos 56, fracción VIII y 59.

En el Artículo 56, fracción VIII del CódigoFinanciero del Estado de México, se dispone queforma parte de la base gravable del impuesto sobreerogaciones por remuneraciones al trabajo personal,los pagos de participación de los trabajadores enlas utilidades.

Por otra parte, en el Artículo 59 del mismoCódigo no se incluye como concepto exento, lospagos de PTU.

3.Casos Prácticos

3.1 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Moral delRégimen General de Ley.

Planteamiento

Una Persona Moral que tributa en el RégimenGeneral de Ley, desea conocer cuál procedimientole conviene más aplicar para efectos de determinarla renta gravable para la PTU del ejercicio 2004.

Datos

Ingresos acumulables del ejercicio: $12,528,282.75

Deducciones autorizadas del ejercicio (sinincluir pérdida cambiaria): $7,425,116.48

Ingresos por dividendos: $125,000.00

Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad,pago o cobro): $13,242.54

Deducción de inversiones (actualizada):$87,425.62

Ajuste anual por inflación deducible: $9,425.77

Reembolso de dividendos en acciones oreinvertidos dentro de los 30 días siguientesa su distribución: $64,000.00.

Pérdida cambiaria (conforme a exigibilidad,pago o cobro): $9,425.87


Solución

3.1.1 Determinación de la renta gravable de la PTU por repartir conforme al Artículo 16de la LISR.

Determinación de los ingresos para efectos de la PTULISR, Artículo 16, fracción I.

C o n c e p t o I m p o r t e

Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria). $ 12,528,282.75(-) Ajuste anual por inflación acumulable. -(+) Ingresos por dividendos. 125,000.00(+) Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro). 13,242.54(+) Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable. -(=) Ingresos para efectos de la PTU. 12,666,525.29

Determinación de las deducciones para efectos de la PTULISR, Artículo 16, fracción II.


Deducciones autorizadas del ejercicio (sin incluir pérdida cambiaria). $ 7,425,116.48(-) Deducción de inversiones (actualizada). 87,425.62(-) Ajuste anual por inflación deducible. 9,425.77(+) Deducción de inversiones (sin actualizar). 79,678.89(+) Depreciación pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron

o dejaron de ser útiles (sin actualizar). -(+) Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 64,000.00

días siguientes a su distribución.(+) Pérdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro). 9,425.87(=) Deducciones para efectos de la PTU 7,481,369.85

Determinación de la renta gravable de la PTULISR, Artículo 16, fracción I y II.


Ingresos para efectos de la PTU. $ 12,666,525.29(-) Deducciones para efectos de la PTU. 7,481,369.85(=) Renta gravable de la PTU. 5,185,155.44


Determinación de la PTU por repartir a los trabajadoresLFT, Artículos 117, 120, 122 y 123.


Renta gravable de la PTU. $ 5,185,155.44(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 518,515.54(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. 15,212.60(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 533,728.14

3.1.2 Determinación de la renta gravable para la PTU por repartir conforme al Artículo10 de la LISR.

Determinación de la renta gravable para la PTULISR, Artículo 10; CPEUM, Artículo 123, fracción IX, inciso e) y LFT, Artículo 120.


Ingresos acumulables del ejercicio. $ 12,541,525.29(-) Deducciones autorizadas del ejercicio. 7,434,542.35(=) Utilidad fiscal del ejercicio. 5,106,982.94



Renta gravable de la PTU. $ 5,106,982.94(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 510,698.29(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. 15,212.60(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 525,910.89

Comparativo Procedimiento Constitucional vs Artículo 16 de la LISRCPEUM, Artículo 123, fracción IX, inciso e); LFT, Artículo 120 y LISR, Artículos 10 y 16.


Procedimiento de conformidad con el Artículo 16 de la LISR. $ 533,728.14(-) Procedimiento de conformidad con los Artículos 10 de la LISR y 123,

fracción IX, inciso e) de la CPEUM. 525,910.89(=) Diferencia. 7,817.25


Comentarios

Se ejemplificó cómo se determina la renta gravable dela PTU del ejercicio 2004 en el caso de las PersonasMorales que tributan en el Régimen General de Ley,aplicando tanto el procedimiento señalado en elArtículo 16 de la LISR como el que establece el Artículo123, fracción IX, inciso e) de la CPEUM.

Como podemos comprobar, el procedimientoestablecido en el Artículo 16 de la LISR, además de seranticonstitucional, resulta más oneroso para laempresa. En nuestro caso práctico, sí se aplica la

mecánica señalada en el Artículo 16 de renta, la empresatendría que pagar $ 7,817.25 más por concepto de PTUque si aplicara el procedimiento del Artículo 123constitucional.

3.2 Determinación de la monto de la PTUpor repartir a los trabajadores

Planteamiento

Con base en la información del caso prácticoanterior, se desea conocer cuánta PTU se debepagar a cada trabajador.

Datos

Relación de días laborados y salarios pagados en el ejercicio 2004.

Días SalariosNúm. Nombre del trabajador trabajados pagados O b s e r v a c i o n e s

1 Salvador Rotter Aubanel. 284 $ 83,820.682 Rafael Alva Estévez. (1) 365 108,502.72 Tuvo incapacidad de 8 días por RT.3 Álvaro Cordón Álvarez. 254 62,428.644 Armando Calzada Martínez.(2) 42 8,400.00 Esta persona trabajó sólo seis semanas.5 Marta Valle Solís. 365 94,582.776 Luis Fernando Poblano Reyes. (3) 365 122,252.80 Trabajador de confianza.7 Julio Solís García.(4) 63 21,735.00 Trabajador eventual.8 Baltazar Feregrino Paredes.(5) 305 165,034.25 Ocupa el puesto de Gerente General.

Solución

Determinación de la forma de reparto de la PTULFT, Artículo 123.


Monto total de la PTU por repartir a los trabajadores. $ 525,910.89(/) Número de partes en que se repartirá. 2(=) Monto parcial de la PTU por repartir a los trabajadores. 262,955.45

Monto de PTU por repartir con base en días laborados. 262,955.45(/) Número de días trabajados en todo el ejercicio. 1738(=) PTU por repartir por día laborado. 151.30

Monto de PTU por repartir con base en salarios pagados. 262,955.45(/) Total de salarios pagados en el ejercicio. 450,721.90(=) PTU por repartir por salario pagado. 0.52


Determinación del reparto de la PTU por pagar a los trabajadoresLFT, Artículo 123.

Días Salarios PTU por pagar a los trabajadoresNúm. Nombre del trabajador trabajados pagados Días trabaj.(A) Salarios (B) Total

1 Salvador Rotter Aubanel. 284 $ 83,820.68 $ 42,968.55 $ 43,930.86 $ 86,899.412 Rafael Alva Estévez. (1) 365 108,502.72 55,223.67 56,866.84 112,090.513 Álvaro Cordón Álvarez. 254 62,428.64 38,429.62 32,719.18 71,148.804 Armando Calzada Martínez.(2) 42 8,400.00 6,354.50 4,402.48 10,756.995 Marta Valle Solís. 365 94,582.77 55,223.67 49,571.33 104,794.996 Luis Fernando Poblano Reyes.(3) 365 122,252.80 55,223.67 64,073.33 119,297.007 Julio Solís García.(4) 63 21,735.00 9,531.76 11,391.43 20,923.18

T o t a l e s 1738 501,722.61 262,955.45 262,955.45 525,910.89

Notas(A) La PTU correspondiente a los días trabajados se obtuvo

de la siguiente manera:

= 284 (días laborados) * 151.30 (factor) = $ 42,968.55.(B) La PTU correspondiente a salarios pagados se obtuvo

de la siguiente manera:

= 83,820.68 (salarios pagados) * .52 (factor) = $ 43,930.86(1) Aún cuando el trabajador estuvo incapacitado, esos días

sí los consideramos como laborados para efectos de la

PTU.(2) El trabajador fue contratado por tiempo indeterminado.(3) El salario de este trabajador no se ajustó debido a que el

sueldo del trabajador sindicalizado de más alto rango

incrementado en un 20% fue superior al sueldo que

obtuvo éste trabajador. Artículo 127 de la LFT.(4) El trabajo fue temporal.(5) De acuerdo con el Artículo 127 de la LFT, el trabajador,

por el hecho de ocupar el puesto de Gerente General,

no tiene derecho a la PTU.

Comentarios

Para efectos del reparto de la PTU a los trabajadoresdebemos contar con un adecuado control de lasasistencias, incapacidades y, sobre todo, de los salariospagados y los días laborados por los trabajadoresdurante todo el ejercicio. Asimismo es importante teneren cuenta lo que dispone el Artículo 127 de la LFT.

3.3 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Moral quetributa en el Régimen Simplificado.

Planteamiento

Una Persona Moral que tributa en el RégimenSimplificado desea determinar la renta gravablepara la PTU del ejercicio 2004. Cabe mencionarque la empresa, para efectos fiscales, aplica lasdisposiciones de la Sección I del Capítulo II delTítulo IV de la LISR.

Datos

Actividad del contribuyente: Autotransporteterrestre de carga federal.

Ingresos por fletes: $ 7,994,252.00.

Intereses devengados a favor: $ 7,247.50.

Utilidad fiscal en enajenación de activo fijo:$ 17,425.84.

Estímulo fiscal por uso de infraestructuracarretera:(1) $ 162,740.62.

Salarios: $ 814,842.48.


Cuotas al IMSS: $ 110,003.73.

Aportaciones al INFONAVIT: $ 56,156.91.

Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA eIA: $ 34,721.34.

Honorarios por servicios administrativos ylegales: $ 187,500.00.

Deducción de inversiones: $ 167,115.54.

Combustibles y lubricantes: $ 588, 379.00.

Viáticos de la tripulación: $ 671,257.80.

Refacciones y reparaciones menores:$ 353,729.00.

Maniobras: $ 478,425.00.

Deducción conforme a la Regla 2.2 de laRFA:(2) $ 818,166.60.

Otras deducciones autorizadas: $ 437,223.00.

Solución

Determinación de la utilidad fiscalLISR, Artículo 130.

C o n c e p t o P a r c i a l T o t a l

Ingresos acumulables del ejercicio.Ingresos por fletes. $ 7,994,252.00Intereses devengados a favor. 7,247.50Utilidad fiscal en enajenación de activo fijo. 17,425.84Estímulo fiscal por uso de infraestructura carretera.(1) 162,740.62 $ 8,181,665.96

(-) Deducciones autorizadas del ejercicioSalarios. 814,842.48Cuotas al IMSS. 110,003.73Aportaciones al INFONAVIT. 56,156.91Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA e IA. 34,721.34Honorarios por servicios administrativos y legales. 187,500.00Deducción de inversiones. 167,115.54Combustibles y lubricantes. 588,379.00Viáticos de la tripulación. 671,257.80Refacciones y reparaciones menores. 353,729.00Maniobras. 478,425.00Deducción conforme a la Regla 2.2 de la RFA.(2) 818,166.60Otras deducciones autorizadas. 437,223.00 4,717,520.40

(=) Utilidad fiscal del ejercicio. 3,464,145.56


Determinación de la PTU por repartirLISR, Artículos 81, 130, 132 y LFT 117, 120, 122 y 123.


Base gravable para PTU. $ 3,464,145.56(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 346,414.56(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. -(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 346,414.56

Comentarios

El primer párrafo del Artículo 81 de la LISR, disponeque las Personas Morales que tributan en el RégimenSimplificado deberán considerar las disposicionesfiscales aplicables a las Personas Físicas que tributanen la Sección I “Régimen General de Ley” del CapítuloII del Título IV de la LISR, o en forma optativa en laSección II “Régimen Intermedio” si sus ingresosacumulables en el ejercicio inmediato anterior nohubieran excedido de $ 10,000,000.00

Por lo tanto, en los términos del Artículo 132 de laLISR, la renta gravable para la PTU será la utilidadfiscal que resulte de acuerdo con el Artículo 130 de lamisma Ley.

3.4 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Física querealiza actividades empresariales enel Régimen General de Ley.

Planteamiento

Una Persona Física realiza actividades empresa-riales y tributa en el Régimen General de Ley; deseaconocer el monto de la renta gravable para la PTUpor pagar a sus trabajadores.

Datos

Ingresos por actividad empresarial: $2,428,512.66.

Intereses devengados a favor: $ 2,472.60.

Utilidad fiscal en enajenación de activo fijo:$ 11,535.46.

Otros ingresos: $ 1,425.12.

Compras: $ 792,523.74.

Salarios: $ 148,425.48.



Impuesto Sobre Nóminas: $ 2,968.51.

Honorarios por asesoría legal: $ 20,000.00.


Luz y teléfono: $ 24,328.68.

Arrendamiento de local: $ 60,000.00.

Gasolina y mantenimiento de automóvil:$ 16,712.42.

Papelería y Artículos de oficina: $ 4,272.11.

Otras deducciones: $ 11,052.43


Solución

Determinación de la utilidad fiscalLISR, Artículo 130.


Ingresos acumulables del ejercicio.Ingresos por actividad empresarial. $ 2,428,512.66Intereses devengados a favor. 2,472.60Utilidad fiscal en enajenación de activo fijo. 11,535.46Otros ingresos. 1,425.12 $ 2,443,945.84

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio.Compras. 792,523.74Salarios. 148,425.48Cuotas al IMSS. 23,068.47Aportaciones al INFONAVIT. 10,625.69Impuesto Sobre Nóminas. 2,968.51Honorarios por asesoria legal. 20,000.00Deducción de inversiones. 27,115.53Luz y teléfono. 24,328.68Arrendamiento de local. 60,000.00Gasolina y mantenimiento de automóvil. 16,712.42Papelería y Artículos de oficina. 4,272.11Otras deducciones. 11,052.43 1,141,093.06

(=) Utilidad fiscal del ejercicio. 1,302,852.78

Determinación de la PTU por repartirLISR, Artículo 132 y LFT, Artículos 117, 120, 122 y 123.


Utilidad fiscal del ejercicio. $ 1,302,852.78(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 130,285.28(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. -(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 130,285.28

Comentario

Para efectos de la determinación de la renta gravable para PTU, el Artículo 132 de la Ley del ISR, dispone quelas Personas Físicas que realicen actividades empresariales y tributen en la Sección I o II del Capítulo II delTítulo IV, considerarán para tales efectos la utilidad fiscal del ejercicio que resulte de conformidad con el Artículo130 de la LISR.


3.5 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Física querealiza actividades empresariales yprofesionales

Planteamiento

Una Persona Física que realiza actividadesempresariales y profesionales, desea saber el montode la renta gravable de la PTU del ejercicio de 2004.

Datos

Ingresos acumulables del ejercicio poractividad empresarial: $ 1,994,682.24Ingresos acumulables del ejercicio poractividad profesional: $ 184,500.00Total de deducciones autorizadas delejercicio: $ 1,725,239.48La Persona Física por la actividad profesionalno cuenta con trabajadores.

Solución

Determinación de la utilidad fiscal del ejercicioLISR, Artículo 130.


Ingresos acumulables del ejercicio. $ 2,179,182.24(-) Deducciones autorizadas del ejercicio. 1,725,239.48(=) Utilidad fiscal del ejercicio. 453,942.76

Determinación de la proporción aplicable a las actividades empresariales


Ingresos acumulables por actividad empresarial. $ 1,994,682.24(/) Total de ingresos acumulables del ejercicio. 2,179,182.24(=) Proporción aplicable a actividades empresariales. 91.53%



Utilidad fiscal del ejercicio. $ 453,942.76(X) Proporción aplicable a actividades empresariales. 91.53%(=) Utilidad fiscal por actividades empresariales. 415,509.79

Renta gravable para PTU (actividad empresarial). 415,509.79(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 41,550.98(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. -(=) PTU por repartir a los trabajadores. 41,550.98


Comentarios

Presentamos el procedimiento a seguir para determinar la renta gravable para la PTU, en el caso de una PersonaFísica que realiza tanto actividades empresariales como profesionales. Debido a que ambas actividades se encuentranen la misma Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR, para efectos de la determinación de la utilidadfiscal del ejercicio se deben sumar para obtener el total de ingresos acumulables del ejercicio.

3.6Determinación de la renta gravable de la PTU de una Persona Física que realizaactividades empresariales en el Régimen de Pequeños Contribuyentes

Planteamiento

Una Persona Física que realiza actividades empresariales en el Régimen de Pequeños Contribuyentes,desea conocer el monto de la PTU por repartir del ejercicio 2004 a su trabajador.

Datos

Determinación de los pagos definitivos de ISR del ejercicio 2004

Concepto 1er. Bim. 2do. Bim. 3er. Bim. 4to. Bim. 5to. Bim. 6to. Bim.

Ingresos efectivamente cobrados. 171,922.15 184,252.77 205,428.66 209,525.55 235,148.74 244,695.33

(-) Exención de 4 SMG del periodo. 2,669.16 2,759.64 2,759.64 2,804.88 2,759.64 2,759.64

(=) Base gravable para ISR. 169,252.99 181,493.13 202,669.02 206,720.67 232,389.10 241,935.69

(X) Tasa del ISR, según tabla Artículo 138.(1) 2% 2% 2% 2% 2% 2%

(=) Pagos definitivos de ISR del periodo. 3,385.06 3,629.86 4,053.38 4,134.41 4,647.78 4,838.71

Nota:(1) Con relación a la tabla del Artículo 138 de la LISR, a través de la Regla 3.16.4 de la RMF para 2004, se establece que los

efectos del penúltimo párrafo de la fracción VI del Artículo 139 de la LISR, los contribuyentes de este capítulo, podrán

seguir aplicando hasta en tanto no se publique una modificación, las tablas contenidas en el Anexo 18 de la Resolución

Miscelánea Fiscal para 2003, publicado el 10 de marzo de 2004. Cabe mencionar que dicha regla se adicionó a través de la

3a. Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2004.

Solución

Integración del ISR pagado en el ejercicio 2004

Concepto Ingresos ISR pagado

Primer bimestre de 2004. $ 171,922.15 $ 3,385.06Segundo bimestre de 2004. 184,252.77 3,629.86Tercer bimestre de 2004. 205,428.66 4,053.38Cuarto bimestre de 2004. 209,525.55 4,134.41Quinto bimestre de 2004. 235,148.74 4,647.78Sexto bimestre de 2004. 244,695.33 4,838.71Totales del ejercicio 2004. 1,250,973.20 24,689.21


Determinación de la renta gravable para PTULISR, Artículo 138, último párrafo.


ISR a cargo del contribuyente del ejercicio 2004. $ 24,689.21(X) Factor. 7.35(=) Renta gravable para PTU. 181,465.70



Renta gravable para PTU. $ 181,465.70(X) Participación. 10%(=) PTU por repartir a los trabajadores. 18,146.57

Comentarios

En los términos del último párrafo del Artículo 138 dela LISR, los contribuyentes del Régimen de PequeñosContribuyentes determinarán la renta gravable parala PTU, considerando el resultado que se obtenga demultiplicar por el factor de 7.35 el ISR que resulte acargo del contribuyente.

Para determinar el ISR a cargo del contribu-yente, se sumaron todos los pagos definitivos deISR efectuados en el ejercicio.

3.7 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Física queotorga el uso o goce temporal debienes inmuebles

Planteamiento

Una Persona Física que otorga el uso o gocetemporal de un bien inmueble a varias PersonasMorales para uso distinto de casa habitación, deseaconocer la renta gravable para PTU, generada enel ejercicio 2004.

Datos

Ingresos por arrendamiento: $ 648,000.00.

Salarios: $ 34,875.00.



Impuesto Sobre Nóminas: $ 697.50.

Honorarios por asesoria legal: $ 27,500.00.


Gastos de mantenimiento y conservación deinmuebles: $ 46,712.42.

Intereses reales pagados por préstamos:$ 7,425.64.

Impuesto Predial: $ 13,742.00.


Solución

Determinación de la base gravable para ISRLISR, Artículos 145, fracción IV y 175.


Ingresos por arrendamiento del ejercicio. $ 648,000.00Ingresos por arrendamiento. $ 648,000.00

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio.Salarios. 34,875.00Cuotas al IMSS. 2,120.57Aportaciones al INFONAVIT. 1,677.18Impuesto Sobre Nóminas. 697.50Honorarios por asesoría legal. 27,500.00Deducción de inversiones. 98,750.00Gastos de mantenimiento de inmuebles. 46,712.42Intereses reales pagados por préstamos. 7,425.64Impuesto predial. 13,742.00 233,500.31

(=) Base gravable para ISR. 414,499.69

Determinación de la PTU por repartirLISR, Artículos 145, fracción IV, 175 y LFT, Artículos 117,120 122 y 123.


Base gravable para ISR. $ 414,499.69(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 41,449.97(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. -(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 41,449.97

Comentarios

Se ejemplificó el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de la PTU de un contribuyenteque obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.

La renta gravable para la PTU es la que obtenemos cuando determinamos el ingreso acumulable del ejerciciopara efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los términos de los Artículos 145, fracción IV y 175 de la Ley delISR.


3.8 Determinación de la renta gravablede la PTU de una Persona Física queotorga el uso o goce temporal de bienesinmuebles, cuando se considera ladeducción opcional.

Planteamiento

Con los datos del caso práctico anterior yconsiderando que el contribuyente decide tomar

la deducción opcional, se pide determinar la rentagravable para PTU del ejercicio y señalar el montoque se le podrá pagar al trabajador por esteconcepto.

Datos adicionales

Numero de trabajadores: 1.

Salario mensual: $ 2,700.00

Solución

Determinación de la base gravable para ISRLISR, Artículos 145, fracción IV y 175.


Ingresos por arrendamiento del ejercicio. $ 648,000.00Ingresos por arrendamiento. 648,000.00

(-) Deducciones autorizadas del ejercicio.Impuesto Predial. 13,742.00Deducción opcional. $ 648,000.00*35%. 226,800.00 240,542.00

(=) Base gravable para ISR. 407,458.00



Base gravable para ISR. $ 407,458.00(X) Porcentaje de participación. 10%(=) Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. 40,745.80(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior. -(=) Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. 40,745.80

El monto de PTU que se le podrá pagar al trabajador será de hasta de un salario mensual, es decir $ 2,700.00.

Comentarios

El contribuyente al considerar la deducción opcional del 35% de los ingresos, a diferencia del caso prácticoanterior, le resulto más benéfica porque obtuvo un ingreso acumulable inferior en $ 7,041.69 y, por consecuencia,una renta gravable para PTU menor.


Por otra parte, de acuerdo con el Artículo 127, fracción III de la LFT, el monto de la PTU de los trabajadoresque se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, no deberá de exceder de un mes de salario. Entonces,al trabajador no se le pagará todo el monto de la PTU del ejercicio por $ 40,745.80, sino solamente la cantidadde $ 2,700.00, que es su salario mensual.

3.9Determinación del ISR a retener por PTU pagada a los trabajadores, conforme alprocedimiento de Ley

Planteamiento

La empresa Editores Fiscales, S.A. de C.V., desea realizar el cálculo de la retención de ISR por conceptodel pago de PTU del ejercicio de 2004 a sus trabajadores.

Datos

Relación de pagos de PTU a los trabajadores

Nombre del trabajador Salario mensual ordinario PTU pagadaLuis Guillermo Delgado. $ 4,000.00 $ 650.00Susana Mireles Arreola. $ 6,500.00 $ 3,750.00Miguel Ángel Martínez. $ 9,000.00 $ 4,840.00Luis Raúl Ramírez. $ 12,000.00 $ 5,672.00Jorge Santamaría García. $ 15,000.00 $ 7,252.00

Proporción de subsidio acreditable: 0.9132Salario Mínimo General del área geográfica de los trabajadores, zona A: $ 46.80.

Solución

Determinación del total de ingresos gravados del mes

LISR, Artículos 109, fracción XI y 110.

Luis G. Susana Miguel A. Luis Raúl Jorge

C o n c e p t o Delgado(2) Mireles Martínez Ramírez Santamaría

PTU pagada. $ 650.00 $ 3,750.00 $ 4,840.00 $ 5,672.00 $ 7,252.00

(- ) PTU exenta.(1) 650.00 702.00 702.00 702.00 702.00

(= ) PTU gravada. - 3,048.00 4,138.00 4,970.00 6,550.00

(+ ) Sueldo mensual ordinario. 4,000.00 6,500.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00

(= ) Total ingreso gravado del mes. 4,000.00 9,548.00 13,138.00 16,970.00 21,550.00

Notas(1) La PTU exenta se determinó de la siguiente manera: $ 46.80 * 15 = $ 702.00(2) En el caso de este trabajador, el importe de la exención es hasta por el importe del pago de la PTU. Debido a que la

exención absorbe la PTU pagada, no hay ingreso gravable y, por lo tanto, tampoco hay retención de ISR.


Determinación del ISR del total de ingresos gravados del mesLISR, Artículos 113, 114 y 115.


C o n c e p t o Delgado Mireles Martínez Ramírez Santamaría

Impuesto

Base gravable. - $ 9,548.00 $ 13,138.00 $ 16,970.00 $ 21,550.00

(- ) Límite inferior. - 8,601.51 8,601.51 8,601.51 8,601.51

(= ) Excedente sobre límite inferior. - 946.49 4,536.49 8,368.49 12,948.49

(X ) % sobre excedente del limite inferior. 0% 30% 30% 30% 30%

(= ) Impuesto sobre excedente. - 283.95 1,360.95 2,510.55 3,884.55

(+ ) Cuota fija. - 1,228.98 1,228.98 1,228.98 1,228.98

(= ) Impuesto. LISR, Artículo 113. - 1,512.93 2,589.93 3,739.53 5,113.53

Subsidio acreditable

Base gravable. - 9,548.00 13,138.00 16,970.00 21,550.00

(- ) Límite inferior. Artículo 114, LISR. - 8,601.51 10,298.36 10,298.36 20,770.30

(= ) Excedente sobre límite inferior. - 946.49 2,839.64 6,671.64 779.70

(X ) % s/exc. del límite inf. Artículo 113, LISR. 0% 30% 30% 30% 30%

(= ) Impuesto marginal. - 283.95 851.89 2,001.49 233.91

(X ) % subsidio marginal. 0% 50% 40% 40% 30%

(= ) Subsidio marginal. - 141.97 340.76 800.60 70.17

(+ ) Cuota fija. - 614.49 869.01 869.01 2,125.64

(= ) Subsidio total. - 756.46 1,209.77 1,669.61 2,195.81

(X ) % de subsidio acreditable. (1) 82.64% 82.64% 82.64% 82.64% 82.64%

(= ) Subsidio acreditable. LISR Artículo 114. - 625.14 999.75 1,379.76 1,814.62

ISR del total de ingresos gravados del mes

Impuesto. LISR, Artículo 113. - 1,512.93 2,589.93 3,739.53 5,113.53

(- ) Subsidio acreditable. LISR, Artículo114. - 625.14 999.75 1,379.76 1,814.62

(= ) Impuesto después del subsidio. - 887.79 1,590.18 2,359.76 3,298.91

(- ) Crédito al salario mensual. LISR, Artículo 115. - - - - -

(= ) ISR del total de ingresos gravados del mes. - 887.79 1,590.18 2,359.76 3,298.91

Notas

(1) El por ciento de subsidio acreditable se determinó de la siguiente manera:

% Subsidio acreditable = 1-2 (1- proporción de subsidio) = 1-2 (1- .9132) = 82.64%


Determinación del ISR del salario mensual ordinarioLISR, Artículos 113, 114 y 115.



Impuesto

Base gravable. $ 4,000.00 $ 6,500.00 $ 9,000.00 $ 12,000.00 $ 15,000.00

(- ) Límite inferior. 496.08 4,210.42 8,601.51 8,601.51 8,601.51

(= ) Excedente sobre límite inferior. 3,503.92 2,289.58 398.49 3,398.49 6,398.49

(X ) % sobre excedente del límite inferior. 10% 17% 30% 30% 30%

(= ) Impuesto sobre excedente. 350.39 389.23 119.55 1,019.55 1,919.55

(+ ) Cuota fija. 14.88 386.31 1,228.98 1,228.98 1,228.98

(= ) Impuesto. LISR, Artículo 113. 365.27 775.54 1,348.53 2,248.53 3,148.53

Subsidio acreditable

Base gravable. 4,000.00 6,500.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00

(- ) Límite inferior. Artículo 114, LISR. 496.08 4,210.42 8,601.51 10,298.36 10,298.36

(= ) Excedente sobre límite inferior. 3,503.92 2,289.58 398.49 1,701.64 4,701.64

(X ) % s/exc. del lím. inf. Artículo 113, LISR. 10% 17% 30% 30% 30%

(= ) Impuesto marginal. 350.39 389.23 119.55 510.49 1,410.49

(X ) % subsidio marginal. 50% 50% 50% 40% 40%

(= ) Subsidio marginal. 175.20 194.61 59.77 204.20 564.20

(+ ) Cuota fija. 7.44 193.17 614.49 869.01 869.01

(= ) Subsidio total. 182.64 387.78 674.26 1,073.21 1,433.21

(X ) % de subsidio acreditable.(1) 82.64% 82.64% 82.64% 82.64% 82.64%

(= ) Subsidio acreditable. LISR, Artículo 114. 150.93 320.46 557.21 886.90 1,184.40

ISR del salario mensual ordinario.

Impuesto. LISR, Artículo 113. 365.27 775.54 1,348.53 2,248.53 3,148.53

(- ) Subsidio acreditable. LISR, Artículo114. 150.93 320.46 557.21 886.90 1,184.40

(= ) Impuesto después del subsidio. 214.34 455.07 791.32 1,361.63 1,964.12

(- ) Crédito al salario mensual. LISR, Artículo 115. 382.46 253.54 - - -

(= ) ISR del salario mensual ordinario. - 201.53 791.32 1,361.63 1,964.12

Determinación del ISR a retener por PTU pagadaLISR, Artículos 113, 114 y 115.



ISR del total ingreso gravado del mes. - $ 887.79 $ 1,590.18 $ 2,359.76 $ 3,298.91

(- ) ISR del ingreso mensual ordinario. - 201.53 791.32 1,361.63 1,964.12

(= ) ISR a retener por PTU pagada. - 686.25 798.86 998.14 1,334.78


Comentarios

A través de este caso práctico se ilustró el procedimientoque se debe seguir para efectos del cálculo de la retencióndel ISR por ingresos por concepto de PTU.

Si bien es cierto que en la Ley del ISR no se señalaen forma específica el procedimiento para efectuar laretención del ISR por pagos de PTU, debemosconsiderar —para efectos del cálculo de la retencióndel ISR— lo que disponen los Artículos 106, 109,fracción XI, 110, 113, 114 y 115 de la LISR.

Se aplicó la tarifa del Artículo 113 y las tablas delos Artículos 114 y 115 de la LISR, publicadas en el

DOF del 7 de enero de 2005 en el Anexo 8 de la RMF2004-5.

3.10 Determinación del ISR a retener porPTU pagada a los trabajadores,conforme a la opción del Reglamentode la LISR.

Planteamiento

Con los mismos datos del caso anterior, se pidecalcular la retención de ISR por pagos de PTUconforme a la opción que nos ofrece el Reglamentode la Ley del ISR y efectuar un comparativo entreel procedimiento de Ley y el del Reglamento.

Solución

Determinación de la percepción mensual promedio

RLISR, Artículo 142, fracción I y II.



PTU pagada $ 650.00 $ 3,750.00 $ 4,840.00 $ 5,672.00 $ 7,252.00

(-) PTU exenta. 650.00 702.00 702.00 702.00 702.00

(=) PTU gravada. - 3,048.00 4,138.00 4,970.00 6,550.00

(/) Número de días del año. 365.00 365.00 365.00 365.00 365.00

(=) PTU gravada diaria. - 8.35 11.34 13.62 17.95

(X) Número de días promedio del mes. 30.40 30.40 30.40 30.40 30.40

(=) PTU gravada mensual. - 253.86 344.64 413.94 545.53

(+ ) Sueldo mensual ordinario 4,000.00 6,500.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00

(= ) Percepción mensual promedio. 4,000.00 6,753.86 9,344.64 12,413.94 15,545.53

Determinación del ISR correspondiente a la PTU mensual

RLISR, Artículo 142, fracción III.



ISR de la percepción mensual promedio. - $ 226.86 $ 851.99 $ 1,444.76 $ 2,073.69

(-) ISR del ingreso mensual ordinario. - 201.53 791.32 1,361.63 1,964.12

(=) ISR correspondiente a la PTU mensual. - 25.32 60.67 83.13 109.56


Determinación de la tasa por aplicar a la PTU

RLISR, Artículo 142, fracción IV.



ISR correspondiente a la PTU mensual. - $ 25.32 $ 60.67 $ 83.13 $ 109.56

(/) PTU gravada mensual. - 253.86 344.64 413.94 545.53

(=) Cociente. - 0.0998 0.1760 0.2008 0.2008

(X) Cien (unidad). 100 100 100 100 100

(=) Tasa por aplicar a la PTU. 0% 9.98% 17.60% 20.08% 20.08%

Determinación del ISR a retener por el pago de PTU

RLISR, Artículo 142, fracción V.



(/) PTU gravada. - $ 3,048.00 $ 4,138.00 $ 4,970.00 $ 6,550.00

(X) Tasa por aplicar a la PTU. 0% 9.98% 17.60% 20.08% 20.08%

(=) ISR conforme al Artículo 142 del RLISR. - 304.19 728.29 997.98 1,315.24

Comparativo procedimiento de Ley vs Reglamento

LISR, Artículo 113; RLISR, Artículo 142.



ISR conforme al Artículo 113 de la LISR. - $ 686.25 $ 798.86 $ 998.14 $ 1,334.78

ISR conforme al Artículo 142 del RLISR. - 304.19 728.29 997.98 1,315.24

Diferencia de ISR (ahorro). - 382.06 70.57 0.16 19.54

Comentarios

Como podemos observar el procedimiento de cálculo establecido en el Artículo 142 del Reglamento de la LISRresulta más benéfico para los trabajadores que el procedimiento de Ley. Cabe aclarar que este ahorro en el ISR noes definitivo, ya que al realizar el ajuste anual de ISR por salarios, el impuesto se ajusta.

No obstante, sugerimos que al efectuar el cálculo de la retención de ISR por pagos de PTU se considerenambos cálculos, ya que no podría decirse, como regla general, que en todos los cálculos lo más conveniente esaplicar la opción establecida en el Artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

Por último, es importante tener en cuenta que debemos aplicar el procedimiento que más le convenga altrabajador, en cada caso en particular.


3.11 Expedición del comprobantefiscal por el pago de la PTU

Planteamiento

La misma empresa de los casos anterioresdesea conocer como se debe de emitir elcomprobante fiscal por el pago de la PTUa sus trabajadores.

Datos

Nombre del trabajador: Mireles Arreola Susana.RFC: MIAS670812EF1.Integración de la PTU pagada al trabajadorParticipación sobre percepción $ 1,919.25Participación sobre periodo trabajado $ 1,830.75Total $ 3,750.00ISR retenido: $ 304.19

Solución

Recibo por pago de PTU

Recibí de Editores Fiscales, S.A. de C.V ., la cantidad de $ 3,750.00 (Tres mil setecientoscincuenta pesos 00/100 M.N.) por concepto de Participación de Utilidades, correspondiente alEjercicio Fiscal de 2004.

Según el siguiente detalle.

Periodo trabajado: Del 1o. de enero de 2004 Al 31 de diciembre de 2005.

Participación sobre percepción.$ 1,919.25

Participación sobre periodo trabajado. $ 1,830.75Suma de participaciones. $ 3,750.00ISR retenido. $ 304.19

IMPORTE NETO $ 3,445.81

Los anteriores datos se derivan del proyecto formulado por la Comisión Mixta designada paradeterminar la Participación de Utilidades de cada trabajador, en los términos de la fracción IXdel Artículo 123 constitucional y Artículos 117 al 131 de la Ley Federal del Trabajo. A cuyoproyecto expresamente otorgo mi conformidad.

México, D. F. a 21 de mayo de 2005.

Nombre del trabajador: Mireles Arreola SusanaRFC: MIAS670812EF1. Firma del trabajador

Comentarios

Se presentó un modelo de comprobante fiscal que el patrón deberá proporcionar a sus trabajadores por el pago dela PTU del ejercicio.


3.12 Llenado de la constancia de sueldos,salarios, viáticos, conceptos asimiladosy crédito al salario (formato 37)

Planteamiento

Continuando con la empresa de los casos prácticosanteriores, se desea conocer cómo se debe emitirla constancia de percepciones y retenciones de ISRpor concepto del pago de PTU del ejercicio 2004de uno de sus trabajadores, el cual laboró hasta el31 de diciembre de 2004.

Datos

Del trabajadorNombre del trabajador: Luis Raúl RamírezGarcía.

RFC: RAGL580102LC1.

Monto de la PTU pagada: $ 5,672.00.

Ingreso exento: $ 702.00

ISR retenido: $ 997.98

De la empresaDenominación social: Editores Fiscales, S.A.de C.V.

RFC: EFI011019CPC

Nombre del representante legal: Luis RaúlDíaz González.

RFC del representante legal: DIGL520704LD9.

Proporción de subsidio acreditable: 82.64%.

Fecha de pago de la PTU: 23 de mayo de 2005.

[email protected]


Solución


Comentarios

Presentamos cómo se debe requisitar el formato 37 “Constancia de sueldos, salarios, viáticos, conceptos asimiladosy crédito al salario”, en el caso de un trabajador que dejó de laborar en el presente año y que recibe el pago de laPTU del ejercicio anterior (2004) por parte de la empresa en la que prestó sus servicios.

Se recomienda que en el momento en que se le pague al trabajador su PTU, se le proporcione su constancia.


ANEXOS

ANEXO 4.1 DISPOSICIONES LEGALES Y FISCALES APLICABLES A LA PTU

Ley Federal del Trabajo (LFT) Capítulo VIII, Artículos 117-131 y 516.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Artículos 123, fracción IX.

Ley del Seguro Social (LSS) Artículo 27, fracción IV.

Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) Artículos 10, 16, 109, fracción XI, 81, 86, fracción VI, 110, 113-115, 133, fracción VI, 138, 145, fracción IV y 175.

Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT) Artículo 29, fracción II y 29, último párrafo del RIPAED.

Código Financiero del D.F. (CFDF) Impuesto Sobre Nóminas Artículo 179, fracción XIII.

Código Financiero del Estado de México (CFEM) Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal. Artículos 56, fracción VIII y 59.

Resolución de la Cuarta ComisiónNacional para la PTU.

Reglamento de la Ley del ISR (RLISR)Artículo 142.

Reglamento de los Artículos 121 y 122 dela Ley Federal del Trabajo.

Disposiciones legales y fiscales aplicables a la

Participación de los Trabajadores en las Utilidades

de las Empresas


ANEXO 4.2 PROCESO PARA EFECTUAR EL REPARTO DE UTILIDADES

Obligación patronal depagar la PTU.

CPEUM, Artículo 123, IX y LFT, Artículo 117.

Presentación de la declaración anual

del ISR. LISR, Artículos 86, IV,

133, VI y 175.

Entrega de la copia de la declaración anual a

los trabajadores. LFT, Artículo 121, I.

Integración de la ComisiónMixta para el reparto de la PTU, integrada por igual

número de representantes de los trabajadores y del

patrón. LFT, Artículo 120,

2do. párrafo y 125, I.

Información proporcionada por la empresa. 2 Nóminas y li sta de raya. 3 Tarjetas o listas de asi stenci a. 4 Relación de trabajadores de

con fian za y even tual es (días laborado s).

5 Con stanc ias de inc apacidades y permi sos con cedidos.

6 Dec larac ión anual y cons tanci as depago de util idades del ejercic io anterior.

7 Informe de l as util idades n o cob radas en el ejercic io anterior, en su c aso .

Determinación de la cantidad de PTU por

repartir entre los trabajadores.

LFT, Artículo 120, 1er. párrafo.

La utilidad repartible sedividirá en dos partes :

días laborados y salariospagados.

LFT, Artículo 123.

Pago de la PTU a los trabajadores dentro

de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual.

LFT, Artículo 122.

Elaborar el proyecto de reparto individual de

utilidades, verificar que larenta gravable para PTU seapegue a la LISR, aprobar y publicitar el proyecto.

LFT, Artículo 120, 2do. párrafo y 125, I.

Cálculo de la retención del ISR por

pagos de la PTU. LISR, Artículo 113-115y RLISR, Artículo 142.

Información proporcionada por laempresa.• Nóminas y lista de raya.• Tarjetas o listas de asistencia.• Relación de trabajadores de confianza

y eventuales (días laborados).• Constancias de incapacidades y

permisos concedidos.• Declaración anual y constancias de

pago de utilidades del ejercicioanterior.

• Informe de las utilidades no cobradasen el ejercicio anterior, en su caso.

• Información de trabajadores separados de

la empresa.


Conclusiones

El pago de la PTU es una obligación patronalestablecida en el Artículo 123, fracción IX, de laConstitución y en el Artículo 117 de la LFT.

Están obligados al pago de la PTU, las PersonasMorales del Régimen General de Ley, las PersonasFísicas que realicen actividades profesionales yempresariales, y las que otorguen en arrendamientobienes inmuebles, cuando hayan efectuadoerogaciones por pagos de salarios en el ejercicio.

Para efectos del tratamiento legal de laPTU,debemos aplicar las disposiciones contenidasen la LFT en los Artículos 117 al 131, el Reglamentode los Artículos 121 y 122 de la LFT, la Resoluciónde la Cuarta Comisión Nacional para laParticipación de los Trabajadores en las Utilidadesde las Empresas y la Resolución por la que se dacumplimiento a la fracción VI del Artículo 126 dela Ley.

En materia fiscal, a través de los Artículos 10,16, 109, fracción XI, 81, 86, fracción VI, 110, 113-115, 133, fracción VI, 138, 145, fracción IV y 175de la LISR y 142 del RLISR, se establece eltratamiento fiscal de la PTU relación a la

determinación de la renta gravable y en cuanto alprocedimiento para efectuar la retención delimpuesto.

Tratándose de las Personas Morales que tributanen el Régimen General de Ley, éstas deberándeterminar la renta gravable para PTU, con baseen el Artículo 10 de la LISR.

Respecto a la retención de ISR por concepto depagos de PTU, debemos aplicar el procedimientoseñalado en el Artículo 113 o la opción del Artículo142 del RLISR, que más beneficie al trabajador.

Para poder cumplir en forma adecuada con estaobligación laboral debemos tener un controladecuado de las nóminas (salarios pagados y díastrabajados), la forma de contratación (permanenteo eventual), la categoría (sindicalizado o deconfianza), las ausencias, las incapacidades porriesgo de trabajo o enfermedad general de lostrabajadores en el ejercicio y el monto de la PTUrepartible que no se cobró del ejercicio anterior.

El cumplimiento correcto y oportuno de estaobligación constitucional por parte del patrón, lepuede evitar tener problemas laborales, legales yfinancieros.

entra anunciopág. 24/N.C.F. 377

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