ASESORIA TRIBUTARIA

Aplicacin del T-Registro y sanciones en caso de incumplimiento Asesora Laboral

Cmo se constituyen las reservas? Asesora Contable y Auditora

B - 1

D - 1

Consultas frecuentes sobre operador econmicoautorizadoAsesora Comercio Exterior

F - 1

Morosidad y riesgo crediticioAsesora Econmica y Financiera

E - 1E - 1

Caso Prctico sobre multa por no inscribirseen los registros de la Administracin TributariaAsesora Tributaria

Cmo realizar el traslado de bienes? Asesora Tributaria

A - 1

A - 4

AO XIVBOLETIN QUINCENAL

1 al 15 de Octubre 2012

INFORMATIVO

Vera Paredes

AAnlisisCmo realizar el traslado de bienes? A-1Casos prcticos MultapornoinscribirseenlosRegistrosdelaAdministracinTributaria A-4 Multaporcomunicar informacinrelativaalcambiodedomicilionoconformecon

larealidad.A-5

Multaporobtenerdosomsnmerosdeinscripcinparaunmismoregistro. A-6 MultapornocomunicaralaAdministracinTributariainformacinparaactualizarlos

registros.A-6

Multapornoemitiry/onootorgarcomprobantesdepago. A-7Actualidad Modifican laResolucindeSuperintendenciaquecreelSistemadeemisinelec-

trnicadesarrolladodesdelossistemasdelcontribuyenteparaampliarelplazodelaprimeraetapadeincorporacindecontribuyentesalreferidosistema.

A-8

DesignanyexcluyenagentesderetencindelIGV. A-8 Declaran infundadademandade inconstitucionalidad interpuestacontra la leyque

incorporaunprrafoalartculo32delTextonicoOrdenadodelaLeydelImpuestoalaRenta.

A-8

Fijanndicesdecorreccinmonetariaparadeterminarcostocomputabledeinmue-blesenajenadosporpersonasnaturales,sucesionesindivisasosociedadesconyuga-lesqueoptaronportributarcomotales.

A-9

Apruebandisposicionesrelativasalbeneficiodedevolucindel ImpuestoSelectivoalConsumo.

A-9

Nocalificancomorentasdefuenteperuanalasretribucionesobtenidasporlosope-radoresdesatlitesgeoestacionariosnodomiciliadosenelPerporlaprovisindelserviciodecapacidadsatelitalbrindadoaunaentidadpblica.

A-10

Informe SUNAT Afinqueunsujetonodomiciliadopuedadeducirelcostoincurridoenlaadquisicin

deacciones,debeobservarlasdisposicionessobreMediosdePago.A-10

Memodatos A-12Modelos y Formatos SolicituddePrescripcin. A-13 SolicituddesustitucindeInternamientodemulta. A-14Indicadores Tributarios A-15

BAnlisisCmoseconstituyenlasreservas? B-1

CPrincipales Dispositivos Legales del 27 al 11 de octubre de 2012 C-1

DAnlisis LaboralAplicacindelT-Registroysancionesencasodeincumplimiento D-1Caso Prctico RegistrodelempleadorenelT-Registro D-4 CTSdetrabajadorconremuneracinfijaycomisiones D-6Jurisprudencia Laboral D-7Memodatos D-8Modelos y Formatos Autorizacin,registroyprorrogadeconveniosdemodalidadesformativaslaboralesen

jornadauhorarionocturnoD-9

Indicadores Laborales D-10

EInformeMorosidadyriesgocrediticio E-1Indicadores Financieros E-2

FModificaciones a la Ley de Delitos Aduaneros F-1

GConsultas Frecuentes G-1Memodatos G-2

HConsultas Frecuentes H-1Memodatos H-2

DIRECTORDr. C.P.C. Isaas Vera Paredes

SUB DIRECTORAC.P.C. Ada Vera Zambrano

ASESORA TRIBUTARIAC.P.C. Ada Vera Zambrano

Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu Dra. Belissa Odar Montenegro

Dr. Luis A. vila

ASESORA CONTABLE Y AUDITORAC.P.C. Ada Vera ZambranoC.P.C. Ral Santos Medina

ASESORA LABORALDr. Carlos Ezeta Carpio

Dr. Ricardo Salvatierra V.

ASESORA ECONMICA FINANCIERAC.P.C. Ada Vera Zambrano

ASESORA COMERCIO EXTERIORDra. Belissa Odar Montenegro

ASESORA COMERCIALDr. Ricardo Salvatierra V.

Dr. Jos Luis Snchez Zelaya

ASESORA GUBERNAMENTALIng. Beatriz Poma Arroyo

SISTEMA DE NDICESContenidoAgenda al daA. Asesora TributariaB. Asesora Contable y AuditoraC. Apndice LegalD. Asesora LaboralE. Asesora Econmica FinancieraF. Asesora Comercio ExteriorG. Asesora Derecho ComercialH. Asesora Gubernamental

TELFONOS DE CONSULTAS224 2373 - 224 2191 - 225 1051

[email protected]

[email protected]

Esunapublicacinde:

Asociacin Interamericana del Derecho y la ContabilidadLos artculos firmados son responsabilidaddel autor. El INFORMATIVOVERA PAREDESno comparte necesariamente las opinionesdesuscolaboradores.

DerechosReservadosHechoelDepsitoLegalenlaBiblioteca

NacionaldelPerN98-0419

AsesoraTributaria

AsesoraContable y Auditoria

AsesoraLaboral

Apndice Legal

AsesoraEconmica Financiera

AsesoraComercio Exterior

AsesoraDerecho Comercial

AsesoraGubernamental

Informativo Vera Paredes

A G E N D A A l D A1era. Quincena de Octubre

TribuTAriA

Designan y excluyen agentes de retencin del iGV

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 228-2012/SUNAT se designan y excluyen como agentes de retencin del IGV a los sujetos sealados en los Anexos 1 y 2 de la re-ferida Resolucin, los cuales operarn como tales a partir del 1 de noviembre de 2012.

Mayor informacin en la pgina A-8.

Declaran infundada demanda de inconstituciona-lidad interpuesta contra la ley que incorpora un prrafo al artculo 32 del Texto nico Ordenado de la ley del impuesto a la renta

Mediante la Sentencia recada en el Expediente N 00021-2011-PI/TC, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 30 de setiembre de 2012, se declara infundada la deman-da de inconstitucionalidad interpuesta contra la Ley N 28634, que incorpora un prrafo al Artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Entre los fundamentos de la sentencia, se establece que si bien los demandantes han insistido en que la norma est diseada para beneficiar nicamente a Per LNG, lo cier-to es que la norma guarda parmetros en los que pueden subsumirse otros sujetos. Y es que si bien en la norma se hace referencia a los precios spot de mercado como Henry Hub, dicha referencia es realizada a manera de ejemplo.


ndices de correccin monetaria para determinar costo computable de inmuebles enajenados

Mediante la Resolucin Ministerial N 621-2012-EF/15 se fijan los ndices de correccin monetaria para determinar el costo computable de inmuebles enajenados por perso-nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyuga-les que optaron por tributar como tales.


Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del impuesto Selectivo al Consumo

En el caso de adquisiciones de combustible a proveedo-res que no sean sujetos del ISC, el 30% del ISC a devolver, se calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que figure en el comprobante de pago o nota de dbito, el porcentaje que determine la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.

En ese sentido, mediante la Resolucin de Superinten-dencia N 231-2012/SUNAT, publicada el 6 de octubre de 2012, se establecen los porcentajes que representan la participacin del Impuesto Selectivo al Consumo en el

precio por galn del combustible.


informacin a bancos sobre remuneraciones de trabajadores

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 4 del Decreto Supremo N 016-2010-TR, el 31 de Octubre de 2012, los empleadores debern comunicar obligatoriamente a las entidades bancarias y financieras donde se encuentra de-positada la CTS de sus trabajadores, el importe de las seis (6) ltimas remuneraciones mensuales brutas de cada tra-bajador. La falta de informacin a las entidades bancarias ser considerada como falta leve en materia de relaciones laborales, lo que carreara la imposicin de multa por la Autoridad Administrativa de Trabajo.

Aplicacin de la Nueva ley Procesal del Trabajo se inicia en el Callao

La nueva Ley Procesal del Trabajo, caracterizada por la oralidad, inmediacin y economa procesal, se puso en vigencia a partir del 1 de octubre de 2012 en la Corte de Justicia del Callao. Durante el presente ao se ha im-plementado la referida ley en los distritos judiciales de Lima Sur (2 de julio) y Lima Norte (3 de setiembre), en este contexto, la aplicacin coherente y seria de esta norma ha generado una ostensible disminucin del tiempo de dura-cin de los procesos en materia laboral y, por ende, mayor satisfaccin ciudadana.

renuncia Obligada

En adelante, el trabajador que afirme haber sido obligado a renunciar por su empleador estar obligado a demos-trar dicho comportamiento, tal como ha sido establecido recientemente por el Tribunal Constitucional mediante sentencia recada en el Expediente N 04090-2011-PA/TC. Segn el expediente, la trabajadora demandante sostena que renunci a su trabajo debido a que su empleador la presionaba constantemente a renunciar, amenazndola con iniciar acciones judiciales en su contra si no lo haca. Por esta razn, seala, se acerc a la oficina de Recursos Humanos de la empresa y firm la carta de renuncia ya preparada por sta. Debido a que la trabajadora no pre-sent pruebas que acrediten la ocurrencia de esos hechos, el mximo colegiado constitucional consider que dicha renuncia era voluntaria y que, por tanto, se haba extin-guido vlidamente su relacin laboral con el empleador.El tribunal remarca que el despido fraudulento se produce cuando el empleador imputa una causa justa inexistente o basada en pruebas fabricadas o imaginarias, o bien cuan-do coacciona bajo diversos medios al trabajador para dar por concluido el vnculo laboral, o tambin cuando acusa faltas no previstas legalmente, vulnerando el principio de tipicidad.

lAbOrAl

ASESORA TRIBUTARIA A1era. Quincena de Octubre

A - Informativo Vera Paredes

b. De otro lado, cuando para la prestacin del servicio se sub-contrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando lo siguiente: Todoslosrequisitosestablecidosparalainformacinim-

presa y no necesariamente impresa. Quesetratadetrasladoenunidadessubcontratadas. ElnmerodeRUC,nombresyapellidosodenominacin

o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin.

c. En el caso del traslado de bienes efectuados por un transpor-

i. Cules son los requisitos generales de las Guas de remisin?

1. Gua de remisin del remitente

2. Gua de remisin del Transportista

a. Al respecto, de lo explicado en la gua antes sealada, se con-signar el Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el Mi-nisterio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de ins-cribir al vehculo.

1

Abogada de la USMP. Con estudios de Maestra en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima. Ex funcionaria de SUNAT. Actual miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu

COMO REALIZAR EL TRASLADO DE BIENES?

Anlisis Tributario

tista por el cual nicamente se emitir una gua de remisin transportista, se deber consignar: Ladireccindelpuntodepartida.Cuandostacoincida

con la direccin del punto de emisin no ser necesario consignarla.

CREPSCULO 21345678910

Bolsa de Cemento 12 Kg.Vista Alegre

100 Kilogramo 1200 Kg.

25/02/2012Constructora Kids E.I.R.L.

20234587710

20111178911 Campos del Centro S.A.

Alejos S.A.

10.10.2012

CAMPOS DEL CENTRO

25/02/2012Constructora Kids E.I.R.L.

20234587710

21345678910 Crepsculo S.A.C.

Av. Sucre N 153 - Pueblo Libre

Cipreses S.A.

10.10.2011

20111178911

ASESORA TRIBUTARIAA 1era Quincena de Octubre

A Informativo Vera Paredes- 2

Ladireccindelpuntodellegada. Datosdelbientransportado:

Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y ca-ractersticas tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obliga-toriamente el nmero de serie y/o motor, de correspon-der.

Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuan-do, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.

Deotrolado,lasguasderemisinremitenteytransportistaque correspondan al destinatario y la copia SUNAT, sustentan el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino del mismo en poder del destinatario.

ii. Antes del traslado de los bienes cules son los requisitos complementarios de las Guas de remisin?

En principio se debe emitir como mnimo, una gua de remisin por cada unidad de transporte. Asimismo, conforme al artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago debemos conside-rar otras reglas a tomar en cuenta antes del traslado de lo bienes, las mismas que son las siguientes:

a. Cuando durante el trayecto al destino final, se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio de transporte, en la gua de remisin deber detallarse adicionalmente por cada tramo, la informa-cin de: Direccindelpuntodepartidadecadatramo. Direccindelpuntodellegadadecadatramo. Enelcasodelaguaderemisindeltransportistaseconsig-

nar slo la provincia y el distrito donde estn ubicados di-chos puntos.

Datosdeidentificacindelaunidaddetransporteydelcon-ductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre:

Marca y nmero de placa del vehculo. Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certi-ficado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando con-forme a las normas del mismo exista la obligacin de inscri-bir al vehculo.

Nmero de licencia de conducir.

b. En el supuesto de traslado de bienes correspondiente a dife-rentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemen-te de la modalidad de transporte, podr ser sustentado por el remitente con el original y la copia SUNAT de las facturas, acom-paadas de una gua de remisin del remitente que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la numeracin de las facturas y la direccin del punto de llega-da de los bienes. En el caso de boletas de venta, ser aplicable siempre que: Eltrasladodelosbienesserealicedentrodeunaprovincia. Contenganadicionalmentelossiguientesrequisitos:

Apellidos y nombres de los adquirentes. Documento de identidad. Direccin del punto de llegada de los bienes.

Enelcasodelasboletasdeventa,stasdebernconteneradicionalmente los siguientes requisitos:

Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. Documento de identidad. Direccin del punto de llegada de los bienes.

c. Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de

remisin del remitente. En los casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el com-probante de pago que permita sustentar el traslado de los bie-nes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servi-

cio postal prestado, los cuales debern estar acompaados de una gua de remisin emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transporta-do la siguiente informacin: Numeracin de los comprobantes de pago que permiten

sustentar el traslado de los bienes y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo precedente.

Pesototaldelosbienestransportados,porcadaremitente. Montodelfletecobrado. Tratndosedelasboletasdeventaquesustenteneltraslado

a que se refiere el presente inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:

Apellidosynombresdelosusuariosdelserviciopostal. Tipoynmerodesudocumentodeidentidad. Direccindelpuntodellegadadelosbienes.

d. Cuando el motivo sea la importacin y la gua de remisin est acompaada de la Declaracin nica de Aduana, no ser nece-sario consignar en la gua de remisin emitida por el remitente los datos de los bienes transportados.

e. El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms de 20 re-mitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista, la misma que debe contener en el rubro Datos del Bien Transportado la siguiente informacin: Nmerodelaguaderemisindelremitenteodelafactura

o de la liquidacin de compra que permitan sustentar el tras-lado de los bienes.

Montodelfletecobradoacadaunodelosremitentes.

f. En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a car-go del transportista, se deber indicar lo siguiente: Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de

transporte Cantidad Unidaddemedida Pesodelosbienesporremitente Montodelfletecobrado

iii. Durante el traslado de los bienes cules son los requisitos complementarios de las Guas de remisin?

a. En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo suje-to o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indi-car adems los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligacin de emitir la gua de remisin del transportista.

b. En los casos de los traslados de bienes correspondientes a di-ferentes destinatarios y el traslado de encomiendas fuera del mbito de provincias, el original de la gua de remisin del re-mitente y la copia SUNAT de la misma, al culminarse el traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario y la copia SUNAT de la gua de remisin del transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT.

iV. Consultas Frecuentes

1. En el caso de traslado de bienes, es posible realizar el trans-bordo a otra unidad de transporte?

respuesta:Si es posible programar un transbordo, ya que conforme a lo dis-puesto por el numeral 1 del artculo 20 del Reglamento de Com-probantes de Pago, cuando para el traslado al destino final de los bienes, durante el trayecto, se programe el transbordo a otra uni-

1era Quincena de Octubre ASESORA TRIBUTARIA A

A - Informativo Vera Paredes 3

dad de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio de transporte, en la gua de remisin deber detallarse adicional-mente por cada tramo la siguiente informacin:

1. Direccin del punto de partida de cada tramo.2. Direccin del punto de llegada de cada tramo. En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del

transportista se consignar slo la provincia y el distrito donde estn ubicados dichos puntos.

3. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conduc-tor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de trans-porte terrestre: Marcaynmerodeplacadelvehculo.Detratarsedeuna

combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn co-rresponda.

NmerodeConstanciadeInscripcindelVehculooCertifi-cado de Habilitacin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al ve-hculo.

Nmerodelicenciadeconducir.En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificacin de la unidad de trans-porte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos po-drn ser anotados en el punto de partida de cada tramo.

_________________

2. Es posible que un remitente sustente el traslado de bienes correspondientes a diferentes destinatarios con una sola gua de remisin remitente?

respuesta:De acuerdo al numeral 1.4 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independiente-mente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, podr ser sustentado por el remitente con el original y la copia SUNAT de las facturas, acompaadas de una gua de remisin del remitente que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la numeracin de las facturas y la direccin del pun-to de llegada de los bienes.

En el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable siempre que:1. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.2. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes

requisitos: Apellidosynombresdelosadquirentes. Tipoynmerodesudocumentodeidentidad. Direccindelpuntodellegadadelosbienes.

_________________

3. Nuestro reglamento de Comprobantes acepta el hecho de arribar a otro punto de llegada?

respuesta:Conforme a lo establecido por el numeral 2.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la empresa de Transpor-tes El Carro Loco S.A.C. en el supuesto que el destinatario no acep-te la mercadera enviada por el remitente, es posible partir a un punto distinto.

Al respecto, dicha normatividad seala que en el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad de-bern consignar en la misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los

nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.

Asimismo, lo dispuesto por nuestro Reglamento tambin es apli-cable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser en-tregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anula-cin de compraventa._________________

4. Cules son los requisitos que deben cumplir los emisores itine-rantes para el traslado de los bienes?

respuesta:De acuerdo a los dispuesto por el numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los datos de iden-tificacin del destinatario. Es as que, inmediatamente despus de realizada la venta, deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago emitidos._________________

5. En la venta de bienes cuando el traslado sea realizado por el vendedor se encontrar obligado a emitir gua de remisin del remitente?

respuesta:De acuerdo al numeral 3.1 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se exigira la gua de remisin remi-tente en la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entre-ga de los bienes en el lugar designado por el comprador.

En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sus-tentar el traslado, siempre que contenga la siguiente informacin: Marcayplacadelvehculo.Detratarsedeunacombinacinse

indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto re-molcador y/o semirremolque, segn corresponda.

Nmerodelicenciadeconducir. Direccionesdelosestablecimientosqueconstituyenpuntode

partida y punto de llegada.

De presentarse un transbordo a otra unidad de transporte, stos debern consignarse en la factura conjuntamente con los nuevos puntos de partida y de llegada, subsistiendo la obligacin por par-te del transportista de emitir la gua de remisin correspondiente, en el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero.________________

6. Cul es la Facultad Fiscalizadora de la SuNAT?

respuesta:Conforme a lo establecido por el artculo 22 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la SUNAT solicitar la presentacin de los documentos que sustentan el traslado de los bienes, y de ser el caso proceder a aplicar las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

Es as que, el traslado de bienes no podr ser sustentado nica-mente con la gua de remisin que le corresponde al destinata-rio, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada y retirada por sta, ya que, quien transporta los bienes tiene la obligacin de en-tregar a la SUNAT la copia respectiva.

La SUNAT al momento de requerir la gua de remisin podr con-siderar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.

Cabe mencionar que, en el traslado de bienes a travs de un ser-vicio postal, la SUNAT podr verificar que la persona natural o ju-rdica que realice el transporte se encuentre autorizada por el Mi-nisterio de Transportes y Comunicaciones conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 032-93-TCC.



Cdigo Tributario

Multa por no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria

CasoEl representante de la sucursal en el Per de una empresa argenti-na que realiza actividades informticas, nos indica que pese a que la referida sucursal inici actividades en el Per a principios del ejercicio 2012, an no se ha inscrito en el RUC, por lo que desea saber si ello constituye una infraccin tributaria, y de ser as cul es la sancin que le sera aplicable a la sucursal, si al momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria la sucursal no se encontrara realizando actividades.

Solucin1. infraccin referida a no inscribirse en los registros de la Admi-

nistracin Tributaria El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia

N 210-2004-SUNAT, que aprueba disposiciones reglamenta-rias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Regis-tro nico de Contribuyentes, establece que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la misma Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.

Por su parte, el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintenden-cia N 210-2004-SUNAT seala, entre los sujetos obligados a inscribirse, a la Sucursal en el Per de una Sociedad Extranjera.

En ese sentido, se puede concluir que en el presente caso la sucursal en el Per de la empresa argentina se encontraba obli-gada a inscribirse en el RUC.

De otro lado, el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acredi-tar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributa-ria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.

2. Sancin correspondiente a la infraccin referida a no inscribir-se en los registros de la Administracin Tributaria

De acuerdo a la informacin brindada por el representante de la sucursal, sta realiza en el Per actividades informticas, por lo que nicamente podra ubicarse en el rgimen general del Impuesto a la Renta. En ese sentido, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe re-currirse a la Tabla I del mismo texto normativo:

Infraccin Sancin

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscrip-cin constituye condicin para el goce de un beneficio.

1 UIT o comiso o interna-miento temporal del vehculo

(1)

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de veh-

culo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las cuales est obli-gado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de ve-hculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribu-yente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.

De acuerdo a lo sealado en la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin que se aplicara en el presente caso sera una multa ascendente a 1 UIT, toda vez que al mo-mento de la deteccin por parte de la Administracin Tributa-ria, la sucursal no se encontrara realizando actividades:

1 UIT (vigente en el ejercicio 2012) S/.3,650.00

3. rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a no inscribirse en los registros de la Administracin TributariaSegn el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad apli-cable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin regulada en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente:

SANCiN SEGN TAblAS

FOr-MA DE SubSA-NAr lA iNFrAC-

CiN

CriTEriO DE GrADuAliDAD: SubSANACiN (Porcentaje de

rebaja de la Multa prevista en las

tablas)

CriTEriOS PArA APliCAr lA

SANCiNTAblAS SANCiN

SubSA-NACiN VOluN-TAriA

SubSA-NACiN iNDuCi-

DA

Si se subsana la infrac-cin an-tes que s u r t a efecto la notifica-cin de la SUNAT en la que se le in-dica al infractor que ha incurrido en infrac-cin

Si se subsana la infrac-cin en el plazo de 5 das h b i l e s c o n t a -dos a partir de la fecha en que s u r t e efecto la notifica-cin de la SU-NAT en la que se le indica al infrac-tor que ha incu-rrido en i n f r a c -cin

Si se le en-c u e n -t r a r e a l i -zando activi-dades por las cuales e s t o b l i -gado a inscri-birse.

Activi-d a d e s realiza-das uti-lizando vehcu-los como unidad de ex-p l o t a -cin.

I, II y IIII n t e r n a -miento 30 das

No Apli-cable No Aplicable

Casos PrcticosAbog. Belissa Odar Montenegro



Activi-d a d e s realiza-das sin utilizar v e h -c u l o s c o m o unidad de ex-p l o t a -cin.

I, II y III Comiso No Apli-cable No Aplicable

Otras situacio-nes

I Multa (1 UIT)I n s c r i -b indo-se en el registro respecti-vo.

100% 50%II Multa (50% UIT)

III Multa (40% UIT)

Como se puede apreciar, tratndose de un contribuyente cu-yas infracciones se encuentran reguladas en la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, a fin de que a la infrac-cin cometida le pueda ser aplicable el rgimen de gradualidad, aquella deber subsanarse mediante la inscripcin en el registro de la Administracin Tributaria.

Si la referida subsanacin se realiza antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica la comisin de la infraccin, la multa ser rebajada en 100%, por lo que no habr importe a pagar.

No obstante, si la subsanacin se realiza en el plazo de 5 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la noti-ficacin de la SUNAT en la que se indica la comisin de la infrac-cin, la multa podr pagarse con una rebaja del 50%, tal como se indica a continuacin:

Multa (1 UIT) S/.3,650.00

Rebaja del 50% S/.1,825.00

Multa rebajada S/.1,825.00

Multa por comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no conforme con la realidad

CasoEl gerente general de la empresa ABC S.A.C., contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, nos comenta que la re-ferida empresa comunic a la SUNAT un supuesto cambio de do-micilio fiscal, el cual no se produjo en la realidad. Al respecto nos consulta si ello constituye una infraccin tributaria, y de ser as, cul es la sancin correspondiente.

Solucin1. infraccin referida a comunicar informacin referida al cam-

bio de domicilio no conforme con la realidad El numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relaciona-das con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la re-querida por la Administracin Tributaria, relativa a los ante-cedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

2. Sancin correspondiente a la infraccin referida a comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no conforme con la realidad

Tratndose de un contribuyente del rgimen general del Im-puesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la in-

fraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo texto normativo:

Infraccin Sancin

Proporcionar o comunicar la in-formacin, incluyendo la reque-rida por la Administracin Tribu-taria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cam-bio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.

50% de la UIT

En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:


50% de la UIT S/.1,825.00

3. rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a co-municar informacin relativa al cambio de domicilio no con-forme con la realidad

Segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin regulada en el numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente:

Forma de subsa-nar la infraccin

CriTEriOS DE GrADuAliDAD: SubSANACiN Y/O PAGO

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SubSANACiN VOluN-TAriA SubSANACiN iNDuCiDA

Si se subsana la infrac-cin antes que surta efecto lanoticacindela SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en in-fraccin.

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorga-do por la SUNAT, contado desde la fecha en que sur-ta efecto la notificacin en la que se le comunica al in-fractor que ha incurrido en infraccin.

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Proporcionando o comunicando la informacin con-forme a la realidad, segn lo previsto en las normas co-rrespondientes.

80% 90% 50% 60%

Por tanto, se tiene que si se comunica a la Administracin Tributa-ria el domicilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efec-to la notificacin de la SUNAT en la que se comunica la comisin de la infraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada en un 90%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 90% (S/.1,642.50)

Multa rebajada S/.182.50

Asimismo, si se comunica a la Administracin Tributaria el domi-cilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efecto la no-tificacin de la SUNAT en la que se comunica la comisin de la infraccin, pero la multa se paga posteriormente, esta solo se ver rebajada en un 80%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 80% (S/.1,460.00)




De otro lado, si se comunica a la Administracin Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, dentro del plazo otorga-do por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la noticacinenlaquesecomunicalacomisindelainfraccin,yala vez se paga la multa, esta se ver rebajada en un 60%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 60% (S/.1,095.00)


Por ltimo, si se comunica a la Administracin Tributaria el domi-cilio fiscal conforme a la realidad, dentro del plazo otorgado por la SUNAT,contadodesdelafechaenquesurtaefectolanoticacinen la que se comunica la comisin de la infraccin, pero la multa se paga posteriormente, esta nicamente se ver rebajada en un 50%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 50% (S/.912.50)


Multa redondeada S/.913.00

Multa por obtener dos o ms nmeros de inscripcinpara un mismo registro

CasoLa seorita Antuanette Lpez de Ayala tiene dos nmeros de RUC. Conocedora de que ello constituye una infraccin tributaria, desea solicitar la baja de uno de ellos. Nos consulta cmo se en-cuentra sancionada la referida infraccin, teniendo en cuenta que solo tiene ingresos de cuarta categora del Impuesto a la Renta.

Solucin1. infraccin referida a obtener dos o ms nmeros de inscrip-

cin para un mismo registro El numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del C-

digo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

2. Sancin correspondiente a la infraccin referida obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro

Tratndose de una persona natural que percibe rentas de cuar-ta categora del Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe re-currirse a la Tabla II del mismo texto normativo:

Infraccin Sancin

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo regis-tro.

25% de la UIT

En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:


Multa (25% de la UIT) S/.912.50

3. rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida obte-ner dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro

Segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin re-gulada en el numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Orde-nado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente manera:

Forma de subsanar la infraccin

CCriTEriOS DE GrADuAliDAD: SubSANACiN Y/O PAGO

(Porcentaje de rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SubSANACiN VO-luNTAriA

SubSANACiN iNDu-CiDA

Si se subsana la infrac-cin antes que surta efecto la noticacinde la SUNAT en la que se le comunica al in-fractor que ha incurri-do en infraccin.

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que sur-ta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurri-do en infraccin.

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Solicitando a la SU-NAT la asignacin de un nico nmero de RUC y solicitando la baja de los otros n-meros.

No se aplica el Criterio de Gradualidad de

Pago100%

50% 80%

Por tanto, se tiene que si se solicita a la SUNAT la asignacin de un nico nmero de RUC y se solicita la baja del otro nmero antes quesurtaefectolanoticacindelaSUNATenlaquesecomuni-ca la comisin de la infraccin, la multa se ver rebajada en 100%.

De otro lado, si se solicita a la SUNAT la asignacin de un nico nmero de RUC y se solicita la baja del otro nmero, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que sur-taefectolanoticacinenlaquesecomunicalacomisindelainfraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada en un 80%, tal como se indica a continuacin:


Rebaja del 80% (S/.730.00)



Asimismo, si se solicita a la SUNAT la asignacin de un nico n-mero de RUC y se solicita la baja del otro nmero, dentro del pla-zo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efectolanoticacinenlaquesecomunicalacomisindelain-fraccin, pero la multa se paga posteriormente, nicamente se ver rebajada en un 50%, tal como se indica a continuacin:


Rebaja del 50% (S/.456.25)



Multa por no comunicar a la Administracin Tributaria informacin para actualizar los registros

CasoUn contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Ren-ta, tiene como actividad la venta de muebles para el hogar, ha-bindose inscrito ante la Sunat con la razn social Los Muebles S.R.L.. Tiempo despus cambi de modelo societario pasando a denominarse Los Muebles S.A.C., sin comunicar dicho cambio a la Administracin Tributaria. La empresa nos consulta si cometi



infraccin y de ser as cul es la sancin correspondiente.

Solucin1. infraccin referida a no comunicar a la Administracin Tribu-

taria informacin para actualizar los registrosEl numeral 5 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del C-digo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los regis-tros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condi-ciones que establezca la Administracin Tributaria.

2. Sancin correspondiente a la infraccin referida a no comuni-car a la Administracin Tributaria informacin para actualizar los registrosTratndose de un contribuyente del rgimen general del Im-puesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la in-fraccin contenida en el numeral 5 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Ta-bla I del mismo texto normativo:

Infraccin Sancin

No proporcionar o comunicar a la Administra-cin Tributaria informaciones relativas a los an-tecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

50% de la UIT o comiso (2)

(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

En ese sentido, no encontrndonos en el supuesto de que la Administracin Tributaria encuentre bienes en locales no de-clarados, la multa aplicable se calcula de la siguiente manera:


Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

3. rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a no comunicar a la Administracin Tributaria informacin para ac-tualizar los registros

Segn el Anexo III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin re-gulada en el numeral 5 del artculo 173 del Texto nico Orde-nado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente manera:

SANCIN SEGN TABLAS

FOrMA DE Sub-

SANAr lA iNFrAC-

CiN

CriTEriOS DE GrADuAli-DAD: SubSANACiN Y/O

PAGO(Porcentaje de rebaja en

la Multa establecida en las Tablas)

CriTEriOS PArA APliCAr lA

SANCiN TAblAS SAN-CiN

SubSANA-CiN VO-luNTAriA

S u b S A N A -CiN iNDu-CiDA

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la ticacinde la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha in-currido en i n f racc i n .

Si se subsana la infraccin dentro del pla-zo otorgado por la SUNAT,

No apli-cable el Pago

S i n pago

C o n pago

En todos los ca-sos, salvo que se encuentren bie-nes en locales no declarados.

IMulta (50% UIT)

Propor-c i o n a n -do o c o m u -nicando la infor-m a c i n omit ida segn lo previsto en las n o r m a s c o r r e s -pondien-tes.

100% 50% 80%

IIMulta (25% UIT)

III

Multa (0.3% I) o

Cierre

Cuando se en-cuentren bienes en locales no de-clarados.

I, II y III

C o -miso/Multa p a r a recu-perar l o s b i e -n e s comi-sados ( 1 5 % VB)

FRECUENCIA(Multas rebajadas)

1ra. Oportuni-

dad

2da. Oportu-nidad

5% VB 10% VB

Por tanto, se tiene que si se comunica la informacin omitida, antesquesurtaefectolanoticacindelaSUNATenlaquesecomunica la comisin de la infraccin, la multa se ver rebajada en 100%.

No obstante, si se comunica la informacin omitida, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efectolanoticacinenlaquesecomunicalacomisindelain-fraccin, y a la vez se paga la multa, esta podr cancelarse con una rebaja del 80%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 80% (S/.1,460.00)


De otro lado, si se comunica la informacin omitida, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efectolanoticacinenlaquesecomunicalacomisindelain-fraccin, pero la multa se paga posteriormente, esta nicamente podr cancelarse con una rebaja del 50%, tal como se indica a continuacin:

Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

Rebaja del 50% (S/.912.50)



Multa por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago

CasoEl seor Percy Llanos, abogado, realiza una asesora fuera de su oficina, no emitiendo por primera vez el comprobante de pago respectivo (recibo por honorarios). Nos consulta si la Administra-cin Tributaria podra multarlo con el cierre de su oficina por tal hecho, teniendo en cuenta que es la primera vez que incurre en esta infraccin.

Solucin1. infraccin referida a no emitir comprobantes de pago El numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relaciona-das con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, la siguiente:

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o docu-mentos complementarios a stos, distintos a la gua de re-misin.



2. Sancin correspondiente a la infraccin referida a no emitir comprobantes de pago

Tratndose de una persona natural que percibe rentas de cuar-ta categora del Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe re-currirse a la Tabla II del mismo texto normativo:

Infraccin Sancin

No emitir y/o no otorgar compro-bantes de pago o documentos com-plementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Cierre (3) (3-A)

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.

(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementa-rios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya co-metido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.

Teniendo en cuenta que en este caso la no emisin de compro-bantes de pago no se realiz en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la sancin aplicable es una multa equivalente al 50% de la UIT, tal como se indica a continuacin:


Multa (50% de la UIT) S/.1,825.00

6. rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a no emitir comprobantes de pago Segn el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 195-2012-SUNAT, publi-cada el 25 de agosto de 2012 en el Diario Oficial El Peruano, la infraccin regulada en el numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se grada de la siguien-te manera:

TAblASSANCiN

SEGN TAblAS

FrECuENCiA

1era. Opor-tunidad

2da. Oportu-nidad

3era. Oportunidad

o ms (sin rebaja)

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

ICierre 3 das 6 das 10 das

1 UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT

IICierre 3 das 6 das 10 das

50% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

IIICierre 3 das 6 das 10 das

0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

Por tanto, en el presente caso, teniendo en cuenta que la sancin aplicable se regula segn lo establecido en la Tabla II del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la rebaja que corresponde, siendo la primera vez que el seor Percy Llanos incurre en esta infraccin, es del 30% de la UIT, tal como se indica a continuacin:


30% de la UIT (multa rebajada) S/.1,095.00

losmismosquedejarndeoperarcomotalesapartirdel1de noviembre de 2012.

Porltimo,laResolucindeSuperintendenciaN228-2012/SUNAT establece que los Anexos 1 y 2 se publiquen en el Portal delaSunatenlainternet,cuyadireccineshttp://www.sunat.gob.pe,desdeel29desetiembrede2012.

Declaran infundada demanda de inconstitucionalidad in-terpuesta contra la ley que incorpora un prrafo al artculo 32 del Texto nico Ordenado de la ley del impuesto a la

renta

Mediante la Sentencia recada en el Expediente N 00021-2011-PI/TC,publicadaenelDiarioOcialElPeruanoel30desetiembrede2012,sedeclarainfundadalademandadeinconstitucionalidad interpuestapor37Congresistasde laRepblica, contra la Ley N 28634, que incorpora un prrafo alArtculo32delTextonicoOrdenadodelaLeydelIm-puesto a la Renta.

Cabe indicar que la norma impugnada es la siguiente:

Artculo 1.- Modificacin del artculo 32 del Decreto Supremo N 179-2004-EFIncorprase como ltimo prrafo del artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, el siguiente texto:Artculo 32.-(...)Asimismo mediante decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas

Modifican la Resolucin de Superintendencia que creel Sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente para ampliar el plazo

de la primera etapa de incorporacinde contribuyentes al referido sistema

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 227-2012/SUNAT,publicadaenelDiarioOcial El Peruanoel 28desetiembrede2012yvigenteapartirdel29desetiembrede2012,sesustituyeeltextodelanicaDisposicinComple-mentaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT que cre el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, por el siguiente:nica.- PRIMERA ETAPA DE INCORPORACIN AL SISTEMAExcepcionalmente, desde el 1 de junio de 2012 hasta el 28 de febrero de 2013 solo podrn presentar la solicitud de autorizacinaquesereereelCaptuloIIloscontribuyentesquehayanparticipadoenelpilotorealizadoporlaSUNATenlos meses anteriores.

Designan y excluyen agentes de retencin del iGV

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 228-2012/SUNAT,publicadaenelDiarioOcialElPeruanoel29dese-tiembrede2012yvigenteapartirdel30desetiembrede2012se designan como agentes de retencin del IGV a los sujetos sealados en el Anexo 1 de la referida Resolucin, los cuales operarncomotalesapartirdel1denoviembrede2012.

Asimismo, se excluyen como agentes de retencin del IGV a los sujetos sealados en el Anexo 2 de la misma Resolucin,

Actualidad



en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los precios con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones antes mencionadas.

Argumentos de la demanda:Entre los argumentos de la demanda se sealan los si-guientes:

Laratiolegisdelartculo32delTUOdelaLIReselestable-cimiento de criterios para determinar el valor de mercado de los bienes y servicios comercializados, a efectos de la aplicacin del IR, IGV e ISC. No obstante, el prrafo aadido porlaLeyN28634,introduceunsupuestoadichoartculoqueesinconstitucional.

La normaes una ley connombrepropio, ya que lamodicacindelartculo32delTUO-LIR fueconcebidapara atender los intereses de la empresa Per LNG S.R.L., vulnerndoseconellolosartculos74y103delaCons-titucin.

Enelproyectodelaleyobjetodecontrol,sehacerefe-renciadirectaaquelaleyseraplicadaespeccamentealaexplotacindelgasdeCamisea.Msan,armanquelareferenciautilizadaenlanormaalmercadoHenryHub,queesutilizadocomoreferenteparaladeterminacindelprecio del gas a nivel internacional, pone en evidencia que la norma solo regulara la situacin de Per LNG S.R.L. En talsentido,arman,quesehabrapretendidoasegurareneltiempoelbeneciotributariootorgandoirregularmentea Per LNG S.R.L. mediante la norma bajo control, con la suscripcin de un contrato de estabilidad tributaria, de modo tal que ninguna legislacin posterior a la fecha de entradaenvigenciadelconveniomodiqueelcriteriodedeterminacin del valor de mercado del gas natural licue-factado para exportacin.

ConlaLeycuestionadasecontravieneelartculo103delaConstitucin,yaquesoloexcepcionalmente,sepuedenemitirleyesespeciales,cuandolasespeccascaractersti-cas, propiedades y exigencias as lo demandan, lo que no ha ocurrido en el presente caso.

Portratarsedeunanormatributaria,sedebeprocederdeacuerdoaloestablecidoenelartculo74delaCons-titucinqueestablecequenosurtenefectoslasnormastributarias dictadas en violacin de los principios tributa-rios. Por consiguiente, al estar vulnerndose el principio de igualdad,yenvirtuddelartculo81delCdigoProcesalConstitucional,lasentenciaquedeclarainconstitucionallanormadeberadesurtirefectosretroactivos,nosiendoporlo tanto, componente del marco del convenio de estabilidad jurdica tributaria otorgado a la empresa Per LNG.

Anlisis de la norma cuestionada:Entre los fundamentos de la sentencia se sealan los si-guientes:

Las condicionesestablecidaspor lanormabajo controlno resultan lo suficientemente cerradas o estrechas para que solo puedan ser aplicables a una sola empresa o situacin como lo indican los demandantes. En efecto, de los requisitos introducidospor lanormacuestionadanosedesprendelaposibilidaddequesolounparticularpueda cumplir con ellos. Por el contrario, los requisitos hacen referencia a elementos abstractos como un plazo contractual mayor a 15 aos y que los productos tengan por nalidadsuexportacin.ConellosepermitiralaSUNAT

determinar con mayor precisin el valor de mercado de talesbienes.Entalsentido,noresultaconvincentequelanormacuestionadaestlegislandoenvirtuddelacalidadde la persona, sino ms bien, lo est haciendo en virtud a la naturaleza de las cosas.

SibienlosdemandanteshaninsistidoenquelanormaestdiseadaparabeneciarnicamenteaPerLNG,lociertoes que la norma guarda parmetros en los que pueden subsumirse otros sujetos. Y es que si bien en la norma se hace referencia a los precios spot de mercado como Henry Hub, dicha referencia es realizada a manera de ejemplo. CabeprecisarqueeltrminoHenryHubesutilizadoenelrubroenergtico,especcamentedelgasnatural.().Porconsiguiente, la norma deja abierta la discrecionalidad de la Administracin Tributaria, pudindose considerar otras referencias para la determinacin de precios de mercado enotrassituaciones,distintosalgasnatural.

Conlapresentenormalaadministracintributariacuentacon mejores indicadores que le permitan determinar el precio de mercado de determinados bienes y servicios. Por lo tanto, la argumentacin de los demandantes no resulta constitucionalmenteplausible,yaqueotrossujetospuedenser pasibles de situarse bajo los supuestos de la norma. En talsentido,stanovulneraelartculo103delaConstitu-cin. Y consecuentemente, tampoco las clusulas 2.2 y 74 delaConstitucin.

Fijan ndices de correccin monetaria para determinar costo computable de inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales

que optaron por tributar como tales

Mediante la Resolucin Ministerial N 621-2012-EF/15, publi-cadael5deoctubrede2012enelDiarioOcialElPeruano,seestablece que en las enajenaciones de inmuebles que las per-sonas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales- realicen desde el 6 de octubre de 2012 hasta la fecha de publicacin de la Resolucin Ministerialmediantelacualsejenlosndicesdecorreccinmonetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin o cons-truccin,segnseaelcaso,seajustarmultiplicndoloporel ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la misma Resolucin.

Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolu-cin del Impuesto Selectivo al Consumo

Elnumeral1.1delartculo1de laLeyN29518,Leyqueestablece medidas para promover la formalizacin del trans-porte pblico interprovincial de pasajeros y de carga, otorga a los transportistasqueprestenel serviciode transporteterrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre de carga, por el plazo de tres (3) aos,elbeneciodedevolucinporelequivalentealtreintaporciento(30%)delImpuestoSelectivoalConsumo(ISC)queforme parte del precio de venta del petrleo disel.

Porsuparte,elincisob)delnumeral4.1delartculo4delDecreto Supremo N 145-2010-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promo-ver la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga, dispone que para efecto de determinar el monto a devolver se deber, respecto de cada mes com-prendido en la solicitud, calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte del precio deventaquegureenloscomprobantesdepagoonotasdedbitoemitidosenelmesquesustentenlaadquisicindecombustible,siendoqueenelcasodeadquisicionesdecom-bustibleaproveedoresquenoseansujetosdelISC,eltreintapor ciento (30%) se calcular sobre el monto que resulte de



Informe SunatA fin que un sujetO nO DOMiCiLiADO pueDA DeDuCir eL COstO inCurriDO en LA ADquisiCin

De ACCiOnes, DeBe OBservAr LAs DispOsiCiOnes sOBre MeDiOs De pAgO

informe N 068-2012-SuNAT/4b000022.06.2012

MATEriA:

Se consulta si en la compra venta de acciones que genera renta de fuente peruana, realizada entre personas jurdicas no domiciliadas, se debe cumplir con pagar el precio de ven-ta mediante los Medios de Pago previstos en el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.

bASE lEGAl:

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-bado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004,ynormasmodicatorias(enadelante,LeydelIm-puesto a la Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normasmodicatorias.

- Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por el Decreto Supremo N. 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007, y normas modicatorias(enadelante,LeydeBancarizacin).

ANliSiS:

1.Deacuerdoconelsegundoprrafodelartculo6delaLeydel

Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes no domicilia-dos en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas de fuente peruana.

Enesesentido,elincisoh)delartculo9delacitadaLeydisponeque, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de cele-bracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, entre otras, a las obtenidas por la enajenacin de accionesyparticipacionesrepresentativasdelcapitalcuandolasempresasosociedadesqueloshayanemitidoestnconstituidoso establecidos en el Per.

As pues, los sujetos no domiciliados en el pas tributan el Impues-to a la Renta por sus rentas de fuente peruana provenientes de lasgananciasporlaenajenacindeaccionesrepresentativasdelcapitaldeempresasconstituidasoestablecidasenelPer.

2.Porsuparte,elartculo76delacitadaLeysealaquelasper-sonasoentidadesquepaguenoacreditenabeneciariosnodomiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debernreteneryabonaralFiscoconcarcterdenitivodentrode los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligacio-nesdeperiodicidadmensual,losimpuestosaquesereerenlosartculos54y56delamismaLey,segnseaelcaso()().

Asimismo,elincisog)delmismoartculo76disponequeparaefectosdelaretencinseconsiderarentaneta,sinadmitirpruebaen contrario el importe que resulte de deducir la recuperacin delcapitalinvertido,enloscasosderentasnocomprendidasen

aplicaral valordeventaquegureenel comprobantedepago o nota de dbito, el porcentaje que determine la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.

Enesesentido,mediantelaResolucindeSuperintendenciaN231-2012/SUNAT,publicadaenelDiarioOcialElPeruanoel 6 de octubre de 2012, se establece que el porcentaje que representalaparticipacindelImpuestoSelectivoalConsumoenelprecioporgalndelcombustibleeselsiguiente:

MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL ISC (%)

Julio 2012 11.9%

Agosto 2012 11.8%

Septiembre 2012 11.4%

No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones obtenidas por los operadores de

satlites geoestacionarios no domiciliados en el Per por la provisin del servicio de capacidad satelital

brindado a una entidad pblica

Ante una consulta orientada a determinar si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la retribucin que se abone por la provisin del servicio de Capacidad Satelital en el espa-cio exterior, brindada por un satlite geoestacionario operado por una empresa no domiciliada en el Per, que permite al usuario nacional acceder, entre otros, al servicio de internet, la AdministracinTributariasealenelOcioN605-2012-ME/SG-OGA, de fecha 4 de mayo de 2012, que ante una consulta similar ya se haba pronunciado sealando que no califican como rentas de fuente peruana las retribuciones obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no domiciliados

en el pas por la provisin del servicio de capacidad satelital a empresas de telecomunicaciones domiciliadas en el Per. Cabe indicar que el pronunciamiento al que hace referencia la Administracin Tributaria se emiti sobre la base del Informe N 259-2008-MTC/26, elaborado por la Direccin General de Regulacin y Asuntos Internacionales de Comunicaciones del Ministerio de Transporte y Comunicaciones, segn el cual la prestacin ejecutada por un operador de satlite geoesta-cionario consiste en brindar capacidad satelital, entendida como la capacidad de sus satlites para recibir, procesar, amplificar y retransmitir seales, lo cual permite que dichas seales sean retransmitidas desde su posicin orbital propagndose a travs del espectro electromagntico, para ser recibidas en tierra por estaciones terrenas receptoras.

Agrega,elOcioN605-2012-ME/SG-OGA,quees del caso tener en cuenta que conforme al criterio vertido en la Reso-lucin del Tribunal Fiscal N. 01 204-2-2008, el operador del satlite brinda un servicio que consiste en poner a disposicin del usuario una determinada capacidad en l para que las seales del usuario alcancen al satlite y retornen hacia las estaciones terrenas que son destinadas, por lo que se concluye que el servicio que presta se desarrolla en el lugar donde se ubica el propio satlite, es decir, en el espacio terrestre fuera del territorio nacional.

La Administracin Tributaria concluye que los ingresos recibi-dos por los operadores del satlite (empresas no domiciliadas) por los servicios prestados a un domiciliado no constituyen renta de fuente peruana y en consecuencia, no califican como rentas de fuente peruana las retribuciones obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no domiciliados en el Per por la provisin del servicio de capacidad satelital brindado a una entidad pblica, en atencin a que dicha prestacin no se ejecuta parcial ni totalmente en el Per.



losincisosanterioresdelmismoartculo,provenientesdelaena-jenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufrandesgaste.Agregaqueladeduccindelcapitalinvertidoseefectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.

Asuvez,elincisoa)delartculo57delReglamentodelaLeydelImpuesto a la Renta seala que se entender por recuperacin delcapitalinvertidoparaefectodeaplicarlodispuestoenelincisog)delartculo76delaLey,tratndosedebienesoderechos,el costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuestoporlosartculos20y21delaLeyyelartculo11del mismo Reglamento.

Porsuparte,elartculo20delaLeydelImpuestoalaRentadispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, ensucaso,elvalordeingresoalpatrimonioovalorenelltimoinventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo alasnormasdeajusteporinflacinconincidenciatributaria,segn corresponda.

Aade en su numeral 1) que por costo de adquisicin debe entenderse la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter per-manenteylosgastosincurridosconmotivodesucompratalescomo:fletes,seguros,gastosdedespacho,derechosaduaneros,instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las paga-dasporelenajenanteconmotivodelaadquisicinoenajenacinde bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Adems,deacuerdoconelincisoa)delnumeral21.2delart-culo 21 de la Ley materia de cita, tratndose de la enajenacin, redencinorescatedeaccionesyparticipacionesquehubieransidoadquiridasattulooneroso,elcostocomputablesereldeadquisicin.

As pues, segn las normas citadas en los prrafos anteriores, los sujetos no domiciliados que generen renta de fuente perua-na proveniente de la ganancia por la enajenacin de acciones representativasdelcapitaldeempresasconstituidasoestable-cidas en el Per pueden deducir el costo computable en el que hubieranincurridoandedeterminarelImpuestoalaRentacorrespondiente.

3.Deotrolado,elartculo3delaLeydeBancarizacindisponeque las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas dedinerocuyoimporteseasuperioralmontoaquesereereelartculo4(3)sedebernpagarutilizandolosMediosdePagoaquesereereelartculo5(4), aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Aade que tambin seutilizarnlosMediosdePagocuandoseentregueodevuelvamontos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.

Porsuparte,elartculo6delaLeydeBancarizacinsealaquequedan exceptuados de la obligacin establecida en el referido artculo3,lospagosefectuados:

a)AlasempresasdelSistemaFinancieroyalascooperativasdeahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico.

b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones.

Estnincluidoslospagosrecibidosporlosmartillerospblicosa consecuencia de remates encargados por las administracio-nes tributarias.

c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.

d) Las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remunera-ciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concu-rran las condiciones que establece la norma.

Ahorabien,elartculo8delaLeydeBancarizacin,entreotrasconsideraciones dispone que, para efectos tributarios, los pagos queseefectensinutilizarMediosdePagonodarnderechoa deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,recuperacinanticipada,restitucindederechosarancelarios.

De acuerdo con las normas antes citadas, para efectos tributarios, los contribuyentes domiciliados o no se encuentran obligados autilizarlosMediosdePagosealadosenlaLeydeBancarizaciny las normas reglamentarias correspondientes.

Ntese que la referida Ley no prev excepcin alguna para con-tribuyentes no domiciliados que generen obligaciones tributarias en el pas. Por el contrario, dicha norma, ante la inobservancia del uso de los referidos Medios de Pago, ha dispuesto el desco-nocimiento, entre otros conceptos, del costo incurrido.

4. En consecuencia, en el supuesto materia de la consulta, para efectos que el sujeto no domiciliado que genera renta de fuen-te peruana en la compra venta de acciones con otro sujeto no domiciliado pueda deducir como costo computable el costo de adquisicin de dichas acciones, deber observar las disposiciones sobre Medios de Pago correspondientes.

Por lo expuesto, en tanto el importe de la operacin de enajena-cindeaccionessupereelmontoaquesereereelartculo4de la Ley de Bancarizacin, el sujeto no domiciliado adquirente delasaccionesdeberpagarelpreciodeventautilizandolosMediosdePagoaquesereereelartculo5,andededucirel costo computable e n la posterior enajenacin que efecte.

CONCluSiONES:

1.Paraefectostributarios,anqueunsujetonodomiciliadopuedadeducir el costo incurrido en la adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin, debe observar las disposiciones sobre Medios de Pago correspondientes.

2. Para los efectos de lo sealado en la conclusin anterior, el precio de venta de la adquisicin deber cancelarse con los Medios de Pagoaquesereereelartculo5delaLeydeBancarizacin.

1 Conformealosincisosh)yj)delcitadoartculo56,el impuestoalaspersonasjurdicasnodomiciliadas en el pas se determinar aplicando las tasas del 5% y 30%, segn se trate de rentas provenientesdelaenajenacindevaloresmobiliariosrealizadadentroofueradelpas,respecti-vamente.

Paraefectodelosealadoenelprrafoanterior,elnumeral3delartculo30-BdelReglamentode la Ley del Impuesto a la Renta establece que se considerar que la enajenacin de valores mobiliarios se ha realizado dentro del pas, cuando los mencionados valores estn inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del Per.

2 Deacuerdoconelltimoprrafodelartculo39-AdelReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta, en el caso materia de consulta, el contribuyente, persona jurdica no domiciliada enajenante delasaccionesdelaempresaconstituidaoestablecidasenelpas,deberefectuardirectamenteelpagodelImpuestoconcarcterdenitivodentrodelosdoce(12)dashbilesdelmessiguientede percibida la renta.

3 Elprimerprrafodelartculo4delaLeydeBancarizacinsealaqueelmontoapartirdelcualsedeberutilizarMediosdePagoesdetresmilquinientosnuevossoles(S/.3,500)omildlaresamericanos (US$ 1,000).

4 Elartculo5indicaquelosMediosdePagoatravsdeempresasdelSistemaFinancieroqueseutilizarnenlossupuestosprevistosenelartculo3sonlossiguientes:

a) Depsitos en cuentas. b) Giros. c) Transferencias de fondos. d) rdenes de pago. e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas. f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas. g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente,

emitidosalamparodelartculo190delaLeydeTtulosValores. Agrega la norma que los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se

reerelaLeyGeneraldelSistemaFinancieroydelSistemadeSegurosyOrgnicadelaSuperin-tendenciadeBancaySeguros,LeyN.26702,ynormasmodicatorias.

Asimismo aade que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finan-zas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago, considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.



Costo Computable

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valordeingresoalpatrimonioovalorenelltimoinventariode-terminado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajusteporinflacinconincidenciatributaria,segncorresponda.

Deduccin de Gastos en Investigacin Cientfica

Sondeducibles,losgastoseninvestigacincientca,tecnolgicaeinnovacintecnolgica,destinadaagenerarunamayorrentadel contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximodetrescientas(300)UnidadesImpositivasTributariasen el ejercicio.

Saldo a Favor del Exportador

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento.

Concepto de venta para la ley del iGV e iSC

Todoactoporelquesetranserenbienesattulooneroso,in-dependientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas tambin las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin seconsideraventalasarras,depsitoogarantaquesuperenellmite establecido en el Reglamento (actualmente es 3% del valor deventa).Elretirodebienesqueefecteelpropietario,sociootitulardelaempresaolaempresamisma

inafectacin al impuesto de Alcabala

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

El iGV en la transferencia de crditos

Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditosdelcliente,asumiendoelriesgocrediticiodeldeudorde dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adi-cionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no constituyeventadebienesniprestacindeservicios;siempreque el factor est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.

Cuandoconocasindelatransferenciadecrditos,nosetranse-raelriesgocrediticiodeldeudordedichoscrditos,seconsideraque el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. Elserviciodecrditoseconguraapartirdelmomentoenelque se produzca la devolucin del crdito al transferente o este recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base im-ponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.

En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravadosconelImpuesto,losinteresesdevengadosapartirdela transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previamente en dicha transferencia.

Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituidaporel totalde laretribucinpordichosservicios;salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.

impuesto Especial a las Ventas

El Impuesto Especial a las Ventas grava la venta en el pas y la importacin del arroz en todas sus variedades. Mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, re-frendado por los Ministros de Economa y Finanzas y de Agricul-tura,conopinintcnicadelaSUNAT,sepodrincluiromodicarel alcance de los bienes afectos a este Impuesto.

Deudas tributarias que no pueden ser materia de aplaza-miento y/o fraccionamiento

a.Lascorrespondientesalltimoperodotributariovencidoalafecha de presentacin de la solicitud, as como aqullas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la so-licitud.

b. La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud.

c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto SelectivoalConsumocuyaregularizacinnohayavencido.

d.ElImpuestoTemporalalosActivosNetos-ITAN.e. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fracciona-mientoanterior,otorgadoconcarctergeneraloparticular,excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Complementaria FinaldelDecretoLegislativoN981.

f. Los tributos retenidos o percibidos.g. Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demandacontenciosoadministrativaoestncomprendidasen acciones de amparo, salvo que:Alafechadepresentacindelasolicitudsehubieraaceptadoeldesistimientodelapretensinyconsteenresolucinrme.

Laapelacinsehubierainterpuestocontraunaresolucinque declar inadmisible la reclamacin.

Ladeudaestcomprendidaenunademandacontenciosoadministrativaoenunaaccindeamparoen lasquenoexistaunamedidacautelarnoticadaalaSUNATordenandolasuspensindelProcedimientodeCobranzaCoactiva.

h. Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incen-tivos.

i. Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de graduali-dad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.

j. Las que se encuentren comprendidas en procesos de rees-tructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116.

k. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como porelejercicioanteriorcuandolaltimacuotacorrespondienteal pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

Fuente:DecretoSupremoN055-99-EF,queapruebalaLeydelIGVeISC.DecretoSupremoN179-2004-EF/TUOdelaLeydelImpuestoa

la Renta.PginaWebdeSUNAT.

Memodatos



Modelos y Formatos

sOLiCituD De presCripCiOn

SEOrES:SuPEriNTENDENCiA NACiONAl DE ADuANAS Y ADMiNiSTrACiON TribuTAriA

__________________ (razn social de la empresa o persona natural), con RUC N _______________ y domicilio scalen__________________,debidamenterepresentadoporsurepresentantelegalSeor__________________(nombre del representante legal), segn poder inscrito en Registros Pblicos, ante usted me presento y ex-pongo:

Que,deconformidadconelartculo48delTUOdelCdigoTributario,aprobadoporDS.135-99-EFyelProcedimiento59 del TUPA de la SUNAT, solicitamos, que se declare la prescripcin de la accin para el pago de la deuda tributaria de del siguiente valor:

CONCEPTO VAlOr N CODiGO PEriODO MONTO S/.

IR OP N XX-XXXX XXXXX 2006 8.500

Ensuoportunidadsenosnotico,sinembargoalafechayasecumplielplazoprescriptorio.

Valor N Fecha de Notificacin Fin de Computo de plazo

OP N XX-XXXX 09/06/2007 01/01/2012

Comoseobserva,ladeudatributariaesporconceptodelimpuestoalarentalascualesfueronnoticadasporltimavezenlafechaqueseindica.Elarticulo43delCdigoTributarioestablece,Laaccindelaadministracintributariapara determinar la obligacin tributaria as como exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los (4) aos, y a los (6) aosparaquienesnohayanpresentadodeclaracinrespectiva.Portanto,alhaberpresentadonosotrosdeclaracintributariarespectiva,elplazoparanosotrosesde4aos,contadosdesdeel1deenerosiguientealafechaenquelaobligacin sea exigible, adems de no haberse dado circunstancias que suspendan o interrumpan el plazo prescrip-torio.

Por lo tanto, conforme a lo anteriormente expuesto, solicitamos que se declare la prescripcin de la deuda tributaria que hace mencin el presente escrito.

Lima, martes 5 de julio de 2012OTrO Si DECiMOS: adjuntamos lo siguiente:1.xxxxxxxxxxxxxxxx2.xxxxxxxxxxxxxxxx

___________________________ FirMA rEPrESENTANTE lEGAl DNi N : XXXXXXXX

13



Modelos y FormatossOLiCituD De sustituCiOn De internAMientO pOr MuLtA

referencia: Acta probatoria N XXXXXXXXX

SEOrESSuPEriNTENDENCiA NACiONAl DE ADuANAS Y DE ADMiNiSTrACiON TribuTAriA

__________(raznsocialdelaempresa),conRUCN_______ydomicilioscalen__________,debidamenterepresentadaporsurepresentantelegalSeor_________________(nombrederepresentantelega),identica-do con DNI XXXXXXXX, ante usted me presento y expongo:

Que,confecha_____ahoras_____enlaruta_____,fuimosintervenidosporelfedatarioscalizadordelaSu-nat,_____________quiennosemitielactaprobatoriaN_______consignandocomoinfraccinlatipicadaenelnumeral__delarticulo___delTUOdeCdigotributario.

En efecto, el vehculo de placa AL-CR7 , marca HINO, modelo TUVE del ao 2006 y numero de motor 12345, es de propiedaddenuestraempresatalcomosesustentaconcopiadelapartidaregistraldelRegistrodePropiedadVehicular y la tarjeta de propiedad que adjuntamos a la presente.

Sobreesto,debemosmanifestar,queenvirtuddelarticulo182delCdigoTributario,presentamoselpresenteescritoandesolicitarlasustitucindelasancindeinternamientotemporaldevehculoporeldemulta.

De lo expuesto solicitamos, que en merito a la documentacin presentada se tenga acreditado nuestro derecho depropiedadyseemitalaresolucindesustitucindeinternamientopormulta,lacualprocederemosacance-lar de inmediato y ordenar la liberacin de nuestro vehivulo e deposito ubicado en ________.

POr lO EXPuESTO:Solicitamos se tenga por acreditada nuestro derecho de propiedad sobre el vehculo y se emita la Resolucin de sustitucindeinternamientopormultacorrespondiente.

OTrO Si DiGO:-DNI de representante-Poder de representante-Copiacerticadadecharegistraldepropiedadvehicular-Copia de tarjeta de propiedad. Lima, 20 de Agosto de 2012

____________________________________Firma de representante legal y su N de DNi



rETENCiONES Y/O PAGOS A CuENTA DE rENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGOrA(Sujetos Domiciliados)

CATEGOrA DE rENTA rENTA NETA rETENCiN

rETENCiN EFECTiVA

PAGO A CuENTA

PriMErA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta =5 % Renta Bruta

SEGuNDA 80% Renta Bruta 6.25% x 80% Renta Bruta 5% Renta Bruta _______

Venta de inmuebles _______ _______

5% de la Renta

CuArTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta

QuiNTA Renta Bruta (-) 7UIT

Segn el Art. 40 del Reglamento

del TUO de la LIR _______ _______

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGODOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO

Las Facturas, Recibos por Honorarios, Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que estn en alguna de las siguientes situaciones:

a) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de 2002, podrn seguir siendo usados hasta que se terminen.

b) Aquellos que hayan sido autorizados por la SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo vencimiento no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrn seguir siendo usados hasta que se terminen.

c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo usados hasta que se terminen.

Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de vencimiento.(*)(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)

NOTA: Apartirdelasegundacolumna,encadacasillaseindica:EnlapartesuperiorelltimodgitodelnmerodeRUC,yenlaparteinferioreldacalendariocorrespondientealvencimiento.uESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TAblA DE VENCiMiENTOS PArA lAS ObliGACiONES TribuTAriAS DE 2012MES Al QuE

COrrES-PONDE lA ObliGA-

CiON

FECHA DE VENCiMiENTO SEGN El lTiMO DGiTO DEl ruC buENOS CONTribuYENTES, AFiliADOS A FACT. ElECTr.

Y uESP

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9ene-12 21.02.2012 22.02.2012 09.02.2012 10.02.2012 13.02.2012 14.02.2012 15.02.2012 16.02.2012 17.02.2012 20.02.2012 24.02.2012 23.02.2012

feb-12 21.03.2012 08.03.2012 09.03.2012 12.03.2012 13.03.2012 14.03.2012 15.03.2012 16.03.2012 19.03.2012 20.03.2012 22.03.2012 23.03.2012

mar-12 11.04.2012 12.04.2012 13.04.2012 16.04.2012 17.04.2012 18.04.2012 19.04.2012 20.04.2012 23.04.2012 24.04.2012 26.04.2012 25.04.2012

abr-12 11.05.2012 14.05.2012 15.05.2012 16.05.2012 17.05.2012 18.05.2012 21.05.2012 22.05.2012 23.05.2012 10.05.2012 24.05.2012 25.05.2012

may-12 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 26.06.2012 25.06.2012

jun-12 13.07.2012 16.07.2012 17.07.2012 18.07.2012 19.07.2012 20.07.2012 23.07.2012 10.07.2012 11.07.2012 12.07.2012 24.07.2012 25.07.2012

jul-12 15.08.2012 16.08.2012 17.08.2012 20.08.2012 21.08.2012 22.08.2012 09.08.2012 10.08.2012 13.08.2012 14.08.2012 24.08.2012 23.08.2012

ago-12 18.09.2012 19.09.2012 20.09.2012 21.09.2012 24.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 13.09.2012 14.09.2012 17.09.2012 25.09.2012 26.09.2012

sep-12 18.10.2012 19.10.2012 22.10.2012 23.10.2012 10.10.2012 11.10.2012 12.10.2012 15.10.2012 16.10.2012 17.10.2012 25.10.2012 24.10.2012

oct-12 21.11.2012 22.11.2012 23.11.2012 12.11.2012 13.11.2012 14.11.2012 15.11.2012 16.11.2012 19.11.2012 20.11.2012 26.11.2012 27.11.2012

nov-12 20.12.2012 21.12.2012 10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012 13.12.2012 14.12.2012 17.12.2012 18.12.2012 19.12.2012 27.12.2012 26.12.2012

dic-12 23.01.2013 10.01.2013 11.01.2013 14.01.2013 15.01.2013 16.01.2013 17.01.2013 18.01.2013 21.01.2013 22.01.2013 24.01.2013 25.01.2013

TiPO DE CAMbiO 2012O

DASTC IMPUESTO A LA RENTA

TC/VENTA (USO SUNAT) (*)COMPRA VENTA

1 FERIADO FERIADO 2.5982 FERIADO FERIADO 2.5983 2.597 2.599 2.5984 2.596 2.597 2.5995 2.593 2.594 2.5976 SAB SAB 2.5947 DOM DOM DOM8 FERIADO FERIADO FERIADO9 2.586 2.588 2.594

10 2.585 2.585 2.58811 2.585 2.585 2.58512 2.586 2.587 2.58513 SAB SAB 2.58714 DOM DOM DOM15 - - -

TIPO DE CAMBIO CIERREAO COMPrA VENTA2010 2.808 2.8092011 2.695 2.697

UIT2011 S/. 3,600.00

2012 (*) S/. 3,650.00(*)Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N 233 - 2011-EF

ITANTASA ACTiVOS NETOS0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)

0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000

ITF

TASA 0.005%

Indicadores Tributarios

(*) ParaefectostributariosutilizarelTCVentaD.S.N136-96-EFNumeral17delArtculo5delReglamentodelIGV.

Segnartculos53y75delDecretoSupremoN179-2004-EFyartculo40delDecretoSupremoN122-94-EFmodicadoporelDecretoSupremoN 136-2011-EF.1 Puesta a disposicin del trabajador.2 Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.3 7 x 3650= 25550

En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente procedimiento:

ASESORIA TRIBUTARIA

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