Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12

TEMA 1 ASPECTOS GENERALESReferencias: - Domnguez Martnez, J.M. (2007): La presencia de la fiscalidad en el proceso econmico de la actividad empresarial en Espaa: una visin vestibular, E-publica, n 2, septiembre 2007. Epgrafe cuarto: , pp. 40-47. En http://www.unizar.es/e-publica/wp-content/uploads/23dominguez.pdf Lectura obligatoria temas 1 y 2. - AEAT (2011): Actividades econmicas. Obligaciones fiscales de empresarios y profesionales residentes en territorio espaol. Madrid: AEAT. Disponible en www.aeat.es. Folleto elaborado anualmente por la Agencia Tributaria, til para consultar detalles concretos de la fiscalidad de los diversos tipos de empresa. - Albi, E., R. Paredes y J.A. Rodrguez (2011): Sistema Fiscal Espaol I, Editorial Ariel, 24 Edicin. Captulo I: Elementos bsicos del sistema fiscal espaol. Lectura complementaria opcional, til para aclarar conceptos tributarios bsicos.

1. Introduccin Los sistemas fiscales de los pases desarrollados han alcanzado con el tiempo una enorme complejidad. En este primer tema se resumen los rasgos bsicos del sistema fiscal espaol y se analiza qu encaje tiene dentro de dicho sistema la fiscalidad empresarial. Para ello, estudiaremos en primer lugar cules son los principales impuestos que se recaudan actualmente en Espaa, qu AA.PP. son responsables de dichos impuestos y cmo se reparte la recaudacin (cuestin crucial dentro de un estado fiscalmente descentralizado, como lo es el nuestro). Se mencionarn tambin las caractersticas diferenciales de determinados territorios, que gozan de regmenes especiales por razones histricas (Pas Vasco, Navarra) o geogrficas (Canarias, Ceuta y Melilla). Dada la importancia econmica de las empresas y la amplia variedad de actividades que stas realizan, todos los impuestos afectan, en algn sentido, al mundo empresarial, bien porque gravan las operaciones tpicas de las empresas (produccin, compras, ventas, etc), bien por exigirse sobre sus resultados (tributacin del beneficio empresarial en el IRPF o el IS), o incluso por el papel atribuido a las empresas en la recaudacin de impuestos como el IRPF y las Cotizaciones Sociales (ingreso de retenciones y cotizaciones de los trabajadores). A fin de tener una visin general de la fiscalidad empresarial en Espaa, se estudia en este tema (a travs de la Lectura obligatoria) cules 1

Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 son los impuestos ms relevantes para las empresas y cmo afectan dichos impuestos a la actividad empresarial en los distintos momentos de su ciclo de vida (constitucin, funcionamiento y cierre). Para potenciar una visin integrada de la fiscalidad de la empresa, se analiza con un enfoque transversal qu tributos inciden sobre las operaciones tpicas de las empresas (compraventa de bienes corrientes, inversiones, arrendamientos, comercio exterior, contratacin de personal, etc). La parte final del tema contiene, a modo de glosario, una explicacin sucinta de los principales impuestos existentes en Espaa, as como la definicin de algunos conceptos fiscales bsicos, muchos de ellos contenidos en la propia Ley General Tributaria. Este ltimo epgrafe puede leerse tanto en primer como en ltimo lugar, y se recomienda a los alumnos volver a l cuantas veces que resulte necesario. 2. Esquema general del sistema fiscal espaol La organizacin del sistema fiscal espaol est condicionada por su estructura poltica descentralizada en tres niveles de gobierno (estatal, autonmico y local), que exige una distribucin de competencias en materia tributaria, tanto en cuanto al poder para establecer y regular tributos como a la gestin, inspeccin y recaudacin de los mismos. La Constitucin Espaola atribuye la potestad originaria para establecer tributos al Estado central, pero deja abierta la posibilidad de que las CC.AA. y las CC.LL. exijan sus propios tributos, aunque siempre dentro de las limitaciones establecidas por las leyes estatales y la propia Constitucin. En este contexto, se han aprobado las distintas normas bsicas que regulan las Haciendas Autonmicas y Locales (principalmente la LOFCA y la Ley Reguladora de las Haciendas Locales), normas que han sido modificadas en diversas ocasiones para incorporar los cambios pactados a lo largo del proceso de negociacin de los sistemas de financiacin autonmica y local. La Hacienda Estatal tiene atribuida originariamente la competencia de establecer, regular, gestionar y recaudar las principales figuras del sistema impositivo espaol (IRPF, IS, IVA, etc), pese a la cesin total o parcial de algunas de ellas a las Comunidades Autnomas. Adems, el Ministerio de Economa y Hacienda tiene competencias normativas y, en algunos casos, tambin de gestin en los tributos locales, y juega un papel de coordinacin y armonizacin del sistema tributario global.

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 ESQUEMA 1 SNTESIS DEL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAOL IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Renta Directo s IS: Impuesto de Sociedades. IRNR: Impuesto sobre la Renta de No Residentes. CS: Cotizaciones Sociales. IPN: Impuesto sobre el Patrimonio Neto. Suspendido por Ley 4/2008. Riqueza ISD: Impuesto de Sucesiones y Donaciones. ESTATALES ITPAJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Transmisio Actos Jurdicos Documentados, con tres modalidades: nes Transmisiones Patrimoniales (ITPO) Operaciones Societarias (IOS) Actos Jurdicos Documentados (IAJD) IVA: Impuesto sobre el Valor Aadido. Indirect os IE: Impuestos Especiales - IEF: I.E.de Fabricacin (Hidrocarburos, Alcohol, Tabaco, Electricidad). - IEC: Impuesto Especial sobre el Carbn. - IEDMT: Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Consumo IVMDH: Impuesto s/ Ventas Determinados Hidrocarburos IPS: Impuesto sobre Primas de Seguros IA: Impuestos Aduaneros Impuestos sobre el juego, cnones del agua, impuestos medioambientales, impuestos sobre grandes superficies, etc. Minoristas de

AUTONMI COS

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 IAE: Impuesto de Actividades Econmicas

Obligatori IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles os IVTM: Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica LOCALES IIVTNU: I. Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Potestativ os ICIO: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

Las Comunidades Autnomas de rgimen comn se financian principalmente mediante la recaudacin obtenida de los tributos cedidos total o parcialmente por el Estado. Adems, las CC.AA. pueden establecer sus propios impuestos, aunque stos tienen un peso escaso en la financiacin global, dadas las limitaciones existentes1. En la actualidad, tras la ltima revisin del sistema de financiacin autonmica en el ao 2009, las comunidades de rgimen comn tienen participacin en los siguientes impuestos estatales: Cedidos totalmente: Impuesto sobre el Patrimonio Neto (IPN). Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD). Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD). Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT). Impuesto sobre Ventas Minoristas sobre Determinados Hidrocarburos (IVMDH). Impuesto Especial sobre la Electricidad (IE). Tributos sobre Juego. Cedidos parcialmente: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) = 50%. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) = 50%.1

Las CC.AA. no pueden gravar hechos imponibles ya gravados por el Estado, ni ubicados fuera del territorio de la comunidad, ni crear impuestos que obstaculicen la libre circulacin de personas o afecten a la residencia efectiva, etc.

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 Impuestos Especiales de Fabricacin (IEF) sobre la Cerveza, sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, sobre Labores del Tabaco y sobre Hidrocarburos = 58%. Por su parte, las comunidades forales quedan fuera del rgimen comn de financiacin autonmica, en virtud de los pactos recogidos en el Concierto Econmico (Pas Vasco) y el Convenio (Navarra). El rasgo distintivo fundamental de los sistemas de Concierto y Convenio es que la fuente principal de financiacin son los ingresos tributarios recaudados en el propio territorio, de los que las Haciendas Forales han de pagar un cupo (Pas Vasco) o aportacin (Navarra) al Estado central para cubrir el coste de los servicios de titularidad estatal prestados en ambas comunidades. Una segunda caracterstica diferenciadora es que las Haciendas Forales tienen competencias normativas y de gestin sobre el sistema tributario regional, aunque figuras como los derechos de aduana son competencia exclusiva del Estado, y en otras como el IVA o los Impuestos Especiales la normativa no puede diferenciarse de la estatal (salvo en aspectos instrumentales relacionados con la gestin del impuesto). Dicha autonoma normativa deber ejercerse en todo caso respetando unos criterios mnimos de armonizacin fiscal (adecuacin a la LGT, presin fiscal efectiva equivalente a la del resto del Estado, ausencia de distorsiones a la libre competencia y la libertad de circulacin, etc). Es importante mencionar, adems, que Canarias, Ceuta y Melilla, aunque dentro del rgimen comn, gozan de un estatuto especial derivado de su situacin geogrfica ultra-perifrica en el mbito de la Unin Europea. Este estatuto especial implica excepciones en la aplicacin de los aranceles comunitarios, el IVA2 y los impuestos especiales3. Adems existen importantes ventajas fiscales en el IRPF, el Impuesto de Sociedades y otros impuestos. La financiacin de los Municipios y dems Entes Locales (Diputaciones, Cabildos, etc) se describe a nivel general en la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, que fija los principios que debe cumplir la tributacin en los mbitos provincial y municipal y define los elementos bsicos de los tributos locales (sean tasas, contribuciones especiales o impuestos propiamente dichos). Adems, cada ente local regula los tributos exigibles en su territorio mediante las correspondientes2

En estos territorios no se aplica el IVA europeo armonizado, sino el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), en las Islas Canarias, y el Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin (IPSI), en Ceuta y Melilla. 3 Productos como los hidrocarburos, las bebidas alcohlicas, los vehculos o el tabaco tributan a tipos menores que en la Pennsula y Baleares.

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 ordenanzas fiscales. Dentro de los recursos de las Haciendas Locales destaca la recaudacin obtenida por los impuestos municipales, tanto los de carcter obligatorio, existentes en todos los municipios (IBI, IAE e IVTM) como los de carcter potestativo, existentes slo en aquellos municipios que hayan decidido recaudarlos (IIVTNU, ICIO). 3. La tributacin empresarial: visin de conjunto [Lectura obligatoria: Domnguez (2007), pp. 40-47]

4. Glosario de conceptos tributarios bsicos Tributos: Son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos (a. 2.1 Ley General Tributaria). Los tributos se dividen en tasas, contribuciones especiales e impuestos. Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Los impuestos pueden clasificarse segn distintos criterios, de entre los cuales destacamos el que los divide en directos (aquellos que recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad de pago, como la renta o el patrimonio) e indirectos (los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad de pago, como el gasto, consumos especficos, transmisiones patrimoniales, etc). Hecho imponible: Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal (art. 20.1 Ley General Tributaria). Junto a la definicin del hecho imponible, las leyes tributarias suelen contener

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 una serie de supuestos de no sujecin, que delimitan negativamente el mbito material de aplicacin del impuesto. Exenciones: Son situaciones en las que, aunque se produce el hecho imponible, no existe obligacin tributaria por razones objetivas (determinados hechos o situaciones quedan exentos) o subjetivas (determinados sujetos quedan exentos). La exencin puede ser total (se elimina por completo la carga tributaria para la persona o hecho exento) o parcial (se reduce la carga tributaria, a travs de, por ejemplo, una bonificacin). Devengo: Momento en el cual se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal (art. 21.1 Ley General Tributaria). Hay que distinguir entre el devengo del tributo (que origina la obligacin de contribuir) y el devengo de la cuota tributaria (que presupone la existencia de una deuda ya cuantificada y susceptible de ser ingresada en la Hacienda Pblica). En este sentido, el art. 21.2 de la LGT seala que La ley propia de cada tributo podr establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo. Obligados tributarios: El art. 35 seala que son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. A continuacin se mencionan algunos tipos de obligado tributario que la LGT seala de forma expresa: contribuyentes y sustitutos del contribuyente (como sujetos pasivos del tributo), obligados a realizar pagos a cuenta (pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta), obligados a repercutir los tributos, a soportar la repercusin de los mismos, y a soportar las retenciones o ingresos a cuenta que les sean practicados, etc. Los art. 36-40 de la Ley General Tributaria definen con precisin todos estos conceptos. Sujeto pasivo: Es la persona fsica o jurdica que segn la Ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo (art. 36.1 LGT). Las obligaciones del sujeto pasivo son tanto materiales (pago de la deuda tributaria) como formales (p.e. efectuar las oportunas declaraciones, llevar los libros

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 de contabilidad y registros exigidos por las leyes que regulan los impuestos, proporcionar a la Administracin los datos y justificantes que solicite, etc). Contribuyente: Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible (art. 36.2 LGT). Responsables: Son personas distintas del sujeto pasivo que son consideradas, en los supuestos en que la ley as lo declara, responsables (solidarios o subsidiarios) de la deuda tributaria (art. 41-43 LGT). Los responsables solidarios responden desde el momento en el que el Sujeto Pasivo no pague dentro del perodo voluntario y sin necesidad de agotar las vas ejecutivas de cobro hasta la declaracin de fallido. Los subsidiarios responden de la deuda desde el momento en que tanto el deudor principal como los responsables solidarios, si los hubiere, hayan sido declarados fallidos en el procedimiento de recaudacin en va de apremio. Base imponible: La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible (art. 50 LGT). Por lo general, la base imponible se cuantifica directamente a partir de las declaraciones y dems documentos del sujeto pasivo (facturas, datos consignados en libros y registros, etc), en un proceso de estimacin directa. En algunos impuestos, sin embargo, existe un sistema alternativo de estimacin de la base imponible a partir de ndices o mdulos, conocido como estimacin objetiva, aplicable a determinadas pequeas empresas. Base liquidable: Es el resultado de practicar en la base imponible las reducciones legales (o deducciones en la base) establecidas por la normativa propia de cada tributo (art. 54 LGT). Tipo de gravamen: Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para calcular la cuota ntegra (art. 55 LGT). Algunos impuestos (p.e. IVA, IS, ITPAJD, etc) tienen un tipo fijo (o varios dentro del mismo impuesto, dependiendo de la clase de bienes, del volumen de negocio de las sociedades, etc), que se aplica a la totalidad de la base liquidable para obtener la cuota. Los impuestos progresivos (p.e. IRPF, IP, ISD) tienen, en cambio, una estructura de tipos crecientes con el nivel de base (escala de gravamen progresiva). 8

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Cuota ntegra: Magnitud que representa el impuesto a pagar, antes de aplicar, en su caso, las deducciones en la cuota a que tenga derecho el sujeto pasivo. En la mayora de los impuestos, la cuota se determina aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable, aunque tambin puede venir determinada directamente a travs de cantidades fijas sealadas por la ley para los diferentes supuestos (p.e. IAE, IVTM), o calcularse mediante una combinacin de ambos procedimientos.

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Cuota lquida: Es el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo.

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Cuota diferencial: Cantidad que resulta de restar de la Cuota Lquida los pagos a cuenta que los contribuyentes realicen, en su caso, a la Hacienda Pblica a lo largo del perodo impositivo, en forma de retenciones, ingresos a cuenta o pagos fraccionados. La Cuota Diferencial puede ser positiva o negativa y representa la cantidad a ingresar al fisco (+) o recibir como devolucin ( en la declaracin del impuesto. )

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Pagos a cuenta: Pagos anticipados que realizan los sujetos pasivos de determinados impuestos (IRPF, IS, IRNR), en forma de retenciones, ingresos a cuenta o pagos fraccionados. Dichos pagos anticipados se tienen en cuenta posteriormente en la declaracin anual del impuesto, para calcular el resultado a ingresar o devolver (cuota diferencial).

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Retenciones: Detracciones que por ley deben hacer determinados sujetos (los retenedores) cuando pagan a terceros cantidades sujetas a alguno de los impuestos sobre la renta (IRPF, IS y IRNR). Estas detracciones son ingresadas por los retenedores a la Hacienda Pblica en concepto de pagos a cuenta de tales impuestos, y son tenidas en cuenta por los retenidos al practicar sus declaraciones anuales.

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Ingresos a cuenta: Son el equivalente a las retenciones en el caso de los pagos en especie. El retenedor ingresa a Hacienda una cantidad monetaria calculada en funcin del valor fiscal del elemento, aplicando sobre el mismo los porcentajes fijados por la AEAT.

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 Pagos fraccionados: Pagos peridicos que deben hacer sociedades y empresarios individuales antes del devengo de los correspondientes impuestos sobre la renta (IS, IRPF, IRNR). Se calculan en funcin de las rentas del ejercicio anterior o bien de las obtenidas en el ejercicio actual hasta el momento de liquidar los pagos. Deuda tributaria: Segn el art. 58 LGT, la Deuda Tributaria est formada por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta (art. 58.1). Adems, integrarn tambin la deuda tributaria, en su caso, el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea sin requerimiento previo4, los recargos del perodo ejecutivo5 y los recargos exigibles legalmente sobre las bases o cuotas a favor de Tesoro o de otros entes pblicos (art. 58.2). Las sanciones, en cambio, no forman parte de la deuda tributaria. Inters de demora: Segn el art. 26 de la LGT, el inters de demora es una prestacin accesoria que se exigir a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realizacin de un pago fuera de plazo o de la presentacin de una autoliquidacin o declaracin de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolucin improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria. Su cuanta se fija en el tipo de inters legal del dinero incrementado en un 25%, salvo que las Leyes anuales de Presupuestos Generales del Estado determinen otro diferente. Obligacin personal de contribuir: Es la que tienen las personas que residen a efectos fiscales en Espaa, y afecta a todos los rendimientos obtenidos, tanto dentro como fuera del pas (es decir, se grava su renta mundial, sin perjuicio de los mtodos establecidos para evitar la doble imposicin internacional). Obligacin real de contribuir: La que tienen las personas que, sin residir a efectos fiscales en Espaa, obtienen rendimientos en territorio espaol. Slo se grava la renta obtenida en4

Se aplican cuando el sujeto pasivo presenta la declaracin fuera de plazo, sin que haya habido un requerimiento previo por parte de la Administracin, y su cuanta vara entre en funcin del tiempo de retraso en la declaracin (art. 27 LGT). 5 Son aquellos que se aplican cuando una deuda tributaria entra en perodo ejecutivo, por no haber sido satisfecha dentro del perodo ordinario de pago (art. 28 LGT).

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 Espaa. En la actualidad, estas situaciones estn reguladas de manera uniforme por la Ley 41/98 del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, tanto para las personas fsicas como jurdicas. Domicilio fiscal: Es el lugar de localizacin del obligado tributario en su relacin con la Administracin Tributaria (art. 48 LGT). Como regla general, el domicilio vendr dado por el lugar de residencia habitual en el caso de las personas fsicas, y por el lugar donde tienen su domicilio social, siempre que coincida con el lugar de direccin efectiva del negocio (criterio que prevalece si no hay coincidencia) en el caso de las personas jurdicas. En el caso de personas o entidades no residentes en Espaa, el domicilio fiscal se determinar segn la normativa reguladora de cada tributo. Doble imposicin internacional: Concurrencia de varias soberanas fiscales sobre una misma renta o un mismo bien. Desde el punto de vista del contribuyente, consiste en tener que soportar impuestos exigidos por dos o ms Estados en razn del mismo hecho imponible. Convenios de doble imposicin: Acuerdos bilaterales entre pases para evitar o limitar la doble imposicin de los rendimientos obtenidos por sus residentes. En estos convenios, se determina qu tipo de rentas o patrimonios gravar cada Estado y qu mtodos se adoptarn para corregir la doble imposicin en aquellas rentas que puedan ser sometidas a tributacin en ambos pases. Por lo general, los convenios se ajustan a un modelo estndar aprobado por la OCDE. En la actualidad, Espaa tiene firmados convenios de doble imposicin con unos 50 pases. Mtodos para evitar la doble imposicin: Mtodos que permiten eliminar o reducir la doble imposicin sobre las rentas o patrimonios de los residentes de un pas. Hay que distinguir entre los sistemas de exencin y los de imputacin. En los sistemas de exencin, el Estado donde reside fiscalmente el contribuyente no tiene en cuenta las rentas que ste obtiene en el extranjero (exencin ntegra), o las tiene en cuenta slo a efectos de calcular el tipo aplicable, que luego se aplica sobre

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 la base liquidable excluyendo las rentas de fuente extranjera (exencin con progresividad). En los sistemas de imputacin, el Estado donde reside fiscalmente el contribuyente tiene en cuenta todas las rentas para calcular el impuesto, incluyendo las obtenidas en el extranjero, pero permite deducir de la cuota el impuesto pagado en el extranjero, bien en su totalidad (imputacin ntegra), bien con el lmite de la cantidad de impuesto que por esas mismas rentas correspondera pagar en el propio pas (imputacin ordinaria). Las leyes propias de cada impuesto establecen las oportunas exenciones o deducciones por doble imposicin internacional. Estas normas internas tienen carcter subsidiario respecto a los Convenios de Doble Imposicin, ya que, en caso de existir Convenio, prevalecen las reglas que ste establezca. IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: Impuesto directo que grava con tipos progresivos la renta obtenida por las personas fsicas residentes en Espaa, otorgando un tratamiento fiscal especial a las rentas del ahorro. El concepto de renta incluye tanto los rendimientos (trabajo, capital mobiliario e inmobiliario, actividades econmicas) como las variaciones patrimoniales y las imputaciones de renta. Las ganancias patrimoniales recibidas a ttulo lucrativo por las personas fsicas (donaciones, herencias, etc) no estn sujetas al IRPF, sino al ISD. IS Impuesto de Sociedades: Impuesto directo que grava a tipo proporcional la renta obtenida por las personas jurdicas residentes en Espaa. Esta renta se corresponde con el beneficio empresarial o resultado contable, sobre el que se realizan una serie de ajustes positivos o negativos para obtener la base imponible. En dicha base imponible se incluyen las variaciones patrimoniales obtenidas por la empresa, tanto las onerosas (ventas, permutas...) como las lucrativas (donaciones), as como determinadas imputaciones de renta. El tipo impositivo aplicable desde la reforma de 2007 es del 30%, y del 25% para las empresas de reducida dimensin. IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes: Impuesto directo que grava la renta obtenida en territorio nacional por personas fsicas o jurdicas no residentes en Espaa. Fue 12

Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 creado en 1998 para unificar en un solo impuesto el gravamen de las rentas obtenidas en nuestro territorio por los no residentes, ya sean personas fsicas o jurdicas. Es importante resaltar que el IRNR trata de forma diferente a los sujetos pasivos segn acten o no en Espaa mediante establecimiento permanente (EP): en el primer caso, la renta del EP se grava de forma unitaria a un tipo equivalente al que soportan las sociedades residentes, mientas que en el segundo se grava de forma separada e independiente cada renta obtenida, operacin por operacin, con tipos impositivos que dependen de la clase de renta. CS Cotizaciones Sociales: Gravan los rendimientos del trabajo con tipos proporcionales a las bases de cotizacin, definidas en funcin de las retribuciones salariales, con unos topes mnimos y mximos, destinndose ntegramente a la financiacin de la Seguridad Social. El sujeto pasivo es el empresario, que est obligado a inscribir a sus trabajadores en el Rgimen General (o alguno de los Regmenes Especiales, si procede) y a ingresar las cotizaciones sociales correspondientes, tanto la aportacin empresarial como la del trabajador. IPN Impuesto sobre el Patrimonio Neto: Impuesto directo de carcter estatal que grava con tipos progresivos (entre 0,2 y 2,5%, en la regulacin estatal) el valor del patrimonio neto (bienes y derechos de menos las cargas, gravmenes y deudas) propiedad de las personas fsicas, por encima de un mnimo exento. Existen exenciones para la vivienda habitual (hasta un cierto valor) y el patrimonio empresarial. Este impuesto no se aplica desde el ao 2008, ao en el cual la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, estableci una bonificacin del 100% en la cuota del impuesto. ISD Impuesto de Sucesiones y Donaciones: Impuesto directo que grava los incrementos patrimoniales lucrativos (=a ttulo gratuito) obtenidos por las personas fsicas, a travs de sucesiones, donaciones o seguros sobre la vida cuando el beneficiario es distinto del contratante. Existen reducciones en la Base Imponible por grado de parentesco, minusvala del adquirente y transmisin de la vivienda habitual (slo sucesiones), y por transmisin de la empresa familiar y explotaciones agrcolas y forestales (sucesiones y donaciones), as como por percepcin de seguros de vida bajo ciertas condiciones; adems las CC.AA. pueden establecer sus propias reducciones. La tarifa estatal progresiva tiene unos tipos

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 marginales que varan entre el 7,65% y el 34%, aunque las CCAA tienen competencia normativa para regular tipos distintos. ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados: Impuesto indirecto que grava las transmisiones no mercantiles, junto con determinadas operaciones societarias y actos jurdicos documentados. El impuesto tiene tres modalidades, que constituyen en realidad de tres impuestos distintos: a) El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO) grava las transmisiones onerosas no mercantiles y, por tanto, no estn sujetas al IVA, junto con la constitucin de derechos de prstamo, fianza, arrendamientos, concesiones administrativas, etc. La BI viene dada como regla general por el valor real de los bienes o derechos adquiridos, y la cuota se calcula aplicando unos tipos impositivos que dependen de la Comunidad Autnoma. En ausencia de regulacin autonmica los tipos aplicables son el 6% para operaciones sobre bienes inmuebles (salvo arrendamientos, que tienen una escala especfica), el 4% para operaciones sobre bienes muebles, y el 1% para las dems operaciones. b) El Impuesto de Operaciones Societarias (IOS) grava operaciones como la constitucin, aumento o disminucin del capital societario, o la fusin, escisin o disolucin de sociedades. Es incompatible con TPO, es decir, nunca un mismo acto dar lugar simultneamente a gravamen por TPO y OS. La cuota tributaria se calcula aplicando el tipo impositivo del 1% a la Base Imponible (cuya determinacin depende del tipo concreto de operacin societaria), sin que las CC.AA. puedan fijar tipos distintos. c) El Impuesto de Actos Jurdicos Documentados (IAJD) grava la formalizacin de ciertos actos a travs de documentos notariales, mercantiles o administrativos. El impuesto recae sobre los documentos que se utilizan para determinar ciertos actos, y no sobre el contenido real de los mismos (con la nica excepcin de la cuota variable de los documentos notariales). IVA Impuesto sobre el Valor Aadido: Impuesto indirecto de carcter estatal, cedido parcialmente a las comunidades autnomas (50%). El IVA se configura como un impuesto multifsico sobre el valor aadido, que grava las ventas efectuadas en cada fase del proceso productivo, permitiendo deducir el IVA soportado en las compras. Con ello se consigue 14

Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 trasladar la carga tributaria hacia el consumidor final, manteniendo la neutralidad, tanto en trminos internos como internacionales. IEF Impuestos Especiales de Fabricacin: Impuestos indirectos que gravan la fabricacin e importacin de productos especficos (bebidas alcohlicas, tabaco, hidrocarburos y electricidad). Son sujetos pasivos los fabricantes o importadores, devengndose el impuesto a la salida de fbrica (o entrada en el pas) de los productos gravados, debiendo repercutirlo a los adquirentes de dichos productos. Aunque en trminos econmicos estos impuestos pretenden gravar al consumidor final, son los empresarios los que deben cumplir con las obligaciones materiales y formales del impuesto (declaraciones mensuales o trimestrales, respeto de las normas de control antifraude en los procesos de fabricacin y circulacin de los bienes gravados, etc). IEC Impuesto Especial sobre el Carbn: Impuesto especial que grava la puesta a consumo de carbn en el mbito territorial del impuesto, siendo sujetos pasivos del impuesto los productores o extractores, importadores o adquirentes intracomunitarios de carbn y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al impuesto. IEDMT Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte: Impuesto indirecto de carcter estatal, cedido totalmente a las comunidades autnomas, que grava la primera matriculacin definitiva en Espaa de vehculos de transporte de uso privado (automviles, embarcaciones, avionetas, etc), siendo sujetos pasivos las personas o entidades a cuyo nombre se efecta la matriculacin. El impuesto se devenga en el momento de la matriculacin. Desde el 1-1-2008, el tributo se grada en funcin de los niveles de emisiones de CO2. IVMDH Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos: Impuesto que grava en fase minorista las ventas de determinados hidrocarburos (gasolina, gasleo, queroseno y fuel-oil) y cuyo rendimiento est afectado por ley a la financiacin del gasto sanitario (de ah la denominacin coloquial de cntimo sanitario). Los sujetos pasivos son los minoristas que realizan las ventas, devengndose el impuesto en el momento de realizar dichas ventas. El impuesto se calcula aplicando tipos especficos que tienen un 15

Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 tramo estatal, comn en todo el estado, y un tramo autonmico voluntario, que fijan y cobran las CCAA. IPS Impuesto sobre Primas de Seguro: Impuesto que grava las operaciones de seguro concertadas por las entidades aseguradoras que operen en Espaa, con una serie de exenciones (p.e. seguros sociales colectivos, seguros de vida, de asistencia sanitaria y enfermedad, etc). Los sujetos pasivos son las empresas que comercializan los seguros. El impuesto se devenga en el momento en el que se satisfacen las primas, se calcula aplicando el tipo del 6% al importe de dichas primas, y se repercute ntegramente sobre las personas que contraten los seguros gravados. Las aseguradoras deben presentar declaraciones mensuales por este impuesto. IA Impuestos Aduaneros: Aranceles que gravan la importacin y exportacin de bienesdentro del mbito de la UE con una Tarifa Exterior Comn (TEC). La regulacin es comunitaria y la recaudacin obtenida constituye un recurso propio de la UE.

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IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles: Impuesto municipal directo que grava la

titularidad o derechos reales (usufructo, concesin administrativa, etc) sobre los inmuebles de naturaleza rstica o urbana. El impuesto se calcula aplicando un tipo impositivo al valor catastral del inmueble.

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IAE Impuesto de Actividades Econmicas: Impuesto municipal directo que grava el mero ejercicio de actividades econmicas empresariales, profesionales y artsticas (excluyendo por tanto las agrcolas, ganaderas dependientes, forestales y pesqueras) por parte de las personas fsicas y entidades, con o sin personalidad jurdica. Fue creado en 1992, como sustituto de las antiguas Licencias Fiscales. El impuesto a pagar se calcula directamente a partir de unas Tarifas estructuradas en tres Secciones, que a su vez se clasifican en Divisiones, Agrupaciones, Grupos y Epgrafes. La cuota depende del tipo de actividad y, en general, tambin de unos mdulos que gradan la carga, en funcin de parmetros como la potencia instalada, la poblacin del municipio, la superficie de los locales, etc. Tras la reforma de 2002, estn exentas del IAE todas las personas fsicas, as

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Rgimen Fiscal de la Empresa, curso 2011-12 como las entidades con cifra de negocios inferior a 1.000.000 y todos los sujetos pasivos durante los dos primeros aos de actividad. IVTM Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica: Impuesto municipal directo que grava la titularidad de vehculos de traccin mecnica aptos para circular por las vas pblicas (es decir, matriculados) por parte de las personas fsicas y entidades, con o sin personalidad jurdica. Est vigente desde 1990, en sustitucin del antiguo Impuesto de Circulacin de Vehculos. El impuesto a pagar se calcula conforme a unas tarifas que establecen cantidades fijas que dependen del tipo de vehculo (turismo, autobs, camin, ciclomotor, etc) y los caballos de potencia. ICIO Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras: Impuesto municipal indirecto, de carcter potestativo, que grava la realizacin dentro del trmino municipal de cualquier construccin, instalacin u obra para la que se exija licencia de obras. Los sujetos pasivos son las personas o entidades propietarias de las obras o inmuebles, en concepto de contribuyentes, y quienes soliciten las licencias o realicen las construcciones, en concepto de sustitutos del contribuyente. El impuesto se calcula aplicando un tipo impositivo al coste de la obra y se devenga en el momento de iniciarse la misma. IIVTNU Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: Impuesto municipal directo, de carcter potestativo, que grava el incremento de valor o plusvala que se pone de manifiesto cuando se transmiten terrenos de naturaleza urbana (no rsticos), ya sea a ttulo oneroso o lucrativo. El sujeto pasivo es la persona fsica o entidad vendedora en el caso de transmisiones onerosas, y el adquirente en el caso de las transmisiones a ttulo gratuito.

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