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1 CAPÍTULO 1 ASPECTOS TEÓRICOS DE LA POLÍTICA ECONÓMICA
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1
CAPÍTULO 1
ASPECTOS TEÓRICOS DE LA
POLÍTICA ECONÓMICA
1
1.1. POLÍTICA ECONÓMICA:
La política económica es un fenómeno que coincide con la existencia de un
poder estatal y es una de las formas en que se ejerce dicho poder, Y la
misma depende de la historia económica de los estados y de la acción de los
poderes públicos.
La política económica persigue como objetivo la obtención del óptimo
económico para el Estado y para dar cumplimiento a dicho objetivo aplica las
medidas que considera necesarias para su logro.
Los objetivos de la política económica, generalmente están influidos por las
teorías vigentes sobre la realidad económica y por la oportunidad de la
acción del Estado en este terreno, asimismo lo están otras exigencias, como
ser: la competencia internacional, la presión de los grupos económicos y
sociales, etc. En función de la naturaleza de los objetivos perseguidos se
puede distinguir entre políticas estructurales, de estabilización coyuntural y
de expansión. En el primer caso se trata de enderezar o modificar
estructuras existentes, dado que sin su modificación no sería posible el
óptimo económico y social que exige cierto tipo de organización de la
producción y de reparto de las riquezas. En el segundo caso, se trata de
1
luchar contra los desequilibrios ocasionales de la coyuntura entre la oferta y
demanda, o sea, obrar sobre las cantidades, crear las condiciones de un
nuevo equilibrio económico general.
Keynes demuestra en su Teoría general1 que el nivel de la actividad
económica depende de tres variables independientes: la propensión a
consumir, la tasa del interés y la eficacia marginal del capital, por lo tanto si
se quiere superar una situación de crisis es necesario actuar sobre ellas.
Acentuando la propensión a consumir a través de una política económica de
inversiones se logrará de inmediato ingresos a los desocupados, aplicando
una política de baja tasa de interés se conseguirá seguramente
emprendimientos empresarios, dado que la misma rebaja el costo del crédito
y vislumbra posibilidades de utilidades a las empresas.2
El Estado dejó entonces de ser simplemente el protector de cierto tipo de
organización económica y su intervención reguladora se amplió, así el
presupuesto y la política fiscal fueron utilizados como medios de
transferencia y reparto del ingreso nacional a fin de utilizar mejor los
recursos.
1 John Maynard, Keynes: “Teoría General de la Ocupación, el Interés y el Dinero” Editorial, Fondo de Cultura México 1936. México D.F.2 Análisis por parte del Instituto de emprendimiento empresarial Argentino pagina web: http://www.iae.org.ar/archivos/opinion4.pdf
1
1.1.1 OBJETIVOS DE LA POLÍTICA ECONÓMICA:
Entre los principales objetivos de la política económica tenemos: el desarrollo
económico, la estabilidad económica y la eficiencia distributiva. Pero cada
objetivo tiene sus consideraciones implícitas como por ejemplo:
• Desarrollo económico en si, se la puede entender como la búsqueda
obstinada por obtener mejores niveles de vida.
• Estabilidad económica se fundamenta en tres principios básicos:
mantenimiento del pleno empleo, estabilidad en el índice general de
precios y el equilibrio en la balanza de pagos.
• Eficiencia distributiva lo que busca es disminuir las desigualdades en
la distribución nacional de entre las unidades familiares.
1.1.2 INSTRUMENTOS DE ACCIÓN EN LA POLITICA ECONÓMICA
Para la consecución de los diferentes objetivos que acabamos de mencionar,
la política económica cuenta con un conjunto de instrumentos de acción.
Estos instrumentos o políticas provienen de la teoría económica cuyo
objetivo es la consecución de los fines relacionados con los principios
teóricos del análisis macroeconómico y son los siguientes:
1
1. La política monetaria: es el control de la banca y del sistema monetario por
parte del gobierno con el fin de conseguir la estabilidad del valor del dinero y
evitar una balanza de pagos adversa, alcanzar el pleno empleo y buscar el
estado de liquidez de toda economía.
2. La política fiscal el gobierno gasta a través de inversiones
públicas,gastos públicos y obtiene ingresos a través de los impuestos sobre las
actividades de producción y de circulación de mercancías, sobre los ingresos
y ganancias de cualquier otra naturaleza.
1.2 POLÍTICA FISCAL
La política fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el
estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la
función del sector público. Se produce un cambio en la política fiscal, cuando
el Estado cambia sus programas de gasto o cuando altera sus tipos
impositivos. El propósito de la política fiscal es darle mayor estabilidad al
sistema económico, al mismo tiempos que se trata de conseguir el objetivo
de ocupación plena. Como hemos dicho anteriormente la política fiscal tiene
dos componentes, el gasto público y los ingresos públicos.
1
1.2.1 GASTO PÚBLICO
En cuanto al gasto público, este se define como el gasto que realizan los
gobiernos a través de inversiones públicas. Un aumento en el gasto público
producirá un aumento en el nivel de renta nacional, y una reducción tendrá el
efecto contrario. Durante un periodo de inflación es necesario reducir el gasto
público para manejar la curva de la demanda agregada hacia una estabilidad
deseada. El manejo del gasto público representa un papel clave para dar
cumplimiento a los objetivos de la política económica.
El gasto público se ejecuta a través de los presupuestos o programas
económicos establecidos por los distintos gobiernos, y se clasifica de
distintos maneras pero básicamente se consideran el gasto neto que es la
totalidad de las erogaciones del sector público menos las amortizaciones
de deuda externa; y el gasto primario, el cual no toma en cuenta las
erogaciones realizadas para pago de intereses y comisiones de deuda
pública, este importante indicador económico mide la fortaleza de
las finanzas públicas para cubrir con la operación e inversión gubernamental
con los ingresos tributarios, los no tributarios y el producto de
la venta de bienes y servicios, independientemente del saldo de la deuda y
de su costo.
1
Gasto programable: es el agregado que más se relaciona con
la estrategia para conservar la política fiscal, requerida para contribuir al
logro de los objetivos de la política económica. Por otro lado resume el uso
de recursos públicos que se destinan a cumplir y atender funciones y
responsabilidades gubernamentales, así como a producir bienes y prestar
servicios específicos que registran las adquisiciones de bienes y servicios del
sector público. Con base a esta clasificación, el gasto programable se divide
en gasto corriente y gasto de capital. Estos componentes a su vez se
desagregan en servicios personales, pensiones y otros gastos corrientes
dentro del primer rubro, y en inversión física y financiera dentro del
segundo.3
Gasto corriente: dada la naturaleza de las funciones gubernamentales, el
gasto corriente es el principal rubro del gasto programable. En él se incluyen
todas las erogaciones que los poderes y órganos autónomos, la
administración pública, así como las empresas del Estado, requieren para la
operación de sus programas. En el caso de los primeros dos, estos recursos
son para llevar a cabo las tareas de legislar, impartir justicia, organizar y
vigilar los procesos electorales, principalmente. Por lo que respecta a las
dependencias, los montos presupuestados son para cumplir con las
3 Estudio realizado por el instituto de emprendimiento Argentino, para ampliar conceptos véase: http://www.iae.org.ar/archivos/opinion4.pdf
1
funciones de: administración gubernamental; política y planeación económica
y social; fomento y regulación; y desarrollo social.
1.2.2 INGRESO PÚBLICO
Los ingresos públicos mediante la gestión tributaria mide el conjunto de
acciones vinculado a los tributos, que aplican los gobiernos, en su política
económica. Los tributos4 o los ingresos públicos son un elemento importante
de la política económica, porque financia el presupuesto público;
Es la herramienta más importante de la política fiscal, en él se especifica
tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento. Este
presupuesto es preparado por el gobierno central y aprobado por la
Asamblea, es un proceso en el que intervienen distintos grupos públicos y
privados, que esperan ver materializadas sus demandas.
Es un factor clave que dichas demandas se concilien con las posibilidades
reales de financiamiento, para así mantener la estabilidad macro económica.
La pérdida de control sobre el presupuesto es fuente de desequilibrio e
inestabilidad con efectos negativos insospechados. Es importante mencionar
4Son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige con el objeto de tener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
1
que los ingresos y gastos gubernamentales se ven afectados por
el comportamiento de otras variables macroeconómicas, como el tipo de
cambio, los términos de intercambio, el crecimiento del PBI, etc.
Además la gestión tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados
sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones e incentivos. De este modo
la gestión tributaria es un elemento importante porque va ayudar a crecer,
mantener o decrecer la economía en la medida que los indicadores de
gestión se hayan llevado en forma eficiente a través de estrategias
(recaudación, presentación de la declaración jurada, para detectar el
cumplimiento de los contribuyentes).
La gestión tributaria óptima es aquella en la que la política fiscal es estable y
el sistema tributario eficiente (diseñado para nuestra realidad). Si la gestión
tributaria es óptima atrae inversión.
1.3 SOSTENIBILIDAD FISCAL
Se entiende por sostenibilidad fiscal a la capacidad del gobierno para cumplir
con el servicio de la deuda adquirida5, y la posibilidad de reducir la deuda
pública, mediante la optimización del esfuerzo fiscal.
5 Vale recordar que Ecuador, renegoció su deuda externa mediante el canje de bonos en el año 2010.
1
Un elemento fundamental para el buen desempeño macroeconómico, es que
el sector público y el gobierno central en particular, mantengan una posición
financiera solvente.
La solvencia o sostenibilidad de las finanzas públicas implica la existencia de
un equilibrio entre los resultados presupuestarios futuros y el nivel de
endeudamiento público, es decir, un gobierno es solvente si prevé que podrá
generar en el futuro superávit presupuestarios primarios suficientes para
reembolsar la deuda pendiente de pago (FMI 2003); la sostenibilidad de las
finanzas públicas significa la posibilidad de preservar la continuidad de las
políticas gubernamentales.
Un Estado insolvente enfrenta problemas de liquidez que, a falta de
financiamiento, sólo pueden ser superados con recortes del gasto, aumento
de los ingresos o mayor endeudamiento.
En una economía dolarizada como la ecuatoriana, no existe posibilidad de
monetizar el déficit fiscal; por tanto, la única vía de tener liquidez, tiene
efectos no deseados en la demanda agregada y la actividad económica.
1
En consecuencia, el problema de la sostenibilidad de las finanzas públicas
adquiere aún más relevancia pues, una eventual situación de insolvencia
tiene fuertes impactos en el desempeño económico.
1
CAPÍTULO 2_____________________________________________________________
ECONOMÍA POLÍTICA FISCAL
Y
SOSTENIBILIDAD FISCAL
1
2.1. INGRESOS DE LA ECONOMÍA ECUATORIANA
El sistema económico de cualquier país se fundamenta y revitaliza en función
de sus ingresos los cuales pueden ser de fuentes muy variadas, para la
elaboración de este trabajo de investigación se hará referencia a los ingresos
provenientes del sector fiscal de la economía, es decir todo lo concerniente a
los impuestos y tributos, los cuales se detallan a continuación:
2.2. INGRESOS FISCALES
2.2.1 IMPUESTO A LA RENTA (IR).
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo va desde el 1 de enero al 31
de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad
de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos6. A este resultado lo
llamamos base imponible.
6 Según el Art. 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
1
La base imponible7 de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes
personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), excepto
cuando éstos sean pagados por el empleador.
TABLA No. 1ECUADOR: BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA8
Fracción Básica Exceso hastaImpuesto
fracción básicaImpuesto fracción
excedente %
0 9210 - 0%9210 11730 0 5%
11730 14670 126 10%14670 17610 420 12%17610 35210 773 15%35210 52810 3413 20%52810 70420 6933 25%70420 93890 11335 30%93890 En adelante 18376 35%
Fuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información sobre impuestos/IR.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la
totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a excepción
de:
7 Es la diferencia de las rentas percibidas en el año menos las deducciones.8 Actualizada en la última reforma tributaria en el año 2007
1
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos
sujetos a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio
fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada.
Cabe mencionar que están obligados a llevar contabilidad todas las
sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de
enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos
brutos anuales de su actividad económica sean superiores a USD 100.000, o
los costos y gastos anuales sean superiores a USD 80.000; incluyendo las
personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias,
forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen
con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso
anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. (Maldonado,
2008)
1
Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al
noveno dígito de la cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
TABLA No. 2ECUADOR: PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN DEL IR
Noveno Dígito
Personas Naturales
Sociedades
1 10 de marzo 10 de abril2 12 de marzo 12 de abril3 14 de marzo 14 de abril4 16 de marzo 16 de abril5 18 de marzo 18 de abril6 20 de marzo 20 de abril7 22 de marzo 22 de abril8 24 de marzo 24 de abril9 26 de marzo 26 de abril0 28 de marzo 28 de abril
Fuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información sobre impuestos/IR.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
2.2.2 IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO (IVA).
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
1
prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12%
y tarifa 0%.
Se entiende también como transferencia a la venta de bienes muebles de
naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignación y el
arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; así como al uso o
consumo personal de los bienes muebles. (Maldonado, 2008)
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestación del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos
legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán
deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al
valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y
las primas de seguros en las ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor
CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que
1
figuren en la declaración de importación y en los demás documentos
pertinentes.
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y
de donaciones, la base imponible será el valor de los bienes, el cual se
determinará en relación a los precios de mercado.
Este impuesto se declara de forma mensual9 si los bienes que se transfieren
o los servicios que se presten están gravados con tarifa 12%; y de manera
semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten
servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que
estén sujetos a la retención total del IVA causado, a menos que sea agente
de retención de IVA (cuya declaración será mensual).
9Sin embargo, la declaración puede ser semestral cuando los bienes vendidos o los servicios prestados están gravados con tarifa cero por ciento Art. 55 y 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno. 21
1
TABLA No. 3ECUADOR: FECHA DE DECLARACIÓN DEL IVA
Noveno Dígito
Fecha máxima de declaración
(si es mensual)
Fecha máxima de declaración (si es semestral)
Primer semestre Segundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de eneroFuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información sobre impuestos/IVA.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
En el caso de importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en la
declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y pagará en la
declaración mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio
1
importado está obligado a emitir la correspondiente liquidación de compra de
bienes y prestación de servicios y a efectuar la retención del 100% del IVA
generado. Se entenderá como importación de servicios a los que se presten
por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en Ecuador
a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en Ecuador, cuya
utilización o aprovechamiento tenga lugar íntegramente en el país, aunque la
prestación se realice en el extranjero.
2.2.3. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes que no
forman parte de la canasta familiar, y que más bien su consumo involucra un
carácter socialmente dañino y costoso para la sociedad, o aquellos cuyas
demandas presentan inelasticidad ante el precio. En un primer momento
gravó sólo a los vehículos, cigarrillos, cerveza, bebidas alcohólicas,
gaseosas, y a los servicios de telecomunicaciones; luego se amplió a
determinados bienes suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros.
El ICE debe ser pagado por los fabricantes o importadores de los bienes
gravados y los prestadores de los servicios, únicamente en su primera etapa
1
de producción. Pero por tratarse de un impuesto indirecto, es trasladado al
consumidor final a través del precio de venta al público.
Se considera como base imponible el precio ex-fábrica de los productos,
para bienes de producción nacional, o el precio ex - aduana, para
importados, en ambos casos se agregan todos los costos y márgenes de la
cadena de comercialización, que no serán inferiores al 25%10. El ICE de
productos y servicios nacionales se debe declarar y pagar por períodos
mensuales. En el caso de productos importados se pagará antes de
desaduanizar la mercadería.
Están exentos del Impuesto a los Consumos Especiales: el alcohol que se
destine a la producción farmacéutica; el alcohol que se destine a la
producción de perfumes y aguas de tocador; el alcohol, los mostos, jarabes,
esencias o concentrados que se destinen a la producción de bebidas
alcohólicas; el alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso
industrial o artesanal de la rectificación o destilación del aguardiente o del
alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como
insumos o materia prima, se destinen a la producción; los productos
destinados a la exportación; los vehículos híbridos; y, los vehículos
ortopédicos y no ortopédicos destinados al traslado de personas con
10En el anexo No. 2 se muestra las fórmulas de cálculo de los precios bases para determinar el ICE.
1
discapacidades, conforme a las disposiciones de la Ley sobre
Discapacidades.
2.2.4OTROS IMPUESTOS
Adicionalmente a los impuestos antes mencionados, la Normativa Tributaria
del Ecuador prevé la existencia de principalmente tres impuestos fiscales: a
la salida de divisas, a las herencias, legados y donaciones y la propiedad
vehicular.
• IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS
El impuesto a la propiedad de los vehículos motorizados de transporte
Terrestre y de carga, es un impuesto que debe ser pagado en forma anual
por los propietarios de estos vehículos, independiente de la validez que
tenga la matrícula del vehículo.
La base imponible para el cálculo del impuesto corresponde al avalúo del
vehículo determinado por el SRI. Para el caso de vehículos nuevos, el avalúo
corresponde al mayor precio de venta al público informado por los
comercializadores, mientras que para vehículos de años anteriores, el avalúo
corresponde al mayor precio de venta informado menos la depreciación
anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del precio
1
informado inicialmente. Una vez establecido el avalúo se calcula el impuesto
de acuerdo a la siguiente tabla11:
TABLA No. 4ECUADOR: BASE IMPONIBLE AVALÚO DEL VEHÍCULO
BASE IMPONIBLE (AVALÚO) TARIFA
Desde US$ (Fracción Básica)
Hasta US$Sobre la
Fracción Básica (USD)
Sobre la Fracción
Excedente (%)
0 4.000 0 0.5
4.001 8.000 20 1.0
8.001 12.000 60 2.0
12.001 16.000 140 3.0
16.001 20.000 260 4.0
20.001 24.000 420 5.0
24.001 En adelante 620 6.0Fuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información sobre impuestos/Otros Imp.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Ejemplo:
Un vehículo modelo 2006, tiene un avalúo actual de US $10.000,00. Según
este valor, el valor que le corresponde pagar de impuesto es el siguiente:
11 Para mayor información consultar la página web del SRI: http://www.sri.gob.ec/web/guest/vehiculos.
1
TABLA No. 5EJEMPLO SOBRE EL AVALÚO
Base Imponible Tarifa
Sobre la fracción Básica:
8.001,00 60
Sobre la fracción excedente:
10.000–8.001 = 1.999 x 2%
39.98
Impuesto a pagar 99.98Fuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información sobre impuestos/Otros Imp.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Cabe acotar que para el caso de vehículos nuevos, si éstos son adquiridos
en el primer trimestre del año, pagarán el 100% del impuesto, mientras que
los adquiridos a partir de abril pagarán el impuesto proporcional, desde el
mes de compra hasta finalizar el año.
Este impuesto se encuentra incluido en el valor a pagar por concepto de
matrícula y debe ser cancelado en las instituciones financieras autorizadas
presentando la última matrícula si el vehículo es usado o la factura si es
nuevo.
• IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)
Es el impuesto que se carga sobre el valor de todas las operaciones y
transacciones monetarias, en las que se transfieran o envíen dinero al
1
exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema
financiero12.
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones
indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras. Las Instituciones
Financieras (IFI’s) se constituyen en agentes de retención del impuesto
cuando transfieran divisas al exterior por disposición de sus clientes. El BCE
se constituye en agente de retención del impuesto cuando efectúe
transferencias al exterior por orden y a cuenta de las IFI’s. Las empresas de
courier que envíen divisas al exterior se constituyen en agentes de
percepción cuando remitan dinero al exterior por orden de sus clientes. No
son objeto de Impuesto a la Salida de Divisas las transferencias, envío o
traslados de divisas al exterior realizadas por entidades y organismos del
Estado, inclusive empresas públicas, o por organismos internacionales y sus
funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el país; misiones
diplomáticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de estas
entidades, debidamente acreditados en el país, y bajo el sistema de
reciprocidad, conforme los Convenios Internacionales vigentes y la "Ley
sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomáticas, consulares y de los
organismos internacionales"
12La tarifa actual del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5%.
1
Están exentos de este impuesto los traslados de efectivo de hasta una
fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales
(USD. 9.210), efectuados por ciudadanos ecuatorianos o extranjeros que
abandonen el país, debiendo cancelar el impuesto correspondiente sobre lo
que supere dicho valor.13 La Corporación Aduanera Ecuatoriana verificará el
pago del ISD respecto de las divisas que porten los sujetos pasivos que
salen del país.
• IMPUESTO A LASHERENCIA LEGADOS Y DONACIONES.
Este impuesto se aplica a los beneficiarios de herencias, legados o
donaciones que hayan incrementado su patrimonio a título gratuito. En
general se paga sobre el avalúo comercial de los bienes, vigente a la fecha
del fallecimiento o del año de constitución de la escritura de donación. El
valor a pagar se lo calcula de acuerdo a una tabla progresiva ubicando la
masa hereditaria o monto de la donación en el rango respectivo14.
13A través de un formulario 106, consignando el código 4580 en el campo “código del impuesto”14 En el Anexo No 3 se encuentra la tabla vigente del Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones.
1
2.4 INGRESOS PETROLEROS, ASPECTOS GENERALES
Desde el inicio de la explotación y exportación del petróleo (1972) hasta años
recientes, el presupuesto del estado y por ende la economía ha dependido
casi exclusivamente de los ingresos petroleros a partir de la creación y
puesta en funcionamiento del servicio de rentas internas, que reemplazó a la
desgastada Dirección General de Rentas, los ingresos tributarios tienen una
creciente participación en el sostenimiento presupuestario del gobierno
central. Actualmente, los recursos con que se alimenta la caja fiscal
provienen básicamente de los tributos, al punto que en el presupuesto del
gobierno central para el año 2009 ($ 13.500 millones), el 51.8 %
corresponden a ingresos tributarios.
Es por ello que dentro de la estructura económica del Ecuador uno de los
principales rubros con que cuenta el país para la elaboración del presupuesto
general del estado es el de los ingresos petroleros que llegan a representar
alrededor del 40% del total de ingresos.
1
2.4.1 ACTIVIDAD PETROLERA EN EL ECUADOR
La actividad de exploración petrolera se inicia a principios de siglo a lo largo
de la costa del Pacífico. El primer descubrimiento importante lo realizó la
compañía Anglo Ecuadorian Oilfields Ltda. En 1924 en la península de Santa
Elena, dando inicio a la producción petrolera en 1925 con 1 226 barriles
diarios, esta producción fue declinando hasta que en la actualidad se extraen
apenas 835 barriles diarios. (Spurrier, 1995)
Los primeros trabajos de exploración hidrocarburífera en la región oriental se
inician en 1921, cuando la compañía Leonard Exploration Co. de Nueva York
obtuvo una concesión de 25 mil km2 por el lapso de 50 años.
En 1937 la compañía Shell logra 10 millones de hectáreas en concesión en
la región del nororiente, para luego devolverlas argumentando que no existía
petróleo.
En 1964 la Texaco Gulf obtiene una concesión de un millón quinientos mil
hectáreas. Esta compañía en 1967 perfora el primer pozo productivo el Lago
Agrio N.1. Posteriormente en 1969 siguieron los de Sacha y Shushufindi.
1
A raíz de este encuentro, se produce una feria de concesiones, que tuvieron
como efecto consolidar el dominioabsoluto de las compañías extranjeras, ya
que mantenían el control de más de cuatro millones de hectáreas. Hasta que
en junio de 1972 se crea la Corporación Estatal Petrolera Ecuatoriana
(CEPE). La producción propiamente de la Región Oriental se inicia en 1972
por parte del consorcio Texaco-Gulf.
El 6 de julio de 1974, CEPE adquiere el 25% de las acciones de este
consorcio, creándose un nuevo consorcio CEPE-Texaco-Gulf.
El 28 de junio de 1973 el Ecuador ingresa a la Organización de Países
Exportadores de Petróleo15 (OPEP) con lo cual se empieza a recibir muchos
beneficios especialmente de asistencia técnica. Luego de una permanencia
de 19 años, el gobierno de Sixto Durán Ballén en 1993 retira al país de ese
importante organismo.
Desde entonces estamos sometidos a la presión de las compañías y
mercados y mercados internacionales en 1976 una serie de irregularidades
cometidas por la empresa Gulf, CEPE adquiere esas acciones con lo que
pasa a ser el accionista mayoritario del consorcio con el 62% de las
acciones; posteriormente CEPE adquiere la totalidad de las acciones y pasa
a tener el control de todas las fases de la producción petrolera. A partir de
15 La capacidad negociadora del estado mejora a través de CEPE frente a las compañías extranjeras.
1
1989 CEPE se convierte en PETROECUADOR con varias empresas filiales:
Petroproducción, Petroindustrial, Petrocomercial y Petroamazonas. Los
últimos gobiernos pretenden la privatización de PETROECUADOR y de la
actividad petrolera.
Para la elaboración de gasolina y otros derivados del petróleo se instalaron
tres refinerías, sin abastecer las necesidades nacionales, pero en el año
1976 la compañía Anglo y todas sus instalaciones fueron nacionalizadas y
pasaron bajo el control del Estado ecuatoriano a cargo de la Empresa Estatal
de Petróleos del Ecuador, CEPE, actual PETROECUADOR. Más, esos
pozos ya estaban en decadencia como lo anotamos a continuación.
A partir de 1972, fecha en que Ecuador inicia la explotación petrolera en el
nororiente de nuestra región Amazónica; el país se convierte en el segundo
productor en Américadel Sur, ingresa a la Organización de Países
Exportadores de Petróleo (OPEP), entre los grandes del mundo tales como
son Arabia Saudita, Argelia, Venezuela ,Indonesia, Irán, Irak, entre otros;
manteniéndose en dicha organización hasta el 31 de diciembre de 1992,
fecha en que se separa por decisión gubernamental.
1
El petróleo no es un recurso permanente, es decir se va agotando poco a
poco. Nuestro país tiene, según se calcula más de seis mil millones de
barriles. Este dato es provisional ya que continuamente se están
encontrando nuevos pozos para explotar lo que aumentará nuestra reserva.
El Ecuador con una extensión de 255.970 km2, dispone de seis cuencas
sedimentarias: Oriente (Napo, Pastaza y Sucumbíos); Guayaquil (Progreso,
Santa Elena, Golfo de Guayaquil); Manabí; Esmeraldas (Borbón); Litoral
Pacífico (costa afuera) y Cuenca, que abarcan una área de 190.700 km2 de
roca sedimentaria; de éstos, 98.000 km2 corresponden a la Región
Amazónica (51,4%), 77.000 km2 a la región de la Costa y 25.000 km2 a la
plataforma continental.
De estas cuencas sedimentarias solo en las dos primeras se ha demostrado
la presencia de hidrocarburos.
2.5. LOSFINES MACROECONÓMICOS DE LA SOSTENIBILIDAD
FISCAL.
Dentro de un contexto macroeconómico es necesario especificar que la
política fiscal se sustenta tanto en los ingresos arancelarios como en los
ingresos tributarios y los petroleros. Para el análisis de los ingresos
1
estudiaremos la recaudación tributaria en su total bruto16 para el periodo del
2008 – 2010.
Como se puede apreciar en el siguiente gráfico, la tendencia ha sido de
crecimiento aunque cabe aclarar que las estadísticas en algunos casos no
muestran homogeneidad en su elaboración sobre todo en el año 2008,
producto de las últimas reformas tributarias, pero sirven de mucho para
conocer cuál ha sido la evolución de la recaudación en el país.
GRÁFICO No.1ECUADOR: TOTAL BRUTO RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
(MILLONES US$)(2008 – 2010)
Fuente: Servicio de Rentas Internas: departamento de información Estadística.
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
16 Corresponde al total global más notas de crédito y compensaciones.
1
En el período enero a diciembre del año 2008, el SRI recaudó US$.6.409
millones de dólares por concepto de tributos ya sean estos Impuesto a la
Renta, Impuesto a Consumos Especiales, Impuesto al Valor Agregado, etc.
Lo mismo ocurre para los siguientes periodos en el caso del año 2009 de
enero a diciembre tenemos una recaudación tributaria de US$. 6.890
millones de dólares lo que claramente muestra un crecimiento del 7.50%
entre ambos periodos. Para el año 2010, la recaudación tributaria por
conceptos antes mencionados fue de US$. 8.073 millones de dólares, lo que
demuestra de forma concisa el crecimiento que ha tenido el país en cuanto a
recaudación tributaria, la tasa de crecimiento para el periodo 2008 – 2010 es
del 25.96%.
En los conceptos macroeconómicos es necesario tener bien en cuenta que
las recaudación tributaria cumple un rol fundamental sobre todo a la hora de
la elaboración del Presupuesto General del Estado. (Ricciardi, 2006) Dentro
de este contexto la política fiscal se encuentra en los actuales momentos
imperiosa de encontrar alternativas viables que prioricen no solo esa
necesidad sino que sirvan de fuentes alternativas para los proyectos de
inversión, ya sea en infraestructura o del ámbito social.
1
Si bien es cierto también se cuentan con otros rubros como los ingresos
petroleros, que pueden también ser parte de ese objetivo macroeconómico
en la política fiscal, es necesario aclarar que la volatilidad en el nivel de
precios del mismo lo hace vulnerable y poco manejable para el estado,
Pero es necesario conocer bien este tipo de rubros los cuales se detallaran a
lo largo de esta tesis.
En cambio los ingresos tributarios son más acondicionados a la realidad
local por el simple hecho de que son manejables por nuestras autoridades.
1
CAPÍTULO 3_____________________________________________________________
EVOLUCIÓN DE LOS INGRESOS
COMO EJES EN LA
SOSTENIBILDAD
1
3.1.1 INGRESOS PETROLEROS
La producción nacional de petróleo17 crudo en campos, durante el año 2009
alcanzó un nivel de 177.408 miles de barriles; cifra que representa una
producción diaria promedio de 486 (miles de barriles). Al comparar la
producción del 2009, con los años 2008 y 2007, se evidencia una
disminución de -3.96% y -0.97%, respectivamente.
GRÁFICO No.1ECUADOR: PRODUCCIÓN NACIONAL DE PETRÓLEO CRUDO
(MILES DE BARRILES US$)(2007-2009)
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 75 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
17 Incluye tanto la producción de empresas nacionales como Petroecuador y empresas extranjeras que operan en el país.
1
Como se puede apreciar en la siguiente tabla el crecimiento anual de esta
actividad es mínimo, inferior al 1% de un año a otro; y, si se considera la
producción promedio de los tres años anteriores, es decir, 2008 – 2006 ésta
alcanza un nivel de 517.33 mil barriles diarios, lo que demuestra que en el
último año, en que se obtuvo 486 miles de barriles por día, la producción
nacional decreció en un 6% con respecto a los años precedentes.
TABLA No.6ECUADOR: PRODUCCIÓN PETROLERAY TASAS DE VARIACIÓN(%)
(2007-2009)
AÑOPRODUCCIÓN
TOTALVARIACION
%PROMEDIO
DIARIOVARIACIÓN
%
2006 195523 - 536 -
2007 186547 -4,590764 511 -4,66417
2008 184727 -0,975625 505 -1,17416
2009 177408 -3,962062 486 -3,76237
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 75 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Esto ha hecho que se prevea que en el corto plazo la producción de crudo
del país, arrojará menores volúmenes si es que no se hacen mayores
inversiones, tanto para el mantenimiento de los campos productores como
para descubrir e incorporar nuevas reservas.
1
GRÁFICO No.2ECUADOR: VARIACION DE LA PROUCCIÓN PETROLERA EN ECUADOR
(%)(2007-2009)
Fuente: Banco Central del EcuadorBoletín estadístico mensual # 1900 pág. 75 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Al ser los ingresos petroleros una de nuestras principales fuentes de
financiamiento, la baja producción de sus campos afectaría directamente a la
sostenibilidad fiscal en el país. Para entenderlo de mejor manera
estudiaremos las exportaciones de crudo.
Las exportaciones de totales de petróleo crudo descendieron de 127.352 en
el año 2008 a 119.558 miles de barriles en el año 2009, lo que representa
una disminución de 6.12%.El decrecimiento que refleja esta última cifra está
1
en relación directa con la caída de la producción petrolera del país entre
octubre y diciembre del 2009. Al final del año.
TABLA No.7ECUADOR: EXPORTACIONES DE PETRÓLEO CRUDO
(2007-2009)
AÑOS
MILES BARRILES VARIACIÓN %MILES DÓLARES
FOBVALOR
UNITARIO
2007 124098 - 7428356 59,86
2008 127352 2,62212 10568327 82,99
2009 119558 -6,12004 6284100 52,56
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 76 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Los principales países de destino del petróleo ecuatoriano fueron: Estados
Unidos, 75.6%; Perú, 12.7%; Chile, 6.3% y la República Popular China,
2.3%. Otros compradores menores del crudo fueron: Panamá, India, El
Salvador, Japón, Nicaragua, Isla Pitcairn y Eslovenia.
1
• EXPORTACIONES DE PETRÓLEO.
Para poder analizar de mejor manera la sostenibilidad en el nivel de
ingresos, es necesario estudiar la principal empresa de carácter nacional
dedicada a la explotación y exportación de crudo ecuatoriano.
Las exportaciones de Petroecuador tuvieron un incremento substancial
durante el año 2009 ya que comercializó un total de 83.470 miles de barriles
por un valor de 4,359.7 miles de dólares, es decir a un precio promedio de
53.43 dólares por barril; en comparación para el año 2008 en que
Petroecuador comercializó 77.480 miles de barriles.
TABLA No.8ECUADOR: EXPORTACIONES DE PETROLEO POR PETROECUADOR
(2007-2009)
AÑOS MILES BARRILES VARIACIÓN %MILES DÓLARES
FOBVALOR
UNITARIO
2007 66607 - 4011901 60,23
2008 77480 16,32411 6460674 83,38
2009 83470 7,731027 4459710 53,43
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 77 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
1
Estas cifras representan un aumento de 25.31% en volumen. Para el periodo
2007 -2009, más no así en valor puesto que el precio del barril descendió
para el último año de análisis de esta tesis.
GRÁFICO No.3ECUADOR: EXPORTACIONES PETROECUADOR (MILES DE BARRILES)
(2007-2009)
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 77 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Como se puede apreciar en el gráfico el volumen de exportaciones petroleras
por parte de Petroecuador en miles de barriles para el año 2007 fue de
66.607,
Para el siguiente año aumento a 77.480 miles barriles, y en el año 2009 el
volumen exportado fue de 83.470 miles de barriles.
1
En cuanto al nivel de precios por barril, este ha sido fluctuante durante el
periodo de análisis, teniendo su pico más alto durante el año 200818, como
se podrá apreciar en el siguiente gráfico.
GRÁFICO No.4ECUADOR: PRECIO UNITARIO DEL BARRILDE PETRÓLEO (DÓLARES)
(2007-2009)
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 77 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Los precios del petróleo ecuatoriano, siguieron, de manera general, una
tendencia similar a las del crudo comercializado en el mercado mundial,
luego de un máximo alcanzado en julio de 117 dólares por barril, a finales de
septiembre el precio internacional del crudo había caído en un 20%, rondando
18 El precio promedio para ese año fue de 83 dólares pero cabe recalcar que durante varios meses fue aproximadamente de 100 dólares por barril durante ese año
1
los 60 dólares el barril, constituyéndose en el retroceso más pronunciado de los
últimos años.
Ante esta situación, la Organización de Países Exportadores de Petróleo, OPEP,
decidió intervenir para mantener la cotización del crudo en niveles aceptables.
Recordemos que en el 2008 se produjo la crisis financiera por la burbuja
especulativa en los Estados Unidos y lo cual afecto a gran parte del comercio
mundial sumado a la crisis griega los cuales son factores determinantes en la
cotización del precio del barril del petróleo.
Para el caso de la empresa estatal siempre se hace necesario diferenciar sus
exportaciones de acuerdo al tipo de crudo.
EXPORTACIONES DE CRUDO ORIENTE19
Los volúmenes de este tipo de crudo, exportados en el cuarto trimestre del
2006 fueron de 153 miles de barriles, superior en 10.9% y 13.5% a las
exportaciones de similares períodos de los años 2007 y 2008,
respectivamente.
19 Son las ventas externas tradicionales que ha venido realizando Petroecuador, incluyendo la participación que tenía en el Bloque 15.
1
A su vez, las exportaciones totales de Crudo Oriente realizadas por
Petroecuador durante el 2006, fueron de 61.514 miles de barriles, frente a los
54.317 miles del 2008 y los 43.772miles de barriles exportados el 2007.
TABLA No 9ECUADOR: EXPORTACIONES DE PETRÓLEO CRUDO ORIENTE
(2007-2009)
AÑOS
MILES BARRILES VARIACIÓN %MILES
DÓLARES FOBVALOR
UNITARIO
2007 43772 - 2725492 62,27
2008 54317 24,0907 4560368 83,96
2009 61514 13,2499 3342764 54,34
Fuente: Banco Central del Ecuador Boletín estadístico mensual # 1900 pág. 77 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
En cuanto a la variación se puede apreciar que las tasas de crecimiento se
han mantenido positivas aunque para el año 2009 se redujo de 24,09% a
13,24%. Cabe recalcar que en gran parte se debió a la crisis financiera
internacional.
1
EXPORTACIONES DE CRUDO NAPO20
Una vez que se entregaba la participación correspondiente a Petroecuador.
Estos volúmenes de petróleo, que ahora pertenecen a la estatal, siguen
siendo transportados desde la Amazonía hasta el punto de exportación en
Esmeraldas, a través del OCP conservando así su calidad de Crudo Napo.
Petroecuador exportó durante el cuarto trimestre del 2006, 21956 miles de
barriles de Crudo Napo, en cambio en el año 2008 que fue el año de mayor
exportación petrolera dentro del periodo que estamos analizando fue de
23,164 y en el año 2007 la cifra fue menor llegando a exportar solamente
22.835 (miles de barriles).
20 Denominada así por su calidad en grados API (+ - 19°). Estas exportaciones consideran el porcentaje de crudo equivalente a la participación que retenía la Occidental cuando operaba el Bloque 15.
1
GRÁFICO No.5ECUADOR: EXPORTACIONES DE PETRÓLEO (CRUDO NAPO)
(MILES DE BARRILES)(2007-2009)
Fuente: Banco Central del EcuadorBoletín estadístico mensual # 1900 pág. 77 Elaboración: Oscar Porras Castillo.
3.1.2. INGRESOS TRIBUTARIOS.
Los ingresos tributarios constituyen las contribuciones obligatorias impuestas
por los gobiernos sobre las personas, las empresas y las compañías.
Además de utilizarse para hacer frente a los gastos del Estado los impuestos
pueden establecerse para conseguir otros económicos y sociales, como
fomentar el desarrollo de una economía de forma equilibrada.
1
Pero básicamente es para sostener todo el andamiaje del aparto productivo,
en sus distintas facetas, como la sostenibilidad para la ejecución de obras y
proyectos a favor de la población es por ello que esta tesis estudiará a fondo
lo concerniente a la evolución de los principales ingresos tributarios en
Ecuador.
Durante el ejercicio enero – diciembre del 2009, el Servicio de Rentas
Internas recaudó por concepto de impuestos US$ 6.693.253,60 millones en
valores netos, superando la meta trazada para el Presupuesto General del
Estado, reflejando una recaudación bruta21 de US$ 6.890.276,70 millones de
dólares
En el siguiente gráfico se detallará la recaudación tributaria en valores brutos
para el periodo de estudio de esta tesis 2007 – 2009
21 El total bruto incorpora en la recaudación los pagos efectuados con notas de crédito y/o compensaciones.
1
GRÁFICO No 6ECUADOR: TOTAL BRUTO RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN ECUADOR
(MILLONES US$)(2007-2009)
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.Elaboración: Oscar Porras Castillo.
En el año 2007 la recaudación fue de 5.344.054,50 millones de dólares; para
el siguiente año la presión tributaria aumentó y por ende se obtuvo una
recaudación de 6.409.402,20 millones de dólares en el 2008; y para el año
2009 con todo y reformas tributarias aumentó la recaudación a 6.890.276,70
millones de dólares lo que da una tasa de crecimiento para el periodo de
28,93%
1
En la siguiente tabla se verá la evolución del total bruto y del total neto en la
recaudación tributaria para el periodo 2007 – 2009 con sus respectivas
cuentas como notas de crédito y compensaciones en el total bruto; y las
devoluciones del IVA en el total neto.
TABLA No 10ECUADOR: TOTAL BRUTOY NETO DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
(MILLONES US$)(2007-2009)
2007 2008 2009
TOTAL BRUTO 5.344.054,50 6.409.402,20 6.890.276,70
Notas de crédito 193.681,20 209.860,80 197.023,00
Compensaciones 6.262,80 5.030,20 0,1
TOTAL NETO 5.144.110,50 6.194.511,10 6.693.253,60
Devoluciones de IVA -217.756,70 -314.012,80 -156.534,90Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y CoordinaciónElaboración: Oscar Porras Castillo.
Cabe recordar que los ingresos por concepto de tributos es una de las
principales armas de la actual política fiscal, para la elaboración del
Presupuesto General del Estado y para financiar los diversos proyectos que
el país esta y desea implementar para el desarrollo económico del Ecuador.
Hay que recordar que en el actual periodo presidencial una de sus
principales características ha sido el gran aumento en el gasto público y la
1
única manera para poder mantener la sostenibilidad ante esta situación ha
sido mediante la adopción de medidas de orden tributario, es por ello que en
los últimos años se han implementado diversas medidas por parte del
Servicio de Rentas Internas, una de ellas fueron las salvaguardias a distintos
productos que se importaban22, el aumento a los consumos especiales, a la
importación de autos de lujo, a la salida de divisas, entre otros etc.
No se ahonda en detalles porque el objetivo de este capítulo sólo es analizar
descriptivamente la evolución en los ingresos
A continuación se detallará un listado con los principales tributos que el país
recauda a través del Servicio de Rentas Internas en el periodo 2007- 2009.
22 Esta situación se dio a raíz de la crisis financiera internacional en el 2008
1
TABLA # 11RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL ECUADOR MILLONES US$
(2007-2009) 2007 2008 2009TOTAL BRUTO 5.344.054,50 6.409.402,20 6.890.276,70
Notas de Crédito 193.681,20 209.860,80 197.023,00Compensaciones 6.262,80 5.030,20 0,1
TOTAL NETO 5.144.110,50 6.194.511,10 6.693.253,60Devoluciones de IVA -217.756,70 -314.012,80 -156.534,90
Impuesto a la Renta Global 1.740.848,90 2.369.246,80 2.551.745,00Retenciones en la fuente 1.047.034,90 1.413.583,10 1.406.323,10Anticipos a la renta 226.738,80 352.325,50 376.192,40Herencias, Legados y Donaciones 3.257,40 3.199,00 2.798,70Declaraciones 463.817,70 600.139,30 766.430,70
Personas Naturales 39.392,60 60.287,30 81.632,60Personas Jurídicas 424.425,10 539.852,00 684.798,10
Impuesto al Valor Agregado 3.004.551,50 3.470.518,60 3.431.010,30IVA de Operaciones Interna 1.518.385,70 1.762.418,50 2.106.140,30IVA de Importaciones 1.486.165,80 1.708.100,20 1.324.870,00
Imp. a los Consumos Especiales 456.739,60 473.903,00 448.130,30ICE de Operaciones Internas 380.773,20 334.117,60 350.866,60
Cigarrillos 73.938,60 98.421,50 118.572,80Cerveza 81.163,00 87.532,30 100.097,20Bebidas gaseosas 15.858,90 36.395,70 34.499,50Alcohol y productos alcohólicos 10.883,60 19.246,20 21.098,60Vehículos 11.241,90 27.156,00 39.378,30Telecomunicaciones 187.674,70 39.667,60 6.379,20Aviones, tricares, etc. NEP 12,50 13,30 106,7Armas de Fuego 102,20 230,3Cuotas Membresías Clubes 510,4 324,3Perfumes, Aguas de Tocador 12.415,80 12.235,60Servicios Casino - Juegos Azar 3.065,10 5.327,00Focos Incandescentes 6,90 2,8Videojuegos 3,3 2,2Servicios Televisión Prepagada 9.581,30 12.612,30ICE de Importaciones 139.785,50 97.263,70
Imp. a los Vehículos Motorizados 95.316,30 118.096,60Impuesto a la Salida del País Imp. Salida de Divisas 31.408,60 188.287,30Imp. Activos en el Exterior 30.399,00RISE 396,3 3.666,80Intereses por Mora Tributaria 20.402,70 35.864,40Multas Tributarias Fiscales 32.191,80 34.920,30Otros Ingresos 15.139,80 7.668,50Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y CoordinaciónElaboración: Oscar Porras Castillo.
Entre los rubros que mayor aportación tienen en la recaudación tributaria
están el Impuesto a la Renta (IR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE).
1
GRÁFICO No.7ECUADOR: RECAUDACIÓN IR, IVA, ICE,
(MILLONES US$)(2007-2009)
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación
Elaboración: Oscar Porras Castillo.
3.1.2.1 IMPUESTO A LA RENTA
La recaudación del Impuesto a la Renta en el año 2007 fue de 1.740.848,90
millones de dólares, en el siguiente año el Servicio de Rentas Internas logró
aumentar la cifra y recaudó la cifra de2.369.246,80 millones de dólares ya en
el año 2009 la recaudación obtenida es de 2.551.745,00 con lo cual se
obtiene una tasa de crecimiento para el periodo (2007 – 2009) de 46,56.
1
TABLA No.12ECUADOR: RECAUDACIÓN IMPUESTO A LA RENTA
(MILLONES US$)(2007-2009)
IMPUESTO A LA RENTA% PARTICIPACIÓN
TOTALTASA
CRECIMIENTO
2007 1.740.848,90 32,58 16.25
2008 2.369.246,80 36,97 36,09
2009 2.551.745,00 37,03 7,70Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y CoordinaciónElaboración: Oscar Porras Castillo.
La recaudación del IR del año 2008 aumentó debido a la reforma tributaria
producto de la Ley de Equidad Tributaria. El sistema tributario sufrió varios
cambios como el aumento de la progresividad, la inclusión de normas anti
elusión y fortalecimiento del régimen sancionatorio
En el año 2009 la recaudación global registró un incremento real cercano al
7% con respecto al año 2008. Los dos principales rubros que conforman la
recaudación global (los impuestos al consumo y a la renta).
Lo recaudado por impuestos a la propiedad se redujo explicado
principalmente por una disminución en lo generado por el impuesto al
patrimonio, una de las razones de esta disminución fue el incremento del
número de empresas que están exoneradas por la ley de promoción de
inversiones. Es más, si no tuviéramos en cuenta esta política tributaria, la
1
recaudación del impuesto al patrimonio registraría un crecimiento real en el
período
3.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En esta parte de la tesis se estudiará la evolución en la recaudación del
Impuesto al Valor Agregado considerado uno de los más fuertes dentro de
nuestro sistema tributario como se explico en el capitulo dos es un impuesto
de carácter indirecto que se grava con el 12% en la siguiente tabla se puede
apreciar su evolución.
TABLA No. 13ECUADOR: RECAUDACIÓN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, (%)
TOTAL Y TASADE CRECIMIENTO (MILLONES US$)(2007-2009)
IMPUESTO AL VALOR % PARTICIPACIÓN TASA
1
AGREGADO TOTAL CRECIMIENTO
2007 3.004.551,50 56,2223215
2008 3.470.518,60 54,1473057 15,5087074
2009 3.431.010,30 49,7949567 -1,13839759
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Dentro del total de la recaudación bruta tributaria podemos apreciar que el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) representa el 56,22% del total para el año
2007, es decir un poco más de la mitad de toda la recaudación. Para el año
2008 la participación del IVA fue del 54,14% si bien es cierto hubo un
aumento en la recaudación, más no así esta se tradujo en el porcentaje de
participación, y en el año 2009 se puede observar que se suscita una
reducción en el 1,13%, con lo que su aportación al total bruto de la
recaudación del 2009 solo fue del 49,79%
En el año 2008 y 2009 los bienes y servicios que compraban las
instituciones públicas, estuvieron gravados con tarifa 0% de IVA.
Por lo tanto la recaudación de este importante impuesto disminuyo
considerablemente
GRÁFICO No 8ECUADOR: IMPUESTOAL VALOR AGREGADO
(MILLONES US$)(2007-2009)
1
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Cómo se puede observar en el gráfico la recaudación tributaria por concepto
del Impuesto al Valor Agregado fue de 3.004.552,50 millones de dólares en
el año 2007, para el siguiente año la recaudación del IVA fue de
3.470.516,60 millones de dólares que fue el pico más alto dentro del periodo
de análisis de la tesis. En cambio para el año 2009 la recaudación fue de
3.431.010,30 millones de dólares, lo que arroja una tasa de crecimiento para
el periodo (2007 – 2009) de 14,19%
3.1.2.3 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
1
Otro impuesto que tiene incidencia en el total bruto de recaudación es el
Impuesto a los Consumos Especiales, es necesario indicar que este
impuesto ha ido evolucionando en los últimos años, en el siguiente gráfico se
detalla.
GRÁFICO No.10ECUADOR: IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES POR PERIODO
Y TEMA(MILES US$)(2007-2009)
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y CoordinaciónElaboración: Oscar Porras Castillo.
Durante la crisis financiera del 2008 se suscitaron cambios en la estructura
de este impuesto, y es por ello que se aumentaron los rubros en cierta
medida algunos casos y en otros simplemente se crearon nuevas partidas.
1
El ICE tiene fines recaudatorio (gravar bienes suntuarios) y de restricción de
consumo (gravar bienes nocivos para la salud). El consumo de los bienes
gravados y por ende de la recaudación, tiene que ver directamente con la
elasticidad de los bienes y servicios gravados, por tanto, si los bienes son
inelásticos los consumidores seguirán demandando los bienes y la
recaudación no disminuirá.
TABLA No 14ECUADOR: RECAUDACIÓN IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES (Millones US$)
(2007-2009)IMPUESTO A LOS
CONSUMOS ESPECIALES
% PARTICIPACIÓN TOTAL
TASA CRECIMIENTO
2007 456.739,60 8,54668679 -
2008 473.903,00 7,39387208 3,75780861
2009 448.130,30 6,50380702 -5,4383914Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.Elaboración: Oscar Porras Castillo.
En cuanto a la recaudación del ICE, tiene una tendencia volátil, que lo llevó
a descender de 473.903,6 millones de dólares en el 2008 a 448.130,3 en el
2009. La incidencia en la recaudación total de impuestos es del 8,55% en el
2007; para el año 2008 disminuyó a 7,40%, para seguir con la tendencia a la
baja en el año 2009 registró 6,5%.
1
En este tipo de análisis no quiere decir que el Impuesto a los Consumos
Especiales esté perdiendo espacio o significancia en la recaudación total,
sino que simplemente se está volviendo más efectiva la recaudación de otro
tipo de impuestos como el IVA.
GRÁFICO No. 9ECUADOR: IMPUESTO A LOS CONSUMOSESPECIALES
PARTICIPACIÓN PORCENTUAL(2009)
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI). Dirección Nacional de Planificación y Coordinación.Elaboración: Oscar Porras Castillo.
Entre los rubros que más gravan en el ICE están aquellos que hacen relación
a las operaciones internas que en el año 2009 su recaudación fue del 44%
dentro del total de Impuesto a los Consumos Especiales, seguido por
cigarrillos con el 15%, cerveza con el 13% de ahí tenemos al ICE por
importaciones con el 12%.
1
3.2 EL ROL MACROECONÓMICO EN LA SOSTENIBILIDAD
La Constitución Política del Ecuador, establece los deberes que debe cumplir
el Estado23, y los principios a los que debe responder la economía y el
régimen tributario. Pero la economía ecuatoriana y sus finanzas públicas, al
igual que en la mayoría de la región latinoamericana, se ha caracterizado por
tener presencia de altos niveles de endeudamiento externo, persistentes
déficits fiscales y un alto grado de dependencia de algún sector exportador
tradicional, en el caso ecuatoriano el petróleo.
Dejando un poco relegado al sistema tributario, durante décadas el petróleo
se constituyó en la principal fuente de ingresos fiscales del país, pero éstos
ingresos son muy volátiles y su planificación es difícil, debido a que responde
a variables exógenas, donde el precio presenta una fuerte vulnerabilidad y
volatilidad a shocks externos. Lo que deja al descubierto la volatilidad de los
ingresos fiscales, así como la prociclicidad del gasto público con respecto a
los ingresos petroleros24. Por lo antes expuesto, el mantenimiento de un
presupuesto fiscal equilibrado (con déficits fiscales manejables), se ha
constituido en preocupación permanente.
23 Art. 3 de la Constitución de la Republica del Ecuador24 Esto se conoce como política “Stop and Go” en el gasto publico
1
A pesar que el sistema tributario ecuatoriano se ha fortalecido por problemas
coyunturales que ha presentado nuestra economía, el camino política y
económicamente más viable para equilibrar las cuentas fiscales, es el
aumento de la presión fiscal, a través de un sistema tributario que permita
una efectiva política de recaudación de tributos, que genere ingresos
adicionales al fisco, sin pasar por un aumento en las tarifas de los servicios
básicos, que en cierta medida está ocurriendo aunque como pudimos
apreciar en los ingresos petroleros aun periste la volatilidad, los ingresos
tributarios mantienen un paridad en su evolucion bastante interesante,
además que se están cumpliendo las expectativas de recaudación, del año
2008 al 2009 la recaudación tuvo una tasa de crecimiento de 7.5% como
pudimos apreciar anteriormente por parte de nuestras autoridades lo que
permite una mayor confianza, al momento de elaborar el Presupuesto
General del Estado y dentro de ese marco la sostenibilidad fiscal se
acrecienta y juega un papel importante en el sector fiscal.
Cabe recordar que el sistema tributario no tiene como único fin la obtención
de ingresos, sino que es un instrumento escencial de la política fiscal. La
política fiscal y la política monetaria constituyen los dos principales
1
componentes de la política económica o política macroeconómica. Ambas
políticas buscan la estabilidad económica.
Por ejemplo durante una depresión económica el gobierno puede optar por
reducir los impuestos para promover un mayor gasto del sector privado,
aunque esto tal vez le genere incurrir en un déficit presupuestario,
aumentando de esta manera las posibilidades de consumo de los individuos
y las posibilidades de inversión de los empresarios, que dispondrán de más
capital para invertir, por lo que se lograría aumentar la producción. En
cambio para los periodos de expansión25 podrá ser necesario aumentar los
impuestos y gastar menos de lo presupuestado para evitar presiones
inflacionarias.
CAPÍTULO 4_____________________________________________________________
25 Los cuales con muy raras en economías como la nuestra.
1
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
De acuerdo a la hipótesis planteada, podemos asegurar que la recaudación
de los tributos no petroleros es la principal fuente para la sostenibilidad fiscal
del “Estado Ecuatoriano en el periodo (2007-2009)
Conclusiones:
1
• La política económica persigue como objetivo la obtención del óptimo
económico para el Estado y para dar cumplimiento a dicho objetivo
aplica las medidas que considera necesarias para su logro.
• Keynes demuestra en su Teoría General que el nivel de la actividad
económica depende de tres variables independientes: la propensión a
consumir, la tasa del interés y la eficacia marginal del capital, por lo
tanto si se quiere superar una situación de crisis es necesario actuar
sobre ellas.
• El gobierno gasta a través de inversiones públicas, gastos públicos y
obtiene ingresos a través de los impuestos sobre las actividades
de producción y de circulación de mercancías, sobre los ingresos y
ganancias de cualquier otra naturaleza.
• Los ingresos públicos mediante la gestión tributaria mide el conjunto
de acciones vinculado a los tributos, que aplican los gobiernos, en su
política económica. Los tributos o los ingresos públicos son un
elemento importante de la política económica, porque financia
el presupuesto público; es la herramienta más importante de la política
fiscal, en él se especifica tanto los recursos destinados a cada
programa como su financiamiento
1
• La recaudación del Impuesto a la Renta (IR) en el año 2007 fue de
1.740.848,90 millones de dólares, en el siguiente año el Servicio de
Rentas Internas logró aumentar la cifra y recaudó 2.369.246,80
millones de dólares ya en el año 2009 la recaudación obtenida es de
2.551.745,00
• El sistema tributario ecuatoriano se fue quedando un poco relegado,
durante décadas el petróleo se constituyó en la principal fuente de
ingresos fiscales del país, pero éstos ingresos son muy volátiles y su
planificación es difícil, debido a que responde a variables exógenas,
donde el precio presenta una fuerte vulnerabilidad y volatilidad a
shocks externos.
RECOMENDACIONES:
Mediante la presente investigación descriptiva, se procede a plantear al
público en general y a los interesados en los aspectos y dimensiones que
envuelven a la sostenibilidad fiscal, las siguientes recomendaciones:
• Se asiste a la presencia de una política económica generalizada e
impuesta por los grandes grupos e instituciones económicas a través
de un modelo general para todos los países. Este modelo aplicado de
igual forma en todos ellos, debe tener en cuenta las particularidades
1
de la economía ecuatoriana para que ya no se sigan dando esas
abismales diferencias entre ricos y pobres, y se pueda generar una
distribución más equitativa de la riqueza. Es por ello necesario
focalizar la ayuda o asistencia social por parte del gobierno a los
grupos más vulnerables dentro de la población.
• Se puede afirmar que solamente se vislumbra una salida a la crítica
situación económica de emergencia por la que atraviesa el país y ella
consiste en la aplicación de una política tanto económica como fiscal,
con objetivos claros y precisos, los cuales satisfagan las necesidades
estructurales y de crecimiento. Pero sobre todo ayuden a dejar de lado
esa gran dependencia que tenemos de las exportaciones petroleras,
una alternativa viable es la diversificación de nuestras exportaciones
dándole mayor énfasis en los productos no tradicionales.
• Paro ayudar a la sostenibilidad fiscal en el país que es la principal
herramienta para la elaboración del Presupuesto General del Estado.
Es necesario que se ejecuten de forma mas eficientes las medidas
tomadas en relación a nuestro sistema tributario. Que si bien es cierto
en los últimos años ha mantenido una tendencia de crecimiento aun la
evasión sigue siendo uno de los mayores inconvenientes para esta
circunstancia es conveniente transparentar la información, y hacer
1
seguimiento a las grandes empresas en cuanto a sus rubros de
facturación, tanto dentro como fuera del país.
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1
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