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Plan contable general empresarial: implicancias financieras y tributarias

18 de noviembre de 2009

Asociación Fiscal Internacional (IFA)

18 de noviembre de 2009 Plan contable general empresarial2

Contenido

► Antecedentes

► Principales implicancias del cambio

► Casos prácticos

► Conclusiones

► Antecedentes

► Principales implicancias del cambio

► Casos prácticos

► Conclusiones


Antecedentes

PCG PCGR PCGE

1920 1974 1985 2010 54 años 11 años 25 años

Perú:

Primer Plan Contable Peruano, establecido sobre la base del Plan Contable Francés de 1957

Vigente hasta la fecha, diseñado sobre los lineamientos del Nuevo Plan Contable General Francés de 1982, dentro del cual se cambiaron las denominaciones y códigos de varias cuentas

Surge como consecuencia de la aplicaciòn global de las NIC/ NIIF. El PCGE estará sujeto a constantes cambios.

Surgen las empresas de gran importancia. La contabilidad se basaba en un registro tradicional sin que exista una clasificación de las cuentas


Cambios en terminología en el nuevo PCGE

““ClaseClase”” ““ElementoElemento””

““ValuaciValuacióónn”” ““DesvalorizaciDesvalorizacióónn””

““Costo histCosto históóricorico”” ““Costo HistCosto Históóricorico”” + + ““Valor razonableValor razonable””

Cuentas 6 (62, 63, 64, 65 y 67) Cuentas 6 (62, 63, 64, 65 y 67) nomenclatura nomenclatura ““CargaCarga”” Nomenclatura Nomenclatura ““GastosGastos””

PCGR PCGE


Cambios en terminología en el nuevo PCGE

““MMéétodos de valuacitodos de valuacióónnde existenciasde existencias”” ““FFóórmulas de costeormulas de costeo””

““ProvisionesProvisiones”” ““EstimacionesEstimaciones””

Nomenclatura y dinNomenclatura y dináámica demica de66 Cargas Excepcionales y 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales76 Ingresos Excepcionales

Ya no se consideranYa no se consideranpartidas extraordinariaspartidas extraordinarias

PCGR PCGE


Elementos del PCGE:

Elemento

23

4

5

1

Para el Activo

Para el Pasivo

Para el Patrimonio

Descripción En los EEFF

Balance generalEstado de cambios en el patrimonio

Estado de flujo de efectivo


Elemento

6

7

8

9

0

Para gastos por naturaleza

Para ingresos

Para saldos intermediarios de gestión

Para cuentas analíticas de explotacióno cuentas de función del gasto; para seraplicado de acuerdo a la necesidad decada empresa

Para cuentas de orden que acumulan información que no se presenta en el cuerpode los EEFF

Descripción En los EEFF

Estado de ganancias y pérdidas

Elementos del PCGE (cont.):


ELEMENTO

Rubro o cuentaEs el nivel mínimo de presentación de estados financieros

requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas

SubcuentaAcumula clases de activos, pasivos,

patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro

DivisionariaIdentifica el tipo o la condición

de la subcuenta, u otorga un mayornivel de especialidad a la información

provista por la subcuentas

Subdivisionaria

Nivel de detallemayor (valuación)

A nivel de un dígito

A nivel de dosdígitos

A nivel de tres dígitos

A nivel de cuatro dígitos

A nivel de cinco dígitos

Estructura de las cuentas del PCGE


Relación del PCGE con las NIIF

1 Activo disponibleActivo Exigible

Clasificación

11 Inversiones al valor Razonable y disponibles para la venta, NIC 1, NIC 21, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

13 Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, NIC 18, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

17 Cuentas por cobrar diversas – relacionadas, NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 5

18 Servicios y otros contratados por anticipado, MC de lasNIIF, NIC 16, NIC 21, NIC 32, NIC 38, NIC 39, NIC 40 y NIIF 7

Algunas cuentas nuevas y referenciasElemento


Relación del PCGE con las NIIF (cont.)

2 Activo realizable 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta, NIIF 5

3 Activo inmovilizado

30 Inversiones mobiliarias, NIC 27, NIC 29, NIC 31, NIC 32, NIC 39, NIIF 2, NIIF 3, NIIF 7 y SIC 13

31 Inversiones inmobiliarias, NIC 16, NIC 17, NIC 23, NIC 36, NIC 40 y NIIF 5

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, NIC 16, NIC 17, SIC 27, CINIIF 4 y CINIIF 5

35 Activos biológicos, NIC 16, NIC 36, NIC 41 y NIIF 536 Desvalorización de activo inmovilizado, NIC 17, NIC 18, NIC 36,

NIC 38, NIC 40, NIC 41 y CINIIF 1037 Activos diferidos, NIC 12, SIC 21 y SIC 2538 Otros Activos, MC

Clasificación Algunas cuentas nuevas y referenciasElemento



4 Pasivo

43 Cuentas por pagar comerciales – relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

45 Obligaciones financieras NIC 17, NIC 21, NIC 23, NIC 32, NIC 39 y NIIF 7

47 Cuentas por pagar diversas – relacionadas NIC 21, NIC 24, NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 1

49 Pasivo diferido NIC 12, NIC 18, SIC 21 y SIC 25.

5 Patrimonio neto 56 Resultados no realizados NIC 32, NIC 39 y NIIF 7




6Gastos por naturaleza

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31,NIC 40,NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

7 Ingresos76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor

razonable MC, NIC 2, NIC 27, NIC 28, NIC 31, NIC 40, NIC 41, NIIF 3 y NIIF 5

8Saldos intermediarios

de gestión87 Participaciones de los trabajadores NIC 1, NIC 12,

SIC 21 y SIC 25



Principales implicancias

Una cuenta contable PCGR es equivalente a una cuenta contable del PCGE

10 Caja y bancos

Escenario 1

10 Caja y bancos

PCGR PCGE

28 Existencias por recibir 28 Existencias por recibir

23 Productos en proceso 23 Productos en proceso

60 Compras 60 Compras


Principales implicancias (cont.)

Una cuenta contable PCGR es equivalente a varias cuentas contables del PCGE

12 Clientes

Escenario 2

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

PCGR PCGE

13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas

24 Materias primas y auxiliares24 Materias primas

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos



42 Proveedores

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

PCGR PCGE

43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas

46 Cuentas por pagar diversas

45 Obligaciones financieras

46 Cuentas por pagar diversas -Terceros

47 Cuentas por pagar diversas -Relacionadas



Varias cuentas contables del PCGR equivalen a una cuenta contable PCGE

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

Escenario 3


PCGEPCGR

47 Beneficios sociales de los trabajadores

44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes


45 Dividendos por pagar



Varias cuentas contables actuales PCGR son redundantes / obsoletas

Redundantes / obsoletas

Escenario 4

37 Intangibles – Leyes de promoción

PCGR

66 Cargas excepcionales

76 Ingresos excepcionales



• 5 Cuentas del PCGR cambiaron de código

• 25 Cuentas del PCGR mantienen su código pero cambiaron de nomenclatura

• 11 Cuentas del PCGR fueron eliminadas

• 27 Cuentas del PCGR mantienen su código y nomenclatura en el PCGE

• Se incorporaron 21 cuentas nuevas en el PCGE, sin incluir las cuentas de orden

En resumen :


Casos prácticos


Caso práctico 1

Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses

Planteamiento:Se adquiere en la Bolsa de Valores bonos emitidos por una entidad financiera cuyo vencimiento es a 90 días, con el propósito de negociarlos antes de su vencimiento. Los datos se presentan a continuación:

Valor de compra S/10,000; comisiones agente de bolsa y otros S/100; IGV sobre comisiones S/19; y el valor de cotización bursátil luego de un mes de comprados, S/9,500.

Se pide: Contabilizar la adquisición de bonos y su medición posterior por cambios en su valor de mercado.

Adquisición de bonos con vencimiento en tres meses

Planteamiento:Se adquiere en la Bolsa de Valores bonos emitidos por una entidad financiera cuyo vencimiento es a 90 días, con el propósito de negociarlos antes de su vencimiento. Los datos se presentan a continuación:

Valor de compra S/10,000; comisiones agente de bolsa y otros S/100; IGV sobre comisiones S/19; y el valor de cotización bursátil luego de un mes de comprados, S/9,500.

Se pide: Contabilizar la adquisición de bonos y su medición posterior por cambios en su valor de mercado.


Caso práctico (cont.)

Adquisición de bonos con vencimiento en tres mesesSolución:► (a) Registro de adquisición de bonos:

El instrumento financiero adquirido, en tanto se mantiene para negociación se mide al valor razonable con cambios en resultados.

Adquisición de bonos con vencimiento en tres mesesSolución:► (a) Registro de adquisición de bonos:

El instrumento financiero adquirido, en tanto se mantiene para negociación se mide al valor razonable con cambios en resultados.

Debe HaberS/ S/

11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta

111 Inversiones al valor razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 10,000

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia 1963 Gastos de serviios prestados por terceros

632 Honorarios, comisiones y corretajes6322 Comisiones 100

10 Caja y bancos104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras1041 Cuentas corrientes operativas 10,119

10,119 10,119



Adquisición de bonos con vencimiento en tres mesesb) Reconocimiento de su medición posterior por cambios en su valor de mercado

Adquisición de bonos con vencimiento en tres mesesb) Reconocimiento de su medición posterior por cambios en su valor de mercado

Debe HaberS/ S/

67 Gastos financieros677 Pérdida por medición de activos y pasivos

financieros al valor razonable 50011 Inversiones al valor razonable y disponibles

para la venta111 Inversiones al valor razonable

1112 Valores emitidos por el sistema financiero 500

500 500


Caso práctico 2

Provisión por reestructuración

Planteamiento:La gerencia de una empresa ha anunciado públicamente el lanzamiento de una nueva línea de actividad, para lo cual tiene un plan formal y detallado de reestructuración.

Los costos de reestructuración estimados ascienden a S/30’000,000. Además, la gerencia considera que incurrirá en gastos de publicidad para la nueva línea de actividad por un importe de S/1’000,000.

Se pide: Contabilizar las provisiones relacionadas.


Planteamiento:La gerencia de una empresa ha anunciado públicamente el lanzamiento de una nueva línea de actividad, para lo cual tiene un plan formal y detallado de reestructuración.

Los costos de reestructuración estimados ascienden a S/30’000,000. Además, la gerencia considera que incurrirá en gastos de publicidad para la nueva línea de actividad por un importe de S/1’000,000.

Se pide: Contabilizar las provisiones relacionadas.




Solución:Existe una obligación implícita por causa de una reestructuración, sólo cuando la gerencia tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, y este plan ha producido una expectativa válida de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características.Los costos de comercialización o publicidad son costos relacionados con la gestión futura de la actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuración a la fecha del balance (NIC37, ¶70 al 83).


Solución:Existe una obligación implícita por causa de una reestructuración, sólo cuando la gerencia tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración, y este plan ha producido una expectativa válida de que la reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por haber anunciado sus principales características.Los costos de comercialización o publicidad son costos relacionados con la gestión futura de la actividad y por lo tanto no son pasivos derivados de reestructuración a la fecha del balance (NIC37, ¶70 al 83).

Debe HaberS/ S/

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones686 Provisiones

6863 Provisión para reestructuraciones 30,000,00048 Provisiones diversas

483 Provisión para reestructuraciones 30,000,000

30,000,000 30,000,000


Caso práctico 3

Ingreso por prestación de servicios

Planteamiento:Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios por un importe de S/30,000 más IGV. A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un 70%, y de acuerdo con los términos del contrato ha ganado el derecho a percibir ingresos por el monto equivalente al grado de avance. A la fecha se encuentra pendiente la emisión del comprobante de pago respectivo.

Se pide: Contabilizar el ingreso correspondiente.


Planteamiento:Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios por un importe de S/30,000 más IGV. A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un 70%, y de acuerdo con los términos del contrato ha ganado el derecho a percibir ingresos por el monto equivalente al grado de avance. A la fecha se encuentra pendiente la emisión del comprobante de pago respectivo.

Se pide: Contabilizar el ingreso correspondiente.




Solución:El reconocimiento de los ingresos se efectúa de acuerdo con el grado de terminación o porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18, ¶¶ 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual a S/21,000.


Solución:El reconocimiento de los ingresos se efectúa de acuerdo con el grado de terminación o porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18, ¶¶ 20 al 28). El monto del ingreso del 70% es igual a S/21,000.

Debe HaberS/ S/

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros121 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar1211 No emitidas 21,000

70 Ventas704 Prestación de servicios

7041 Terceros 21,000

21,000 21,000


Conclusiones

► El PCGE ha sido preparado para adecuarse a las NIIF actualmente vigentes.

► El PCGE requiere cambios en los procesos operativos, así como en el ambiente de sistemas.

► La implementación, así como su adecuada aplicación requiere que los profesionales involucrados en la preparación de los reportes financieros se capaciten sobre NIIF.

► El PCGE ha sido preparado para adecuarse a las NIIF actualmente vigentes.

► El PCGE requiere cambios en los procesos operativos, así como en el ambiente de sistemas.

► La implementación, así como su adecuada aplicación requiere que los profesionales involucrados en la preparación de los reportes financieros se capaciten sobre NIIF.

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