ASESORÍA · PDF fileAlexis Daniel Meza Mitacc ASESORÍA COMERCIAL Dr. Ricardo...

AÑO XV

Conozca más sobre los gastos deducibles sujetosa límite

Aspectos contables de los gastos por �estas navideñasy �n de año

El Régimen Especial Laboral de la Micro y Pequeña Empresa y sus últimas modi�caciones

Los Contratos Asociativos

ASESORÍA TRIBUTARIA

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA

ASESORÍA LABORAL

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

A - 1

D - 1

G - 1

Casos Prácticos sobre ¿En un préstamo entre partes vinculadas se aplica interés presunto? y ¿Retirar el

infracción?

ASESORÍA TRIBUTARIAA - 6

B - 1

de cierre de local colocado por la Sunat constituye

MES DE DICIEMBRE 2013

Informativo Vera Paredes

E D I T O R I A L2da. Quincena de Diciembre

DIRECTORDr. C.P.C. Isaías Vera Paredes

SUB DIRECTORAC.P.C. Aída Vera Zambrano

ASESORÍA TRIBUTARIAC.P.C. Aída Vera ZambranoC.P.C. Susana Poma Arroyo

Dra. Dayana Heider Cáceres MoriDr. Luis A. Ávila

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍAC.P.C. Aída Vera ZambranoC.P.C. Raúl Santos MedinaC.P.C. Susana Poma Arroyo

ASESORÍA LABORALDr. Carlos Ezeta Carpio

Dr. Ricardo Salvatierra V.

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERAC.P. Ronald Huamán Quispe

ASESORÍA COMERCIO EXTERIORIng. Alexis Daniel Meza Mitacc

ASESORÍA COMERCIALDr. Ricardo Salvatierra V.

Dr. José Luis Sánchez Zelaya

ASESORÍA GUBERNAMENTALIng. Beatriz Poma Arroyo

SISTEMA DE ÍNDICESContenidoAgenda al díaA. Asesoría TributariaB. Asesoría Contable y AuditoríaC. Apéndice LegalD. Asesoría LaboralE. Asesoría Económica FinancieraF. Asesoría Comercio ExteriorG. Asesoría Derecho ComercialH. Asesoría Gubernamental

TELÉFONOS DE CONSULTAS224 2373 - 224 2191 - 225 1051

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Es una publicación de:

Asociación Interamericana del Derecho y la ContabilidadLos artículos firmados son responsabilidad del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES no comparte necesariamente las opiniones de sus colaboradores.

Derechos Reservados®Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca

Nacional del Perú N° 98-0419

INFORMATIVO

VERA PAREDESMediante el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, publicado el 28.12.2013, se da cumplimiento a lo establecido en la Ley 30056, es decir que mediante norma se integre lo dispuesto por la Ley 28015, el Decreto Legislativo 1086 y las Leyes 29034, 29566,29903 y 30056 publicadas en relación a la Micro y Pequeña Empresa. Este contexto legal brinda una serie de beneficios tributarios a fin de que dichas empre-sas se formalicen y se contribuya a su desarrollo empresarial para lo cual deberá cumplirse con su inscripción en el Registro de la Micro y Pequeña Empresa (REMY-PE).

A continuación se reseñan los principales beneficios en materia tributaria recogidos en la norma.

• Inaplicación de Sanciones Durante tres (3) ejercicios contados desde su inscripción en el REMYPE, la SUNAT no aplicará las sanciones de las infracciones previstas en los numerales 1, 3, 5, 7 del artí-culo 176 y el numeral 9 del artículo 174 del T.U.O del Código Tributario (Ver cuadro), cometidas a partir de su inscripción, siempre que subsanen la infracción dentro del plazo que fije Sunat en la comunicación que notifique para tal efecto. Sin embargo, lo antes indicado no exime al contribuyente del pago de las obligaciones tributarias.

Artículo 174- numeral 9: Remitir bienes sin que los Comprobantes de Pago y otros documen-tos cumplan con los requisitos.Artículo 176 - numeral 1: No presentar las declaraciones en los plazos establecidos.- numeral 3: Presentar las declaraciones juradas mensuales de forma incompleta.- numeral 5: Presentar más de una declaratoria rectificatoria.

- numeral 7: Presentar la declaración jurada sin tener en cuenta el lugar estable-cido por la Administración Tributaria.

• Gastos de Capacitación de las MYPESOtro de los beneficios tributarios que establece la mencionada norma, que se apli-cará a partir del 2014 hasta el 2017, está referido a la deducción como crédito del gasto de capacitación que se realice respecto de sus trabajadores, en tal sentido, la norma señala que aquellas MYPES, generadoras de Renta de Tercera Categoría que se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen dere-cho a un crédito tributario equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen los mismos.Asimismo, precisa la norma que los programas de capacitación a los trabajadores, deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacita-ción de su personal que repercuta en la generación de renta gravada y el manteni-miento de la fuente productora. Los citados programas, deben estar comprendidos dentro de la relación de capaci-taciones que para tal efecto determinen los Ministerios de Producción, Economía en coordinación con el Ministerio de Trabajo. Asimismo, mediante Decreto Supremo que apruebe el Reglamento de la Ley Nº 30056, las personas jurídicas deberán soli-citar, ante el Ministerio de Trabajo, la certificación de los programas de capacitación que decidan prestar. La mencionada norma, establece reglas particulares para acogerse a los beneficios tributarios por capacitación de su personal, entre ellos, que la capacitación debe es-tar dirigida a los trabajadores que se encuentren declarados en la Planilla Electróni-ca, y que dicha capacitación no debe otorgar grado académico y se realice en el país. Así también, es necesario señalar a nuestros suscriptores, que el crédito generado por los gastos de capacitación será aplicado en el ejercicio en el que se devenguen y paguen dichos gastos, el mismo que no genera saldo a favor del contribuyente, no puede arrastrase a los ejercicios siguientes, no otorga derecho a devolución, ni puede transferirse a terceros. Asimismo, se precisa que el monto del gasto de capa-citación que se deduzca como crédito no puede deducirse como gasto.

Finalmente, Estimados Amigos al culminar el año sólo nos queda un solo aliento en nuestros corazones: GRACIAS MIL GRACIAS POR SU PREFERENCIA INCONDICIONAL, SON USTEDES EL MOTIVO QUE NOS IMPULSA A MEJORAR Y ANHELAR NUEVOS RETOS, NUEVOS CAMBIOS.

¡ ES NUESTRO DESEO ABRAZADOR DESEARLES UN FELIZ PROSPERO AÑO 2014 !

EL DIRECTOR

BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS MYPES

2da. Quincena de Diciembre


C O N T E N I D O

AAsesoría

Tributaria

BAsesoría

Contable y Auditoria

CApéndice

Legal

Conozca más sobre los gastos deducibles sujetos a límiteInforme completo desde la página A-1

INFORMEConozca más sobre los gastos deducibles sujetos a límite A - 1

CASOS PRÁCTICOS- ¿En un préstamo entre partes vinculadas se aplica interés presunto? A - 6- Cambio de régimen de la sociedad conyugal A - 7- ¿Retirar el letrero de cierre de local colocado por la sunat constituye infraccion? A - 8

NOS CONSULTAN- ¿Una empresa de servicios debe llevar registro de Inventarios? A - 10- ¿Cuál es el tratamiento tributario de los préstamos a los accionistas? A - 10- ¿Cuál es el tratamiento tributario de la entrega de obsequios a clientes por motivo de navidad? A - 11- ¿Se debe efectuar la detracción por el importe total de una operación realizada el

mismo día con el mismo proveedor, si el importe de cada pedido no supera el im-porte mínimo establecido por la norma, pero la suma de ambas facturas si superan dicho importe?

A - 11

- ¿Cuándo puedo utilizar el crédito fiscal, si he realizado pagos parciales respecto a la detracción de un mismo servicio, en dos periodos tributarios diferentes?

A - 12

- ¿En el caso de ferias temporales, debo solicitar una nueva serie de comprobantes de pago, o es posible que utilice los comprobantes de pago con la serie asignada a mi domicilio fiscal?

A - 13

ACTUALIDAD- Tuo de la ley del impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial A - 13- Se incrementa el importe máximo para ser considerado consumidor final en régimen

de percepcionesA - 14

- Aprueba disposiciones para la implementación de registro de socios de las cooperativas agrarias y otros integrantes- ley N° 29972.

A - 14

- Regulan aspectos relativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrarias a sus socios al amparo de la ley Nº 29972, ley que promueve la inclu-sión de los productores agrarios a través de las cooperativas.

A - 15

- Regulan la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en los sistemas crea-dos por las resoluciones de superintendencia N°s. 182-2008/Sunat y 097-2012/sunat y se designa al primer grupo de ellos

A - 15

- Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recauda-ción que contempla el sistema de pago de obligaciones tributaria, requisitos y proce-dimiento para solicitar el extorno

A - 15

- Resolución de Superintendencia que establece Sujetos Obligados a llevar los regis-tros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y que modifica la Reso-lución de Superintendencia N° 286- 2009/Sunat y la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/Sunat

A - 15

JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 15

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL- Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo día de-

berá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas el mismo día de la intervención realizada.

A - 16

ORIENTACIÓN TRIBUTARIA¿Cómo recuperar bienes comisados? A - 20

INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22

INFORMEAspectos contables de los gastos por fiestas navideñas y fin de año B - 1

APÉNDICE LEGALPrincipales Dispositivos Legales del 1 de Diciembre de 2013 al 31 de Diciembre de 2013

C - 1

C O N T E N I D O

2da. Quincena de Diciembre


C O N T E N I D O

DAsesoríaLaboral

FAsesoría

Comercio Exterior

EAsesoría

Económica Financiera

GAsesoría

Derecho Comercial

HAsesoría

Gubernamental

El régimen especial laboral de la micro y pequeña empresa y sus últimas modificaciones

Informe completo D-1

INFORMEEl régimen especial laboral de la micro y pequeña empresa y sus últimas modi-ficaciones D - 1

CASOS PRÁCTICOS- Cálculo de renta de quinta categoría D - 5- Trabajador que percibe rentas de quinta de dos empleadores D - 5- Trabajador que labora en día feriado y realiza horas extras ese día D - 6- Pago de remuneración mínima vital en el régimen especial de la microempresa D - 6- Remuneración de comisionistas exclusivos D - 7- Indemnización por actos de hostilidad D - 7-Subsidio por incapacidad temporal y maternidad D - 7-Trabajador que le aumentan la jornada laboral D - 8-Pago de horas extras a trabajador con jornada atípica D - 8-Gratificación en el régimen general con remuneración complementaria variable e imprecisa

D - 9

NOS CONSULTAN D - 9

ACTUALIDAD D-11

MODELOS Y FORMATOSConvenio de modificación de horario de trabajo D - 13

INDICADORES LABORALES D - 14

INFORMEEl ahorro: depósitos de ahorro E - 1

INDICADORES FINANCIEROS E - 3

INFORMEDevolución de pagos indebidos o en exceso F - 1

NOS CONSULTAN- Declaración simplificada F - 4- Agentes de aduana F - 4- Retiro de mercancía realizada por agente de aduana F - 4- Mantenimiento de vehículos a nacionalizar F - 4- Condiciones para el despachador de aduana F - 4

MEMODATOS F - 4

INFORMELos contratos asociativos G - 1

NOS CONSULTAN- Exigibilidad en las acciones cambiarias G - 3- Extravío de título valor G - 3- Reducción de capital G - 3

MODELOS Y FORMATOSModelo de demanda de ineficacia de título valor G - 4

INFORMELa tasa de estacionamiento vehicular temporal en la provincia de lima H - 1


A G E N D A A L D Í A2da. Quincena de Diciembre

Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al período Diciembre 2013

Enero 2014Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

1 2 3 4 5

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26

27 28 29 30 31

DÍGITO 1 DÍGITO 2 DÍGITO 3 DÍGITO 4

DÍGITO 5 DÍGITO 6 DÍGITO 7

DÍGITO 0

DÍGITO 8 DÍGITO 9

TRIBUTARIA

LABORAL

(*) Buenos contribuyentes, afiliados a facturas electrónicas y UESP.

Cronograma para la Declaración Jurada Anual Del Impuesto a la Renta y del ITF 2013

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 366-2013-SU-NAT, publicada el 21 de diciembre de 2013- se establecido que los deudores tributarios presentarán la Declaración y efectua-rán el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de acuer-do con el siguiente cronograma:

ULTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO

0 24 de marzo de 2014






6 1 de abril de 2014




Suspensión de Pagos a Cuenta

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 373-2013/SUNAT publicada el 27 de diciembre de 2013, se ha estable-cido que durante el ejercicio gravable 2014, no se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que:

Tengan ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:

S/. 2,771.00mensuales

Tengan funciones de directores de empresas, sín-dicos, mandatarios, gestores de negocios, alba-ceas o similares y perciban rentas por dichas fun-ciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de:

S/. 2,217.00mensuales

Suspensión de la Obligación de Efectuar Reten-ciones y/o Pagos a Cuenta

A partir del mes de enero, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a) Respecto de sujetos que perciban rentas de cuar-ta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior

- Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no supe-ren el monto de:

S/. 33,250.00anuales

b) Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del ejercicio anterior

- Cuando los ingresos proyectados no superen el monto de:


c) Respecto de sujetos que perciban rentas de cuar-ta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior

- Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan per-cibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta catego-rías no superen el monto de:


d) Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del ejercicio anterior

- Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados no su-peren el monto de:


Nuevo Texto Único Ordenado de la Ley de Im-pulso al Desarrollo Productivo y al Crecimien-to Empresarial

Mediante Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE, publica-do en el Diario Oficial El Peruano el 28 de diciembre de 2013, se aprobó el Nuevo TUO de la Ley MYPE – Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, el cual deroga el Decreto Supremo N° 007-2008-TR. Este nuevo TUO se implementa en cumplimiento de lo es-tablecido por la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30056 integrando lo dispuesto en la Ley Nº 28015 Ley de Promoción y formalización de la Micro y Pequeña Empresa, el Decreto Legislativo Nº 1086 y las Leyes Nº 29034, N° 29566, N° 29903 y N° 30056.El Nuevo TUO de la Ley MYPE, se encuentra vigente a partir del 29 de diciembre de 2013. (Ver comentario en Sección Ac-tualidad)

Prorrogan la Vigencia del Régimen Especial de Jubilación Anticipada para Desempleados en el Sistema Privado de Pensiones

El 28 de diciembre del 2013, se publicó en el Diario Oficial El Peruano, la Ley Nº 30142, en el cual se estableció una prórroga de 2 años para el Régimen Especial de Jubilación Anticipada para Desempleados en el Sistema Privado de Pensiones creado por la Ley Nº 29426. Este régimen especial se extenderá hasta el 31 de diciembre de 2015, permitiendo entregar la pensión anticipada para los desempleados mayores de 55 años en el caso de los varones, y de 50 años para las mujeres.

Se implementa sistema de notificación elec-trónica para notificaciones sobre embargos en forma de retención y actos vinculados por deudas no tributarias a essalud

De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1169, las empresas del Sistema Financiero deberán implementar y man-tener en funcionamiento el “Sistema de embargo por medios telemáticos” mediante el cual ESSALUD notificará las resolucio-nes que dispongan embargos en forma de retención a terceros o los actos vinculados a dicho embargo, en la forma, condicio-nes y oportunidad que ésta indique. La aplicación de esta norma se encuentra vigente a partir del 8 de diciembre de 2013.

(*) 0,1,2,3,4 5,6,7,8 y 9

ASESORÍA TRIBUTARIA A2da. Quincena de Diciembre

A - Informativo Vera Paredes 1

Miembro del Colegio de Abogados de La Libertad. Especializa-ción en Tributación Empresarial del PEE de Derecho Corporativo de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

Dayana Heider Cáceres Mori

CONOZCA MÁS SOBRE LOS GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

Informe

I. INTRODUCCIÓN

En la actualidad, resulta fundamental preparar debidamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta 2013, a fin de evitar contingencias con la Administración Tributaria, en aras de su labor de fiscalización. Por ello, es necesario analizar los gastos deducibles sujetos a límite, los cuales se encuentran señalados en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, con la finalidad de evitar errores en la presentación de la Declaración Jurada Anual. A continuación, desarrollaremos algunos de ellos:

II. GASTOS DE VEHÍCULOS

2.1. VALOR DE TOPE DE ADQUISICIÓN

Desde el 1 de enero de 2013 entraron en vigencia las modi-ficaciones de la Ley del Impuesto a la Renta con respecto a la deducción de gastos de vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación introducidos por el Decreto Legislativo Nº 1120, dentro de los límites porcentua-les para los gastos de funcionamiento y cesión en uso de las camionetas distintas de las pick-up y además se deberá tener en cuenta que el costo de los vehículos asignados a las activi-dades mencionadas no supere las 30 UIT más el IGV corres-pondiente, importe que debe ser calculado en base a la UIT vigente en el ejercicio de adquisición.

2.2.NÚMERO DE VEHÍCULOS SEGÚN INGRESOS

Para determinar el número máximo de vehículos cuyos gas-tos de cesión en uso, funcionamiento y depreciación de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, administración y representación serán deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devenga-dos y la UIT del ejercicio anterior, excluidos los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.

Ingresos netos anuales Número de vehículosHasta 3,200 UIT 1

Hasta 16,100 UIT 2Hasta 24,200 UIT 3Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

2.3 CATEGORÍAS DE VEHÍCULOS:

En los ejercicios gravables anteriores, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta categorizó los vehículos de acuerdo con los centímetros cúbicos de cilindrada sin diferenciar si eran automóviles o camionetas, indicando la Superintenden-cia Nacional de Administración Tributaria mediante la Carta Nº 168-2007-SUNAT/200000 que dichas categorías solo estaban

referidas a vehículos automóviles, teniendo en cuenta el artí-culo 10º de la Ley Nº 23741, Ley de la Industria Automotriz y el artículo 6º de su Reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/IND. A partir del ejercicio gravable 2013, se incorporan a las camio-netas distintas a las pick-up, a la limitación de gastos, tal como se aprecia en el siguiente detalle:

Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc.Categoría A3 De 1501 a 2,000 c.cCategoría A4 Más de 2,000 c.cCategoría B.1.3 Camionetas distintas a las

pick-up y sus derivados, de tracción simple (4 x 2) has-ta de 4,000 Kg de peso bru-to vehicular

Categoría B.1.4 Otras camionetas, distin-tas a pick-up y sus deriva-dos, con tracción en las cuatro ruedas (4 x 4) hasta de 4,000 Kg de peso bruto vehicular.

2.4.- DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DEDUCIBLE:

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta, existe un segundo límite establecido para la deducción de los gastos de vehícu-los, el cual indica que dichos gastos, no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función del número de vehículos con derecho a deducción entre el total de vehículos de pro-piedad y/o en posesión de la empresa, tal como se señala a continuación:

N° de vehículos con derecho a deducción________________________________ x 100. N° Total de vehículos

III. GASTOS DE INTERESES POR DEUDAS

El inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bie-nes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.

3.1 LÍMITE ESTABLECIDO:

El inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, señala además que sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valo-res cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por

ASESORÍA TRIBUTARIAA 2da. Quincena de Diciembre

A Informativo Vera Paredes - 2

ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.

Sólo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafec-tos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado prome-dio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Super-intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.

En tal sentido, planteamos el siguiente ejemplo:

- Será deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos

CONCEPTO GASTOS POR INTERESES MAYORES A LOS INTERESES EXONERADOS

Gastos FinancierosIntereses por préstamos

65,000.00

Total de Gastos por inte-reses (1)

65,000.00

Ingresos FinancierosIntereses por cuentas por cobrar

12,000.00

Intereses exonerados 3,000.00Total ingresos financieros (2)

15,000.00

(3)Monto deducible (1-2) 62,000.00Monto no deducible (1-3) 3,000.00

3.2 INTERESES POR FRACCIONAMIENTOS

Es necesario precisar que, también serán deducibles los intere-ses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributa-rio. Pero debe recordarse que no son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.

3.3 INTERESES POR DEUDAS CON PARTES VINCULADAS

La norma bajo comentario, señala que serán deducibles los in-tereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas¹ cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Re-glamento los supuestos en que dos o más sujetos se encuentran vinculados. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.

IV. GASTOS DE CAPACITACIÓN:

Con anterioridad al ejercicio gravable 2013, existía un límite para la deducción de los gastos de capacitación de trabajadores de la empresa, al 5% de los gastos deducibles del ejercicio. Dentro de estos gastos limitados se incluían seminarios, cursos, posgrado y maestrías a favor de los trabajadores con relación de depen-dencia. Esta limitación establecida en el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, ha sido derogada para el ejercicio

gravable 2013, pudiéndose señalar que en la medida de que la capacitación tenga que ver con el negocio, será deducible. Asimismo, la segunda disposición complementaria y final del Decreto Legislativo señaló que a este gasto no le es aplicable el criterio generalidad, si será aplicable a otros gastos a que se re-fiere el inciso ll) del artículo 37° antes señalado. Por lo que no se incumple con el criterio de generalidad cuando la empresa designa a determinadas personas para que sean capacitadas, en función a las necesidades de la empresa.

V. VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Conforme al artículo 37 de LIR inciso ñ), serán deducibles las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que tra-bajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participa-cionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El citado artículo señala que en el caso que dichas remuneracio-nes excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, partici-pacionista, socio o asociado.

5.1.- LAS REGLAS DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERA-CIONES

El artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-ta establece las reglas operadas a la determinación del valor de mercado; además, las reglas de la vinculación contenidas están reguladas en el artículo 24° del mismo Reglamento. Por esa ra-zón, es necesario contar con dos tipos de información:

5.2.- EL ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA:

El organigrama se define como la representación gráfica de la es-tructura orgánica de una institución o de una de sus áreas y debe reflejar en forma esquemática la descripción de las unidades que la integran, su respectiva relación, niveles jerárquicos y canales formales de comunicación. Además Constituye una información necesaria para la correcta aplicación de las reglas, ya que están basadas en la referencia a la estructura de la organización, como lo es un organigrama. Siendo la única manera en que se puede establecer las jerarquías entre las personas vinculadas

5.3.- GRADOS DE VINCULACIÓN:

Se debe de contar con los grados de parentesco con los socios o participacionistas. Existe vinculación de sangre o denominado como parentesco consanguíneo, así como vinculación de afini-dad o denominada también como parentesco por afinidad.

Mediante los artículos 236° y 237° del Código Civil, se precisa quienes se encuentran comprendidos hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo grado de afinidad, estableciéndo-

1 El artículo 24° del Reglamento, establece los criterios para que se consi-dere la existencia de vinculación económica a efecto de las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

2da. Quincena de Diciembre ASESORÍA TRIBUTARIA A


se los grados de parentesco consanguíneo o también llamados vínculos de sangre. Y desde una vinculación de afinidad en un segundo grado tendremos a los hermanos o hermanas, en un tercer grado los tíos sobrinos, y en un cuarto grado están los pri-mos, sobrinos, nietos, tíos abuelos de forma horizontal a la línea vertical.

VINCULA-CIÓN

PARENTESCO POR CON-SANGUINIDAD

PARENTESCO POR AFINIDAD

L I N E A VERTICAL

LINEA HO-RIZONTAL

L I N E A VERTICAL

LINEA HO-RIZONTAL

P R I M E R GRADO

Padres – hijos

Suegros, yer-no, nuera

SEGUNDO GRADO

Abuelos y nietos

Hermanos Abuelos del cónyuge

Cuñados

T E R C E R GRADO

Bisabuelos y bisnietos

Tíos y sobri-nos

C U A R T O GRADO

Tatarabue-los y Tatara-

nietos

Primos, sobri-nos, nietos, tíos abuelos

5.4.- REGLAS A APLICAR:

Para efectos de determinar el valor de mercado de las remu-neraciones del titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica trabajador de las mis-mas o de las remuneraciones que correspondan a su cónyuge o concubino, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, debe tenerse lo siguiente:a) La remuneración del trabajador mejor remunerado que reali-

ce funciones similares dentro de la empresa.b) En caso de no existir el referente señalado en el numeral ante-

rior, será la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organiza-cional de la empresa.

c) En caso de no existir los referentes anteriormente señalados, será el doble de la remuneración del trabajador mejor remu-nerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, cate-goría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estruc-tura organizacional de la empresa.

d) De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.

e) De no existir ninguno de los referentes señalados anterior-mente, el valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda de no-venticinco (95) UIT anuales, y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5

5.5. CONDICIONES DEL TRABAJADOR REFERENTE:

De conformidad con art. 19º-A Inc. b) Num. 2.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la remuneración del trabajador elegido como referente se sujetará a lo siguiente:1. Se entiende como remuneración del trabajador elegido como

referente al total de rentas de quinta categoría a que se refiere el Artículo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduc-ción del gasto para el pagador de la remuneración, por el im-porte que se considera dentro del valor de mercado, se regirá además por lo señalado en el inciso v) del Artículo 37 de la Ley.

2. La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto grado de con-sanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del Artículo 37 de la Ley.

3. El trabajador elegido como referente deberá haber prestado

sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.

4. Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del tér-mino del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinará sumando el total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador elegido como referente, en dicho período.

VI. GASTOS O COSTOS QUE CONSTITUYA PARASU PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA,

CUARTA O QUINTA CATEGORÍA

El inciso v) del artículo 37° de La Ley del Impuesto a la Renta, señala que podrán deducirse en el ejercicio gravable a que co-rrespondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la Decla-ración Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio.De acuerdo a la RTF N° 7719-4-2005, de observancia obligatoria, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artículo 37° de la Ley, no es aplicable a otros gastos deducibles regulados en los otros incisos del artículo citado.Hay que tener en cuenta además que en caso no hayan sido de-ducidos en el ejercicio al que correspondan, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se en-cuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a la Cuadragésimo Octava Disposición Complementaria y Final de la Ley.Asimismo, el gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el in-ciso c) del artículo 23° del Decreto Legislativo N° 713, será de-ducible en el ejercicio de su devengo en aplicación de la regla contenida en el artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, así como también lo ha indicado la Administración Tribu-taria mediante el Informe N° 051-2011-SUNAT.

VII. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETASDE VENTA O TICKETS

El penúltimo párrafo del artículo 37° de La Ley del Impuesto a la Renta, señala que podrán ser deducibles como gasto o cos-to aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a dedu-cir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.

7.1 RESPECTO A LA LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO

El numeral 1 de la Décima Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que para el caso de los su-jetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario – Ley N° 27360 y normas modificatorias, podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Tic-ket, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado –NRUS, hasta el límite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comproban-tes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras. Este límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.

VIII.- REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO

Serán deducibles las remuneraciones del Directorio, sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejer-



cicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones del directorio.Asimismo, es necesario precisar, que conforme RTF Nº 07719-4-2005 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, la condición del pago establecida en el inciso v) del art.37º del TUO de la LIR no se aplica al pago de las dietas correspondientes a la sesiones del Directorio, esto es, que no es necesario el pago en el ejercicio de su devengo para poder deducirse del Impuesto a la Renta.

IX. GASTOS DE MOVILIDAD:

Como se sabe tanto el Inciso a1) del artículo 37° de la Ley del Im-puesto a la Renta, así como el inciso v) del artículo 21° del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta, señalan que son dedu-cibles los gastos de movilidad en los que incurre el trabajador en el horario de oficina y en el normal cumplimiento de sus labores o con ocasión de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa para él.

En este caso, se podrá sustentar el gasto, con el respetivo com-probante de pago o mediante la planilla de gastos de movilidad, pudiéndose deducir siempre y cuando no supere el importe dia-rio por cada trabajador, equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

Al respecto, se precisa que mediante Decreto Supremo N° 007-2012-TR, publicado el 17.05.2012, se estableció que la remune-ración mínima vital asciende a setecientos cincuenta nuevos so-les (S/. 750.00) esto es que el importe diario a deducir por cada trabajador será el siguiente:• 4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles.

X. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLESSUJETOS A CONDICIONES Y LÍMITES

A efectos de contar con una guía para determinar los gastos de-ducibles, se indican a continuación los principales gastos deduci-bles sujetos a condiciones y/o límites:

P R I N C I PA -LES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITES

GASTOS LIMITES

Intereses 1.- Con personas vin-culadas: Dentro de un nivel de endeuda-miento hasta 3 veces el patrimonio.

2.- El gasto financiero, sólo el exceso sobre el interés exonerado.

Primas de seguro sobre operacio-nes, servicios y bienes producto-res de rentas gra-vadas

Sólo 30% de la prima cuando la casa del con-tribuyente sea usada como oficina, o cuando sea utilizado como es-tablecimiento comer-cial.

Las pérdidas ex-traordinarias

No se admite la parte indemnizada o asegura y se exige acción judi-cial

Aguinaldos, Grati-ficación extraordi-naria de trabaja-dores y similares.

Cumplir con el requisito de generalidad y pagar antes del vencimiento de la Declaración Jura-da Anual.

Mermas. Informe técnicoDesmedros. Destrucción ante No-

tario y comunicación a Sunat.

Depreciación. Hasta el porcentaje máximo admitido y contabilizada.

Gastos Preopera-tivos y de organi-zación.

En el primer ejercicio o amortizarse en un pla-zo de 10 años.

Gastos recreati-vos.

0.5% de los ingresos netos del ejercicio, has-ta el límite de 40 UIT.

Remuneración de accionistas y fa-miliares vincula-dos que trabajen en el negocio.

Remuneraciones al valor de mercado, el exceso califica como dividendo.

Gastos de repre-sentación.

0.5% de los ingresos netos hasta 40 UIT

Gastos de viaje y viáticos.

1.- Viajes al interior: El doble máximo correspondiente a los funcionarios de carrera de mayor je-rarquía por día. Sus-tentado con Com-probante de pago.

2.- Viajes al exterior: Doble máximo co-rrespondiente a los funcionarios de ca-rrera de mayor jerar-quía por día.

Remuneraciones al directorio.

Máximo del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.

Gastos de movili-dad

4% de la Remuneración Mínima Vital por día y por trabajador.

Gastos de vehí-culos categorías A2, A3, A4, B.1.3 y B.1.4

1. Costo de adquisición no debe superar las 30 UIT.

2. El número de vehí-culos se limita a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identi-ficarse cuales serán incluidos en el límite.

3. Los gastos de los ve-hículos identificados se limitan al importe equivalente al por-centaje que repre-sentan los vehículos identificados del to-tal de vehículos.


A - Informativo Vera Paredes

XI. CONCLUSIONES

Como se ha indicado, al momento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categoría, deben aplicarse correctamente una serie de reglas contenidas en la Ley del Impues-to a la Renta, para realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y obtener la base imponible sobre la cual se aplicará la tasa del 30%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta.Así pues el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, consa-gra el principio de causalidad, y señala los gastos que sean nece-sarios para producir o mantener la fuente productora de la renta, por lo que se debe tener cuidado en respetar cada de las reglas, condiciones y límites establecidos en dicho artículo respecto a los gastos deducibles a fin de evitar futuras contingencias tributarias ante una eventual fiscalización.

APLICACIÓN PRÁCTICA

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal: Decreto Supremo N° 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMU-NERACIONES?

La empresa Maquinarias SKR SA tiene el siguiente cuadro directivo:

Empleado Cargo Vinculación Remunera-ción

AlbertoBarreda

GerenteGeneral

Socio 30,000.00

CamiloBarreda

Gerentede Ventas

Hijo delsocio

25,000.00

ErnestoGuevara

GerenteFinanciero

Sinvinculación

14,000.00

Ricardo Távara

Gerente deProducción

Sinvinculación

9,000.00

Nos piden: Determinar el valor de mercado de la remuneración del Gerente General y del Gerente de ventas.

Solución: El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR) ha establecido límites a la deducción de los gastos por las re-muneraciones que una persona jurídica paga a sus socios o aso-ciados y a los parientes de éstos que trabajan en dicho negocio. De no ser cumplidos dichos límites, la Administración Tributaria reparará el gasto deducido indebidamente y la empresa debe-rá pagar, entre otros, la parte del Impuesto a la Renta omitido incluidos intereses, por la deducción en exceso del valor de las remuneraciones de los socios, y la respectiva multa por declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obli-gación tributaria. Es así que el literal n) y ñ) del artículo 37º de la LIR, señala que constituyen gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, so-cios o asociados de personas jurídicas, así como las remunera-ciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la EIRL o socio y asociado de personas jurídi-cas; siempre que se acredite el trabajo que realizan en el nego-

cio. Para probar que trabajan en el negocio será necesario que se encuentren registrados en el libro de planillas y que se realicen las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría y las aportaciones sociales correspondientes. De otro lado, el Artículo 19-A del Reglamento de la LIR señala que en caso dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, el exceso sobre el valor de mercado no será deducible de la renta bruta de tercera categoría del pagador. Finalmente, establece que en caso las remuneraciones excedan el valor de mercado de las remuneraciones, la diferencia será considerada como dividendo a cargo del propietario, titular, so-cio o asociado.

a. Determinación del Valor de Mercado de la Remuneración del Gerente General (Socio)

Para establecer la remuneración referente se aplica las reglas esta-blecidas en el inciso b) del Artículo 19-A del Reglamento de la LIR:Primera Regla; La remuneración referente es la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen funciones similares. En el presente caso no hay un empleado que realice una función similar.

Segunda Regla, La remuneración referente es la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. Para este caso tampoco encontramos un referente.

Tercera Regla; La remuneración referente será el doble de la re-muneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa. En este caso, el sueldo del gerente financiero es de S/. 14,000.00 mensuales.

Remuneración del socio: 30,000.00 x 14 S/. 420,000.00 Remuneración Referente: 14,000.00 x 2 = 28,000.00 x 14 S/. 392,000.00

Exceso no deducible para las empresas pagadora de renta, para el socio; dividendo gravado con el 4.1% S/. 28,000.00

Rentas del trabajador: Renta de 5ª Categoría S/. 392,000.00 Renta 2ª Categoría – Dividendos S/. 28,000.00

Total pagado al trabajador S/.420,000.00 ==========

Rentas de 5ª Categoría: Renta Bruta de 5ª Categoría S/. 392,000.00 Deducción 7 UIT (7 x 3,700) S/. 25,900.00

Renta Neta S/. 366,100.00 ==========

Cálculo del Impuesto:

Hasta 27 UIT (99,900 x 15%) S/. 14,985.00 A partir de 27 UIT (99,900 x 21%) S/. 20,979.00 A partir de 54 UIT (166,300 x 30%) S/. 49,890.00

Impuesto a pagar S/. 85,854.00 ==========

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A Informativo Vera Paredes

IMPUESTO A LA RENTA

¿EN UN PRÉSTAMO ENTRE PARTES VINCULADAS SE APLICA IN-TERES PRESUNTO?

La empresa Corporación Lima SA realizó un préstamo a su vin-culada Corporación Internacional SA empresa domiciliada (ver detalle adjunto) operación que por acuerdo de partes se pactó sin intereses.

Detalle Importe Forma de pago

Plazo Intereses

Mutuo de dinero

70,000.00 Cuotas trimen-suales

12 me-ses

no apli-cable

Nos pidenDeterminar el préstamo entre partes vinculadas se encuentra su-jeta a la aplicación de intereses presuntos.

SoluciónEl préstamo es una operación financiera de prestación única y contraprestación múltiple. En ella, una parte (llamada prestamis-ta) entrega una cantidad de dinero a otra (llamada prestatario) que lo recibe y se compromete a devolver el capital prestado en el (los) vencimiento(s) pactado(s) y usualmente a pagar unos inter-eses (precio por el uso del capital prestado) en los vencimientos

señalados en el contrato.La operación de amortización consiste en distribuir con periodi-cidad la devolución del principal, junto con los intereses que se vayan devengando a lo largo de la vida del préstamo. Los pagos periódicos que realiza el prestatario tienen la finalidad de reem-bolsar, extinguir o amortizar el capital inicial. Esto justifica el nom-bre de operación de amortización que suele asignarse a estos pagos.

El Artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, natu-raleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.

Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último se-mestre calendario del año anterior.

Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor. Considerándose in-

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Casos Prácticos

C.P.C Susana Poma ArroyoContador Público Colegiado Especialización en Política Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

Retención del Impuesto a la Renta de 2ª Categoría - Dividendos

Renta 2ª Categoría – Dividendos S/. 28,000.00 Impuesto a la Renta (4.1% x 28,000.00) S/. 1,148.00

En el mes de diciembre, se tiene el pago de S/. 1,148.00 por con-cepto de dividendos. Este pago tiene carácter definitivo.

b. Determinación del valor de mercado de la remuneración del Gerente de Ventas (Hijo del socio)

Primera Regla; La remuneración referente es la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen funciones similares al pariente del hijo del socio. En el presente caso no hay alguien que realice una función similar.

Segunda regla, La remuneración referente es la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. Para este caso es el sueldo del Gerente Financiero.

Remuneración del hijo del socio: 25,000.00 x 14 S/. 350,000.00 Remuneración Referente: 14,000.00 x 14 S/. 196,000.00

Exceso no deducible para las empresas pagadora de renta, para el socio; dividendo gravado con el 4.1% S/. 196,000.00

Rentas de 5ª Categoría: Renta Bruta de 5ª Categoría S/. 196,000.00 Deducción 7 UIT (7 x 3,600) S/. 25,900.00

Renta Neta S/. 170,100.00 ==========

Cálculo del Impuesto: Hasta 27 UIT (99,900 x 15%) S/. 14,985.00 De 27 UIT (70,200 x 21%) S/. 14,742.00

Impuesto a pagar por Renta de 5ª Categoría S/. 29,727.00 ==========Impuesto a cargo del Socio Remuneración total S/. 350,000.00 Remuneración referente S/. 196,000.00 Monto gravado con el dividendo S/. 154,000.00

Impuesto a pagar por dividendo (154,000.00 X 4.1%) S/. 6,314.00(*)

(*) Este monto deberá ser pagado directamente por el socio (Pa-dre del Gerente de Ventas), no procede retención por parte de la empresa pagadora de la renta. Finalmente cabe señalar que el exceso sobre el valor de merca-do de las remuneraciones será considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el cálculo de los aportes y contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) así como sus beneficios sociales (CTS) deberá realizarse sobre la remunera-ción real que ha sido percibida.



terés a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.

De acuerdo a la norma citada estas disposiciones serán de apli-cación en aquellos casos en los que no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo. De verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del Artículo 32º de la Ley.

Dicho artículo establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del citado impuesto, será el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

Además, cita en su numeral 4 que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 32°-A de la Ley bajo comentario.

Así el citado Artículo 32°-A establece las disposiciones relativas a la aplicación de las normas de precios de transferencia a las Transacciones señaladas en la norma, entre ellas el préstamo en-tre partes vinculadas.

Por otro lado, es importante precisar que el numeral 3) del in-ciso a) del Artículo 108° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que las normas de Precios de Transferencia se aplicarán, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a título oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesión gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del Artículo 28° de dicha Ley.

Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presunción de intereses prevista en el Artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre Precios de Transferencia contem-pladas en el numeral 4 del Artículo 32° y en el Artículo 32°-A de dicho norma a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al criterio es-tablecido en el Informe N° 090-2006-SUNAT/2B0000, los servi-cios a los que se refiere el primer párrafo del Artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entre ellos la prestación de ser-vicios, comprenden tanto a aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados a título gratuito, los cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.

En tal sentido, tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, de-ben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el Artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones, fun-damento que se encuentra fundamentado en el Informe N° 119-2008-SUNAT/2B0000.

Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:

Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas dom-iciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de Precios de Transferencia reguladas por el Artículo 32º-

A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones, fundamento que se encuentra sustentado en el Informe Nº 119-2008-SUNAT/2B0000.

CAMBIO DE RÉGIMEN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL

Los señores Arturo Liu Chunga y la Sra Anabel Roque de Liu con-forman una Sociedad Conyugal bajo el Régimen Patrimonial de Gananciales, siendo los bienes inmuebles de la sociedad los si-guientes:

Detalle Valor del bien1 Inmueble ubicado en

San BorjaUS$ 189,000.00

1 Inmueble ubicado enChaclacayo

US$ 230,000.00

1 Inmueble ubicado enJesús María

US$ 190,000.00

1 Inmueble ubicado enMiraflores

US$ 290,000.00

Total US$ 899,000.00

Actualmente se producirá entre los cónyuges la partición de los derechos de propiedad sobre bienes inmuebles, como conse-cuencia del cambio de Régimen Patrimonial de Sociedad de Ga-nanciales a Régimen Patrimonial de Separación de Patrimonios.

Nos piden:Determinar si con la operación descrita se produce una trans-ferencia gravada como ganancia de capital en los términos del Artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta (por el cual con-stituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital).

Solución

Aspecto Legal -TributarioEl Artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que con-stituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

De otro lado, el Artículo 84°-A de la citada norma establece que en los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del (6,25%) sobre el im-porte que resulte de deducir el (20%) de la Renta Bruta. Por su parte, el Artículo 5° de la citada Ley dispone que se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Ahora bien, para determinar si se produce una transferencia gra-vada como ganancia de capital, al efectuarse entre los cónyuges la división de los gananciales conformados por inmuebles, como consecuencia del cambio de régimen patrimonial de sociedad de gananciales a régimen patrimonial de separación de patrimonios, debe establecerse si constituye enajenación de inmuebles o dere-chos sobre los mismos, para efectos del Impuesto a la Renta.

Al respecto, el Artículo 301° del Código Civil establece que en el Régimen de Sociedad de Gananciales puede haber bienes pro-pios de cada cónyuge y bienes de la sociedad. El Artículo 313° del mismo Código dispone que corresponde a ambos cónyuges la administración del patrimonio social. Sin embargo, cualquiera de ellos puede facultar al otro para que asuma exclusivamente dicha administración respecto de todos o de algunos de los bienes.

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Así también, el Artículo 319° del Código Civil dispone que para las relaciones entre los cónyuges se considera que el fenecimiento de la Sociedad de Gananciales se produce, entre otros, en la fecha de la escritura pública, cuando la separación de bienes se esta-blece de común acuerdo; y que respecto a terceros, el Régimen de Sociedad de Gananciales se considera fenecido en la fecha de la inscripción correspondiente en el registro personal y fenecida la sociedad de gananciales, se procede de inmediato a la formación del inventario valorizado de todos los bienes. (Artículo 320º). Así, una vez realizado el inventario, se pagan las obligaciones sociales y las cargas y después se reintegra a cada cónyuge los bienes pro-pios que quedaren (Artículo 322°); considerándose gananciales los bienes remanentes después de efectuados los actos ya señala-dos, los mismos que se dividen por mitad entre ambos cónyuges o sus respectivos herederos (Artículo 323°). Como podemos observar, en el Régimen de Sociedad de Ganan-ciales coexisten tres patrimonios totalmente diferentes: a) el pat-rimonio del cónyuge; b) el patrimonio de la cónyuge; y, c) el pat-rimonio social. Este último constituye un patrimonio autónomo, que sin constituirse en persona jurídica es distinto de los sujetos que lo integran, el cual pertenece a la sociedad conyugal como tal, e implica que ambos cónyuges conjuntamente tienen la titulari-dad del mismo.

Por lo tanto, al producirse la división de los gananciales conforma-dos por inmuebles, como consecuencia del cambio de régimen patrimonial de sociedad de gananciales a régimen patrimonial de separación de patrimonios, la participación de los cónyuges que hasta entonces es respecto de la masa ganancial en cuanto pat-rimonio autónomo, cuando concluyan las operaciones liquidato-rias, cede su lugar a las titularidades singulares y concretas que a cada uno de ellos se le adjudiquen.

No obstante, dado que el referido patrimonio social carece de personería jurídica, no es posible que al producirse la división de los gananciales bajo análisis, como consecuencia del cambio de régimen, se configure una enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, en los términos del Artículo 2° y 84°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto, además, los titulares de dicho patrimonio son ambos cónyuges los cuales, precisamente, son quienes se adjudicarán tales inmuebles.

Cabe indicar que la opción establecida en favor de los cónyuges de declarar y pagar el Impuesto como Sociedad Conyugal, no implica que cuando se produzca el cambio de Régimen Patrimonial por ende la declaración y pago se efectúe a partir de entonces inde-pendientemente por cada cónyuge, respecto de la adjudicación de bienes resultantes de la división de los bienes gananciales.

En efecto, la aludida opción es únicamente para efecto de la de-claración y pago del Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal, y no otorga al patrimonio social capacidad tributaria distinta a la de los cónyuges, tan es así que al ejercerse dicha opción las rentas comunes se imputan al cónyuge que ejerce la representación de la sociedad conyugal, el cual, adicionalmente incluirá sus propias rentas, no requiriéndose por tanto que se genere un número de RUC exclusivo para la sociedad conyugal como tal, pues se em-pleará para efecto de la declaración y pago del Impuesto el mismo RUC del representante de la sociedad conyugal. Como puede apreciarse, no puede sostenerse que la división de los gananciales es el resultado de una cesión de derechos sobre los bienes que no se adjudican a uno de los cónyuges, a cambio del derecho que se le cede en los que se le adjudiquen, por cu-anto la titularidad singular y concreta que a cada uno de los cón-yuges se le adjudican provienen directamente de la liquidación del patrimonio social. En consecuencia, al producirse la división de los gananciales con-formados por inmuebles de acuerdo al Artículo 323° del Código

Civil, como consecuencia del cambio de Régimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales a Régimen Patrimonial de separación de patrimonios, no se produce una enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos generadora de ganancias de capital a que se refieren los Artículos 2° y 84°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, fundamento que se encuentra sustentado en el Informe Nº 134-2006-SUNAT/2B0000.


En relación a la consulta efectuada, La adjudicación de inmue-bles a los cónyuges al producirse la división de los gananciales de acuerdo al artículo 323° del Código Civil, como consecuencia del cambio de Régimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales a Régimen Patrimonial de separación de patrimonios, no genera ganancia de capital según los Artículos 2° y 84°-A de la Ley del Im-puesto a la Renta. Por lo que una vez producida la liquidación de los bienes inmuebles, los mismos se adjudicarán en partes iguales como sigue:

• Sr. Arturo Liu Chunga

Detalle Valor del bien en Sociedad de Ganan-ciales

Valor del bien en Separación de Pa-trimonio

1 Inmueble ubicadoen San Borja

US$ 189,000.00 US$ 94,500.00

1 Inmueble ubicadoen Chaclacayo

US$ 230,000.00 US$ 115,000.00

1 Inmueble ubicadoen Jesus Maria

US$ 190,000.00 US$ 95,000.00

1 Inmueble ubicadoen Miraflores

US$ 290,000.00 US$ 145,000.00

Total US$ 899,000.00 US$ 449,500.00

• Sra. Anabel Roque de Liu

Detalle Valor del bien en Sociedad de Ganan-ciales

Valor del bien en Separación de Pa-trimonio

1 Inmueble ubicadoen San Borja

US$ 189,000.00 US$ 94,500.00

1 Inmueble ubicadoen Chaclacayo

US$ 230,000.00 US$ 115,000.00

1 Inmueble ubicadoen Jesus Maria

US$ 190,000.00 US$ 95,000.00

1 Inmueble ubicadoen Miraflores

US$ 290,000.00 US$ 145,000.00

Total US$ 899,000.00 US$ 449,500.00

CÓDIGO TRIBUTARIO

¿RETIRAR EL LETRERO DE CIERRE DE LOCAL COLOCADO POR LA SUNAT CONSTITUYE INFRACCION?

La empresa Servicios Integrales SA incurrió en infracción por no otorgar Comprobantes de Pago en forma reiterativa motivo por el cual la SUNAT le comunica que será sujeto de la sanción de cierre de local por 3 días cuyas fechas serán 4,5 y 6 de Diciembre de 2013. Así llegada la fecha señalada, la SUNAT procede a realizar el cierre del establecimiento y a colocar el letrero que detalla el motivo de tal sanción.Ante este hecho la empresa decide acatar la orden del cierre del local, mas no el cartel, es decir procede a retirar el mismo antes



del plazo previsto (el día 5 de diciembre), toda vez que le origina publicidad negativa.Como dato adicional tenemos que con fecha 7 a horas 8:30 AM el Fedatario Fiscalizador se apersona al establecimiento de la em-presa y al observar el hecho ocurrido comunica a la empresa que dicha acción constituye una infracción, siendo notificado con di-cha infracción a los 2 días.

Nos pidenDeterminar cuál es la infracción cometida y la correspondiente sanción. Solución:El numeral 17 del Artículo 62° del Código Tributario, establece que la SUNAT dentro de su facultad de fiscalización, colocará sel-los, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones (como por ejemplo el cierre del establecimiento por no entregar Com-probantes de Pago) o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.Por su parte el Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 144-2004/SUNAT - Disposiciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la Ejecución o Apli-cación de Sanciones o en ejercicio de las funciones de la Adminis-tración Tributaria – señala que cuando se proceda a la ejecución de la sanción de cierre, se deberá tener en cuenta, entre otros lo siguiente:• El Fedatario Fiscalizador se apersonará al establecimiento

donde se cometió o se detectó la infracción o en su defecto al domicilio fiscal del deudor tributario infractor, según sea el caso, de conformidad con lo establecido en el Artículo 183° del Código Tributario, a efectos de la colocación en un lugar visible de los sellos y/o carteles oficiales, según corresponda.

• Colocado el sello y/o cartel oficial, el Fedatario Fiscalizador procederá a emitir la "Constancia de Cierre y/o Colocación de Sellos y/o Carteles Oficiales" correspondiente, donde se hará constar el cierre efectuado.

• Al día siguiente de cumplido el plazo establecido para la sanción de cierre, el Fedatario Fiscalizador se apersonará al establec-imiento u oficina del deudor tributario infractor a fin de retirar los sellos y/o carteles oficiales colocados con motivo de la apli-cación de la sanción. Para tal efecto, dejará constancia de dicho acto en el documento respectivo.

• El deudor tributario infractor podrá realizar el retiro de dichos

sellos y/o carteles oficiales, sólo en el caso en que siendo las doce (12) horas del día siguiente a aquél en que se cumple el plazo establecido para la sanción de cierre, el Fedatario Fiscali-zador no se hubiera apersonado para realizar dicha diligencia.

• El retiro de los sellos y/o carteles oficiales que se efectúe antes de la hora señalada en el segundo párrafo del inciso b) o el no exhibir, ocultar o destruir los mismos, implicará la comisión de la infracción tipificada en el numeral 10 del Artículo 177° del Código Tributario. La SUNAT podrá colocar nuevos sellos y/o carteles oficiales, hasta por la culminación del plazo estableci-do para la sanción de cierre, cuando se detecte la no exhibición o retiro, ocultamiento, destrucción antes del plazo señalado, dejando constancia en el Acta respectiva, sin perjuicio de apli-car la sanción que corresponda.

Finalmente, respecto a la infracción, debemos manifestar que efectivamente el Código Tributario (Artículo 177º) contiene las infracciones relacionadas con la obligación de permitir el con-trol de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 10) aquella correspondiente a “No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria” aplicable en el caso de la obligación de mantener los carteles de cierre colocados por la SUNAT en el establecimiento que cometió la infracción.Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General) del Libro Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción establecida.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RE-LACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE

ELLA

Artículo 177°

Sanción

No exhibir, ocultar o destruir se-llos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administra-ción Tributaria

Numeral 10

50% de la UIT

Así también, es de señalar que el Régimen de Gradualidad apli-cable a las Infracciones del Código Tributario, señala a través de su Anexo II el criterio de Gradualidad establecido para las infrac-ciones del Artículo 177º del Código Tributario.

ART.177º

DEL C.T.

DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2) (porcentaje de la multa estableci-da en las tablas)

SUBSANACIÓNVOLUNTARIA

Si se subsana la infrac-ción antes de que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infrac-tor que ha incurrido en infracción

SUBSANACIÓNINDUCIDA

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efec-to, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fis-calización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción

Sin Conpago pago (2)

Sin Con pago pago (2)

Num. 10

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distri-buidos por la Administración Tributaria.

Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficia-les, señales y demás medios utilizados o disribui-dos por la SUNAT.Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.

No aplicable 50% 80%

ANEXO II: INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA



Nos consultan

IMPUESTO A LA RENTA

¿UNA EMPRESA DE SERVICIOS DEBE LLEVAR REGISTRO DE INVENTARIOS?

La empresa User S.A.C nos indica que sus ingresos por el ejercicio gravable 2013 ascienden a 2,000, 0000.00, Y quiere saber si se encuentra obligada a llevar inventario permanente en unidades físicas a pesar de ser una em-presa de servicios.

Respuesta:El artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los preceptores de renta de tercera categoría que superen las 150 UIT (S/. 547,500) deberán llevar conta-bilidad completa. A su vez, el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que, están obligados a llevar el Registro de Costos y Registro de Inventario Perma-nente Valorizado aquellos contribuyentes, empresas o so-ciedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT (5,475,000.00). Por su parte, el inciso b) del artículo 35º del citado Regla-mento, establece que si los ingresos brutos anuales duran-te el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT (S/. 1,825,000.00) y menores o iguales a 1500 UIT (S/.5,475,000.00) del ejercicio en curso, solo deberán de llevar un Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Físicas. Cabe precisar que el Registro de Inventarios Permanente en Unidades Físicas tiene como fin el control de los ingresos y egresos de las existencias. Sin embargo, en el caso materia de consulta, la duda surge cuando empresas que brindan servicios, estando dentro del rango para estar obligado a tener este libro, por su giro de negocios, algunos no tienen existencias. Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en la RTF Nº 8893-1-2010 que expresa: “(…) la Administración le solicitó que exhibiera su Registro de Inventario Permanente en Uni-dades Físicas por dicho ejercicio, y que si bien en respuesta la recurrente le informó que su empresa no adquiría exis-tencias en propiedad pues solo prestaba servicios de terce-rización, ello no la eximía de llevar dicho registro dado que cuando sólo prestaba servicios estaba obligada a cumplir con dicho deber formal en aplicación del inciso b) del artí-

culo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (…) y al no haber cumplido con tal deber formal incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario”. El Tribunal Fiscal concluye que, el generador de tercera ca-tegoría, basta con que esté dentro de los alcances del inci-so b) del artículo 35º del Reglamento de la Ley de Renta, para que esté obligado a llevar el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Físicas y de sobrepasar el monto indicado, estaría obligado a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado. A su vez, debe indicarse que el incumplimiento de llevar los libros, está tipificado en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario: omitir llevar libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos (…). Por lo tanto, la empresa User S.A.C, al tener un ingreso ma-yor a 500 UIT deberá llevar el libro de inventario permanen-te de unidades físicas.

Base legal:- Artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.- Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta. - Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8893-1-2010.

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRÉSTA-MOS A LOS ACCIONISTAS?

La empresa La Poderosa S.A ha solicitado un préstamo a su accionista, el cual tiene el 70% de acciones en la em-presa. En dicho préstamo se han pactado los respectivos intereses, en razón de ello nos consultan, ¿cuál sería el tratamiento tributario en dicha operación?

Respuesta:En principio, de conformidad con lo regulado en la Ley del Impuesto a la Renta, los intereses obtenidos por una perso-na natural sin negocio como consecuencia del contrato de mutuo celebrado con la empresa, calificarán como rentas de segunda categoría. De acuerdo a lo regulado en el artículo 72º de la referida ley, la tasa efectiva del Impuesto es 5%.Toda vez que la empresa es quien efectuará el pago del in-terés pactado, ésta calificará como agente de retención para efectos del Impuesto a la Renta, por ende, se encontrará obligada a efectuar la retención definitiva del impuesto al

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En atención a la consulta efectuada, existe la infracción estipulada en el Numeral 10 del Artículo 177º del Código Tributario, cuya sanción asciende al 50% de la UIT, para los contribuyentes de Rentas de Tercera Categoría, de acuerdo a la Tabla de Sanciones I del citado Código, cuya multa aplicable será:

Cálculo de la multa: No exhibir o destruir los carteles por cierre de establecimiento

S/.UIT Ejercicio 2013: 3,700.00

Base de multa: 3,700.00 (3)

Multa 50% de S/. 3,700.00: 1,850.00

Gradualidad:S/. 1,850 - 80% (4) 370.00

El importe de la multa por No exhibir, ocultar o destruir los carte-les colocados por la SUNAT como consecuencia del cierre del es-tablecimiento ocasionado por el comiso de infracciones, asciende a S/. 370.00, más los intereses estipulados en el Código Tributario, en la medida que se subsane la infracción dentro del plazo esta-blecidos por la SUNAT.

(1) De acuerdo al numeral 13.7 del Artículo 13º de la citada Resolución ( del Régimen de Gradualidad) se entiende por subsanación, la regularización de la obligación in-cumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria o inducida.(2) De acuerdo al numeral 13.5 del Artículo 13º de la citada Resolución (del Régi-men de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según cada anexo, más los intereses generados hasta la fecha de la cancelación.(3) La multa se aplicará en relación a la UIT vigente en la fecha de la comisión de la infracción, es decir la UIT del ejercicio 2013.(4) Porcentaje de Gradualidad aplicable en el caso de subsanación inducida, realizada dentro del plazo otorgado por la SUNAT.



momento del pago, el cual deberá ser abonado a Sunat den-tro de los plazos previstos para las obligaciones de carácter mensual según el cronograma tributario establecido, ello en virtud a lo previsto en el inciso a) y tercer párrafo del artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta. Sólo los intereses devengados podrán ser usados como gas-to deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, pero como al ser accionista de la empresa es considerado parte vinculada de ésta, sólo podrán deducirse los intereses que no excedan, el resultante de aplicar un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente registrado al cierre del ejercicio anterior. Es necesario precisar que la factura debe ser emitida por la persona natural que ha efectuado el préstamo respecto de los intereses, en la fecha de vencimiento de los plazos fijados o convenidos para el pago por el servicio de financia-miento, de conformidad con lo establecido en el numeral 5, inciso c) del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este caso, si la fecha convenida para el pago según contrato del mutuo (préstamo) vencía el 01 de diciembre, esa debe ser la fecha de facturación. Si la empresa omite efectuar la retención del impuesto res-pecto al interés pagado, habrá incurrido en la infracción pre-vista en el artículo 177º numeral 13 del Código Tributario, por no retener el referido impuesto dentro de los plazos establecidos. La sanción a aplicar es de una multa corres-pondiente al 50% del tributo no retenido dentro del plazo establecido.

Base Legal:- Inciso a) del artículo 24º de la Ley del Impuesto a la Renta.- Artículo 72º de la Ley del Impuesto a la Renta.- Inciso a) y tercer párrafo del artículo 71º de la Ley del Im-

puesto a la Renta.- literal a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. - Numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento.- Numeral 5, inciso c) del artículo 5º del Reglamento de Com-

probantes de Pago.

¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENTREGA DE OBSEQUIOS A CLIENTES POR MOTIVO DE NAVIDAD?

Un suscriptor nos consulta cual sería el tratamiento tri-butario respecto a la entrega de obsequios tales como agendas, vinos y panetones a sus clientes.

Respuesta:Al respecto, debe señalarse que los gastos incurridos por ob-sequios a clientes por fiestas navideñas, son considerados gastos de representación, por lo que en virtud del inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 unidades impositivas tributarias.

Para tal efecto, el inciso m) del artículo 21° del Reglamento de la citada Ley, considera gastos de representación a los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos y los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

Asimismo, el mencionado artículo señala que para efecto del límite a la deducción por gastos de representación pro-pios del giro del negocio, se considerará los ingresos bru-tos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y

demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.Por otro lado, según la norma antes citada, la deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida en que aquéllos se encuen-tren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siem-pre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.

Respecto al crédito fiscalSegún lo previsto el artículo 18° de la Ley del Impuesto Ge-neral a las Ventas otorgan derecho a crédito fiscal las ad-quisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legisla-ción del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento; b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.”Por su parte, el Reglamento de la Ley del IGV, el artículo 6 numeral 10 señala que os gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calenda-rio hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.

En tal sentido, no podrá utilizarse el crédito fiscal por gastos de representación que exceda los límites referidos, al tener su origen en adquisiciones que no deducibles para fines tri-butarios.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DETRACCIONES

¿ SE DEBE EFECTUAR LA DETRACCIÓN POR EL IMPORTE TO-TAL DE UNA OPERACIÓN REALIZADA EL MISMO DÍA CON EL MISMO PROVEEDOR, SI EL IMPORTE DE CADA PEDIDO NO SUPERA EL IMPORTE MÍNIMO ESTABLECIDO POR LA NOR-MA, PERO LA SUMA DE AMBAS FACTURAS SI SUPERAN DI-CHO IMPORTE?

La empresa Minos S.A.C, una importante compañía de venta de azúcar, nos indica que su empresa ha recibido un pedido de bienes con fecha 22 de diciembre de 2012 a las 10:00 a.m., Los cuales no superan la ½ para efectuar la detracción; sin embargo, ese mismo día a las 12:00 p.m. Ha recibido un pedido de la misma empresa, nueva-mente por un monto menor a la ½ UIT. En tal sentido, nos consulta si debe o no efectuar la detracción por el impor-te total de la venta durante el día con dicho comprador.

Respuesta:Respecto a la consulta planteada sobre las detracciones en la venta de azúcar, se debe indicar que el Sistema de Detrac-ciones se aplica en cada operación, la cual puede tener por su naturaleza, entregas parciales, más de un comprobante, hecho que no significa operaciones distintas.Así lo indica el Artículo 4° Resolución de Superintenden-cia 183-2004/Sunat que en cuanto al monto del depósito correspondiente a la detracción del Anexo I, en donde se encuentra ubicado el bien materia de venta, señala que el monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 1, sobre el importe de la operación.



sobre el importe total de la operación, aun cuando sólo se haya efectuado un pago parcial al proveedor. Tal como se aprecia en el siguiente detalle:

Tipos de pago Aplicación de la detracciónPago al Contado Sobre el importe totalPago en Cuotas Sobre el importe total de

la operación y no sobre el pago de la primera cuota.

Asimismo, respecto al uso del crédito fiscal tenemos que la primera disposición final del Decreto Legislativo N° 940 señala que en las operaciones sujetas al Sistema, los ad-quirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes enc-arguen la construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en el que se haya anotado en el Registro de Compras de acuerdo a las nor-mas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por la Sunat de conformidad con el artículo 7°. En caso contrario el dere-cho se ejercerá a partir del periodo en el que se acredita el depósito.

Continúa el citado artículo precisando que lo señalado en el párrafo anterior es aplicable sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.

Asimismo, el artículo 7° del Decreto Legislativo antes men-cionado, refiere que el depósito deberá efectuarse en su integridad en cualquiera de los siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las características de los sectores económicos, bienes o servi-cios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema:b) En el caso de la prestación de servicios: (…) b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que señale la SUNAT.

En ese sentido, los obligados a efectuar la detracción podrán ejercer el derecho al crédito fiscal en el periodo en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depósito se haya efectuado en el mo-mento en el momento del pago, caso contrario, dicho dere-cho se ejercerá a partir del periodo en que se acredite la totalidad del depósito.

En función a ello, en el caso planteado se realizó un pago parcial en noviembre de 2013, por lo cual el momento para realizar el depósito de la detracción es hasta la fecha del pago parcial debiéndose calcular la detracción sobre el importe total. En ese sentido, en caso de no efectuarse el depósito de la detracción en el plazo establecido, la empresa no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal en el período noviembre ni en todo ni en parte, debiendo hacerlo en el periodo que cumpla con efectuar el depósito por el total de la detracción, esto es, en el periodo diciembre 2013.

Momentos Meses Toma el crédito FiscalPrimer depósito Noviembre NoSegundo Depósi-to

Diciembre Si puede tomar el im-porte total del crédito porque ya hizo el pago total de la detracción.

Por su parte, artículo 1° de la mencionada Resolución preci-sa que se entiende por Importe de la Operación Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de cons-trucción o valor de venta del inmueble determinado de con-formidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho im-puesto, más el IGV de corresponder.

En dicho contexto, la Administración Tributaria puede presu-mir como también puede hacerlo el mismo proveedor, que simplemente se trata de un incremento del primer pedido, por lo tanto indicará que debió hacerse el pago de la de-tracción al haber superado el mínimo monto señalado en la norma.

No obstante, si bien el depósito de detracción puede ser por varias operaciones, debe existir el sustento adecuado que signifique para la Administración la veracidad de que se die-ron operaciones distintas. Siendo así, el contribuyente pue-de demostrar mediante un contrato o por órdenes de com-pra que realizo un primer pedido, el cual determina cierto importe y cantidad de ítems y posteriormente por necesidad de mercado o producción decide realizar otro pedido con orden de compra distinta. De no contar con dicha documen-tación, la Administración Tributaria, le solicitará el pago de la detracción por el total correspondiente a la suma de ambas operaciones realizadas con el mismo proveedor.

Base Legal:- Artículo 1° y 4° Resolución de Superintendencia 183-2004/

Sunat

¿CUÁNDO PUEDO UTILIZAR EL CRÉDITO FISCAL, SI HE REA-LIZADO PAGOS PARCIALES RESPECTO A LA DETRACCIÓN DE UN MISMO SERVICIO, EN DOS PERIODOS TRIBUTARIOS DI-FERENTES?

La empresa Datos S.A nos señala que con motivo de un contrato de arrendamiento que celebró con la empresa La Alquiladora S.A.C por toldos y sillas para un evento realizado por el aniversario de la empresa, el arrenda-dor, le indicó que podría hacerle el pago en dos partes, esto es, en noviembre y diciembre. Es así, que nos señala que aplicó el porcentaje correspondiente de detracción sobre el primer pago parcial realizado en noviembre y volvió a aplicar el mismo porcentaje sobre el pago par-cial realizado en diciembre. En tal sentido nos consulta ¿cuándo puede utilizar el crédito fiscal, en noviembre o diciembre?

Respuesta:Al respecto, se indica que el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia 183-2004/Sunat sobre el importe de la operación indica textualmente que: “Tratándose de opera-ciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o va-lor de venta del inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.”

Por su parte, el artículo 14 del mencionado dispositivo le-gal, señala que el monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los contratos de construcción y para cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de la operación.En dicho contexto legal, se puede afirmar que el depósito de la detracción, a cargo del sujeto obligado, se deberá efectuar

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Asimismo, deberá tener que por no haber acreditado el pago total del depósito en los plazos establecidos se incur-rirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 12.2 del Decreto Legislativo N° 940.

Base Legal:- Artículo 1° y 14° de la Resolución de Superintendencia

183-2004/Sunat. - Artículo 7° y Primera disposición final del Decreto Legisla-

tivo N° 940.

COMPROBANTES DE PAGO

¿En el caso de ferias temporales, debo solicitar una nueva serie de comprobantes de pago, o es posible que utilice los comprobantes de pago con la serie asignada a mi domicilio fiscal?

La empresa El Sol de Oro S.A, la cual se encuentra en el Ré-gimen Especial de Renta, nos indica que está participando en una feria por motivo de la campaña navideña en el Mall Hockey, en donde realiza ventas de diversos artículos deco-rativos. Al respecto, nos consulta si debe solicitar un nuevo número de serie de comprobantes de pago para este nuevo punto de emisión a pesar de que estará solo dos semanas.

Respuesta:Al respecto, el inciso 2 del artículo 13° del Reglamento de

Comprobantes de Pago, señala que se autoriza el uso tem-poral de una serie asignada a un punto de emisión, cuando se traten de ferias temporales.

En tal sentido la empresa El Sol S.A al participar en una feria por motivo de la campaña navideña, puede utilizar tempo-ralmente sus comprobantes de pago correspondientes a una determinada serie asignada a su domicilio fiscal, para lo cual debe consignar mediante cualquier mecanismo (por ejem-plo, mediante un sello) y de manera legible los datos de la di-rección temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto.

Si sus comprobantes de pago no tienen el sello donde in-dique la dirección de la feria, incurrirá en la infracción tipifi-cada en el artículo 174° inciso 2 del Código Tributario, la cual según la tabla II del Libro Cuarto del Código Tributario, es sancionada con el 25% de la UIT o cierre, en este caso al ser la primera oportunidad se le sanciona sólo con una multa de 12% UIT. empero, si usted presenta una acta de recono-cimiento, no se le aplicará ninguna sanción. A partir de la se-gunda oportunidad, se sanciona con un cierre de 2 días. En la tercera oportunidad con 4 días, y en la cuarta oportunidad a más con 10 días.

Base Legal:

- Art. 13° de la Resolución de Superintendencia 007-99/Sunat

Actualidad

TUO DE LA LEY DEL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTI-VO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL

Dispositivo legal: D.S. 013-2013-PRODUCE. Fecha de Publicación: 28.12.2013Mediante el D.S. 013-2013-PRODUCE, publicado el 28.12.2013, se integra lo dispuesto por la Ley 28015, el Decreto Legislativo

1086 y las Leyes 29034, 29566,29903 y 30056 publicadas en re-lación a la Micro y Pequeña Empresa, diseñándose un nuevo Régimen Tributario aplicable a las Mype, con el fin de facilitar la tributación de las MYPE y permitir que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la formalidad.

A continuación se detallan dichos cambios:

TUO DE LA LEY DEL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL

INFRACCIONES Y SANCIONES DE CÓDIGO TRIBUTARIO:Para la Microempresa: Excepción de SancionesDurante 3 ejercicios contados desde su inscripción en el REMYPE administrado por la SUNAT esta no aplicara las sanciones correspon-dientes a las infracciones previstas en los numerales 1,3,5 y 7 del artículo 176 y el numeral 9 del artículo 174 del Código Tributario, cometidas a partir de su inscripción siempre que la microempresa cumpla con subsanar la infracción de corresponder dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicación que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicación del régimen de gradualidad que corres-ponde a dichas infracciones. Sin embargo lo dicho no exime del pago de las obligaciones tributarias.Detalle de InfraccionesArticulo 174

- Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como com-probantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.

Numeral 9

Articulo 176

- No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Numeral 1

- Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. Numeral 3- Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. Numeral 5- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.

Numeral 7

GASTOS DE CAPACITACIÓN: Aquellas generadoras de Renta de Tercera Categoría que se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen derecho a un crédito tributario equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajado-res del ejercicio en el que devenguen dichos gastos.Los programas de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal, que repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.



Asimismo deben estar comprendidas dentro de la relación de capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios de Produc-ción, Economía en coordinación con de Trabajo. Dichos programas están sujetos a la certificación por parte de la entidad del estado que establezca el reglamento.Requisitos:• Las empresas deben desarrollar las actividades económicas comprendidas en la sección D de las CIIU Revisión 3,0 que se establezca.• La capacitación debe ser prestada por personas jurídicas y estar dirigidas a los trabajadores que se encuentren en planilla, es decir

declarados en la Planilla Electrónica.• La capacitación no debe otorgar grado académico.• La capacitación debe realizarse en el país y su duración será establecida por Decreto Supremo.• Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejercicio que se devenguen.• Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información que requiera en la forma, plazos y condiciones que establezca respecto del

ejercicio en que se aplica el beneficio tributario.• Dicho crédito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitación, y no genera saldo a favor del

contribuyente ni puede arrastrase a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolución, ni puede transferirse a terceros.• Para la determinación del crédito tributario no se consideran los gastos de transporte y viáticos que se otorguen a los trabajadores.• El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito no puede deducirse como gasto.• El beneficio tiene una vigencia de 3 ejercicios a partir del 2014.

FACTURA ELECTRÓNICADesde su inscripción en el régimen especial las micro y pequeñas empresas que se acojan a la factura electrónica pueden realizar el pago mensual de sus obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento especial que se establezca.Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo mecanismo en tanto se acoja a la factura electrónica.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLESAsimismo, se recuerda que el artículo 65 de la ley del impuesto a la renta ha sufrido modificaciones en sus dos primeros párrafos. Ahora precisa que: Los perceptores de renta de tercera categoría cuyos ingresos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo el Registro de Compras, Registro de Ventas y el libro Diario Simplificado. Quienes tengan ingresos anuales entre 150 UIT y 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables conforme lo disponga la SUNAT. Aquellos perceptores que superen las 1700 UIT como ingresos anuales deberán llevar contabilidad completa.La modificatoria del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (artículo 20 de la Ley N° 300056) entrara en vigencia a partir del 01 de enero del 2014, por cuanto el Impuesto a la Renta es de periodicidad anual”.Asimismo, mediante Resolución de Superintendencia N° 226-2013/SUNAT, (publicado el 23-7-2013), se modificó la Resolución de Su-perintendencia N° 234-2006/SUNAT, referida a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, donde se complementa lo dispuesto por la Ley 30056 que modificó el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, los contribuyentes deberán llevar los siguientes libros y registros contables conforme a sus ingresos:Desde 150 UIT a 500 UIT: Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos.Desde 500 UIT a 1700 UIT: Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas e Ingresos y el Libro de Inventarios y Balance.De 1700 UIT a más (contabilidad completa): Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas e Ingresos, Libro Caja y Bancos y Libro de Inventarios y Balances.Los siguientes libros y registros integran la contabilidad completa de la empresa, siempre que el deudor tributario se encuentre obli-gado a llevarlos:• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.• Registro de Activos Fijos.• Registro de Costos.• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.• Registro de Inventario Permanente Valorizado.Los contribuyentes que hasta el 2-7-2013 (fecha de publicación de la Ley N° 30056) llevaban contabilidad completa deberán continuar registrando en los libros de Inventarios y Balances, Diario y Mayor, la información mínima a que se refiere la R.S 234-2006/SUNAT (es decir, deberán seguir llevando los libros a los que estaban obligados) cumpliendo con la forma de llevado, formatos y tablas aprobadas hasta el cierre del ejercicio 2013, debiendo determinar en dicho cierre que libros y registros contables llevarán el siguiente ejercicio con-forme a estas últimas modificaciones. Por último, aquellas empresas que inicien actividades a partir del 24-7-2013 (fecha de publicación de la R.S 226-2013), deberán sujetarse a las nuevas disposiciones mencionadas teniendo en cuenta los nuevos límites.

SE INCREMENTA EL IMPORTE MÁXIMO PARA SER CONSIDE-RADO CONSUMIDOR FINAL EN RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

Dispositivo legal: Decreto Supremo N° 293-2013-EFFecha de Publicación: 01 de diciembre de 2013

Mediante Decreto Supremo N° 293-2013-EF publicado el 01 de diciembre de 2013, se han designado y excluido agentes de percepción del Régimen de Percepciones, del Impuesto General a las Ventas aplicables a las operaciones de venta y adquisición de combustibles. Además ha incrementado el importe máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor final en dicho régimen.

Como se recordará, la ley N° 29173 y normas modificatorias, la cual regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, aplicable a las operaciones de ventas gravadas con di-cho impuesto, en su numeral 12.1 del artículo 12° indicaba que se considera como consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente con las condiciones que el cliente sea una persona natural y que el importe de bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00), por comprobante

de pago.

En tal sentido, la norma modificatoria bajo comentario incremen-ta el importe máximo de adquisición a mil quinientos y 00/100 nuevos soles por comprobante de pago.

APRUEBA DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES- LEY N° 29972.

Dispositivo legal: Resolución de Superintendencia N° 360-2013Fecha de Publicación: 13 de diciembre de 2013.

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 360-2013, se ha dispuesto que el Registro de Socios de las Cooperativas Agrarias y otros integrantes sea llevado por las cooperativas agrarias con-forme a las disposiciones establecidas mediante la Resolución de Superintendencia N| 234-2006/Sunat referidas a los Libros y Re-gistros vinculados a asuntos tributarios.

La resolución modificatoria entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.



ESTABLECEN SUPUESTOS DE EXCEPCIÓN Y FLEXIBILIZACIÓN DE LOS INGRESOS COMO RECAUDACIÓN QUE CONTEMPLA EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIA, RE-QUISITOS Y PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR EL EXTORNO

Dispositivo legal: Resolución N° 375-2013/SunatFecha de publicación: 28 de diciembre de 2013Con fecha 28/12/2013, se ha publicado Resolución N° 375-2013/Sunat, mediante la cual se establecen los requisitos para que pro-ceda el extorno de la cuenta detracciones, así como el procedi-miento para realizar el mismo. Además, se establece los casos en los que habiendo incurrido el titular de la cuenta en alguna de las causales de ingreso como recaudación, no se efectuará el mismo o se ingresará un monto menor del total depositado en la cuenta. Asimismo, establece los requisitos y el procedimiento para que proceda el extorno en los supuestos mencionados en el numeral 9.4 del artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N.° 940.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE SUJE-TOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E IN-GRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRÓNICA Y QUE MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 286-2009/SUNAT Y LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°

066-2013/SUNAT

Dispositivo legal: Resolución N° 379-2013/SunatFecha de publicación: 29 de diciembre de 2013Con fecha 29/12/2013, mediante la Resolución referenciada se establece la obligación de llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrónica en el caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT, usán-dose como referencia la UIT vigente a julio de 2012 y se conside-rarán los montos declarados en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.Además se incorpora al SLE-PLE, a los sujetos designados por la SUNAT como Principales Contribuyentes a partir del 2.1.2013 y que aún no han sido incorporados por la SUNAT a dicho Sistema, los mismos que se encuentran incluidos en el anexo que se aprue-ba con la presente resolución de superintendencia.

REGULAN ASPECTOS RELATIVOS A LOS DOCUMENTOS QUE EMITIRÁN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS A SUS SOCIOS AL AMPARO DE LA LEY Nº 29972, LEY QUE PROMUEVE LA IN-CLUSIÓN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVÉS DE LAS COOPERATIVAS.

Dispositivo legal: Resolución de Superintendencia N° 362-2013/Sunat.Fecha de Publicación: 20 de diciembre de 2013

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 362-2013/ Sunat, se señala que la cooperativa agraria se encuentra obligada a emitir el comprobante de pago respecto de todas las operaciones reali-zadas por sus socios con ella al amparo del numeral 1 del artículo 3° de la Ley y que dicho comprobante de pago debe ser un mismo tipo de un mismo tipo, por lo tanto se introducen modificaciones al reglamento de comprobantes de pago a efectos de regular los requisitos que estos comprobantes de pago deben contener. Esta disposición entrará en vigencia el 01 de enero de 2014.

REGULAN LA INCORPORACIÓN OBLIGATORIA DE EMISORES ELECTRÓNICOS EN LOS SISTEMAS CREADOS POR LAS RESO-LUCIONES DE SUPERINTENDENCIA N°S. 182-2008/SUNAT Y 097-2012/SUNAT Y SE DESIGNA AL PRIMER GRUPO DE ELLOS

Resolución N° 374-2013/SUNAT

Con fecha 28 de diciembre de 2013 se ha emitido la Resolución de Superintendencia N° 374-2013/Sunat que modifica las Resolu-ciones de Superintendencia N°s. 182-2008/ SUNAT y 097-2012/SUNAT, a fin de efectuar un mayor control en la emisión de com-probantes de pago se ha considerado conveniente iniciar el pro-ceso gradual de incorporación obligatoria de contribuyentes en los sistemas de emisión antes indicados, considerando para tal efecto, en el caso del Sistema portal, a quienes emiten recibos por honorarios a entidades del Sector Público a fin de contribuir con la transparencia en la ejecución del gasto en dichas entida-des y en el caso del Sistema desarrollado por el contribuyente a sujetos de mayor interés fiscal, con más facilidad para adaptarse a la emisión electrónica y, en algunos casos, que usan de manera intensiva comprobantes de pago impresos o importados por Im-prenta autorizada o tickets o cintas de máquina registradora.

Jurisprudencia Sumillada

GASTOS NO DEDUCIBLES

SUMILLA: RTF Nº 05512-4-2005

Se declara infundada la apelación en cuanto a los reparos por gastos sin documentación sustentatoria toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la recurrente no ha acreditado documentariamente los gastos repa-rados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacio-nados con la generación de renta gravada.


Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recu-rrente reconoció que los destinó al uso personal de los socios de la empresa, no habiéndose acreditado que constituyan remune-ración en especie, gastos de representación, ni ninguna otra de-ducción autorizada por ley.


Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gas-tos de productos para niños, trotadora mecánica, consumos en baños turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son de-ducibles para la determinación de la renta neta. […] Se confirma

el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la ad-quisición de camisetas, licores, cigarros, etc.


No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la proceden-cia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incre-mento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con el inciso b) del artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la deter-minación de la renta imponible de tercera categoría.


Que no procede la deducción de los gastos derivados del pago de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artículo 44° antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Car-gas Extraordinarias".


Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artículo 44° ya citado señala que las multas, recar-gos, de intereses moratorios previstos en el Código Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no podía considerar los



Análisis Jurisprudencial

Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo día deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta

de dichas causas el mismo día de la intervención realizada.

BASE LEGAL: TUO DEL CÓDIGO TRIBUTARIOResolución del Tribunal Fiscal N° 020924-10-2011 (JURISPRU-DENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local interveni-do en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10º del Reglamento del Fedatario Fis-calizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al su-jeto intervenido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción el mismo día de la intervención realizada, la cual será cerrada cuando retorne efectivamente al referido local, momento en el que comunicará al deudor tributario y/o al sujeto intervenido la comisión de la infracción.

I. ANTECEDENTES

La apelación interpuesta por MATILDE HUISA SUCLLE con Registro Único de Contribuyente (RUC) N° 10248831532 contra la Resolu-ción de Intendencia N° 096-014-0004478/SUNAT de 30 de mar-zo de 2010, emitida por la Intendencia Regional Cusco de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, que declar6 infundada la reclamación contra la Resolución de Multa N° 094-002-0019577, girada por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.

II. FUNDAMENTOS

1. Principales Argumentos de la Contribuyente. Que la recurrente señala que no es la propietaria del local interve-nido y que solo se encontraba como cuidadora del referido local y que le manifestó al fedatario de la Administración que no esta-ba autorizada a prestar el servicio de fotocopiado, no obstante, el fedatario la persuadió para que le prestara dicho servicio, el cual

se realizó el 16 de octubre de 2008. Indica que posteriormente, el día 17 de octubre de 2008, el referido fedatario retornó al lo-cal, se identificó como fedatario de la Administración y levanto el Acta Probatoria N° 0900600021931-01, por haber incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.Que adjunta copia del contrato de alquiler en el que se indica que ella no es inquilina ni propietaria del inmueble intervenido.Que en ese sentido, concluye que a la fecha en que se realizó la intervención no estuvo vinculada ni en calidad de propietaria ni de conductora del establecimiento comercial, sino que se dedicaba a su labor de cuidadora de vivienda, por lo que lo realizado por el fedatario contraviene los principios de legalidad y debido proceso.

2. Principales Argumentos de la AdministraciónQue la Administración sostiene que conforme con lo consigna-do en el Acta Probatoria N° 0900600021931-01, la recurrente no cumplió con otorgar el comprobante de pago respectivo por la operación comercial realizada durante la intervención del fedata-rio, por lo que incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario.

III. ANÁLISIS Y POSICIÓN DEL TRIBUNAL:

Que de conformidad con el numeral 1 del artículo 174° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Su-premo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, constituye infracción no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a Ostos, distintos a las guías de remisión.Que según el artículo 165° del referido código, la infracción será determinada en forma objetiva, presumiéndose en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria la veraci-dad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores.

intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio.


Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por pagar que posteriormente fue capitalizada la amortización de dicho intangible es deducible […] Si bien existió un aumento de capital, éste no se realizó mediante el aporte del intangible, sino a través de la capitalización de créditos contra la sociedad. Por lo tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin ulterior de estos pasivos (es decir su capitalización) no enerva la naturaleza de la operación (transferencia de intangibles de dura-ción limitada) […].

CRÉDITO FISCAL


Se confirma la apelada dado que de acuerdo con el criterio es-tablecido en las Resoluciones Nos 0477-1-2001 y 0686-1-2001, el IGV es de deducciones financieras y en este sentido, otorgan crédito fiscal todas las adquisiciones que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades, por lo que cuando se aluden a ad-quisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción desti-nados a operaciones gravadas, quiere decir que no debe tomarse crédito por las adquisiciones destinadas a realizar operaciones exoneradas, pues solo respecto de las operaciones gravadas se

determina cuál es el valor agregado y el impuesto a pagar por este concepto, que según el comprobante de información regis-trada y el resumen estadístico de fiscalización, la recurrente tiene como actividad económica la cría de ganado vacuno para el aco-pio y venta de leche, siendo que la venta de leche constituye una operación exonerada del impuesto al estar comprendida en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debiendo precisarse que con fecha 31 de enero de 2003 y mediante For-mulario 2225 con N° 2806 aquella solicitó la renuncia a la referida exoneración, por lo que durante los meses de enero a diciembre de 2001, materia de acotación, la recurrente mantuvo su condi-ción de empresa exonerada del IGV por la venta de leche y por lo tanto no tenía derecho al crédito fiscal por sus adquisiciones, ya que las mismas no estaban destinadas a operaciones por las que debía pagar dicho impuesto, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artículo 18° de la mencionada ley.

COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA: RTF N° 4211-1-2007

La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emi-sión de los mismos, por devolución de bienes o la retribución del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impues-to bruto o por haberse omitido consignar separadamente este últi-mo en el comprobante, supuestos estos últimos que dan conteni-do a la opción “otros” del Reglamento de Comprobantes de Pago.



Que de acuerdo con el numeral 3 del artículo 87° del mencionado código, modificado por Decreto Legislativo N° 953, los adminis-trados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración y en especial, de-berán emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a es-tos, asimismo deberán portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.

Que el numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento de Comproban-tes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, modificado por Resolución de Superintendencia N° 176-2006/SUNAT, publicada el 21 de octubre de 2006, precep-túa que están obligados a emitir comprobantes de pago las per-sonas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones in-divisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.

Que el numeral 5 del artículo 5° del citado reglamento, dispone que los comprobantes de pago deberán ser entregados, en la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrenda-miento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocu-rra primero: a) La culminación del servicio; b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido; o, c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servi-cio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.Que el artículo 4° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, apro-bado por Decreto Supremo N° 086-2003-EF, modificado por De-creto Supremo N° 101-2004-EF, prevé que este tiene como una de sus funciones dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisión de las infracciones tributarias a que se refie-re el artículo 174° del Código Tributario.

Qué asimismo, de la aplicación concordada de los artículos 5° y 6° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, modificados por Decreto Supremo N° 101-2004-EF, se tiene que los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funcio-nes, tienen el carácter de documento público, y deben permitir la plena acreditación y clara comprensión de los hechos que se hubieren comprobado, siendo que las actas probatorias, por su calidad de documentos públicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador.

Que según el artículo 9° del mencionado reglamento, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF, en el caso de las infraccio-nes tipificadas en el artículo 174° del C6digo Tributario, el feda-tario fiscalizador podrá comprobar las acciones u omisiones que importen la comisión de estas infracciones al intervenir directa-mente en una operación comercial o al constatar o presenciar la realización de operaciones entre terceros, y que en cumplimiento de sus funciones dicho fedatario tiene, entre otras facultades, la de intervenir locales, y que sus actuaciones serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención y son ejercidas en virtud de las facultades de fiscalización que tiene la SUNAT.

Que de conformidad con el primer párrafo del numeral 2 del artí-culo 10° del citado reglamento, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF numeral en el que se regula los procedimientos relacionados a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios—, en el control de las obli-gaciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de compro-bantes de pago 0 documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, el fedatario podrá adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de este o de sus acompañantes. Luego de ello, dicho fedatario acreditara su identificación con la credencial a que se refiere el artículo 3° del mismo reglamento.

Que el apartado 2.1.2 del acápite 2.1 del numeral antes anotado, que regula el procedimiento para la intervención del fedatario tra-tándose de la adquisición de bienes o servicios que no hubieran sido consumidos por él, señala que si el deudor tributario o suje-to intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante de pago o documento complementario a este, distinto a la guía de remisión, o emiti6 y otorgo un documento que no reúne los requisitos y características para ser considerado como compro-bante de pago o como documento complementario a este, distin-to a la guía de remisión, conforme a las normas sobre la materia, este debe elaborar el acta probatoria correspondiente en la que dejara constancia expresa de los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida y de los hechos señalados en los incisos b) o c) de dicho numeral, cuando corresponda.

Que según el último párrafo del numeral 2.4 del artículo 10° del mencionado reglamento —numeral que regula los procedimien-tos relacionados a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios— el fedatario se identi-ficara ante el sujeto intervenido o, en su defecto, ante el deudor tributario, al momento de retornar al local intervenido. El retorno a dicho local puede efectuarse en el mismo día o en los siguientes si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos consta-ran en el documento levantado.

Que la Resolución de Multa N° 094-002-0019577 ha sido girada por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del ar-tículo 174° del Código Tributario (foja 22), sustentada en el Acta Probatoria N° 0900600021931-01.Que en el Acta Probatoria N° 0900600021931-01 que obra a foja 19 y que sustenta la sanción impuesta, el fedatario de la SUNAT dejo constancia que con fecha 16 de octubre de 2008, ingreso al establecimiento ubicado en la Vía Antapampa s/n, Calle Cahui-de N° 204, Distrito de Espinar¹, donde solicitó un servicio, cance16 el precio, mas no recibi6 el comprobante de pago respectivo, a pesar de haber esperado por un lapso de un (1) minuto para tal efecto y se retire para posteriormente regresar al local intervenido al día siguiente, pues encontr6 cerrado el local, identificarse como fedatario fiscalizador de la Administración y comunicar la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174° del Có-digo Tributario.

Que de la revisión de la mencionada acta probatoria se aprecia que la intervención del fedatario se inició el 16 de octubre de 2008 a horas 11:23 y culmino el 17 de octubre de 2008 a horas 13:19, dejándose constancia que ello se debia a que al retornar el feda-tario de la Administración al local de la recurrente este se encon-traba cerrado.

Que de lo antes expuesto, se advierte que en el caso materia de autos, existen supuestos en los cuales el fedatario fiscalizador ha llevado a cabo una intervención en un establecimiento con el fin de verificar el cumplimiento de la obligación de emitir y entregar el comprobante de pago que corresponda, verificando el incum-plimiento de dicha obligación, por lo que procede a retirarse de di-cho establecimiento y a retornar posteriormente, presentándose situaciones en las que dicho retorno al local en el mismo día de la intervención no es posible por encontrarse este cerrado o cuan-do el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto intervenido. En dichos casos, el fedatario fiscalizador tiene el deber de dejar constancia de tales circunstancias en el "docu-mento levantado".

Que al respecto se han suscitado dos interpretaciones: la primera que considera que si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o 1 Según el Comprobante de Información Registrada (fojas 11 y 12) el local inter-

venido coincide con el domicilio fiscal de la recurrente.



porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto intervenido, deberá elaborar un acta en el momento en que advierte que no es posible retornar a dicho local debido a las causes indicadas por la citada norma, en la que daré cuenta de estas y de la comisión de la infracción que detecto. Asimismo, cuando retorne al local en el que se cometió la infracción, deberá elaborar otra acta en la que dejara constancia de la comunicación de la infracción al deudor tributario y/o al sujeto intervenido; y la segunda que sostiene que si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributa-rio y/o al sujeto intervenido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción² el mismo día de la intervención realizada, la cual será cerrada cuando retorne efectivamente al referido local, momento en el que comunicare al deudor tributario y/o al sujeto interve-nido la comisión de la infracción²; habiendo sido aprobada la se-gunda de las interpretaciones mediante Acta de Reunión de Sala Plena 2011-17 de fecha 05 de diciembre de 2011, con los funda-mentos siguientes:"El artículo 87° del Texto Único Ordenado del C6digo Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, prevé entre las obligaciones de los ad-ministrados la de emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Asimismo, dispone que estos documentos deberán ser portados cuando las normas legales así lo establezcan.De otro lado, el numeral 1) del artículo 174° del citado Código se-ñala que constituye infracción no emitir y/o no otorgar compro-bantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.Asimismo, el artículo 165° del anotado Código establece que las infracciones son determinadas en forma objetiva y sancionadas administrativamente, siendo que en el caso de la mencionada in-fracción, las Tablas I, II y III del citado Código, modificadas por De-creto Legislativo N° 981³ , prevén las sanciones de multa o cierre temporal de establecimiento, según corresponda. Al respecto, se dispone que la sanción de multa se aplicara en la primera oportu-nidad en que el infractor incurra en la infracción salvo que este la reconozca mediante un acta de reconocimiento y que la sanción de cierre temporal de establecimiento se aplicara a partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la misma infracción.El citado artículo 165° dispone también que en control del cum-plimiento de obligaciones tributarias administrados por la Super-intendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante decre-to supremo.Así, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento del Fedata-rio Fiscalizador , dicho fedatario tiene entre sus funciones dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisión de las infracciones a que se refiere el artículo 174° del Código Tri-butario . Para ello, emite documentos que tienen carácter de do-cumento público y en consecuencia, de conformidad con la pre-sunción de veracidad a que se refiere el artículo 165° antes citado, producen fe respecto de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador con motivo de la inspección, investigación, control o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias .Por su parte, el artículo 6° de dicho reglamento prescribe que el fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspecci6n, investigación, control o verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias en las actas probatorias, las cuales, por su calidad de documentos públi-cos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos rea-lizados que este presencie o constate. Se agrega que dichas actas sustentaran la aplicación de la sanción correspondiente, de ser el caso.En tal sentido, dado que la comisión de las infracciones se deter-

mina de forma objetiva y que las actas probatorias elaboradas por los fedatarios fiscalizadores constituyen prueba suficiente para acreditar dicha comisión y por tanto, serán las que sustenten la aplicación de sanciones, Ostas deben permitir la plena acredita-ción y dar comprensión de los hechos que se hubieren compro-bado, tal como lo prescribe el artículo 5° del anotado reglamento.En el caso de la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 174° del C6digo Tributario, el artículo 9° del citado reglamento dis-pone que el fedatario puede comprobar las acciones u omisiones que importen la comisión de estas infracciones al intervenir direc-tamente en una operación comercial o al constatar o presenciar la realización de operaciones entre terceros. Se prevé además que el fedatario puede verificar la información consignada en los com-probantes de pago o documentos que sustentan las operaciones. Con dicha finalidad, el reglamento ha descrito el procedimiento que debe seguir el fedatario fiscalizador.Sobre el proceder del fedatario fiscalizador que da fe de la co-misión de estas infracciones, se debe analizar lo que este debe hacer en relación con la elaboración del acta probatoria cuando no pueda retornar al local intervenido por encontrarse cerrado o cuando el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto intervenido.En ese sentido, se debe analizar si de presentarse las indicadas si-tuaciones especiales, el fedatario debe elaborar dos documentos: uno en el momento en el que determina que no puede retornar al local, en el que dará cuenta de tales circunstancias así como de la comisión de la infracción y otro en el momento en que regrese efectivamente a este en el que deje constancia de la comunica-ción de la infracción al deudor tributario y/o sujeto intervenido, o si por el contrario, debe levantar tan solo uno que se empezara a elaborar cuando constate las indicadas circunstancias especiales, en el que se deje constancia de estas así como de la comisión de la infracción y que será cerrado cuando el fedatario retorne al local intervenido, momento en el que comunicara los hechos al deudor tributario y/o al sujeto intervenido.Esta duda se suscita porque el Reglamento del Fedatario Fiscaliza-dor dispone que los hechos verificados deben constar en el docu-mento levantado por el referido fedatario fiscalizador pero no se ha indicado el momento en que debe elaborarse.Antes de analizar estas situaciones, es conveniente revisar lo dis-puesto por el Reglamento del Fedatario Fiscalizador respecto del procedimiento que debe seguir dicho fedatario al momento de realizar una intervención.En el caso de la verificación del cumplimiento del deber de entre-gar y emitir comprobantes de pago o documentos complementa-rios, el numeral 2) del artículo 10° del citado reglamento dispone que el fedatario fiscalizador podrá adquirir bienes o servicios para su consumo o no, de este o de sus acompañantes. La norma prev6 que: "Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditara su identifi-cación con la credencial a que se refiere el artículo 3°".Ahora bien, si el fedatario procede a comprar bienes (o a solici-tar la prestación de servicios) que no consume y no se hubiese emitido y entregado el respectivo comprobante de pago, el ano-tado reglamento indica que "el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejara constancia expresa", entre otros, de los hechos que acrediten la comisión de la infracción.

2 Cabe señalar que se presentó un voto singular sobre la propuesta 2 con la precisión de que si bien en los casos que el fedatario fiscalizador no puede retornar al local in-tervenido en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción el mismo día de la intervención realizada, y puede cerrarla cuando retome efecti-vamente al referido local, momento en el que comunicara al deudor tributario y/o al sujeto intervenido de la comisión de la infracción; no infringe el procedimiento legal establecido que en tal supuesto se emitan 2 actas, una el mismo día de la inter-vención y otra cuando el fiscalizador retorne efectivamente al local, en tanto dichas actas probatorias cumplan con todos los requisitos de ley, permitan una clara com-prensión de los hechos constatados y sean fehacientes, ya que el Reglamento del Fedatario Fiscalizador no ha establecido una formalidad expresa para ello.

3 Publicado el 15 de marzo de 2007 en el diario oficial El Peruano.4 Decreto Supremo N° 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF.5 En este sentido, vease el articulo 4° del citado reglamento.6 Al respecto, vease el articulo 5° del mencionado reglamento.

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Asimismo, en el caso de consumo de bienes o use de servicios, dicho reglamento indica también que "el Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que deja-ra constancia expresa de los hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria cometida:Por otro lado, como se ha indicado, el Último párrafo del numeral 2) del artículo 10° antes indicado, sería la que "El Fedatario Fisca-lizador se identificara ante el sujeto intervenido, o en su defecto, ante el deudor tributario, al momento de retornar al local inter-venido". Asimismo, dispone que "el retomo a dicho local puede efectuarse en el mismo día o en los siguientes si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos constaran en el Documento levantado".Como se aprecia, las citadas normas disponen que una vez efec-tuada la operación mediante la cual el fedatario fiscalizador ha ve-rificado el incumplimiento de la obligación de emitir y entregar el comprobante de pago respectivo, el fedatario debe retornar al lo-cal, identificarse ante el sujeto intervenido o el deudor tributario, según sea el caso, y levantar el acta probatoria en la que deja cons-tancia de lo acontecido, lo cual debe efectuarse el mismo día de la intervención o en los siguientes si es que se presenta alguna de las causales pre vistas por el citado reglamento. Por consiguiente, en dichas normas no se ha establecido la obligación de elaborar más de un acta probatoria en relación con una intervención sino que, por el contrario, se hace referencia a un solo documento siendo que cuando la norma menciona a dicho documento, se considera que esta aludiendo al acta probatoria elaborada por el fedatario fiscalizador.Así, se considera que todos los hechos constatados por el fedata-rio fiscalizador (la comisión de la infracción y el motivo que le im-pide el retorno al local en el mismo día en que realiz6 la interven-ción) pueden ser reflejados en un solo documento. De esta forma, el acta probatoria debe empezar a elaborarse cuando se advierte la razón que impide el regreso del referido fedatario al indicado local, en la que se dejara constancia de ello y de la comisión de la infracción, la cual será cerrada posteriormente cuando retorne efectivamente a dicho lugar para identificarse y comunicar dicha comisión.En efecto, las anotadas normas proveen que se presume la ve-racidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. Asimismo, indican que las actas probatorias que elaboran consti-tuyen documentos públicos y producen fe respecto de los hechos comprobados, siendo esta prueba suficiente para acreditar la co-misión de la infracción y proceder a aplicar la sanción correspon-diente.En este sentido, dado que las actas probatorias gozan de presun-ción de veracidad respecto de los hechos comprobados siempre que permitan su plena acreditación y clara comprensión, se tiene que para que estas produzcan certidumbre como prueba, es su-ficiente que el fedatario elabore un solo documento o acta que cumpla con todos los requisitos exigidos por las citadas normas y en las que se haya dejado constancia de los hechos de forma clara. Esta acta entonces debe empezar a elaborarse cuando se constante el motivo que impide al fedatario su retorno al local in-tervenido (dándose cuenta de esto y de la comisión de la infrac-ción en ese momento) y cerrada cuando se regrese al local para identificarse y comunicar la comisión de la infracción. De esta ma-nera se habrá dado cuenta de todos los hechos y circunstancias que rodearon a la intervención realizada.Por consiguiente, si el acta probatoria cumple con todos los requi-sitos de ley y permite una clara comprensión de los hechos, puede ser cerrada de la forma antes descrita pues esta producirá fe de lo acontecido y se presumirá la veracidad de lo comprobado.Por tanto, se concluye que si el fedatario fiscalizador no puede re-tornar al local intervenido en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributa-rio y/o al sujeto intervenido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria en el momento en que advierte que no es posible su

retorno dando cuenta de la razón que lo impide y de la comisión de la infracción, la cual debe ser cerrada cuando retome efectiva-mente a este, momento en el cual, comunicara la comisión de la infracción al deudor tributario y/o al sujeto intervenido."Que siendo ello así, este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Ple-na que consta en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2011-17 de 05 de diciembre de 2011, dispuso lo siguiente: “Si el fedatario fiscalizador no puede retomar al local intervenido en el mismo día sino en los siguientes según lo establece el numeral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado e porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto intervenido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción el mismo día de la intervención realiza-da, la cual será cerrada cuando retome efectivamente al referido local, momento en el que comunicara al deudor tributario y/o al sujeto intervenido la comisión de la infracción."Que el citado criterio tiene carácter vinculante para todos los vo-cales de este Tribunal, conforme con lo dispuesto por el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de setiembre de 2002.Qué asimismo, conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena, corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria, y se disponga su publicación en el dia-rio oficial "El Peruano" de conformidad con el artículo 154° del C6digo Tributario, que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, así como las emitidas en virtud del artículo 102°, constituirán jurisprudencia de observancia para los órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha inter-pretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía regla-mentaria o por ley, debiéndose señalar en la resolución corres-pondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial.

Que estando a que la resolución de multa impugnada consigna como sustento el Acta Probatoria N° 0900600021931-01, la cual cumple con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habiéndose identificado el fedatario y señalado los hechos ocu-rridos en la intervención, dicha acta probatoria se encuentra arre-glada a ley, por lo que ha quedado acreditada la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario, en tal sentido corresponde confirmar la resolución apelada.

Que es precise anotar que en la fecha de intervención se detectó que la recurrente realizaba actividades de tercera categoría dado que se detectó que había efectuado el servicio de fotocopiado a color (Acta Probatoria N° 09060002193101), por lo que resulta de aplicación la Tabla I de Infracciones y Sanciones del C6digo Tribu-tario aprobada por Decreto Legislativa N° 981, tal como aplico en la resolución de multa impugnada.

Que can respecto a lo señalado por la recurrente en el sentido que no es propietaria ni conductora del local intervenido, adjun-tando para ello copia del contrato de alquiler del referido local en el que se indica que el arrendatario es una tercera persona, es precise anotar que dicho contrato tiene las firmas legalizadas el 7 de noviembre de 2008 (foja 17), esto es, en fecha posterior a la intervención, por lo que dicho documento no acredita que en el momento de la intervención el tercero haya tenido la calidad de inquilino, más aun cuando el local intervenido coincide con el domicilio fiscal de la recurrente, según el Comprobante de Infor-mación Registrada de la recurrente (fojas 11 y 12).

IV. POSICIÓN ADOPTADA

SE RESUELVE:1. CONFIRMAR la Resolución de Intendencia N° 096-014-

0004478/SUNAT de 30 de marzo de 2010.2. DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único

Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supre-



Orientación Tributaria¿CÓMO RECUPERAR BIENES COMISADOS?

Con el fin de orientarlo en el trámite para solicitar la recuperación de bienes comisados, susceptibles a ser recuperados, se debe precisar primero en las infracciones tributarias tipificadas en el

Para recuperar los bienes comisados, se deberá cumplir con los siguientes requisitos, los cuales deberán presentarse en los luga-res y plazos previstos:1. Presentar escrito de la solicitud de recuperación de bienes

Texto Único Ordenado del Código Tributario, en las que se debe incurrir para ser sancionadas con comiso de bienes según las ta-blas de Infracciones y Sanciones:

comisados, el cual deberá estar firmado por el infractor y/o el representante legal o, en caso de no saber firmar, la impresión de su huella dactilar).

2. En el caso que el escrito sea presentado por un tercero, éste

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INFRACCION DESCRIPCION

Artículo 173°

Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquélla en que la inscripción constituye condición para el goce de un bene-ficio.

Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Artículo 174°

Numeral 6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las com-pras efectuadas, según las normas sobre la materia.

Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.

Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez.

Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deu-dor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

Numeral 11 Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir com-probantes de pago o documentos complementarios a éstos.

Numeral 13 Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.

Numeral 14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, según lo establecido en las normas tributarias.

Numeral 15 No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permi-tan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.

Numeral 16 Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

Artículo 177°

Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.

Artículo 178°

Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.

Numeral 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.

mo N° 135-99-EF, la presente Resolución constituye preceden-te de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio:

"Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo die sine en los siguientes según lo establece el nume-ral 2) del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto interve-nido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción el mismo día de la intervención realizada, la cual será cerrada cuando retorne efectivamente al referido local, momento en el que comunicara al deudor tributario y/o al sujeto intervenido la comisión de la in-fracción."

V. COMENTARIO

Actualmente, Sunat ha ido incrementando sus acciones de control masivos, con el fin de asegurar el cumplimiento de emitir compro-bantes de pago, por lo que resulta cotidiano ver establecimientos comerciales que han sido cerrados por el incumplimiento de obli-gaciones tributarias, en dichas intervenciones lo fiscalizadores es-tán obligados a emitir actas probatorias en donde se transcriben las infracciones detectadas, dándose cuenta de los hechos susci-tados en la intervención, documento que posteriormente servirá para sustentar la emisión de la Resolución de Multa respectiva. Sin embargo, se han suscitado situaciones en las que dichas inter-

venciones de Sunat son arbitrarias, debiéndose analizar en cada caso si el acta probatoria que sustenta la comisión de la infracción es válida, pues de lo contrario, no tendrían valor probatorio para sustentar la infracción tipificada en el artículo 174° del Código Tri-butario. En tal sentido, es necesario precisar que la actuación de la Admi-nistración Tributaria en dichas intervenciones es una facultad re-glada y por lo tanto, las normas señalan que las actas probatorias deben tener contenido específico para sustentar una infracción. En la resolución de observancia obligatoria materia de análisis, el colegiado ha analizado la validez de las actas probatorias que sus-tentan las resoluciones multa para determinar que la infracción se encuentre debidamente acreditada; estableciéndose que en los casos en los que el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo día, porque el local estuvo cerrado o por-que el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto intervenido, deberá empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisión de la infracción el mismo día de la intervención realizada, la cual será cerrada cuan-do retorne efectivamente al referido local. Dicho pronunciamiento del colegiado resulta acertado, toda vez que las infracciones solamente deberán ser sancionadas cuan-do no haya duda sobre su comisión; sin embargo, Reglamento del Fedatario Fiscalizador solo señala los supuestos en los que el fedatario debe emitir el acta probatoria sin establecer requisitos taxativos que debe contener dicho documento, lo cual constituye un desatino de dicha norma, dado el carácter de prueba plena y la presunción de veracidad que se le atribuye a las referidas actas.



deberá presentar carta poder con firma legalizada notarial-mente. La persona encargada del trámite deberá identificarse exhibiendo su Documento Nacional de Identidad - DNI, Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda.

3. Acreditar fehacientemente la propiedad o posesión de los bienes comisados, dicha propiedad será acreditada con los si-guientes documentos:

3.1 En caso de bienes adquiridos en el territorio nacional:• Exhibir el original del comprobante de pago y adjuntar una co-

pia al escrito, el cual deberá cumplir con los requisitos y carac-terísticas del Reglamento de Comprobantes de Pago.

• Si no hubiera existido obligación de emitir un comprobante de pago, la acreditación se realizará con documento privado de fecha cierta, con documento público u otro documento que demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario o poseedor de los bienes antes de haberse producido el comiso.

3.2 En caso bienes adquiridos en el extranjero, nacionalizados:• Declaración Única de Aduanas (anexos A, B y C) o Declaración

Simplificada, según corresponda.3.3 En caso de bienes producidos por el infractor:• Deberá exhibir los originales de los documentos que acrediten

su derecho de propiedad o posesión con anterioridad a la fe-cha de la intervención y adjuntar una copia de los mismos al escrito.

3.4 En caso de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central:

• Adicionalmente, se adjuntará la copia de la constancia de de-pósito del Banco de la Nación correspondiente a la SUNAT me-diante la cual se acredita el depósito efectuado.

4. Identificar los bienes comisados en los comprobantes de pa-gos que acrediten la propiedad y/o posesión de acuerdo a la numeración que se asignó en el anexo del acta probatoria.

5. Toda la documentación deberá ser exhibida en original y pre-sentada en fotocopia visada por el representante legal.

Cumpliendo los requisitos descritos, SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso en el plazo de treinta (30) días hábiles de acreditada la propiedad o posesión de los bienes comisados en el caso de bienes no perecederos, y dentro de los quince (15) días hábiles en el caso de bienes perecederos. En dicha Resolución, se consignará el monto de la multa a pagar y gastos administrativos, para luego proceder a recuperar los bienes comisados.La multa para recuperar los bienes comisados es equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolución (Sujeto al Régimen de Gradualidad).Adicionalmente, el infractor también deberá cancelar los gastos

originados por el comiso desde la fecha de intervención hasta la fecha del retiro de los bienes inclusive.Plazo para el pago de la multa y gastos:El plazo para el pago de la multa y gastos administrativos estará en función a la naturaleza de los bienes.Bienes no perecederos, dentro de los quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución de comiso.Bienes perecederos, dentro de los dos (2) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación de la resolución de comiso.La multa y los gastos deberán ser cancelados aún cuando el in-fractor hubiera interpuesto medio impugnatorio.¿Cómo se retiran los bienes comisados?Sé procederá a retirar los bienes comisados de los depósitos desig-nados por la SUNAT siempre que, según sea el caso, cumpla con:• Pagar la multa y los gastos originados en la ejecución del co-

miso, desde la fecha de intervención hasta la fecha en que se retiran los bienes.

• Exhibir los originales y presente copia simple de las boletas o constancias de pago de los gastos y de la multa antes mencio-nada.

• Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT, de acuerdo a la actividad que realiza.

• Señalar nuevo domicilio fiscal, en caso que se encuentre en la condición de no habido o solicite su alta en el RUC cuando SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho registro.

• Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido in-formados al momento de la inscripción en el RUC.

• Acreditar que sus máquinas registradoras están declaradas ante la SUNAT.

De cumplir con todos los requisitos que le corresponda, la SUNAT emitirá la orden de retiro de bienes, señalando la persona autori-zada y la fecha hasta la cual podrá realizar el retiro. Si el infractor no retira los bienes dentro de la fecha indicada, deberá acreditar el pago de los gastos adicionales por los días de demora.Adicionalmente se deberá exhibir el documento de identidad de la persona que se encargue de retirar los bienes (deudor tributa-rio que cometió la infracción o representante legal acreditado en el RUC). Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, se deberá acreditar su representación mediante poder público o privado, con firma legalizada por notario o de fedatario designado por SU-NAT donde el deudor tributario que comete la infracción le auto-rice a realizar dicho acto.



RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA(Sujetos Domiciliados)

CATEGORÍA DE RENTA RENTA NETA RETENCIÓN RETENCIÓN

EFECTIVA PAGO

A CUENTA

PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta =5 % Renta Bruta

SEGUNDA 80% Renta Bruta 6.25% x 80%

Renta Bruta 5% Renta Bruta _______

Venta de inmuebles _______ _______ 5%

de la Renta CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta

QUINTA Renta Bruta (-) 7UIT

Según el Art. 40º del Reglamento

del TUO de la LIR _______ _______

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGODOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO

Las Facturas, Recibos por Honorarios, Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros, Carta de Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación, que estén en alguna de las siguientes situaciones:

a) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad al 1º de Julio de 2002, podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

b) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT a partir del 1º de julio de 2002 y cuyo vencimiento no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrán seguir siendo usados hasta que se terminen.

Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrán la fecha de vencimiento.(*)(*) Resoluciòn Superintendencia Nº 244-2005/SUNAT (01.12.05)

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013MES AL QUE

CORRES-PONDE LA OBLIGA-

CION

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR.

Y UESP

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9Ene-2013 12.02.2013 13.02.2013 14.02.2013 15.02.2013 18.02.2013 19.02.2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02.2013 11.02.2013 22.02.2013

Feb-2013 12.03.2013 13.03.2013 14.03.2013 15.03.2013 18.03.2013 19.03.2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03.2013 11.03.2013 22.03.2013

Mar-2013 10.04.2013 11.04.2013 12.04.2013 15.04.2013 16.04.2013 17.04.2013 18.04.2013 19.04.2013 08.04.2013 09.04.2013 22.04.2013

Abr-2013 13.05.2013 14.05.2013 15.05.2013 16.05.2013 17.05.2013 20.05.2013 21.05.2013 22.05.2013 09.05.2013 10.05.2013 23.05.2013

May-2013 12.06.2013 13.06.2013 14.06.2013 17.06.2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06.2013 11.06.2013 24.06.2013

Jun-2013 10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013 15.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013 22.07.2013

Jul-2013 12.08.2013 13.08.2013 14.08.2013 15.08.2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013 22.08.2013

Ago-2013 11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013 16.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013 23.09.2013

Sep-2013 11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 16.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013 23.10.2013

Oct-2013 13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 18.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013 25.11.2013

Nov-2013 11.12.2013 12.12.2013 13.12.2013 16.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.2013 20.12.2013 09.12.2013 10.12.2013 23.12.2013

Dic-2013 13.01.2014 14.01.2014 15.01.2014 16.01.2014 17.01.2014 20.01.2014 21.01.2014 22.01.2014 09.01.2014 10.01.2014 23.01.2014

TIPO DE CAMBIO CIERREAÑO COMPRA VENTA2011 2.695 2.6972012 2.549 2.551

UIT2012 S/. 3,650.00

2013 (*) S/. 3,700.00(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N° 264 - 2012-EF

ITANTASA ACTIVOS NETOS0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)

0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000

ITF

TASA 0.005%

Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo 40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF.1 Puesta a disposición del trabajador.2 Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.3 7 x 3650= 25550

En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el siguiente procedimiento:

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Remuneración ordi-naria del mes1 X Nº meses faltantes para finalizar el ejercicio.

Renta Bruta Anual Proyectada calcula-da en (a)

Impuesto a la Renta calculada en (b)

Gratificacio-nes de Julio y Diciembre

Participación de utilidades, Gratifica-ciones extraordina-rias y bonificaciones

extraordinarias.

Retención

Retención en el mes total

Remuneraciones ordinarias; partici-

paciones, reintegros y otras sumas

extraordinarias2.

Renta Neta

Retención calculada en (c)

Renta Bruta Anual Proyectada (a)

Tasa del Impuesto

Renta Neta Anual Proyectada

Impuesto a la Renta

+

+

=

=

−

x

-

=

=

+

=

=

=

=

=

+

Tasa del Impuesto

Impuesto a la Renta (b)

Hasta 27 UIT = 15%De 27 UIT a 54 UIT = 21%Exceso de 54 UIT = 30%

Hasta 27 UIT = 15%De 27 UIT a 54 UIT = 21%Exceso de 54 UIT = 30%

7 UIT3

Indicadores Tributarios

22

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Vigencia Tasa de Interés Moratorio Diario (TIM) %

Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM)%

Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %A partir del 01.03.2010 0.60 %A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

Mayo,Junio y Julio

(÷) 8 Retención en el mes (c)=Retenciones de Enero, Febrero, Marzo y Abril



Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cód. Libro o Registro Vinculado a Asuntos Tributarios

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido.

1 Libro Caja y Bancos Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de Inventarios y Balances

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.Tratándose de deudores tributa-rios pertenecien-tes al Régimen Especial del Im-puesto a la Renta:Diez (10) días hábiles

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según del Anexo del que se trate.

4Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta

Diez (10) días hábiles

Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.

5 Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 Registro de Compras Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de Consignaciones Diez (10) días hábiles


10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 Registro de Huéspedes Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12 Registro de Inventario Perma-nente en U.F. Un (1) mes

Desde el primer día hábil del mes siguiente de rea-lizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13 Registro de Inventario Perma-nente Valorizado Tres (3) meses


14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días hábiles


15Registro de ventas e ingresos-(Artículo 23º -Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT)



16 Registro del Régimen de Per-cepciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del Régimen de Re-tenciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (Articulo 8º- Reso-lución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT)



20

Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (inciso a) primer párrafo del Articulo 5º- Reso-lución de Superintendencia Nº 021-99/SUNAT)



21




22

Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (inciso c) primer párrafo del Articulo 5º- Reso-lución de Superintendencia Nº 256-2004/SUNAT)



23




24


Diez (10) días hábilesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

25Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (inciso a) primer párrafo del Articulo 5º- Reso-lución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT)


PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cód. Libro o Registro Vinculado a Asuntos Tributarios

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido.

1 Libro Caja y Bancos Tres (3) mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de Inventarios y Balances

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.Tratándose de deudores tributa-rios pertenecien-tes al Régimen Especial del Im-puesto a la Renta:Diez (10) días hábiles

Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, según del Anexo del que se trate.

4Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta


Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.

5 Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 Registro de Compras Diez (10) días hábiles


9 Registro de Consignaciones Diez (10) días hábiles


10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 Registro de Huéspedes Diez (10) días hábiles


12 Registro de Inventario Perma-nente en U.F. Un (1) mes


13 Registro de Inventario Perma-nente Valorizado Tres (3) meses


14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días hábiles


15Registro de ventas e ingresos-(Artículo 23º -Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT)



16 Registro del Régimen de Per-cepciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del Régimen de Re-tenciones


Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (Articulo 8º- Reso-lución de Superintendencia Nº 022-98/SUNAT)



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25Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-quisiciones (inciso a) primer párrafo del Articulo 5º- Reso-lución de Superintendencia Nº 259-2004/SUNAT)


CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

00 Otros(especificar).01 Factura.02 Recibo por Honorarios.03 Boleta de Venta.04 Liquidación de compra.05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.07 Nota de crédito.08 Nota de débito.09 Guía de Remisión – Remitente.10 Recibo por Arrendamiento.

11Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV.

12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.

13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.

15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.

16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país.

17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.

18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.22 Comprobante por Operaciones No Habituales

23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).

26Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.

29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.

30 Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.

31 Guía de Remisión – Transportista.

32Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.

34 Documento del Operador.35 Documento del Partícipe.36 Recibo de Distribución de Gas Natural.

37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio.

50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .53 Declaración de mensajería o courier. 54 Liquidación de Cobranza.87 Nota de Crédito Especial.88 Nota de Débito Especial.91 Comprobante de No Domiciliado.96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.97 Nota de Crédito - No Domiciliado.98 Nota de Débito – No Domiciliado.99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta

23

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Perceptores de Rentas de Tercera Categoría

Hasta 150 UIT’s de Ingresos Brutos Anuales:- Registro de Ventas e

Ingresos- Registro de Compras- Libro Diario Simplificado.

Más de 150 UIT ’s de Ingresos Brutos Anuales:Contabilidad completa

NUEVO RUS

Persona Naturales, y suce-siones indivisas, así como personas naturales no profesionales

No están obligados a llevar libros y registros contables


A Informativo Vera Paredes24

TIPO DE CAMBIO 2013DICIEMBRE

DÍAS TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA (USO SUNAT)*COMPRA VENTA

1 DOM DOM 2.8022 2.800 2.802 2.8023 2.801 2.803 2.8034 2.804 2.805 2.8055 2.803 2.805 2.8056 2.801 2.802 2.8027 2.798 2.800 2.8008 DOM DOM 2.8009 2.798 2.800 2.800

10 2.792 2.793 2.79311 2.791 2.792 2.79212 2.792 2.793 2.79313 2.784 2.786 2.78614 2.767 2.769 2.76915 DOM DOM 2.76916 2.767 2.769 2.76917 2.763 2.764 2.76418 2.762 2.765 2.76519 2.779 2.782 2.78220 2.782 2.782 2.78221 2.769 2.773 2.77322 DOM DOM 2.77323 2.769 2.773 2.77324 2.764 2.766 2.76625 FER FER 2.76626 2.772 2.774 2.77427 2.785 2.786 2.78628 2.785 2.786 2.78629 DOM DOM 2.78630 2.785 2.786 2.78631 2.794 2.796 2.796

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº136-96-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del día anterior según SBS) / ** Tipo de Cambio según portal SBS (al día de su publicación)

TABLA DE CODIGOSIMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1011 Cuenta Propia1012 Liquid. de Compras Retenciones1032 Reg. Proveedores- Retenciones1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados1052 Régimen de Percepción1054 Percepción Ventas Internas

IMPUESTO A LA RENTACategoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052

RégimenEspecial Amazonía Agrarios D. Leg.

885Frontera

3111 3311 3411 3611

NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO(Para periodos a partir de enero 2007)

CATEG. 1 2 3 4 54131 4132 4133 4134 4135

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)Importación de Bienes (2)

Porcentaje Operación

a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.

b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)

Porcentaje Operación

a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado por la SUNAT.

b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crédito fiscal. (4)

c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT. (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*

DÍAS 2012ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1 DOM 2.691 2.678 DOM 2.641 2.710 DOM 2.629 2.610 2.598 2.592 2.5792 2.697 2.689 2.676 2.668 2.641 2.709 2.671 2.625 DOM 2.598 2.592 DOM3 2.700 2.691 2.676 2.668 2.638 DOM 2.655 2.630 2.610 2.598 2.592 2.5794 2.696 2.690 DOM 2.668 2.640 2.709 2.647 2.622 2.608 2.599 DOM 2.5795 2.697 DOM 2.676 2.668 2.645 2.704 2.646 DOM 2.608 2.597 2.592 2.5806 2.695 2.690 2.676 2.668 DOM 2.702 2.650 2.622 2.611 2.594 2.604 2.5817 2.694 2.689 2.676 2.668 2.645 2.683 2.650 2.619 2.611 DOM 2.608 2.5798 DOM 2.688 2.675 DOM 2.639 2.675 DOM 2.620 2.610 2.594 2.604 2.5759 2.694 2.689 2.672 2.668 2.643 2.683 2.650 2.618 DOM 2.594 2.606 DOM

10 2.694 2.688 2.669 2.667 2.646 DOM 2.641 2.617 2.610 2.588 2.612 2.57511 2.692 2.685 DOM 2.667 2.648 2.683 2.634 2.618 2.609 2.585 DOM 2.57512 2.693 DOM 2.669 2.665 2.655 2.682 2.633 DOM 2.608 2.585 2.612 2.57313 2.692 2.685 2.669 2.660 DOM 2.684 2.633 2.618 2.606 2.587 2.613 2.57014 2.694 2.686 2.670 2.658 2.655 2.678 2.628 2.618 2.604 DOM 2.616 2.56515 DOM 2.686 2.670 2.658 2.664 2.672 DOM 2.616 2.598 2.587 2.606 2.56416 2.694 2.686 2.672 2.658 2.670 2.665 2.628 2.615 DOM 2.585 2.603 DOM17 2.694 2.683 2.671 2.657 2.667 DOM 2.624 2.614 2.598 2.583 2.607 2.56418 2.693 2.682 DOM 2.657 2.672 2.665 2.620 2.613 2.601 2.582 DOM 2.56219 2.693 DOM 2.671 2.655 2.669 2.652 2.620 DOM 2.602 2.579 2.607 2.56320 2.693 2.682 2.671 2.654 DOM 2.642 2.621 2.613 2.602 2.58 2.6 2.56421 2.693 2.681 2.671 2.652 2.669 2.641 2.631 2.613 2.603 DOM 2.598 2.56322 DOM 2.680 2.671 DOM 2.670 2.653 DOM 2.612 2.601 2.58 2.597 2.56423 2.693 2.680 2.670 2.652 2.672 2.653 2.631 2.613 DOM 2.578 2.591 DOM24 2.691 2.680 2.670 2.652 2.689 DOM 2.651 2.615 2.601 2.58 2.59 2.56425 2.692 2.680 DOM 2.652 2.694 2.653 2.642 2.614 2.599 2.582 DOM FERIADO26 2.693 DOM 2.670 2.65O 2.701 2.659 2.638 DOM 2.596 2.586 2.59 2.56427 2.691 2.680 2.671 2.647 DOM 2.663 2.633 2.614 2.597 2.599 2.589 2.55728 2.691 2.679 2.671 2.641 2.701 2.662 FERIADO 2.613 2.594 DOM 2.588 2.55129 DOM 2.679 2.669 DOM 2.700 FERIADO DOM 2.612 * 2.599 2.589 2.55130 2.691 * 2.669 * 2.701 SAB 2.633 FER DOM 2.602 2.583 DOM31 2.691 * * 2.706 DOM 2.625 2.610 2.598 2.551

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **2012

DÍAS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRECOMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA

1 DOM DOM 2.688 2.689 2.675 2.676 DOM DOM FER FER 2.707 2.709 DOM DOM 2.624 2.625 SAB SAB FER FER FER FER SAB SAB2 2.696 2.700 2.690 2.691 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638 SAB SAB 2.652 2.655 2.628 2.630 DOM DOM FER FER FER FER DOM DOM3 2.695 2.696 2.688 2.690 SAB SAB 2.667 2.668 2.639 2.640 DOM DOM 2.646 2.647 2.621 2.622 2.607 2.608 2.597 2.599 SAB SAB 2.577 2.5794 2.696 2.697 SAB SAB DOM DOM 2.666 2.668 2.643 2.645 2.703 2.704 2.645 2.646 SAB SAB 2.608 2.608 2.596 2.597 DOM DOM 2.579 2.5805 2.694 2.695 DOM DOM 2.674 2.676 FER FER SAB SAB 2.701 2.702 2.649 2.650 DOM DOM 2.611 2.611 2.593 2.594 2.604 2.604 2.580 2.5816 2.693 2.694 2.687 2.689 2.675 2.676 FER FER DOM DOM 2.682 2.683 2.650 2.650 2.618 2.619 2.610 2.611 SAB SAB 2.607 2.608 2.578 2.5797 SAB SAB 2.687 2.688 2.674 2.675 SÁB SÁB 2.638 2.639 2.674 2.675 SAB SAB 2.620 2.620 2.609 2.610 DOM DOM 2.603 2.604 2.574 2.5758 DOM DOM 2.687 2.689 2.671 2.672 DOM DOM 2.642 2.643 2.683 2.683 DOM DOM 2.617 2.618 SAB SAB FER FER 2.605 2.606 SAB SAB9 2.692 2.694 2.686 2.688 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646 SAB SAB 2.639 2.641 2.616 2.617 DOM DOM 2.586 2.588 2.611 2.612 DOM DOM

10 2.691 2.692 2.684 2.685 SAB SAB 2.666 2.667 2.647 2.648 DOM DOM 2.633 2.634 2.617 2.618 2.608 2.609 2.585 2.585 SAB SAB 2.574 2.57511 2.693 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.664 2.665 2.654 2.655 2.681 2.682 2.631 2.633 SAB SAB 2.607 2.608 2.585 2.585 DOM DOM 2.572 2.57312 2.691 2.692 DOM DOM 2.668 2.669 2.659 2.660 SAB SAB 2.684 2.684 2.632 2.633 DOM DOM 2.605 2.606 2.586 2.587 2.612 2.613 2.569 2.57013 2.693 2.694 2.684 2.686 2.669 2.670 2.657 2.658 DOM DOM 2.677 2.678 2.624 2.628 2.616 2.618 2.603 2.604 SAB SAB 2.615 2.616 2.564 2.56514 SAB SAB 2.684 2.686 2.669 2.670 SÁB SÁB 2.664 2.664 2.671 2.672 SAB SAB 2.615 2.616 2.596 2.598 DOM DOM 2.605 2.606 2.563 2.56415 DOM DOM 2.684 2.686 2.671 2.672 DOM DOM 2.668 2.670 2.664 2.665 DOM DOM 2.614 2.615 SAB SAB 2.584 2.585 2.602 2.603 SAB SAB16 2.693 2.694 2.682 2.683 2.669 2.671 2.656 2.657 2.665 2.667 SAB SAB 2.622 2.624 2.613 2.614 DOM DOM 2.582 2.583 2.606 2.607 DOM DOM17 2.692 2.693 2.681 2.682 SAB SAB 2.655 2.657 2.671 2.672 DOM DOM 2.619 2.620 2.612 2.613 2.600 2.601 2.581 2.582 SAB SAB 2.561 2.56218 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.654 2.655 2.668 2.669 2.650 2.652 2.619 2.620 SAB SAB 2.601 2.602 2.578 2.579 DOM DOM 2.562 2.56319 2.692 2.693 DOM DOM 2.669 2.671 2.654 2.654 SAB SAB 2.640 2.642 2.619 2.621 DOM DOM 2.601 2.602 2.579 2.58 2.598 2.6 2.562 2.56420 2.691 2.693 2.680 2.681 2.670 2.671 2.651 2.652 DOM DOM 2.640 2.641 2.631 2.631 2.612 2.613 2.602 2.603 SAB SAB 2.597 2.598 2.561 2.56321 SAB SAB 2.679 2.680 2.670 2.671 SÁB SÁB 2.668 2.670 2.651 2.653 SAB SAB 2.611 2.612 2.599 2.601 DOM DOM 2.597 2.597 2.563 2.56422 DOM DOM 2.680 2.680 2.669 2.670 DOM DOM 2.671 2.672 2.652 2.653 DOM DOM 2.613 2.613 SAB SAB 2.577 2.578 2.589 2.591 SAB SAB23 2.690 2.691 2.679 2.680 2.669 2.670 2.651 2.652 2.689 2.689 SAB SAB 2.649 2.651 2.614 2.615 DOM DOM 2.58 2.58 2.588 2.59 DOM DOM24 2.691 2.692 2.678 2.680 SAB SAB 2.650 2.652 2.693 2.694 DOM DOM 2.640 2.642 2.613 2.614 2.598 2.599 2.581 2.582 SAB SAB 2.563 2.56425 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.649 2.650 2.699 2.701 2.658 2.659 2.638 2.638 SAB SAB 2.595 2.596 2.585 2.586 DOM DOM FERIADO FERIADO

26 2.690 2.691 DOM DOM 2.670 2.671 2.645 2.647 SAB SAB 2.662 2.663 2.631 2.633 DOM DOM 2.596 2.597 2.598 2.599 2.588 2.589 2.555 2.55727 2.690 2.691 2.678 2.679 2.670 2.671 2.639 2.641 DOM DOM 2.660 2.662 * * 2.611 2.613 2.593 2.594 SAB SAB 2.587 2.588 2.549 2.55128 SAB SAB 2.677 2.679 2.669 2.669 SÁB SÁB 2.698 2.700 * * FERIADO FERIADO 2.610 2.612 2.597 2.598 DOM DOM 2.588 2.589 2.549 2.55129 DOM DOM 2.676 2.678 2.668 2.669 DOM DOM 2.700 2.701 FERIADO FERIADO DOM DOM 2.609 2.610 SAB SAB 2.601 2.602 2.582 2.583 SAB SAB

30 2.689 2.691 * * * * * * 2.703 2.706 SAB SAB 2.624 2.625 FER FER DOM DOM 2.597 2.598 2.578 2.579 DOM DOM

31 2.688 2.691 * * SAB SAB 2.708 2.710 * * * * * * 2.549 2.551

Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B2da. Quincena de Diciembre

B - Informativo Vera Paredes 1

ASPECTOS CONTABLES DE LOS GAS-TOS POR FIESTAS NAVIDEÑAS Y FIN DE

AÑO C.P.C Susana Poma ArroyoContador Público Colegiado Especialización en Política Fiscal y Finan-ciera.Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNATMiembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

INTRODUCCION

Como parte de una práctica usual las empresas con mo-tivo de las festividades de fin de año realizan diversas ac-tividades y gastos ya sea con sus trabajadores y/o con sus clientes.

En ese sentido, surge la problemática que pudiera susci-tarse en torno a la deducibilidad de los referidos gastos, toda vez que debe contarse con la adecuada sustentación de los mismos no sólo apelando a un criterio de razonabi-lidad sino, adicionalmente, recurriendo a pronunciamien-tos del Tribunal Fiscal los cuales han permitido aclarar y en su oportunidad, establecer la verdadera naturaleza del gasto incurrido.

Un aspecto importante es aplicar el criterio de generali-dad, al desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes. Esto implica incluir en el citado beneficio a la totalidad de los trabajadores de la empresa, de esta forma estarían inmersos en el principio de uniformidad.

Respecto a los gastos de representación, es decir todo aquel obsequio realizado primordialmente a los clientes inclusive los agasajos, existe la opinión de que en torno a ellos deberán estar inmersos dentro del concepto aquel-los que se enmarcan dentro del denominado “criterio de la personalización”. En efecto, el gasto por representación lleva implícito un concepto de “selección” de clientes, los cuales, según criterio vertido por el Tribunal Fiscal puede incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre que exista la posibilidad de su identificación.

Como apreciamos, para cada caso concreto existe no solo una opinión sino más bien una posición normativa, juris-prudencial y también aquella vinculada a los registros contables.

En el presente Informe abordaremos el tratamiento con-table de los principales gastos en los que comúnmente incurren las empresas como consecuencia de las citadas festividades, los mismos que se encuentran relacionados con los trabajadores y/o con los clientes.

CASO 1: AGASAJOS AL PERSONAL

La empresa Alvarado SA ha decidido realizar un almuerzo navideño en favor de sus trabajadores. Para tal efecto ha reservado las instalaciones del Restaurante Cocina Fusión a efectos de llevar a las personas citadas a quienes se les atenderá con un almuerzo bufete. El costo de este evento asciende a S/. 7,000 más IGV.

Como información adicional se tiene que los ingresos ne-tos obtenidos por Alvarado SA ascienden a S/. 6’100,000 y que se han realizados otros gastos de similar naturaleza cuyo importe asciende a S/. 3,000.00.

SoluciónAspectos Tributarios

Respecto al aspecto tributario de la operación descrita, esta califica como gastos deducible al constituirse como gastos de recreación otorgados al personal con carácter general, en la medida que el mismo no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.

Determinación del gasto deducible

Detalle

Total de Ingresos del Ejercicio

Gastos Recreativos(Por fiestas navideñas)

Otros gastos recreativosTotal gastos recreativos

0.5% de S/. 6’100,000.00Límite 40 x S/. 3,700.00(1)

Exceso de gastos

Límite permitido (2)

ImporteS/.

6’100,000.00

7,000.003,000.00

10,000.00

30,500.00148,000.00

0.00

10,000.00

(1) UIT del ejercicio 2013 S/. 3,700.00(2) Límite que incluye la totalidad de los gastos recreativos del ejercicio. Es decir S/. 7,000 + S/. 3,000 = S/. 10,000.

Aspectos ContablesLos asientos contables relacionados con la operación descrita son los siguientes:

• Provisión del gasto por agasajo al personal

------------------------x----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-

TORES 7,000.00

629 Otras cargas del personal6291 agasajos

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-NES Y DE SALUD POR PAGAR

1,260.00

401 Gobierno Central 4011 IGV

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-LES – TERCEROS

8,260.00

421 Facturas por pagarx/x Por la provisión del gasto por agasajo

al personal

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍAB 2da. Quincena de Diciembre

B Informativo Vera Paredes- 2

------------------------x----------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

7,000.00

x/x Por el destino de la clase 6

------------------------x----------------------

CASO 2: ENTREGA DE JUGUETES A LOS HIJOSDE LOS TRABAJADORES

La empresa Montañez SA decide entregar obsequios (jug-uetes) por motivos de las fiestas navideñas a todos los hijos de los trabajadores que sean mayores de 6 años.Los detalles del gasto son los siguientes:

Un

20302030

Detalle

muñecascarritos de madera

juegos de mesajuegos de carrusel

Total detalleIGVTotal gastos

P.US/.

40305050

P. TotalS/.

800.00900.00

1,000.001,500.00

4,200.00756.00

4,956.00

Nos piden:

Determinar el tratamiento contable de la operación descrita

Solución:

Aspectos Tributarios:

El obsequio de juguetes a los hijos de trabajadores están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, conforme señala la RTF N° 2669-5-2003. Estas entregas deben susten-tarse con el cargo respectivo toda vez que debe demostrarse la entrega efectiva.

El valor de los bienes obsequiados constituye ingreso grava-do con el Impuesto a la renta (Quinta Categoría) sin embargo no tiene carácter remunerativo.

Con respecto al IGV los obsequios se encuentran gravados con el Impuesto al considerarse retiro de bienes. El impuesto no se considera costo o gasto debiendo ser asumido por la empresa. Su adquisición otorga derecho al Crédito Fiscal.

Al ser transferencia de propiedad de bienes debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la leyenda “Transfer-encia a título gratuito”.

Aspectos Contables:

Los asientos contables involucrados en la operación descrita son los siguientes:

Deberá reconocerse la compra de juguetes a los hijos de los trabajadores.

• Por la adquisición de juguetes

------------------------x----------------------60 COMPRAS 4,200.00

603 Materiales auxiliares; suminis-tros y repuestos

6032 Suministros

40 TRIBUTOS; CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

756.00

401 Gobierno Central4011 IGV

40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMER-

CIALES – TERCEROS4,956.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

x/x Por la compra de juguetes para regalar al personal (hijos)------------------------x----------------------

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-NISTROS Y REPUESTOS

4,200.00

252 Suministros2524 Otros suministros

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,200.00

613 Materiales auxiliares, suminis-tros y repuestos

6132 Suministrosx/x por el destino de los juguetes com-

prados.------------------------x----------------------

En la oportunidad de la entrega de los obsequios se deberá reconocer como gasto de personal los bienes entregados, toda vez que existe una relación de dependencia del traba-jador con la empresa.

• Por la entrega de juguetes a los trabajadores (hijos)


TORES Y GERENTES4,200.00

625 atención al personal


4,200.00

252 suministros2524 otros suministros

x/x por la entrega de juguetes a los trabajadores

------------------------x----------------------

El impuesto generado como consecuencia de la entrega gra-tuita de los juguetes a los trabajadores se deberá reconocer el correspondiente gasto.

• Por el IGV de retiro de bienes

------------------------x----------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS 756.00

641 Gobierno Central

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA2da. Quincena de Diciembre B


6411 IGV e ISC


756.00

401 Gobierno Central4011 IGV40111 IGV Cuenta Propia

x/x Por el IGV retiro de bienes------------------------x----------------------

CASO 3: OBSEQUIO DE CANASTAS DE NAVIDADA LOS TRABAJADORES

La empresa Cristales SA con motivo de la fiestas navideñas ha decidido obsequiar canastas a cada uno de sus trabajadores, la mencionadas canastas contienen cada una productos un valor de S/. 400.00.

Solución

• Aspectos Tributarios

Los obsequios de canastas de navidad y cualquier regalo adi-cional con motivo de la Navidad están comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, RTF Nº 2669-5-003; son aguinal-dos los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a los trabajadores con motivo de navidad en forma voluntaria, RTF Nº 603-2-2000; las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega efectiva a cada trabajador.

El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye ingreso gravado con el Impueto a la Renta, por lo tanto deberá efectuarse la retención de quinta categoría. Sin embargo no tienen carácter remunerativo.

Con respecto al Impuesto General a las Ventas, el artículo 3 de la norma señala que los obsequios de canastas con productos navideños se encuentran gravados con el IGV por tratarse de retiros considerados venta, el impuesto debe ser asumido por el empleador, el mismo que no podrá deducirse como gasto o costo.

Dichas adquisiciones generan derecho a crédito fiscal del IGV en vista que se destinará a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los comprobantes deben estar anotados en el Registro de compras.Debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia Gratuita".

• Aspectos Contables

Los asientos contables de la citada operación serán los sigu-ientes:

• Por las compra de productos------------------------x----------------------

60 COMPRAS 400.00


6032 Suministros


72.00


42 CUENTAS POR PAGAR COMER-CIALES – TERCEROS

472.00


x/x Por la compra de productos para las canastas de navidad de los trabajadores.------------------------x----------------------


400.00

252 Suministros61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 400.00

Por el destino de las compras.------------------------x----------------------


472.00

421 Facturas, boletas y otros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO472.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPor la cancelación de la factura de compras.------------------------x----------------------

Por el pago de remuneraciones, más la canasta de navidad

------------------------x----------------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-

RES Y GERENTES4,832.00

621 Remuneraciones 4,000.00

6211 Sueldos y salarios

622 Otras remuneraciones 472.00

6221 Canasta de navidad

627 Seguridad prev. Social

6271 Prestación de salud360.00


1,202.00


4011 Impuesto a las ventas

40111 IGV-cuenta propia 72.00

4017 Impuesto a la Renta40171 Rta 5ºCategoria

250.00

403 Contribuciones Inst. Públicas 880.00



4031 EsSalud 360.00

4032 ONP 520.00


400.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-CIONES POR PAGAR

3,230.00

411 Remuneraciones por pagarx/x Por la provisión de la planilla de Sueldos, incluye canasta de navidadE IGV de retiros de bienes------------------------x----------------------

------------------------x----------------------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4,832.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

4,832.00

Por el destino de los gastos de la pla-nilla de remuneraciones ------------------------x----------------------

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-CIONES POR PAGAR

3,230.00

411 Remuneraciones por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO3,230.00

104 Cuentas corrientesPor la cancelación de la planilla de remuneraciones de los trabajadores.------------------------x----------------------

CASO 4 : REGALO DE VALES DE CONSUMOA LOS TRABAJADORES

La empresa De Cielo SA decide entregar a su personal de ventas por las fiestas navideñas vales de consumo para uno de los supermercados más grandes del mercado equivalentes a S/.300.00 la unidad por cada uno de sus trabajadores (120) y cuyo vencimiento será el 30.04.2014. Para lo cual decide realizar la adquisición con fecha 15 de noviembre.La empresa entregara dichos vales a sus trabajadores el día 15 de diciembre.

Nos piden:

Determinar el tratamiento contable

Solución

• Aspectos Tributarios

Los obsequios de vales con motivo de navidad están compren-didos dentro del concepto de aguinaldos cuya entrega debe sustentarse con el cargo respectivo.

El valor de cada vale entregado constituye base de cálculo para efectuarse la retención de quinta categoría. Sin embargo no tiene carácter remunerativo.

Respecto al IGV, la entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podrían ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el

lGV. Criterio sustentado en el Informe 097-2010/SUNAT.

Cuando el trabajador realice el consumo del vale, se realizara la entrega de bienes por cuanto en ese momento nace la obligación tributaria para efectos del citado Impuesto.

Respecto a la emisión del comprobante de pago, del mismo modo no existe obligación de su emisión por cuanto los vales no constituyen entrega de bienes. Sin embargo el comproban-te que corresponda deberá ser emitido por el supermercado al momento de realizarse el canje del vale de consumo.


De acuerdo con los datos proporcionados en la consulta nos encontramos frente a un beneficio a los empleados a corto plazo cuyo tratamiento se encuentra señalado en la NIC 19, la cual indica que dichos desembolsos deben ser reconocidos como gasto en la oportunidad en que se incurra en estos.

Datos para los asientos contables

Trabajadores Importe de Vales Total 120 300 36,000

• Por la compra de vales

------------------------x----------------------18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-

DOS POR ANTICIPADO36,000.00

189 Otros gastos contratados por anticipado

1891 vales de consumo42 CUENTAS POR PAGAR COMER-



x/x Por el anticipo de los vales------------------------x----------------------

Al momento de la cancelación:------------------------x----------------------


36,000.00


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

36,000.00

104 Cuentas Corrientes en Institu-ciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativasx/x Por la cancelación de los vales

------------------------x----------------------

En la oportunidad de la entrega de los vales a los trabajadores, recién se debe reconocer el gasto, tal como sigue:


TORES Y GERENTES xx,xxx

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y Salarios

622 Otras remuneraciones

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA2da. Quincena de Diciembre B


6221 Vales de consumo

627 Seguridad, previsión social y otras Contribuciones

6271 Régimen de Prestaciones de salud

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-DOS POR ANTICIPADO

36,000.00

189 Otros gastos contratados por anticipado

1891 Vales de Consumo40 TRIBUTOS; CONTRAPRESTACIO-

NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

xx,xxx

401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40173 Renta de Quinta Categoría403 Instituciones Públicas4031 Essalud4032 ONP

41 REMUNERACIONES Y PARTICI-PACIONES POR PAGAR

xx,xxx

411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y Salarios por pagar

x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla correspondiente al mes de diciembre------------------------x----------------------

CASO 5: OBSEQUIOS DE AGENDAS A LOSCLIENTES POR LAS FIESTAS NAVIDEÑAS

En la primera quincena de diciembre una empresa compra 20 agendas por un valor de S/. 100.00 cada una más IGV, para ser entregados a sus principales clientes por las fiestas navideñas. Los ingresos anuales son S/. 5,000,000.00 y los demás gastos S/. 4,000.00

Nos piden:

Determinar el tratamiento contable

Solución

Aspectos tributarios:

Los obsequios a clientes son considerados gastos de repre-sentación, destinados a mejorar su posición en el mercado y mantener una imagen, posición sustentada en la RFT 00556-2-2008.Estos gastos serán deducibles en la medida que el acumulado no exceda el 0.5% de los ingresos brutos con un límite máximo de 40 UITS.Respecto al IGV los obsequios realizados se encuentran gra-vados con el citado impuesto al tratarse de retiro de bienes. El impuesto debe ser asumido por la empresa el mismo que no podrá ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios. Del mismo modo las adquisiciones de los citados bienes otorgan el derecho al crédito fiscal del IGV en vista de que se trata de operaciones destinadas a ventas gravadas.Respecto a la emisión del comprobante de pago al transferirse propiedad se realizara con la leyenda transferencia a título gratuito.


Detalle




0.5% de S/. 5’000,000.00Límite 40 x S/. 3,700.00(3)

Exceso de gastos


ImporteS/.

5’000,000.00

2,000.004,000.006,000.00

25,000.00148,000.00

0.00

6,000.00


Aspectos ContablesEn la oportunidad de la adquisición de los bienes la empresa deberá reconocer dichos bienes como activos, reconociéndolos como gastos en el momento de su entrega a los clientes, puesto que recién en dicha oportunidad se consumirán efectivamente los beneficios económicos de los citados bienes.Cabe señalar que dicha entrega de bienes a los clientes correspon-de a un gasto para la empresa, que debe registrarse dentro de la cuenta 637 como parte de las relaciones públicas.

Asientos ContablesPor la compra de canastas

------------------------x----------------------60 COMPRAS 2,000.00


6032 Suministros


360.00


40111 IGV Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMER-



x/x Por la compra de las agendas para regalar a los clientes------------------------x----------------------


2,000.00


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,000.00

613 Materiales auxiliares, suminis-tros y repuestos

6132 Suministrosx/x Por el destino de las canastas

------------------------x----------------------



Por la entrega de las agendas a los clientes

------------------------x----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-

DOS POR TERCEROS2,000.00

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas6373 Relaciones públicas


2,000.00


x/x Por la entrega de las agendas a los clientes

------------------------x----------------------

Finalmente, por el impuesto que deberá asumir la empresa por la entrega gratuita de las agendas a los clientes.

Por el IGV de retiro de bienes:

------------------------x----------------------64 GASTOS POR TRIBUTOS 360.00


6411 IGV e ISC


360.00


40111 IGV Cuenta propiax/x por el IGV de retiro de bienes

------------------------x----------------------

CASO 6: CENA PARA LOS TRABAJADORES YLOS HIJOS DE TRABAJADORES POR FIN DE AÑO

La empresa García y asociados SA con motivo de fin de año invita a todos sus trabajadores e hijos a una cena bailable. Para ello contrata los servicios de un restaurante, el cual le emite una factura por el importe de S/. 5,000.00 más IGV .

Datos adicionales:

Ingresos del ejercicio S/. 5,400,000.00Otros gastos S/. 3,000.00

Nos piden:Determinar el tratamiento contable

Solución

Aspectos Tributarios Respecto al aspecto tributario de la operación descrita, esta califica como gastos deducible al constituirse como gastos de recreación otorgados al personal con carácter general, en la medida que el mismo no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.


Detalle




0.5% de S/. 5’400,000.00Límite 40 x S/. 3,700.00(5)

Exceso de gastos


ImporteS/.

5’400,000.00

5,000.003,000.008,000.00

27,000.00148,000.00

0.00

8,000.00


En este caso se trata de una estrategia de acercamiento de la empresa para crear relaciones de largo plazo como estra-tegia de acercamiento con sus trabajadores. No obstante de no tratarse de la entrega bienes, sino de la prestación de servicios gratuitos que beneficiara a los trabajadores de la empresa, deberá reconocerse como carga de personal, sien-do el registro de este en la oportunidad en la cual se realiza el evento


Asientos Contables

------------------------x----------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-RES Y GERENTES

5,000.00

625 Atención al personal


900.00


4011 IGV

40111 IGV Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-LES – TERCEROS

5,900.00

421 Facturas, boletas y otros compro-bantes por pagar

x/x por la factura emitida por el restau-rante

------------------------x----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00

942 Gastos de personal

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

5,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x por el destino del gasto------------------------x----------------------

APÉNDICE LEGAL C2da. Quincena de Diciembre

C - Informativo Vera Paredes

PRINCIPALES NORMAS LEGALES DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE 2013

1

DESCRIPCIÓN Nº DE NORMA

FECHA DE

VIGEN-CIA

Domingo, 01 de diciembre de 2013

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS • Se designan y excluyen agentes de percepción y se incrementa el importe máximo para ser

considerado consumidor final.DECRETO SUPREMO N° 293-2013-

EF01-01-14

Sábado, 7 de diciembre de 2013

PODER EJECUTIVO • Decreto Legislativo que establece la implementación del sistema de comunicación por vía

electrónica para que Essalud notifique los embargos en forma de retención y actos vinculados por deudas no tributarias a las empresas del sistema financiero.

• Decreto legislativo que modifica la ley Nº 26790 - ley de modernización de la seguridad social en salud y establece la realización de estudios actuariales en el régimen contributivo de la seguridad social en salud.

• Decreto legislativo que establece medidas para cautelar el cumplimiento de las normas a la seguridad social en salud y la obligación de informar del trabajador.

DECRETO LEGISLATIVO N° 1169



08-12-13

08-12-13

08-12-13

Martes, 10 de diciembre de 2013

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Modifican el reglamento del régimen de gradualidad para la aplicación de las sanciones de

multas, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 473-2012/SUNAT/A RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-CIA N° 00374-2013-Sunat/300000

11-12-13

Viernes, 13 de diciembre de 2013

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Aprueban disposiciones para la implementación del Registro de Socios de las Cooperativas

Agrarias y otros integrantes - Ley Nº 2997RESOLUCION DE SUPERINTENDEN-

CIA Nº 360-2013-SUNAT01-01-14


SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Regulan aspectos relativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrarias a sus

socios al amparo de la Ley Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas.

• Aprueban Formatos “Declaración de Ingreso/Salida Temporal de Equipaje” y “Comprobante de Custodia” y establecen precisión sobre impresión de la “Declaración Jurada de Equipaje.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-CIA N° 362-2013/SUNAT

RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-DENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N° 00407-2013/SU-

NAT/300000.

01-01-14

30-01-13


SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Aprueban disposiciones y Formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. • Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias

correspondientes al año 2014.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 366-2013/SUNAT

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 367-2013/

SUNAT

22-3-11

22-3-11

Martes, 24 de diciembre de 2013

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS • Aprueban programas de capacitación para efectos de la aplicación el crédito por gasto de

capacitación.DECRETO SUPREMO N° 346-2013-

EF

01-01-14

Miércoles 25 de diciembre de 2013

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Modifican disposiciones para la colocación de sellos, letreros y carteles oficiales.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 368

-2013-Sunat.-26-12-13


SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA • Dictan normas relativas a los pagos a cuenta respecto del Impuesto a la Renta por Rentas

de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio Gravable 2014.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 373-2013/SUNAT

28-12-13


PRODUCE • Texto Único Ordenado de la ley del impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial

SUNAT • Regulan la incorporación obligatoria de emisores electrónicos en los sistemas creados por las Resoluciones

de Superintendencia N°s. 182-2008/SUNAT y 097-2012/SUNAT y se designa al primer grupo de ellos. • Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla el

Sistema de Pago de Obligaciones Tributaria, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.

DECRETO SUPREMO N° 013-2013-PRODUCE

RESOLUCIÓN N° 374-2013/SUNAT


29-12-13

01-10-14

01-02-14

Domingo, 29 diciembre de 2013

SUNAT • Dictan disposiciones relativas a la celebración de acuerdos anticipados de precios entre contribuyentes

domiciliados y la Sunat. • Resolución de Superintendencia que establece sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y

de Compras de manera electrónica y que modifica la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT



30-12-13

30-12-13

APÉNDICE LEGALC 2da. Quincena de Diciembre

C Informativo Vera Paredes

13 DE DICIEMBREORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y

OTROS INTEGRANTES - LEY Nº 29972

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT

Artículo 1.- DefinicionesIncorpórese en el primer párrafo del artículo 1 de la Resolu-ción de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y modificato-rias, los siguientes textos:

“Artículo 1.- DEFINICIONESPara efectos de la presente Resolución, se entenderá por:(…)l) Ley Nº 29972 : A la Ley Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas.m) Reglamento de la Ley : Al Reglamento de la Ley Nº Nº 29972 29972 aprobado por el Decreto Supremo Nº 188-2013-EF.n) Ley General de : Al Texto Único Ordenado de la Cooperativas Ley General de Cooperativas- Decreto Legislativo Nº 85, aprobado por el Decreto Supremo Nº 074-90-TR y normas modificatorias.

Artículo 2.- INCORPORACIÓN DEL REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES EN EL ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006-SUNAT

Incorpórese en el Anexo 1: Relación de Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de la Resolución de Superin-tendencia Nº 234-2006-SUNAT y modificatorias, el siguiente código y nombre o descripción:

“ANEXO 1: RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS”CÓDIGO NOMBRE O DESCRIPCIÓN(…) 32 REGISTRO DE SOCIOS DE COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES”.

Artículo 3.- FORMA DE LLEVADOModifíquese el numeral (iii) del inciso b) y el inciso e) del artícu-lo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SU-NAT y modificatorias, conforme a los siguientes textos:“Artículo 6.- FORMA DE LLEVADOLos libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, de-berán:(…)b) Contener el registro de las operaciones:(…)(iii) Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación:1) En aquellos casos en que por ley expresa los deudores trib-

utarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.2) En el caso del Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y Otros Integrantes.(…)e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, éste deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su represent-ante legal así como por el Contador Público Colegiado respon-sable de su elaboración.El Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y Otros Inte-grantes, deberá ser firmado al final del ejercicio por el repre-sentante legal de la cooperativa.(…)”. Artículo 4.- PLAZO MÁXIMO DE ATRASOIncorpórese en el Anexo 2: Plazos de atraso de Libros y Reg-istros vinculados a asuntos tributarios de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y modificatorias, el siguiente ítem:“ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS”

CÓDIGO

Libro o Regis-tro vinculado a asuntos tribu-tarios

Máximoatrasopermitido

Acto o circunstanciasque determina elinicio del plazo para elmáximo atraso permitido

(…)32

REGISTRO DE SOCIOS DE COOPERATI-VAS AGRA-RIAS Y OTROS I N T EG R A N -TES.

Diez (10)días hábi-les

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones o decla-raciones juradas a que hace referencia el Reglamento de la Ley Nº 29972, o emita o re-ciba el comprobante de pago respectivo, según sea el caso, por las adquisiciones a sussocios, o se produzca la can-celación de la inscripción del socio.

Artículo 5.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMAIncorpórese como numeral 26 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y modificatorias, el siguiente texto:“Artículo 13.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS FORMA-TOSLos libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener, adicionalmente a lo establecido en el artículo 6, determinada información mínima, y de ser el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo señalado a continu-ación:(…)26. REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES26.1 Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la siguiente información mínima:a) Bajo el rubro denominado Datos de Identificación del Socio:i) Tipo de socio: Se deberá registrar como “productor agrario”

al socio que hubiera presentado la comunicación o la declar-ación a que se refieren los artículos 3 y 4 del Reglamento de la Ley Nº 29972, y el artículo 12 de esta, respectivamente, y como “otro Integrante” a aquél que no hubiera presentado ninguno de los documentos antes mencionados.El registro de la modificación del tipo de socio de “otro Inte-grante” a “productor agrario” o viceversa deberá efectuarse como una nueva anotación con los datos que corresponda.

ii) Apellidos y nombres.

- 2

APÉNDICE LEGAL2da. Quincena de Diciembre


C

3

iii) Tipo de documento de identidad (según tabla 2).iv) Número del documento de identidad.v) Fecha de inscripción como socio en la cooperativa (de acu-

erdo a lo dispuesto en la Ley General de Cooperativas).vi) Fecha de cancelación de la inscripción del socio (de acu-

erdo a lo dispuesto en la Ley General de Cooperativas).b) Bajo el rubro Detalle de la calidad de productor agrario:i) Fecha en que el socio presenta la comunicación señalando

tener la calidad de productor agrario (artículo 3 del Regla-mento de la Ley Nº 29972).

ii) Fecha en que el socio presenta la declaración jurada comu-nicando cumplir los requisitos para tener la calidad de afili-ado regular al Seguro Social de Salud (artículo 4 del Regla-mento de la Ley Nº 29972 y artículo 12 de la Ley Nº 29972).

iii) Fecha en la que la cooperativa agraria rechaza la declar-ación jurada presentada por el socio (numeral 11.4 del artículo 11 del Reglamento de la Ley Nº 29972).

iv) Fecha en que el socio presenta la comunicación a que se refiere el numeral 11.2 del artículo 11 del Reglamento de la Ley Nº 29972.

c) Bajo el rubro Total de adquisiciones de la Cooperativa Agraria al socio:

i) El importe de las adquisiciones realizadas a cada “productor agrario” u “otro integrante” acumuladas por mes.

ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas durante el ejercicio por cada “productor agrario” u “otro integrante”.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINALÚnica.- VIGENCIALa presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.Regístrese, comuníquese y publíquese.TANIA QUISPE MANSILLASuperintendente Nacional

20 DE DICIEMBREORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

REGULAN ASPECTOS RELATIVOS A LOS DOCUMENTOS QUE EMITIRÁN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS A SUS SOCIOS AL AMPARO DE LA LEY Nº 29972, LEY QUE PROMUEVE LA IN-CLUSIÓN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVÉS DE

LAS COOPERATIVAS

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 362-2013-SUNAT

Artículo 1.- REFERENCIAPara efecto de la presente norma, entiéndase por Reglamen-to al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007- 99/SUNAT y normas modificatorias.

Artículo 2.- COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Incorpórese como inciso h) del artículo 2 del Reglamento el siguiente texto:

“Artículo 2.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBAN-TES DE PAGOSólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos es-tablecidos en el presente reglamento, los siguientes:(…)h) Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972.”

Artículo 3.- CASOS EN LOS QUE SE EMITE EL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Incorpórese como numeral 7 del artículo 4 del Reglamento el siguiente texto: “

Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASOLos comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:(…)

7. COMPROBANTES DE OPERACIONES - LEY Nº 299727.1 Se emitirán en los casos señalados en el inciso 1.5 del nu-

meral 1 del artículo 6 del presente reglamento.7.2 Permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario.”

Artículo 4.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTE DE OP-ERACIONES - LEY Nº 29972Incorpórese como inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 6 del Reglamento el siguiente texto:

“Artículo 6.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO1. Están obligados a emitir comprobantes de pago:(…)1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el inciso l) del mismo artículo, bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o prestación está comprendida en el numeral 1 del artículo 3 de la citada ley.En estos casos no será de aplicación lo dispuesto en el inciso 1.3 del numeral 1 del presente artículo.”

Artículo 5.- REQUISITOS MÍNIMOS DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Incorpórese como numeral 15 del artículo 8 del Reglamento el siguiente texto: “

Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGOLos comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos mínimos:(...)

15. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972INFORMACIÓN IMPRESA15.1. Datos de identificación del adquirente o usuario:a) Denominación.b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde

esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

c) Número de RUC.15.2. Denominación del comprobante de pago: COMPRO-BANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972.15.3. Numeración: serie y número correlativo.15.4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:a) Número de RUC.b) Fecha de impresión.15.5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.15.6. Destino del original y copias:a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.c) En la segunda copia: SUNAT.

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA15.7. Datos de identificación del vendedor y/o prestador:a) Apellidos y nombres.b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde

se realizó la operación.Si el vendedor o prestador no cuenta con número de RUC, se



deberá consignar su domicilio y el lugar donde se realizó la operación, indicando en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se ano-tarán los datos referenciales que permitan su ubicación.c) Número de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con

número de RUC, se deberá consignar el número de su doc-umento de identidad.

15.8. Descripción detallada del bien o servicio prestado, in-dicando sus características. Tratándose de bienes se indicará, además, la cantidad y unidad de medida.15.9. Precios unitarios.15.10. Valor de venta de los productos comprados, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numé-rica y literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 debe ser totalizado y cerrado independientemente.15.11. Fecha de emisión.”

Artículo 6.- CARACTERÍSTICAS DEL COMPROBANTE DE OP-ERACIONES - LEY Nº 29972Sustitúyase el encabezado y el inciso b) del numeral 1 del artículo 9 del Reglamento por los siguientes textos:

“Artículo 9.- CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGOLos comprobantes de pago tendrán las siguientes caracterís-ticas:1. Tratándose de facturas, liquidaciones de compra y Compro-bantes de Operaciones - Ley Nº 29972:(…)b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas me-diante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.El destino del original y copias deberá imprimirse en el ex-tremo inferior derecho del comprobante de pago.La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias de las facturas y liquidaciones de compra será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir dicha leyenda.”

Artículo 7.- NOTA DE AJUSTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Sustitúyase los numerales 2, 3 y 5 del artículo 10 del Regla-mento, por los siguientes textos:

“Artículo 10.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITONormas aplicables a las notas de crédito y notas de débito:(…)

2. NOTAS DE DEBITO2.1 Notas de débitoa) Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gas-tos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo contrato.b) Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.c) Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con ante-rioridad.2.2 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del Com-

probante de Operaciones - Ley Nº 29972 si, con posteriori-dad a la emisión de ese comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a la referida emisión y estar sujeta a que el adquirente haya

logrado en una venta posterior del bien que adquirió con el Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972, un valor de venta mayor al que figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el mismo bien aun cuando éste haya sido sometido a la trans-formación primaria a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la citada ley.

b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972.

c) Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de Operaciones - Ley Nº 29972.

d) Sólo podrán ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de Operaciones - Ley Nº 29972 otorgados con anterioridad.

e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de débito en nombre de éstos deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha de recepción.

3. Podrá utilizarse una sola serie de notas de crédito o notas de débito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago, siempre que se cumpla con los requisitos y caracte-rísticas establecidos para las facturas. En el caso de las modi-ficaciones al Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972, se deberá utilizar una serie exclusiva de Notas de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972.(…)5. El destino del original y copias de las notas de crédito y no-tas de débito será el siguiente:a) Original: ADQUIRENTE O USUARIOb) Primera copia: EMISORc) Segunda copia: SUNATEn el caso de las notas de débito a que se refiere el segundo párrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral 2 del presente artículo, el destino del original y copias será el siguiente:a) Original: EMISORb) Primera copia: VENDEDOR o PRESTADORc) Segunda copia: SUNAT”

Artículo 8.- ARCHIVO DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972 Y DE LA NOTA DE AJUSTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Sustitúyase los numerales 3 y 5 del artículo 11 del Reglamento por los siguientes textos:

“Artículo 11.- OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOSLa emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito se sujetará a lo siguiente:(…)3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los Comprobantes de Operaciones - Ley Nº 29972 permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien deberá manten-erla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente.(…)5. La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, salvo cuando se trate de las notas de débito a que se refiere el segundo pár-rafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral 2 del artículo 10, en cuyo caso la segunda copia permanecerá en poder del adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológica-mente.”

Artículo 9.- OBLIGACIONES ADICIONALES DE LOS SUJETOS QUE SOLICITEN LA AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN Y/O IM-PORTACIÓN DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº

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29972Incorpórese como cuarto y quinto párrafos del inciso 1.1 y como literal e) del inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 12 del Reglamento, los siguientes textos:

“Artículo 12.- OTRAS OBLIGACIONESLos obligados a emitir documentos, así como las empresas que realicen trabajos de impresión y/o importación de los mismos, denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, deberán cumplir con las siguientes dis-posiciones:1. Normas aplicables a quienes soliciten autorización de im-presión y/o importación.1.1. (…)Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972, se deberá presentar conjuntamente con el Formulario Nº 816 una declaración jurada que contenga lo siguiente:a) El número de RUC y la denominación de la cooperativa agraria.b) La declaración expresa respecto a que es una cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972.c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado en el RUC que firma la declaración, los cuales deben coincidir con los señalados en el Formulario Nº 816.Dicha declaración jurada será presentada en dos (2) ejem-plares firmados por el representante legal.(…)1.3. Los sujetos que soliciten autorización de impresión y/o importación de documentos contemplados en el presente reglamento, cumplirán con los siguientes requisitos:(…)e) Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972, tener la calidad de cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del artículo 2 de la Ley Nº 29972.”

Artículo 10.- OBLIGACIONES ADICIONALES DE LAS IMPREN-TAS QUE REALICEN TRABAJOS DE IMPRESIÓN Y/O IMPORT-ACIÓN DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Sustitúyase el literal b) y la primera viñeta del literal e) del inciso 2.3 e incorpórese un segundo párrafo en el literal a) del inciso 2.4 del numeral 2 del artículo 12 del Reglamento, de acuerdo con los siguientes textos:

“Artículo 12.- OTRAS OBLIGACIONESLos obligados a emitir documentos, así como las empresas que realicen trabajos de impresión y/o importación de los mismos, denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto en el presente artículo, deberán cumplir con las siguientes dis-posiciones:(…)2. Normas aplicables a las imprentas.(…)2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de ImprentasPara permanecer en dicho registro, las imprentas deberán cumplir con lo siguiente:(…)b) Efectuar la recepción y registro del Formulario Nº 816 y, de corresponder, la recepción de la declaración jurada a que se refiere el penúltimo párrafo del inciso 1.1 del numeral 1 del presente artículo, de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del presente artículo.(…)e) Realizar trabajos de impresión y/o importación:- Únicamente a quienes les entreguen el Formulario Nº 816 y, de corresponder, la declaración jurada respectiva, de acuerdo con lo indicado en el inciso 1.1 del numeral 1 del presente artículo. (…)

2.4 Recepción y registro de autorizaciones de impresión y/o importaciónPara la recepción y registro de las autorizaciones de impresión y/o importación de documentos las imprentas deberán:a) (…)Tratándose de la solicitud de autorización de impresión y/o importación del Comprobante de Operaciones - Ley N. 29972, también deberán sellar la declaración jurada a que se refiere el penúltimo párrafo del inciso 1.1 del numeral 1 del presente artículo. El original de ese documento será archivado con el Formulario Nº 816 respectivo y la copia será devuelta a quien encargó el trabajo.”

Artículo 11.- SUSTENTO DEL TRASLADO DE BIENES CON EL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY Nº 29972Incorpórese como inciso 3.2.10 del numeral 3 del artículo 21 del Reglamento el siguiente texto:

“Artículo 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTA-DOS CON GUÍA DE REMISIÓN(…)3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes:(…)3.2. No se exigirá guía de remisión del remitente, ni guía de remisión del transportista, en los siguientes casos:(...)3.2.10. En la adquisición de bienes a los socios de cooperati-vas agrarias a que se refiere el numeral 1.5 del artículo 6 del presente reglamento, el Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 podrá sustentar el traslado de dichos bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente infor-mación adicional:a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación

se indicará el número de placa del camión, remolque, trac-to remolcador y semirremolque, según corresponda.

b) Número(s) de licencia(s) de conducir.c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de

llegada.Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte público, no será necesario consignar en el Com-probante de Operaciones - Ley Nº 29972 los datos requeridos en el literal a), debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, o denominación o razón social, del transportista.”

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- VIGENCIALa presente resolución entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.

Segunda.- DIRECCIÓN DEL DOMICILIO FISCAL Y ESTABLEC-IMIENTO DONDE ESTÉ LOCALIZADO EL PUNTO DE EMISIÓN O DE LOS DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS QUE POSEA EL CON-TRIBUYENTELo señalado en el artículo 2 de la Resolución de Superintend-encia Nº 245-2013-SUNAT, a través de la cual se dictan disposi-ciones relativas a los requisitos mínimos que deben contener los comprobantes de pago, también se aplicará para efecto de lo dispuesto en el literal b) del inciso 15.1 del numeral 15 del artículo 8 del Reglamento, modificado por la presente reso-lución.

Tercera.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COM-PROBANTES DE PAGODe conformidad con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 14 de la Ley Nº 29972, los socios de las cooperativas agrarias a que se refiere el inciso l) del artículo 2 de la citada ley están exceptuados de la obligación de emitir comproban-tes de pago a partir de la entrada en vigencia de dicha ley.



DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIAÚnica.- SE MODIFICAN LAS TABLAS DE “TIPO DE COMPRO-BANTE DE PAGO O DOCUMENTO” DE LAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA N.os 234-2006-SUNAT Y 286-2009-SU-NAT1. Incorpórese en la Tabla 10 de la Resolución de Superintend-encia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias, el sigu-iente código y descripción:

“TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMEN-TO Nº DESCRIPCIÓN(…) 48 Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972(…) 89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972”

2. Incorpórese en la Tabla 10 del Anexo Nº 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas modifica-torias, el siguiente código y descripción:

“ANEXO Nº 3 “TABLAS” TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMEN-TO Nº DESCRIPCIÓN(…) 48 Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972(…) 89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley Nº 29972”

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIAÚnica.- SE DEROGA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 025-97-SUNATDeróguese la Resolución de Superintendencia Nº 025-97-SU-NAT y normas modificatorias, que aprobó la codificación de los tipos de documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago.Regístrese, comuníquese y publíquese.TANIA QUISPE MANSILLASuperintendente Nacional

28 DE DICIEMBRE DE 2013APRUEBAN TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPUL-SO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EM-

PRESARIAL

DECRETO SUPREMO N° 013-2013-PRODUCE

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO:Que, la Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, dispone que mediante decreto supremo refren-dado por el Ministro de la Producción, se promulgue el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial y sus modificatorias; debiendo integrar lo dispuesto en la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, el Decreto Legislativo Nº 1086 y las Leyes Nº 29034, N° 29566, N° 29903 y N° 30056;

De conformidad con el numeral 8) del artículo 118 de la Constitución Política del Perú, lo dispuesto en la Novena Dis-posición Complementaria Final de la Ley Nº 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impulsar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial y la Ley N° 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;

DECRETA:Artículo 1.- Aprobación del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial Apruébese el Texto Único Ordenado dela Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, que con-sta de nueve (9) títulos, ochenta y nueve (89) artículos, doce (12) Disposiciones Complementarias Finales, dos (2) Disposi-ciones Complementarias Transitorias y una (1) Disposición Complementaria Derogatoria.Artículo 2.- DerogatoriaDeróguese el Decreto Supremo Nº 007-2008-TR.Articulo 3.- RefrendoEl presente Decreto Supremo será refrendado por la Ministra de la Producción.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de diciembre del año dos mil trece.OLLANTA HUMALA TASSOPresidente Constitucional de la RepúblicaGLADYS MONICA TRIVEÑO CHAN JANMinistra de la Producción

TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESAR-ROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL

TÍTULO IDISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1.- Objeto de la Ley Artículo 2.- Política estatal Artículo 3.- LineamientosArtículo 4.- Definición de la Micro y Pequeña EmpresaArtículo 5.- Características de las Micro, Pequeña y Mediana Empresa.Artículo 6.- Exclusiones

TÍTULO IIINSTRUMENTOS DE FORMALIZACIÓN PARA EL DESARROLLO

Y LA COMPETITIVIDAD

Artículo 7.- Acceso a la formalizaciónArtículo 8.- Personería jurídicaArtículo 9.- Constitución de empresas en línea Artículo 10.- Simplificación de trámites y régimen de venta-nilla única

TÍTULO IIIINSTRUMENTOS DE PROMOCIÓN PARA EL DESARROLLO Y

LA COMPETITIVIDAD

CAPÍTULO IDE LOS INSTRUMENTOS DE PROMOCIÓN DE LAS MYPE

Artículo 11.- Rol del EstadoArtículo 12.- Instrumentos de promoción

CAPÍTULO IIDE LA CAPACITACIÓN Y ASISTENCIA TÉCNICA

Artículo 13.- Oferta de servicios de capacitación y asistencia técnicaArtículo 14.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitivi-dadArtículo 15.- Promoción de la iniciativa privada Artículo 16.- Acceso voluntario al SENATI

CAPÍTULO IIIDEL ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACIÓN

Artículo 17.- Mecanismos de facilitación Artículo 18.- Asociatividad empresarialArtículo 19.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas

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de exportaciónArtículo 20.- ComercializaciónArtículo 21.- Promoción de las exportaciones Artículo 22.- Compras EstatalesArtículo 23.- Información, estadísticas y base de datosArtículo 24.- Acceso a información comparativa internac-ional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE

CAPÍTULO IVDE LA INVESTIGACIÓN, INNOVACIÓN Y SERVICIOS TEC-

NOLÓGICOS

Artículo 25.- Modernización tecnológicaArtículo 26.- Servicios tecnológicosArtículo 27.- Oferta de servicios tecnológicos

TÍTULO IVMEDIDAS PARA EL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO

Y EMPRESARIAL

CAPÍTULO IAPOYO A LA GESTIÓN Y AL DESARROLLO EMPRESARIAL

Artículo 28.- Sistemas de procesos de calidad para las micro, pequeñas y medianas empresasArtículo 29.- Fondos para emprendimientos dinámicos y de alto impacto

TÍTULO VACCESO AL FINANCIAMIENTO

Artículo 30.- Acceso al financiamiento. Artículo 31.- Participación de las entidades financieras del Es-tadoArtículo 32.- Funciones de COFIDE en la gestión de negocios MYPEArtículo 33.- De los intermediarios financieros Artículo 34.- Supervisión de créditosArtículo 35.- Fondos de garantía para las MYPEArtículo 36.- Capital de riesgoArtículo 37.- Centrales de riesgoArtículo 38.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones ¿ nancieras reguladas por la Ley del Sistema Fi-nancieroArtículo 39.- Uso de la factura negociable Artículo 40.- Pronto pago del Estado

TÍTULO VIRÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPE

Artículo 41.- Régimen tributario de las MYPE Artículo 42.- Acompañamiento tributarioArtículo 43.- Crédito por gastos de capacitación Artículo 44.- Acogimiento a la factura electrónica

TÍTULO VIIRÉGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA

Artículo 45.- Derechos laborales fundamentales. Artículo 46.- Ámbito de aplicación.Artículo 47.- Regulación de derechos y beneficios laborales.Artículo 48.- Acompañamiento laboral.Artículo 49.- Difusión de las diferentes modalidades contrac-tuales que pueden aplicar las microempresas.Artículo 50.- Objeto.Artículo 51.- Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial.Artículo 52.- RemuneraciónArtículo 53.- Jornada y horario de trabajoArtículo 54.- El descanso semanal obligatorio

Artículo 55.- El descanso vacacional.Artículo 56.- El despido injustificado.Artículo 57.- Fiscalización de las microempresas. Artículo 58.- Descentralización del servicio inspectivo. Artículo 59.- Beneficios de las empresas comprendidas en el régimen especial. Artículo 60.- Disposición complementaria al Régimen LaboralArtículo 61.- Disposición complementaria a la indemni-zación especialArtículo 62.- Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley N° 28015, a la Pequeña Empresa

TÍTULO VIIIASEGURAMIENTO EN SALUD Y SISTEMA DE PENSIONES SO-

CIALES

CAPÍTULO IASEGURAMIENTO EN SALUD

Artículo 63.- Seguro Social en SaludArtículo 64.- Régimen especial de salud para la microem-presa

CAPÍTULO IISISTEMA DE PENSIONES SOCIALES

Artículo 65.- Régimen de PensionesArtículo 66.- Creación del Sistema de Pensiones SocialesArtículo 67.- De la Cuenta Individual del Aliado Artículo 68.- Del aporte del EstadoArtículo 69.- Del Registro Individual del Aliado Artículo 70.- De la pensión de jubilaciónArtículo 71.- De la pensión de invalidez Artículo 72.- Determinación del monto de la pensión Artículo 73.- Del reintegro de los aportes Artículo 74.- De las pensiones de sobrevivencia. Artículo 75.- De la pensión de viudezArtículo 76.- De la pensión de orfandadArtículo 77.- Monto máximo de las pensiones de sobrevivenciaArtículo 78.- Del traslado a otro régimen previsional Artículo 79.- Del Fondo de Pensiones SocialesArtículo 80.- De los recursos del Fondo Artículo 81.- Criterios de la Inversión

TÍTULO IXMARCO INSTITUCIONAL DE LAS POLÍTICAS DE PROMOCIÓN

Y FORMALIZACIÓN

CAPÍTULO IDEL MARCO INSTITUCIONAL PARA LAS MYPE

Artículo 82.-Órgano rectorArtículo 83.- Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña EmpresaArtículo 84.- Funciones del CODEMYPE

CAPÍTULO IIDE LOS CONSEJOS REGIONALES Y LOCALES

Artículo 85.- ObjetoArtículo 86.- ConformaciónArtículo 87.- Convocatoria y coordinación Artículo 88.- Fun-cionesArtículo 89.- De los Gobiernos Regionales y Locales

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALESPRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes. TERCERA.- Exclusión de actividades.CUARTA.- Reducción de tasas. QUINTA.- Discapacitados.



SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa.SÉPTIMA.- Sector agrario.OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social NOVENA.- DescentralizaciónDÉCIMA.- SancionesDÉCIMO PRIMERA.- Adecuación y administración del REMYPEDECIMO SEGUNDA.- Vigencia

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIASPRIMERA.- Prórroga de la adecuación de los contratos labo-rales comprendidos en la Ley 28015, Ley de Impulso al Desar-rollo Productivo y al Crecimiento Empresarial.SEGUNDA.- Régimen de las micro y pequeñas empresas constituidas antes de la vigencia de la presente Ley.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIAUNICA.- Derogatoria

TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESAR-ROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTOEMPRESARIAL

TÍTULO IDISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1.- Objeto de la LeyLa presente ley tiene por objeto establecer el marco legal para la promoción de la competitividad, formalización y el desar-rollo de las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYME), estableciendo políticas de alcance general y la creación de in-strumentos de apoyo y promoción; incentivando la inversión privada, la producción, el acceso a los mercados internos y externos y otras políticas que impulsen el emprendimiento y permitan la mejora de la organización empresarial junto con el crecimiento sostenido de estas unidades económicas.(Artículo 11 de la Ley Nº 30056)

Artículo 2.- Política estatalEl Estado promueve un entorno favorable para la creación, formalización, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a través de los Gobi-ernos Nacional, Regionales y Locales; y establece un marco legal e incentiva la inversión privada, generando o promov-iendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organización, administración, tecnifi-cación y articulación productiva y comercial de las MYPE, estableciendo políticas que permitan la organización y aso-ciación empresarial para el crecimiento económico con em-pleo sostenible.(Artículo 4 de la Ley N° 28015)

Artículo 3.- LineamientosLa acción del Estado en materia de promoción de las MYPE se orienta con los siguientes lineamientos estratégicos:a) Promueve y desarrolla programas e instrumentos que es-

timulen la creación, el desarrollo y la competitividad de las MYPE, en el corto y largo plazo y que favorezcan la sosteni-bilidad económica, financiera y social de los actores invo-lucrados.

b) Promueve y facilita la consolidación de la actividad y tejido empresarial, a través de la articulación inter e intrasecto-rial, regional y de las relaciones entre unidades producti-vas de distintos tamaños, fomentando al mismo tiempo la asociatividad de las MYPE y la integración en cadenas pro-ductivas y distributivas y líneas de actividad con ventajas distintivas para la generación de empleo y desarrollo socio económico.

c) Fomenta el espíritu emprendedor y creativo de la población y promueve la iniciativa e inversión privada, interviniendo en aquellas actividades en las que resulte necesario com-plementar las acciones que lleva a cabo el sector privado en apoyo a las MYPE.

d) Busca la eficiencia de la intervención pública, a través de la especialización por actividad económica y de la coordi-nación y concertación interinstitucional.

e) Difunde la información y datos estadísticos con que cuenta el Estado y que gestionada de manera pública o privada representa un elemento de promoción, competitividad y conocimiento de la realidad de las MYPE.

f) Prioriza el uso de los recursos destinados para la promoción, ¿ nanciamiento y formalización de las MYPE organizadas en consorcios, conglomerados o asociaciones.

g) Propicia el acceso, en condiciones de equidad de género de los hombres y mujeres que conducen o laboran en las MYPE, a las oportunidades que ofrecen los programas de servicios de promoción, formalización y desarrollo.

h) Promueve la participación de los actores locales represent-ativos de la correspondiente actividad productiva de las MYPE, en la implementación de políticas e instrumentos, buscando la convergencia de instrumentos y acciones en los espacios regionales y locales o en las cadenas producti-vas y distributivas.

i) Promueve la asociatividad y agremiación empresarial, como estrategia de fortalecimiento de las MYPE.

j) Prioriza y garantiza el acceso de las MYPE a mecanismos e¿ cientes de protección de los derechos de propiedad intelec-tual.

k) Promueve el aporte de la cooperación técnica de los organ-ismos internacionales, orientada al desarrollo y crecimiento de las MYPE.

l) Promueve la prestación de servicios empresariales por parte de las universidades, a través de incentivos en las diferentes etapas de los proyectos de inversión, estudios de factibili-dad y mecanismos de facilitación para su puesta en marcha.

(Artículo 5 de la Ley N° 28015)

Artículo 4.- Definición de la Micro y Pequeña EmpresaLa Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica consti-tuida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar activi-dades de extracción, transformación, producción, comerciali-zación de bienes o prestación de servicios.Cuando en esta Ley se hace mención a la sigla MYPE, se está refiriendo a las Micro y Pequeñas empresas.(Artículo 2 de la Ley N° 28015)

Artículo 5.- Características de las micro, pequeñas y media-nas empresasLas micro, pequeñas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales:- Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de

150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).- Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y

hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tribu-tarias (UIT).

- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT.

El incremento en el monto máximo de ventas anuales se-ñalado para la micro, pequeña y mediana empresa podrá ser determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de la Producción cada dos (2) años.Las entidades públicas y privadas promoverán la uni-formidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector.(Artículo 11 de la Ley Nº 30056)

Artículo 6.- ExclusionesNo están comprendidas en la presente norma ni pueden ac-

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ceder a los beneficios establecidos las empresas que, no ob-stante cumplir con las características definidas en la presente Ley, conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características, tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o ex-tranjeros que no cumplan con dichas características, falseen información o dividan sus unidades empresariales, bajo san-ción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.Los criterios para establecer la vinculación económica y la apli-cación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento.(Artículo 6 del Decreto Legislativo N° 1086)

TÍTULO IIINSTRUMENTOS DE FORMALIZACIÓN PARA EL DESARROLLO

Y LA COMPETITIVIDAD

Artículo 7.- Acceso a la formalizaciónEl Estado fomenta la formalización de las MYPE a través de la simplificación de los diversos procedimientos de registro, supervisión, inspección y verificación posterior.(Artículo 36 de la Ley N° 28015)

Artículo 8.- Personería jurídicaPara acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley.(Artículo 29 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 9.- Constitución de empresas en líneaLas entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de la Producción - PRODUCE (*), la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT (**), la Superintenden-cia Nacional de Registros Públicos- SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implemen-tarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad.(Artículo 30 del Decreto Legislativo N° 1086)(*) Conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29271, que transfiere al Ministerio de la Producción las funciones y competencias sobre micro y pequeña empresa.(**) Denominación actual.

Artículo 10.- Simplificación de trámites y régimen de venta-nilla únicaLas MYPE que se constituyan como persona jurídica lo reali-zan mediante escritura pública sin exigir la presentación de la minuta, conforme a lo establecido en el inciso i) del artículo 58 del Decreto Legislativo Nº 1049.Para constituirse como persona jurídica, las MYPE no req-uieren del pago de un porcentaje mínimo de capital suscri-to. En caso de efectuarse aportes dinerarios al momento de la constitución como persona jurídica, el monto que figura como pagado será acreditado con una declaración jurada del gerente de la MYPE, lo que quedará consignado en la respec-tiva escritura pública.El CODEMYPE para la formalización de las MYPE promueve la reducción de los costos registrales y notariales ante la SUNARP y colegios de notarios.(Artículo 37° de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 3 de la Ley N° 29566)

TÍTULO IIIINSTRUMENTOS DE PROMOCIÓN PARA EL DESARROLLO Y

LA COMPETITIVIDAD

CAPÍTULO IDE LOS INSTRUMENTOS DE PROMOCIÓN DE LAS MYPE

Artículo 11.- Rol del EstadoEl Estado fomenta el desarrollo integral y facilita el acceso a los servicios empresariales y a los nuevos emprendimientos, con el fin de crear un entorno favorable a su competitividad, promoviendo la conformación de mercados de servicios fi-nancieros y no financieros, de calidad, descentralizado y per-tinente a las necesidades y potencialidades de las MYPE.(Artículo 14 de la Ley N° 28015)

Artículo 12.- Instrumentos de promoción Los instrumentos de promoción para el desarrolloy la competitividad de las MYPE y de los nuevos em-prendimientos con capacidad innovadora son:a) Los mecanismos de acceso a los servicios de desarrollo em-presarial y aquellos que promueven el desarrollo de los mercados de servicios.b) Los mecanismos de acceso a los servicios financieros y aquellos que promueven el desarrollo de dichos servicios.c) Los mecanismos que faciliten y promueven el acceso a los mercados, y a la información y estadísticas referidas a la MYPE.d) Los mecanismos que faciliten y promueven la inversión en investigación, desarrollo e innovación tecnológica, así como la creación de la MYPE innovadora.(Artículo 15 de la Ley N° 28015)

CAPÍTULO IIDE LA CAPACITACIÓN Y ASISTENCIA TÉCNICA

Artículo 13.- Oferta de servicios de capacitación y asistencia técnicaEl Estado promueve, a través del CODEMYPE y de sus Progra-mas y Proyectos, la oferta y demanda de servicios y acciones de capacitación y asistencia técnica en las materias de priori-dad establecidas en el Plan y Programas Estratégicos de pro-moción y formalización para la competitividad y desarrollo de las MYPE, así como los mecanismos para atenderlos.Los programas de capacitación y de asistencia técnica están orientados prioritariamente a:a) La creación de empresas.b) La organización y asociatividad empresarial.c) La gestión empresarial.d) La producción y productividad.e) La comercialización y mercadotecnia.f) El financiamiento.g) Las actividades económicas estratégicas.h) Los aspectos legales y tributarios.Los programas de capacitación y asistencia técnica deberán estar referidos a indicadores aprobados por el CODEMYPE que incluyan niveles mínimos de cobertura, periodicidad, contenido, calidad e impacto en la productividad.(Artículo 16 de la Ley 28015)

Artículo 14.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitivi-dadIncorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad- FIDECOM, a las microempresas.Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferente-mente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las microempresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimien-tos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas.Los programas de capacitación son administrados por enti-



dades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades pro-ductivas y de gestión empresarial de las microempresas.(Artículo 34 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 15.- Promoción de la iniciativa privadaEl Estado apoya e incentiva la iniciativa privada que ejecuta acciones de capacitación y asistencia técnica de las micro, pequeñas y medianas empresas.El reglamento de la presente Ley establece las medidas promocionales en beneficio de las instituciones privadas que brinden capacitación, asistencia técnica, servicios de investi-gación, asesoría y consultoría, entre otros, a las micro, peque-ñas y medianas empresas.El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en coordi-nación con el Ministerio de la Producción y el sector privado, identifica las necesidades de capacitación laboral de la micro, pequeña y mediana empresa, las que son cubiertas mediante programas de capacitación a licitarse a las instituciones de formación pública o privada. Los programas de capacitación deben estar basados en la normalización de las ocupaciones laborales desarrolladas por el Ministerio de Trabajo y Pro-moción del Empleo, en coordinación con el Ministerio de la Producción. Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de la Producción, se establecen los criterios de selección de las instituciones de formación y los procedimientos de nor-malización de ocupaciones laborales y de certificación de los trabajadores.El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo coordina con el Ministerio de Educación para el reconocimiento de las entidades especializadas en formación y capaci-tación laboral como entidades educativas.(Artículo 11 de la Ley N° 30056)

Artículo 16.- Acceso voluntario al SENATILas MYPE que pertenecen al Sector Industrial Manu-facturero o que realicen servicios de instalación, reparación y mantenimiento y que no están obligadas al pago de la con-tribución al SENATI quedan comprendidas a su solicitud, en los alcances de la Ley Nº 26272, Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI), siempre y cu-ando contribuyan con el pago de acuerdo a la escala estable-cida por el Consejo Nacional del SENATI.(Artículo 18 de la Ley N° 28015)

CAPÍTULO IIIDEL ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACIÓN

Artículo 17.- Mecanismos de facilitaciónSe establece como mecanismos de facilitación y promoción de acceso a los mercados: la asociatividad empresarial, las compras estatales, la comercialización, la promoción de ex-portaciones y la información sobre las MYPE.(Artículo 19 de la Ley N° 28015)

Artículo 18.- Asociatividad empresarialLas MYPE, sin perjuicio de las formas societarias previstas en las leyes sobre la materia, pueden asociarse para tener un mayor acceso al mercado privado y a las compras estatales.Todos los beneficios y medidas de promoción para que las MYPE participen en las compras estatales incluye a los Cons-orcios que sean establecidos entre las MYPE.(Artículo 20 de la Ley N° 28015)

Artículo 19.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportaciónEl acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas

productivas de exportación.(Artículo 35 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 20.- ComercializaciónEl Estado, los gobiernos regionales y locales, a través de los sectores, instituciones y organismos que lo conforman, apoyan y facilitan la iniciativa privada en la promoción, or-ganización y realización de eventos feriales y exposiciones internacionales, nacionales, regionales y locales, periódicas y anuales.La presente disposición se aplica sin perjuicio del cumplimien-to de la normatividad vigente en materia de autorización de ferias y exposiciones internacionales, nacionales, regionales o locales.(Artículo 22 de la Ley N° 28015)

Artículo 21.- Promoción de las exportacionesEl Estado promueve el crecimiento, diversificación y consoli-dación de las exportaciones directas e indirectas de la MYPE, con énfasis en las regiones, implementando estrategias de desarrollo de mercados y de oferta exportable, así como de fomento a la mejora de la gestión empresarial, en coordi-nación con otras instituciones públicas y privadas.El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo promueve pro-gramas intensivos de apertura, consolidación y diversi-ficación de mercados internacionales. El Ministerio de Relaciones Exteriores promueve alianzas estratégicas entre la MYPE con los peruanos residentes en el extranjero, para crear un sistema de intermediación que articule la oferta de este sector empresarial con los mercados internacionales.El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo genera, man-tiene actualizado y difunde información sobre oportuni-dades de exportación y acceso a los mercados del exterior, que incluye demandas, directorios de importadores, con-diciones arancelarias, normas técnicas, proceso de export-ación y otra información pertinente.El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo ejecuta planes estratégicos por sectores, mercados y regiones, priorizando el desarrollo de cadenas exportadoras con participación de las MYPE, en concordancia con el inciso a) del artículo 84 de la presente norma.(Artículo 23 de la Ley N° 28015)

Artículo 22.- Compras EstatalesLas MYPE participan en las contrataciones y adquisi-ciones del Estado, de acuerdo a la normatividad correspondi-ente.El Ministerio de la Producción (*) facilita el acceso de las MYPE a las contrataciones del Estado. En las contrataciones y adquisiciones de bienes y servicios, así como en la ejecución y consultoría de obras, las Entidades del Estado prefieren a los ofertados por las MYPE, siempre que cumplan con las especificaciones técnicas requeridas. En los contratos de suministro periódico de bienes, prestación de servicios de ejecución periódica, ejecución y consultoría de obras que cel-ebren las MYPE, estas podrán optar, como sistema alternativo a la obligación de presentar la garantía de ¿el cumplimiento, por la retención de parte de las Entidades de un diez por cien-to (10%) del monto total del contrato.La retención de dicho monto se efectuará de forma prorratea-da, durante la primera mitad del número total de pagos a re-alizarse, con cargo a ser devuelto a la finalización del mismo.En el caso de los contratos para la ejecución de obras, tal ben-eficio sólo será procedente cuando:1) Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un

proceso de selección de adjudicación de menor cuantía, a una adjudicación directa selectiva o a una adjudicación di-recta pública;

2) el plazo de ejecución de la obra sea igual o mayor a sesenta (60) días calendario; y,

3) el pago a favor del contratista considere, cuando menos,

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dos (2) valorizaciones periódicas en función del avance de la obra.

Sin perjuicio de la conservación definitiva de los mon-tos referidos, el incumplimiento injustificado por parte de los contratistas beneficiados con la presente disposición, que motive la resolución del contrato, dará lugar a la inhabili-tación temporal para contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.Los procesos de selección se pueden llevar a cabo por etapas, tramos, paquetes o lotes. La buena pro por cada etapa, tra-mo, paquete o lote se podrá otorgar a las MYPE distintas y no vinculadas económicamente entre sí, lo que no significará un cambio en la modalidad del proceso de selección. Asimismo, las instituciones del Estado deben programar no menos del cuarenta por ciento (40%) de sus contrataciones para ser at-endidas por las MYPE en aquellos bienes y servicios que éstas puedan suministrar.Se dará preferencia a las MYPE regionales y locales del lugar donde se realicen las compras o se ejecuten las obras es-tatales.(Artículo 21 de la Ley N° 28015, modificado por el artículo 2 de la Ley N° 29034)(*) Conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29271, que transfiere al Ministerio de la Producción las funciones y competencias sobre micro y pequeña empresa.

Artículo 23.- Información, estadísticas y base de datosEl Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI man-tiene actualizado el Sistema Nacional de Estadística e In-formática sobre la MYPE, facilitando a los integrantesdel sistema y a los usuarios el acceso a la información estadís-tica y bases de datos obtenidas.El INEI promueve las iniciativas públicas y privadas dirigidas a procesar y difundir dicha información, de conformidad con la Resolución Jefatural Nº 063-98-INEI, de la Comisión Técnica lnterinstitucional de Estadística de la Pequeña y Mi-croempresa.(Artículo 24 de la Ley N° 28015)

Artículo 24.- Acceso a información comparativa internac-ional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPEUn grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será ¿ jada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimien-to sobre las mejores prácticas y las experiencias internacion-ales más relevantes en materia de política para las MYPE.(Artículo 36 del Decreto Legislativo N° 1086)

CAPÍTULO IVDE LA INVESTIGACIÓN, INNOVACIÓN Y SERVICIOS TECNOLÓGICOSArtículo 25.- Modernización tecnológicaEl Estado impulsa la modernización tecnológica del tejido em-presarial de las MYPE y el desarrollo del mercado de servicios tecnológicos como elementos de soporte de un sistema na-cional de innovación continua.El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología - CONCYTEC- promueve, articula y operativiza la investi-gación e innovación tecnológica entre las Universidades y Centros de Investigación con las MYPE.(Artículo 25 de la Ley N° 28015)

Artículo 26.- Servicios tecnológicosEl Estado promueve la inversión e investigación, desarrollo e innovación tecnológica, así como la inversión en formación y entrenamiento de sus recursos humanos, orientadas a dar igualdad de oportunidades de acceso a la tecnología y el conocimiento, con el fin de incrementar la productividad, la mejora de la calidad de los procesos productivos y productos, la integración de las cadenas productivas inter e intrasecto-riales y en general a la competitividad de los productos y las

líneas de actividad con ventajas distintivas. Para ello, también promueve la vinculación entre las universidades y centros de investigación con las MYPE.(Artículo 26 de la Ley N° 28015)

Artículo 27.- Oferta de servicios tecnológicosEl Estado promueve la oferta de servicios tecnológicos orientada a la demanda de las MYPE, como soporte a las empresas, facilitando el acceso a fondos específicos de financiamiento o cofinanciami-ento, a Centros de Innovación Tecnológica o de Desarrollo Empresarial, a Centros de Información u otros mecanismos o instrumentos, que incluye la investigación, el diseño, la infor-mación, la capacitación, la asistencia técnica, la asesoría y la consultoría empresarial, los servicios de laboratorio necesa-rios y las pruebas piloto.(Artículo 27 de la Ley N° 28015)

TÍTULO IVMEDIDAS PARA EL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO

Y EMPRESARIAL

CAPÍTULO IAPOYO A LA GESTIÓN Y AL DESARROLLO EMPRESARIAL

Artículo 28.- Sistemas de procesos de calidad para las micro, pequeñas y medianas empresasEl Estado promueve el crecimiento de las micro, pequeñas y medianas empresas a través de programas para la adopción de sistemas de calidad, implementación y certificación en normas asociadas a la gestión de calidad de un producto o servicio, para el cumplimiento de estándares nacionales e internacionales.(Artículo 12 de la Ley N° 30056)

Artículo 29.- Fondos para emprendimientos dinámicos y de alto impacto29.1 El Estado promueve mecanismos de apoyo a los em-prendedores innovadores en el desarrollo de sus proyectos empresariales, mediante el cofinanciamiento de actividades para la creación, desarrollo y consolidación de emprendimien-tos dinámicos y de alto impacto, los cuales deben tener un enfoque que los oriente hacia el desarrollo nacional, la in-ternacionalización y la permanente innovación.29.2 Para ello, el Ministerio de la Producción puede crear programas que fomenten el cumplimiento de dicho objetivo, quedando el mencionado Ministerio autorizado para efectos de entregar el cofinanciamiento al que se refiere el presente artículo u otorgar subvenciones a personas naturales y jurídi-cas privadas dentro de dicho marco.29.3 Los programas creados se financian con cargo al pre-supuesto institucional del Ministerio de la Producción, en el marco de las leyes anuales de presupuesto y conforme a la normatividad vigente, pudiendo asimismo ser financiados con recursos provenientes de la Cooperación Técnica, conforme a la normatividad vigente. Los gastos referidos al cofinan-ciamiento de actividades para la creación, desarrollo y con-solidación de emprendimientos dinámicos y de alto impacto a los que se refiere el presente artículo y que se efectúen en el marco de los programas que se creen con dicho fin, se aprueban mediante resolución ministerial del Ministerio de la Producción, que se publica en el Diario Oficial El Peruano.(Artículo 13 de la Ley N° 30056)

TÍTULO VACCESO AL FINANCIAMIENTO

Artículo 30.- Acceso al financiamientoEl Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expan-sión, solidez y descentralización de dichos mercados.


C Informativo Vera Paredes- 12

El Estado promueve el fortalecimiento de las institu-ciones de microfinanzas supervisadas por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorpo-ración al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE.(Artículo 31 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 31.- Participación de las entidades financieras del EstadoLa Corporación Financiera de Desarrollo (COFIDE), el Banco de la Nación y el Banco Agropecuario -AGROBANCO (*) promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incremen-tando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales.Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y sus modificatorias.Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financi-eras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones especí¿ cas al respecto.(Artículo 32 del Decreto Legislativo N° 1086)(*) Se modifica la denominación Banco Agrario, conforme a lo previsto en la Ley Nº 27603 - Ley de Creación del Banco Agropecuario y la Ley Nº 29064 - Ley de Relanzamiento del Banco Agropecuario - AGROBANCO.

Artículo 32.- Funciones de COFIDE en la gestión de negocios MYPELa Corporación Financiera de Desarrollo (COFIDE), en el mar-co de la presente Ley, ejercerá las siguientes funciones:

a)Diseñar metodologías para el desarrollo de Productos Fi-nancieros y tecnologías que faciliten la intermediación a fa-vor de las MYPE, sobre la base de un proceso de estandari-zación productiva y financiera, posibilitando la reducción de los costos unitarios de la gestión financiera y generando economías de escala de conformidad con lo establecido en el numeral 44 del artículo 221 de la Ley Nº 26702 y sus modifcatorias.

b) Predeterminar la viabilidad financiera desde el diseño de los Productos Financieros Estandarizados, los que deben estar adecuados a los mercados y ser compatibles con la necesidad de financiamiento de cada actividad productiva y de conformidad con la normatividad vigente.

c) Implementar un sistema de calificación de riesgos para los productos financieros que diseñen en coordinación con la SBS.

d)Gestionar la obtención de recursos y canalizarlos a las Em-presas de Operaciones Múltiples consideradas en la Ley Nº 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, para que destinen dichos recursos financieros a las MYPE.

e) Colaborar con la SBS en el diseño de mecanismos de con-trol de gestión de los intermediarios.

f) Coordinar y hacer el seguimiento de las actividades relacio-nadas con los servicios prestados por las entidades privadas facilitadoras de negocios, promotores de inversión, asesores y consultores de las MYPE, que no se encuentren reguladas o supervisadas por la SBS o por la Superintenden-cia del Mercado de Valores - SMV (*), para efectos del me-jor funcionamiento integral del sistema de financiamiento y la optimización del uso de los recursos.

COFIDE adopta las medidas técnicas, legales y ad-

ministrativas necesarias para fortalecer su rol de fomento en beneficio de las MYPE para establecer las normas y proced-imientos relacionados con el proceso de estandarización de productos financieros destinados a los clientes potenciales y de conformidad con la normatividad vigente.(Artículo 30 de la Ley N° 28015)(*) Se modifica la denominación CONASEV, conforme a lo dis-puesto en la Ley N° 29782, Ley de Fortalecimiento de la Super-visión del Mercado de Valores.

Artículo 33.- De los intermediarios financierosCOFIDE a efectos de canalizar hacia las MYPE y entregar los fondos que gestiona y obtiene de las diferentes fuentes, in-cluyendo los provenientes de la Cooperación Técnica Inter-nacional y en fideicomiso, suscribe convenios o contratos de operación con los intermediarios financieros señalados en el artículo 31 de la presente norma, siempre que las condiciones del fideicomiso no establezcan lo contrario.(Artículo 31 de la Ley N° 28015)

Artículo 34.- Supervisión de créditosLa supervisión y monitoreo de los créditos que son otorgados con los fondos que entrega COFIDE a través de los interme-diarios financieros señalados en el artículo 31 de la presente norma, se complementa a efectos de optimizar su utilización y maximizar su recuperación, con la participación de enti-dades especializadas privadas facilitadoras de negocios, tales como promotores de inversión; de proyectos y de ase-sorías y de consultorías de MYPE; siendo retribuidos estos servicios en función de los resultados previstos.(Artículo 32 de la Ley N° 28015)

Artículo 35.- Fondos de garantía para las MYPE COFIDE destina un porcentaje de los recursos financieros que gestione y obtenga de las diferentes fuentes para el finan-ciamiento de la MYPE, siempre que los términos en que les son entregados los recursos le permita destinar parte de los mismos para conformar o incrementar Fondos de Garantía, que en términos promocionales faciliten el acceso de la MYPE a los mercados financiero y de capitales, a la participación en compras estatales y de otras instituciones.(Artículo 33 de la Ley N° 28015)

Artículo 36.- Capital de riesgoEl Estado promueve el desarrollo de fondos de inversión de capital de riesgo que adquieran una participación temporal en el capital de las MYPE innovadoras que inicien su actividad y de las existentes con menos de dos años de funcionamiento.(Artículo 34 de la Ley N° 28015) Artículo 37.- Centrales de riesgoEl Estado, a través de la Superintendencia de Banca, Seg-uros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, crea y mantiene un servicio de información de riesgos espe-cializado en MYPE, de conformidad con lo señalado por la Ley Nº 27489, Ley que regula las centrales privadas de infor-mación de riesgos y de protección al titular de información, y sus modificatorias.(Artículo 35 de la Ley N° 28015)

Artículo 38.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Fi-nanciero.En los procesos de contratación de bienes y servicios que re-alicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudi-cada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las institu-ciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Es-



Ctado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE.(Artículo 33 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 39.- Uso de la factura negociableEn toda operación de compraventa u otras modalidades con-tractuales de transferencia de propiedad de bienes o en la pre-stación de servicios en las que las micro, pequeña y mediana empresa emitan electrónicamente o no facturas comerciales, deben emitir la copia adicional correspondiente al título valor Factura Negociable para efectos de su transferencia a terceros o cobro ejecutivo, de acuerdo con las normas aplicables, sin que dicha copia tenga efectos tributarios.Lo señalado en el párrafo anterior es sin perjuicio de las dis-posiciones contenidas en la Ley 29623, Ley que promueve el financiamiento a través de la factura comercial, en lo que esta no se oponga a la presente Ley.(Artículo 14 de la Ley N° 30056)

Artículo 40.- Pronto pago del Estado40.1 Las entidades deben pagar las contrapresta-ciones pactadas a favor de las micro y pequeñas empresas en los plazos dispuestos por el artículo 181 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por el Decreto Supremo 184-2008-EF, y modificatorias, bajo responsabilidad. De no procederse con el pago en la oportunidad establecida, los funcionarios y servidores de la entidad son pasibles de las sanciones establecidas en el artículo46 del Decreto Legislativo 1017, que aprueba la Ley de Contrataciones del Estado. Para tal efecto, la Contraloría General de la República, a través de las Oficinas de Control Institucional, y en el marco del Sistema Nacional de Control, verifica la correcta aplicación de lo dispuesto en el presente numeral.40.2 El Ministerio de Economía y Finanzas, en un plazo de sesenta (60) días hábiles, establece un plan de medidas, en los sistemas administrativos bajo su rectoría, que incentiven el pronto pago a los proveedores de bienes y servicios.40.3 El Ministerio de Economía y Finanzas, en coordinación con los demás sectores, publica de manera gradual las listas de entidades que a nivel de gobierno nacional, gobierno re-gional y gobierno local realicen el pago en el menor plazo, así como otras políticas que incentiven las buenas prácticas en la contratación pública.(Artículo 15 de la Ley N° 30056)

TÍTULO VIREGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPE

Artículo 41.- Régimen tributario de las MYPEEl régimen tributario facilita la tributación de las MYPEy permite que un mayor número de contribuyentes se incor-pore a la formalidad.El Estado promueve campañas de difusión sobre el régimen tributario, en especial el de aplicación a las MYPE con los sec-tores involucrados.La SUNAT adopta las medidas técnicas, normativas, operati-vas y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos de las MYPE.(Artículo 42 de la Ley N° 28015)

Artículo 42.- Acompañamiento tributario42.1 El Estado acompaña a las microempresas inscritas en el REMYPE.42.2 Durante tres (3) ejercicios contados desde su in-scripción en el REMYPE administrado por la Superin-tendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributar-ia - SUNAT, ésta no aplica las sanciones correspondientes

a las infracciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7 del artículo 176 y el numeral 9 del artículo 174 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Su-premo 135-99-EF, cometidas a partir de su inscripción, siem-pre que la microempresa cumpla con subsanar la infracción, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicación que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicación del régimen de gradualidad que corresponde a dichas infracciones.42.3 Lo señalado en el presente artículo no exime del pago de las obligaciones tributarias.(Artículo 18 de la Ley N° 30056)

Artículo 43.- Crédito por gastos de capacitación43.1 Las micro, pequeñas y medianas empresas genera-doras de renta de tercera categoría que se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de capacitación tienen derecho a un crédito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no ex-ceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos gastos.43.2 Los programas de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la ca-pacitación de su personal, que repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relación de capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo medi-ante decreto supremo. Dichos programas están sujetos a la certificación por parte de la entidad del Estado que establezca el Reglamento.

Además, se debe cumplir con los siguientes requisitos:

a) Las empresas deben desarrollar las actividades económi-cas comprendidas en la Sección D de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Revisión 3.0, que se establezcan mediante decreto supremo.

b) La capacitación debe ser prestada por personas jurídicas y estar dirigida a los trabajadores que se encuentren en pla-nilla, de conformidad con lo establecido en el Decreto Su-premo 018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al uso del documento denominado “Planilla Electrónica”, y las Normas reglamentarias relativas a la obligación de los empleadores de llevar planillas de pago, aprobada por el Decreto Supremo 001-98-TR, o normas que las sustituyan.

c) La capacitación no debe otorgar grado académico.d) La capacitación debe realizarse en el país y su duración es

establecida mediante decreto supremo.e) Los gastos de capacitación deben ser pagados en el ejerci-

cio en el que devenguen.f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la información

que requiera en la forma, plazo y condiciones que establez-ca mediante resolución de superintendencia, del ejercicio en que se aplica el beneficio tributario.

43.3 Dicho crédito es aplicado en el ejercicio en el que deven-guen y paguen los gastos de capacitación, y no genera saldo a favor del contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolución ni puede transferirse a terceros. 43.4 Para la determinación del crédito tributario no se consid-eran los gastos de transporte y viáticos que se otorguen a los trabajadores.43.5 El monto del gasto de capacitación que se deduzca como crédito de acuerdo a lo señalado en este artículo, no puede deducirse como gasto.43.6 El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.(Artículo 23 de la Ley N° 30056)

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Artículo 44.- Acogimiento a la factura electrónica44.1 El Estado fomenta el acogimiento a la factura electrónica.44.2 Desde su inscripción en el régimen especial establecido por el Decreto Legislativo N° 1086 las micro y pequeñas empresas que se acojan en la forma y condiciones que esta-blezca la SUNAT a la factura electrónica pueden realizar el pago mensual de sus obligaciones tributarias recaudadas por dicha institución hasta la fecha de vencimiento especial que esta establezca. Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo mecan-ismo en tanto se acoja a la factura electrónica.(Artículo 19 de la Ley N° 30056)

TÍTULO VIIRÉGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA

Artículo 45.- Derechos laborales fundamentalesEn toda empresa, cualquiera sea su dimensión, ubicación geográfica o actividad, se deben respetar los derechos labo-rales fundamentales. Por tanto, deben cumplir lo siguiente:1. No utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, entendido

como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es in-ferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes.

2. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan, como mínimo, con la normativi-dad legal.

3. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales.

4. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discrimina-dos en base a raza, credo, género, origen y, en general, en base a cualquier otra característica personal, creencia o afil-iación. Igualmente, no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar, capacitar, entrenar, promocionar, despedir o jubilar a su personal.

5. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir, o no elegir, y a a¿ liarse o no a organizaciones legalmente establecidas.

6. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.(Artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1086)Artículo 46.- Ámbito de aplicación

La presente Ley se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, que presten servicios en las micro y pequeñas empresas, así como a sus conduc-tores y empleadores.(Artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 47.- Regulación de derechos y beneficios laboralesLa presente norma regula los derechos y beneficios conteni-dos en los contratos laborales celebrados a partir de la en-trada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086.Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086, continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración.El régimen laboral especial establecido en el Decreto Legisla-tivo Nº 1086 no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese.(Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 48.- Acompañamiento laboral48.1 Las empresas acogidas al régimen de la micro empresa establecido en el Decreto Legislativo 1086, que aprueba la Ley de promoción de la competitividad, formalización y desar-rollo de la micro y pequeña empresa y del acceso al empleo

decente, gozan de un tratamiento especial en la inspección del trabajo, en materia de sanciones y de la fiscalización labo-ral, por el que ante la verificación de infracciones laborales leves detectadas deben contar con un plazo de subsanación dentro del procedimiento inspectivo y una actividad aseso-ra que promueva la formalidad laboral. Este tratamiento no resulta aplicable en caso de reiterancia ni a las obligaciones laborales sustantivas ni a aquellas relativas a la protección de derechos fundamentales laborales. Este tratamiento especial rige por tres (3) años, desde el acogimiento al régimen espe-cial. Mediante decreto supremo se reglamenta lo dispuesto en el presente artículo.48.2 El Estado brinda información sobre las diferentes modali-dades contractuales existentes y asesoría a las microempre-sas en el tema.(Artículo 16 de la Ley N° 30056)

Artículo 49.- Difusión de las diferentes modalidades contrac-tuales que pueden aplicar las microempresasEl Estado promueve el acceso a la información de las difer-entes modalidades contractuales existentes que pueden ser utilizadas por las microempresas, acorde a la demanda laboral de este tipo de empresas.(Artículo 17 de la Ley N° 30056)

Artículo 50.- ObjetoCréase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa, y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas.El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración, jor-nada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y traba-jo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados, protección contra el despido in-justificado.

Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen dere-cho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, modificatorias y normas regla-mentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de Beneficios Sociales, y modificatorias.Para la Pequeña Empresa, los derechos colectivos continu-arán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada.Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acu-erdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento, sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa.Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho, además, a la compensación por tiempo de servicios, con ar-reglo a las normas del régimen común, computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remu-neraciones diarias.Adicionalmente, los trabajadores de la pequeña empre-sa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una.Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa compren-didas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos en el presente artículo.(Artículo 43° de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 51.- Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial

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CEl presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza per-manente y únicamente aplicable a la micro y pequeña empresa. La microempresa que durante dos (2) años calendario consecutivos supere el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrá conservar por un (1) año calendario adicional el mismo régimen laboral. En el caso de las pequeñas empresas, de superar durante dos (2) años con-secutivos el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrán conservar durante tres (3) años adicionales el mismo régimen laboral.Luego de este período, la empresa pasará definitiva-mente al régimen laboral que le corresponda.(Artículo 11 de la Ley Nº 30056)

Artículo 52.- RemuneraciónLos trabajadores de la microempresa comprendidos en la pre-sente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remu-neración Mínima Vital. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse, medi-ante Decreto Supremo, una remuneración mensual menor.(Artículo 45 de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 53.- Jornada y horario de trabajoEn materia de jornada de trabajo, horario de trabajo, trabajo en sobre tiempo de los trabajadores de la Microempresa, es aplicable lo previsto por el Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 854, Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre Tiempo, modificado por la Ley Nº 27671; o norma que lo sustituya.En los Centros de trabajo cuya jornada laboral se desarrolle habitualmente en horario nocturno, no se aplicará la so-bretasa del 35%.(Artículo 46 de la Ley N° 28015)

Artículo 54.- El descanso semanal obligatorioEl descanso semanal obligatorio y el descanso en días feriados se rigen por las normas del régimen laboral común de la ac-tividad privada.(Artículo 47 de la Ley N° 28015)

Artículo 55.- El descanso vacacionalEl trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713, Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, tendrá derecho como mínimo, a quince (15) días cal-endario de descanso por cada año completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable.(Artículo 48 de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)Artículo 56.- El despido injustificadoEl importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servi-cios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. En el caso del trabajador de la pequeña empresa, la indemni-zación por despido injustificado es equivalente a veinte(20) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones dia-rias. En ambos casos, las fracciones de año se abonan por dozavos.(Artículo 49 de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 57.- Fiscalización de las microempresasLa Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (*) y los Gobiernos Regionales (**) realizan el servicio inspectivo, estableciendo metas de inspección anual no menores al veinte por ciento (20%) de las microempresas, a efectos de

cumplir con las disposiciones del régimen especial estableci-das en la presente Ley.La determinación del incumplimiento de alguna de las condi-ciones indicadas, dará lugar a que se considere a la microem-presa y a los trabajadores de ésta excluidos del régimen es-pecial y generará el cumplimiento del íntegro de los derechos contemplados en la legislación laboral y de las obligaciones administrativas conforme se hayan generado.Debe establecerse inspecciones informativas a efecto de di-fundir la legislación establecida en la presente norma.(Artículo 53 de la Ley N° 28015)(*) (**) De acuerdo con el artículo 3 de la Ley N° 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Labo-ral (SUNAFIL), modifica la Ley 28806, Ley General de Inspec-ción del Trabajo, y la Ley 27867, Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.

Artículo 58.- Descentralización del servicio inspectivoLa Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (*) y los Gobiernos Regionales (**) adoptan las medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas necesarias para fortalecer y cumplir efectivamente el servicio inspectivo y fiscalizador de los derechos reconocidos en el presente régi-men laboral especial.La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral cel-ebrará convenios de cooperación, colaboración o deleg-ación con entidades y organismos públicos para el adecuado cumplimiento de lo previsto en el régimen especial creado por la presente norma.(Artículo 54 de la Ley N° 28015)(*) (**) De acuerdo con el artículo 3 de la Ley N° 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Labo-ral (SUNAFIL), modifica la Ley 28806, Ley General de Inspec-ción del Trabajo, y la Ley 27867, Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.

Artículo 59.- Beneficios de las empresas comprendidas en el régimen especialA efectos de contratar con el Estado y participar en los Pro-gramas de Promoción del mismo, las microempresas deberán acreditar el cumplimiento de las normas laborales de su régi-men especial o de las del régimen general, según sea el caso, sin perjuicio de otras exigencias que pudieran establecerse normativamente.(Artículo 55 de la Ley N° 28015)

Artículo 60.- Disposición complementaria al régimen lab-oralPara el caso de las microempresas que no se hayan consti-tuido en personas jurídicas en las que laboren parientes con-sanguíneos hasta el segundo grado o el cónyuge del titular o propietario persona natural, es aplicable lo previsto en la seg-unda disposición complementaria de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, Decreto Supremo Nº 003-97-TR.Los trabajadores con relaciones laborales existentes al mo-mento de la entrada en vigencia del régimen especial, man-tienen los derechos nacidos de sus relaciones laborales.(Artículo 56 de la Ley N° 28015)

Artículo 61.- Disposición complementaria a la indemni-zación especialEn caso de que un trabajador que goza de los derechos del régimen general sea despedido con la finalidad exclu-siva de ser reemplazado por otro dentro del régimen es-pecial, tendrá derecho al pago de una indemnización especial equivalente a dos (02) remuneraciones mensuales por cada año laborado, las fracciones de año se abonan por dozavos y treintavos, según corresponda. El plazo para accionar por la causal señalada caduca a los treinta (30) días de producido el despido, correspondiéndole al trabajador la carga de la prue-ba respecto a tal finalidad del despido.

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La causal especial e indemnización mencionadas dejan a salvo las demás causales previstas en el régimen laboral general así como su indemnización correspondiente.(Artículo 57 de la Ley N° 28015)

Artículo 62.- Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley N° 28015 a La pequeña empresaAplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artícu-los 53, 54, y 57; y en el segundo párrafo del artículo60 y el artículo 61 relacionado con el Régimen Laboral Especial de la presente norma.(Artículo 8 del Decreto Legislativo N° 1086)

TÍTULO VIIIASEGURAMIENTO EN SALUD Y SISTEMA DE

PENSIONES SOCIALES

CAPÍTULO IASEGURAMIENTO EN SALUD

Artículo 63.- Seguro Social en SaludLos trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán aliados al régimen semicontributivo(*) del Seguro Integral de Salud, de acuerdo con lo previsto en la pre-sente ley. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa.Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegura-dos regulares de ESSALUD y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias.(Artículo 50 de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)(*) Conforme a lo previsto en el numeral 1 del artículo81 del Decreto Supremo N° 008-2010-SA, los trabajadores y conduc-tores de la microempresa pasan del régimen subsidiado al semicontributivo.

Artículo 64.- Régimen especial de salud para la microem-presa64.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Mi-croempresa al régimen semicontributivo (*) del Seguro Inte-gral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicio-nado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Peque-ña Empresa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria(**), y a la relación de trabajadores, conductores y sus dere-chohabientes. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento de la Ley.64.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador a¿ liado, equivalente a la mitad del aporte mensual total del régimen semicontributivo del Seguro Inte-gral de Salud, el que será complementado por un monto igual por parte del Estado, a fin de que el trabajador y sus derecho-habientes accedan al Plan Esencial de Aseguramiento en Salud (PEAS) (***). Esta disposición se aplica, asimismo, en el caso de los conduc-tores de la Microempresa.Este beneficio no se extiende a los trabajadores indepen-dientes que se afilien voluntariamente al régimen semicon-tributivo del Seguro Integral de Salud, quienes, para lograr su afiliación, deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema Focalización de Hogares (SISFOH).(Artículo 9 del Decreto Legislativo N° 1086)(*) Conforme a lo previsto en el numeral 1 del artículo81 del Decreto Supremo N° 008-2010-SA, los trabajadores y conduc-tores de la microempresa pasan del régimen subsidiado al semicontributivo.(**) De acuerdo con la Sétima Disposición Complemen-

taria Final de la Ley N° 30056, la administración del REMYPE será asumida por la SUNAT.(***) De acuerdo con la Novena Disposición Comple-mentaria Final Decreto Supremo N° 007-2012-SA, se autorizó al Seguro Integral de Salud la sustitución del Listado Prioriza-do de Intervenciones Sanitarias (LPIS) por el Plan Esencial de Aseguramiento en Salud (PEAS).

CAPÍTULO IISISTEMA DE PENSIONES SOCIALES

Artículo 65.- Régimen de PensionesLos trabajadores y conductores de la Microempresa compren-didos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Ad-ministración de Fondos de Pensiones.Los trabajadores y conductores de la Microempresa com-prendidos en la presente Ley, que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título VIII sobre Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la presente ley. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa.Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán ob-ligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previ-sionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones.(Artículo 51 de la Ley N° 28015, sustituido por el artículo 7 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 66.- Creación del Sistema de Pensiones SocialesCréase el Sistema de Pensiones Sociales, de carácter obliga-torio, para los trabajadores y conductores de la microem-presa que no superen los cuarenta (40) años de edad y que se encuentren bajo los alcances de la presente norma. Es de carácter facultativo para los trabajadores y conductores que tengan más de cuarenta (40) años de edad, a la fecha de en-trada en vigencia de la presente Ley.Solo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los tra-bajadores y conductores de la microempresa. No están com-prendidos en los alcances de la presente norma los traba-jadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional.El aporte mensual de cada afiliado equivale a una tasa de aporte gradual hasta un máximo del cuatro por ciento (4%) sobre la Remuneración Mínima Vital (RMV) que se esta-blecerá mediante decreto supremo refrendado por el Min-istro de Economía y Finanzas, teniendo en cuenta doce (12) aportaciones anuales.El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo.El afiliado puede elegir que sus aportes sean ad-ministrados por una Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP) o por la O¿ cina de Normalización Previsional (ONP). La AFP y la ONP pueden determinar una comisión por la administración de los aportes del afiliado.Por los aportes del afiliado a la ONP, esta emitirá un bono de reconocimiento con garantía del Estado peruano.Las condiciones de la emisión, redención y las caracterís-ticas del bono serán señaladas por decreto supremo refren-dado por el Ministro de Economía y Finanzas.La ONP o la AFP podrán celebrar convenios interinstitu-cionales para la recaudación de los aportes de los afiliados al Sistema de Pensiones Sociales.(Artículo 10 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado

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Cpor el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 67.- De la Cuenta Individual del AfiliadoCréase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pen-siones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la renta-bilidad acumulados.La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la AFP, cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el reglamento de la presente norma. (*)(Artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 68.- Del aporte del EstadoEl aporte del Estado se efectuará hasta una tasa de aporte de-terminada o por la suma equivalente a los aportes del afiliado a través de un bono de reconocimiento de aportes emitido por la ONP y garantizado por el Estado peruano. En ningún caso, el aporte del Estado será mayor a la suma equivalente de los aportes del afiliado. La tasa de aporte y las condiciones de la emisión, redención, y las características del bono serán señaladas por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el reglamento de la presente norma.El aporte del Estado se efectuará a favor de los afiliados que perciban una remuneración no mayor a 1.5 de la RMV.(Artículo 12 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 69.- Del Registro Individual del afiliadoCréase el Registro Individual del a¿ liado al Sistema de Pen-siones Sociales en el cual se registrarán:a. Los aportes del afiliado.b. Los aportes a ser reconocidos por el Estado a través de un bono de reconocimiento de aportes emitido por la ONP.La implementación y administración del Registro Individual estará a cargo de la ONP.(Artículo 13 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 70.- De la pensión de jubilaciónTienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aport-aciones al Fondo de Pensiones Sociales.(Artículo 14 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 71.- De la pensión de invalidezTienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total, dictami-nada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud.En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión.(Artículo 15 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 72.- Determinación del monto de la pensiónEl monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes:a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitali-

zación del afiliado,b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad.En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras su-periores al mínimo, el Reglamento de la presente norma es-tablecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión.(Artículo 16° del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 73.- Del reintegro de los aportesEl afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o tres-

cientas (300) aportaciones efectivas, así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial, dictami-nado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud, podrán solici-tar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido.En caso de fallecimiento, los herederos podrán solicitar el re-integro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabi-lidad.En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución.(Artículo 17 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 74.- De las pensiones de sobrevivenciaSon pensiones de sobrevivientes las siguientes:a) De viudez; y,b) De orfandad.Se otorgará pensión de sobrevivientes:a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de

jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido dere-cho a pensión de invalidez;

b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación.En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisi-tos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo.(Artículo 18 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 75.- De la pensión de viudezTiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del a¿ liado o pensionista fallecido. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión, de acuerdo con el artículo 326 del Código Civil, aprobado mediante Decreto Leg-islativo Nº 295.El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que per-cibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante.Caduca la pensión de viudez:a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso.b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho.(Artículo 19 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 76.- De la pensión de orfandadTienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido.Subsiste el derecho a pensión de orfandad:a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria

estudios del nivel básico o superior de educación, hasta los veinticuatro (24) años de edad.

b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total, dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud, ES-SALUD, o del Ministerio de Salud.

La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario.(Artículo 20 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 77.- Monto máximo de las pensiones de sobreviven-ciaCuando la suma de los porcentajes máximos que corre-sponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de con-formidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante, dichos por-centajes se reducirán, proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión. En tal caso, las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten.La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea re-distribuido entre los demás beneficiarios.

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C Informativo Vera Paredes- 18

(Artículo 21 del Decreto Legislativo N° 1086)

Artículo 78.- Del traslado a otro régimen previsionalLos afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasla-darse con los recursos acumulados de su cuenta individual y la rentabilidad de los mismos al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP), según su elección, y viceversa, de acuerdo a las condiciones y requisitos que se establecerán por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.(Artículo 22 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 79.- Del Fondo de Pensiones SocialesCréase el Fondo de Pensiones Sociales de carácter intangible e inembargable, cuya administración podrá ser realizada por una AFP o por la ONP de acuerdo alo señalado en el artículo 80 de la presente norma.La Superintendencia, en caso el afiliado elija que sus aportes sean administrados por la AFP, podrá determinar que los mismos se incluyan dentro de la licitación a que se refiere el artículo 7-A del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones aproba-do por Decreto Supremo 054-97-EF. Para tal fin, la Super-intendencia emitirá las normas reglamentarias referentes a la materia.(Artículo 23 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903).

Artículo 80.- De los recursos del FondoConstituyen recursos del Fondo administrados por la AFP:a) Los aportes del afiliado a que se refiere el artículo 66;b) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos; y,c) Las donaciones que por cualquier concepto reciban.Constituyen recursos del Fondo administrados por la ONP:a) El aporte del afiliado a que refiere el artículo 66;b) La rentabilidad obtenida por la inversión del literala); y,c) Las donaciones que por cualquier concepto reciban.(Artículo 24 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

Artículo 81.- Criterios de la inversiónEl Fondo de Pensiones Sociales, en el caso sus recursos sean administrados por la AFP, se invertirá teniendo en cuenta, en forma concurrente, las siguientes condiciones:a) La mayor rentabilidad posible;b) La liquidez; y,c) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pen-

siones Sociales.La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales respecto a la administración realizada por la AFP, se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. Cuando la administración sea realizada por la ONP, la rentabi-lidad e inversiones respecto al aporte del a¿ liado, se ejecutar-án a través del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales (FCR) y de acuerdo con la política de inversiones aprobada por su directorio.(Artículo 25 del Decreto Legislativo N° 1086, modificado por el artículo 3° de la Ley N° 29903)

TÍTULO IXMARCO INSTITUCIONAL DE LAS POLÍTICAS DE

PROMOCIÓN Y FORMALIZACIÓN

CAPÍTULO IDEL MARCO INSTITUCIONAL PARA LAS MYPE

Artículo 82.-Órgano rectorEl Ministerio de la Producción (*) de¿ ne las políticas nacion-ales de promoción de las MYPE y coordina con las entidades

del sector público y privado la coherencia y complementarie-dad de las políticas sectoriales.(Artículo 6 de la Ley N° 28015)(*) Conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29271, que transfiere al Ministerio de la Producción las funciones y competencias sobre micro y pequeña empresa.

Artículo 83.- Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa (*)Créase el Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa -CODEMYPE- como órgano adscrito al Min-isterio de la Producción.El CODEMYPE es presidido por un representante del Presiden-te de la República y está integrado por:a) Un representante del Ministerio de la Producción.b) Un representante del Ministerio de Trabajo y Promoción

del Empleo.c) Un representante del Ministerio de Economía y Finanzas.d) Un representante del Ministerio de Comercio Exterior y

Turismo.e) Un representante del Ministerio de Agricultura.f) Un representante del Consejo Nacional de Competi-

tividad.g) Un representante de COFIDE.h)Un representante de los organismos privados de promoción

de las MYPE.i) Un representante de los Consumidores.j) Un representante de las Universidades.k) Dos representantes de los Gobiernos Regionales.l) Dos representantes de los Gobiernos Locales.m) Cinco representantes de los Gremios de las MYPE.El CODEMYPE tendrá una Secretaría Técnica que estará a car-go del Ministerio de la Producción.Representantes de la Cooperación Técnica Internac-ional podrán participar como miembros consultivos del COD-EMYPE.El CODEMYPE, aprueba su Reglamento de Organización y Funciones, dentro de los alcances de la presente Ley y en un plazo máximo de treinta (30) días siguientes a su instalación.(Artículo 7 de la Ley N° 28015)(*) Se adecúa conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29271, que transfiere al Ministerio de la Producción las funciones y competencias sobre micro y pequeña empresa y adscribe el órgano consultivo Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa al Ministerio de la Producción, el mismo que ejercerá la Secretaría Técnica.

Artículo 84.- Funciones del CODEMYPEAl Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa (CODEMYPE) le corresponde en concordancia con los lineamientos señalados en la presente Ley:a) Aprobar el Plan Nacional de promoción y formalización para

la competitividad y desarrollo de las MYPE que incorporen las prioridades regionales por sectores señalando los objetivos y metas correspondientes.

b) Contribuir a la coordinación y armonización de las políticas y acciones sectoriales, de apoyo a las MYPE, a nivel nacion-al, regional y local.

c) Supervisar el cumplimiento de las políticas, los planes, los programas y desarrollar las coordinaciones necesarias para alcanzar los objetivos propuestos, tanto a nivel de Gobierno Nacional como de carácter Regional y Local.

d) Promover la activa cooperación entre las instituciones del sector público y privado en la ejecución de programas.

e) Promover la asociatividad y organización de la MYPE, como consorcios, conglomerados o asociaciones.

f) Promover el acceso de la MYPE a los mercados financieros, de desarrollo empresarial y de productos.

g) Fomentar la articulación de la MYPE con las media-nas y grandes empresas promoviendo la organización de las MYPE proveedoras para propiciar el fortalecimiento y



Cdesarrollo de su estructura económico productiva.

h) Contribuir a la captación y generación de la base de datos de información estadística sobre la MYPE.


CAPÍTULO IIDE LOS CONSEJOS REGIONALES Y LOCALES

Artículo 85.- ObjetoLos Gobiernos Regionales crean, en cada región, un Consejo Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo, la formalización y la competitividad de la MYPE en su ámbito geográ¿ co y su articulación con los planes y programas na-cionales, concordante con los lineamientos señalados en el artículo 3 de la presente Ley.(Artículo 9 de la Ley N° 28015)

Artículo 86.- ConformaciónSu conformación responderá a las particularidades del ámbito regional, debiendo estar representados el sector público y las MYPE, y presidida por un representante del Gobierno Region-al.(Artículo 10 de la Ley N° 28015)

Artículo 87.- Convocatoria y coordinaciónLa convocatoria y coordinación de los Consejos Regionales está a cargo de los Gobiernos Regionales.(Artículo 11 de la Ley N° 28015)

Artículo 88.- FuncionesLos Consejos Regionales de las MYPE promoverán el acercam-iento entre las diferentes asociaciones de las MYPE, entidades privadas de promoción y asesoría a las MYPE y autoridades regionales; dentro de la estrategia y en el marco de las políti-cas nacionales y regionales, teniendo como funciones:a) Aprobar el Plan Regional de promoción y formali-

zación para la competitividad y desarrollo de las MYPE, que incorporen las prioridades sectoriales de la Región señalando los objetivos y metas para ser alcanzados a la CODEMYPE para su evaluación y consolidación.

b) Contribuir a la coordinación y armonización de las políticas y acciones sectoriales de apoyo a las MYPE, a nivel regional y local.

c) Supervisar las políticas, planes y programas de promoción de las MYPE, en su ámbito.

d) Otras funciones que se establezcan en el Reglamento de Organización y Funciones de las Secretarías Re-gionales.


Artículo 89.- De los Gobiernos Regionales y LocalesLos Gobiernos Regionales y Locales promueven la inversión privada en la construcción y habilitación de infraestructura productiva, comercial y de servicios, con base en el ordenami-ento territorial, y en los planes de desarrollo local y regional; así como la organización de ferias y otras actividades que logren la dinamización de los mercados en beneficio de las MYPE.La presente disposición se aplica sin perjuicio del cumplim-iento de la normatividad vigente sobre la materia.(Artículo 13 de la Ley N° 28015)

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

PRIMERA.- Fondo para negociación de facturasAutorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destina-do a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere la presente Ley. Las características y la operatividad del Fondo serán aproba-das por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas.

(Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)

SEGUNDA.- Registro Único de ContribuyentesEl Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida ESSALUD. Por norma regla-mentaria se determinará el alcance y el período de implemen-tación de esta medida.(Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)

TERCERA.- Exclusión de actividadesLas unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma.(Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)

CUARTA.- Reducción de tasasLas MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Proced-imientos Administrativos del MTPE, por los trámites y proced-imientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo.(*)(Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)(*) De conformidad con la Norma VII del Título Prelimi-nar del Código Tributario, toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años, por lo que no se encuentra vigente.

QUINTA.- DiscapacitadosEn las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxil-iar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edaden condiciones de similar precio, calidad y capacidad de sum-inistro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios.(Quinta Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)

SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la microempresaLas juntas o asociaciones o agrupaciones de propi-etarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupa-ciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, man-tenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores.(Sexta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086)SÉPTIMA.- Sector agrarioLa presente Ley podrá ser de aplicación a las microem-presas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sec-tor Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma regla-mentaria.(Sétima Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)

OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad socialConcédase una amnistía para las empresas que se en-cuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones

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laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086.La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Na-cional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP.El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cua-tro (4) meses contados desde la vigencia del Decreto Legisla-tivo Nº 1086. (*)(Octava Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Ministe-rial N° 051-2009-TR, publicada el 21 febrero 2009, la amnistía laboral contenida en la presente Disposición Complementa-ria, y reglamentada por el artículo 81 del Decreto Supremo Nº 008-2008-TR, otorga a las micro y pequeñas empresas el beneficio de no pagar intereses por las multas que hayan sido impuestas por la Autoridad Administrativa de Trabajo antes del 1 de octubre de 2008, siempre que no hayan sido pagadas.

NOVENA.- DescentralizaciónDe conformidad con el fortalecimiento del proceso de de-scentralización y regionalización, declárese de interés público la actividad de crédito a favor de las MYPE, en todo el país.El Banco de la Nación puede suscribir convenios con enti-dades especializadas y asociaciones privadas no financieras de apoyo a las MYPE a efectos de que el primero brinde servi-cios de ventanilla a estas últimas.(Segunda Disposición Complementaria de la Ley N° 28015)DÉCIMA.- SancionesEn caso de simulación o fraude, a efectos de acceder a los bene¿ cios de la presente Ley, se aplicará las sanciones previstas en la legislación vigente.(Cuarta Disposición Complementaria de la Ley N° 28015)

DÉCIMO PRIMERA.- Adecuación y administración del RE-MYPELa administración del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (REMYPE), creado mediante Decreto Supremo 008-2008-TR, es asumida por la SUNAT a los ciento ochenta (180) días calendario posteriores a la publicación del reglamento de la presente Ley.La SUNAT establece la forma, plazo y condiciones para la transferencia, implementación, inscripción y administración del citado Registro.Las empresas inscritas en el REMYPE son trasladadas al RE-MYPE administrado por SUNAT, considerándose inscritas en dicho Registro, siempre que cumplan con los requisitos se-ñalados en los artículos 4 y 5 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial.La SUNAT, en el plazo de ciento ochenta (180) días posteriores a la publicación de la presente Ley, publica el listado de em-presas inscritas en el REMYPE que no cumplan con los requisi-tos para trasladarse a este registro. Dichas empresas cuentan con un plazo de sesenta (60) días, contados a partir del día siguiente de la publicación del listado

de empresas, para adecuarse a los requisitos del nuevo regis-tro. Vencido el plazo anterior sin que las empresas se hayan adecuado, la SUNAT las da por no inscritas en el REMYPE.(Sétima Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30056)

DÉCIMO SEGUNDA.- VIGENCIAEl Decreto Legislativo Nº 1086 entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. (*)(Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Leg-islativo N° 1086)(*) El Reglamento del TUO del Decreto Legislativo N° 1086 se publicó el 30 de setiembre de 2008, mediante Decreto Supre-mo No. 008-2008-TR.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

PRIMERA.- Prórroga para la adecuación de los contratos lab-orales comprendidos en la Ley 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Prorrógase por tres (3) años el régimen laboral especial de la microempresa creado mediante la Ley 28015, Ley de Pro-moción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa; sin perjuicio de que las microempresas, trabajadores y conduc-tores puedan acordar por escrito, durante dicha prórroga, su acogimiento al régimen laboral regulado en el Decreto Leg-islativo 1086, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de pro-moción de la competitividad, formalización y desarrollo de la micro y pequeña empresa y del acceso al empleo decente. Dicho acuerdo debe presentarse ante la autoridad adminis-trativa de trabajo dentro del plazo de 30 días de suscrito.(Segunda Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30056)

SEGUNDA.- Régimen de las micro y pequeñas empresas con-stituidas antes de la vigencia de la presente LeyLas empresas constituidas antes de la entrada en vigencia de la presente Ley se rigen por los requisitos de acogimiento al régimen de las micro y pequeñas empresas regulados en el Decreto Legislativo 1086.(Tercera Disposición Complementaria Transitoria de la Ley N° 30056)

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS

ÚNICA.- DerogatoriaDeróganse la Ley Nº 27268, Ley General de la Pequeña y Mi-croempresa; el segundo párrafo del artículo 48 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, y todos los dispositivos legales que se opongan a la Ley Nº 28015.Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 1086 des-de la vigencia del mismo.Derógase el artículo 6 del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al Decreto Legislativo Nº 1086.(Sétima Disposición Complementaria de la Ley N° 28015 y No-vena Disposición Complementaria Final del Decreto Legisla-tivo N° 1086)

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INFORME

EL RÉGIMEN ESPECIAL LABORAL DE LA MICRO Y PE-QUEÑA EMPRESA Y SUS ÚLTIMAS MODIFICACIONES

Dr. Ricardo Salvatierra ValdiviesoAbogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consul-tor de principales contribuyentes Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

I. MARCO LEGAL

• Decreto Supremo N° 013-2013-Produce, TUO Ley de Impul-so al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial

• Decreto Supremo Nº 008-2008-TR Reglamento de la Ley MYPE

II. INTRODUCCIÓN

El Estado ha establecido un marco normativo promotor de la MYPE, con la finalidad de que los sobrecostos laborales, los costos de transacción, y la carga tributaria no frenen su forma-lización y crecimiento.

La intención del presente informe es presentar una revisión del Régimen Laboral Especial de la Micro y Pequeña Empresa ins-taurado con el Decreto Legislativo Nº 1086, Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, a cuyo efec-to debe integrar lo dispuesto en la Ley Nº 28015, Ley de Pro-moción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Publi-cándose el 28 de diciembre de 2013, el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial a través del Decreto Supremo Nº 013-2013-PRO-DUCE (Nuevo TUO de la Ley MYPE) y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 008-2008-TR.

El Régimen Laboral Especial ha sido diseñado pensando en las características y la realidad de la MYPE, y por lo mismo presen-ta ventajas sustanciales en comparación con el Régimen Labo-ral General o Común.

A continuación procederemos a desarrollar de manera explí-cita el presente informe resaltando los puntos más resaltantes de este régimen especial laboral.

III. CONCEPTO DE MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA

La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constitui-da por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legisla-ción vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

Se entiende por empresa a la unidad económica generadora de Rentas de 3ra. Categoría conforme a la LIR, con una finali-dad lucrativa. Así, la MYPE puede ser persona natural con ne-gocio (empresa unipersonal), o EIRL, sociedad civil, sociedad colectiva, S.A., S.R.L., S.A.A., S.A.C., entre otros. En tanto que no puede ser persona natural sin negocio, asociación, funda-

ción, institución pública, institución religiosa, gobierno central, regional y local, misión diplomática y organismo internacional, colegio profesional, comité inscrito, entre otros.

IV. CARACTERÍSTICAS CONCURRENTES DELA MYPE

Microempresa.- Ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades UIT (S/. 555,000).

Pequeña Empresa.- Ventas anuales superiores a 150 UIT y has-ta el monto máximo de 1700 UIT (entre S/. 555,001 hasta S/. 6’290,000).

Mediana Empresa.- Ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT (entre S/. 6’290,001 hasta S/. 8’510,000).

TIPO DE EMPRESA VENTAS BRUTAS ANUALESMICROEMPRESA Hasta el monto máximo de 150

UIT (S/. 555,000)PEQUEÑA EMPRESA Superiores a 150 UIT y hasta el

monto máximo de 1700 UIT (entre S/. 555,001 hasta S/. 6’290,000)

MEDIANA EMPRESA Superiores a 1700 UIT y hasta el monto máximo de 2300 UIT (entre S/. 6’290,001 hasta S/. 8’510,000)

V. DERECHOS LABORALES FUNDAMENTALESPROTEGIDOS

En toda empresa, cualquiera sea su dimensión, ubicación geo-gráfica o actividad, se deben respetar los derechos laborales fundamentales, por lo que es necesario cumplirse con:

1. No utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es in-ferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes.

2. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan, como mínimo, con la normatividad legal.

3. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales.

4. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza, credo, género, origen y, en general, en base a cualquier otra característica personal, creencia o afiliación.

ASESORÍA LABORALD 2da. Quincena de Diciembre

D Informativo Vera Paredes- 2

Igualmente, no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de dis-criminación al remunerar, capacitar, entrenar, promocionar, despedir o jubilar a su personal.

5. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir, o no elegir, y a afiliarse o no a organizaciones legalmente estable-cidas.

6. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.

VI. AMBITO DE APLICACIÓN, REGULACIÓN DEDERECHOS Y OBLIGACIONES LABORALES

El Régimen Especial Laboral se aplica a todos los trabajadores su-jetos al régimen laboral de la actividad privada, que presten servi-cios en las micro y pequeñas empresas, así como a sus conducto-res y empleadores. Los trabajadores que presten servicios en las medinas empresas se rigen bajo el Régimen Laboral General de la actividad privada.

La norma que regula el Régimen Especial Laboral de la Micro y Pequeña Empresa regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de la entrada en vigen-cia del Decreto Legislativo Nº 1086.

Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con ante-rioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1086, continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración.

El régimen laboral especial establecido en el Decreto Legislativo Nº 1086 no será aplicable a los trabajadores que cesen con pos-terioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier moda-lidad, salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese.

Mediante el Decreto Supremo N° 013-2013-Produce se estable-ce prorrogar por tres (3) años el régimen laboral especial de la microempresa creado mediante la Ley N° 28015, Ley de Promo-ción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa (cuyo acogi-miento regia hasta el mes de julio de 2013), en consecuencia las empresas acogidas al régimen especial mediante la Ley N° 28015 continuaran vigentes hasta el mes de julio de 2016; sin perjuicio de que las microempresas, trabajadores y conductores puedan acordar por escrito, durante dicha prórroga, su acogimiento al ré-gimen laboral regulado en el Decreto Legislativo N° 1086, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de promoción de la competitivi-dad, formalización y desarrollo de la micro y pequeña empresa y del acceso al empleo decente. Dicho acuerdo debe presentarse ante la autoridad administrativa de trabajo dentro del plazo de 30 días de suscrito

VII. EMPRESAS EXCLUÍDAS DEL RÉGIMEN ESPECIAL

No están comprendidas en el Régimen Especial de la Micro y PeNo están comprendidas en el Régimen Especial de la Micro y Pequeña Empresa, ni pueden acceder a los beneficios estableci-dos las empresas que, no obstante cumplir con las características definidas en el Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE:1. Conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan

tales características.2. Tengan vinculación económica con otras empresas o grupos

económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con di-chas características;

3. Falseen información; 4. Dividan sus unidades empresariales; o, 5. Se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afi-

nes. Las actividades afines son determinadas por el MTPE.

Bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.

VIII. RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL

1. ObjetoEl Régimen Especial laboral está dirigida a fomentar el marco le-gal para la promoción de la competitividad, formalización y el de-sarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYME), estableciendo políticas de alcance general y la creación de instru-mentos de apoyo y promoción; incentivando la inversión priva-da, la producción, el acceso a los mercados internos y externos y otras políticas que impulsen el emprendimiento y permitan la mejora de la organización empresarial junto con el crecimiento sostenido de estas unidades económicas..

2. Régimen Laboral Especial para la Microempresa El Régimen Laboral Especial comprende a los trabajadores de la micro empresa: remuneración, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados, pro-tección contra el despido injustificado.

a. RemuneraciónLos trabajadores de la microempresa comprendidos en el régi-men especial laboral tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. No obstante, si fuera el caso con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Em-pleo podrá establecerse, mediante Decreto Supremo, una remu-neración mensual menor.

b. Jornada y horario de trabajoCon relación a la jornada de trabajo, horario de trabajo, trabajo en sobre tiempo de los trabajadores de la Microempresa, es apli-cable lo previsto por el Decreto Supremo Nº 007-2002-TR Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre Tiempo.En los Centros de trabajo de empresas acogidas al régimen espe-cial de la microempresa cuya jornada laboral se desarrolle habi-tualmente en horario nocturno, no se aplicará la sobre tasa del 35%.

c. El descanso semanal obligatorioEl descanso semanal obligatorio y el descanso en días feriados se rigen por las normas del régimen laboral común de la actividad privada.

d. El descanso vacacionalEl trabajador de la Microempresa que cumpla el récord estableci-do en el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 713 Ley de Conso-lidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, tendrá derecho como mínimo, a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el De-creto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable.Los trabajadores de la microempresa pueden acordar reducir el descanso vacacional de quince (15) a siete (7) días calendario por cada año completo de servicios, recibiendo la respectiva com-pensación económica. Dicho acuerdo es individual y debe cons-tar por escrito.

e. El despido injustificadoEl importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remu-neraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.

El pago de la indemnización prevista no autoriza a la microempre-sa a recontratar al trabajador despedido y aplicarle el respectivo régimen laboral especial, salvo que haya transcurrido un (1) año desde el despido. Las fracciones de año se abonan por dozavos

f. Seguro Social en Salud

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Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la pre-sente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS). Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa.

g. Régimen de PensionesLos trabajadores y conductores de la Microempresa comprendi-dos en la Ley MYPE podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990 Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pen-siones.

Se crea el Sistema de Pensiones Sociales, de carácter obligatorio, para los trabajadores y conductores de la microempresa que no superen los cuarenta (40) años de edad y que se encuentren bajo los alcances de la presente norma. Es de carácter facultativo para los trabajadores y conductores que tengan más de cuarenta (40) años de edad, a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley.Solo podrán afi liarse al Sistema de Pensiones Sociales los traba-jadores y conductores de la microempresa. No están comprendi-dos en los alcances de la presente norma los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previ-sional.

h. Determinación de microempresas comprendidas en el régi-men especial

Para efectos de ser comprendidas en el régimen especial, las mi-croempresas que cumplan las condiciones establecidas en la Ley, deberán proceder a registrarse a través del Registro de Micro y Pequeñas Empresas (REMYPE), para lo cual ingresarán al sistema a través de la Página Web del Ministerio de Trabajo ingresando su Clave SOL.

i. Fiscalización de las microempresasLas empresas acogidas al régimen de la micro empresa estableci-do en el Decreto Legislativo N° 1086, que aprueba la Ley de pro-moción de la competitividad, formalización y desarrollo de la mi-cro y pequeña empresa y del acceso al empleo decente, gozan de un tratamiento especial en la inspección del trabajo, en materia de sanciones y de la fiscalización laboral, por el que ante la veri-ficación de infracciones laborales leves detectadas deben contar con un plazo de subsanación dentro del procedimiento inspecti-vo y una actividad asesora que promueva la formalidad laboral.

Este tratamiento no resulta aplicable en caso de reiterancia ni a las obligaciones laborales sustantivas ni a aquellas relativas a la protección de derechos fundamentales laborales. Este tratamien-to especial rige por tres (3) años, desde el acogimiento al régimen especial.

La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral y los Go-biernos Regionales realizan el servicio inspectivo, estableciendo metas de inspección anual no menores al veinte por ciento (20%) de las microempresas, a efectos de cumplir con las disposiciones del régimen especial establecidas en la presente Ley. La deter-minación del incumplimiento de alguna de las condiciones indi-cadas, dará lugar a que se considere a la microempresa y a los trabajadores de ésta excluidos del régimen especial y generará el cumplimiento del íntegro de los derechos contemplados en la legislación laboral y de las obligaciones administrativas conforme se hayan generado.

Debe establecerse inspecciones informativas a efecto de difundir la legislación establecida en la norma.

j. Mejores condiciones laboralesLos trabajadores y la Microempresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales,

respetando los derechos reconocidos en la Ley.

El presente régimen laboral especial puede ser mejorado por con-venio individual o colectivo, o decisión unilateral del empleador.

k. Derechos colectivosLos trabajadores de las microempresas gozan de los derechos colectivos recogidos en la Constitución Política del Perú, los Con-venios Internacionales del Trabajo, la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo y la normativa complementaria y modificatoria, en lo que les resulte aplicable.

3. Régimen Laboral Especial para la Pequeña EmpresaAdicionalmente de los derechos establecidos para los trabajado-res de la microempresa; los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Ries-go a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790 Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688 Ley de Consolidación de Beneficios Sociales.

El trabajador de la Pequeña Empresa que cumpla el récord es-tablecido en el artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713, Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, tendrá dere-cho como mínimo, a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios.

En lo relacionado al importe de la indemnización por despido in-justificado para el trabajador de la pequeña empresa, la indem-nización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. Las fracciones de año se abonan por dozavos.

a. Seguro Social en SaludLos trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regu-lares de ESSALUD y el empleador aportará la tasa correspondien-te del 9% de la sus remuneraciones.

b. Régimen de PensionesLos trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoria-mente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales con-templados en el Decreto Ley Nº 19990 Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Su-premo Nº 054-97-EF Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones.

c. Derechos y Beneficios complementariosPara la Pequeña Empresa, los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada.

Asimismo, a los trabajadores de la Pequeña Empresa correspon-den el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento.

Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho, ade-más, a la compensación por tiempo de servicios (CTS), con arreglo a las normas del régimen común, computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.

Adicionalmente, los trabajadores de la Pequeña Empresa ten-drán derecho a percibir dos (2) gratificaciones en el año con oca-sión de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una.Los trabajadores de la Pequeña Empresa comprendidas en el Ré-



gimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones labo-rales, respetando los derechos reconocidos en la Ley.

4. Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral EspecialEl presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza perma-nente y únicamente aplicable a la micro y pequeña empresa. La microempresa que durante dos (2) años calendario consecutivos supere el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrá conservar por un (1) año calendario adicional el mismo régimen laboral. En el caso de las pequeñas empresas, de superar durante dos (2) años consecutivos el nivel de ventas establecido en la pre-sente Ley, podrán conservar durante tres (3) años adicionales el mismo régimen laboral.

Luego de este período, la empresa pasará definitivamente al régi-men laboral que le corresponda.

5. Beneficios de las empresas comprendidas en el régimen es-pecial

A efectos de contratar con el Estado y participar en los Programas de Promoción del mismo, las microempresas deberán acreditar el cumplimiento de las normas laborales de su régimen especial o de las del régimen general, según sea el caso, sin perjuicio de otras exigencias que pudieran establecerse normativamente.

6. Disposición complementaria al régimen laboralPara el caso de las microempresas que no se hayan constituido en personas jurídicas en las que laboren parientes consanguíneos hasta el segundo grado o el cónyuge del titular o propietario per-sona natural, se debe interpretar por vía autentica que no se ge-nera relación laboral entre estos.

Los trabajadores con relaciones laborales existentes al momento de la entrada en vigencia del régimen especial, mantienen los de-rechos nacidos de sus relaciones laborales.

7. Disposición complementaria a la indemnización especialEn caso de que un trabajador que goza de los derechos del régimen general sea despedido con la finalidad exclusiva de ser reemplazado por otro dentro del régimen especial, ten-drá derecho al pago de una indemnización especial equiva-lente a dos (02) remuneraciones mensuales por cada año laborado, las fracciones de año se abonan por dozavos y treintavos, según corresponda. El plazo para accionar por la causal señalada caduca a los treinta (30) días de producido el despido, correspondiéndole al trabajador la carga de la prueba respecto a tal finalidad del despido.

El pago de las indemnizaciones referidas en el párrafo ante-rior, no autoriza a la micro o pequeña empresa a recontratar al trabajador despedido y aplicarle el respectivo régimen la-boral especial, salvo que haya transcurrido un (1) año desde el despido.

La causal especial e indemnización mencionadas dejan a sal-vo las demás causales previstas en el régimen laboral gene-ral así como su indemnización correspondiente.

REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA

R E F E R E N -CIA

RÉGIMEN MICRO EM-PRESA

RÉGIMEN PEQUE-ÑA EMPRESA

Asignación Familiar

SIN DERECHO SIN DERECHO

Remunera-ción

Mínimo una RMV(S/. 750.00)

Mínimo una RMV (S/. 750.00)

Jornada de Trabajo

8 horas diarias o 48 horas semanales.

8 horas diarias o 48 horas semanales.

J o r n a d a Nocturna

No se paga sobretasa cuando la jornada labo-ral es habitual en hora-rio nocturno.

Se paga una sobre-tasa del 35% si la remuneración fue-ra sobre la RMV.

D e s c a n s o semanal y horas extras

Mínimo 24 horas conti-núas y pago por sobre-tiempo.

Mínimo 24 horas continúas y pago por sobretiempo.

SeguroSocial

Trabajador y Conductor son asegurados al Segu-ro Social semi Subsidia-do por el Estado (SIS) o como afiliado regular a EsSalud (a elección del empleador).

Trabajador es ase-gurado como afilia-do regular a EsSa-lud.

Segurode Vida

SIN DERECHO Opcional a los 3 meses y obligatorio a los 4 años.

Pensiones Trabajador y Conduc-tor pueden optar por la ONP, AFP, o el Sistema de Pensiones Sociales semi subsidiado por el Estado.

Obligatoriamente el trabajador debe ser afiliado a la ONP o AFP

CTS SIN DERECHO ½ Remuneración Mensual al año hasta alcanzar un máximo de 3 Remuneracio-nes Mensuales

Vacaciones 15 días al año, reduci-ble a 7 días

15 días al año, re-ducible a 7 días

Grat i f i ca -ciones

SIN DERECHO 2 al año (Julio Y Di-ciembre) equivale a ½ Remuneración Mensual cada una

I n d e m n i -zación por

despidoarbitrario

10 Remuneraciones Diarias por cada año de servicio con un máximo de 3 Remune-raciones Mensuales

20 Remuneraciones Diarias por cada año de servicio con un máximo de 4 Remu-neraciones Mensuales

Partic ipa-ción en las Utilidades

SIN DERECHO Se le distribuye uti-lidades

8. ¿Quiénes no pueden acogerse al Régimen Laboral Especial?No pueden acogerse al Régimen Laboral Especial, las organiza-ciones sin fines de lucro, tales como las fundaciones, asocia-ciones, comités, etc., así como las personas naturales (sin nego-cio) que en el ejercicio individual de cualquier profesión, arte cienciauoficioemitanrecibosporhonorariosprofesionales.

Asimismo, no pueden ser contratados bajo este Régimen Labo-ral Especial, los médicos, enfermeros, psicólogos, tecnólogos, odontólogos, trabajadores de construcción civil (en el caso de obras por encima de las 50 UIT) y de otros regímenes especiales. A dichos trabajadores se les debe contratar bajo las normas del régimen laboral que les corresponde.

IX. ¿QUÉ HACER FRENTE A UNA INSPECCIÓNLABORAL?

Si se trata de una microempresa acogida al Régimen Laboral Es-pecial, el empresario deberá exhibir la solicitud de acogimiento al Régimen Laboral Especial.

En este caso, el inspector de trabajo se limitará a verificar elcumplimiento de las normas laborales que correspondan a una microempresa acogida a dicho régimen laboral.



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CÁLCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

La Señora Claudia Cisneros, labora en la Empresa “Nueva Es-peranza S.A.C.”, y percibe una remuneración mensual de S/. 2,300.00 nuevos soles, se pide determinar la retención por renta de quinta categoría del mes de enero del 2014.

Información:Régimen Laboral : GeneralRemuneración Mensual : S/. 2,300.00UIT Período 2014 : S/. 3,800.00 (Decreto Supre-

mo N° 304-2013-EF)

Solución:Para determinar la retención del mes de enero de 2014, se procede de la siguiente manera:

Renta Bruta Anual Proyectada:a) Remuneración x 12 = S/. 27,600.00 (2,300.00 x 12)b) 2 gratificaciones Legales = S/. 4,600.00 (Fiestas Patrias y Navidad) ------------

Renta Bruta Anual = S/. 32,200.00

(-) 7UIT (7 x 3,800) (26,600.00) -------------- Renta Neta Anual S/. 5,600.00

Luego se determinara el Impuesto Anual:Hasta 27UIT (S/. 102,600.00)(5,600)15% = S/. 840.00

Para hallar la retención mensual, en este caso de enero de 2014,

el impuesto anual ya determinado se fracciona según lo dis-puesto por el inciso f) del Artículo 40º de la Ley del Impuesto a la Renta, que para los meses de enero a marzo se dividirá entre 12:

Impuesto Anual / 12 = S/. 840.00 / 12Retención del Mes de Enero = S/. 70.00

CASO Nº 02

TRABAJADOR QUE PERCIBE RENTAS DE QUINTA DE DOS EM-PLEADORES

El Señor Juan Manuel Vargas labora para dos empresas: “ROMA´S COMPUTER SAC” y “INDUSTRIAS STARK SRL”, en la primera percibe una remuneración de S/. 2,200 y en la segunda una remuneración de S/. 4,000.00, ¿Cómo se procede con la re-tención de quinta categoría en este caso?

Solución:Sobre este caso en particular se ocupa el inciso b) del Artículo 44º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que el trabajador está obligado a presentar al empleador que pa-gue la remuneración de mayor monto, una declaración jurada en la que indique el monto de la remuneración que percibe del otro empleador con el fin de que el primero consolide las dos remune-raciones y efectúe las proyecciones de quinta con esta información adicional.A continuación veremos cómo se realizaría el cálculo de la reten-ción para el mes de enero de 2014.

“INDUSTRIAS STARK SRL” efectuara los siguientes cálculos, por ser la que paga el mayor sueldo al señor Vargas.Remuneración Empresa“ROMA´S COMPUTER SAC” = S/. 2,200.00Remuneración Empresa

Si se comprueba el incumplimiento de las disposiciones laborales, al empleador infractor se le aplicará una multa. En este supuesto, las micro y pequeñas empresas (MYPE), podrán solicitar ante la Subdirección de Inspecciones que tenga a su cargo el expediente, elbeneficiodereduccióndel50%sobrelabasedecálculo,am-parada en su condición de MYPE. ElempresarioMYPEpuedeaccederalbeneficiodereduccióndemulta, de las siguientes maneras:

1. Presentando ante la instancia ante la cual sigue el trámite co-pia del cargo de la solicitud de acogimiento al Régimen Laboral Especial.

2. Presentando ante la instancia ante la cual sigue el trámite un recurso suscrito por el representante legal de la empresa, que contenga la declaración jurada sobre su condición de MYPE (declarar bajo juramento si la empresa es micro o pequeña empresa),alamparodelartículo5ºdelDecretoSupremoNº009-2003-TR, solicitando la reducción de multa

En ambos casos, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Em-pleo,realizaunafiscalizaciónposteriordeladeclaraciónjurada,pudiendo requerir la documentación que resulte necesaria.ElArtículo16de laLeyN°30056,estableceque lasempresasacogidas al régimen de la micro empresa establecido en el De-cretoLegislativoN°1086,gozandeun tratamientoespecialenlainspeccióndeltrabajo,enmateriadesancionesydelafiscali-zaciónlaboral,porelqueantelaverificacióndeinfraccioneslabo-rales leves detectadas deben contar con un plazo de subsanación dentrodelprocedimientoinspectivoyunaactividadasesoraquepromueva la formalidad laboral. Este tratamiento no resulta apli-

cable en caso de reiterancia ni a las obligaciones laborales sus-tantivasniaaquellasrelativasalaproteccióndederechosfun-damentales laborales. Este tratamiento especial rige por tres (3) años, desde el acogimiento al régimen especial.

X. ADECUACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL REMYPE(REGISTRO DE LAS MICROS Y PEQUEÑAS EMPRESAS

Deacuerdoa loestablecidoen laSétimaDisposiciónComple-mentaria Final de la Ley N° 30056, la administración del Regis-tro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (REMYPE), creado mediante Decreto Supremo N° 008-2008-TR, es asumida por la SUNAT a los ciento ochenta (180) días calendario posteriores a la publicación del reglamento de la presente Ley (este reglamento fuepublicadoel19desetiembrede2013,medianteDecretoSu-premo N° 234-2013-EF). Por lo tanto, SUNAT asumirá la adminis-tracióndelREMYPEapartirdel17demarzode2014.Las empresas inscritas en el REMYPE son trasladadas al REMYPE administrado por SUNAT, considerándose inscritas en dicho Reg-istro, siempre que cumplan con los requisitos señalados en los artículos4y5delTextoÚnicoOrdenadodelaLeydeImpulsoalDesarrolloProductivoyalCrecimientoEmpresarial.

La SUNAT, publicará el listado de empresas inscritas en el REMYPE que no cumplan con los requisitos para trasladarse a este regis-tro. Dichas empresas cuentan con un plazo de sesenta (60) días, contadosapartirdeldíasiguientedelapublicacióndellistadode empresas, para adecuarse a los requisitos del nuevo registro. Vencido el plazo anterior sin que las empresas se hayan adecua-do, la SUNAT las da por no inscritas en el REMYPE.

CASOS PRÁCTICOS



“INDUSTRIAS STARK SRL” = S/. 4,000.00 ---------------Total de Remuneraciones del Mes = S/. 6,200.00

Proyección (incluyendo 2 gratificaciones) = S/. 86,800.00(6,200 x 14)(-) 7UIT = (26,600.00) -----------------Renta Neta Anual = S/. 60,200.00

Luego determinaremos el Impuesto Anual, según la escala (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Art. 53º y 54º)

Hasta 27 UIT (S/. 102,600.00)(60,200)15% = S/. 9,030.00

Retención del mes de enero de 2014 que efectuara la Em-presa “INDUSTRIAS STARK SRL”:

S/. 9,030.00 / 12 = S/. 752.50

En el mes en que las remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención correspondiente.

TRABAJADOR QUE LABORA EN DÍA FERIADO Y REALIZA HORAS EXTRAS ESE DÍA

A continuación calcularemos la remuneración de un trabajador que ha laborado un día feriado nacional no laborable y que adi-cionalmente ha realizado en ese feriado, 3 horas extras (1).

(1) El recargo por las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo no po-drá ser inferior al 25% y 35% por las horas restantes.

Datos:

Remuneración mensual- Básico : S/. 1,800.00- Asignación familiar : S/. 75.00 ----------------Total : S/. 1,875.00

Remuneración Nº de días Remuneración Mensual del mes diaria------------------ ------------ ------------------ S/. 1,875.00 ÷ 30 = S/. 62.50

En este caso el trabajador labora una jornada de 8 horas dia-rias. Por tanto, el valor de la hora diaria es el siguiente:

Nº de horas de RemuneraciónRemuneración la jornada de por hora Diaria trabajo diaria Ordinaria------------------ ----------------- -------------------S/. 62.50 ÷ 8 = S/. 7.81

Cálculo de la remuneración por las primeras 2 horas extras

Datos:– Remuneración por hora ordinaria : S/. 7.81– Incremento por hora extra (25% de la hora ordinaria) : S/. 1.95 ------------- Remuneración por hora extra : S/. 9.76

Remuneración por Nº de horas Total de Hora Extra extras horas extras----------------------- -------------- --------------- S/. 9.76 x 2 = S/. 19.52

Cálculo de la remuneración por la hora extra restante

Datos:– Remuneración por hora ordinaria : S/. 7.81– Incremento por hora extra (35% de la hora ordinaria) : S/. 2.73 ------------- Remuneración por hora extra (tercera hora extra) : S/. 10.54

En consecuencia, el trabajador que laboró un día feriado, realizando horas extras, recibirá los siguientes pagos:

- Remuneración del día de descanso Semanal obligatorio (incluida en el mes) : S/. 62.50- Remuneración por el trabajo realizado Incluida las horas extras realizadas (19.52+10.54+62.50) : S/. 92.56- Sobretasa (100% de S/. 92.56) : S/. 92.56 -------------- Total : S/. 247.62

En consecuencia para la remuneración del trabajador será la siguiente:

- Básico : S/. 1,800.00- Asignación familiar : S/. 75.00- Remuneración por el Trabajo realizado en Día de descanso : S/. 185.12 ------------------ Total : S/. 2,060.12

PAGO DE REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL EN EL RÉGIMEN ES-PECIAL DE LA MICROEMPRESA

Los trabajadores comprendidos en el Régimen Laboral Especial de las microempresas tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital.

Datos:Jornada: De lunes a viernesHorario:

Trabajador Horario Horas laboradas diariasA 6 - 12 a.m. 6 horas diariasB 9 - 12 a.m. 3 horas diarias

Determinar la remuneración a pagar a cada uno de los trabajado-res, teniendo en cuenta que la remuneración de los trabajadores con una jornada de 8 horas diarias o 48 semanales es la Remune-ración Mínima Vital.

Determinación de la remuneración

Conforme al Artículo 3º de la Resolución Ministerial Nº 091-92-TR, cuando el trabajador labora menos de 4 horas diarias, percibirá el equivalente de la parte proporcional de la Remuneración Mínima Vital, tomándose como base para este cálculo el correspondiente a la jornada del centro de trabajo donde se presta servicios.

a) Trabajador A:Como el trabajador A labora 6 horas diarias su remuneración debe ser por lo menos la Remuneración Mínima Vital, es decir, S/. 750.00.b) Trabajador B:Partiendo de una base de S/. 750.00 por 3 horas de labor tene-mos que, la remuneración del trabajador B es:

Rem. Trab. B = S/. 750.00 ÷ 8 x 3 = S/. 281.25



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REMUNERACIÓN DE COMISIONISTAS EXCLUSIVOS

Cuando los trabajadores sujetos a comisión tengan el carácter de exclusivos y sus comisiones del mes no alcanzaran a la Remu-neración Mínima Vital, deberá completarse la diferencia entre la comisión y la Remuneración Mínima Vital.

Datos:Trabajador : Comisionista exclusivoComisión Diciembre 2013 : S/. 680.00

Compensación a remuneración de comisionistaRemuneración Mínima Vital : S/. 750.00Comisión Diciembre 2013 : - S/. (680.00) ----------------Compensación : S/. 70.00

El trabajador en el mes de Diciembre 2013, percibirá una re-muneración de S/. 750.00

INDEMNIZACIÓN POR ACTOS DE HOSTILIDAD

Trabajador del Régimen Laboral de la Actividad Privada, que su-fre actos de hostilidad y opta por la Indemnización al contar con 4 años 1 mes y 15 días de servicios para la empresa.

Datos:Fecha de ingreso : 01.12.2009Fecha de despido : 15.01.2014Tiempo de servicios : 4 años, 1 mes y 15 díasRemuneración mensual al momento del despidoBásico : S/. 1,500.00Asignación Familiar : S/. 75.00 ----------------Total : S/. 1,575.00

Cálculo de la Indemnización

Remuneración Mensual Remuneración y de referencia 1 ½ media mensual --------------------------- ------- ------------------- S/. 1,575.00 x 1,5 = S/. 2,362.50

Por los 4 años de labor:

Remuneración y Nº de añosMedia mensual laborados Total ------------------- ------------- ------------------ S/. 2,362.50 x 4 = S/. 9,450.00

Por 1 mes de labor:

Remuneración y Nº de meses Nº de mesesMedia mensual del año laborado Total------------------- -------------- --------------- ------------- S/. 2,362.50 / 12 x 1 = S/. 196.88

Por los 15 días de labor:

Remuneración Nº de Nº de Nº de y Media meses días días del año del mes laborado Total------------------- ---------- ----------- ------------ -------------S/. 2,362.50 / 12 / 30 x 15 = S/. 98.44

Total de Indemnización:- 4 años : S/. 9,450.00- 5 meses : S/. 196.88- 15 días : S/. 98.44 ----------------Total : S/. 9,745.32

SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL Y MATERNIDAD La empresa “LUKI´S EXPORT S.A.C.”, dedicada a la exportación de productos vinícolas cuenta con dos trabajadores que, du-rante el mes de febrero, van a percibir subsidio por maternidad e incapacidad temporal. Ante la situación descrita, el Área de Recursos Humanos solicita las pautas necesarias para efectuar el correcto cálculo de los subsidios económicos.

Datos:

Trabajadora “A” (Subsidio por Maternidad)Inicio de la incapacidad : 01/12/2013Cese de la incapacidad : 28/02/2014Remuneración principal imprecisaFebrero : S/. 1,500.00Marzo : S/. 1,300.00Abril : S/. 1,200.00Mayo : S/. 1,600.00Junio : S/. 1,300.00Julio : S/. 1,700.00Agosto : S/. 1,400.00Setiembre :S/.2,000.00Octubre : S/. 1,000.00Noviembre : S/. 1,200.00Diciembre : S/. 1,500.00Enero : S/. 1,800.00 ------------------Total : S/. 17,500.00

Trabajador “B”(Subsidio por Incapacidad Temporal)Inicio de la incapacidad : 01/01/2014Cese de la incapacidad : 30/01/2014Remuneración principal imprecisaEnero : S/. 1,300.00Febrero : S/. 1,300.00Marzo : S/. 1,300.00Abril : S/. 1,300.00Mayo : S/. 1,300.00Junio : S/. 1,300.00Julio : S/. 1,300.00Agosto : S/. 1,300.00Setiembre :S/.1,300.00Octubre : S/. 1,300.00Noviembre : S/. 1,300.00Diciembre : S/. 1,300.00 ------------------Total : S/. 15,600.00

SoluciónEn principio, para que un asegurado regular y sus derechohabi-entes tengan derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud deberán contar con tres (3) meses de aportaciones consec-utivosoconcuatro(4)noconsecutivosdentrodelosseismesesanterioresalmesenqueseiniciólacontingencia.En el caso de maternidad, la asegurada regular además deberá cumplirconlasiguientecondición:encontraseafiliadadesdeelmomento de la concepción.

Elsubsidiopormaternidadseotorgaendineroconlafinalidadderesarcir el lucro cesante a consecuencia del alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recién nacido. Aquel será otorga-do por 90 días, pudiendo estos distribuirse en los períodos inme-diatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo elija la madre con la condición de que durante esos períodos no realice trabajo remunerado. Además, no podrá gozar simultáneamente de subsidio por incapacidad temporal y maternidad. Cálculo del monto del subsidio económico



En primer lugar, hallaremos el promedio diario de las remunera-cionespercibidas,porambastrabajadores,delosúltimos12me-ses previos al inicio de la prestación económica.

Trabajadora “A”

Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario -------------------------------- ------------- -------------------- S/. 17,500.00 ÷ 360 = S/. 48.61

Trabajador “B”

Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario -------------------------------- ------------- -------------------- S/. 15,600.00 ÷ 360 = S/. 43.33

Luego,seprocedeamultiplicarelpromediodiarioconelnúmerode días del período de la incapacidad.

Trabajadora “A”(Subsidio por Maternidad)

Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario -------------------------------- ------------- -------------------- S/. 48.61 x 90 = S/. 4,374.90

Trabajador “B”(Subsidio por Incapacidad Temporal)

Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario -------------------------------- ------------- -------------------- S/. 43.33 x 20(*) = S/. 866.60

(*) Los primeros (20) veinte días son de cargo de la entidad em-pleadora.

Trabajador “B”(Subsidio por Incapacidad Temporal)

Total de remuneraciones Nº de días Promedio diario -------------------------------- ------------- -------------------- S/. 43.33 x 8 = S/. 346.64

ApartirdelvigésimoprimerdíaestáacargodeESSALUD.

TRABAJADOR QUE LE AUMENTAN LA JORNADA LABORAL

En una empresa, la jornada semanal es de 40 horas, el emplea-dor ha decidido aumentar dicha jornada hasta el máximo legal de 48 horas semanales.

Datos:- Remuneración Mensualo Básico : S/. 2,000.00- Jornada Ordinaria : 40 horas semanaleso Lunes a Viernes : 8 horas/diariaso Número de días laborados : 25 días (se incluye descanso

semanal) en el mes de Octubreo Número de horas laboradas : 200 horas (8 horas diarias x 25 días) en el mes de Octubre

Nueva Jornada Ordinaria:•Lunes :8horas•Martes :8horas•Miércoles :8horas•Jueves :8horas•Viernes :8horas•Sábado :8horas ---------- 48 horas

•NúmerodeDíaslaborados:30días(seincluyedíadedescansosemanal)

•Númerodehoraslaboradas:240horas(8horasdiariasx30días) Aumento de Remuneración por aumento de jornada ordinaria de trabajo:Paraverificaracuántoasciendeelincrementoderemuneracióncalcularemos en función a los días laborados y a la remuneración percibida en el mes anterior.

200 horas laboradas = S/. 2,000.00240 horas laboradas = S/. X

240 hr. x S/. 2,000.00 480,000X = -------------------------- = ---------- = S/. 2,400.00

200 hr. 200

Nueva remuneración: S/. 2,400.00

PAGO DE HORAS EXTRAS A TRABAJADOR CON JORNADA ATÍPICA En los centros de trabajo en los existan regímenes alternativos, acumulativos o atípicos, en razón de la naturaleza especial de las actividades de la empresa, el promedio de horas trabajadas en el período correspondiente no puede exceder los máximos establecidos, es decir, 8 horas diarias o 48 horas semanales. Para establecer el promedio respectivo deberá dividirse el total de horas laboradas entre el número de días o período completo, incluyendo los días de descanso. Datos:Rem. Semanal : S/. 400.00 Jornada : 48 horas semanales

Horario:Lunes 7 am - 7 pmMartes 7 am - 7 pmMiércoles 8 am - 2 pmJueves 7 am - 7 pmViernes 8 am - 2 pmSábado DescansoDomingo Descanso

Horas Extras (el trabajador no compensa trabajo en horas extras con descanso equivalente el mes siguiente:

Miércoles Viernes3 - 6 pm 3 - 6 pm

Determinación de la Remuneración DiariaRemuneración Diaria: S/. 400.00 / 7 = S/. 57.14

Determinación de la Remuneración por horaRemuneración por Hora: S/. 57.14 / 8 = S/. 7.14

Determinación del valor hora extra Lasdosprimerashorasdetrabajoensobretiemposecompen-sará con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%. • Valor de las horas extras:

c/ Sobretasa de 25% = (S/. 7.14 x 25%) + S/. 7.14 = S/. 8.93c/ Sobretasa de 35% = (S/. 7.14 x 35%) + S/. 7.14 = S/. 9.64

Monto a pagar por horas extrasTotal horas extras:

Día 1ra dos Hrs. A partir 3ra Hr.Miércoles 2 1Viernes 2 1Total 4 2



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Nos consultanDESCANSO MÉDICO DURANTE PERÍODO VACACIONAL

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Que ocurre si durante el goce del descanso vacacional el trabajador se en-ferma y su medico tratante le prescribe descanso médico por un número determinado de días, por ejemplo 7 días, ¿Estos días de descanso por enfermedad se computan o no como parte de las vacaciones? ¿El período de descanso vacacional se suspende durante el los días de descanso médico? ¿Las va-caciones del trabajador se amplían en un número igual al de los días de descanso médico?

Respuesta:Base Legal: Artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 713.

El Decreto Legislativo Nº 713 establece que el descanso vacacio-nal no podrá ser otorgado cuando el trabajador esté incapacitado por enfermedad o accidente. Esta norma no será aplicable si la incapacidad sobreviene durante el período de vacaciones.Queda entonces claro que si la enfermedad se produce antes de

que el trabajador empiece a gozar del descanso vacacional, el empleador deberá postergar el inicio de las vacaciones hasta que el trabajador esté completamente recuperado o el período de descanso médico haya concluido, pero si el trabajador se enfer-ma una vez iniciado el descanso vacacional no se suspende ni se amplían las vacaciones, computándose los días de descanso mé-dico como parte del período vacacional en lo que corresponda.

Podemos diferenciar dos posibles casos que se puedan plantear:

a. Si el descanso médico concluye antes del término de las vaca-ciones, el trabajador deberá reincorporarse a sus labores al día siguiente de concluido su período vacacional. Por ejemplo: Si el trabajador tiene derecho al descanso vacacional del 01 al 30 de Septiembre, si se enferma y le conceden descanso médico del 15 al 20 de Septiembre, deberá regresar al trabajo indefectible-mente el 01 de Octubre, al terminar su descanso vacacional.

b. Si el descanso médico concluye después del termino de las va-caciones, el trabajador deberá reincorporarse a su centro de trabajo al día siguiente de concluido el descanso médico. Por ejemplo: Si el trabajador tiene derecho al descanso vacacional

Determinar el valor de la Gratificación por Navidad

Sieltrabajadorperciberemuneraciónmensualfijaycomplemen-tariamente percibe remuneración imprecisa o variable, se consid-erará cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido, cuando menos en alguna oportunidad en tres meses duranteelsemestrecorrespondiente.Seincorporaránalagrati-ficaciónlasumadetodoslosmontospercibidosyelresultadosedivide entre seis.Laasignaciónfamiliarestablecidaporleytieneelcarácterynatu-ralezaremunerativa.PorLeyNº29351,losmontosotorgadosporconceptodeGratifi-caciónordinariaporFiestasPatriasyNavidad,asícomolasgratifi-caciones proporcionales y/o truncas a las mismas, se encuentran inafectas al pago de los aportes y contribuciones legales, con ex-cepción del impuesto a la renta de 5º categoría. El aporte pagado anteriormente a ESSALUD será entregado directamente al traba-jadorporconceptodeunaBonificaciónExtraordinaria.

Cálculo de la gratificación:

Remuneraciónfija :S/.1,875.00Remuneración Variable : S/. 565.00 -------––––––––Remuneración Computable : S/. 2,440.00

Remuneración Noviembre

Nº de Meses Computables

Nº de Meses Completos La-borados

Total Gratifica-ción

S/. 2,440.00 ÷ 6 x 6 = S/. 2,440.00

Cálculo de la Bonificación Extraordinaria (Ley Nº 29531):

TotalGratificación

AporteESSALUD

Monto Bonificación Extraordi-naria

S/. 2,440.00 x 9% = S/. 219.60

Monto total de Gratificación y Bonificación Extraordinaria:ElmontoquecorrespondepagarporconceptodeGratificaciónde Navidad será de S/. 2,440.00 nuevos soles, el cual deberá ser abonado al trabajador dentro de la primera quincena del mes de diciembre; conjuntamente con este monto deberá de abon-arseporconceptodeBonificaciónExtraordinarialasumadeS/.219.60.

Por 1ras dos hrs. = S/. 8.93 x 4 = S/. 35.72Apartir3rahr.=S/.9.64x2=S/.19.28 --------------Total S/. 55.00

Remuneración de la semanaRemun. Semanal : S/. 400.00Remun. Horas Extras : S/. 55.00 ----------------Total S/.455.00

GRATIFICACIÓN EN EL RÉGIMEN GENERAL CON REMU-NERACIÓN COMPLEMENATRIA VARIABLE E IMPRECISA

La empresa RNM HERMANOS S.A., desea realizar el cálculo de la gratificación por Navidad que le corresponde a un trabajador con carga familiar que percibe una remuneración que está com-puesta por una remuneración básica y comisiones por ventas. Asimismo, percibe mensualmente y de manera fija un monto correspondiente a alimentación principal.

Datos:Fecha de ingreso : 15.06.2013Remuneración Noviembre– Básico : S/. 1,600.00– Asignación familiar : S/. 75.00– Alimentación principal (1) : S/. 200.00 -----------------Total : S/. 1,875.00

(1) La alimentación principal es considerada un concepto de carácter remu-nerativo,todavezqueseotorgaaltrabajadorcomocontraprestaciónporla labor realizada. Ésta fue percibida todos los meses en el mismo monto.

Bonificaciones– Junio : S/. 650.00– Julio : S/. 520.00– Agosto : S/. 630.00–Septiembre :S/.570.00– Octubre : S/. 620.00– Noviembre : S/. 400.00 ---––––––––Total : S/. 3,390.00Promedio de las comisionesS/. 3,390.00 ÷ 6 = S/. 565.00



del 01 al 30 de septiembre, si se enferma y le indican descanso médico del 28 de Septiembre al 06 de Octubre; en este caso se entiende que su descanso vacacional concluye el 30 de Sep-tiembre y del 01 al 06 de Octubre hace uso de su descanso médico, debiendo de reintegrarse al centro de trabajo el 07 de Octubre.

Consecuentemente, se entiende que la ampliación del descanso sólo procede si el descanso médico se extiende más allá del tér-mino de las vacaciones.

PAGO SIMULTÁNEO DE CTS E INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: nos indica que se encuentra confundido con la aplicación de la compensa-ción por tiempo de servicios y la indemnización por despido. Sabe que ambos son beneficios económicos que se calculan en base al tiempo de servicios del trabajador, pero desconoce si se trata de beneficios complementarios o excluyentes. Nos comenta que su duda nace del hecho de que la Ley de CTS señala que la Compensación por Tiempo de Servicios es un fondo de dinero previsto para resarcir al trabajador por los efectos del cese laboral, lo cual también sería la finalidad de la indemnización económica por despido injustificado o ar-bitrario. Por eso nos consulta lo siguiente: ¿Si se produce un despido arbitrario, la indemnización por despido reemplaza al pago de la CTS o se debe pagar ambos beneficios?

Respuesta:Base Legal: Decreto Supremo Nº 001-97-TR Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios. Artículo 34º y 38º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR Texto Úni-co Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728.

La CTS y la indemnización por despido son dos beneficios labo-rales distintos consistentes en sumas de dinero cuyo abono es independiente el uno del otro.La CTS está regulada por el Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo Nº 001-97-TR) y consiste en una cantidad de dinero que el emplea-dor cancela semestralmente al trabajador mediante depósitos en una institución financiera elegida por éste, se deposita en los meses de Mayo y Noviembre. Este derecho laboral corresponde a todo trabajador.En cambio, la indemnización por despido está regulada en el Texto Único Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo: Ley de Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo Nº 003-97-TR) y consiste en una cantidad de dinero que se abona únicamente a los trabajadores que son despedidos sin que exista causa justa para el cese o sin seguirse el procedimiento preesta-blecido por la ley. En consecuencia, la CTS se pagará siempre, a todos los trabajado-res. Mientras que la indemnización se pagará sólo al trabajador despedido injustificada o arbitrariamente.Ello implica que un trabajador que no fue despedido arbitraria-mente recibirá como compensación económica únicamente su CTS, y un trabajador que sí lo fue recibirá la CTS y la indemniza-ción por despido.

DERECHOS LABORALES DE UN TRABAJADOR CON CONTRATO DE TRABAJO A PLAZO FIJO

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador que se encuentra trabajando bajo contrato a plazo determina-do y que estando ya cerca la fecha del vencimiento no desea re-novar la relación contractual. Como la decisión de no continuar laborando es del trabajador y no del empleador, el suscriptor desea saber si ello tendrá efectos negativos respecto a los bene-ficios sociales. Específicamente consulta ¿Qué derechos o bene-ficios tendrá si no renueva el trabajador su contrato?

Respuesta:Base Legal: Artículo 79º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

La norma establece que los trabajadores contratados bajo moda-lidad (a plazo fijo) tienen los mismos beneficios que por Ley, pacto o costumbre tuvieran los trabajadores vinculados a un contrato de duración indeterminado, del respectivo centro de trabajo.

¿Cuáles son los beneficios laborales legales?:•CompensaciónporTiempodeServicios–CTS.•VacacionesRemuneradas.•GratificacionesLegalesenJulioyDiciembre.•AsignaciónFamiliar.•RemuneraciónExtraordinariaporHorasExtras.•ParticipaciónenUtilidades.•IndemnizaciónporDespidoArbitrario.

Por lo tanto, asumiendo que al trabajador no le adeudan asigna-ción familiar, ni remuneración por horas extras, en caso de que no renueve su contrato de trabajo, tendrá derecho a que dentro de las 48 horas de su cese le abonen la compensación por tiempo de servicios, vacaciones y gratificaciones truncas que le corres-pondiera. Si la empresa está obligada a distribuir participación de utilidades, el trabajador también será beneficiario, pero no tendrá derecho a indemnización por despido porque su cese fue producto del vencimiento del contrato.

JORNADA LABORAL DE TRABAJADORES DE CONFIANZA

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: manifiesta si un trabajador de confianza que labora 11 ó 12 horas durante 6 días a la semana, tiene derecho a la jornada laboral máxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales.

Respuesta:Base Legal: Artículo 25º de la Constitución Política del Perú.Artículo 5º del Decreto Supremo Nº 007-2002-TR.Artículo 10º y 11º del decreto Supremo Nº 008-2002-TR.Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 004-2006-TR.Artículo 43º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.

La Constitución establece en su Artículo 25º que la jornada ordi-naria laboral máxima es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.El Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, establece en su Artículo 5º que no se encuentran comprendidos en la jornada máxima los trabajadores de dirección, los que no se encuentran sujetos a fis-calización inmediata y los que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia; el efecto de esta exención es que estos trabajadores no tienen derecho a pago de remuneración extraordinaria por trabajo en horas extras porque no tienen jor-nada ordinaria máxima, por lo cual lógicamente no hay un punto de partida en el que se les pueda computar trabajo en jornada extraordinaria.Por ello mismo, el Decreto Supremo Nº 004-2006-TR establece en su Artículo 1º que no existe obligación de llevar un registro de control de asistencia para trabajadores de dirección, los que no se encuentran sujetos a fiscalización inmediata y los que prestan servicios intermitentes durante el día.Sobre el referido tema tendríamos que definir quienes son estos trabajadores:•SegúnelArtículo43ºdelDecretoSupremoNº003-97-TR,los

trabajadores de dirección son aquellos que representan al empleador frente a los trabajadores o a terceros o que tienen funciones de administración y control de las actividades de la empresa; es decir: el Gerente General, el Gerente de Personal, el Administrador, el Apoderado, los titulares de las gerencias y todo aquel que tenga un cargo jefatural. La naturaleza de los servicios de estos trabajadores y su importancia para el desa-rrollo de las actividades de la empresa justifican que no estén



D

ACTUALIDAD

11

sujetos a la jornada ordinaria máxima.•SegúnelArtículo10ºdelDecretoSupremoNº008-2002-TR,

son trabajadores intermitentes de espera, vigilancia o custodia, aquellos que prestan servicios efectivos de manera alternada con lapsos de inactividad (el ejemplo clásico: los guardianes); y son trabajadores que no están fiscalizados directamente aque-llos que realizan toda o parte de sus labores sin supervisión inmediata del empleador, o que lo hacen fuera del centro de trabajo (por ejemplo: los vendedores).

De este modo, de acuerdo con el Decreto Supremo Nº 007-2002-TR, los trabajadores de confianza no están incluidos en la lista de trabajadores exceptuados de la jornada ordinaria máxima. Por lo tanto tienen derecho a que si laboran más de 8 horas diarias o 48 horas semanales se les abone la respectiva remuneración ex-traordinaria por concepto de horas extras.Sin embargo, el Decreto Supremo 008-2002-TR, establece en su Artículo 11º que no se encuentran comprendidos en la jornada máxima los trabajadores de confianza, cuyas características se encuentran definidas en el Artículo 43º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, exceptuándose por lo previsto en este artículo, a los trabajadores de confianza sujetos a un control efectivo del tiempo de trabajo. Este dispositivo es inconstitucional porque un Regla-mento no puede trasgredir ni desnaturalizar las disposiciones de la Ley a la que reglamenta. El reglamento permite que el emplea-dor no considere una jornada máxima laboral para el trabajador de confianza, simplemente no controlando el tiempo de trabajo realizado, evitándose el pago por las horas extras, respectivas.Al contraponerse un Reglamento a una Ley, se deja expedito el derecho de un trabajador de confianza de solicitar judicialmente la inaplicación del Reglamento (en el referido caso) y el abono de las horas extras que no se le han remunerado.

TRABAJADOR EXTRANJERO PERTENECIENTE A LA COMUNI-DAD ANDINA

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador que pertenece la Comunidad Andina (Colombia) esta en plani-lla, la pregunta es ¿Qué impuestos se paga y que retenciones hay que realizarle? ¿Está afecto a la retención de Renta de 5ta, Categoría, y cuál es el porcentaje?

Respuesta:Base Legal: Decisión 545 de la Comunidad Andina de Naciones.Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones.

Mediante la Decisión 545, la Comunidad Andina de Naciones emitió el instrumento Andino de Migración Laboral, el cual tie-ne como objetivo el establecimiento de normas que permitan de manera progresiva y gradual la libre circulación y permanencia de los nacionales andinos en la Subregión con fines laborales bajo relación de dependencia.

Debemos precisar que, de optarse por la contratación de un trabajador migrante andino al amparo de la Decisión N° 545, la empresa se encontrará exenta de seguir el procedimiento de con-tratación de trabajadores extranjeros establecido en el Decreto Legislativo N° 689, no siéndole aplicables los requisitos y limita-ciones allí previstas, rigiéndose su contratación por las normas aplicables a los trabajadores nacionales. Así, el trabajador podrá ser contratado a plazo indefinido o sujeto a modalidad, en este último caso, si se presentan algunos de los supuestos objetivos que habiliten dicha contratación en aplicación del Decreto Supre-mo N° 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Por lo que se entiende que el empleador deberá realizar:- La aportación por concepto a EsSalud (9% de la Remuneración),

esta aportación correrá a cargo del empleador.- Procederá a la Retención y pago por concepto de Pensiones

(ONP o AFP), este descuento se realizara de la remuneración del trabajador.

- El trabajador estará afecto a la Retención del Impuesto de 5ta. Categoría, en este caso de conformidad con lo previsto por la Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones solo será gravable en el país donde el cual realizo sus servicios laborales, es decir se aplicara las reglas establecidas por la Ley de Impues-to a la Renta, igual que para los trabajadores nacionales.

- Así mismo el trabajador de la comunidad andina al culminar el vínculo laboral tendrá derecho a recibir una liquidación de be-neficios sociales y se le entregara el respectivo Certificado de Trabajo.

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE LA IMPLEMENTA-CIÓN DEL SISTEMA DE COMUNICACIÓN POR VÍA ELECTRÓNI-CA PARA QUE ESSALUD NOTIFIQUE LOS EMBARGOS EN FOR-MA DE RETENCIÓN Y ACTOS VINCULADOS POR DEUDAS NO TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Norma Legal: Decreto Legislativo N° 1169Fecha de Publicación: 7 de Diciembre de 2013.

De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo bajo comen-tario, las empresas del Sistema Financiero deberán implementar y mantener en funcionamiento el “Sistema de embargo por me-dios telemáticos” mediante el cual ESSALUD notificará las resolu-ciones que dispongan embargos en forma de retención a terceros o los actos vinculados a dicho embargo, en la forma, condiciones y oportunidad que ésta indique.El “Sistema de embargo por medios telemáticos” también será usado para que dichas empresas cumplan con informar a ESSA-LUD las retenciones efectuadas o la imposibilidad de realizarlas, entre otras comunicaciones que se requieran.El presente decreto legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY Nº 26790 - LEY DE MODERNIZACIÓN DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD Y ESTABLECE LA REALIZACIÓN DE ESTUDIOS ACTUARIALES EN

EL RÉGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD

Norma Legal: Decreto Legislativo N° 1171Fecha de Publicación: 7 de Diciembre de 2013.

De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo bajo comen-tario, se procede a adicionar a la Ley N° 26790, el Artículo 3-A, que señala que la incorporación de trabajadores independientes al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud y la crea-ción de un Seguro de Salud específico a cargo de EsSalud, deben cumplir previamente de manera concurrente con los siguientes requisitos que tienen carácter de condición esencial para su rea-lización:a) La realización previa de un estudio actuarial.b) El informe técnico emitido por el Ministerio de Trabajo y Pro-moción del Empleo”.

Asimismo, se incorpora el artículo 6-A a la Ley N° 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, que dispone que las exoneraciones, incentivos, beneficios o exclusiones de la base imponible respecto de las aportaciones al Seguro Social de Sa-lud – ESSALUD, se sujetan a las reglas a que se refiere la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario, debiendo cumplir de manera concurrente con los siguientes requisitos que tienen carácter de condición esencial:



a) La realización previa de un estudio actuarial.b) El informe técnico emitido por el Ministerio de Trabajo y Pro-moción del Empleo.

El presente decreto legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

APRUEBAN TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPUL-SO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EM-PRESARIAL

Dispositivo Legal: Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCEFecha de Publicación: 28 de Diciembre de 2013

La Novena Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 30056, Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversión, impul-sar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, dispone que mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de la Producción, se promulgue el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial; debiendo integrar lo dispuesto en la Ley Nº 28015, Ley de Promo-ción y formalización de la Micro y Pequeña Empresa, el Decreto Legislativo Nº 1086 y las Leyes Nº 29034, N° 29566, N° 29903 y N° 30056.

La norma bajo comentario, aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Em-presarial, que consta de nueve (9) títulos, ochenta y nueve (89) artículos, doce (12) Disposiciones Complementarias Finales, dos (2) Disposiciones Complementarias Transitorias y una (1) Disposi-ción Complementaria Derogatoria.

Esta norma, deroga el Decreto Supremo N° 007-2008-TR (antiguo TUO de la Ley MYPE), modificando algunas características del Ré-gimen Especial Laboral de la Micro y Pequeña Empresa, entre lo más relevante tenemos:

Características de la micro, pequeña y mediana empresa Se ha eliminado el número máximo de trabajadores como ele-mento para categorizar a las empresas, quedando solo el volu-men de ventas como criterio de categorización; además, se ha creado un nuevo nivel de empresas:a) Microempresa: ventas anuales hasta el monto máximo de 150

UIT.b) Pequeña empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y has-

ta el monto máximo de 1700 UIT. c) Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y

hasta el monto máximo de 2300 UIT

Naturaleza y permanencia en el régimen laboral especialSe ratifica el carácter permanente del régimen laboral, precisan-do que es únicamente para la micro y pequeña empresa, exclu-yéndose a las medianas empresas.

En cuanto a las causales de pérdida del régimen especial, se ha re-tirado el hecho de superar un número determinado de trabajado-res como causal de pérdida, puesto que la pertenencia al régimen especial ahora solo depende del volumen de ventas. Además, en caso de superar los límites para permanecer en el régimen de las pequeñas empresas, se ha ampliado a 3 años el período adicional durante el que se puede mantener dicho régimen, antes de pasar al régimen general.

El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza perma-nente y únicamente aplicable a la micro y pequeña empresa. La microempresa que durante dos (2) años calendario consecutivos supere el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrá conservar por un (1) año calendario adicional el mismo régimen laboral. En el caso de las pequeñas empresas, de superar duran-te dos (2) años consecutivos el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrán conservar durante tres (3) años adicionales

el mismo régimen laboral. Luego de este período, la empresa pa-sará definitivamente al régimen laboral que le corresponda.

Fiscalización de las microempresasLa Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral y los Go-biernos Regionales realizan el servicio inspectivo, estableciendo metas de inspección anual no menores al veinte por ciento (20%) de las microempresas, a efectos de cumplir con las disposiciones del régimen especial establecidas en la presente Ley. La deter-minación del incumplimiento de alguna de las condiciones indi-cadas, dará lugar a que se considere a la microempresa y a los trabajadores de ésta excluidos del régimen especial y generará el cumplimiento del íntegro de los derechos contemplados en la legislación laboral y de las obligaciones administrativas conforme se hayan generado.

Debe establecerse inspecciones informativas a efecto de difundir la legislación establecida en la presente norma.

Brindar información a la microempresa sobre las diversas moda-lidades de contratación laboral.

Administración del REMYPE La administración de la REMYPE, en este momento a cargo del MTPE, pasará a manos de la SUNAT a partir del 17 de marzo de 2014.

Las empresas actualmente inscritas en la REMYPE serán trasladas a la REMYPE administrado por la SUNAT.

La SUNAT publicará el listado de empresas que no cumplen con los requisitos establecidos para pertenecer a los regímenes es-peciales, dichas empresas tendrán un plazo de 60 días para ade-cuarse a los requisitos del nuevo registro.

Trabajadores contratados bajo la Ley Nº 28015Los trabajadores de las empresas que se acogieron al régimen de las microempresas de la Ley N° 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa, hasta el 4 de julio de 2013, se mantienen bajo dicho régimen, hasta el 4 de julio de 2016; con fecha posterior, ingresarán al régimen laboral general de la actividad Privada.

Trabajadores contratados bajo la Ley N° 28015 que acuerdan pasar al régimen del Decreto Legislativo N° N° 1086Los trabajadores de las empresas que se acogieron al régimen de las microempresas de la Ley N° 28015 que acuerden con sus em-pleadores dentro del plazo de permanencia en dicho régimen es-pecial (hasta el 4 de julio de 2016), su acogimiento al régimen la-boral regulado en el Decreto Legislativo N° 1086, permanecerán en el régimen especial de la microempresa sin límite temporal.

Es indispensable que dicho acuerdo se celebre por escrito, y sea presentado ante la Autoridad Administrativa de Trabajo dentro del plazo de 30 días de suscrito.

Trabajadores contratados bajo el régimen del Decreto Legisla-tivo N° 1086El régimen laboral especial de la micro y pequeña empresa, del Decreto Legislativo N° 1086, Ley de Promoción de la Competitivi-dad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, es de naturaleza permanente. Por lo tanto, los trabajadores de las empresas que se acogieron a losRegímenes Especiales de la micro o pequeña empresa, a partir del 1 de octubre de 2008, fecha en que entra en vigencia el De-creto Legislativo N° 1086, se mantienen en dichos regímenes sin límite temporal. Es decir, los trabajadores y las empresas que se acogieron al régimen especial a partir de la fecha antes indicada no están obligados a pasar al régimen laboral general de la ac-tividad privada, salvo que la empresa empleadora incurriera en causal de pérdida del régimen especial.



DModelos y Formatos

13

MODELO DE CONVENIO DE MODIFICACION DE HORARIO DE TRABAJO

Conste por el presente documento el convenio de Modificación de Horario de Trabajo que celebran, de una parte la empresa (colocar nombre de la empresa) con RUC N° __________, dedicada a la prestación especializada de servicio de tercerización de servicios, marketing, campañas comerciales y ejecución de proyectos empresariales, con domi-cilio real y fiscal en : _______________- Distrito de __________, Provincia y Departamento de ________, inscrita en la ficha N° ___________, de los Registros Públicos de Personas Jurídicas de ___, debidamente representada por (colocar nombre de representante legal), identificado con DNI Nº ______, a quien en adelante se le denominará EL EMPLEADOR y de la otra parte, el Sr. …………………………, a quien en adelante se le denominará EL TRABAJADOR; en los términos y condiciones siguientes:

CLAUSULA PRIMERA.- DE LAS PARTES1.1 EL EMPLEADOR es una (colocar giro de la empresa).1.2 EL TRABAJADOR, se desempeña como…………………………………….

CLAUSULA SEGUNDA.- ANTECEDENTESEl horario de trabajo en el que presta sus servicios EL TRABAJADOR, al momento de la suscripción del presente con-venio, es (colocar el horario de trabajo de la empresa), con horario de refrigerio de (colocar horario de refrigerio), que no forma parte de la jornada ni del horario de trabajo.

CLAUSULA TERCERA.- OBJETO DEL CONVENIOLas partes acuerdan el horario de trabajo de EL TRABAJADOR, como (colocar el motivo de la modificación de horario de trabajo) que se encuentra adoptando EL EMPLEADOR, de la siguiente forma:

• (indicar el nuevo horario de trabajo a adoptar por el empleador)

CLAUSULA CUARTA.- NOVACION CONTRACTUAL Tanto EL TRABAJADOR como EL EMPLEADOR suscriben el presente convenio de modificación de horario de trabajo por decisión unilateral del empleador, por el lapso no superior a una hora, supuesto que se encuentra regulado en el numeral 2 del artículo 2 del T.U.O. de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo, aprobado por Decreto Supremo N° 007-2002-TR.

Del mismo modo, las partes señalan expresamente que la modificación de la jornada de ordinaria no implica un in-cremento de la jornada de legal ni acarrea el pago de horas extras, de acuerdo a la legislación laboral vigente.

CLAUSULA QUINTA.- VIGENCIA DEL CONVENIOLas partes que suscriben el presente convenio, acuerdan que este entrará en vigencia a partir del………..de……… de 2013.

CLAUSULA SEXTA.- OBLIGACIONES DEL EMPLEADOREL EMPLEADOR se compromete a mantener las demás condiciones de trabajo de EL TRABAJADOR, las que perma-necerán inalterables en tanto subsista la relación laboral entre las partes.

Firmado en Lima, el……..de…….de 2013.

_______________ _______________ EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR

De conformidad con lo señalado por el Artículo 2º del decreto Supremo Nº 007-2002-TR, que el empleador está facultado para efectuar las siguientes modificaciones:

a) Establecer la jornada ordinaria de trabajo, diaria o semanal.b) Establecer jornadas compensatorias de trabajo de tal forma

que en algunos días la jornada ordinaria sea mayor y en otras, menor de 8 horas, sin que en ningún caso la jornada ordinaria exceda en promedio de 48 horas por semana.

El empleador, previamente a la adopción de alguna de estas me-didas, debe comunicar con 8 horas de anticipación al sindicato, o

a falta de éste a los representantes de los trabajadores, o en su defecto, a los trabajadores afectados, la medida a adoptarse y los motivos que lo sustentan.

Utilidad: Este modelo puede utilizarse para celebrar un convenio de modificación del horario de trabajo, por el cual el empleador y el trabajador acuerdan variar el horario de la jornada de trabajo sin que esto signifique el incremento de la jornada laboral de tra-bajo o acarree el pago de horas extras.Formalidades: Los convenios de modificación del horario de tra-bajo no son formales, por lo que pueden ser celebrados en forma verbal o escrita.

CONVENIO DE MODIFICACIÓN DE HORARIO DE TRABAJO


D Informativo Vera Paredes - 14

Mes de laObligación

AFP Declaraciónsin pagocon 50% interés

Declaración sin pago

con 80% interés 

CONAFO-VICER SENATIEfectivo, Ch/mismo

Banco, Ch/Geren-cia

Ch/otroBanco

Declaraciónsin pago

Dic-13 08.01.2014 06.01.2013 08.01.2014 22.01.2014 19.02.2014 15.01.2014 17.01.2014

Indicadores Laborales

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

DICIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

16 2.26% 0.00006 1.81470 0.41% 0.00001 0.6813617 2.26% 0.00006 1.81476 0.41% 0.00001 0.6813718 2.27% 0.00006 1.81483 0.40% 0.00001 0.6813819 2.25% 0.00006 1.81489 0.40% 0.00001 0.6813920 2.23% 0.00006 1.81495 0.40% 0.00001 0.6814121 2.23% 0.00006 1.81501 0.40% 0.00001 0.6814222 2.23% 0.00006 1.81507 0.40% 0.00001 0.6814323 2.24% 0.00006 1.81513 0.39% 0.00001 0.6814424 2.23% 0.00006 1.81520 0.40% 0.00001 0.6814525 2.23% 0.00006 1.81526 0.40% 0.00001 0.6814626 2.25% 0.00006 1.81532 0.40% 0.00001 0.6814727 2.24% 0.00006 1.81538 0.39% 0.00001 0.6814828 2.24% 0.00006 1.81544 0.39% 0.00001 0.6814929 2.24% 0.00006 1.81550 0.39% 0.00001 0.6815030 (*) (*) (*) (*) (*) (*)31 (*) (*) (*) (*) (*) (*)

01.01.2008 30.11.2010 550.0001.12.2010 31.01.2011 580.0001.02.2011 14.08.2011 600.0015.08.2011 31.05.2012 675.0001.06.2012 750.00

REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL

Remuneración Monto1,012.50

937.502,250.00

29.27

750.00750.00

OTRAS REMUN. MÍNIMAS

(1) Que laboran jornada máxima legal o contractual, siemprequecumplanconeficienciaypuntualidadnormales.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALESCRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALESCRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALESCRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALESRenta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total

Hasta 27 UIT 15.00 % 3,700.00 -------- 99,900.00 99,900.00 14,985.00 14,985.50Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,700.00 99,900.00 199,800.00 99,900.00 20,979.00 35,964.00Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,700.00 199,800.00 Ilimitado -------- -------- --------

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORÍA - PERÍODO 2013

Prima de Seguros

por flujo

Prima deSeguros

Obligación Diciembre 2013

1.23 %1.23 %1.23 %

AFP

10% 1.47% 0.47% 1.23 %

Mixta

HABITAT

* Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre 2013

Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,267.43 Gasto de Sepelio S/. 3,749.01

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Aportes al Seguro Social de Salud

2012PROFUTUROPRIMAINTEGRA

10%10%10%

1.84%1.60%1.55%

1.49%1.51%1.45%

(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre

(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre

MONEDA INTERNACIONAL

DIC.

16171819202122232425262728293031

CONTI-NENTAL

COMER-CIO

FINAN-CIERO

SCOTIA-BANK

I N T E R -BANK

MI BANCO

PROME-DIO

CONTI-NENTAL

COMER-CIO

FINAN-CIERO

S C O T I -BANK

I N T E R -BANK

MIBANCO

PROME-DIOCRÉDITOBANBIFCRÉDITO

2.15 6.32 1.63 5.40 4.12 2.08 3.05 7.54 2.06 1.53 3.33 0.97 2.86 2.85 1.86 2.08 3.81 1.262.15 6.31 1.63 5.41 4.12 2.10 3.05 7.54 2.06 1.53 3.31 0.97 2.86 2.78 1.86 2.08 3.80 1.262.15 6.32 1.63 5.40 4.12 2.10 3.05 7.49 2.06 1.53 3.31 0.97 2.86 2.78 1.85 2.08 3.78 1.262.15 6.30 1.83 4.50 4.12 2.10 3.05 7.51 2.05 1.53 3.31 0.97 2.48 2.68 1.85 2.08 3.79 1.252.15 6.30 1.54 4.51 4.12 2.10 3.05 7.48 2.00 1.52 3.31 0.97 2.49 2.69 1.85 2.08 3.78 1.26SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB

DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM2.15 6.30 1.52 4.50 4.12 2.10 3.05 7.45 1.98 1.53 3.31 0.97 2.50 2.75 1.85 2.09 3.78 1.262.15 6.30 1.51 4.51 4.12 2.10 3.05 6.96 1.97 1.53 3.31 0.96 2.50 2.76 1.86 2.06 3.78 1.26FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER2.08 6.28 1.49 4.51 4.13 2.12 3.05 6.96 1.96 1.43 3.31 0.94 2.51 2.76 1.85 2.06 3.78 1.232.07 6.28 1.47 4.54 4.13 2.15 3.05 6.98 1.98 1.41 3.31 0.94 2.51 2.80 1.84 2.07 3.57 1.24SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB SÁB

DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)

BANBIF

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA E2da. Quincena de Diciembre

E - Informativo Vera Paredes 1

EL AHORRO: DEPÓSITOS DE AHORRO

Informe

I. INTRODUCCIÓN

El ahorro es una actividad que tiene una gran importancia en el mundo moderno; se practicaba desde la antigüedad, civilizaciones como Egipto, China, Inca, etc. acostumbraban guardar el fruto de sus cosechas, posteriormente en el medioevo se organizó mejor el sistema de ahorro, tanto así que en 1462 se formó la primera Organización del Ahorro para proteger a sus integrantes de la usura, fue creada por monjes franciscanos y se le llamó "Monte de Piedad". Es por esta misma época que se organizaron los "Bancos" y se crearon los primeros cheques de viajero; los llamados "Bancos" no eran otra cosa que negociantes que brindaban a los viajero la facilidad de recibirles dinero en una ciudad y extenderles un cheque a fin de que la persona pueda cobrarlo en otra ciudad con otro negociante asociado al primero. La modalidad de estos negociantes era de ubicarse en las plazas o los mercados y poner unos bancos en los cuales atendían al público, desde luego habían quienes brindaban un servicio confiable para el usuario, pero también había quienes, llegado el momento, no podían pagar al usuario el importe de su cheque, generalmente estos pleitos terminaban en peleas y era común que el usuario le rompiese el banco al negociante, de este hecho se deriva la expresión "Banca Rota" para calificar la quiebra de una institución.En el Perú el hábito del ahorro se introdujo en julio del año 1777 por el presbítero Francisco Javier Villalta y Núñez. En la actualidad el estado ampara el ahorro y existen una gran cantidad de instituciones que se dedican a administrar el dinero de los ahorristas.En el mundo moderno las instituciones que han tenido más éxito para hacerse de un público son los Bancos; el término "Banco" viene de los antiguos negociantes medioevales que brindaban servicios a los viajeros y se establecían en los mercados y plazas poniendo unos bancos en los que atendían al público.

II. EL AHORRO

1. ConceptoEl ahorro es la diferencia entre el ingreso disponible y el consumo efectuado por una persona, una empresa, etc. El ingreso de una persona, de una familia o de una empresa es la cantidad de dinero que ésta recibe por realizar una actividad determinada remunerable ya sea producto de un negocio, trabajo, entre otros.

2. Clasificación El ahorro se puede clasificar en ahorro privado y en ahorro público.a) El ahorro privado.- es aquel que realizan las organizaciones privadas que no pertenecen al Estado (familias, empresas, entre otros). El ahorro de una entidad privada autónoma, equivale a su beneficio, ambos vienen dados por:

ahorro = beneficio = ingreso - gasto

b) El ahorro público.- lo realiza el Estado, el cual también recibe ingresos a través de impuestos y otras actividades, a la vez que gasta en inversión social, en infraestructura (carreteras, puentes, escuelas, hospitales, etc.), en justicia, en seguridad nacional, etc. Cuando el Estado ahorra quiere decir que sus

ingresos son mayores que sus gastos y se presenta un superávit fiscal, el caso contrario conduciría a un déficit fiscal.

3. Ahorro y Política Económica El ahorro se encuentra influido y determinado por las políticas económicas que siga un Estado (éste puede afectar las tasas de interés y otras variables que afectan el ahorro). Los cambios en la tasa de interés, por ejemplo, pueden hacer que los ahorradores se sientan motivados o desmotivados a ahorrar. Un aumento en las tasas de interés puede hacer que los ahorradores tengan más razones para disminuir su consumo y ahorrar, o bien puede tener el efecto opuesto. A iguales niveles de ingreso, depende de dos efectos conocidos como efecto ingreso y efecto sustitución. Así como el aumento de las tasas de interés puede incentivar a los ahorristas a consumir menos para ahorrar más, puede suceder que, al ser mayor el rendimiento del ahorro, se pueda cumplir la meta de acumulación prevista destinando una porción mayor del ingreso al consumo presente. Esta alza en las tasas de interés se puede deber, por ejemplo, a las formas en que el gobierno obtiene los recursos para sus actividades. Si el gobierno decide pedir recursos prestados al sistema financiero en una cantidad importante, las tasas de interés subirán.El ahorro es igualmente importante para el futuro y el presente económico de cualquier nación. La producción de una empresa, por ejemplo, involucra algunos recursos que son limitados, como la tierra. Si ésta quiere mejorar su producción y tiene problemas con recursos limitados, debe buscar cómo mejorar su producción basándose en inversiones (por ejemplo en tecnología o en máquinas). Si la empresa ahorra durante un período determinado, tendrá la posibilidad de acceder más fácilmente, a través de créditos, a esas maquinarias o a esa tecnología o a otros recursos económicos. Igualmente, si los bancos tienen más ahorros en las cuentas, tendrán más dinero para prestar y no será necesario que las personas, las empresas o el Estado pidan recursos en el exterior. Esto, en general, facilita e incentiva la actividad económica y el crecimiento en un país.

4. Determinantes del Ahorroa) Magnitud de ingresosSi el consumidor espera que sus ingresos futuros sean mayores que los actuales, no existirá apenas estímulo para el ahorro. En cambio, si cree que sus ingresos van a disminuir, el estímulo será mayor. Esto sería como una planificación del consumo y de los ingresos obtenidos.b) Certidumbre de los ingresos futuros Es evidente que con ingresos inciertos en el futuro, el incentivo para el ahorro es mayor que cuando esos egresos futuros están más asegurados.c) Grado de previsión de futuro Por falta de imaginación, o por cualquier otro motivo, puede ocurrir que se infravaloren las necesidades futuras respecto a las actuales, lo que supone vivir más en el momento actual y despreocuparse del futuro; esto acarrea un ahorro inferior. d) Nivel de renta actualCuanto más alta sea la renta actual, más se ahorrará, ya que gastando más quedan menos necesidades que satisfacer; entonces es preferible atender a la previsión de una necesidad futura antes que al consumo actual.e) Expectativas sobre la evolución de los precios futurosSi se espera que los precios de los bienes van a ser más altos en el futuro, la tendencia al ahorro será menor que si se esperan unos precios estables o unos precios inferiores. f) El tipo de interésUn cierto flujo, tal vez no muy grande, puede esperarse del premio que se espera obtener de la renta ahorrada, es decir, del tipo de interés. Si este es alto, es probable una mayor tendencia a ahorrar que si es bajo.g) El salario

Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

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Se considera salario a la remuneración del factor de producción trabajo. Dependiendo del salario que uno reciba se verá si se ahorra o no. Si una persona obtiene un salario mensual bastante alto, lo más probable es que ahorre la cantidad que no gasta de su salario. Mientras más alto es el salario, hay más probabilidad de ahorro.h) La inflaciónEs un desequilibrio en el mercado, acumulativo que se auto alimenta, se acelera por sí mismo y es difícil de controlar. Mientras mayor es la inflación, menor es el ahorro. Puede también ahorrarse para capitalizar y mejorar la posición social, por el hecho de ser propietario, o por pretender alcanzar una situación de poder económico, o para dejar un patrimonio a los descendientes. "Este último factor influyente en el ahorro, probablemente el menos racional de todos, desempeña un papel decisivo en la formación del ahorro total, puesto que si el ahorro no fuera más que un "consumo aplazado", resultaría que el ahorro "neto" sería nulo, ya que se consumiría."

III. LOS DEPÓSITOS DE AHORRO

1. ConceptoLos Depósitos de Ahorro, son depósitos de dinero a la vista efectuados en una cuenta abierta en una empresa del sistema financiero, a nombre de una persona denominada ahorrista. Estos depósitos pueden ser retirados por el ahorrista en cualquier momento. Las empresas del sistema financiero pueden determinar los montos mínimos a retirar y abonar, los cargos por mantenimiento, así como los montos máximos de retiro por cajeros automáticos.

2. Características a) Son depósitos efectuados en cuentas debidamente registradas, las

cuales pueden estar a nombre de personas naturales o jurídicas. b) Las cuentas pueden ser tanto en moneda nacional como en

moneda extranjera y el monto mínimo de apertura es fijado por la empresa del sistema financiero.

c) En la apertura, la empresa del sistema financiero inscribe al titular de la cuenta en el registro correspondiente, consignando toda la información necesaria para su identificación y manejo, le otorga un documento probatorio que lo acredite como poseedor legítimo de la cuenta y así permitirle efectuar operaciones libremente y con toda seguridad.

d) Los depósitos de ahorro brindan un manejo muy flexible del dinero, permitiendo abonos y retiros de cuentas. Los montos mínimos para la apertura de cuentas los establece periódicamente cada empresa del sistema financiero.

e) Las empresas del sistema financiero determinan libremente las tasas de interés, comisiones y gastos, los cuales serán comunicados al titular de la cuenta.

Los depósitos de ahorros pueden ser constituidos por personas naturales o jurídicas, inclusive por personas analfabetas o incapacitadas y también por menores de edad, de acuerdo a la legislación vigente.

3. Depósitos con cheques en una cuenta de ahorrosLos depósitos a una cuenta de ahorros efectuados con cheques deberán ser endosados a favor de la entidad, la misma que podrá reservarse el derecho de no procesar retiros sobre entregas con cheques, mientras no tenga cobertura del banco girado. Las empresas del sistema financiero podrán efectuar cargos en cuenta por devolución de cheques no conformes.

4. Extravío de la Tarjeta de Ahorros En caso de destrucción o extravío de la libreta o tarjeta de ahorros, el ahorrista inmediatamente deberá dar aviso a la empresa del sistema financiero, indicando sus datos personales y cualquier otra información que se le solicite. Dicha entidad le entregará una nueva libreta o tarjeta, quedando sin efecto la libreta original. 5. Depósitos de Ahorro a PlazoSon depósitos de dinero que se realizan en una cuenta determinada por un plazo fijo. Este plazo es establecido por la empresa del sistema financiero y el depositante. El dinero depositado deberá conservarse en la empresa del sistema financiero, no pudiendo el titular realizar retiros parciales o totales hasta que concluya dicho plazo.

a) Características• Estos depósitos son nominativos y pueden pertenecer a una

persona natural o jurídica. • La tasa de interés que se aplica es pactada previamente, y está

en función al tiempo de permanencia del depósito. • El depositante deberá respetar el tiempo de permanencia

pactado en la apertura del depósito, de lo contrario, estará sujeto a las penalidades que hayan acordado ambas partes.

• El monto mínimo de apertura será determinado por la empresa del sistema financiero.

• Las empresas del sistema financiero determinan libremente las tasas de interés, las cuales podrán ser variadas y aplicadas a la renovación de los depósitos.

• Las empresas del sistema financiero informarán el rendimiento efectivo anual de las operaciones de los depósitos a plazos mediante su exhibición permanente en lugares visibles y destacados al interior de las oficinas donde se atiende al público, de modo que esta información sea comprensible y fácil de ubicar.

b) Cuentas de Ahorro o a Plazo InactivasLos depósitos (de ahorro o a plazo) que permanezcan en una empresa del sistema financiero durante 10 años, sin que se realice movimiento alguno ni se retire parte de ellos o de sus intereses y sin que medie reclamación durante ese lapso, al igual que sus respectivos rendimientos, constituirán recursos del Fondo de Seguro de Depósitos (FSD).

6. Información a Terceros sobre las cuentas que mantiene un depositante

Está prohibido que las empresas del sistema financiero, así como sus directores y trabajadores, suministren cualquier información sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autorización por escrito de éstos o la información sea requerida por el Poder Judicial, el Ministerio Público o el Presidente de una Comisión Investigadora del Congreso.

7. Retención de dinero existente en un depósito de Ahorros por deudas impagas de otros productos o servicios que el titular mantenga

Las empresas del sistema financiero podrán disponer de los depósitos u otros bienes que una persona mantenga en una determinada entidad para compensar compromisos impagos de productos o servicios contratados con la referida entidad, salvo que expresamente se haya acordado la exclusión de tales depósitos de la posibilidad de compensarlos. De igual forma, los mandatos judiciales que ordenen retener fon-dos de un cliente en cuentas de depósitos u otros bienes, deben ser acatados por las empresas del sistema financiero. En caso estos bienes garanticen obligaciones con una determinada em-presa del sistema financiero, las medidas cautelares que se dis-pongan respecto de los mismos sólo surtirán efecto luego que la citada empresa aplique los cargos que correspondan por las deudas vencidas de su titular a la fecha de notificación de dicha medida cautelar.

8. El Fondo de Seguro de Depósitos (FSD)El Fondo de Seguros de Depósitos respalda los depósitos nomi-nativos, bajo cualquier modalidad, de las personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro. Se incluyen los intereses que generan estos depósitos. El monto máximo de cobertura que reconoce el FSD se actualiza trimestralmente, en función al Índice de Precios al por Mayor. En las cuentas mancomunadas en una empresa miembro del FSD, el monto se distribuye en partes iguales entre los titulares de la cuenta, y cada uno de ellos tiene derecho a ser respaldado por el FSD, hasta por el monto máximo de cobertura, considerando además el total de depósitos a su nombre en dicha empresa del sistema financiero, así como las limitaciones que establece la Ley Nº 26702.

Fuentes:Portal SBS: www.sbs.gob.pe Samuelsón y Nordhasus : EconomíaMcgraw Hill: Economía Cambhell R. Mc Conell Stanley l. BrueVictorina Sevilla Diaz , Beatriz Carreño, Pedro Fajardo : Economía

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EIndicadores Financieros

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2013CIRCULAR BCR Nº 041-94-EF/90

DIC.MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 16.19% 0.00042 2,003.40983 17,19 % 0.00044 3,565.76521 18,19 % 0.00046 6,313.73660 8,05 % 0.00022 1,488,5282 16.14% 0.00042 2,004.24267 17,14 % 0.00044 3,567.33250 18,14 % 0.00046 6,316.66087 8,08 % 0.00022 1,488,8493 16.15% 0.00042 2,005.07633 17,15 % 0.00044 3,568.90134 18,15 % 0.00046 6,319.58801 8,09 % 0.00022 1,489,1714 16.12% 0.00042 2,005.90892 17,12 % 0.00044 3,570.46834 18,12 % 0.00046 6,322.51202 8,07 % 0.00022 1,489,4925 16.12% 0.00042 2,006.74186 17,12 % 0.00044 3,572.03603 18,12 % 0.00046 6,325.43739 8,05 % 0.00022 1,489,8126 15.98% 0.00041 2,007.56839 16,98 % 0.00044 3,573.59251 17,98 % 0.00046 6,328.34329 8,08 % 0.00022 1,490,1347 15.98% 0.00041 2,008.39527 16,98 % 0.00044 3,575.14966 17,98 % 0.00046 6,331.25053 8,08 % 0.00022 1,490,4558 15.98% 0.00041 2,009.22249 16,98 % 0.00044 3,576.70750 17,98 % 0.00046 6,334.15911 8,08 % 0.00022 1,490,7779 15.92% 0.00041 2,010.04717 16,92 % 0.00043 3,578.26094 17,92 % 0.00046 6,337.06003 8,10 % 0.00022 1,491,100

10 15.90% 0.00041 2,010.87123 16,90 % 0.00043 3,579.81333 17,90 % 0.00046 6,339.95930 8,10 % 0.00022 1,491,42211 15.87% 0.00041 2,011.69418 16,87 % 0.00043 3,581.36385 17,87 % 0.00046 6,342.85539 8,10 % 0.00022 1,491,74512 15.87% 0.00041 2,012.51747 16,87 % 0.00043 3,582.91505 17,87 % 0.00046 6,345.75281 8,04 % 0.00021 1,492,06513 15.80% 0.00041 2,013.33771 16,80 % 0.00043 3,584.46093 17,80 % 0.00046 6,348.64108 8,02 % 0.00021 1,492,38514 15.80% 0.00041 2,014.15829 16,80 % 0.00043 3,586.00748 17,80 % 0.00046 6,351.53066 8,02 % 0.00021 1,492,70515 15.80% 0.00041 2,014.97920 16,80 % 0.00043 3,587.55470 17,80 % 0.00046 6,354.42156 8,02 % 0.00021 1,493,02516 15,75% 0.00041 2015.79802 16,75 % 0.00043 3589.09832 17,75 % 0.00045 6357.30628 8,00 % 0.00021 1517 15,69% 0.0004 2016.61428 16,69 % 0.00043 3590.63747 17,69 % 0.00045 6360.18334 7,98 % 0.00021 1518 15,70% 0.00041 2017.43135 16,70 % 0.00043 3592.17814 17,70 % 0.00045 6363.06317 7,96 % 0.00021 1519 15,69% 0.0004 2018.24827 16,69 % 0.00043 3593.71861 17,69 % 0.00045 6365.94283 7,95 % 0.00021 1520 15,66% 0.0004 2019.06407 16.66 % 0.00043 3595.25719 17,66 % 0.00045 6368.81928 7,94 % 0.00021 1521 15,66% 0.0004 2019.88019 16.66 % 0.00043 3596.79643 17,66 % 0.00045 6371.69704 7,94 % 0.00021 1522 15,66% 0.0004 2020.69665 16.66 % 0.00043 3598.33632 17,66 % 0.00045 6374.57609 7,94 % 0.00021 1523 15,72% 0.00041 2021.51634 16,72 % 0.00043 3599.88202 17,72 % 0.00045 6377.46549 7,94 % 0.00021 1524 15,80% 0.00041 2022.34025 16,80 % 0.00043 3601.43523 17,80 % 0.00046 6380.36819 7,94 % 0.00021 1525 15,80% 0.00041 2023.1645 16,80 % 0.00043 3602.9891 17,80 % 0.00046 6383.27222 7,94 % 0.00021 1526 15,87% 0.00041 2023.99248 16,87 % 0.00043 3604.54967 17,87 % 0.00046 6386.1881 7,96 % 0.00021 1527 15,94% 0.00041 2024.8242 16,94 % 0.00043 3606.11689 17,94 % 0.00046 6389.11585 7,98 % 0.00021 1528 15,94% 0.00041 2025.65626 16,94 % 0.00043 3607.68479 17,94 % 0.00046 6392.04494 7,98 % 0.00021 1529 15,94% 0.00041 2026.48866 16,94 % 0.00043 3609.2533 17,94 % 0.00046 6394.97537 7,98 % 0.00021 1530 16,02% 0.00041 2027.32528 17,02 % 0.00044 3610.8295 18,02 % 0.00046 6397.91923 7,96 % 0.00021 1531 16,02% 0.00041 2028.16224 17,02 % 0.00044 3612.40632 18,02 % 0.00046 6400.86445 7,96 % 0.00021 15

* Sin publicar a la fecha de cierre Fuente: SBSTASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013

DICIEMBRELONDRES NEW YORK

LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE BONOS DEL TESORO

30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS1 DOM DOM DOM 0.577 3.250 3.9002 0.168 0.239 0.346 0.577 3.250 3.9103 0.168 0.241 0.345 0.577 3.250 3.8904 0.139 0.242 0.345 SÁB SÁB SÁB5 0.168 0.242 0.346 DOM DOM DOM6 0.170 0.241 0.345 0.574 3.250 3.8707 SÁB SÁB SÁB 0.573 3.250 3.8408 DOM DOM DOM 0.574 3.250 3.8809 0.171 0.243 0.342 0.576 3.250 3.800

10 0.169 0.242 0.344 0.581 3.250 3.87011 0.167 0.244 0.344 SÁB SÁB SÁB12 0.167 0.243 0.344 DOM DOM DOM13 0.164 0.244 0.345 0.580 3.250 3.89014 SÁB SÁB SÁB 0.581 3.250 3.87015 DOM DOM DOM 0.578 3.250 3.90016 0.165 0.243 0.345 0.581 3.250 3.91017 0.166 0.244 0.348 0.584 3.250 3.82018 0.167 0.245 0.349 SÁB SÁB SÁB19 0.165 0.246 0.348 DOM DOM DOM20 0.164 0.248 0.350 0.584 3.250 3.85021 SÁB SÁB SÁB 0.584 3.250 3.89022 DOM DOM DOM FER FER FER23 0.165 0.246 0.349 FER FER FER24 0.165 0.246 0.349 0.583 3.250 3.94025 FER FER FER SÁB SÁB SÁB26 FER FER FER DOM DOM DOM27 0.169 0.247 0.349 0.39% 0.00001 2.0223628 SÁB SÁB SÁB 0.39% 0.00001 2.0223829 DOM DOM DOM 0.39% 0.00001 2.022413031

Desde 01/04/91 Fuente: SBS* Sin publicar a la fecha de cierre 3

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E Informativo Vera Paredes

1 2.31% 0.00006 6.60851 0.43% 0.00001 2.021772 2.31% 0.00006 6.60893 0.42% 0.00001 2.021793 2.30% 0.00006 6.60935 0.42% 0.00001 2.021814 2.31% 0.00006 6.60977 0.42% 0.00001 2.021845 2.30% 0.00006 6.61019 0.43% 0.00001 2.021866 2.30% 0.00006 6.61061 0.42% 0.00001 2.021887 2.30% 0.00006 6.61102 0.42% 0.00001 2.021918 2.30% 0.00006 6.61144 0.42% 0.00001 2.021939 2.30% 0.00006 6.61186 0.42% 0.00001 2.02195

10 2.30% 0.00006 6.61228 0.42% 0.00001 2.0219811 2.31% 0.00006 6.61270 0.42% 0.00001 2.0220012 2.29% 0.00006 6.61311 0.41% 0.00001 2.0220213 2.28% 0.00006 6.61353 0.41% 0.00001 2.0220514 2.28% 0.00006 6.61394 0.41% 0.00001 2.0220715 2.28% 0.00006 6.61435 0.41% 0.00001 2.0220916 2.26% 0.00006 6.61476 0.41% 0.00001 2.0221217 2.26% 0.00006 6.61516 0.41% 0.00001 2.0221418 2.27% 0.00006 6.61559 0.40% 0.00001 2.0221619 2.25% 0.00006 6.61600 0.40% 0.00001 2.0221820 2.23% 0.00006 6.61640 0.40% 0.00001 2.0222121 2.23% 0.00006 6.61681 0.40% 0.00001 2.0222322 2.23% 0.00006 6.61721 0.40% 0.00001 2.0222523 2.24% 0.00006 6.61762 0.39% 0.00001 2.0222724 2.23% 0.00006 6.61803 0.40% 0.00001 2.0223025 2.23% 0.00006 6.61843 0.40% 0.00001 2.0223226 2.25% 0.00006 6.61884 0.40% 0.00001 2.0223427 2.24% 0.00006 6.61925 0.39% 0.00001 2.0223628 2.24% 0.00006 6.61965 0.39% 0.00001 2.0223829 2.24% 0.00006 6.62006 0.39% 0.00001 2.0224130 2.23% 0.00006 6.62047 0.40% 0.00001 2.0224331 2.23% 0.00006 6.62087 0.40% 0.00001 2.02245

* Desde 01/04/91 Fuente: SBS

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

DIC. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

DOLAR AMERICANO Y EURO

DIC. Bancario al Cierre Fecha de Publicación(*) EURODIA C V C V C V

1 DOM DOM 2.800 2.802 DOM DOM2 2.801 2.803 2.800 2.802 3.705 3.9513 2.804 2.805 2.801 2.803 3.710 3.8534 2.803 2.805 2.804 2.805 3.682 3.9595 2.801 2.802 2.803 2.805 3.678 3.9056 2.798 2.800 2.801 2.802 3.790 3.8757 SÁB SÁB 2.798 2.800 SÁB SÁB8 DOM DOM 2.798 2.800 DOM DOM9 2.798 2.800 2.798 2.800 3.790 3.87510 2.791 2.792 2.792 2.793 3.799 3.86911 2.792 2.793 2.791 2.792 3.793 3.89512 2.784 2.786 2.792 2.793 3.702 3.95613 2.767 2.769 2.784 2.786 3.714 3.88014 SÁB SÁB 2.784 2.786 SÁB SÁB15 DOM DOM 2.784 2.786 DOM DOM

16 2.763 2.764 2.784 2.786 3.732 3.91217 2.762 2.765 2.763 2.764 3.703 3.98718 2.779 2.782 2.762 2.765 3.723 3.88919 2.782 2.782 2.779 2.782 3.640 3.92920 2.769 2.773 2.782 2.782 3.687 3.92121 SÁB SÁB 2.769 2.773 SÁB SÁB22 DOM DOM 2.769 2.773 DOM DOM23 2.764 2.766 2.769 2.773 3.644 3.87324 2.772 2.774 2.764 2.766 3.695 3.90625 FER FER 2.772 2.774 FER FER26 2.785 2.786 2.772 2.774 3.695 3.87027 2.785 2.786 2.785 2.786 3.735 3.86728 SÁB SÁB 2.785 2.786 SÁB SÁB29 DOM DOM 2.785 2.786 DOM DOM30 2.794 2.796 2.785 2.786 3.715 3.94431 ( * ) ( * ) 2.785 2.786 ( * ) ( * )

( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013

Promedio MensualVariación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013

ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83OCTUBRE 109.73 113.06 -0.16 0.04 2.53 2.91 3.25 3.04NOVIEMBRE 109.58 112.82 -0.14 -0.22 2.38 2.69 2.66 2.96DICIEMBRE 109.86 0.26 2.65 2.65PROMEDIO 108.79* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013

Promedio MensualVariación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013

ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17OCTUBRE 208.93 212.54 0.02 -0.41 -0.25 2.07 0.20 1.73NOVIEMBRE 208.46 211.68 -0.23 -0.40 -0.48 1.66 -0.44 1.54DICIEMBRE 208.22 -0.12 -0.59 -0.59PROMEDIO 208.83* Respecto al mismo mes del año anterior Fuente: INEI

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ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR F2da. Quincena de Diciembre

F - Informativo Vera Paredes

DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Informe

I.- INTRODUCCIÓN:

Una revisión de la obligación tributaria nos permite seña-lar los elementos que la componen como el nacimiento, los sujetos, las modalidades de extinción y la capacidad coercitiva del Estado para exigir su cumplimiento.

La norma aduanera y tributaria considera el pago como la modalidad típica de extinción de la obligación tributaria.

Al respecto, en tanto se hayan efectuados pagos indebidos o en exceso, dicha normatividad establece su devolución y resarcimiento.

Son diversas las circunstancias que pueden justificar la ocurrencia de pagos indebidos o en exceso; en general, podemos distinguir tres casos: Por actuación del sujeto pasivo, de la administración tributaria o de terceros.

En el presente informe abordaremos ésta temática, con-siderando la posición doctrinaria, los alcances de la nor-matividad legal vigente y el procedimiento a seguir en los trámites de las solicitudes de devolución de pagos indebi-dos o en exceso.

II. FUNDAMENTO Y CARACTERÍSTICASESENCIALES

La devolución de pagos indebidos o en exceso, constituye una relación jurídica fisco (sujeto pasivo) y particular (su-jeto activo). Esto es, sigue la línea inversa en la obligación tributaria y, como tal, no tiene naturaleza de tributo.

En ese sentido, la doctrina reconoce que en el pago inde-bido o en exceso, el sujeto activo de la primigenia obliga-ción tributaria por vía legal se enriquece en detrimento del obligado; como tal, corresponde su reembolso y resar-cimiento.

Dentro del marco general de la obligación, podemos afir-mar que se trata de una mala formación de la voluntad y constituye una desnaturalización de la revisión adminis-trativa de los actos tributarios.

Entre sus características podemos mencionar:

• Se trata de una relación obligacional y de tipo sustancial, siendo su objeto la prestación dineraria: el pago.

• Tiene su fuente primigenia en la realización del pago tri-butario. Es decir, es posterior a éste.

• Corresponde a un tipo de repetición tributaria, y la doc-trina la reconoce como tal en su aplicación general.

• Se reconoce como un derecho del administrado

• Existe un plazo de prescripción para presentar la solicitud.

El hecho de reconocer el pago indebido o en exceso como una relación jurídica en sentido inverso de la obligación tributaria, nos permite reafirmar que no se trata de un tri-buto y debería considerarse como un derecho subjetivo privado.

En esa línea de análisis doctrinal se considera que su in-terposición debería ser una acción de repetición y no un recurso.

A éste respecto, debemos puntualizar que la legislación aduanera y tributaria la considera en el marco administra-tivo, por lo que su tramitación corresponde a un recurso administrativo.

Por otro lado, con relación a las circunstancias que origi-nan ésta situación podemos mencionar:

• La actuación del sujeto pasivo debido a la aplicación in-debida de las normas, conocimiento inexacto de las deu-das, desconocimiento del pago ya realizado entre otros.

• La decisión de la administración, propiamente, sin el am-paro legal que la legitime.

• La actuación incorrecta de un tercero como las retencio-nes excesivas.

• La excesiva previsión normativa como los pagos a cuenta o ajustes indebidos.

Siguiendo a Villegas , podemos destacar como principales causas:

• Pago erróneo de un tributo. En general, al creer verda-dero algo que es falso o suponer una cosa que no es tal. Pueden presentarse situaciones como: Un sujeto pasivo paga una suma indebida o en exceso, pagar una deuda ya pagada, pagar una deuda ante la creencia que es su-jeto pasivo, entre otras.

• Pago de un tributo que se cree inconstitucional• Pago de un tributo que la administración exige excesiva-

mente, ante la actuación excesiva de sus facultades• Pago indebido cuando el pago no es el adecuado o es

menor al que realmente corresponde.

En el caso de los pagos indebidos, podemos distinguir:

• Propio: Cuando el pago efectuado al fisco no se legitima ni corresponde debidamente a una obligación tributaria.

• Impropio: En una primera etapa el pago efectuado co-rresponde a la obligación tributaria; en una segunda eta-pa, puede suceder que la ley que ordenaba su pago que-da sin efecto o el acto jurídico considerado como hecho imponible resulta ineficaz.

Los pagos en exceso, son los que se efectúan por un mon-to mayor al debido pueden ser:

• Propio: Cuando el pago resulta en exceso desde el mo-mento en que se produce.

• Impropio: Cuando se realizan pagos a cuenta y se regula-riza el monto debido con posterioridad.

1

Ingeniero Economista, Maestría en Administración. Especialista en Aduanas, Logística y Operaciones. Ex Jefe de la División de la Importación de la Intendencia de Aduana Marítima del Callao. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

Ing. Alexis Daniel Meza Mitacc

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F Informativo Vera Paredes- 2

III. BREVE REVISIÓN DE LA NORMATIVA LEGAL

Respecto a las disposiciones que la Ley General de Aduanas señala sobre el pago indebido o en exceso, podemos men-cionar:

• El Artículo 140º señala las causales del nacimiento de la obligación tributaria, considerando los regímenes de im-portación para consumo, traslado de mercancías de zo-nas de tributación especial a zonas de tributación común, transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria y en los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admi-sión temporal para perfeccionamiento activo

• La determinación de la obligación tributaria aduanera pue-de realizarse por la administración aduanera o por contri-buyente o responsable, según el Artículo 141º.

• El Artículo 154º señala las modalidades de extinción de la obligación tributaria, además de los establecidos por el Có-digo Tributario entre estos el pago, la compensación, con-donación.

• El Artículo 157º dispone que la devolución por pagos inde-bidos o en exceso se efectuarán mediante cheque no nego-ciables, Nota de Crédito Negociable y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. Asimismo, contempla la aplicación de intereses moratorios.

• Mediante el Artículo 158º, se establece el monto mínimo para devolver. En caso sea menor, la administración com-pensará automáticamente con deudas tributarias exigibles al contribuyente o responsable y no impugnadas.

• El inciso e) del Artículo 155º señala que la devolución de los pagos indebidos o en exceso prescribe a los cuatro años contados a partir del 1º de enero del año siguiente de efec-tuado el pago indebido o en exceso.

Por su parte, el Código Tributario señala:

• El Artículo 38° dispone que las devoluciones de pagos rea-lizados indebidamente o en exceso se efectuarán en mone-da nacional agregándoles un interés fijado por la Adminis-tración Tributaria, en el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, sea por aquellos pagos como consecuencia de documento emitido por la Administración Tributaria o a los créditos por tribu-tos.

• El Artículo 39º establece que la devolución se realizará me-diante cheque no negociable, Nota de Crédito Negociable entre otros. Asimismo, que la Administración Tributaria fi-jará monto mínimo de devolución y, en el caso que el mon-to a devolver sea menor a dicho límite se realiza la com-pensación de oficio o a solicitud de parte.

• El Artículo 43º, en concordancia con la Ley General de Aduanas, indica que el período de prescripción es de cua-tro años. Al respecto, el Artículo 44º considera que dicho plazo se considera desde el 1º de enero siguiente a la fecha de pago.

• El Artículo 45º menciona las causales de interrupción de la prescripción.

• El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado, de acuerdo al Artí-culo 49º.

• En el Artículo 92º se señala los derechos de los administra-dos, es así que en el inciso b) se indica como uno de estos derechos la de exigir la devolución de lo pagado indebida-mente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.

• En los Artículos 162º y siguientes establece que las solici-tudes de devolución se tramitan como solicitudes no con-tenciosas que, de ser denegadas, pueden ser reclamables y éstas apelables.

De acuerdo a lo anterior, nuestra legislación tributaria adua-nera establece que:

• Es un derecho del administrado. • El trámite corresponde a un procedimiento administrativo• La solicitud de devolución se plantea contra el pago inde-

bido o en exceso de los derechos arancelarios y demás tributos a la importación. Dicha solicitud se plantea ante la administración aduanera que tramita los relativos a los derechos arancelarios y las remite a INDECOPI si se trata de derechos antidumping o compensatorios así como en los casos de tributos internos a la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos.

• Se plantea en los casos de acción de control concurrente o posterior.

• Se define un monto mínimo de devolución. De ser el mon-to menor a éste límite se contempla la compensación con-tra deuda exigible del deudor o responsable.

• La devolución se materializa en un monto pecuniario, ge-neralmente mediante cheque no negociable o documento valor.

• Se define un plazo de prescripción de cuatro desde el 1º de enero siguiente al pago efectuado, para realizar el trámite de devolución.

• Se reconoce el resarcimiento con la aplicación de intere-ses. Al respecto, la Ley Nº 29191 establece la aplicación de intereses modificando los criterios en la aplicación de los intereses a las devoluciones de pagos indebidos o exce-so, modificando el Artículo 38º del Código Tributario. Es así que, se establece que la devolución se realiza en moneda nacional agregando un interés fijado por la Administración Tributaria en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante.

Asimismo, se señala que corresponde aplicar la tasa de in-terés moratoria en los pagos indebidos o en exceso que re-sulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, en caso contrario se con-siderará como referencia la tasa pasiva de mercado prome-dio para operaciones de moneda nacional publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

Para el presente año, de acuerdo a la Resolución Nº 244-2008/SUNAT se establecieron las siguientes tasas:

Moneda Nacional: 0.6% mensualMoneda Extranjera: 0.34% mensualIGV (retenciones y/o percepciones): 1.5% mensual

IV. PROCEDIMIENTO

Los criterios en la tramitación de las solicitudes de devolu-ción de pagos indebidos o en exceso están contemplados en el Procedimiento IFGRA.PEG.05, aprobado mediante Resolu-ción de Superintendencia Nacional Nº 0323-2006-SUNAT/A.

a. Aspectos Generales

• Corresponde a un recurso no contencioso.• Se tramita en primera instancia ante las Intendencias de

Aduana de la circunscripción territorial, competente para la realización del pago.

• El monto mínimo para la devolución de pagos indebido o en exceso de ser mayor del 10% UIT; si es mayor, se com-pensará las deudas no impugnadas.

• No corresponde solicitar la devolución de pagos indebidos o en exceso, si por el mismo concepto fueron motivo de so-licitud de devolución anterior o que exista una resolución autorizando la devolución.

• Se dispone que el plazo para el pronunciamiento de la ad-

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ministración tributaria es de 45 días hábiles contados a partir del día siguiente a la presentación.

• La IFRGA es la encargada de emitir y entregar los cheques no negociables o Nota de Crédito Negociable en caso se acepte la devolución. Asimismo, es la encargada de aten-der las solicitudes sobre expedición de nuevas Notas de Crédito Negociable por pérdida o destrucción.

b. Presentación de la Solicitud y Admisibilidad

La solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso debe cumplir con las formalidades establecidas a fin de ser admitida tales como:

• Ser solicitada por el dueño o consignatario de la mercan-cía, agencia de aduana expresamente autorizada o perso-na natural o jurídica con legítimo interés.

• Presentar y consignar la información del Formulario “Soli-citud de Devolución por pago indebido o en exceso”, Ane-xo 1 del Procedimiento.

• Adjuntar un escrito con los fundamentos de hecho y de derecho que sustenta la solicitud

• La copia autenticada de la documentación, salvo que ésta se encuentre en poder de la SUNAT

• Copia del Documento Nacional de Identidad del titular o representante legal; asimismo, si se trata de persona jurí-dica debe estar premunido de los poderes respectivos para éste fin.

En caso, se detecte omisión en la presentación de la docu-mentación señalada se concede un plazo de diez días si-guientes a la notificación para ser subsanada. Si se detecta falta o insuficiencia del poder del solicitante, el plazo para subsanar es de quince días siguientes a la notificación.

Cumplidas las formalidades, se admite a trámite y remite al Área encargada de su evaluación.

c. Evaluación y Pronunciamiento

El pronunciamiento de la Administración se realiza mediante Resolución, pudiendo ser improcedente, procedente o pro-cedente en parte.El personal encargado de la evaluación proyecta la Resolu-ción para la firma de la autoridad competente.

Si la Resolución es Procedente o Procedente en Parte

En este caso, el personal encargado de la evaluación realiza las siguientes actividades:

• Determina el monto del crédito • Verifica la existencia de deudas exigibles , notificando al so-

licitante para que en el plazo de diez días hábiles siguientes a la notificación cancele dichas deudas

• Si producto de la verificación se determinan acotaciones por pagar se procede a la compensación correspondiente.

• De ser necesario, dispone la actualización y/o corrección de datos pertinentes.

• La Resolución debe ser notificada dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de numeración; remitiendo una copia de dicha Resolución a la IFGRA para la emisión del cheque no negociable o Nota de Crédito Negociable.

• La IFGRA toma conocimiento de la Resolución recabando una copia remitida por la Intendencia de Aduana respecti-va o mediante expediente presentado por el beneficiario. Luego del cual y dentro del plazo de diez días hábiles emite la Nota de Crédito y cheque no negociable, asimismo los documentos cancelados en caso se haya aplicado a deudas exigibles del solicitante.

• Dichos documentos deber ser retirados por el titular o per-

sonal debidamente facultada mediante poder con firma le-galizada ante Notario Público.

Si la Resolución es Improcedente

• El personal encargado de la evaluación de la solicitud, emi-te el informe y proyecta la Resolución que debe ser firma-da por la autoridad competente.

• Dentro de cinco días hábiles contados a partir de la fecha de numeración debe notificarse la Resolución.

d. Recursos Impugnatorios

El solicitante puede plantear recurso de reclamación ante la Administración Aduanera en los siguientes casos:• La Resolución que resuelve improcedente la solicitud de

devolución o• La Resolución Ficta Denegatoria, si dentro de los 45 días

posteriores a la presentación de la solicitud de devolución la Administración Aduanera no ha emitido pronunciamien-to.

En este caso, se sigue lo dispuesto en el Procedimiento IF-GRA.PG.04 – Reclamos Tributarios.Asimismo, se plantea recurso de Apelación en caso se pre-sentaran las siguientes situaciones:• La Resolución que resuelve improcedente el recurso de re-

clamación o• La Resolución Ficta Denegatoria, si dentro de los dos meses

posteriores a la presentación del recurso de reclamación la Administración Aduanera no emitió pronunciamiento.

e. ¿Qué información se debe registrar en el Formulario: So-licitud de Devolución por pago indebido o en exceso –Aduanas?

El Formulario debe ser llenado consignando la siguiente in-formación:• Datos del solicitante: Debe registrarse el Número de RUC,

razón social o apellidos y nombres, razón social de despa-chador de Aduana entre otros.

• Datos del documento aduanero mediante el cual se rea-lizó el pago indebido o en exceso: Se considera el tipo de solicitud (aplicación de TPN-TPI, valor OMC-Valor FOB, va-lor-otros(flete, seguro )), cambio de subpartida nacional, derechos específicos- sobretasa, multas, legajamiento, diferencia peso-cantidad, otros), Número y tipo de docu-mento (importación definitiva, solicitud de traslado a zona de tratamiento común, importación simplificada, impor-tación temporal, admisión temporal, reimportación en el mismo estado o liquidación de cobranza), Número y Tipo de la DUA de referencia, considerando fecha de numera-ción/emisión y de pago.

• Importe a devolver: Se considera el tipo de moneda, el monto y los conceptos o tributo entre otros.

• Se debe declarar si se tiene o no deudas pendientes. Si se solicita IGV e IPM se debe consignar si se utilizó o no el cré-dito fiscal. Asimismo, si se solicita la redención de la nota de crédito.

• Indicar la documentación que se adjunta a la solicitud

• Datos del representante legal, considerando apellidos y nombres, cargo, número de DNI así como la firma.

Base Legal• Decreto Legislativo Nº 1053

Ley General de Aduanas• Decreto Supremo Nº 010-2009-EF

Reglamento de la Ley General de Aduanas• Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias

Código Tributario

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Base Legal• Decreto Legislativo Nº 1053

Ley General de Aduanas• Decreto Supremo Nº 010-2009-EF

Reglamento de la Ley General de Aduanas

DECLARACIÓN SIMPLIFICADA

NOS CONSULTAN SI LOS DUEÑOS, CONSIGNATARIOS O CONSIGNANTES REQUIEREN AUTORIZACIÓN DE LA AD-MINISTRACIÓN ADUANERA PARA EL DESPACHO DE DE-CLARACIÓN SIMPLIFICADA

Solución

El Artículo 21º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas señala que para la gestión de despacho aduanero de los regímenes de importación para el consumo y expor-tación definitiva mediante declaración simplificada, los dueños, consignatarios o consignantes NO requieren au-torización de la Administración Aduanera.

AGENTES DE ADUANA

NOS CONSULTAN SOBRE LA CONDICIÓN DE LOS AGEN-TES DE ADUANA EN LA FUNCIÓN PÚBLICA

Solución

El Artículo 23º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas establece que, entre otros, los agentes de aduana actúan como auxiliares de la función pública, siendo res-ponsables de cautelar el interés fiscal en los actos y proce-dimientos aduaneros en los que interviene.

RETIRO DE MERCANCÍA REALIZADA POR AGENTE DE ADUANA

NOS CONSULTAN SI LOS AGENTES DE ADUANA PUEDEN RETIRAR LAS MERCANCÍAS DESPACHADAS

PARA SER AUTORIZADAS A OPERAR, LAS EMPRESAS DE SERVICIOS POSTALES DEBEN PRESENTAR COPIA DEL CONTRATO DE CONCESIÓN POSTAL OTORGADA POR EL MTC

El Artículo 49º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas señala los requisitos documentarios para autorizar a las empresas de servicios postales, entre ellos en el inci-so b) considera la copia del contrato de concesión postal otorgada por el Ministerio de Transportes y Comunicacio-nes.

SE DEJARÁ SIN EFECTO LA DECLARACIÓN SIMPLIFICA-DA SI LUEGO DEL CONTROL, LA AUTORIDAD ADUANE-RA DETERMINA UN VALOR QUE EXCEDA US$ 3,000.00

Solución

El Artículo 35º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas señala que el mandato para despachar otorgado por el dueño, consignatario o consignante a favor del agente de aduana incluye la facultad de realizar actos como el retiro de las mercancías.

MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS A NACIONALIZAR

NOS CONSULTAN SI LOS VEHÍCULOS AUTOMOTORES A NACIONALIZAR PUEDEN SER OBJETO DE MANTENI-MIENTO EN LOS DEPÓSITOS ADUANEROS.

Solución

El Artículo 47º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas señala que de acuerdo a las regulaciones determinadas por la Administración Aduanera, los vehículos automoto-res a nacionalizarse podrán ser objeto de mantenimiento que asegure su normal operatividad.

CONDICIONES PARA EL DESPACHADOR DE ADUANA

NOS CONSULTAN SOBRE EL MONTO DE LA CARTA FIAN-ZA BANCARIA O PÓLIZA DE CAUCIÓN QUE DEBE ACRE-DITAR EL DUEÑO, CONSIGNATARIO O CONSIGNANTE PERSONA JURÍDICA EN SU CONDICIÓN DE DESPACHA-DOR DE ADUANA

Solución

El numeral 4 del inciso b) del Artículo 25º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, señala que la carta fianza o póliza de caución que se debe acreditar debe ser por el monto equivalente al 45% que resulte de la sumatoria de los valores FOB de las importaciones proyectadas para el año calendario en curso, conforme al plan anual de impor-taciones, entre el números de embarques a efectuar.

El Artículo 66º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas establece que se legajará la Declaración Simplificada respecto del cual la autoridad aduanera determina un va-lor FOB que excede los tres mil dólares americanos.

LA MERCANCÍA OBJETO DEL RÉGIMEN DE REIMPORTA-CIÓN EN EL MISMO ESTADO DEBERÁ SER SOMETIDA A RECONOCIMIENTO FÍSICO OBLIGATORIO

El Artículo 67º del Reglamento de la Ley General de Adua-nas, señala que la mercancía destinada al régimen de re-importación en el mismo estado deberá ser sometida a reconocimiento físico obligatorio, a fin de comprobar que la mercancía a reimportarse en la misma que fue embar-cada en la exportación.

Nos consultan

Memodatos

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Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

LOS CONTRATOS ASOCIATIVOS

Informe

I. INTRODUCCIÓN

En nuestro país desde hace mucho tiempo se viene utilizan-do herramientas alternativas de organización distintas a las formas de personas jurídicas, los cuales no se encuentran tan avanzados en nivel de comparación con las personas jurídicas formalmente constituidas.

Procederemos a desarrollar el tema relacionado a los contra-tos asociativos que suelen formarse en el mundo empresarial, poniendo énfasis en los regulados en la Ley General de Socie-dades.

II. DEFINICIÓN DE CONTRATO ASOCIATIVO

a. ¿Qué es un contrato asociativo?Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula rela-ciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El con-trato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro.

Cabe señalar que este tipo de contrato tiene una naturaleza asociativa, vale decir, se observa la existencia del interés de las partes contratantes, de alcanzar una finalidad común principal.

En el campo empresarial se suelen brindar diversas denomina-ciones a los contratos asociativos, tales como, los joint venture, los contratos de consorcio, los contratos de riesgo compartido, contratos de colaboración empresarial, entre otros.

b. ¿Cuáles son las características de esta clase de contrato?• Su constitución debe ser realizada por escrito, sin ser nece-

saria la escritura pública ni mucho menos, inscribirlo en los Registros Públicos.

• Este contrato tiene como objeto, la participación de varias empresas determinadas en explotar una actividad económi-ca.

• Las partes pueden suscribir contratos asociativos regulados en la Ley General de Sociedades (Asociación en participación o consorcio), pero también otros tipos de contratos asociati-vos, los cuales quedan a voluntad de las partes, siempre que respeten las características previstas en Ley.

• La suscripción de los contratos asociativos no generan el na-cimiento de una persona jurídica.

c. ¿Cómo se efectúan las contribuciones en estos tipos de contratos?

Conforme lo señala el Artículo 439° de la Ley General de So-ciedades, las contribuciones pueden ser efectuadas en dinero, bienes o servicios, según se establezca en el contrato.

La obligación de efectuar contribuciones al negocio, tiene las siguientes características:• Las partes contratantes se encuentran obligadas a efectuar las

contribuciones que sean necesarias para la realización del ne-gocio, en caso no se indique nada en el contrato asociativo.

• En este caso, dicha contribución se realizará en proporción a la participación en las utilidades de cada contratante.

• Las contribuciones efectuadas por las partes contratantes sólo se ceden mas no se transfieren. Esto significa que no se produce transferencia de propiedad por parte del contratan-te a favor del negocio.

• Se entiende que al finalizar el contrato, los bienes son de-vueltos a sus propietarios contratantes.

• La entrega de las contribuciones debe efectuarse conforme lo señala el contrato asociativo. En caso no se haya estipula-do absolutamente nada, se deberán observar las reglas rela-cionadas a la entrega de aportes.REGLAS SUPLETORIAS DE ENTREGA DE CONTRIBUCIÓN

Contribuciones Dine-rarias

La contribución dineraria que figu-ra en el contrato, debe estar depo-sitado, a nombre del negocio, en una empresa bancaria o financiera del sistema financiero nacional al momento de otorgarse la escritura pública correspondiente.

Gastos necesarios El dinero depositado puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad perso-nal, para atender gastos necesa-rios del negocio.

Entrega de Contribu-ciones no Dinerarias

La entrega de bienes inmuebles contribuidos al negocio se reputa efectuada al firmarse el contrato en la que conste la contribución.La entrega de bienes muebles contribuidos al negocio debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública del contrato, según sea el caso.

Derechos de Crédito La contribución no se conside-rará efectuada hasta que el res-pectivo título o documento sea íntegramente pagado.

Valuación de Contribu-ciones no Dinerarias

En el contrato asociativo donde conste la contribución de bienes o de derechos de crédito, debe insertarse un informe de valori-zación de los mismos.

Saneamiento de las Contribuciones

La parte contratante asume ante el negocio la obligación de sa-neamiento del bien contribuido.

Efectos de la Pérdida de la Contribución an-

tes de su Entrega

1. Si se trata de un bien cierto o individualizado, la obligación del contratante se resuelve y el contrato queda liberado de la contraprestación.

2. Si se trata de un bien incierto, el contratante no queda libe-rado de su obligación; y,

3. Si se trata de un bien a ser contribuido en uso o usufruc-to, la parte puede optar por sustituirlo con otro que preste al contrato el mismo beneficio.

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1. CONTRATO DE ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

a. ¿Qué se entiende por la Asociación en Participación?La definición legal que recoge el Artículo 440° de la Ley General de Sociedades, señala que es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u otras personas denomi-nadas asociados, una participación en el resultado o en las utili-dades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.

b. ¿Cuál es la función del contrato?Para muchos, por este tipo de contrato, resulta de mucha utili-dad en la medida que permite al asociante contar con recursos (contribuciones en sus diversas modalidades) para desarrollar un negocio en particular, evitando recurrir a financiamiento de terceros. El asociado solamente se limita a percibir utilidades en la medida que existan, sin intervenir en la gestión del negocio, esto es, per-manece oculto ante terceros.

c. ¿Cuáles son las características de este tipo de contrato?Carencia De Personería Jurí-dica

El asociante actúa en nombre propio y la asociación en parti-cipación no tiene razón social ni denominación.

Gestión La gestión del negocio o em-presa corresponde única y ex-clusivamente al asociante y no existe relación jurídica entre los terceros y los asociados.

Los Terceros Y Los Asociados Los terceros no adquieren de-rechos ni asumen obligacio-nes frente a los asociados, ni éstos ante aquéllos.

Derechos Del Asociado Fiscalización: El contrato pue-de determinar la forma de fiscalización o control a ejer-cerse por los asociados sobre los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.Rendición de cuentas: Los asociados tienen derecho a la rendición de cuentas al térmi-no del negocio realizado y al término de cada ejercicio.

Limitación De Participación De Terceros

El asociante no puede atribuir participación en el mismo ne-gocio o empresa a otras per-sonas sin el consentimiento expreso de los asociados.

Presunción De Propiedad Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro a nom-bre del asociado.

Participación En Pérdidas Y Utilidades

Salvo pacto en contrario, los asociados participan en las pér-didas en la misma medida en que participan en las utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su contribución.Se puede convenir en el contra-to que una persona participe

en las utilidades sin participa-ción en las pérdidas así como que se le atribuya participa-ción en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una determinada contribución.

Forma legal de Celebración No está sujeto a formalidad alguna. No es acto inscribible para los registros públicos.

2. CONSORCIO

a. ¿Qué es un consorcio?Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para par-ticipar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía.

b. ¿Qué diferencias existe respecto de la asociación en partici-pación?

El caso típico donde se forman y actúan este tipo de contratos, ocurre en el plano de las adquisiciones y contrataciones del Es-tado.

En este tipo de contrato, a diferencia de la asociación en partici-pación, todos las partes intervinientes actúan en el desarrollo del negocio.

Asimismo, el tema de la responsabilidad es un factor a tomar en cuenta. En efecto, en el consorcio, las partes asumirán respon-sabilidad individual o solidaria en sus relaciones con terceros, a diferencia de la asociación en participación, en que el asociante es el responsable ante dichos terceros.

c. ¿Qué características posee este contrato?

Objeto Tiene como objeto regular acuerdos de participación en un negocio de forma conjunta.

Formalidad Debe constar por escrito. No es un acto inscribible en los regis-tros públicos.

Carencia De Personería Ju-rídica

No tiene razón social ni denomi-nación. No es un acto inscribible en los registros públicos

Gestión Y Participación Todos los contratantes intervie-nen en la gestión del negocio. Cada consorciado realizara las actividades a las que se compro-metió.

Propiedad De Las Contri-buciones

Los bienes asignados al negocio son de propiedad de los consor-ciados

Derechos Y Obligaciones Con Terceros

Regla General de responsabili-dad: Cada consorciado adquie-re derechos y obligaciones de manera individual, al realizar operaciones del consorcio con terceros.

Responsabilidad Frente A Terceros

Regla Excepcional de respon-sabilidad: Cuando el consorcio contrate con terceros, la respon-sabilidad será solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta en el contrato o lo dispone la ley.

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Nos consultan

EXIGIBILIDAD EN LAS ACCIONES CAMBIARIAS

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El gerente de una empresa limeña nos manifiesta que varios de sus clientes no han cumplido con cancelarle determinadas facturas respal-dadas por letras de cambio. Al respecto, nos consulta qué con-ceptos pueden reclamarse iniciando las acciones ejecutivas correspondientes.

Respuesta:Base Legal:Artículo 92º de la Ley de Títulos Valores

En este extremo, debemos decir que el beneficiario de un título valor está facultado a exigir al obligado principal, lo siguiente: a. El importe contenido en el título valor a la fecha de su vencimiento. Recordemos que en caso de títulos tales como el warrant, estos representan mercaderías o bienes. b. Los intereses compensato-rios y moratorios pactados en el título valor (Se deben tener en cuenta los intereses legales establecidos por el Banco Central de Reserva del Perú). C. Los gastos de protesto o la formalidad susti-tutoria (Vale decir, los que derivan de la obtención de la constancia o comprobación de la falta de pago de un título valor por parte de una empresa del sistema financiero) y todos los demás ocasiona-dos por actos de cobranza debidamente sustentados.

EXTRAVÍO DE TÍTULO VALOR

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El Gerente Ge-neral de una empresa giró una letra de cambio en representa-ción de la empresa. Este título valor fue extraviado por el per-sonal administrativo de la empresa, nos consulta ¿Qué puede hacer en este caso? ¿Su responsabilidad es personal?

Respuesta:Base Legal: Artículo 102° y 107° de la Ley de Títulos Valores

La Ley de Títulos Valores establece que, en caso de extravío de un título valor quien se considere con legítimo derecho, sobre dicho título, puede solicitar al juez lo siguiente:•Sedeclarelaineficaciadeltítulovalory,•Laautorizaciónparaexigirelcumplimientodelasobligacionesinherentes al mismo o en el caso que no resulten aún exigibles, po-drá solicitar que se ordene la emisión de un duplicado quedando anulado el original, bajo responsabilidad.

La misma norma señala que, quien pretenda solicitar la declara-ción judicial de ineficacia del Título Valor, bajo su responsabilidad. Podrá dirigir comunicación de fecha cierta y dar recepción com-probable a los obligados a pagarlo o a cumplir con las obligaciones inherentes al título valor requiriéndoles suspender el cumplimien-to de dichas obligaciones, señalando la causa (deterioro parcial o total, sustracción o extravío).En ese sentido el Gerente General de la empresa podrá realizar lo siguiente:a) Dirigir comunicación de fecha cierta (carta notarial o con firma

certificada notarialmente) a los obligados con la letra de cambio, a efectos de que suspendan el cumplimiento de sus obligacio-nes, señalando que dicho título se ha extraviado.

b) Demandar la ineficacia de la letra de cambio: esta demanda de-berá tramitarse vía proceso sumarísimo, siendo competente el Juez de Paz o el Juez de Paz Letrado (dependiendo del monto de dinero consignado en la letra de cambio) del lugar donde debe hacerse efectivo el cobro de la letra.

Cabe señalar que si el título extraviado hubiese sido un cheque, el girador o el titular del cheque deberán comunicarlo a la entidad bancaria, a efectos que ésta no pague dicho título. Al igual que en el caso consultado, deberá señalarse la causa por la cual se solicita la suspensión del pago del título, obligándose a presentar la de-manda de ineficacia del título valor dentro de los siguientes 15 días de solicitada la suspensión de pago del cheque.

Finalmente, cabe señalar que la responsabilidad del pago de la le-tra es únicamente de la empresa aceptante, toda vez que el geren-te actúa en nombre y representación de la empresa.

REDUCCIÓN DE CAPITAL

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El contador de una empresa de servicios bajo la modalidad de una sociedad anónima cerrada, en vista que han decidido realizar una re-ducción de capital consulta ¿Cuáles son los requisitos legales para proceder a este acto societario?

Respuesta:Base Legal: Artículo 216° de la Ley General de Sociedades

La Reducción del Capital se acuerda por Junta General, cumplien-do los requisitos establecidos para la modificación del estatuto; debe constar en escritura pública y se inscribe en el Registro. La reducción determina la amortización de acciones emitidas o la dis-minución del valor nominal de ellas.

Ésta se realiza mediante:

1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado;2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su par-ticipación en el patrimonio neto de la sociedad;3. La condonación de dividendos pasivos;4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patri-

monio neto disminuidos por consecuencia de pérdidas; u,5. Otros medios específicamente establecidos al acordar la reduc-

ción del capital.

El acuerdo de reducción del capital debe expresar la cifra en que se reduce el capital, la forma cómo se realiza, los recursos con cargo a los cuales se efectúa y el procedimiento mediante el cual se lleva a cabo. Dicha reducción debe afectar a todos los accionistas a pro-rrata de su participación en el capital sin modificar su porcentaje accionario.

La reducción tiene carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el capital en más del 50 % y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con re-servas legales o de libre disposición, se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la pérdida, en cuantía que compense el desmedro.

Adquisición De Bienes Du-rante El Consorcio

En este caso, los bienes serán de copropiedad de los consorcia-dos.

Participación De Utilidades Y Perdidas

Se deja a la libre voluntad de las partes regular este punto. Sin embargo, de no regularlo, se en-tenderá que es en partes iguales.

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Modelos y Formatos

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SEÑOR JUEZ DE PAZ LETRADO DE LIMA:

INVERSIONES DE INGENIERIA MANUFACTURERA S.A.C., con RUC 20507442666, domiciliada en Jr. Ayacucho 773 –oficina103,CercadodeLima,representadaporsuGerenteGeneraldonZACARIASBRAVOFANOLA,conDNINº26666699,conmandatoinscritoenlaPartidaRegistral11587060delRegistrodePersonasJurídicasdeLima,yseñalandodomicilioprocesalenlaCasilla10399delaCentraldeNotificacionesdePoderJudicial,aUd.digo:

PETITORIO: QueinterpongodemandadeineficaciadetitulovalorlamismaquedeberáentendersecontraelBANCONUEVOMUNDO,aquiensenotificaraenRepúblicadePanamá3055–SanIsidro,Lima,conelobjetoquesedeclarejudicialmentelaineficaciadelChequedepagodiferidoNro.000159CuentaCorriente00110139010002596737,emitidoporlarecurrenteporlasumades/.1,000.00(Mily00/100NuevosSoles),confechadeemisiónenBlancoyfechadevencimientoal15/12/2013,giradoalPortador.

FUNDAMENTOS DE HECHO: 1.LosrecurrentessomostitularesdelacuentaNro.00110139010002596737acargodelBancoNuevoMundo,ycontralacualsegiroelchequedescritoenelPetitorio.

2. Dicho Titulo valor, fue entregado para su traslado a nuestro representante doña Jessica Maribel Huamani Guzmán,quieneldía15deDiciembredelpresenteañofuevictimadehurtodedichodocumento

3. Este hecho fue puesto en conocimiento de la autoridad policial, tal como demostramos con la copia de la denun-cia policial que se anexa y asimismo, ha sido puesto en conocimiento del Banco Nuevo Mundo, tal como consta delacartaremitidaadichaentidadfinancieralamismaqueprovisoriamentehaordenadoqueenunplazode15días dicho cheque no sea pagado, impedimento que no podrá mantenerse por un periodo superior.

4.Quedichochequefueemitidoalportador,razónporlacualpodríasercobradoporcualquierpersonasindere-cho alguno, hecho que pretendemos evitar mediante la presente acción.

5.Envistadeestehechonosvemosprecisadosainterponerlapresentedemandaafindequesedeclarelainefica-cia del citado cheque girado al portador.

FUNDAMENTOS DE DERECHO: Amparo mi pretensión en el Art. 12, 16, 26,46, 102 y siguientes, así como los demás aplicables de la Ley de Títulos Valores, así como las disposiciones que resulten aplicables.

VIA PROCEDIMENTAL: Proceso Sumarísimo

MEDIOS PROBATORIOS: 1.ElméritodelaCopiaCertificadadeladenunciapolicialpresentadaantelaperdidadelchequemateriadela

presente demanda. 2.ElméritodelaCartaremitidaalbancodeCréditodelPerú,comunicandolaperdidadelcheque

ANEXOS: 1-ACopiadeDNI1-BCopiadePartidaRegistralNro.11587060delRegistrodePersonasJurídicasdeLima.1-C Copia de RUC 1-D Copia de denuncia policial 1-ECartaremitidaalBancoNuevoMundo1-F Arancel Judicial

POR TANTO: A Ud. pido resolver conforme a ley. Lima, 31 de Diciembre de 2013

_________________ ____________________ Dr.CesarSierraPacora ZacariasBravoFanola CALNº79541 GerenteGeneral INVERSIONES DE INGENIERIA MANUFACTURERA S.A.C.

MODELO DE DEMANDA DE INEFICACIA DE TÍTULO VALOR

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Ing. Beatriz Poma ArroyoIngeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de Proyectos de Sistemas e Información (ESAN). Exfuncionaria muni-cipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo Vera Paredes.

LA TASA DE ESTACIONAMIENTO VEHICU-LAR TEMPORAL EN LA PROVINCIA DE LIMA

Informe

Base Legal:Ordenanza 739 Municipalidad de Lima

I. OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

Objeto y finalidadSe tiene por objeto establecer los aspectos legales, técnicos y administrativos que deben observar las Municipalidades Distri-tales de la Provincia de Lima para la determinación de la tasa de Estacionamiento Vehicular en su respectiva circunscripción.La finalidad es uniformizar criterios legales y técnicos para el establecimiento del servicio y la tasa de estacionamiento ve-hicular en la Provincia de Lima y procurar el uso racional de la vía pública, en el marco de las normas establecidas en la Ley de Tribulación Municipal y la Ley Orgánica de Municipalidades. Ámbito de aplicaciónEs de aplicación para todas las Municipalidades Distritales inte-grantes de la Provincia de Lima que tengan facultad legal para establecer el cobro de tasas por concepto de estacionamiento vehicular en zonas urbanas y en playas del litoral.

II. USO DE LA VIA PÚBLICA Y ESTACIONAMIENTOVEHICULAR TEMPORAL

Uso de la vía públicaLa Municipalidad Metropolitana de Lima, promueve el empleo de mecanismos y técnicas modernas de control y administra-ción de los espacios y áreas públicas con el fin de optimizar su uso, procurando la fluidez del tránsito vehicular.Con el fin de alcanzar la racionalidad en el uso de la vía pública, la Municipalidad propugna que el beneficio por el uso tempo-ral del espacio público por parte de vehículos particulares o de uso público, se transfiera a los mismos a través del cobro de la tasa de estacionamiento vehicular, entendiéndose por ésta al cobro que se hace por el beneficio individual obtenido y como consecuencia del costo que genera el mismo.

Servicio de estacionamiento vehicular temporalEl servicio municipal de estacionamiento vehicular consiste en un conjunto de actividades tendientes a propiciar el uso orde-nado de las zonas habilitadas para el estacionamiento temporal de vehículos y a la reducción de su impacto negativo en la co-lectividad.Constituyen parte de su actividad la señalización de los espa-cios, el mantenimiento periódico de las zonas, la colocación de elementos informativos, el control del tiempo de estaciona-miento y otras relacionadas con el servicio.

Espacios y zonas de establecimiento vehicular temporalLas Municipalidades establecerán los espacios de la vía pública para el servicio de estacionamiento temporal vehicular en su circunscripción territorial, según las características y uso de la vía pública, teniendo en cuenta la forma y las dimensiones mí-nimas establecidas en el Manual de Dispositivos de Control de

Tránsito para Calles y Carreteras del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, aprobado por Resolución Ministerial Nº 210-2000-MTC/15.02 o el que haga sus veces.Se consideran zonas de preferencia, a las zonas comerciales y recreacionales de alta circulación vehicular o de alta densidad poblacional circulante, con arreglo a las normas de aprovecha-miento de bienes de uso público y de transporte y tránsito.

III. ASPECTOS ELEMENTALES DE LA TASA DELESTACIONAMIENTO VEHICULAR TEMPORAL

Tasa del estacionamiento vehicular temporalLa tasa de estacionamiento temporal vehicular es el tributo municipal que se origina por el estacionamiento de un vehículo en los espacios de la vía pública, previamente calificados como apropiados para tal finalidad y debidamente autorizados por la entidad legalmente competente.Los espacios de estacionamiento pueden ubicarse en plazas, parques, avenidas o calles que reúnan las condiciones mínimas y siempre que se encuentren debidamente autorizadas, vías arteriales y colectoras, así como aquellas vías auxiliares de las vías expresas que presenten dentro de sus componentes de sección un área asignada para el estacionamiento.El monto de la tasa a cobrar al contribuyente debe responder al costo de las actividades y gastos que la Municipalidad des-pliega con el fin de propiciar el uso ordenado de las zonas pú-blicas habilitadas y la reducción de su efecto en la colectividad. Asimismo, debe contemplarse el beneficio que se obtiene del uso exclusivo del espacio público ocupado, considerando la de-manda del mismo.

Estructura de costos del servicioLa estructura de costos debe contener exclusivamente aque-llos costos vinculados directamente con la prestación del ser-vicio, tales como:

a) Mano de obra.b) Materiales.c) Señalización.d) Costos de implementación y mantenimiento del servicio.e) Costo asociado al uso temporal y exclusivo del espacio físico.f) Otros relacionados con el servicio.

Hecho imponibleConstituye el hecho imponible de la tasa de estacionamiento temporal vehicular el uso o aprovechamiento de los espacios habilitados por la Municipalidad para la prestación del servicio de estacionamiento.La obligación tributaria nace en el momento en que el conduc-tor estaciona su vehículo en los espacios habilitados para la prestación del servicio de estacionamiento vehicular.

Sujeto pasivo de la obligaciónSon sujetos pasivos de la tasa en calidad de contribuyentes, los conductores de vehículos que usen o aprovechen eventual-mente los espacios de las zonas habilitadas para la prestación del servicio de Estacionamiento Temporal Vehicular.

Determinación de la obligación de pago de la tasaLa tasa de Estacionamiento Temporal Vehicular constituye un tributo de realización inmediata, debiendo producirse su pago en el momento en que el conductor del vehículo decide aban-donar la zona de estacionamiento vehicular. El monto de la tasa será determinado en función al tiempo de estacionamiento.En caso se use medios mecánicos o electrónicos para el control

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H Informativo Vera Paredes- 2

del estacionamiento, el pago de la tasa puede producirse al esta-cionar el vehículo y por el tiempo que requiera el usuario.

Tiempo de estacionamiento y tolerancia.El cobro deberá establecerse en nuevos soles y/o fracción por cada 30 minutos de ocupación del espacio de estacionamiento temporal, estableciéndose en horas o días, cuando se trate del aprovechamiento privativo y según las condiciones de la zona de estacionamiento, el sistema de control de tiempo o el régimen de uso de la vía pública.El tiempo mínimo de tolerancia para el estacionamiento tempo-ral de vehículos por cada vez, será de diez (10) minutos, transcu-rrido este tiempo se procederá al cobro de la unidad mínima, así el vehículo no haya llegado a usar el total de este tiempo.

Fijación de las zonas de estacionamientoPara el estacionamiento temporal en vías arteriales y colectoras y vías auxiliares de las vías expresas que presentan dentro de sus componentes de sección un área asignada para el estacio-namiento, las Municipalidades Distritales deben contar con la autorización expedida por la Dirección Municipal de Transporte Urbano de la Municipalidad Metropolitana de Lima, de confor-midad con lo dispuesto por la Ordenanza Nº 341, que aprueba el Plano del Sistema Vial Metropolitano de Lima, o aquellas que establezcan disposiciones de orden técnico para fijar los lugares de estacionamiento público.En el caso de estacionamiento en vías o zonas distintas a las antes señaladas, las Municipalidades Distritales podrán definir las vías o zonas aptas para el estacionamiento temporal. La Municipalidad Metropolitana de Lima, se reserva la facultad de requerir infor-mación y opinar a través de la Dirección Municipal de Transporte Urbano, a efecto de conocer el impacto que produce la zona de estacionamiento sobre las vías colectoras o arteriales.

Señalización de los espacios de estacionamientoCorresponde a las Municipalidades señalizar los espacios sujetos al pago de la tasa por estacionamiento temporal vehicular, para lo cual deberá emplearse el Manual de Dispositivos de Control de Tránsito para Calles y Carreteras del MTC. Tratándose del espacio destinado a personas con discapacidad o madres gestantes, se colocará un símbolo distintivo sobre un cuadrado de fondo azul en el espacio para estacionarse. En estos últimos casos los espa-cios deberán señalizarse de tal forma que se distinga claramente por quienes pueden ser ocupados.

Difusión de información básicaPara el cobro de la tasa de estacionamiento temporal vehicular, las Municipalidades Distritales deberán publicitar en lugares visi-bles de la zona de estacionamiento, la siguiente información:

a. La Ordenanza Distrital que crea la tasa de estacionamiento temporal vehicular.b. El Acuerdo de Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima que ratifica la Ordenanza Distrital.c. El monto de la tasa aprobada.d. El tiempo de tolerancia.e. La unidad de medida.f. El horario de cobro para el uso de los estacionamientos.g. El número de espacios habilitados en la cuadra, calle o avenida.h. El significado del color de las zonas señalizadas.i. Otros aspectos relevantes.

Transparencia en el cobro de la tasaLas Municipalidades Distritales deben consignar en los boletos o comprobantes de pago de la tasa los datos relevantes consigna-dos en el artículo precedente, así como el nombre del concesio-nario de ser el caso.La consignación de los datos informativos en el comprobante constituye requisito para la exigencia del pago de la tasa corres-pondiente. La inobservancia por parte de la Municipalidad de la presente disposición libera al contribuyente del pago de la tasa correspondiente.

IV. APROVECHAMIENTO PRIVATIVO DEL ESPACIOPÚBLICO

Aprovechamiento privativo de zonas habilitadasEl aprovechamiento privativo del estacionamiento vehicular solo podrá establecerse en vías locales que no estén ubicados en zo-nas comerciales o recreacionales de alta circulación vehicular y en ciertos horarios regulados por las Municipalidades Distritales.El aprovechamiento privativo sólo podrá ser solicitado por los re-sidentes del distrito.

Regulación del aprovechamiento privativoLas Municipalidades Distritales reglamentarán vía Ordenanza el aprovechamiento privativo de los espacios habilitados para el servicio de estacionamiento vehicular temporal, en función a las necesidades e intereses de su comunidad, teniendo en conside-ración aspectos como: requisitos, monto de la contraprestación, concurrencia de solicitudes de aprovechamiento privativo, entre otros aspectos.

V. TASA DE ESTACIONAMIENTO VEHICULARTEMPORAL EN PLAYAS DEL LITORAL

Hecho generadorLa tasa por estacionamiento temporal vehicular en playas se ge-nera al estacionar el vehículo en el espacio acondicionado para tal fin y previamente identificado por la autoridad municipal.Los espacios acondicionados deberán cumplir con los requisitos y ca-racterísticas indicadas en los artículos 16 y 17 de la presente Ordenanza.

Obligación de pagoLa obligación de pago nace al momento de estacionar temporal-mente el vehículo en el lugar acondicionado. El monto de la tasa debe guardar proporción con el costo en que incurre la Munici-palidad al acondicionar, administrar, mantener la vía pública des-tinada al estacionamiento.

Conceptos excluidosEn ningún caso podrá incluirse en el cobro de la tasa de estaciona-miento temporal vehicular los conceptos de vigilancia, servicios higiénicos, losas deportivas, implementos recreacionales, guar-dianía de bienes, implementos de playa, ingreso a espectáculos de temporada y otros similares.

ProhibiciónEl ingreso a las playas, a las zonas urbanas de los distritos ribereños o balnearios no se encuentra condicionado al pago del estaciona-miento vehicular, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 61 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal.

Opinión de la Municipalidad Metropolitana de LimaPara el estacionamiento temporal vehicular en playas del litoral, se deberá presentar un informe con opinión favorable de la Di-rección Municipal de Servicios a la Ciudad de la Municipalidad Metropolitana de Lima, de acuerdo con la Ordenanza Nº 073-94-MLM o la norma que se encuentre vigente.

Disposiciones aplicables a la tasa de estacionamiento en playasSin perjuicio de las disposiciones especiales, resultan aplicables a la tasa de estacionamiento temporal vehicular en playas, todas las disposiciones contenidas en la presente Ordenanza.

VI. ASPECTOS FORMALES DE LA TASA DEESTACIONAMIENTO TEMPORAL VEHICULAR

Instrumento legal y publicación de costos e ingresosLa tasa de estacionamiento temporal vehicular se crea, modifica o extingue por Ordenanza del Concejo Municipal correspondien-te. Dicha norma debe contener entre otros aspectos, necesaria-mente la estructura de costos del servicio y la estimación de in-

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gresos por el servicio a prestar.

Ratificación de Ordenanzas DistritalesPara la vigencia de la Ordenanza Distrital y la exigibilidad de la tasa establecida, la Municipalidad Distrital debe contar necesaria-mente con la ratificación por parte de la Municipalidad Metropo-litana de Lima, de conformidad con las disposiciones establecidas en la Ley Orgánica de Municipalidades.

Plazo de vigencia de la Ordenanza DistritalLas Ordenanzas de las Municipalidades Distritales que regulen el Estacionamiento de Playas son de periodicidad anual.

VII. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

InafectacionesSe encuentran inafectos al pago de la tasa de Estacionamiento Temporal Vehicular los conductores de los vehículos oficiales que se encuentren cumpliendo sus funciones asignadas por ley o la-bores propias de su actividad, o que sean de propiedad de:

a. El Cuerpo General de Bomberos del Perú.b. Las Fuerzas Armadas.c. La Policía Nacional del Perú.d. Ambulancias en general.e. Vehículos oficiales del Gobierno Nacional, Regional o Local.f. Vehículos estacionados en zonas reservadas para su catego-ría o actividad pública, según autorización municipal.g. Vecinos directos afectados por la zona de estacionamiento ubicado en zonas comerciales y recreacionales de alta circu-lación vehicular, debidamente identificados y empadronados.

ExoneracionesEs facultad de las Municipalidades establecer exoneraciones to-tales o parciales al pago de la tasa de estacionamiento temporal vehicular en su respectiva circunscripción, atendiendo a fines de protección, promoción e incentivos a un sector de contribuyentes.La exoneración genérica de tributos otorgada o que se otorguen, no comprende a la tasa de Estacionamiento Vehicular. La exone-ración al pago de la tasa de estacionamiento por parte de la Mu-nicipalidad deberá ser específica y expresa.

VIII. INFRACCIONES Y SANCIONES

Infracción de contribuyentes y personal municipalLas Municipalidades deberán tipificar mediante sus Ordenanzas las conductas infractoras en materia de estacionamiento tempo-ral vehicular de parte de los conductores, propietarios, titulares del aprovechamiento privativo y concesionarios.Asimismo, las Municipalidades deberán tipificar las conductas in-fractoras de parte del personal o funcionario municipal encarga-do de la administración o recaudación de la tasa.

Sanción por infracciónLas sanciones que se establezcan por las infracciones tipificadas de-ben reunir las características de ser disuasiva, razonable y realista.

Obligaciones conexas a la sanciónCuando con ocasión del uso de los espacios habilitados se pro-duzcan daños o destrucción del pavimento, letreros, tranqueras o los elementos de señalización ubicados en la vía pública, el con-ductor estará obligado al pago de los gastos de reconstrucción, reparación o reposición del bien.

Regulación sobre estacionamiento temporal de vehículos espe-ciales y vías metropolitanas Las Municipalidades deberán establecer una regulación especial res-pecto del estacionamiento en la vía pública de los siguientes vehículos.

a. Motos y motocicletas.b. Bicicletas, ciclos y triciclos.c. Mototaxis.d. Otros.

Las vías colectoras y arteriales serán reguladas por Ordenan-zas del Concejo Metropolitano de Lima.

IX. DIRECTIVA Nº 001-006-00000004

Criterios y metodología para estimación de ingresos y determina-ción de la tasa a cobrar por Servicio de Estacionamiento Vehicular

Temporal aplicados a Municipalidades de la Provincia de Lima

OBJETIVO:Establecer los parámetros, criterios y metodología necesarios para estimar los ingresos y determinar los montos a cobrar por la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal en la provincia de Lima, de conformidad con las disposiciones de la Ordenanza Nº 739, Orde-nanza Marco de la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal.

ALCANCES:De cumplimiento obligatorio por parte de las Municipalidades Distritales de la provincia de Lima.Asimismo, las Municipalidades Distritales que cuenten con Orde-nanzas que regulen la Tasa de Estacionamiento Vehicular y que hubiesen sido ratificadas, deberán presentar nuevamente una solicitud de ratificación, a efectos de adecuarse a las disposicio-nes de la Ordenanza Nº 739, y la presente Directiva.

DEFINICIONES• Tasa por Estacionamiento Vehicular Temporal, tasa que debe

pagar todo aquél que estacione un vehículo en forma temporal en las zonas debidamente habilitadas para tal fin, conforme la determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites que determine la Municipalidad Metropolitana de Lima respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito que dicten las autoridades competentes. En este sentido, el ser-vicio podrá ser prestado en zonas urbanas y en platas del litoral, con las precisiones que a continuación se señala.

• Tasa por Estacionamiento Vehicular en Zonas Urbanas, Tasa que se cobra por el estacionamiento de vehículos en los espa-cios de la vía pública debidamente habilitados para tal fin. Estos espacios pueden estar ubicados en plazas, parques, avenidas, calles, vías arteriales y colectoras, así como aquellas vías auxi-liares de las vías expresas que presenten dentro de sus compo-nentes de selección un área asignada para el estacionamiento.

• Las Ordenanzas que regulen la tasa por estacionamiento ve-hicular en zonas urbanas, deben ser presentadas para su ratifi-cación, necesariamente, cuando varíen los costos, se incremen-ten las tasas o se incremente el número de espacios habilitados para estacionamiento de vehículos. La vigencia de estas normas son de duración indeterminada.

• Tasa por Estacionamiento Vehicular en Playas del Litoral, Tasa que se paga por estacionar un vehículo en los espacios de pla-yas de veraneo, respecto de las cuales la Municipalidad Distrital haya presentado el informe favorable de la Dirección de Ser-vicios a la Ciudad de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Cabe indicar que las Ordenanzas que regulen este tipo de tribu-to tendrán un período de vigencia anual.

• Acreedor Tributario, La Municipalidad Distrital es acreedor de la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal, respectos de los espacios habilitados para tal fin en su respectiva Circunscrip-ción.

• Deudor Tributario, Los conductores de los vehículos estaciona-dos en los espacios habilitados para tal fin, son deudores tribu-tarios en calidad de contribuyentes.

• Horario, Período del día en el cual se presta el servicio de esta-cionamiento.

• Espacios Físicos Disponibles, Cantidad de espacios habilitados para prestar el servicio con los que cuenta la Municipalidad, de acuerdo al informe aprobatorio de la Dirección Municipal de Transporte Urbano (DMTU) o la Dirección Municipal de Servi-cios a la Ciudad (DMSC), según sea el caso (A).

• Espacios Potenciales, Cantidad de espacios a ser utilizados con-siderando una fracción de tiempo de 30 minutos.

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• Espacios Efectivos, Cantidad de espacios usados efectivamente por los contribuyentes como resultado de aplicar el porcentaje de uso a la cantidad de espacios potenciales. (G)

• Tiempo de Tolerancia, Período durante el cual no se genera la obligación de pagar la tasa, el cual es de 10 minutos.

• Tiempo de Estacionamiento Mínimo o Unidad de Medida Mínima, Es la unidad de medida mínima de la ocupación del espacio de estacionamiento temporal, la cual es de 30 minutos.

MARCO DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO:Nacimiento de la obligaciónLa obligación tributaria nace al momento que el conductor esta-ciona su vehículo en los espacios habilitados para la prestación del servicio de estacionamiento.Monto de la tasaEl monto de la tasa será determinado en función al tiempo de estacionamiento. Para su determinación, no se tendrá en cuenta el tiempo mínimo de tolerancia de 10 minutos, al que hace refe-rencia el artículo 13 de la Ordenanza Nº 739.Forma de pago del tributoEs un tributo de realización inmediata y debe ser pagado antes que el conductor abandone la zona de estacionamiento vehicular.Rendimiento del tributoEl rendimiento del tributo constituye renta de las municipalida-des en cuya jurisdicción se presta el servicio, y se destina exclusi-vamente a la implantación, mantenimiento y mejora del mismo.

METODOLOGÍA PARA ESTIMAR LOS INGRESOS Y DETERMINAR LA TASA POR SERVICIO DE ESTACIONAMIENTO VEHICULARCriteriosEl cálculo se elabora en función a una semana de servicio. La es-timación de la tasa está en función al costo correspondiente al uso del espacio por una fracción de 30 minutos. La tasa a cobrar por espacio debe ser menor o igual al costo que represente su implantación y mantenimiento. Información que la Municipalidad Distrital deberá consignarLa siguiente información debe presentarse tomando como guía el Anexo de la presente directiva.• Costo del servicio en el período, previamente determinado

teniendo en cuenta el Formato E1 de la Directiva Nº 001-006-00000001 en cuanto a la elaboración de la estructura de costos. Cabe indicar que deberá presentarse una estructura de costos independiente, cuando se trate del aprovechamiento privativo del espacio público, regulado por los artículos 18 y 19 de la Or-denanza Nº 739.

• Horario y días de la semana en los que se prestará el servicio.• Porcentaje de uso de los espacios para el horario y días de la

semana señalados en el punto El promedio de porcentaje de uso para una semana no puede ser menor al 50%

• En el caso del aprovechamiento privativo del espacio público, el promedio de porcentaje de uso en los horarios establecidos por las Municipalidades Distritales, será del 100%

Explicación de la metodología• La Municipalidad determina la cantidad de espacios físicos

disponibles, de acuerdo al informe aprobatorio de la DMTU o DMSC según sea el caso (A).

• La Municipalidad determina la cantidad de horas al día que se presta el servicio (B).

• Los montos resultantes (A) y (B) se multiplicarán por la cantidad de fracciones de 30 minutos existentes en una hora, cuyo resul-tado es 2 (C). Del resultado de la multiplicación de (A)*(B)*(C) se obtiene la cantidad potencial de espacios (D).

• La cantidad de espacios usados efectivamente por cada día de la semana (G) resulta de multiplicar (D) por el porcentaje de uso de los espacios, el cual podrá ser variado de acuerdo al día de la semana tomado en consideración. Es preciso indicar que el promedio de porcentaje de uso de cualquier día de la semana no puede ser inferior al 50%.

• La cantidad (H) corresponde a la suma de espacios usados efec-

tivamente durante todos los días de la semana por los cuales se presta el servicio.

• Una vez obtenida la cantidad efectiva de espacios usados en una semana (H), se multiplica dicha cantidad por el número de semanas involucradas en el período (I), de tal manera que se tiene como resultado la cantidad de espacios usados efectiva-mente en el período por cada 30 minutos (J).

• Para hallar el costo por espacio en 30 minutos (L), se toma el costo total por la prestación del servicio (K), el mismo que es determinado por la Municipalidad, y se divide dicho costo entre la cantidad (J) que se determinó en el punto anterior.

• El costo por espacio en 30 minutos (L) debe ser tomado como referencia para hallar la tasa a cobrar por cada 30 minutos de permanencia de un vehículo por espacio (M). Dicha tasa debe ser menor o igual al costo por espacio mencionado.

• El ingreso proyectado (N) para el período, resulta de multiplicar la tasa (M) por la cantidad (J).

• El ingreso proyectado (N) no debe exceder el costo total que demanda el servicio (K).

• El porcentaje de cobertura del servicio (O) se halla dividiendo el ingreso proyectado (N) entre el costo total demandado por la prestación del servicio (K).

• La tasa a cobrar debe ser de aplicación para todo tipo de vehí-culo motorizado. El cobro se realiza por el espacio ocupado, en ese sentido la clase y/o tipo de vehículo resulta independiente del espacio ocupado. En el caso que un vehículo de mayor ta-maño ocupe más de un espacio, el cobro debe realizarse por los espacios utilizados.

ESTIMACIÓN DE INGRESOS Y TASA A COBRAR POR EL SERVICIO DE ESTACIONAMIENTO VEHICULARORDENANZA Nº ____________ HORARIO___________ PERÍODO___________

1/ La cantidad de 2 fracciones es fija debido a que en 1 hora existen 2 fracciones de 30 minutos.

2/ La cantidad de espacios potenciales es la misma para todos los días de la semana.3/ El promedio de porcentaje de uso de una semana no debe ser menor a 50 %.4/ La cantidad (H) corresponde a la suma de espacios usados efectivamente en una

semana.5/ El costo total de la prestación del servicio resulta de la estructura de costos que

cada Municipalidad elabora.6/ La tasa a cobrar (M) debe ser menor o igual al costo por espacio en 30 min. (L).7/ El resultado de (N) debe ser menor o igual cero.

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