ASOCIACION DE HOTELES, RESTAURANTES, CONFITERIAS Y …de contribuciones patronales, llevándola al...

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ASOCIACION DE HOTELES, RESTAURANTES, CONFITERIAS Y

CAFES Comisión de Impuestos

BOLETIN INFORMATIVO DE NOVEDADES TRIBUTARIAS

Año 12 Nº 133 – Enero 2018

SUMARIO

I – Normativa � Impositiva Páginas 2 a 17

� Previsional Páginas 18 a 20 � Laboral Páginas Sin novedades � Societaria Páginas 20 y 21 � Interés General Páginas 21 y 22

II – Doctrina Páginas 23 a 29

III – Jurisprudencia Páginas Sin novedades

IV – Adelantos y Noticias Páginas 30 a 43

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NORMATIVA

(leyes, decretos, resoluciones, etc.)

IMPOSITIVA Reforma Tributaria

• Ley Nº 27430 (P.L.N.) (B.O. Nº 33.781 del 2017-12-29)

Modificación de varios impuestos. Esta ley dispone la reforma tributaria impulsada por el Poder Ejecutivo.

Señalamos las principales modificaciones impositivas que se efectúan en cada impuesto.

Impuesto a las ganancias

Nuevas tasas

Se establece que la tasa del impuesto a las ganancias para las sociedades de capital -incluidas las SAU y las SAS- y los establecimientos permanentes será del 30% para los ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2018 hasta el 31/12/2019, y se reducirá al 25% para los ejercicios posteriores. También se gravan los dividendos que distribuyan los citados sujetos con una alícuota del 7% o del 13% para los períodos citados, respectivamente.

Deducción especial. Incremento para autónomos

Se incrementa al doble la deducción especial para los sujetos autónomos que desarrollen una actividad independiente.

Precios de transferencia

En materia de precios de transferencia, se define qué se entiende por establecimiento permanente, la atribución de sus ingresos, y se establece el control de importaciones y exportaciones de cualquier mercadería con intervención de un intermediario internacional.

Impuesto de igualación

Se deja sin efecto el impuesto de igualación para las nuevas utilidades que se generen a partir de las presentes modificaciones -establecido por el art. 69.1 de la ley del gravamen-.

Inmuebles:

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Se establece un impuesto del 15% aplicable al resultado obtenido por la venta de inmuebles por parte de personas humanas, que reemplazará el impuesto a la transferencia de inmuebles para aquellos inmuebles enajenados que se hubieran adquirido a partir del 1/1/2018.

Colocaciones financieras:

Se amplía el objeto del impuesto para las rentas de segunda categoría, gravándose, entre otras, las monedas digitales, las cesiones de derechos sobre fideicomisos y contratos similares, y se establece un impuesto cedular sobre los rendimientos de capital, que será del 5% para colocaciones sin cláusula de ajuste y del 15% para colocaciones con cláusula de ajuste o efectuadas en moneda extranjera.

Actualización:

Se establece un mecanismo de actualización del costo para bienes adquiridos o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018. El ajuste se realizará sobre la base de las variaciones porcentuales del Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM) que suministre el INDEC.

Valor agregado

Servicios digitales:

Se incluye dentro del objeto del impuesto a los servicios digitales, definiéndose el hecho imponible y la base imponible a aplicar. Esta modificación tiene efecto para los hechos imponibles originados a partir del 1/2/2018.

Devolución de saldos a favor por inversiones

Se establece la devolución de los créditos fiscales originados en compra, construcción, fabricación o importación de bienes de uso -excepto automóviles-, que habiendo sido adquiridos a partir del 1/1/2018, y luego de transcurridos 6 meses desde su cómputo, no hubieran sido absorbidos por débitos fiscales generados por la actividad. Este tratamiento también se aplica a los bienes adquiridos bajo la modalidad de leasing, luego de los 6 meses de ejercida la opción de compra.

Alícuota reducida

Se reduce la alícuota al 10,5% a las operaciones de venta de animales vivos de las especies aviar, cunícula y porcinos.

Cómputo de contribuciones patronales como crédito fiscal

Se establece una reducción gradual del importe de contribuciones patronales que puede ser computado como crédito fiscal en IVA -en el marco del D. 814/2001-, hasta su efectiva desaparición en el año 2021.

Reducción de contribuciones patronales

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En materia de recursos de la seguridad social, se establece la unificación gradual de la alícuota de contribuciones patronales, llevándola al 19,5%, y se prevé que de la base imponible sobre la cual se calculan las mismas se detraerá mensualmente, por cada uno de los trabajadores, un importe de las citadas contribuciones que será, en el año 2018, de $ 2.400, hasta alcanzar los $ 12.000 en el año 2022.

Se elimina gradualmente el tope máximo a la base imponible del aporte del trabajador con destino al SIPA.

También, se prevé la finalización de los beneficios previstos en la ley 26940, que dispone una disminución de contribuciones patronales para micro, medianas y pequeñas empresas.

Revalúo impositivo y contable

Se establece la posibilidad de efectuar la revaluación contable e impositiva de ciertos bienes integrantes del activo de los contribuyentes, con el objeto de actualizar el valor de los mismos. Este revalúo tiene carácter optativo, y para efectuar el revalúo impositivo se debe abonar un impuesto especial.

El impuesto especial variará entre el 8% y el 15%, según el tipo de bien a revaluar.

Una vez que se ejerce la opción por determinado bien, todos los demás bienes de la misma categoría deben ser revaluados.

Este impuesto no es deducible del impuesto a las ganancias, y el resultado impositivo que origina el revalúo no está sujeto al mismo y no se computará a los efectos de calcular el impuesto de igualación -art. 69.1-, cuando corresponda.

Los sujetos que ejerzan la opción del revalúo renuncian a promover cualquier proceso judicial o administrativo por el cual se reclama el ajuste por inflación impositivo.

El ejercicio de la opción del revalúo debe ser efectivizado por única vez en el plazo que al respecto establezca la reglamentación.

Monotributo

Se efectúan las siguientes modificaciones, con efecto a partir del 1/6/2018:

• Se incrementa el precio unitario de venta, de $ 2.500 a $ 15.000.

• Las sociedades de la Sección IV (sociedades simples) ya no podrán ser monotributistas.

• Las recategorizaciones serán semestrales en vez de cuatrimestrales, como así también la evaluación que debe ser realizada en caso de inicio de actividad.

• Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes monotributistas podrán continuar con esa figura hasta un año desde el fallecimiento del causante, siempre que no haya una declaratoria de herederos dictada con anterioridad.

• Se incorpora dentro del texto legal la facultad de la AFIP para recategorizar de oficio a los contribuyentes cuya situación declarada no se ajuste a los bienes adquiridos, los depósitos bancarios y los gastos incurridos por la actividad.

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• Se incorpora dentro de los importes que conforman la multa por omisión de impuestos a la cotización previsional.

Procedimiento fiscal

• Se establece la obligatoriedad de constituir el domicilio fiscal electrónico para todos los contribuyentes.

• Se amplía el alcance de la solidaridad de los responsables por deuda ajena.

• Se admite la presentación de declaraciones juradas rectificativas en menos, con una diferencia de hasta el 5% de la base imponible declarada originalmente, siempre que se presente en un plazo de hasta 5 días del vencimiento general.

• Se incorpora dentro del procedimiento de la determinación de oficio la posibilidad de llegar a un acuerdo conclusivo voluntario entre el Fisco y el contribuyente.

• Se incrementa el valor probatorio que revisten las actas labradas por la AFIP, disponiendo que las mismas harán plena fe mientras no se pruebe su falsedad, y servirán en los juicios respectivos.

• Se incorpora en la ley la facultad de la AFIP para disponer medidas preventivas tendientes a evitar maniobras de evasión tributaria, limitando la autorización de emisión de comprobantes o modificando la condición de inscriptos de los contribuyentes.

• En materia sancionatoria, subsiste la sanción de clausura pero sin la multa en forma conjunta, y se modifican los días mínimos y máximos de las mismas.

• Se incorpora al texto legal la graduación de las multas materiales y la forma de reducir o agravar las mismas. El secreto fiscal no será aplicable para la autoridad competente en el marco de los convenios para evitar la doble imposición celebrados por la República Argentina, y respecto de los balances y estados contables presentados por el contribuyente, por el carácter público de los mismos.

• Se establece un procedimiento de mutuo acuerdo previsto en los convenios para evitar la doble imposición internacional. El mismo consiste en un método de resolución de controversias derivadas de la interpretación de convenios para evitar la doble imposición internacional, prevista en la mayoría de los convenios suscriptos por la Argentina y los países y/o Estados extranjeros.

Ley penal tributaria

Se incrementan los umbrales de punibilidad, según el siguiente detalle:

• Evasión simple delitos tributarios: $ 1.500.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a 1 año.

• Evasión simple delitos de los recursos de la seguridad social: $ 200.000 por cada mes.

• Evasión agravada delitos tributarios: $ 15.000.000.

• Evasión agravada delitos de los recursos de la seguridad social: $ 1.000.000.

- Dentro de la evasión agravada:

1. Si hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes para

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ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado, el monto evadido deberá superar los $ 2.000.000 para delitos tributarios y los $ 400.000 para los delitos de los recursos de la seguridad social.

2. Cuando el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, el monto evadido deberá superar los $ 2.000.000 para delitos tributarios y los $ 400.000 para delitos de los recursos de la seguridad social.

3. Cuando hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto supere la suma de $ 1.500.000.

• Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales: $1.500.000 en un ejercicio anual,

• Apropiación indebida de tributos: $ 100.000 por cada mes, tanto para delitos tributarios como de la seguridad social.

• Respecto de la simulación dolosa de pago, se establecen los siguientes montos mínimos:

1. $ 500.000 por cada ejercicio anual, en el caso de obligaciones tributarias, y

2. $ 100.000 por cada mes, para el caso de recursos de la seguridad social.

• Se elimina la multa de 2 a 10 veces de la deuda, verificada la sanción a la persona jurídica.

• Se establece nuevamente la fuga del proceso, extinguiéndose la acción penal, siempre que el contribuyente acepte y cancele, en forma incondicional y total, las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente hasta los 30 días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal que se le formula. Se aclara que este beneficio de extinción se otorgará por única vez por cada persona humana o jurídica.

Unidad de Valor Tributaria

Se crea la Unidad de Valor Tributaria (UVT) como unidad de medida de valor homogénea, a los efectos de determinar los importes fijos, impuestos mínimos, escalas, sanciones y todo otro parámetro monetario contemplado en las leyes de tributos y demás obligaciones cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la AFIP, incluidas las leyes de procedimiento y los parámetros monetarios del régimen penal tributario.

Antes del 15/9/2018, el Poder Ejecutivo remitirá al Congreso de la Nación un proyecto de ley mediante el cual se establecerá la cantidad de UVT correspondiente a cada uno de los parámetros monetarios, las cuales reemplazarán los importes monetarios establecidos en las leyes respectivas. Asimismo, la mencionada UVT se ajustará anualmente sobre la base de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor publicado por el INDEC.

Aplicación a delitos y otros ilícitos

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Señalamos que para evaluar la configuración de delitos y otros ilícitos se considerará la relación de conversión entre pesos y UVT vigente al momento de su comisión, y para la cancelación de sanciones, la relación vigente al momento de su cancelación.

Impuesto a los combustibles

Se redefine el impuesto a los combustibles, incorporando un impuesto a las emisiones de dióxido de carbono.

Con relación al pago a cuenta del impuesto que puede ser tomado en el impuesto a las ganancias para los productores agropecuarios, minería y pesca, se reduce al 45%. Igual tratamiento tendrán en el impuesto al valor agregado las empresas de transporte de cargas y de pasajeros.

Impuestos internos

Se modifica y readecua la ley de impuestos internos.

Entre las principales modificaciones, señalamos:

• Se eleva al 5% el impuesto sobre el importe facturado por la provisión de servicio de telefonía celular y satelital al usuario.

• Se modifican las tasas del gravamen para las bebidas alcohólicas:

1. Whisky: veintiséis por ciento (26%). 2. Coñac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka o ron: veintiséis por ciento

(26%). 3. En función de su graduación, excluidos los productos incluidos en a) y b):

a) 1ª clase, de 10° hasta 29° y fracción: veinte por ciento (20%); b) 2ª clase, de 30° y más: veintiséis por ciento (26%).

• Con relación al impuesto aplicable a los vehículos automóviles, vehículos preparados para acampar, motociclos y embarcaciones de recreo o deportes -L. 24674, Tít. II, Cap. IX-, se modifican la alícuota y los importes de los tramos en los que se encuadra cada bien, los que resultan aplicables según el siguiente detalle:

a) Para los bienes concebidos para el transporte de personas, excluidos los autobuses, colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches celulares -art. 38, inc. a)-, los preparados para acampar -art. 38, inc. b)-, y para los chasis con motor y motores de los vehículos citados, incluidos los destinados a motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. d)-, se deja sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, igual o inferior a $ 900.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 900.000 estarán gravadas al 20%.

b) Para los motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. c)- se deja sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos,

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incluidos los opcionales, igual o inferior a $ 140.000, y se gravan al 20% cuando superen dicho importe.

c) Para embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de borda -art. 38, inc. e)- se deja sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, igual o inferior a $ 800.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 800.000 estarán gravadas al 20%.

Señalamos que los importes consignados para estos vehículos se actualizarán anualmente, por año calendario, sobre la base de las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el INDEC, considerando las variaciones acumuladas de dicho Índice desde el mes de enero de 2018, inclusive.

Promoción y fomento de la innovación tecnológica

Se modifican diversos aspectos concernientes a la ley de promoción y fomento de la innovación tecnológica -L. 23877-, entre los que se destacan la modificación de la Autoridad de Aplicación y cuestiones relativas al certificado de crédito fiscal.

IMPOSITIVA Prórroga de Impuestos


Modificación. Ley Nº 25.413 y Nº 23.427. Vigencias. Prórrogas.. Por esta ley se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2022, inclusive, el plazo de vigencia de las siguientes normas:

• impuesto a las ganancias;

• impuesto sobre los bienes personales;

• impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias;

• impuesto adicional de emergencia sobre el precio final de venta de cigarrillos;

• monotributo.

Asimismo, se prorroga por cinco períodos fiscales la vigencia del Fondo para Educación y Promoción Cooperativa -L. 23427-.

Por su parte, se establece que el 100% del producido del impuesto sobre los créditos y débitos bancarios se destinará a la ANSeS.

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En otro orden, las asignaciones específicas del impuesto al valor agregado, gravamen de emergencia a los premios de determinados juegos de sorteo y concursos deportivos, impuesto sobre el capital de cooperativas, impuesto sobre los bienes personales, impuesto a las entradas de espectáculos cinematográficos e impuesto sobre los videogramas grabados, a los pasajes al exterior, cigarrillos, monotributo, comunicación audiovisual e internos, mantendrán su vigencia hasta el 31/12/2022, inclusive.

Destacamos que se prorroga hasta el 31/12/2022 la suspensión de la distribución del 90% de lo producido del impuesto sobre los bienes personales para el financiamiento del régimen nacional de previsión social.

Por último, señalamos que se faculta al Poder Ejecutivo a disponer del porcentaje del impuesto sobre los débitos y créditos bancarios que no resulte computable como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, pudiendo establecerse que en 2022 se compute íntegramente bajo este concepto.

IMPOSITIVA Previsional

• Resolución General Nº 4160-E (A.F.I.P.) (B.O. Nº 33.765 del 2017-12-05)

Sistema “Mis Alertas”. Su implementación.

Mediante esta norma se aprueba el servicio denominado “Mis Alertas”, destinado a los empleadores comprendidos en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), al que se accederá con “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2 como mínimo, conforme a lo establecido por la Resolución General N° 3713 y sus modificatorias. Los empleadores obtendrán del servicio “Mis Alertas”, información referida a:

1. Declaraciones juradas de la seguridad social presentadas con errores (por ejemplo: con Código Único de Identificación Laboral (CUIL) inexistente o sin nómina).

2. Pagos de aportes a la seguridad social pendientes de distribución a los distintos subsistemas de la seguridad social.

3. Inconsistencias en la registración de contratos con Aseguradoras de Riesgos del Trabajo (ART).

4. Archivos históricos referidos a las consultas realizadas en el servicio “Mis Alertas”.

Las disposiciones establecidas en la presente resolución general entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial.

IMPOSITIVA

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Previsional


Sistema “Declaración en línea”. Procedimiento para la confección vía “Internet” de la declaración jurada determinativa de aportes y contribuciones. R.G. N° 3960 y su modificatoria. Su modificación.

Mediante esta norma se modifícase la Resolución General N° 3960 y su modificatoria, a fin de establecer que los empleadores comprendidos en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA), que registren hasta 600 trabajadores, inclusive, en el período mensual que se declara, deberán confeccionar la declaración jurada determinativa y nominativa de sus obligaciones con destino a los subsistemas de la seguridad social, a través del sistema informático denominado “Declaración en línea”, disponible en el sitio “web” de AFIP (http://www.afip.gob.ar).

Asimismo, continuarán generando las referidas declaraciones juradas mediante el aludido sistema, en el supuesto que incrementen sus nóminas hasta un máximo de 650 trabajadores, inclusive.

La utilización del sistema “Declaración en línea” será optativa para los empleadores que registren entre 601 y 650 empleados, ambas cantidades inclusive, en el período mensual que se declara, excepto que se trate del supuesto de incremento de personal indicado en el párrafo anterior. Si con posterioridad su nómina disminuye a 600 trabajadores o menos, el uso de este sistema será obligatorio.

Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y será de aplicación respecto de las presentaciones de declaraciones juradas (F. 931) originales o rectificativas, correspondientes al período devengado diciembre de 2017 y a los siguientes.

IMPOSITIVA Procedimiento – Régimen Simplificado (Monotributo)


Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Sujetos excluidos del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS). Régimen de facilidades de pago. Requisitos, plazos y demás condiciones.

Mediante esta norma se establece un régimen de facilidades de pago permanente, en el ámbito del sistema “MIS FACILIDADES”, para los sujetos que hayan sido excluidos del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), cuya fecha de registración de la novedad en el “Sistema Registral” sea a partir del día 1 de octubre de 2017, inclusive, aplicable a la

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cancelación de las obligaciones correspondientes a las declaraciones juradas determinativas de los impuestos al valor agregado y a las ganancias, como también los aportes personales de los trabajadores autónomos, más sus respectivos intereses, vencidos desde el acaecimiento de algunas de las causales previstas en el Artículo 20 del Anexo de la Ley N° 24.977, sus modificaciones y complementarias, hasta el día de registración de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral”.

Las disposiciones establecidas en la presente tendrán vigencia a partir de su publicación en el Boletín Oficial y resultarán de aplicación a partir del segundo día hábil siguiente al de dicha publicación.

IMPOSITIVA PROCEDIMIENTO


Solicitud de inscripción. Alta en impuestos y/o regímenes. Actualización de datos. Resolución General N° 10, sus modificatorias y complementarias. Norma complementaria y modificatoria.

Esta norma dispone que las personas humanas que posean documento nacional de identidad argentino, a los fines de solicitar ante esta Administración Federal, su inscripción como contribuyentes y responsables, deberán observar las disposiciones que se establecen por la presente. El trámite para la obtención de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) por parte de los sujetos indicados en el Artículo 1° podrá iniciarse, a opción del solicitante:

a) por “Internet” con posterior concurrencia del titular exclusivamente de manera personal a cualquier dependencia de este Organismo para su finalización, previa solicitud del turno vía “web”, o

b) en forma presencial en la dependencia de esta Administración Federal en cuya jurisdicción se halle el domicilio fiscal del sujeto que requiere la inscripción, conforme al procedimiento establecido por la Resolución General N° 10, sus modificatorias y complementarias.

Para realizar el trámite de inscripción a través de “Internet” se ingresará, sin Clave Fiscal, al micrositio de “Inscripción” disponible en el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar/inscripción), donde se deberá:

a) Informar entre otros los siguientes datos:

1. Número de documento nacional de identidad (DNI).

2. Sexo.

3. Fecha de vencimiento del documento nacional de identidad (DNI).

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4. Domicilio real.

5. Domicilio fiscal.

b) Manifestar la voluntad de constituir ante esta Administración Federal el Domicilio Fiscal Electrónico, en los términos de la Resolución General N° 2.109, sus modificatorias y su complementaria.

c) Adjuntar en archivo digital el documento nacional de identidad (frente y dorso) y en caso que el domicilio fiscal no coincida con el consignado en el mismo, UNA (1) de las constancias de domicilio indicadas en los puntos 2. a 8. del inciso g) del Artículo 3° de la Resolución General N° 10, sus modificatorias y complementarias.

d) Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono (fijo y/o celular).

e) Solicitar un turno vía “web” indicando fecha, hora y dependencia a la cual concurrirá con la respectiva documentación, a efectos de concluir el trámite.

Al enviar la solicitud y los archivos mencionados el sistema emitirá el tiquet del turno con su código, el que será enviado a la dirección de correo electrónico informada, junto con los demás detalles del turno solicitado.

Para terminar el trámite se deberá concurrir a la dependencia elegida - en el día y horario seleccionado-.

Además, realiza otra modificaciones a la R.G. N° 10 AFIP.

IMPOSITIVA PROCEDIMIENTOS - Agenda de Vencimientos 2018


Agenda General de Vencimientos. Resolución General N° 58 y sus modificaciones. Su sustitución.

Esta norma dispone las fechas de vencimiento de los impuestos y de los recursos de la seguridad social para el año 2018

IMPOSITIVA PROCEDIMIENTO – Obtención CUIT SAS con jurisdicción en Provincia de Buenos Aires

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Ley N° 27.349. Sociedad por Acciones Simplificada (SAS) con domicilio legal en la jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires. Obtención de la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT).

Se establece que las sociedades por acciones simplificadas con domicilio legal en la Provincia de Buenos Aires realizarán el trámite de inscripción en la AFIP efectuando la solicitud de inscripción ante la Dirección Provincial de Personas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires, utilizando la plataforma Trámites a Distancia. El representante legal o sujeto autorizado accederá a la citada plataforma con su CUIT, CUIL o CDI y su clave fiscal con nivel de seguridad 2. Allí consignará la información de la sociedad en formación, los socios que la integrarán, la adhesión al domicilio fiscal electrónico y la designación del Administrador de Relaciones. La Dirección Provincial de Personas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires remitirá la información pertinente a la AFIP para culminar los trámites de inscripción.El seguimiento del trámite de inscripción podrá realizarse consultando el número de trámite otorgado a través del servicio Trámites a Distancia del Sistema de Gestión Documental Electrónica de la Provincia de Buenos Aires.

IMPOSITIVA Impuestos a las Ganancias y sobre los Bienes Personales


Régimen de percepción y adelanto de impuesto. Resolución General N° 3.819, su modificatoria y su complementaria. Norma modificatoria.

Esta norma incorpora como segundo y tercer párrafos del Artículo 2° de la Resolución General N° 3.819, su modificatoria y su complementaria, los siguientes:

“Los citados agentes de percepción no deberán actuar en tal carácter cuando las referidas operaciones sean efectuadas por:

1. Miembros de representaciones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la República Argentina y su personal técnico y administrativo, de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratación no revistieran la condición de residentes en el país, así como sus familiares acompañantes que no posean dicha condición.

2. Representantes y agentes que actúen en Organismos internacionales de los que la Nación sea parte y que desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera

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y no deban considerarse residentes en el país, así como sus familiares que no revistan dicha condición que los acompañen.

A los fines de que no se les practique la percepción, los sujetos mencionados en los puntos 1 y 2 precedentes deberán presentar ante el agente de percepción la credencial diplomática, certificación emitida por la embajada u organismo internacional o cualquier otro documento fehaciente que pruebe su condición de miembro o personal técnico y administrativo de misiones diplomáticas y/o consulares de países extranjeros, de representantes y/o agentes de organismos internacionales, o de familiar acompañante.”.

IMPOSITIVA PROCEDIMIENTO – Domicilio Fiscal


Domicilio Fiscal. Artículo 3° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Resolución General N° 2.109 y sus modificatorias. Su modificación.

Esta norma modifica la Resolución General N° 2.109 y sus modificatorias, en la forma que se indica a continuación:

a) Sustitúyese el Artículo 14, por el siguiente:

“ARTÍCULO 14.- Se podrán comunicar y notificar en la forma dispuesta por el inciso g) del Artículo 100 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, las citaciones, requerimientos, liquidaciones, intimaciones, emplazamientos, notifica-ciones, avisos, anuncios, comunicados, etc., así como los actos que oportunamente disponga la autoridad que ordene la respectiva comunicación o notificación.

Dichas comunicaciones informáticas se practicarán en el domicilio fiscal electrónico constituido por los contribuyentes y responsables a que se refiere el artículo incorporado a continuación del Artículo 3° de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y cumplan con lo que se establece en este título.”.

b) Sustitúyense el Artículo 18, por el siguiente:

“ARTÍCULO 18.- A los efectos de la constitución del domicilio fiscal electrónico, los contribuyentes y responsables deberán manifestar su voluntad expresa mediante la aceptación y transmisión vía “Internet” de la fórmula de adhesión que se aprueba como Anexo IV, ingresando al servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” con la “Clave Fiscal” otorgada por este Organismo, para lo cual previamente deberán haber informado una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular, a través del servicio “Sistema Registral”, menú “Registro Tributario”, opciones “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.

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Los contribuyentes y responsables que constituyan el domicilio fiscal electrónico podrán autorizar a una o más personas a acceder a las comunicaciones informáticas previstas en el Capítulo I del presente título. El sistema otorgará un perfil de usuario específico y único por cada sujeto autorizado, que se encontrará asociado a la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del contribuyente y responsable. En este supuesto se informará una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular por cada uno de los sujetos autorizados, a través del servicio aludido en el párrafo anterior.”.

c) Sustitúyese el Artículo 25, por el siguiente:

“ARTÍCULO 25.- La modificación de los domicilios se efectuará mediante la presentación del formulario electrónico de declaración jurada N° 420/D “Declaración de Domicilios”. A tal efecto los contribuyentes y responsables accederán al servicio “Sistema Registral” opción “Registro Tributario”, disponible en el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar), para lo cual deberán contar con “Clave Fiscal” con Nivel de Seguridad 3 como mínimo, obtenida de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución General N° 3.713 y sus modificaciones.

Una vez recibido el formulario de declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior, esta Administración Federal emitirá la constancia de recepción o un mensaje de error, según corresponda. En el primer caso, dará de alta la novedad en los registros respectivos, adquiriendo el estado de “Declarado por Internet”.

Este Organismo podrá limitar la modificación del domicilio fiscal mediante el procedimiento dispuesto por el primer párrafo, en función de la categoría asignada al contribuyente en el “Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)” regulado por la Resolución General N° 3.985-E y del estado administrativo de la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) establecido por la Resolución General N° 3.832 y su modificatoria.

Cuando el responsable se encuentre imposibilitado de realizar el cambio conforme lo previsto en el presente artículo, deberá efectuar la denuncia de la modificación -exclusivamente- ante la dependencia de este Organismo con jurisdicción sobre el domicilio que pretende modificar, observando el procedimiento previsto en el primer párrafo del Artículo 10 de la Resolución General N° 10, sus modificatorias y complementarias, a cuyos fines deberá aportar la documentación indicada en el inciso g) del Artículo 3° de dicha norma.”.

IMPOSITIVA CODIGO FISCAL –CABA-

• Ley Nº 5913 (P.L.C.A.B.A.) (B.O.C.A.B.A. Nº 5.282 del 2017-12-27)

Se modifica el Código Fiscal vigente modificado por las Leyes N° 5722 y N° 5833.. Esta ley modifica el código fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Se establecen modificaciones al Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

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Entre las principales novedades, destacamos:

• Se establece que los funcionarios de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos de la Ciudad, que sean designados al efecto, serán los únicos facultados a realizar la denuncia penal ante la justicia una vez dictada la resolución determinativa de oficio de la deuda tributaria.

• Se adecua la redacción de la exención en el impuesto sobre los ingresos brutos a los efectos de receptar la no discriminación de los ingresos según el lugar de radicación de la planta de procesos industriales.

• Se faculta al Poder Ejecutivo a conceder descuentos a personas humanas y/o pequeños comerciantes en el impuesto inmobiliario, tasa retributiva de servicios de alumbrado, barrido y limpieza, mantenimiento y conservación de sumideros; y patente sobre vehículos en general, de acuerdo a los programas que a tal fin establezca.

IMPOSITIVA IMPUESTOS INGRESOS BRUTOS Y SELLOS

• Ley Nº 5914 (P.L.C.A.B.A.) (B.O.C.A.B.A. Nº 5.282 del 2017-12-27)

Se establecen alícuotas y aforos de impuestos, tasas y contribuciones del Código Fiscal para el año 2018. Esta norma dispone que de acuerdo con lo establecido en el Código Fiscal, los impuestos, tasas y demás contribuciones de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires correspondientes al año 2018 se abonarán conforme a las alícuotas y aforos que se determinan en el Anexo I que forma parte de la presente Ley. Se establecen las alícuotas, mínimos y demás valores aplicables para el período fiscal 2018. Entre las principales modificaciones, destacamos: - Ingresos brutos:

• Se eleva de $ 24.000.000 a $ 75.000.000 el monto de los ingresos anuales a tener en cuenta a los fines de la aplicación de la exención del pago del impuesto a los ingresos provenientes de procesos industriales.

• Para las actividades de producción de bienes no alcanzadas por la citada exención, se fija en 2% la alícuota aplicable. Asimismo, se establece que la citada alícuota se verá reducida al 1,5% para el ejercicio fiscal 2019 y al 1% para el ejercicio fiscal 2020. Al respecto, destacamos que la actividad de producción de bienes no cuenta con alícuota diferencial basada en los ingresos del período fiscal anterior ni en el lugar de radicación del establecimiento industrial respectivo.

• Se mantiene en $ 55.000.000 el monto de los ingresos brutos anuales obtenidos durante el ejercicio fiscal anterior a considerar por los contribuyentes y/o responsables para la aplicación de las alícuotas diferenciales incrementadas para el caso de las

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actividades de comercialización (mayorista o minorista), prestación de obras y/o servicios y construcción en general.

• Se modifican las categorías del régimen simplificado de pequeños contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, y se establece que podrán ingresar quienes hayan obtenido en el período fiscal inmediato anterior ingresos brutos por un total de hasta $ 700.000. Asimismo, se incrementan los valores de las cuotas bimestrales a ingresar.

• Se elevan los importes aplicables en caso de iniciación de actividad en la jurisdicción. - Procedimiento:

• Se elevan los montos mínimos y máximos de las multas a los deberes formales.

IMPOSITIVA Ingresos Brutos – Convenio Multilateral

• Resolución General Nº 16 (C.A.) (B.O. Nº 33.770 del 2017-12-13)

Calendario de vencimiento del año 2018 para las declaraciones juradas mensuales y anual.

Esta norma dispone para el período fiscal 2018, las fechas de vencimiento para la presentación mensual de la declaración jurada —Formularios CM03 y CM04— y pago del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente a contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral que se detallan en el Anexo de la presente, en base al dígito verificador del número de CUIT correspondiente.

Además establece que el vencimiento para la presentación anual de la declaración jurada —Formulario CM05— correspondiente al período fiscal 2017 operará el día 29 de junio de 2018, aplicando a partir del cuarto anticipo, el coeficiente unificado y las bases imponibles jurisdiccionales determinadas, según lo establecido en los artículos 83 y 84 del Anexo de la Resolución General N° 2/2017 (y el ordenamiento de resoluciones generales que lo sustituya en el futuro).

Por último se dispone que de fijarse un nuevo feriado nacional o día no laborable que coincidiere con un día de vencimiento fijado en el calendario del anexo de la presente, dicha fecha operará el día hábil inmediato siguiente al mismo. En tal caso, también se correrán sucesivamente los subsiguientes días de vencimiento de ese mes

IMPOSITIVA Ingresos Brutos – Convenio Multilateral

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• Resolución General Nº 19 (C.A.) (B.O. Nº 33.770 del 2017-12-13)

Sistema SIFERE WEB. Uso obligatorio para la presentación de la declaración jurada mensual el Formulario CM04.

Esta norma dispone para los contribuyentes de Convenio Multilateral que utilicen para la presentación de la declaración jurada mensual el Formulario CM04, el uso obligatorio del Módulo DDJJ “Generación de Declaraciones Juradas Mensuales y Anuales del sistema SIFERE WEB” a partir del 1° de enero de 2018, siendo optativo su uso desde el dictado de la presente

PREVISIONAL Reparación Histórica Jubilados y Pensionados

• Resolución Nº 224-E (A.N.Se.S.) (B.O. Nº 33.764 del 2017-12-04)

Programa Nacional de Reparación Histórica para Jubilados y Pensionados. Procedimiento abreviado. Monto del incremento del haber por la aplicación del Programa de Reparación Histórica.

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Mediante esta norma se establece que el procedimiento abreviado previsto en el artículo 1º de la Resolución N° 76/2017 (ANSES), será aplicable a los titulares de un beneficio previsional que cumplan con los requisitos indicados en los incisos a), b), y d) de dicho artículo, con anterioridad al 1° de marzo de 2018.

Asimismo, se fija en la suma de $ 500, el monto del incremento del haber por la aplicación del Programa de Reparación Histórica, a los efectos establecidos en los artículos 3º y 4º de la Resolución N° 76/2017 (ANSES).

PREVISIONAL Subsidios Extraordinarios

• Decreto Nº 1058 (P.E.N.) (B.O. Nº 33.775 del 2017-12-20)

Otórganse subsidios extraordinarios.

Esta norma otorga los siguientes subsidios:

a) un subsidio extraordinario, por única vez, por un monto de PESOS SETECIENTOS CINCUENTA ($ 750.-), a los beneficiarios de las prestaciones previstas en el artículo 17 de la Ley N° 24.241 y sus modificatorias y leyes anteriores previsionales, siempre que hubieren cumplido los extremos de edad y años de servicios exigidos por la ley vigente al tiempo de acceder al beneficio y cuyos haberes devengados al mes de marzo del 2018 sean inferiores a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000.-).

b) un subsidio extraordinario, por única vez, por un monto DE PESOS TRESCIENTOS SETENTA Y CINCO ($ 375.-) a los beneficiarios de las prestaciones previstas en el artículo 17 de Ley N° 24.241 y sus modificatorias que hubieren accedido a ellas por aplicación de la Ley N° 24.476, modificada por el Decreto N° 1454/2005, por el artículo 6° de la Ley N° 25.994 o por la Ley N° 26.970, todas ellas con las modificaciones introducidas por los artículos 20, 21 y 22 de la Ley N° 27.260 y cuyos haberes devengados al mes de marzo del 2018 sean inferiores a PESOS DIEZ MIL ($ 10.000.-).

Asimismo, tendrán derecho a la percepción del subsidio extraordinario establecido en el presente artículo, los titulares de la Pensión Universal para el Adulto Mayor, dispuesta en el artículo 13 de la Ley N° 27.260.

c) un subsidio extraordinario, por única vez, por un monto de PESOS TRESCIENTOS SETENTA Y CINCO ($ 375.-) a los beneficiarios de las Prestaciones por Pensión No Contributiva por vejez o invalidez establecidas en el artículo 9° de la Ley N° 13.478.

d) un subsidio extraordinario por única vez y por un monto de PESOS CUATROCIENTOS ($ 400.-) a los titulares de la Asignación Universal por hijo para Protección Social y/o de la Asignación por Embarazo para Protección Social prevista en la Ley N° 24.714, sus normas complementarias y modificatorias.

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El pago del subsidio extraordinario establecido en los artículos anteriores será abonado por única vez en el mes de marzo del 2018 y no será susceptible de descuento alguno ni computable para ningún otro concepto

PREVISIONAL Ley Contrato de Trabajo – Modificación Artículo 252 – Índice movilidad jubilatoria


Índice de Movilidad Jubilatoria. Haberes. Facultades.

Esta ley modifica el índice de movilidad jubilatoria, la forma de calcular los haberes jubilatorios y además modifica la Ley de Contrato de Trabajo, al sustituir el artículo 252, que queda redactado de la siguiente manera: A partir de que el trabajador cumpla setenta (70) años de edad y reúna los requisitos necesarios para acceder a la Prestación Básica Universal (PBU) establecida en el artículo 17, inciso a) de la ley 24.241 y sus modificaciones, el empleador podrá intimarlo a que inicie los trámites pertinentes, extendiéndole los certificados de servicios y demás documentación necesaria a esos fines. A partir de ese momento, el empleador deberá mantener la relación de trabajo hasta que el trabajador obtenga el beneficio y por un plazo máximo de un (1) año.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no afecta el derecho del trabajador de solicitar el beneficio previsional con anterioridad al cumplimiento de los setenta (70) años de edad.

Concedido el beneficio o vencido dicho plazo, el contrato de trabajo quedará extinguido sin obligación para el empleador del pago de la indemnización por antigüedad que prevean las leyes o estatutos profesionales.

La intimación a que se refiere el primer párrafo de este artículo implicará la notificación del preaviso establecido por la presente ley o disposiciones similares contenidas en otros estatutos, cuyo plazo se considerará comprendido dentro del término durante el cual el empleador deberá mantener la relación de trabajo.

Además dispone que a partir de que el trabajador reúna los requisitos necesarios para acceder a la Prestación Básica Universal (PBU) establecida en el artículo 17, inciso a) de la ley 24.241 y sus modificaciones, el empleador deberá ingresar los aportes del trabajador y con respecto a las contribuciones patronales, únicamente aquellas con destino al Régimen Nacional de Obras Sociales de la ley 23.660 y sus modificaciones y las cuotas del Régimen de Riesgos del Trabajo de la ley 24.557 y sus modificaciones.

SOCIETARIA

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Reempadronamiento IGJ 2010

• Resolución General Nº 9 (I.G.J.) (B.O. Nº 33.764 del 2017-12-04)

Operativo Declaración Jurada Resolución General N° 1/2010.

Se da por concluido el “Operativo declaración jurada resolución general (IGJ) 1/2010”, que establecía la obligación de presentar una declaración jurada de actualización de datos para las sociedades comerciales, sociedades extranjeras, asociaciones civiles y fundaciones registradas ante la Inspección General de Justicia.

SOCIETARIA IGJ horarios de atención en Enero 2018

• Resolución General Nº 10 (I.G.J.) (B.O. Nº 33.775 del 2017-12-20)

Funcionamiento en enero.

Esta norma dispone que durante el mes de enero de 2018 la INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA mantendrá su funcionamiento normal, con las limitaciones que la misma indica, a saber:

Se dispone un régimen de atención especial durante el mes de enero de 2018, limitando el horario de recepción y retiro de documentación de 9:30 a 12:00 horas para la Mesa de Entradas de la sede central y las dependencias de los colegios profesionales, y de 10:00 a 13:00 horas para el Departamento de Rúbricas.

Los trámites urgentes se recibirán en el horario habitual, pero se establece un plazo de 96 horas para la sustanciación de aquellos trámites precalificados.

Asimismo, se establece que no se recibirán pedidos de expedición de testimonios y certificados, reintegros, desarchivo e informes, a excepción de aquellos que ingresen a través de la plataforma de trámites a distancia (TAD), así como tampoco se dará curso a contestaciones de vista, emplazamientos, intimaciones y requerimientos notificados con anterioridad al 31 de diciembre de 2017.

Por último, se suspende el plazo para proveer denuncias, excepto en el caso de las sociedades comprendidas en los artículos 299 y 301 de la ley 19550 y 8, 9 y 10 de la ley 22315, que requieran el ejercicio inmediato de medidas propias de su fiscalización permanente.

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INTERES GENERAL Régimen de Responsabilidad Penal Empresaria


Objeto y alcance.

Mediante esta norma se establece el régimen de responsabilidad penal aplicable a las personas jurídicas privadas, ya sean de capital nacional o extranjero, con o sin participación estatal, por los siguientes delitos:

a) Cohecho y tráfico de influencias, nacional y transnacional, previstos por los artículos 258 y 258 bis del Código Penal;

b) Negociaciones incompatibles con el ejercicio de funciones públicas, previstas por el artículo 265 del Código Penal;

c) Concusión, prevista por el artículo 268 del Código Penal;

d) Enriquecimiento ilícito de funcionarios y empleados, previsto por los artículos 268 y del Código Penal;

e) Balances e informes falsos agravados, previsto por el artículo 300 bis del Código Penal.

Las penas aplicables podrán ser multas de 2 a 5 veces el beneficio indebido obtenido o que se hubiese podido obtener; la suspensión total o parcial de actividades, por un máximo de 10 años; la suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos; la disolución y liquidación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del delito o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad; la pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere y la publicación de un extracto de la sentencia condenatoria. La acción penal prescribe a los 6 años de la comisión del delito.

Quedan exentos de pena aquellos que espontáneamente hayan denunciado un delito previsto en la ley, hubieren implementado un sistema de control -programa de integridad- y supervisión adecuado, y devuelvan el beneficio indebido obtenido. En este sentido, el programa de integridad o “compliance” deberá prever un conjunto de acciones, mecanismos y procedimientos internos que promuevan la integridad, supervisión y control, orientado a prevenir, detectar y corregir irregularidades y actos ilícitos. El mismo debe guardar relación con los riesgos propios de la actividad y será exigible para poder contratar con el Estado Nacional en los casos de requerir, por su monto, la aprobación de un funcionario con rango no menor a Ministro, y cuando los contratos se encuentren regidos por las leyes 13064, 17520, 27328, y los contratos de concesión o licencia de servicios públicos.

Asimismo, se establece la posibilidad de celebrar un acuerdo de colaboración eficaz entre la persona jurídica y el Ministerio Público Fiscal, por medio del cual la entidad se obligue a cooperar a través de la relevación de información o datos precisos, útiles y comprobables para

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el esclarecimiento de los hechos, la identificación de sus autores o partícipes, o el recupero del producto o las ganancias del delito. En el acuerdo se deberá identificar el tipo de información, los datos a brindar y las pruebas que aportará, y deberá asimismo pagar la multa, aplicar medidas disciplinarias e implementar un programa de integridad.

Asimismo, se introducen modificaciones al Código Fiscal.

La presente ley entrará en vigencia a los noventa (90) días de su publicación en el Boletín Oficial de la República Argentina.

DOCTRINA

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EL NUEVO ESQUEMA DE INTEGRACIÓN DE LA RENTA EMPRESARIA CON EL DIVIDENDO, LOS DIVIDENDOS

FICTOS Y SU IMPACTO EN LOS NEGOCIOS

FLORENCIA FERNÁNDEZ SABELLA

I - INTRODUCCIÓN

La inminente reforma tributaria, previsional y laboral fue anunciada como la herramienta para promover la inversión, la competitividad y el empleo de calidad, así como para avanzar hacia un sistema tributario más equitativo, eficiente y moderno.

En lo que hace a la reforma tributaria en particular, parecería que existe un objetivo adicional, que es compatibilizar nuestras normas tributarias -que fueron por última vez alineadas con las directivas de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en 1998 y que han quedado un tanto atrasadas en comparación con los avances de algunos países de la región en materia de tributación internacional- con las propuestas actuales de la OCDE.

En la búsqueda de este objetivo de alineación a la OCDE, se proponen numerosas modificaciones a nuestra normativa actual, con particular énfasis en el impuesto a las ganancias.

La cantidad de modificaciones que pretende incorporar la reforma no permite un análisis exhaustivo en un único trabajo. Es por este motivo que en el presente artículo analizamos solamente las consecuencias que la reforma tributaria podría generar en el modo en que las empresas tributan el impuesto a las ganancias en la Argentina.

En particular en lo que respecta a la propuesta de mutar de un sistema de integración anómalo que rige hoy en nuestro país a un sistema de integración parcial, en donde el impuesto es ingresado en dos etapas, la primera en cabeza de la sociedad y la segunda en cabeza del accionista sobre la utilidad distribuida.

El análisis de la reforma en el presente artículo se realizó sobre la base del proyecto que surge del dictamen de la Comisión de Presupuesto y Hacienda de la Cámara de Diputados (Expte. 0020-PE-17). Si el texto aprobado difiere del utilizado para este análisis, algunas de las observaciones o consecuencias aquí mencionadas podrían verse afectadas en igual sentido.

II - EL NUEVO ESQUEMA DE IMPOSICIÓN A LA RENTA EMPRESARIA, UN DIFERIMIENTO Y NO UNA REDUCCIÓN

La nueva redacción del artículo 69 propone reemplazar la alícuota para la renta de sociedades hoy establecida en el 35% por la del 30% para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018 y hasta el 31/12/2019, y por la alícuota del 25% para los ejercicios iniciados a partir del 1/1/2020.

Estas modificaciones podrían entenderse en una primera lectura como una reducción de la tasa de impuesto para las rentas corporativas; sin embargo, al mismo tiempo que la reforma

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propone reducir gradualmente la tasa aplicable a las rentas corporativas, propone gravar en el impuesto a las ganancias a los dividendos o utilidades distribuidas.

Dicho en otras palabras, lo que la reforma propone no es una disminución de la carga tributaria total aplicable a la renta empresaria, sino un cambio en el esquema de imposición de las corporaciones y de los individuos titulares de aquellas.(1)

Antes de avanzar, es oportuno aclarar que a partir de la ley 27260, que elimina el impuesto a las ganancias adicional sobre los dividendos del 10%, el esquema de tributación vigente en la Argentina es el que sigue:

- Las sociedades y demás sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley del impuesto a las ganancias están sujetos a una alícuota del 35% sobre sus utilidades impositivas.(2)

- Los accionistas y demás titulares de las sociedades mencionadas en el punto anterior deben considerar los dividendos y utilidades distribuidos a ellos como no computables a los efectos de la determinación de su impuesto a las ganancias personal (art. 46, LIG).

La excepción a lo dispuesto para los accionistas y demás titulares es la aplicación del denominado “impuesto de igualación” establecido en el primer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 69 de la ley del impuesto a las ganancias, que establece un impuesto adicional del 35% cuando se distribuyan utilidades que no hayan tributado el impuesto a las ganancias en cabeza de la sociedad.

Este esquema de imposición ha sido denominado por la doctrina como “sistema de integración anómalo” y es utilizado en la región por nuestro país y por Brasil.(3)

Como ya hemos anticipado, en la propuesta de la reforma se pretende mantener la carga tributaria total de la renta empresaria en el 35%, con un esquema de imposición de integración parcial en dos etapas: una primera etapa en cabeza de la sociedad (que gravará sus rentas al 30% o 25%, dependiendo del ejercicio de que se trate) y una segunda etapa en cabeza del accionista o titular (que gravará sus dividendos al 7% o al 13%, dependiendo del ejercicio del cual provenga la utilidad distribuida).

En el siguiente ejemplo numérico se puede verificar cómo la carga tributaria total continúa siendo de aproximadamente el 35% frente a un mismo resultado impositivo para cada período en cuestión:

Hoy 2018-2019 2020 y +

Resultado impositivo $ 100 $ 100 $ 100

Tasa de impuesto corporativo 35% 30% 25%

Impuesto a las ganancias corporativo

$ 35 $ 30 $ 25

Resultado después de impuestos $ 65 $ 70 $ 75

Tasa de impuesto sobre dividendos

0% 7% 13%

Impuesto a las ganancias s/dividendos

$ 0 $ 4,90 $ 9,75

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Impuesto a las ganancias total $ 35 $ 34,90 $ 34,75

Carga tributaria total ~ 35% ~ 35% ~ 35%

Bajo este nuevo esquema, lo que se intenta es generar un incentivo a la inversión en comparación con el esquema vigente hoy, ya que la utilidad no distribuida y reinvertida dentro de la misma sociedad tendrá una carga del impuesto a las ganancias menor y solo se verá afectada por la tasa total del 35% cuando sea distribuida a sus accionistas o titulares.

Por otro lado, y como ya anticipamos en la introducción, hay un objetivo secundario que es poner a la Argentina en igualdad de condiciones con los países vecinos que, con la excepción de Brasil, han adoptado este esquema de integración del impuesto en dos etapas, tales como Chile -aunque con un sistema de integración total-, México, Perú y nuestro vecino Uruguay, entre otros. No adoptar el método de integración perjudica el análisis de potencial inversión en nuestro país en cualquier esquema, por lo que entendemos que esta modificación es más necesaria que deseada.

III - LA TASA DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARA CASINOS Y CASAS DE APUESTAS

El cambio en el mecanismo en el que las sociedades deben tributar el impuesto a las ganancias por las rentas obtenidas no alcanza a aquellas rentas vinculadas con la explotación de juegos de azar, que se mantienen gravadas en cabeza de la sociedad a la tasa del 41,50%.

Recordamos que este incremento de alícuota fue incorporado hace menos de un año, específicamente el 27/12/2016, mediante la ley 27346. Esta norma dispuso que la alícuota del 41,50% se aplicará en aquellas actividades que generen rentas por la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y cualquier otro juego autorizado) y por la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales.

Este incremento fue incorporado en el segundo párrafo del artículo 69 de la ley vigente del impuesto a las ganancias y su vigencia fue fijada a partir de los ejercicios fiscales en curso al 27/12/2016 en un caso de retroactividad impropia.(4)

En la versión del texto de la reforma que fue presentado el 15/11/2017 a la Cámara de Diputados, no quedaba claro si por las utilidades que quedaran sujetas a la tasa del 41,50% los accionistas o titulares debían ingresar el impuesto del 7% o del 13% -según el ejercicio de origen de la utilidad-.

Ello ya que la regla establecida en el artículo agregado sin número a continuación del artículo 118 de la ley del impuesto a las ganancias exceptuaba del ingreso del impuesto del 7% o del 13% las distribuciones de dividendos o utilidades que hayan tributado el 35%, sin hacer mención de la tasa del 41,50% a la que se refiere el anteúltimo párrafo del artículo 69.

En el texto de la reforma que surge del dictamen de la Comisión de Presupuesto y Hacienda se ha modificado el cuarto artículo sin número a continuación del 90, incorporando al final

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del primer párrafo que lo allí dispuesto no resulta “de aplicación para los sujetos que

tributen las rentas a que hace referencia el segundo párrafo del artículo 69 (es decir, las que

tributan al 41,50%)”.

No obstante esta aclaración -que entendemos debería interpretarse en el sentido de que su propósito es que los dividendos que provengan de utilidades que hayan tributado el impuesto a la tasa del 41,50% queden fuera del ámbito de imposición para los accionistas o titulares-, la redacción del artículo 46 de la reforma establece que “los dividendos … serán

considerados como ganancia gravada por sus beneficiarios”, y el artículo agregado sin número a continuación del artículo 118 de la ley del impuesto a las ganancias propuesto por la reforma sigue haciendo alusión exclusivamente a aquellas utilidades que han pagado el 35%.

En este sentido, creemos oportuno que, a los efectos de clarificar el tratamiento aplicable a dividendos o utilidades que provengan de la explotación de juegos de azar -es decir, los que estuvieron sujetos a la alícuota del 41,50%-, el texto de la reforma deberá modificarse como sigue:

- El artículo 46 debería indicar que los dividendos o utilidades distribuidas que provengan de rentas que han tributado el impuesto a la alícuota del 41,50% no deberán ser incorporados por sus beneficiarios para la determinación de la ganancia neta.

- El artículo sin número agregado a continuación del artículo 118 debería contemplar en la salvedad establecida para utilidades o dividendos que hayan pagado el 35% la alusión a aquellas que han estado sujetas a la tasa del 41,50%.

- Por último, sería oportuno que el propio texto de la reforma aclare el modo en que deben imputarse los dividendos o utilidades distribuidas a las rentas que han estado sujetos a la alícuota del 41,50% o a las alícuotas del 30% o 25% -según corresponda-, ya que nada aclara respecto de esta situación.

IV - LA NECESIDAD DE CONFECCIONAR UN STOCK IMPOSITIVO DE UTILIDADES

Como se menciona en el punto II de este artículo, a partir de la entrada en vigencia de la reforma el impuesto a las ganancias sobre las utilidades empresarias se ingresará en dos etapas: i) la primera será ingresada por la sociedad en el ejercicio de generación de las utilidades (30% o 25%); y ii) la segunda etapa -y la final-, al momento de la disposición de esas utilidades por parte de los accionistas o titulares de las sociedades (7% o 13%, respectivamente).

Adicionalmente, el artículo 82 del proyecto de reforma -según la numeración de la versión que ingresó a Diputados- propone eliminar la aplicación de la regla del impuesto de igualación para los dividendos o utilidades que se correspondan con ganancias devengadas en los ejercicios fiscales que inicien a partir del 1/1/2018, es decir, para aquellos en los que se comience a aplicar el nuevo esquema de tributación para las rentas empresarias.

El análisis de las modificaciones en su conjunto nos lleva a concluir que, de resultar aprobado el texto de la reforma, los contribuyentes se verán obligados a llevar un stock de utilidades pendientes de distribución ordenadas por ejercicio de generación.

Los dividendos (formales y fictos, como desarrollaremos en el punto a continuación) deberán restarse del stock de utilidades pendientes de distribución, apropiándose en primer lugar de las más antiguas. El propio texto de la reforma propone un método de “primero entrado, primero salido” para la apropiación de los dividendos (o utilidades distribuidas) con

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las ganancias que los originaron, que son las que determinan el tratamiento que dichos dividendos tendrán en cabeza de sus accionistas o titulares.

V - LA CREACIÓN DE LA FIGURA DEL DIVIDENDO FICTO

La figura del dividendo ficto, que se propone como un artículo agregado a continuación del artículo 46 de la ley del impuesto a las ganancias, nace con el objeto de evitar diferimientos en el ingreso del impuesto a las ganancias en virtud de una postergación de un documento formal que apruebe la distribución de utilidades cuando, en los hechos, los accionistas o titulares de dichas sociedades ya están haciendo efectivo uso de aquellas.

Para determinar en qué situaciones corresponde la aplicación de esta figura, se debe analizar lo siguiente:

- Existencia de un hecho generador.

- Sujetos que intervienen en la operación.

- Límite de utilidades pendientes de distribución.

Si para una transacción se verifican los tres parámetros, la consecuencia de aplicar esta ficción es que los importes respectivos deben ser considerados como dividendos puestos a disposición para los accionistas o titulares en cuestión.

La existencia de dividendos fictos no necesariamente va a implicar el pago de impuesto a las ganancias, especialmente en los años inmediatamente posteriores a la reforma, porque lo más probable es que impacten sobre ganancias distribuibles que pagaron el 35% en la sociedad.

Sin perjuicio de ello, esta figura debe ser analizada y determinada -a partir de su entrada en vigencia- en todos los ejercicios fiscales de las sociedades -distribuyan o no dividendos-, debido a que los dividendos fictos deben impactar en el stock de utilidades del mismo modo en que impactan los dividendos formales.

A continuación se analiza en detalle cada parámetro.

a) Existencia de un hecho generador

La reforma propone una serie de situaciones que habilitarán la aplicación de la figura del dividendo ficto:

- Retiros de fondos de la sociedad sin causa, en cuyo caso el dividendo ficto será equivalente al monto retirado.

- Utilización o goce -a título gratuito o a título oneroso- de activos de la sociedad. El dividendo ficto será: i) en el caso de inmuebles, el 8% del valor de mercado; ii) para el resto de bienes, el 20% del valor de mercado. En operaciones a título oneroso, el dividendo ficto es la diferencia entre el valor antes mencionado versus lo pagado, si lo pactado es inferior; si lo pactado es superior, no aplica la figura.

- Bienes afectados a garantías ejecutadas directas o indirectas de los titulares. El dividendo ficto será el valor de plaza de los bienes hasta el límite de lo garantizado.

- Ventas o compras de bienes a titulares por debajo o por encima de su valor de mercado. El dividendo ficto será la diferencia en defecto o en exceso, según corresponda.

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- Gastos realizados por la sociedad en favor de sus titulares, que no respondan a operaciones realizadas en interés de la empresa. Los dividendos fictos serán equivalentes al importe de los gastos.

El ejemplo por excelencia para este hecho generador es el impuesto sobre los bienes personales que las sociedades deben ingresar en su carácter de responsables sustitutos por sus accionistas.

- Sueldos, honorarios y otras remuneraciones de las que no pueda probarse la efectiva prestación del servicio o que la retribución pactada es acorde a la naturaleza de los servicios prestados o que el importe no es superior al que se le pagaría a un tercero. En este caso, el texto del proyecto no aclara cuál debería ser el importe del dividendo ficto; entendemos que una interpretación razonable sería considerar el importe de la diferencia versus la comparación de mercado.

b) Sujetos que intervienen en la operación

La norma en cuestión resulta de aplicación para los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuota partistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley del impuesto a las ganancias.

Ahora bien, respecto del concepto de “titulares”, el proyecto de reforma -de igual modo que en otras cláusulas que pretenden evitar abusos impositivos, como la venta indirecta de bienes en la Argentina- considera un criterio amplio.

Tan amplio, que en la reforma se considera cumplido el requisito de sujetos en la medida en que las operaciones detalladas en a) se verifiquen respecto de sus titulares, así como también respecto de su cónyuge, conviviente o sus ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de consanguinidad.

c) Límite de utilidades pendientes de distribución

Los dividendos fictos se considerarán como tales hasta el límite de las utilidades acumuladas -pendientes de distribución- al último ejercicio fiscal cerrado afectadas por el porcentaje de participación que el accionista o titular que verifica el hecho generador posea en la sociedad.

Los dividendos fictos que excedan el límite antes mencionado estarán sujetos a la presunción contenida en el artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias -intereses presuntos-, que también ha sido modificada por la reforma.

EL DIVIDENDO COMO RENTA INTEGRANTE DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE LAS PERSONAS HUMANAS

El tercer artículo incorporado a continuación del artículo 90 de la ley del impuesto a las ganancias (incorporado en el Cap. II) trata las rentas derivadas de dividendos y utilidades obtenidas por personas humanas y sucesiones indivisas.

Esta propuesta de artículo establece que el impuesto a las ganancias derivado de los dividendos y utilidades que se distribuyan deberá ser retenido por las sociedades pagadoras.

Sobre este particular, nos debemos preguntar si la retención también será procedente respecto de los dividendos fictos, ya que algunos de los hechos generadores de esta presunción no implican un movimiento de fondos propiamente dicho -p. ej., el uso de un inmueble perteneciente a la sociedad-. Si este fuera el caso, la reglamentación, al menos, debería aclarar que en estos casos la retención será ingresada por la sociedad con fondos propios, sin perjuicio de su cobro posterior a los accionistas, y que la deuda generada como

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consecuencia de ello no quedaría comprendida en la figura del dividendo ficto, ya que de lo contrario la propia aplicación de la presunción generaría una nueva situación sujeta a la presunción.

Ahora bien, la retención efectuada por las sociedades pagadoras de los dividendos o utilidades en cuestión tendrá un carácter distinto según la condición tributaria del accionista que la sufre:

- Si el accionista es un no residente, la retención tendrá el carácter de pago único y definitivo.

- Si el accionista es un residente argentino que no está inscripto en el impuesto a las ganancias, la retención tendrá el carácter de pago único y definitivo, y por lo tanto las rentas derivadas de utilidades y dividendos adquieren el carácter de no computables y no obligan a los accionistas a inscribirse en el impuesto y presentar declaraciones juradas exclusivamente por estas rentas.

- Si el accionista es un residente argentino inscripto en el impuesto a las ganancias, la retención tiene el carácter de pago a cuenta.

Esta diferenciación permitirá que los accionistas que están inscriptos en el impuesto a las ganancias puedan incorporar las rentas por los dividendos a la determinación de su impuesto y por ende puedan deducir gastos vinculados a dicha actividad, como, por ejemplo, el impuesto sobre los bienes personales, que si bien es ingresado por la sociedad como responsable sustituto es en definitiva un gasto de los accionistas.

VI - CONCLUSIONES

El esquema de integración parcial de las rentas empresarias nos colocará en un pie de igualdad con varios países de la región y podrá traducirse en un incentivo de las inversiones.

En este nuevo esquema de integración del impuesto entre la sociedad y sus accionistas o titulares, la incorporación de la figura de los dividendos fictos es una herramienta fundamental para evitar el abuso por parte de los accionistas y evitar el diferimiento indefinido del impuesto a las ganancias sobre la disposición de las utilidades por parte de ellos.

La evolución del texto en el Congreso y su reglamentación serán fundamentales para garantizar un eficaz funcionamiento del esquema de integración.

Notas:

(1) Esta regla no se aplicaría para aquellas empresas que se dediquen a la explotación de juegos de azar en casinos y a la realización de apuestas a través de máquinas electrónicas, etc., como se desarrolla más adelante

(2) Excepto para el caso de las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos y la realización de apuestas a las que se refiere el anteúltimo párrafo del art. 69, LIG, vigente al 31/12/2017

(3) Según lo ha indicado en su trabajo de relatoría general del tema, Gebhardt, Jorge: “Integración del dividendo con la renta corporativa: La experiencia latinoamericana y

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propuestas superadoras” - Noveno Encuentro Regional Latinoamericano de la IFA - Bs. As. - 2017

(4) Como dato adicional, cabe mencionar que la Unión Argentina de Empresarios del Entretenimiento obtuvo en agosto una medida cautelar en donde la justicia convalidó la no aplicación de la tasa incrementada del impuesto a las ganancias en virtud de que -según las pericias contables presentadas por los empresarios involucrados en la medida- la aplicación de esta alícuota volvería al impuesto confiscatorio

Fuente: Errepar on line – Suplemento Impuestos Novedades – 22/12/2017 – Nº - Título y Autora en el encabezamiento

JURISPRUDENCIA

Sin Novedades

ADELANTOS Y NOTICIAS

ENERO 2018 – FERIA AFIP Recordamos que por medio de la resolución general (AFIP) 1983, el Organismo estableció la feria fiscal en materia impositiva, aduanera y de los recursos de la seguridad social en el ámbito de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Al respecto, se dispone que no se computarán respecto de los plazos procedimentales los días hábiles administrativos comprendidos entre el 1/1/2018 y el 31/1/2018. Las disposiciones comentadas no modifican los términos de prescripción de las acciones del Fisco para reclamar tributos.

INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA. FUNCIONAMIENTO DURANTE EL MES DE ENERO DE 2018

Recordamos que, a través de la resolución general 10/2017, la Inspección General de Justicia dispuso un régimen de atención especial durante el mes de enero de 2018, limitando el horario de recepción y retiro de documentación de 9:30 a 12:00 horas para la Mesa de Entradas de la sede central y las dependencias de los Colegios Profesionales y de 10:00 a 13:00 horas para el Departamento de Rúbricas.

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Los trámites urgentes se recibirán en el horario habitual, pero se establece un plazo de 96 horas para la sustanciación de aquellos trámites precalificados. Asimismo, se establece que no se recibirán pedidos de expedición de testimonios y certificados, reintegros, desarchivo e informes, a excepción de aquellos que ingresen a través de la plataforma de trámites a distancia (TAD), así como tampoco se dará curso a contestaciones de vista, emplazamientos, intimaciones y requerimientos notificados con anterioridad al 31 de diciembre de 2017. Por último, se suspende el plazo para proveer denuncias, excepto en el caso de las sociedades comprendidas en los artículos 299 y 301 de la ley 19550, y 8, 9 y 10 de la ley 22315, que requieran el ejercicio inmediato de medidas propias de su fiscalización permanente.

La AFIP de Abad informa que los empleadores podrán seguir online el

pago de aportes y contribuciones

La AFIP creará el sistema “Mis Alertas” para que los empleadores verifiquen “online”

las posibles inconsistencias que puedan ocurrir en las declaraciones juradas y pagos

de aportes y contribuciones a la seguridad social

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) creará el sistema “Mis Alertas” para que los empleadores verifiquen “online” las posibles inconsistencias que puedan ocurrir en las declaraciones juradas y pagos de aportes y contribuciones a la seguridad social. El nuevo servicio está disponible en la página web de la AFIP, ingresando con Clave Fiscal. De este modo, los empleadores no necesitarán ir personalmente a las dependencias de la AFIP para acceder a esta información. El sistema “Mis Alertas” brindará datos sobre:

• Declaraciones juradas de la seguridad social presentadas con errores (por ejemplo: con Código Único de Identificación Laboral (CUIL) inexistente o sin nómina).

• Pagos de aportes a la seguridad social pendientes de distribución a los distintos subsistemas de la seguridad social.

• Inconsistencias en la registración de contratos con Aseguradoras de Riesgos del Trabajo (ART).

• Archivos históricos referidos a las consultas realizadas en el servicio "Mis Alertas". Con esta información la AFIP le advierte al ciudadano sobre situaciones que puedan requerir una revisión de su parte antes de llegar a un proceso de intimación formal.

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Cabe recordar que hasta el momento, los empleadores debían presentarse en la agencia para corregir posibles errores o inconsistencias detectadas entre los datos de las declaraciones juradas.

El sistema se creará mediante la Resolución General 4160 que se publicará este martes en el

Boletín Oficial.

Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 04/12/2017

La AFIP de Abad lanza un instructivo para la carga de libros digitales de

las SAS

La Administración Federal de Ingresos Públicos puso a disposición un tutorial para la carga

de libros digitales de las Sociedades por Acciones Simplificadas a través de la plataforma de

Trámites a Distancia La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) puso a disposición un tutorial para la carga de libros digitales de las Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS) a través de la plataforma de Trámites a Distancia (TAD). En este sentido, informa que las actas labradas y firmadas en papel deben luego ser escaneadas y guardadas en formato .pdf. En la primer acta se debe dejar constancia de los lugares físicos donde las mismas serán archivadas -uno de ellos debe ser la sede social-. Se debe descargar el generador HASH, que permite verificar el criptograma de cualquier documento digital, y adjuntar la correspondiente acta. Luego, se debe ingresar a la plataforma TAD con la CUIT y clave fiscaldel administrador de la sociedad y elegir la opción “SAS Libros digitales”. Siguiendo las instrucciones, se carga la información y luego recibirá una notificación con el correspondiente recibo. A continuación el video tutorial para la carga de libros digital:

https://www.youtube.com/watch?time_continue=4&v=wq4-q5cJ1O4 Tratamiento en Ganancias de las SAS Se dio un fuerte debate respecto a si las Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS) tributaban por el artículo 69 o 49 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.

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El debate terminó. Puntualmente, el borrador del proyecto de reforma impositiva adelantado en exclusiva por este medio puso fin a la polémica. Van por el artículo 69:

Apenas iniciado octubre pasado, Iván Sasovsky, CEO de Sasovsky & Asociados, adelantó a este medio que "las Sociedades Anónimas Simplificadas son sociedades de Capital, descriptas en el artículo 49 a) de la Ley de Ganancias. Por lo tanto no hay lugar a la duda, deben tributar a la alícuota proporcional del 35%". "Por más que se hayan constituido por un trámite simplificado, siguen siendo sociedades de Capital, cuyo patrimonio es independiente del de sus socios siendo éstos últimos capaces de vender sus acciones, por lo que se debe aplicar el tratamiento tributario el de cualquier Sociedad anónima", agrega el experto. "La autonomía del derecho tributario implica el reconocimiento de las definiciones propias de las normas impositivas para alcanzar los distintos hechos imponibles. Pensar lo distinto, implica analizar el tema de manera parcial", señala Sasovsky. Recordemos que la ley establece:

Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categoría: a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69. Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas

a las siguientes tasas: a) Al treinta y cinco por ciento (35%): 1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte

que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país.

Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 11/12/2017 – Hernán Gilardo

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Ya es oficial: la AFIP de Abad publicó las nuevas escalas del

Monotributo vigentes para 2018

La AFIP publicó en su página web los nuevos valores del Monotributo que

comenzarán a regir desde el 1 de enero de 2018 Ya es oficial. La AFIP publicó en su página web los nuevos valores del Monotributo que comenzarán a regir desde el 1 de enero de 2018. Se adjunta nueva escala en archivo pdf. El componente impositivo, para el rubro de prestación de servicios irá desde $87,04 a $3.584,17. En tanto para venta de cosas mueble será desde $87,04 a 6.048, 30 pesos. Si se le suma el aporte al SIPA y a las obras sociales, la cuota para servicios irá desde $1.007,41 a 4.868,86 pesos. En tanto, la cuota total, para venta de cosas muebles irá desde $1.007,41 a 7.580,69 pesos. Plan de pagos En paralelo, la AFIP oficializó el nuevo plan de pagos para monotributistas excluidos. El nuevo plan de pagos se dio a conocer a través de la resolución general 4166. La flamante norma establece un régimen de facilidades de pago permanente, en el ámbito del sistema “MIS FACILIDADES”, para los sujetos que hayan sido excluidos del Monotributo, cuya fecha de registración de la novedad en el “Sistema Registral” sea a partir del 1 de octubre de 2017, inclusive. El plan es aplicable a la cancelación de las obligaciones correspondientes a las declaraciones juradas determinativas de los impuestos al valor agregado y a las ganancias, como también los aportes personales de los trabajadores autónomos, más sus respectivos intereses vencidos desde el acaecimiento de algunas de las causales de exclusión hasta el día de registración de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral” de la AFIP. Quedan excluidos del flamante plan de pagos, los siguientes conceptos:

a) Los anticipos y/o pagos a cuenta. b) Las retenciones y percepciones. c) Los intereses relacionados con los conceptos precedentes. d) Los intereses de las deudas de capital que no estén regularizadas en este régimen. e) Los intereses punitorios generados por todo concepto. f) Las multas materiales. También se encuentran excluidas las obligaciones correspondientes a los sujetos procesados por los delitos previstos en la Ley Penal Tributaria, así como a los imputados por

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delitos comunes que tengan conexión con el incumplimiento de sus obligaciones impositivas, de los recursos de la seguridad social o aduaneras y a las personas jurídicas cuyos directivos se encuentren imputados por los mencionados delitos comunes. El plan de facilidades de pago deberá reunir las siguientes condiciones:

a) Podrá solicitarse hasta el último día del tercer mes posterior a la fecha de registración de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral”.

b) Tendrá un pago a cuenta que será equivalente al: 1. 2% del monto consolidado: cuando se trate de sujetos que regularicen su deuda dentro de los 30 días corridos contados a partir del día siguiente de la fecha de registración de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral”. 2. 5% del monto consolidado: de tratarse de sujetos que regularicen su deuda una vez transcurrido el plazo fijado en el punto anterior.

c) La fecha de consolidación de la deuda será la correspondiente al día de cancelación

del pago a cuenta. d) Las cuotas serán mensuales, iguales y consecutivas. e) El monto del pago a cuenta y de cada una de las cuotas deberá ser igual o superior a

$1.000. f) La cantidad máxima de cuotas a otorgar será la equivalente al doble de la cantidad de

meses contados desde el período de alta en los tributos del régimen general hasta la fecha de actualización de la novedad de la exclusión en el “Sistema Registral”, no pudiendo exceder en ningún caso las 36 cuotas.

g) El pago a cuenta y las cuotas se calcularán según las fórmulas que se consignan en el Anexo II

h) La tasa de financiamiento mensual aplicable será la tasa efectiva mensual equivalente a la Tasa Nominal Anual (TNA) canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos en el Banco de la Nación Argentina a 180 días, vigente para el día 20 del mes inmediato anterior al correspondiente a la consolidación del plan, más un 2% nominal anual.

i) Se deberá generar un Volante Electrónico de Pago (VEP) para efectuar el ingreso del importe del pago a cuenta, que tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación.

j) La confirmación de la cancelación del pago a cuenta producirá en forma automática el envío de la solicitud de adhesión al plan.La presentación del plan será comunicada al contribuyente al Domicilio Fiscal Electrónico a través del servicio “e-Ventanilla” al que se podrá acceder mediante la utilización de la respectiva Clave Fiscal.

k) Se podrá solicitar un único plan por período de exclusión. Presentación de la declaración jurada Será condición excluyente para adherir al plan de facilidades, que las declaraciones juradas determinativas de las obligaciones impositivas correspondientes al período de exclusión se encuentren presentadas antes de la fecha de adhesión al régimen. Para acogerse al plan de facilidades de pago, se deberá:

a) Constituir y/o mantener el Domicilio Fiscal Electrónico. b) Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono (fijo o

celular) a través del sitio “web” institucional, accediendo con Clave Fiscal al

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servicio “Sistema Registral” menú “Registro Tributario”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.

c) Declarar en el servicio “Declaración de CBU”, la Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta corriente o de la caja de ahorro de la que se debitarán los importes correspondientes para la cancelación de cada una de las cuotas.

Se podrá reimputar los pagos realizados con destino al Monotributo, en concepto del componente impositivo y previsional referido a períodos fiscales posteriores a la exclusión -excepto los correspondientes a la obra social- a períodos con saldos impagos de obligaciones, conforme se detalla seguidamente:

a) Mediante el servicio con Clave Fiscal “CCMA - Cuenta Corriente de Monotributistas y Autónomos”, siguiendo el orden que se indica a continuación:

1. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) para aquellos períodos previos a la exclusión.

2. Aportes personales de los trabajadores autónomos.

b) De continuar existiendo un excedente, el mismo deberá aplicarse contra los impuestos que se detallan seguidamente -hasta su agotamiento-, mediante la presentación del formulario de declaración jurada 399 en la dependencia de AFIP que corresponda, realizando la imputación en el siguiente orden:

1. Impuesto al valor agregado.

2. Impuesto a las ganancias.

Para adherir al plan de facilidades de pago, se deberá:

a) Ingresar al sistema denominado “MIS FACILIDADES”. b) Convalidar la totalidad de las obligaciones adeudadas a regularizar por el período

de exclusión. c) Acceder a la opción “RG 4166 - Plan para sujetos excluidos del Régimen

Simplificado-Monotributo”. d) Seleccionar la Clave Bancaria Uniforme (CBU) a utilizar. e) Consolidar la deuda que hubiera sido convalidada, para lo cual no serán

susceptibles de ser regularizadas aquellas obligaciones que hubieran sido incorporadas manualmente o modificadas por el responsable respecto del importe adeudado en la pestaña “Validación de Deuda” del Sistema “MIS FACILIDADES”.

f) Generar a través del mencionado sistema el Volante Electrónico de Pago (VEP) correspondiente al pago a cuenta y efectuar su ingreso.

g) Imprimir el formulario de declaración jurada 1.003 junto con el acuse de recibo de la presentación realizada, una vez registrado el pago a cuenta y producido el envío automático del plan.

La solicitud de adhesión al presente régimen no podrá ser rectificada y se considerará aceptada, siempre que se cumplan en su totalidad las condiciones y los requisitos. La inobservancia de cualquiera de ellos determinará el decaimiento del plan propuesto en cualquier etapa de cumplimiento de pago en el cual se encuentren, en cuyo caso se deberá presentar una nueva solicitud de adhesión por las obligaciones que corresponda incluir.

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En tal supuesto, los importes ingresados en concepto de pago a cuenta y/o de cuotas no se podrán imputar al pago a cuenta y/o a las cuotas de un nuevo plan. Las cuotas vencerán el 16 de cada mes a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que se formalice la adhesión y se cancelarán mediante el procedimiento de débito directo en cuenta bancaria. Los sujetos que adhieran al presente régimen podrán solicitar la cancelación anticipada total de la deuda comprendida en el plan de facilidades de pago, a partir del mes en que se produce el vencimiento de la segunda cuota del respectivo plan.

La caducidad del plan de facilidades de pago, operará de pleno derecho y sin necesidad de que medie intervención alguna por parte de este Organismo, cuando se produzcan las causales que, para cada caso, se indican a continuación:

a) Falta de cancelación de 2 cuotas, consecutivas o alternadas, a los 60 días corridos posteriores a la fecha de vencimiento de la segunda de ellas.

b) Falta de ingreso de la cuota no cancelada, a los 60 días corridos contados desde la fecha de vencimiento de la última cuota del plan.

Operada la caducidad, situación que se pondrá en conocimiento del contribuyente a través del Domicilio Fiscal Electrónico a través del servicio “e-Ventanilla” al que accederá con su Clave Fiscal, y que se verá reflejada en el sistema “MIS FACILIDADES”, la AFIP quedará habilitadapara disponer las acciones judiciales tendientes al cobro del total adeudado. Los contribuyentes y responsables una vez declarada la caducidad del plan de facili-dades, deberán cancelar el saldo pendiente de deuda mediante transferencia electrónica de fondos. El saldo pendiente de las obligaciones adeudadas, será el que surge de la imputación generada por el sistema y deberá ser consultado en la pantalla “Impresiones” opción “Detalle de Imputación de Cuotas” del servicio “MIS FACILIDADES”, mediante la utilización de la Clave Fiscal. Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 13/12/2017 – Hernán Gilardo

Preocupa la aplicación del pago provisorio de impuestos vencidos para

quienes ingresaron al blanqueo

La normativa plantea que si lo declarado en el 2015 más el patrimonio sincerado es

igual al 100%, entonces el fisco no puede reclamar rentas no declaradas con

anterioridad. Peligra el tapón fiscal

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La ley de sinceramiento fiscal, su reglamentación y la normativa del propio fisco, incluso sus instrucciones internas, disponen que todos aquellos que hayan exteriorizado entre la sumatoria del patrimonio que surja de la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias y el Impuesto sobre los Bienes Personales del ejercicio del ejercicio fiscal 2015, más lo sincerado a partir del blanqueo y declaren el 100% de su patrimonio, quedan liberados de todo reclamo de impuestos, accesorios y sanciones por las rentas no declaradas consumidas con anterioridad y que no hayan sido exteriorizadas. Ante esta situación, la normativa plantea que si lo declarado en el 2015 más el patrimonio sincerado es igual al 100%, entonces el fisco no puede reclamar rentas no declaradas con anterioridad. Este razonamiento es el que sustenta el renombrado “tapón fiscal”, y lo que garantizó la necesidad de exteriorización del 100% del patrimonio del sujeto para adquirir las franquicias liberatorias de la ley especial. Al respecto, Iván Sasovsky, CEO de Sasovsky & Asociados señala que "cualquier reclamo, de declaraciones juradas de sujetos adheridos al régimen por periodos anteriores al 2015 no tiene razón de ser, y de hecho pueden forzar al contribuyente a declarar sabiendo que lo consignado en esas declaraciones juradas es falsa, por lo tanto no cumple con el carácter de declaración jurada que se consideran veraces por sí". "Sólo la voracidad fiscal puede justificar el uso para sujetos blanqueadores, del instituto del Pago Provisorio de Impuestos Vencidos, cuya finalidad es presumir un hecho imponible ante el silencio del contribuyente frente a sus declaraciones juradas", agregó el experto. "Ahora bien, pretender que el propio contribuyente declare lo que la ley le permite no hacerlo es un sin sentido, que se justifica más en la automatización de procesos que en la aplicación de carácter fundamental de excepción y de la prudencia necesarias para la aplicación de presunciones para el cobro de impuestos", concluye Sasovsky. En tanto, Diego Fraga, socio de RCTZZ Abogados, señaló que "desde el punto de vista jurídico es un disparate que pretendan reclamar montos presuntos por declaraciones juradas no presentadas cuando se trata de períodos amparados por el denominado tapón fiscal". "Desde el punto de vista práctico y la política tributaria es muy peligroso que un organismo que remarcó una y otra vez las bondades del blanqueo ahora reclame cuestiones que no se ajustan a derecho", advirtió Fraga. Tapón fiscal El "tapón fiscal" significa que el organismo a cargo de Alberto Abad presume que lo declarado el año pasado es correcto, y no podrá hacer ningún reclamo por bienes que hubieren tenido en el pasado y no lo hubieran declarado. Sin embargo, cabe aclarar, que el fisco nacional mantiene igualmente sus facultades de verificación y fiscalización, única manera de establecer si lo que el contribuyente ha confirmado es efectivamente todo lo que debía declarar.

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En efecto, si la AFIP detectara bienes que no hubieran sido incluidos en la declaración de confirmación de datos de 2015, el contribuyente perderá los beneficios del "tapón fiscal’”. En caso de detectar omisiones, el organismo de recaudación procederá de la siguiente manera:

• Si el valor de los bienes detectados resulta menor a $305.000, o menor al 1% del valor de los bienes incluidos en las declaraciones juradas presentadas por el último ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2015, determinará de oficio los impuestos omitidos sólo respecto de los bienes detectados.

• Si el valor de los bienes detectados supera los $305.000, dará por perdidos los beneficios de tapón fiscal y, además, dará por caídos los beneficios correspondientes al contribuyente cumplidor que se hubiesen solicitado en forma adicional a la “confirmación de datos” (liberación del Impuesto sobre los Bienes Personales por 2016, 2017 y 2018 o devolución de Ganancias sobre primer medio aguinaldo de 2016).

Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 19/12/2017 – Hernán Gilardo

Impuesto a las Ganancias: la AFIP de Abad publicó los nuevos valores

para las deducciones 2018

La Administración Federal de Ingresos Públicos actualizó los nuevos valores de las

deducciones personales (mínimo no imponible, deducción especial y las cargas de

familia) y los tramos de ingresos de las alícuotas que se utilizan para calcular la

retención del Impuesto a las Ganancias La Administración Federal de Ingresos Públicos actualizó los nuevos valores de las deducciones personales (mínimo no imponible, deducción especial y las cargas de familia) y los tramos de ingresos de las alícuotas que se utilizan para calcular la retención del Impuesto a las Ganancias. Ahora los valores son los siguientes:

• Por las ganancias no imponibles hasta $66.917,91 anuales.

• Por el cónyuge $ 62.385,20 anuales.

• Por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el trabajo $ 31.461,09 anuales.

• Por la deducción especial de 4ta categoría, hasta la suma de $ 66.917,91.- Con estos nuevos valores los empleados pagarán menos impuesto a las ganancias sobre los salarios que cobren desde el primer día de enero. Las actualizaciones de los valores están contempladas en la ley de Impuesto a las Ganancias, en sus artículos 23 y 90, donde se establece un parámetro específico de actualización a través

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del coeficiente de variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE).

Para las actualizaciones de los valores fue utilizado el índice RIPTE a octubre del 2017. Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 19/12/2017 – Hernán Gilardo

Reforma tributaria: Diputados aprobó un mayor alivio en Ganancias

para nuevos profesionales y emprendedores

Se establece un aumento en la deducción especial a computar. La deducción especial es un

concepto que resta a efectos de disminuir el peso final del Impuesto a las Ganancias que

soportan los trabajadores

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La sanción de la reforma tributaria trajo una gran sorpresa que será muy bienvenida por parte de los nuevos profesionales y emprendedores. Esto es así, ya que a pedido del diputado Diego Bossio se decidió ampliar el alivio en el Impuesto a las Ganancias para los contribuyentes mencionados en el párrafo anterior. Puntualmente, se establece un aumento en la deducción especial a computar. La deducción especial es un concepto que disminuye el peso final del Impuesto a las Ganancias que soportan los trabajadores. Más precisamente, el artículo quedó de la siguiente forma:

Antes de la reforma, y de acuerdo a los valores actualizados recientemente informados por la AFIP para 2018, un trabajador dependiente podía computarse como deducción especial 4,8 veces el valor del mínimo no imponible. A valores de 2018, el monto es igual a $321.205,96 anuales. En tanto un trabajador autónomo, a valores de 2018, podía computarse como deducción especial sólo $66.917,91 anuales (equivalente a un mínimo no imponible). Y este valor no se incrementaba si era nuevo profesional o emprendedor. Teniendo en cuenta la modificación, los valores que regirán para la deducción especial en 2018 son los siguientes:

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• Empleados: $321.205,96 anuales (4,8 veces el mínimo no imponible).

• Autónomos: $133.835,82 anuales (2 veces el mínimo no imponible).

• Nuevos profesionales o emprendedores: $167.294,77 anuales (2,5 veces el mínimo no imponible).

Nuevos valores La AFIP ya actualizó los valores de las deducciones personales (mínimo no imponible, deducción especial y las cargas de familia) y los tramos de ingresos de las alícuotas que se utilizan para calcular la retención del Impuesto a las Ganancias durante 2018. Los valores 2018 son los siguientes:

• Por las ganancias no imponibles hasta $66.917,91 anuales.

• Por el cónyuge $ 62.385,20 anuales.

• Por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o incapacitado para el trabajo $31.461,09 anuales.

• Por la deducción especial de cuarta categoría, hasta la suma de $66.917,91.- Con estos nuevos valores los empleados pagarán menos impuesto a las ganancias sobre los salarios que cobren desde el primer día de enero. Las actualizaciones de los valores están contempladas en la ley de Impuesto a las Ganancias, en sus artículos 23 y 90, donde se establece un parámetro específico de actualización a través del coeficiente de variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE).

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Para las actualizaciones de los valores fue utilizado el índice RIPTE a octubre del 2017. Pisos de tributación Por lo tanto, un asalariado sin cargas de familia y sin otras deducciones por hacer, el ingreso promedio mensual a partir del cual soportará el Impuesto a las Ganancias, será de $29.855 netos o $35.971 (incluido el proporcional del aguinaldo). En tanto, si se trata de un empleado con dos hijos a su cargo (por ser menores de 18 años o incapacitados para el trabajo) y que puede deducir a su cónyuge (porque no tiene ingresos propios o, si los tiene, no superan los $66.917,9 en todo el año), entonces el piso salarial en Ganancias será de $39.494,7 netos o $47.584 brutos.

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Asimismo, se actualiza el valor máximo deducible por el pago de salarios y contribuciones del sistema de servicio doméstico. Para 2018, ese monto tope será de 66.916,91 pesos. Fuente: IProfesional – Suplemento Impuestos – 22/12/2017 – Hernán Gilardo

ASOCIACION DE HOTELES, RESTAURANTES, CONFITERIAS Y …de contribuciones patronales, llevándola al...

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