Asesoría en Repatriación de Capitales. Última oportunidad ...había pagado ISR, o tengo la...

Asesoría en Repatriación de Capitales. Última oportunidad fiscal

Sólo aplica de Enero a junio 2016.

CPC Javier Martínez

• ¿Tienes dinero o bienes en el extranjero al 31 de

diciembre de 2014 que no son trasparentes?

• ¿Has acumulado los intereses y fluctuación

anualmente por fondos en el extranjero?

• ¿Declaraste los ingresos del extranjero en

México?

• ¿Sabes que USA le entregó al SAT la información

de las cuentas de mexicanos a diciembre de

2014, y que esperan información de otros 98

Países?

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Certificado como Especialista

Fiscal por el IMCP, Egresado de

la FCA de la UNAM, con

posgrado en Dirección de

Empresa en el IPADE y estudios

de especialización en el área

fiscal en diferentes instituciones.


Es CPC por el IMCP, cuenta con registros para

dictaminar ante la SFP, SHCP, el IMSS, el Infonavit, DF y

Estado de México; Oficial de Cumplimiento de SOFOM.

Socio Director de TaxDay, catedrático de la FCA de la

UNAM y de la EBC, autor de libros y de artículos en

revistas del área fiscal.

Asesoría en Repatriación de Capitales. Última oportunidad

fiscal. Para “transparentar”.

Enero-junio 2016

Programa de Repatriación de capitales

En las reformas fiscales 2016, publicadas el 18

de noviembre de 2015, encontramos en la

fracción XIII de las disposiciones transitorias de

la Ley del ISR, un Programa de Repatriación de

Recursos Mantenidos en el Extranjero a

diciembre de 2014 (Repatriación de capitales)

que estará vigente únicamente durante el

primer semestre de 2016.


Recordemos que los residentes en México para efectos fiscales tenemos la obligación, de la Ley del ISR, de declarar la totalidad de los ingresos obtenidos en México y en el mundo, pudiendo acreditar el ISR que hayan causado en el extranjero, con algunas limitantes.


Pensemos por ejemplo, que decidí llevarme mi dinero a España, y que gane intereses, por los cuales me retuvieron ISR. Recuerden que la fluctuación en cambios es interés.

Con este programa puedo regresar mi capital a México y los intereses ganados, presentar la declaración, calcular el ISR que corresponda, acreditar el impuesto pagado en el extranjero y pagar la diferencia, sin multas ni recargos.


Debo demostrar que el capital que me lleve ya había pagado ISR, o tengo la opción en el caso de que tampoco se hayan declarado, de incluirlos en la declaración y pagar el impuesto correspondiente. Con esto evito una contingencia fiscal por no haber declarado ingresos del extranjero, y además estos importes no se consideran como base de discrepancia fiscal.


Cuando se trata de una persona moral, se declaran los impuestos y se genera CUFIN, aunque también el ingreso debe formar parte de la base de PTU, lo que es una buena noticia para los trabajadores.


NO GENERAN DISCREPANCIA FISCAL

Los recursos que se retornen a territorio nacional en los términos de esta fracción no se considerarán para los efectos del artículo 91 de esta Ley.

¿Así o más claro?


¿Por qué debería entrar al programa de repatriación de capitales?

Cuando tengo dinero que no es transparente, no declarado, no nos hagamos, todos sabemos que los intercambios de información internacional actualmente son tan o más eficientes que los locales.

Es una gran oportunidad, no hay declaraciones informativas, FATCA inicia en julio de 2016…


El SAT tiene o va a tener la información de los capitales y de los ingresos que tenemos en el extranjero, y en caso de que medie un requerimiento, o se inicien las facultades de comprobación, tendremos que hacer las aclaraciones a detalle, y los ingresos omitidos generarán impuestos, multas, recargos, además del tortuoso proceso para desvirtuar que se tuvo mala fe o dolo y que no se trata de una evasión fiscal.


Será en 2017 cuando las autoridades de más de 50 países, entre ellos miembros de la OCDE y el G20, comiencen a intercambiar información de contribuyentes extranjeros con cuentas en cada uno de los países participantes.Como pasa con el FATCA, en el que Estados Unidos envía información de mexicanos al SAT y viceversa, lo mismo ocurrirá entre los países que participan en el proyecto BEPS (contra la erosión de la base fiscal y el traslado de beneficios).


Naciones como Alemania, México, Canadá, Japón, Francia, Argentina y Brasil forman parte de éste.

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”04/04/2016 – Las revelaciones sobre los “Panama Papers” han revelado la cultura y la práctica del secreto financiero en Panamá. Panamá es el último centro financiero internacional importante que permite aún que los capitales se oculten en paraísos fiscales de las autoridades tributarias y policiales de su propio país. Desde 2009, la OCDE, trabajando en conjunto con el G20, ha encabezado una ofensiva global contra estas prácticas.

Por medio del Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información Tributaria, hemos advertido en forma constante y sistemática de los riesgos que para países como Panamárepresenta el no cumplir con las normas

http://www.eoi-tax.org/jurisdictions/PA

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”internacionales sobre transparencia fiscal.

Hace sólo unas semanas, informamos a los Ministros de Finanzas del G20 que Panamá se retractaba de su compromiso para el intercambio automático de información sobre cuentas financieras.

Ahora, las consecuencias de la negativa de Panamá a cumplir con las normas internacionales sobre transparencia fiscal son del conocimiento público.

Panamá debe poner las cosas en orden en el país al poner en marcha estas normas con carácter inmediato.[1]

https://www.oecd.org/g20/topics/taxation/oecd-secretary-general-tax-report-g20-finance-ministers-february-2016.PDF

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”(1) El Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información Tributaria controla las normas sobre transparencia fiscal:

• intercambio de información tributaria previa petición (EOIR, por sus siglas en inglés) e

• intercambio automático de información (AEOI, por sus siglas en inglés).

Estas dos normas pueden implementarse con éxito mediante el Convenio Multilateral de la OCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal.

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”Si bien los datos de los “Panama Papers” exponen actividades clandestinas, también muestran una disminución en el uso de compañías y sociedades anónimas offshore, lo cual es una prueba de la increíble transformación efectuada en los siete últimos años para establecer normas internacionales sólidas sobre transparencia tributaria, que incluyen informar sobre los verdaderos propietarios: 132 jurisdicciones se han comprometido a cumplir con la norma sobre intercambio de información previa petición.

De ellas, 96 pondrán en práctica el intercambio automático de información financiera en los próximos dos años.

http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/commitment-and-monitoring-process/AEOI-commitments.pdf

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”Casi 100 países firmaron el Convenio Multilateral de la OCDE sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal.

Como resultado de nuestro proceso exhaustivo de revisión por colegas, está por eliminarse el uso de sociedades anónimas en todo el mundo, y las reglas sobre verdaderos propietarios se han reforzado para asegurar que ahora las autoridades tributarias dispongan de esa información cuando lo requieran.

http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/conventiononmutualadministrativeassistanceintaxmatters.htm

Declaración de la OCDE, “Panama Papers”Sin embargo, establecer normas globales y hacer compromisos es tan sólo el principio. La implementación eficaz es clave para revelar el secreto financiero de una vez por todas y erradicar la evasión de impuestos. Ha llegado el momento de asegurarse de que no haya territorio alguno que pueda beneficiarse del incumplimiento de sus compromisos. En el periodo previo a la Cumbre de Líderes del G20 a celebrarse en septiembre en Hangzhou, debemos aprovechar cualquier oportunidad para cumplir lo prometido. Las siguientes reuniones de los ministros de finanzas del G20 y la Cumbre Global Anticorrupción que tendrá lugar en mayo serán decisivas.


Exposición de motivos 2016: A. Ley del ISR.

1. Medidas para promover el ahorro y la inversión.

VII. Programa de repatriación de recursos mantenidos en el extranjero.

REFORZAR EL AHORRO DOMESTICO

Ante el entorno económico global que prevalecerá en 2016, en el cual es probable que la Reserva Federal de los Estados Unidos de América modifique


su postura de política monetaria y que se observe una menor disponibilidad de recursos financieros a nivel internacional, es necesario adoptar medidas para reforzar el ahorro doméstico.

Con ese fin, se propone establecer un esquema temporal de repatriación de capitales.


PROGRAMAS SIMILARES EN EL MUNDO

Es pertinente señalar que recientemente países como Alemania, Bélgica, Francia, Reino Unido, entre otros, han puesto en marcha programas para regularizar la situación fiscal de los recursos que sus residentes mantienen en el extranjero. Dichos programas han tenido éxito tanto en el interés de los contribuyentes para informar sobre sus recursos mantenidos en el extranjero, como en la recaudación obtenida por su regularización.


PROGRAMAS CON FACILIDADES FISCALES

Los programas consisten en facilidades para transparentar en su país de residencia las operaciones y los recursos en el extranjero, realizar los pagos de impuestos correspondientes, tener por cumplidas las obligaciones fiscales formales, y evitar multas y recargos.


ESQUEMA TEMPORAL DE REPATRIACIÓN

Considerando lo anterior, con base en lo observado en el contexto internacional y tomando en cuenta las condiciones económicas globales actuales, se propone establecer mediante disposición transitoria un esquema temporal para la repatriación de recursos mantenidos en el extranjero no reportados en México, incluyendo los provenientes de regímenes fiscales preferentes.


SOLO DURANTE LA PRIMERA MITAD DE 2016

Con el fin de que el programa sea efectivo en cuanto a la repatriación y regularización de los recursos mantenidos en el exterior, se propone que su vigencia sea únicamente durante la primera mitad de 2016.


SIN DESCUENTOS EN LA TASA DE ISR

A diferencia de lo observado con esquemas similares adoptados en el pasado, los participantes en el programa no recibirían descuentos en la tasa del ISR a pagar por los recursos repatriados.

OBLIGACIONES FISCALES CUMPLIDAS

A cambio de ello, la opción de aplicar el programa permitirá que se tengan por cumplidas, por parte de los contribuyentes, las obligaciones fiscales formales.


ACREDITAMIENTO DE ISR DEL EXTRANJERO

Asimismo, se reconocería el pago de los impuestos pagados en el extranjero por dichos ingresos, y se

permitiría su acreditamiento contra el ISR que resulte de gravar estos recursos en México.


INVERTIR DINERO 3 AÑOS Y REVELAR IDENTIDAD

Con el fin de que el programa sea transparente y tenga efectos positivos en los niveles de inversión y empleo en nuestro país, se condicionaría el acceso a este programa a que los recursos se inviertan, a través de instituciones que componen el sistema financiero de México, al menos 3 años en activos fijos.


REVELAR IDENTIDAD

Asimismo, en cumplimiento de las disposiciones de transparencia vigentes es necesario revelar la identidad de los participantes.

INGRESOS CON PROCEDENCIA LÍCITA

Cabe precisar que el programa excluye a los ingresos de procedencia ilícita y a aquéllos por los que se hubieran iniciado las facultades de comprobación.


NO ES LAVADO OFICIAL

Esta consideración elimina la posibilidad de utilizar el esquema con fines de regularizar dinero procedente de actividades ilícitas.

LISR Disposición Transitoria 2016: Art 2do, XIII

ARTÍCULO SEGUNDO.- En relación con la Ley del ISR a que se refiere el Artículo Primero de este Decreto, se estará a lo siguiente:

INGRESOS DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO

XIII. Las personas físicas y morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas,


que hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán optar por pagar, conforme a lo establecido en esta fracción, el impuesto a que están obligados de acuerdo a lo previsto en la Ley del ISR.

REQUISITOS DE LOS INGRESOS Y LAS INVERSIONES

Solamente quedarán comprendidos dentro del beneficio a que se refiere el párrafo anterior


los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero que se retornen al país, siempre que cumplan con lo siguiente:

a) INGRESOS GRAVADOS POR EL ISR:

Los ingresos derivados de inversiones mantenidas en el extranjero por los que se podrá ejercer la opción prevista en esta fracción, son los gravados en los términos de los Títulos II, IV y VI de la Ley del ISR,


a excepción de aquéllos que correspondan a conceptos que hayan sido deducidos por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

b) PAGO DE ISR DENTRO DE LOS 15 DÍAS SIGUIENTES AL RETORNO

Se pague el ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones mantenidas en el extranjero,


dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero, actualizado a partir del mes en que se debió de haber pagado el impuesto en territorio nacional y hasta el mes en que se pague, de conformidad con el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.


SIN MULTAS NI RECARGOS, Y ACREDITANDO ISR DEL EXTRANJERO

Los contribuyentes que paguen el ISR en los términos de este inciso, no pagarán las multas y recargos correspondientes y podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero en los términos del artículo 5 de la Ley del ISR por los citados ingresos que retornen e inviertan en el país.


c) COMPROBAR EL PAGO DE ISR DE LOS INGRESOS BASE

Cuando las inversiones mantenidas en el extranjero de las cuales derivan los ingresos a que se refiere esta fracción constituyan conceptos por los que se debió haber pagado el impuesto sobre la renta en México de conformidad con esta Ley, se deberá comprobar el pago correspondiente.


APLICA TAMBIEN A LAS INVERSIONES QUE GENERARON LOS INGRESOS

En el caso de que dicho pago no se hubiere efectuado en su oportunidad, los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto en los términos del inciso b) de esta fracción y cumplir con los requisitos establecidos en esta fracción.

d) RETORNO DE ENERO A JUNIO DE 2016

Los ingresos y las inversiones mantenidas en el


extranjero que generaron dichos ingresos se retornen al país en un plazo no mayor a 6 meses contados a partir de la entrada en vigor de este artículo y dichos recursos se inviertan durante el ejercicio fiscal de 2016 conforme a lo dispuesto en esta fracción y a las reglas de carácter general que emita el SAT.

FECHA DE RETORNO, DEPÓSITO

Para estos efectos, los recursos se entenderán retornados al territorio nacional en la fecha en


que se depositen o inviertan en una institución de crédito o casa de bolsa del país.

e) OPERACIONES ENTRE BANCOS Y/0 CASAS DE BOLSA

El retorno de los recursos a que se refiere esta fracción se realice a través de operaciones realizadas entre instituciones de crédito o casas de bolsa del país y del extranjero.


f) SIN REVISIÓN O DESISTIRSE DE MEDIO DE DEFENSA:

A los contribuyentes que ejerzan la opción prevista en esta fracción, no se les hubiera iniciado facultades de comprobación antes de la fecha prevista en el inciso b) de esta fracción por los ingresos que ejerce la opción, el ejercicio de las facultades previstas en el artículo 42, fracciones II, III, IV y IX del CFF, en relación con los ingresos a que se refiere el primer párrafo de


esta fracción, o bien, que no hayan interpuesto un medio de defensa o cualquier otro procedimiento jurisdiccional, relativo al régimen fiscal de los ingresos a los que se refiere el citado primer párrafo, excepto si se desisten del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional.

OBLIGACIONES CUMPLIDAS

Los contribuyentes que cumplan con lo dispuesto en esta fracción, tendrán por


cumplidas las obligaciones fiscales formales relacionadas con los ingresos a que se refiere el mismo.

INVERSIONES INDIRECTAS (Fideicomisos)

Para los efectos de esta fracción, se entiende por inversiones indirectas las que se realicen a través de entidades o figuras jurídicas en las que los contribuyentes participen directa o indirectamente, en la proporción que les corresponda por su participación en dichas


entidades o figuras, así como las que se realicen en entidades o figuras extranjeras transparentes fiscalmente a que se refiere el quinto párrafo del artículo 176 de la Ley del ISR, aplicable durante el ejercicio fiscal de 2015.


DESTINO DE LOS RECURSOS INVERTIDOS

Se considera que las personas morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional invierten los recursos en el país, cuando se destinen a cualquiera de los siguientes fines:


1. ACTIVO FIJO.

Adquisición de bienes de activo fijo que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades en el país, sin que se puedan enajenar por un periodo de tres años contados a partir de la fecha de su adquisición.

2. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.

Investigación y desarrollo de tecnología. Para efectos de este numeral, se consideran inversiones en investigación y desarrollo de tecnología


las inversiones destinadas directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance científico o tecnológico.

3. PAGO DE PASIVOS A TERCEROS.

El pago de pasivos que hayan contraído con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del presente artículo.


INVERSIONES ADICIONALES

La persona moral deberá acreditar que la inversión incrementó el monto de sus inversiones totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto total de las inversiones de la persona moral en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por un periodo de tres años.


OPCIÓN DE INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Se considera que las personas físicas residentes en territorio nacional y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México invierten recursos en el país, cuando la inversión se realice a través de instituciones que componen el sistema financiero de México en instrumentos financieros emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en México,


siempre que dicha inversión se mantenga por un periodo mínimo de tres años, contados a partir de la fecha en que se efectúe la misma y el contribuyente acredite que esta inversión incrementó el monto de sus inversiones financieras totales en el país. Asimismo, la cantidad que resulte de sumar el monto total de las inversiones financieras del contribuyente en el país y el monto de lo retornado para su inversión, no deberá disminuirse por el periodo referido en este párrafo.


PERSONAS FÍSICAS, ACTIVOS FIJOS E INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

También se considera que las personas físicas invierten en el país cuando destinen estos recursos a cualquiera de los fines mencionados en los numerales 1 y 2 de esta fracción.

APLICACIÓN DE LEY POR INCUMPLIMIENTO

Los contribuyentes que no cumplan con cualquiera de las condiciones previstas en esta fracción o no retornen para su inversión


en el país los recursos referidos en esta fracción, estarán sujetos a las disposiciones legales que procedan.

TIPO DE CAMBIO

Para los efectos de esta fracción, se aplicará el tipo de cambio del día en que los recursos de que se trate se retornen a territorio nacional, de conformidad con lo establecido por el CFF.


GUARDAR COMPROBANTES 5 AÑOS

Las personas que apliquen la opción prevista en esta fracción deberán estar en posibilidad de demostrar que los recursos de que se trate se retornaron del extranjero y que el pago del impuesto respectivo se efectuó en los términos previstos en esta fracción y deberán conservar los comprobantes de los depósitos o inversiones realizados en territorio nacional, así como del pago del impuesto correspondiente, durante un plazo de cinco años,


contado a partir de la fecha del pago de dicho impuesto, de conformidad con lo previsto en el artículo 30 del CFF.

INCREMENTO DE LA CUFIN

Las personas morales que opten por aplicar los beneficios establecidos en esta fracción, deberán calcular la utilidad fiscal que corresponda al monto total de los recursos repatriados de conformidad con esta Ley. La utilidad fiscal así determinada se disminuirá con el impuesto pagado,


en los términos de esta fracción, por el total de los recursos repatriados. El resultado obtenido se podrá adicionar al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a que se refiere el artículo 77 de la Ley del ISR.

BASE DE PTU

La utilidad fiscal determinada conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior deberá considerarse para determinar la renta gravable que sirva de base para la determinación de la participación de los trabajadores


en las utilidades de las empresas.

NO GENERAN DISCREPANCIA FISCAL

Los recursos que se retornen a territorio nacional en los términos de esta fracción no se considerarán para los efectos del artículo 91 de la Ley del ISR.

REGLAS DE RMF

El SAT podrá emitir las reglas de carácter general necesarias para la debida y correcta aplicación de esta fracción.

RMF 2016, Repatriación de Capitales

11.7.1.6. Requisitos para pagar el ISR por ingresos derivados de inversiones en el extranjero retornados al país

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, las personas físicas y morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, podrán optar por pagar el ISR de conformidad con lo dispuesto


en la Ley del ISR fracción XIII referida por los ingresos e inversiones mantenidos en el extranjero, siempre que, además de los requisitos establecidos en el citado dispositivo, cumplan con lo siguiente:

I. PAGAR EL ISR 15 DÍAS DESPUES:

Que el ISR que corresponda a los ingresos y a las inversiones directas e indirectas mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, se pague totalmente dentro de los 15 días siguientes a la fecha


en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero.

SIN RECARGOS Y ACREDITANDO ISR DEL EXTRANJERO

Los contribuyentes que paguen el ISR en los términos de esta fracción, no pagarán actualización, multas ni recargos y podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, en términos del artículo 5 de la Ley del ISR, por los citados ingresos que retornen y se reinviertan en el país,


el monto de las multas y los recargos a que se refiere este párrafo no se considerará ingreso acumulable para efectos de la Ley del ISR.

DECLARACIÓN DE ISR POR INGRESOS DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO RETORNADAS AL PÁIS.

Para efectos de lo anterior, el pago del ISR se realizará mediante la presentación de la “Declaración del ISR por ingresos


de inversiones en el extranjero retornadas al país”, observando el siguiente procedimiento:

a) DECLARACIÓN DE ISR REPATRIACIÓN:

Presentarán la “Declaración del ISR por ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país” a través del Portal del SAT.

En la declaración se capturarán los datos generales del declarante, así como la información solicitada en cada uno de los apartados correspondientes.

RMF 2016, Repatriación de Capitalesb) LINEA DE CAPTURA CON VIGENCIA:

Concluida la captura, se enviará la declaración a través del Portal del SAT. El citado órgano desconcentrado enviará a los contribuyentespor la misma vía, el acuse de recibo electrónico de la información recibida, el cual contendrá, entre otros, el número de operación, fecha de presentación, el sello digital generado por dicho órgano, así como el importe total a pagar, la línea de captura a través de la cual se efectuará el pago y su fecha de vigencia.


PAGO CON TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA:

El importe total a pagar señalado en el inciso anterior, deberá cubrirse por transferencia electrónica de fondos mediante pago con línea de captura vía Internet, en la página de Internet de las instituciones de crédito autorizadas a que se refiere el Anexo 4, rubro D.


RECIBO DE PAGO

Las instituciones de crédito autorizadas enviarán a los contribuyentes, por la misma vía, el “Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales” generado por éstas.


DECLARACIÓN Y PAGO

Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de pagar el ISR derivado de los ingresos y las inversiones mantenidos en el extranjero, cuando hayan presentado la declaración a que hace referencia esta regla a través de Internet en el Portal del SAT y hayan efectuado el pago en la institución de crédito autorizada.


RECURSOS PARA INVERTIR

Asimismo, para que procedan los beneficios establecidos en la presente regla, los recursos que se retornen al país deberán invertirse conforme a lo dispuesto en la regla 11.7.1.10.

c) DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS:

En las declaraciones complementarias que presenten los contribuyentes, se deberá seguir el procedimiento establecido en los incisos a) y b) de la presente regla.


POR DIFERENCIA, PAGAR ACTUALIZACIÓN Y RECARGOS:

Por la diferencia del ISR a cargo deberá pagarse actualización y recargos de conformidad con lo dispuesto por los artículos 17-A y 21 del CFF, presentado el formato “Declaración del ISR por los ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país” a más tardar el 30 de junio 21 de julio de 2016.


II. RETORNO CAPITALES Y ENTERO DE ISR EXTEMPORANEO:

Cuando el pago del ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, que hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, no se realice dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero, el ISR a cargo se actualizará y causará recargos desde la fecha en que los recursos ingresaron


al país y hasta la fecha en que se realice el pago, la cual no deberá exceder del 30 de junio 21 de julio de 2016.

ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO:

Los contribuyentes que paguen el ISR en los términos de esta fracción, podrán efectuar el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, en términos del artículo 5 de la Ley del ISR, por los citados ingresos que retornen y se reinviertan en el país.


DECLARACIÓN A MÁS TARDAR EL 30 DE JUNIO DE 2016.

En este supuesto, el pago del ISR deberá realizarse mediante la presentación de la “Declaración del ISR por los ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país”, la cual deberá presentarse a más tardar el 30 de junio 21 de julio de 2016, siguiendo el procedimiento establecido en la fracción I de esta regla.


III. PAGO DIFERENCIAS A MÁS TARDAR EL 30 DE JUNIO DE 2016:

Cuando se pague sólo una parte del ISR declarado, dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se retornen al país los ingresos y las inversiones mantenidas en el extranjero, la diferencia del ISR a cargo deberá pagarse a más tardar el 30 de junio 21 de julio de 2016, con actualización y recargos de conformidad con lo dispuesto por los artículos 17-A y 21 del CFF, presentando el formato


“Declaración del ISR por los ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país” de conformidad con el procedimiento señalado en la fracción I de esta regla.

IV. CUANDO NO SE REALIZA EL PAGO:

Cuando el pago del ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, que se hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, no se realice de manera completa a más tardar el 30 de junio 21 de julio de 2016,


lo establecido en esta regla no surtirá sus efectos y las autoridades fiscales requerirán el pago del total de las contribuciones omitidas, conforme a las disposiciones fiscales aplicables.

V. CONSERVAR DOCUMENTACIÓN:

Los contribuyentes deberán conservar y poner a disposición de las autoridades fiscales, cuando así se lo requieran, toda la documentación y demás papeles de trabajo relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales


de conformidad con lo dispuesto en el CFF.

LISR Disposiciones Transitorias, Segundo.


11.7.1.7. Momento en que se consideran los ingresos retornados al país.

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, los ingresos se entenderán retornados al país, en la fecha en que se depositen o inviertan en la institución de crédito o casa de bolsa del país que forme parte del sistema financiero mexicano.


En la “Declaración del ISR por ingresos de inversiones en el extranjero retornadas al país”, en el campo denominado “fecha de retorno” deberá señalarse aquélla en la que efectivamente el contribuyente recibió losrecursos en su cuenta en la institución de crédito o casa de bolsa, en la cual fueron depositados o transferidos.


En todo caso, las instituciones de crédito y las casas de bolsa deberán aplicar de manera estricta las medidas y procedimientos mínimos en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita y de financiamiento al terrorismo, de conformidad con las disposiciones aplicables, respecto de los clientes que se acojan al beneficio a que se refieren las presentes Disposiciones.

La fecha de vencimiento para la declaración del ISR, será de 15 días contados


a partir de la fecha en que los ingresos se depositen o inviertan en la institución de crédito o casa de bolsa del país, debiendo llevar a cabo el pago del impuesto, a más tardar en la fecha que se reflejará en la “línea de captura”.



11.7.1.8. Ingresos retornados al país en diversas operaciones.

En los casos en que el retorno de los ingresos provenientes de inversiones directas e indirectas, que hayan mantenido en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, se realice en diversas operaciones, deberá presentarse declaración de pago por cada una de ellas,


pudiendo, para ello, presentarse un solo aviso que incluya el destino final de cada uno de los ingresos invertidos en el país, o bien, presentando un aviso por cada operación realizada.



11.7.1.9. Aviso de destino de ingresos retornados al país.

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes que opten por pagar el ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones mantenidas en el extranjero, a la fecha en que se retornen al país los recursos provenientes del extranjero,


deberán presentar un “Aviso de destino de ingresos retornados al país” a través del buzón tributario que se ubica en el Portal del SAT, en el que informarán el monto total retornado y las inversiones realizadas en el país durante el ejercicio de 2016.

El retorno de los ingresos debe realizarse a más tardar el 30 de junio de 2016, sin embargo los avisos respecto al destino de los ingresos retornados al país, deberán presentarse,


como fecha límite el 31 de diciembre de 2016.



11.7.1.10. Supuestos en los que se considerarán invertidos en territorio nacional, los ingresos retornados.

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, se considera que los recursos permanecen invertidos en territorio nacional


cuando se destinen únicamente a cualquiera de las siguientes inversiones:

I. ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO DEDUCIBLE.

A la adquisición de bienes de activo fijo que sean deducibles para los efectos del ISR y que sean utilizados por los contribuyentes para la realización de sus actividades, sin que se puedan enajenar en un periodo de tres años, contados a partir de la fecha de su adquisición.


II. TERRENOS Y CONSTRUCCIONES.

Terrenos y construcciones ubicados en México que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades, sin que se puedan enajenar en un periodo de tres años, contados a partir de la fecha de su adquisición.

III. INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.

Investigación y desarrollo de tecnología destinada directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del


contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos materiales o procesos de producción, que representen un avance científico o tecnológico.

IV. PAGO DE PASIVOS CON PARTES INDEPENDIENTES.

Pago de pasivos que se hayan contraído con partes independientes con anterioridad a la entrada en vigor del Artículo Segundo, fracción XIII, de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto


a que se refiere este Capítulo, siempre y cuando se paguen los pasivos en las instituciones de crédito o casas de bolsa que forman parte del sistema financiero mexicano. También se considerará dentro de este supuesto al pago de contribuciones o aprovechamientos, así como al pago de sueldos y salarios derivados de la prestación de un servicio personal subordinado en territorio nacional.


V. INVERSIONES EN INSTITUCIONES DE CRÉDITO.

En la realización de inversiones en México a través de instituciones de crédito o en casas de bolsa, que formen parte del sistema financiero mexicano.

Los recursos retornados al país, deberán permanecer invertidos al menos tres años contados a partir de la fecha en que se efectúe la misma.


La inversión de los citados recursos en los términos del Artículo Segundo, fracción XIII de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo y de estas reglas, deberá realizarse durante el ejercicio fiscal de 2016.

Se considerará que se cumple con el requisito de tres años de permanencia de los recursos que se retornen al país, cuando durante dicho periodo de permanencia, los contribuyentes que hubieran invertido los


recursos en cualquiera de las fracciones anteriores, cambien a una inversión distinta a la que originalmente eligieron, siempre que la nueva inversión también se realice en alguno de los instrumentos o bienes a que se refieren las fracciones I a IV V de la presente regla. En este caso, para computar el periodo de tres años a que se refiere esta regla, se considerará tanto el periodo en el que permanecieron invertidos los recursos retornados en el instrumento o en el bien que se hubiera


elegido originalmente, como el periodo que permanezcan invertidos los recursos en el nuevo instrumento o en el bien de que se trate.

AVISO DE CAMBIO DE INVERSIÓN

Cuando los contribuyentes cambien a una inversión distinta a la que originalmente eligieron, deberán presentar el aviso a que hace referencia la regla 11.7.1.9. de esta resolución.


CFDI Y CONTABILIDAD:

En todos los casos, los contribuyentes deberán contar con el CFDI y documentación comprobatoria que permita identificar cada operación o acto, el cual se integrará como parte de su contabilidad y estará disponible durante el plazo establecido en el artículo 30 del CFF.

CFF 30, LISR Disposiciones Transitorias, Segundo.


11.7.1.11. Presentación del desistimiento de medios de defensa.

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII, inciso f) de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes, que opten por pagar el ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014 y que hubieren interpuesto un medio de defensa o procedimiento jurisdiccional,


relativo al régimen de estos ingresos, deberán desistirse del medio de defensa o procedimiento jurisdiccional y enviar la información referente al oficio determinante, periodo y concepto por el que se desiste, a través de Internet en el Portal del SAT, adjuntando el acuse con el que se acredite el desistimiento del medio de defensa interpuesto.

El trámite quedará concluido cuando el contribuyente obtenga


el acuse de recepción que genere a través de Internet en el Portal del SAT.

LISR Disposiciones Transitorias, Segundo


11.7.1.12. Publicación de la información de las cantidades que los contribuyentes tengan el beneficio de no pagar.

Para los efectos del Artículo Segundo, fracción XIII, de las disposiciones Transitorias de la Ley del ISR del Decreto a que se refiere este Capítulo, los contribuyentes que opten por pagar el ISR que corresponda a los ingresos provenientes de inversiones mantenidas en el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014,


y cumplan con los requisitos señalados en el citado dispositivo y en las reglas de carácter general, no pagarán actualización recargos, ni multas en su caso; por lo cual, la información relativa al nombre, denominación o razón social y clave en el RFC del contribuyente, así como las cantidades que por dicho beneficio dejará de percibir el Fisco Federal, será publicadas en el Portal del SAT,


de conformidad con los artículos 69 del CFF y 71, fracción I, inciso d) de la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública.

Para efectos del párrafo anterior, los datos de losLos contribuyentes que paguen el ISR, así como tendrán la opción de pagar la actualización, los recargos correspondientes y, en su caso, y las multas que éstos determinen en términos del CFF, en este caso sus datos no serán incluidos en la publicación


antes mencionada a que se refiere el párrafo anterior y se tendrán por cumplidas las obligaciones fiscales formales señaladas en el Artículo Segundo, fracción XIII, tercer párrafo del Decreto a que se refiere este Capítulo. Se modificó la redacción para dejar más claro los conceptos que los contribuyentes deben pagar para que sus datos no sean publicados. Además, se establece que las obligaciones fiscales formales del Artículo Segundo, Fracción XIII del Decreto se tendrán por cumplidas.


Ponte al corriente en 3 pasos

1. En el pago de impuestos por cuentas en el extranjero, por lo menos de los últimos 5 ejercicios fiscales 2011 a 2015.

2. Regresa el dinero a México entre enero y junio de 2016 e inviértelo durante 3 años.

3. Recuerda que la fluctuación cambiaria se considera interés y se debe acumular.

Número Nombre de la forma oficialMedio de presentación

Impreso(Número de ejemplares a presentar)

Electrónico

100Declaración del ISR por ingresos de inversiones en

el extranjero retornadas al país.*Programa electrónico www.sat.gob.mx

– *Internet

Anexo 1-A de la RMF. DOF 24 de diciembre de 2015.Formatos Ley del ISR.

113/ISR Aviso de destino de ingresos retornados al país

¿Quiénes lo presentan?

Las personas físicas y morales residentes en México

Las personas físicas y morales residentes en el extranjero con establecimiento

permanente en el país.

Por los ingresos y las inversiones mantenidos en el extranjero hasta el 31 de

diciembre de 2014 que se retornen al país a más tardar el 30 de junio de 2016

y que se reinviertan durante el ejercicio fiscal de 2016.¿Dónde se presenta?A través del buzón tributario.

¿Qué documento se obtiene?Acuse de recibo.

¿Cuándo se presenta?Como fecha límite el 31 de diciembre de 2016.Cuando se cambie a una inversión distinta a la que originalmente eligieron.

Requisitos:Presentar aviso en el Portal del SAT

Condiciones.Contar con contraseña o FIEL.

Información adicional. Llenar la solicitud proporcionando los datos quecontiene el formato electrónico que se encuentra en el Portal del SAT.

Disposiciones jurídicas aplicables.

Art. Segundo Transitorio, fracción XIII de del ISR, Reglas 11.7.1.9. y 11.7.1.10. RMF

Entidades Financieras, Repatriación de CapitalesREPORTE DE ENTIDADES FINANCIERAS

Operación Inusual, a la Operación, actividad, conducta o comportamiento de un cliente o usuario que no concuerde con los antecedentes o actividad conocida por el Sujeto Obligado o declarada a éste, o con el perfil transaccional inicial o habitual de dicho cliente o usuario, en función al origen o destino de los recursos, así como al monto, frecuencia, tipo o naturaleza de la Operación de que se trate, sin que exista una justificación razonable

Entidades Financieras, Repatriación de Capitalespara dicha Operación, actividad, conducta o comportamiento, o bien, aquella Operación, actividad, conducta o comportamiento que un cliente o usuario realice o pretenda realizar con el Sujeto Obligado de que se trate en la que, por cualquier causa, éste considere que los recursos correspondientes pudieran ubicarse en alguno de los supuestos previstos en los artículos 139, 148 Bis o 400 Bis del Código Penal Federal.

Entidades Financieras, Repatriación de CapitalesPersona Políticamente Expuesta (PEPs), a aquel individuo que desempeña o ha desempeñado funciones públicas destacadas en un país extranjero o en territorio nacional, considerando entre otros, a los jefes de estado o de gobierno, líderes políticos, funcionarios gubernamentales, judiciales o militares de alta jerarquía, altos ejecutivos de empresas estatales o funcionarios o miembros importantes de partidos políticos.

Entidades Financieras, Repatriación de CapitalesSe asimilan a las PEPs, el cónyuge, la concubina, el concubinario y las personas con las que mantengan parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, así como las personas morales con las que la PEPs mantenga vínculos patrimoniales.

Al respecto, se continuará considerando PEPsnacionales a aquellas personas que hubiesen sido catalogadas con tal carácter, durante el año siguiente a aquel en que hubiesen dejado su encargo.

Entidades Financieras, Repatriación de CapitalesSin perjuicio de lo anterior, en los casos

en que una persona deje de reunir las características requeridas para ser considerada como PEPs nacional, dentro del año inmediato anterior a la fecha en que pretenda iniciar una nueva relación comercial con el Sujeto Obligado, se deberá catalogar como tal, durante el año siguiente a aquel en que se haya celebrado el contrato correspondiente.

Aclaraciones importantesEl presente documento tiene un carácter meramente informativo y académico, y no expresa la opinión de TaxDay, respecto de los temas planteados.No asumimos responsabilidad alguna por el uso que se le llegue a dar a la información aquí contenida. Se recomienda que esta información se utilice como referencia y se consulten directamente las fuentes.

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