Aspectos Controvertidos del Impuesto a las Ganancias

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A dAgendaD i tDevengamiento 1

Deducción Ajustes de Impuestos2

Deudores Incobrables3

Venta y Reemplazo4 Venta y Reemplazo4

IVA – Saldos a Favor no recuperables5

Condonación de Deuda6

Aportes Irrevocables7 Aportes Irrevocables7

1. DEVENGAMIENTO EN GENERALIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS

DEVENGADO

Elemento Temporal Momento en el que una ganancia o gasto debe g gser computable en el

tributo


Definición Definición

Balance único o un Balance Fiscal a a ce ú co o u a a ce scay un Balance Contable


CONCEPTO DEVENGADO

ENRIQUE REIG CARLOS RAIMONDI

CONCEPTO DEVENGADO

Hechos sustanciales. No sujeto a condición. No exigibilidad o determinación.

Causalidad. Correlación. Avaluación.g


CONCEPTO DEVENGADOCONCEPTO DEVENGADO

Hechos sustanciales / Principio de Causalidad

Principio de Correlación No sujeto a condición

Principio de Avaluación


Mutación patrimonial siempre que nose encuentre sujeta a condiciónsujeta a condición que la

torne inexistentetorne inexistente

Ecohabitat S.A. – TFN – Sala A- 29/4/2004Casa Otto Hess S.A. - TFN - Sala A - 30/9/2003

CONCEPTO CONCEPTO DEVENGAMIENTO DEVENGAMIENTO


Comisiones FacturadasDictamen (DAT) 71/99

Pago Inicial de Uso de Marcas o

DerechosCía. Radiocomunicaciones Móviles S.A. TFN. Sala A.

28/12/00

DerechosServicios Electrónico de Pago

S.A. – TFN – Sala B –18/8/2006

Derechos de Admisión

1 2 3

AdmisiónAlto Palermo – TFN – Sala D –

11/4/2005

4

S b idi NSubsidios No RemunerativosDictamen (DAT) 11/00


OBLIGACIONES y/o DERECHOS:

Condición Suspensiva

Los efectos de un contrato quedan supeditado a un hecho futuro e incierto.

Condición Los efectos de un contrato se perfeccionan con su

Resolutoriase perfeccionan con su

firma. La ocurrencia de un hecho futuro, lo extingue.


CORTE SUPREMA – COMPANIA DE REFRESCOS S.A. – 24/5/2011

GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE

Excepciones:

GASTO SE DEVENGA EN EL MOMENTO EN EL QUE SE INCURRE

Tracto sucesivo (intereses, alquileres y similares)

Sujeto a condición


C f t d ióCasos frecuentes de excepción:

DEVENGADO EXIGIBLE

CASOSCASOSEXCEPCION

OPERACIONES CON EMPRESAS

VINCULADAS DEL EXTERIORO PARAISOS FISCALES

EMPRESAS CONSTRUCTORAS

O PARAISOS FISCALES


EXISTEN DOS BALANCES?

BALANCE BALANCE COMERCIAL IMPOSITIVO

NO EXISTE CONSENSO

• Laboratorios Motter SRL. TFN S l A 28/11/00

• Industrias Plásticas D´Accord TFN Sala A

+ -TFN. Sala A. 28/11/00.

• Tucumana de Refrescos S.A. CSJN. 24/05/11.

• Marincola Jorge, TFN. Sala D. 14/12/00.

D Accord. TFN. Sala A. 17/12/97.

• Chrysler. TFN. Sala B. 5/5/1978.

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS

2. DEDUCCION AJUSTES DE IMPUESTOSIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


Articulo 18 – Parte Pertinente:

“Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computarán en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen según fuese elejercicio en que se determinen o paguen, según fuese el método utilizado para la imputación de los gastos”.


D t i d d fi i R tifi ti V l t i ? Determinados de oficio o Rectificativa Voluntaria?

Có t t d t i ió d fi i id Cómo tratar una determinación de oficio recurrida con efectos suspensivos?


Norma aplicable únicamente para las p pdeterminaciones de oficio

AJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTEAJUSTES REALIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE

"Antares SA" -TFN - Sala B – 21/9/1992"Cerámica Bolla SA" – CNFCA - Sala IV - 5/7/2001


DETERMINACIONES DE OFICIO RECURRIDA AL TFN

Momento en el que el FiscoMomento en el que el Fisco tiene derecho al cobro

Momento en el que el Fisco notificó la Resoluciónnotificó la Resolución

Determinativa de Oficio

CAUSA SCANIA ARGENTINA S.A. – CSJN – 8/6/2010

3. DEUDORES INCOBRABLESIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


Articulo 87 – Inciso b):

“Los castigos y previsiones contra los malos créditos encantidades justificables de acuerdo con los usos ycostumbres del ramo La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVAcostumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVApodrá establecer normas respecto de la forma de efectuaresos castigos”.


Articulo 133 – DR – Parte pertinente: p

A los fines dispuestos en el inciso b), del artículo 87 de la ley, es procedente la deducción por castigos sobre créditos dudosos e incobrables que tengan su origen en operaciones comerciales(…).


Articulo 136 – DR – Parte pertinente:

Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan pudiendo deducirsecorresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:

(…).


Deben provenir de una actividad comercial?Usos y Costumbres.

Oportunidad del cómputo.

Oportunidad del cómputo.

Créditos con índice incobrabilidad fiscal que contablemente no se previsionaron?

co tab e e te o se p e s o a o


DEBEN PROVENIR DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL?

ACTIVIDAD OBJETO SOCIAL

COMERCIAL S/ESTATUTO

Kinor S.A. – TFN. Sala A – 8/8/1969


DICTAMEN 17/95DICTAMEN 17/95Todos los actos realizados por empresas comerciales, en tanto estén incluidos en el objeto social se consideran comerciales


JURISPRUDENCIA

Seminara Empresa Constructora S.A. CNCAFC. Sala IV 28/7/82

PRESTAMOS Y/O ANTICIPOS FINANCIEROS

Sala IV. 28/7/82.

Di Loreto Vicente. CNCP. Sala 2° 20/08/90.

Molisur S.A. TFN. Sala B. 05/10/00.

CESION DE CREDITOS

Bioimplant S.A. TFN. Sala B. 1ó/11/00

Aisa S.A. TFN. Sala A. 28/2/00A

B


USOS Y CONSTUMBRES

AFIP CSJN

Demostrar la imposibilidad de cobro.Artículo 87, inciso b), comprende: i-créditos dudosos y ii- incobrables.

Índices del Articulo 136 en todos los casos.

Índices del Articulo 136 sólo para incobrables.

Banco Francés S.A. c/DGI. Fallos 333:2005. 9/11/2010.Telefónica de Argentina S.A. c/DGI. 14/02/2012.


MOMENTO DEL CÓMPUTO

Durante el ejercicio que hubiera cumplimentado el indice1

BLE

S

Teoria de las compensaciones simetricas2

NC

OB

RA

BIN

OPORTUNIDADOPORTUNIDAD COMPUTO


INCOBRABLES FISCAL VS CONTABLES

Posición TFN Posición Doctrina

Debe respetarse el criterio contable.

Inmobal Nutrer S A TFN Sala A 20/11/2010

Aplicación reglas especificas contenidas en la Ley.

Inmobal Nutrer S.A. TFN. Sala A. 20/11/2010.Industrias Plásticas D Accord SRL s/apelación", de fecha 17/12/1997


A modo deQue tengan su origen en operaciones comerciales.

A modo de conclusión:

Que pueda acreditarse las gestionestendientes a su cobro.

Que correspondan al ejercicio en el que se produzcanque se produzcan.

Que se haya verificado índice de incobrabilidad o morosidad según usos y costumbres.

Que contablemente se encuentren reconocidos como tales.

AJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOSAJUSTES CONTROVERTIDOS

4. VENTA Y REEMPLAZOIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


Venta y Reemplazo

ADQUISICIONADQUISICION

Febrero 2000

VALOR DE COMPRAVALOR DE COMPRAIMPUESTO A LAS GANANCIAS

USD 500 MIL

VALOR VENTA FEB VALOR VENTA FEB -- 2014 2014

Venta $4,250MM

Costo Fiscal $ 500M

3.750 MM x 35% = 1.312 MM

USD 500 MIL

V t R l


Venta y Reemplazo

12334 VENTA Y REEMPLAZO

Afectar la Ganancia a la compra:(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –(i) Bien Mueble – (ii) Inmueble –

(iii) Construcción

V t R l


Venta y Reemplazo

OPERACION RESULTADO

Valor de Venta $4.250.000

Costo Fiscal $500.000

RESULTADO VTA $3.750.000‐

Reinvertir el resultado

OPERACION RESULTADO

REINVERSION

OPERACION RESULTADO

IMPUESTO A PAGAR

lReinversión ‐ Compra $3.000.000

Ganancia Afectada $3.000.000

Resultado Venta $3.750.000

Ganancia afectada en la Reinversión

$3.000.000

Amortizaciones Futuras $0‐

Reinversión

Ganancia a Gravar $750.000

V t R l


Venta y Reemplazo

OPERACION RESULTADO

Valor de Venta $4.250.000

Costo Fiscal $500.000

RESULTADO VTA $3.750.000‐

Reinvertir el Precio Venta

OPERACION RESULTADO

REINVERSION

OPERACION RESULTADO

IMPUESTO A PAGAR

lReinversión 77% (3,2MM/4,25 MM) $3.272.500

Ganancia Afectada (77%) $2.887.500

Resultado Venta $3.750.000

Ganancia afectada en la Reinversión (77%)

$2.887.500

Amortizaciones Futuras $385.000

Reinversión (77%)

Ganancia a Gravar (diferencia) $862.500


INMUEBLES RURALES Según AFIP no puede considerarse

como bien de reemplazo

INMUEBLES LOCACIONINMUEBLES LOCACIONSegún AFIP no corresponde. DICTAMEN

57/2008

BIEN DE TERCEROS

AFECTACION

BIEN DE TERCEROSSegún AFIP no corresponde. DICTAMEN

73/2006..

AFECTACION2 años si se trata de inmuebles.

REGIMEN DE INFORMACIÓN

SUJETOS3ERA. y 4TA. Categoria

REGIMEN DE INFORMACIÓNDistintas Posturas.


POSTURAS – REGIMEN DE INFORMACION

1 DICTAMEN 12/2002

AFIP JURISPRUDENCIA

1. DICTAMEN 12/2002.

2. REUNIÓN DEL18/10/2000 DE LA COMISIÓN DE ENLACE CPCECABA-AFIP

1. PERFECTO LOPEZ Y CIA. TFN. SALA B. 4-5-06.

2. GENA S.A. TFN. SALA B. 23-3-06.

3. ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A. 16-08-07.


INMUEBLES RURALES

JURISPRUDENCIA

ESCARPATI S.A. . TFN. SALA A. 16-08-07.

SANTIESTRELLA S.A. . TFN. SALA A. 05-12-2006

5. IVA. SALDOS A FAVOR NO RECUPERABLEIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


11er. CondiciónRESPONSIBLE INSCRIPTO

2da. CondiciónSALDO A FAVOR INMOVILIZADO –

PLAZO PROLONGADO DE TIEMPO.

Esdeducible?deducible?


Articulo 82, Inciso a):

De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con laslimitaciones de esta ley, también se podrán deducir:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcanganancias.

En la medida que se esté en presencia de una efectiva erogación, caso contrario no hay gasto ni disminución patrimonial que justifique detraer suma alguna.. Citibank NA» CSJN- 01/06/2000»Citibank NA» CSJN 01/06/2000»


El i d l l b b ldí

Articulo 88, Inciso d) – Deducciones no admitidas:

El impuesto de esta ley y los que recaen sobre terrenos baldíos y campos queno se exploten.

Excepciones: a) Impuesto a las Ganancias de un tercero asumido por el propio contribuyente.

b) El Impuesto a las Salidas no Documentadas.


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Saldo 1er PárrafoSaldo 1er. Párrafo

OPERACIONES GRAVADAS

1OPERACIONES

EXENTAS

2


No deducible, salvo:1.Liquidación de la Sociedad.2.Prescripción

DICTAMEN 44/1995

(DAT)

Grupo de Enlace AFIP- CPCECABA- 04/12/2002

Ascona SA – Cia de Reaseguros – CNACA – 02/10/2007

CO O C Ó6. CONDONACIÓN DEUDAIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


CONDONACIONCONDONACION DEUDAS

RESULTADORESULTADO ALCANZADO

POR EL TRIBUTO


CONDONACION DE DEUDACONDONACION DE DEUDA

IMPUESTO A LA HERENCIA

1IMPUESTO A

LAS GANANCIAS

2


1 2Todo aumento de riqueza a

Herencia o Legados

ACTOS MORTIS CAUSA

Donaciones, Anticipos de

INTERVIVOSTodo aumento de riqueza a

Titulo Gratuito

Herencia o Legados Anticipos de Herencia o cualquier

transmisión que implique un

enriquecimiento aenriquecimiento a título gratuito.


A t Obj tiA t S bj ti Aspecto ObjetivoAspecto Subjetivo


A

Domiciliadosen Provincia de Buenos

Aires

B

BENEFICIARIOS

De bienesradicados o situados

en Provincia de Buenos Airesde Buenos Aires

CREDITOS: Lugar convenido para el cumplimiento de la obligación o domicilio real del deudor C OS uga co e do pa a e cu p e o de a ob gac ó o do c o ea de deudose halle en su jurisdicción.


Gravado por ib

Si Tributo

NoDefendible no gravado

Dictamen 1/96

O S OC S7. APORTES IRREVOCABLESIMPUESTOS A LAS GANANCIAS – Ajustes Controvertidos


La AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) delLa AFIP por Nota 526/2005 (DI ATEC) del 7/4/2005 analizó el supuesto de absorción

de pérdidas contables por reducción de capital y su eventual impacto en el

Aportes Irrevocables

impuesto de igualación.

Tratamiento en la Sociedad Beneficiaria

Nunca pasaron por el Estado deNunca pasaron por el Estado de Resultados

MUCHAS GRACIAS!ALBERTO F. MASTANDREASocio, Impuestos & Legales

ó

¡MUCHAS GRACIAS!

54 11 5274-5100 ó 54 11 4106-7000 ext [email protected]

Maipú 942 5to. Piso.C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.Fax: 54 11 4106 7263www.bdoargentina.com

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