Auditoría Forense Para Prevenir e Investigar Delitos Financieros · 2014-02-03 · incidentes...

Auditoría Forense Para Prevenir e Investigar Delitos Financieros

Noviembre 2013

Instituto de Auditores Forenses

Lic. Ricardo Ruette V. Especialista en Auditoría Forense*

[email protected] 1

AMBITOS DE LA AUDITORIA FORENSE


• Según el diccionario Larousse, forense es “el que ejerce una función por delegación judicial o legal” – Peritos – Expertos – Fiscales

• Seniat • Alcaldías • Banavih • IVSS • Inces • MPPPCyT (Locti) • Mintur • Superintendencias • Fogade • Auditores Internos del Sector Público

• La Auditoría Forense es aquella que provee un análisis de una situación planteada, que es conveniente para la corte, la cual formará parte de als bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.

“Tan cierto como no cierto”, que el Auditor Forense es requerido sólo en caso de “levantamiento del occiso”, también es requerido para:

• Buen uso y destino de las divisas solicitadas ante CADIVI • Determinación de responsabilidades y cálculo de daños en accidentes e

incidentes laborales en el marco de la Lopcymat

• Pagos indebidos a proveedores y contratistas

• Valuaciones de obras no satisfechas

• Diseño, planificación y evaluación de “stress testing” en el marco de la debida diligencia en la prevención de Legitimación de Capitales

Auditoría Forense Nuevo paradigma

5

6

Auditoría Forense Nuevo paradigma – ejemplo de stress testing

LA SITUACION ACTUAL


“Los delitos de “guante blanco” están calculados en un 5% de los ingresos brutos sobre las ventas” Raúl Saccani, Gerente Senior de Auditoria Forense KPMG Argentina

Malversación de Activos

Corrupción

Información Financiera

Fraudulenta

Tipo

s de

Frau

des

Porcentaje de Casos (*) (*) Algunos casos son combinaciones de fraudes

20% 40% 60% 80% 100%

10,3% 10,6%

27,4% 30,8%

88,7% 91,5%

2008 2006

Fraudes Ocupacionales por Categoría - Frecuencia

Fuente: CFE 2009 y 2011

Estadísticas actuales

Auditoría Forense

86,3%

2010

32,8%

4,9%

10

Malversación de Activos

Corrupción

Información Financiera

Fraudulenta

Tipo

s de

Frau

des

Pérdida promedio (*) (*) Algunos casos son combinaciones de fraudes

2,000,000 3,000,000 4,000,000 5,000,000

$ 2,000,000 $ 2,000,000

Fraudes Ocupacionales por Categoría – Pérdida Promedio

Fuente: CFE 2009 y 2011

1,000,000

$150,000 $150,000


Auditoría Forense

2008 2006 2010

$ 4,100,000

$375.000

$538.000

$250.000

$135,000

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ESTUDIANDO LA CONDUCTA DELICTUAL


Metas

Bonificaciones especiales

Problemas personales

Retos

Valores

Principios

Solo dos de ellos son suficientes

Elementos / motivos del fraude *

Control

Interno (*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005

Auditoría Forense

13

CAPACIDAD

INCENTIVOS / PRESIONES

OPORTUNIDAD RACIONALIDAD

http://www.google.co.ve/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=28arFd35LE2AZM&tbnid=f5mKshlUTIyh8M:&ved=0CAUQjRw&url=http://www.lapatilla.com/site/2013/04/24/un-diamante-azul-alcanza-un-record-de-94-millones-de-dolares-en-londres/diamante-azul/&ei=yXSFUveOKIqokQeoyoDgBA&bvm=bv.56343320,d.eW0&psig=AFQjCNE9NONFxZz64Bo3F5tfD47lq-S0QQ&ust=1384564279984857

Auditoría Forense

Factores que contribuyen a la ocurrencia del Fraude

59%

Relacionado de forma directa con Controles Internos Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004

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Detección Inicial de los Fraudes Ocupacionales

17 Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004

Principales Debilidades en los Controles Internos Observadas por los CFE

Total 74,9% 18 Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004

30 30 26 25 24 24 24 24 22

21 17

Prom

edio

de

med

es p

ara

dete

cció

n

Duración promedio de Fraude Basada en el tipo de Esquema

Fuente: CFE 2009


Auditoría Forense

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Auditoría Forense Paradigma

Auditoria Auditoria ForensePrevenir – Impedir - Detectar Investigar – resolver - litigar

Banderas Rojas

Banderas Rojas

Banderas RojasBanderas

Rojas

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Fraude no descubierto

Sospecha de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar sospecha de fraudes

Aprobar o desaprobar

las acusaciones

Litigar, procesar, concluir

Peritaje judicial

Nivel de habilidad del auditor

Asunto al Auditor Forense

Ámbito Judicial

Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre

Auditoria Auditoria ForensePrevenir – Impedir - Detectar Investigar – resolver - litigar

Banderas Rojas

Banderas Rojas

Banderas RojasBanderas

Rojas

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Banderas Rojas

Fraude no descubierto

Sospecha de Fraude

Actual Futuro Ceder

Investigar sospecha de fraudes

Aprobar o desaprobar

las acusaciones

Litigar, procesar, concluir

Peritaje judicial

Nivel de habilidad del auditor

Asunto al Auditor Forense

Ámbito Judicial

Fuente: Adaptación del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) – Traducción libre

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Características de las persona Post Grado Universitaria Básica 1. Educación > 45 > 25 < 40 < 25 2. Edad M F 3. Sexo SI NO 4. Cargo Gerencial o Ejecutivo > 10 > 5 < 10 < 5 5. Antigüedad en la Organización Absoluta Mucha Moderada 6. Personal de confianza > 5 años < 5 años No tiene 7. Tiene experiencia como Auditor o funciones contables

SI NO 8. Dispone o maneja mucho efectivo SI NO 9. Tiene acceso a registros contables SI NO 10. Tiene firma autorizada SI NO 11. Tiene mucha autonomía

Perfil del defraudador

(*) Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005

Auditoría Forense

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Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997

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Auditoría Forense

Que está pasando?

Como prevenir el fraude en los negocios – Ian Huntington y David Davies – KPMG - 1997

PREVINIENDO EL FRAUDE Y LOS DELITOS DE GUANTE BLANCO EN LA ORGANIZACION


Quién?

Cuándo? Frecuencia?

Qué?

PAGO A PROVEEDORES

PAGO A PROVEEDORES

1

OPERACIONESFINANCIERASALMACENESPROVEEDOR COMPRAS

FC NP

OC

R

IR

Es correcta?X NO

2

SI

3

OP

X 4

1

Cheque

C1

R1

C2

R2

R3

Identificación De Riesgos y Controles

Cómo?

www.ACFE.com

VERIFICACIÓN DE LA ACFE PARA PREVENIR FRAUDES

(Traducción libre)

http://www.acfe.com/


Organización: ____________________________ Fecha de la verificación:____________________ 1. Control de riesgo de fraudes o ¿Hasta qué punto la organización ha establecido

un proceso para el control de riesgos de fraude por parte de la junta directiva u otros grupos con autoridad (ej. un comité de auditoría)?

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 20 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva) 2. Propiedad de riesgo de fraude o ¿Hasta qué punto la organización ha creado

“propiedad” de riesgos de fraude al identificar a un miembro de la alta gerencia para que sea responsable de manejar todos los riesgos de fraude en la organización y que comunique explícitamente a los gerentes de las unidades comerciales que ellos son responsables de manejar los riesgos de fraude en su área?

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva) 3. Evaluación de riesgo de fraude o ¿Hasta qué punto la organización ha

implementado un proceso en curso para identificar de forma periódica los riesgos de fraudes significativos a los cuales está expuesta?

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)

Resultados

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Puntuación:

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Puntuación:


4. Control de riesgo de fraudes o ¿Hasta qué punto la junta directiva de la

organización ha identificado y aprobado su tolerancia a diferentes tipos de riesgos de fraude? Por ejemplo, algunos riesgos de fraude pueden constituir un costo tolerable para hacer negocios, mientras que otros pueden representar un riesgo catastrófico de daño financiero o de reputación.

o ¿Hasta qué punto la junta directiva de la organización ha identificado y aprobado una política sobre cómo ésta manejará sus riesgos de fraude? Dicha política debería identificar al responsable de los riesgos para manejar riesgos de fraudes, qué riesgos se rechazarán (ej. al reusarse a ciertas oportunidades empresariales), qué riesgos serán transferidos a otros a través de un seguro o por contrato y qué pasos se tomarán en cuenta para manejar los riesgos de fraude retenidos.

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva)

Resultados

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Puntuación:


5. Controles antifraudes a nivel de procesos / reingeniería o ¿Hasta qué punto la organización ha

implementado medidas para eliminar o reducir a través del proceso de reingeniería cada uno de los riesgos de fraude significativos identificados en su evaluación de riesgos? Los controles básicos incluyen la segregación de deberes relacionados con la autorización, custodia de bienes y registro o reporte de transacciones. En algunos casos puede ser más rentable reorganizar los procesos empresariales para reducir los riesgos de fraude en lugar de caer en controles adicionales para procesos existentes. Por ejemplo, algunos riesgos de fraude relacionados con la recepción de fondos se pueden eliminar o reducir significativamente al centralizar esa función o subcontratarla a un banco, por ejemplo, donde existen mayores controles de seguridad.

o ¿Hasta qué punto la organización ha implementado medidas en el diseño de nivel de procesos para prevenir, impedir y detectar cada uno de los riesgos de fraude significativos identificados en su evaluación de riesgos? Por ejemplo, el riesgo de los representantes de ventas que falsifican ventas para ganar comisiones se puede reducir mediante un monitoreo efectivo por parte del gerente de ventas, con la aprobación requerida para aquellas ventas que estén por encima de un cierto límite.

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva).

Resultados

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Puntuación:


6. Controles antifraudes a nivel de ambiente Los grandes fraudes generalmente involucran a miembros de la alta gerencia quienes son capaces de hacer caso omiso a los controles en los niveles de proceso debido a su alto nivel de autoridad. Por lo tanto, prevenir grandes fraudes requiere que se realice un gran énfasis en la creación de un ambiente de trabajo que promueva el comportamiento ético, elimine las malas prácticas e invite a todos los empleados a comunicar cualquier conocimiento o sospecha de malas prácticas a la persona indicada. Para los altos gerentes será más difícil perpetrar ciertos esquemas de fraude si los empleados se niegan a ayudarlos y secundarlos en la comisión de un delito. Aunque los controles “leves” para promover un comportamiento de trabajo apropiado son más difíciles de implementar y evaluar que los controles tradicionales “severos”, parecen ser la mejor defensa contra los fraudes que involucran a la alta gerencia. o ¿Hasta qué punto la organización ha

implementado un proceso para promover el comportamiento ético, eliminar las malas prácticas y facilitar la comunicación bilateral acerca de estos difíciles temas? Dicho proceso normalmente incluye: - Tener a un miembro de la alta gerencia que

sea responsable de los procesos de la organización que promueven el comportamiento ético, eliminan las malas prácticas y fomentan la comunicación adecuada en estos temas difíciles. En las grandes compañías públicas éste quizá puede ser un cargo a tiempo completo, tal y como un funcionario de asuntos éticos o de cumplimiento. En compañías más pequeñas, esto sería una responsabilidad adicional para uno de los miembros ya existentes de la gerencia.

Resultados

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- Tener un código de conducta para los

empleados en todos los niveles con base en los valores principales de la compañía y que indique claramente qué comportamiento y acciones están permitidas y cuáles están prohibidas. El código debe identificar cómo los empleados deberían buscar asesoría adicional cuando se enfrentan a decisiones éticas inciertas y cómo deberían comunicar sus preocupaciones sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas.

- Capacitar a todo el personal desde que se contrata y hacerlo con regularidad a partir de ese momento, en relación al código de conducta, búsqueda de asesoría y comunicación de posibles malas prácticas.

- Contar con sistemas de comunicación que le permitan a los empleados buscar asesoría donde sea necesario antes de tomar decisiones éticas difíciles y expresar preocupación sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas. Los sistemas de asesoría pueden incluir una línea telefónica de ayuda sobre ética o cumplimiento o el correo electrónico de un funcionario o una oficina de ética o cumplimiento. Se pueden utilizar los mismos sistemas u otros similares para permitirle a los empleados (y algunas veces, vendedores, clientes y otros) que comuniquen sus preocupaciones sobre el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas. Se deben tomar previsiones para permitir que este tipo de comunicaciones se realicen de forma anónima, aunque también se deben realizar todos los esfuerzos para crear un ambiente en el cual el denunciante sienta la suficiente confianza para expresar sus preocupaciones abiertamente. Una comunicación abierta facilita la solución de los problemas planteados, sin embargo, también es importante proteger al denunciante.

Resultados

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- Contar con un proceso para investigar y resolver

rápidamente las preocupaciones relacionadas con el conocimiento o la posibilidad de malas prácticas; luego, informar a aquellas personas que expresaron preocupación cuál fue la solución del caso. La organización debería tener un plan que establezca qué acciones se llevarán a cabo y quiénes las realizarán para investigar y resolver los diferentes tipos de preocupaciones. Algunos asuntos serán tratados mejor por el personal de recursos humanos, otros por el consejo general, otros por auditores internos y algunos pueden requerir que un especialista en fraudes realice la investigación. Tener un plan creado con anticipación acelerará y facilitará en gran manera la respuesta y garantizará que las personas indicadas sean notificadas cuando se involucren asuntos potencialmente importantes (ejemplo: consejo legal, junta directiva, comité de auditoría, auditores independientes, reguladores, etc.).

- Monitorear el cumplimiento del código de conducta y la participación en la capacitación. El monitoreo puede incluir al menos una confirmación anual de cumplimiento y auditoría de esas confirmaciones para verificar su precisión y culminación.

- Realizar una medición periódica hasta que se alcancen las metas y los objetivos de prevención de fraude y cumplimiento/ética. Dichas mediciones generalmente incluyen el uso de encuestas de una muestra estadísticamente significativa de empleados. Las encuestas de las actitudes de los empleados hacia las actividades de cumplimiento/ética de la compañía y la medida en la cual los empleados creen que la gerencia actúa según el código de conducta proporcionan una comprensión invaluable de cómo funcionan esos componentes.

- Incorporar los objetivos de prevención de fraude y cumplimiento/ética en las medidas de desempeño con las cuales se evalúan a los gerentes y que se usan para determinar la compensación relacionada con el desempeño.

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 30 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva).

Resultados

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Puntuación:


7. Detección proactiva de fraudes o ¿Hasta qué punto la organización ha establecido

un proceso para detectar, investigar y resolver fraudes potencialmente significativos? Generalmente, dicho proceso debe incluir pruebas de detección proactiva de fraudes diseñadas específicamente para detectar fraudes de gran importancia identificados en la evaluación de riesgos de la organización. Otras medidas pueden incluir “señuelos” de auditoría insertados en los sistemas de procesamiento de transacciones para crear alertas sobre transacciones sospechosas que se deben investigar y/o aprobar antes de la culminación del procesamiento. Los métodos de detección de fraudes de vanguardia incluyen el monitoreo de correos electrónicos (dentro de los límites legales permitidos) para identificar el uso de ciertas frases que puedan indicar la planificación o el uso de malas prácticas.

Califique de 0 (el proceso no ha comenzado) a 10 puntos (el proceso se implementó completamente, se probó el año pasado y funciona de manera efectiva). SUME TODOS LOS PUNTOS PARA OBTENER LA PUNTUACIÓN FINAL (sobre 100 puntos posibles en total)

Resultados

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Puntuación:

PUNTUACIÓN FINAL:

LA INVESTIGACION FORENSE


TETRAEDRO DE LA CRIMINALÍSTICA VICTIMA

SITIO SUCESO COMISION VICTIMARIO

Se estudiarán todas las correlaciones posibles

MÉTODOS DE BÚSQUEDA

A. CUADRANTE B. ZIG-ZAG

C. ESPIRAL D. ESTRELLA

HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisión

Auditoría Forense Cadena Causal

Causas

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La orientación de la investigación

Auditoría Forense Cadena Causal – orientando la investigación

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Auditoría Forense Creando una Cadena Causal

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Auditoría Forense La Cadena Causal a juicio

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Auditoría Forense La Cadena Causal – el veredicto

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Entrevista al Personal Posiblemente Involucrado

Para realizar una entrevista se requiere habilidad y métodos; el entrevistador debe tener conocimientos de la naturaleza humana, sus limitaciones, actitudes, prejuicios y reacciones psicológicas; pero deberá conocerse también a sí mismo, ya que él es el único factor constante en las entrevistas Dos de las acciones previas, posiblemente las mas importantes, para la entrevista, es la estudiar bien el expediente con la información existente, y la de recabar por todos los medios disponibles la relación mencionada al sospechoso o persona de interés

Auditoría Forense

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Hay que recordar que estamos tratando con individuos

muchas veces entrenados o con intereses creados, poseedores

de temores, pasiones, ambiciones, envidia y fobias, por lo que

el entrevistador debe emplearse a fondo para utilizar las

técnicas adecuadas de hacer preguntas y en desarrollar un

sentido especial de creatividad

Auditoría Forense

Entrevista al Personal Posiblemente Involucrado

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Lugar de la Entrevista La entrevista podrá comenzar con varias personas presentes, pero antes de terminar deberán salir todos, excepto el entrevistador principal • Las entrevistas en la oficina del entrevistador, coloca en desventaja al entrevistado, pues se siente en terreno extraño • Se entrevistará separadamente a cada individuo y no se permitirá que discutan entre ellos el caso antes de que terminen las entrevistas iniciales

Auditoría Forense

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TIPOS DE PREGUNTAS Introductorias. Informativas. Las preguntas informativas se pueden clasificar en tres clases: Abiertas. Cerradas . Corroborativas.

Cierre.

Evaluativas.

Admisión.

INHIBIDORES DE LA COMUNICACIÓN

Valoración del tiempo. Autoestima. Traumas. Problemas de la memoria.

Confusión cronológica. Errores de inferencias. Conducta Subconsciente.

Econ. CPA. Teodoro Cubero Abril. MBA

FACILITADORES DE LA COMUNICACIÓN

Identificación con el grupo. Deseo de reconocimiento. Altruismo.

Intercambio de información. Empatía. Catarsis. Razonabilidad.

HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisión

Causas

HECHOS

Impacto

PERSONAS

Medios de Comisión

Causas

Auditoría Forense - Cadena Causal

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Compras Almacén Cuentas por pagar

Tesorería

Contabilidad

1 2

3

4

Compras Almacén Cuentas por pagar

Tesorería

Contabilidad

Tesorería 1 2

3

4

Falsedad Documental y Experticias

Grafotécnicas

Auditoría Forense

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Alcance y Extensión de la Investigación Grafotécnica 1. Autenticidad o falsedad de firmas manuscritas y/o mecánicas

2. Experticias sobre escrituras mecánicas y sistemas de impresión

3. Autenticidad o falsedad de documentos

4. Experticias sobre documentos no originales (fotocopias -fax- papel carbónico, reproducciones, impresiones, etc.)

5. Antigüedad de soportes y documentos

Auditoría Forense Fraude Documental

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Alcance y Extensión de la Investigación Grafotécnica 6. Experticias sobre sellos húmedos y/o secos

7. Experticias sobre color de tintas o sustancias escriturales

8. Experticias sobre timbres fiscales o similares

9. Cruce de trazos. (antigüedad de un trazo en relación con otro, con una escritura manuscrita y/o mecánica, un sello, etc.)

10. Otras: (Pinacología, Graffiti, Dactiloscopia, Bonos, Títulos, etc.)


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El sello es una firma mecánica, muchas veces colocado sobre una firma manuscrita para ocultar maniobras de falsificación

En la escritura mecánica, las alineaciones dan la clave para determinar si la misma se ha producido en uno o más tiempos escriturales


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Diversas maniobras, detectadas por diversos métodos

Filtrado espectral Sin filtrado espectral


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Diversas maniobras, detectadas por diversos métodos

Filtrado espectral Sin filtrado espectral


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En las falsificaciones, las más comunes en el área comercial es la de los cheques; se utilizan diversas maniobras y técnicas, que logran alcanzar los objetivos que se propone el delincuente.

La clonación de firmas y/o falsificación por copia, es una actividad cotidiana que afecta al sector financiero y empresarial de todos los países

Firmas falsificadas por el método de copia instrumentada, que al ser superpuestas, revelan una identidad extrema que evidencia la falsificación


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Elementos que podrían sugerir la presencia de una falsificación 1º.- Mal estado del soporte. (sucio, roto, manchado, quemado, etc.) 2º.- Obliteración de firmas, fechas, cantidades, nombres, hora, lugares, etc 3º.- Tamaños irregulares de los papeles (facturas, giros, recibos, etc.) 4º.- Borde de los soportes irregulares, torcidos o sinuosos, inconsistentes con el

legajo, o inusuales en razón de su clase y/o tipo 5º.- Erradicaciones – Borrados (Químicas y/o Físicas) 6º.- Presencia de sellados húmedos profundos, masivos, extensivos, que oculten

total o parcialmente, firmas, guarismos, marcas, etc 7º.- Impresiones discordantes con el modelo habitual 8º.- Inconsistencia del soporte en comparación con el resto del legajo (Tipo,

calidad, color, grosor, etc.) 9º.- Reacción química (sangrado) del soporte 10º.- Reacciones inconsistentes del receptor frente a los UV


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Ejemplo de Documentología y grafotecnía

El Caso de la falsificación de títulos

Formatos, Colores, tamaños

Franjas de colores en degradación

Elementos de seguridad

Franjas de colores en degradación

Sellos y firmas

? Firmas ocultas por el sello, color del sello, forma geométrica del sello y

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Metodología de Investigación Forense

Definición y tipificación del hecho

Recopilación de indicios y evidencias

Evaluación del Sistema de Control Interno

Evaluación de evidencias e indicios

Determinación de la cadena causal

Elaboración del Informe de Hallazgos

Planificación

Auditoría Forense

Proceso

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79

1. Desarrolle la teoría del hecho: – Quién podría estar involucrado? – Qué podría haber pasado? – Por qué podría la acusación ser verdadera? – Dónde están posibles sitios o métodos de ocultación? – Cuándo ocurrió (pasado o presente)? – Cómo fue cometido? – En qué ámbito se ubica el hecho?

2. Determine donde podría estar la evidencia: – En libros vs. Fuera de libros – Directa o circunstancial – Identificar testigos potenciales

Auditoría Forense

Proceso

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3. Qué pruebas son necesarias para demostrarlo? – Número de ocurrencias – Otras áreas de delito – Testigos

4. Revise y tipifique el hecho 5. Prepare cuadro uniendo las personas, evidencias e indicios

como un hecho cronológico de eventos preexistentes y subsecuentes, comparando el deber ser con lo encontrado en las evidencias e indicios que un proceso jurídico convertirá en prueba

Auditoría Forense

Proceso

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Caso reintegro créditos fiscales por IVA

– Solicitud del contribuyente MMBs. 2.809

– Organismo reconoció un monto MMBs. 680

– Se preparo el caso en base a 3 supuestos

• En función de un período de:

– 24 meses diferencia de MMBs. 789

– 27 meses diferencia de MMBs. 1,5

– 32 meses diferencia de MMBs. 2,1

Auditoría Forense

Ejemplo Cadena Causal

81

www.ideaf.org 82

Cadena Causal Caso de reintegro de créditos fiscales

Cuota Tributaria Retenciones

Periodo S/g Declaraciones S/G Seniat 31/03/2006 31/10/2005 31/07/2005Enero-03 54.568.260,00 9.878.498,76 - - - Febrero-03 97.752.171,00 1.299.561,00 - - - Marzo-03 90.260.334,00 5.906.816,24 - - - Abril-03 166.467.276,00 31.869.599,87 - - - Mayo-03 135.916.911,00 89.506.934,28 - - - Junio-03 69.021.327,00 34.454.614,42 - - - Julio-03 64.919.515,00 22.455.577,81 - - - Agosto-03 34.196.392,00 41.790.932,96 7.594.540,96 7.594.540,96 7.594.540,96 Septiembre-03 118.942.569,00 27.195.240,76 - - - Octubre-03 178.384.480,00 20.279.087,84 - - - Noviembre-03 88.636.493,00 14.498.109,21 - - - Diciembre-03 10.155.490,00 11.753.326,03 1.597.836,03 1.597.836,03 1.597.836,03 Enero-04 183.852.710,00 70.524.871,50 - - - Febrero-04 26.543.470,00 104.349.361,60 77.805.891,60 77.805.891,60 77.805.891,60 Marzo-04 171.935.474,00 68.998.222,85 - - - Abril-04 75.370.352,00 83.521.984,86 8.151.632,86 8.151.632,86 8.151.632,86 Mayo-04 85.721.691,00 51.210.500,38 - - - Junio-04 190.468.628,00 176.846.348,98 - - - Julio-04 256.708.120,00 127.940.355,08 - - - Agosto-04 125.528.164,00 275.778.638,15 150.250.474,15 150.250.474,15 150.250.474,15 Septiembre-04 29.895.426,00 71.013.076,04 191.368.124,19 191.368.124,19 191.368.124,19 Octubre-04 21.241.540,00 196.963.087,80 367.089.671,99 367.089.671,99 367.089.671,99 Noviembre-04 164.951.445,00 112.103.952,13 314.242.179,12 314.242.179,12 314.242.179,12 Diciembre-04 19.613.595,00 271.733.165,67 566.361.749,79 566.361.749,79 566.361.749,79 Enero-05 440.261.584,00 59.568.009,65 185.668.175,44 185.668.175,44 185.668.175,44 Febrero-05 135.163.201,00 252.682.482,02 303.187.456,46 303.187.456,46 303.187.456,46 Marzo-05 337.412.658,00 187.393.106,67 153.167.905,13 153.167.905,13 153.167.905,13 Abril-05 52.173.936,00 393.635.846,56 494.629.815,69 494.629.815,69 494.629.815,69 Mayo-05 70.464.848,00 361.676.154,84 785.841.122,53 785.841.122,53 785.841.122,53 Junio-05 - 404.648.427,99 1.190.489.550,52 1.190.489.550,52 1.190.489.550,52 Julio-05 90.948.351,00 369.545.788,04 1.469.086.987,56 1.469.086.987,56 1.469.086.987,56 Agosto-05 228.613.087,00 514.037.996,34 1.754.511.896,90 1.754.511.896,90 Septiembre-05 143.618.064,00 422.610.035,90 2.033.503.868,80 2.033.503.868,80 Octubre-05 208.629.486,00 319.983.373,81 2.144.857.756,61 2.144.857.756,61 Noviembre-05 307.531.589,00 311.258.607,78 2.148.584.775,39 - Diciembre-05 53.721.033,00 631.770.467,71 2.726.634.210,10 - Enero-06 351.335.510,00 264.883.697,77 2.640.182.397,87 - Febrero-06 101.450.816,00 224.540.947,51 2.763.272.529,38 - Marzo-06 138.653.065,00 184.816.535,58 2.809.435.999,96 -

5.121.029.061,00 6.824.923.342,39 2.809.435.999,96 2.144.857.756,61 1.469.086.987,56Diferencia -2.128.919.840,61 -1.464.341.597,26 -788.570.828,21Monto reconocido 680.516.159,35 680.516.159,35 680.516.159,35

Crédito fiscal por retenciones soportadas y no descontadasHistóricos acumulados al (*)

Cuadro número 1

82

CONTRIBUYENTE, (Contratista / prestador de servicios)

• Factura, • Nota de entrega, • Orden de Compra /

Servicios, • Presupuesto

CLIENTE (Contribuyente, receptor

del Servicio, Pagador, Agente de retención)I

• Datos del pago • Comprobante de

Retención • Comprobante de pago

de retenciones • Aceptación servicio • Factura soporte

INSTITUCION FINANCIERA (Ejecutor del pago) • Orden de Pago,

Transferencia o Cheque

AUDITOR (Generador de la Cadena

Causal)

dd

Análisis y construcción de la cadena causal

(Factura Vs Pago = Retenciones)

Retenciones = Comprobantes de Retención

Comprobante de Retención y

emisión del pago

Pago (Depósito Transferencia

bancaria)

Análisis de diferencias

y Conclusiones

Factura (Monto neto, iva,

monto total)

Variables a ser analizadas y comparadas

Actores, acción y documentos generados


83

www.ideaf.org 84


Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas a Lipesa no acreditadas en el portal (J-P) (R-S)Diferencia

fecha Nro. Nro. Monto Monto Impuesto Fecha Fecha entre pago

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Sin iva Tasa Iva Total Retenido Contable Comp Banco Fecha Monto Doc y total factura de Iva Islr / Otros (*)

1 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001614 C2901 6.752.610,10 16,00 1.080.417,62 7.833.027,72 810.314,00 31/01/04 31/10/03 BBVA 14/01/04 6.955.188,00 30124 877.839,72 810.314,00 67.525,72 2 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001625 C2922 1.326.600,03 16,00 212.256,00 1.538.856,03 159.192,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 1.366.398,00 30124 172.458,03 159.192,00 13.266,03 3 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001626 C2923 4.447.124,93 16,00 711.539,99 5.158.664,92 533.655,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 4.580.539,00 30124 578.125,92 533.655,00 44.470,92 4 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001629 C2929 151.499.595,62 16,00 24.239.935,30 175.739.530,92 18.179.951,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 156.044.584,00 30124 19.694.946,92 18.179.951,00 1.514.995,92 5 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001630 C2930 6.348.000,07 16,00 1.015.680,01 7.363.680,08 761.760,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 6.538.440,00 30124 825.240,08 761.760,00 63.480,08 6 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001632 C2939 3.593.819,57 16,00 575.011,13 4.168.830,70 431.258,00 31/01/04 15/02/04 BBVA 14/01/04 3.701.635,00 30124 467.195,70 431.258,00 35.937,70 7 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001633 C2940 299.039,96 16,00 47.846,39 346.886,35 35.885,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 308.011,00 30124 38.875,35 35.885,00 2.990,35 8 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001634 C2941 221.609,97 16,00 35.457,60 257.067,57 26.594,00 31/01/04 30/11/03 BBVA 14/01/04 228.258,00 30124 28.809,57 26.594,00 2.215,57 9 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001635 C2943 7.692.000,04 16,00 1.230.720,01 8.922.720,05 923.040,00 31/01/04 30/12/03 BBVA 14/01/04 7.922.760,00 30124 999.960,05 923.040,00 76.920,05

10 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001636 C2944 1.446.090,00 16,00 231.374,40 1.677.464,40 173.531,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 1.489.472,00 30124 187.992,40 173.531,00 14.461,40 11 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001637 C2942 3.376.305,05 16,00 540.208,81 3.916.513,86 405.157,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 14/01/04 3.477.594,00 30124 438.919,86 405.157,00 33.762,86 12 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001640 C2955 98.921.529,33 16,00 15.827.444,69 114.748.974,02 11.870.584,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 14/01/04 101.889.175,00 30124 12.859.799,02 11.870.584,00 989.215,02 13 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001641 C2956 40.331.256,13 16,00 6.453.000,98 46.784.257,11 4.839.751,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 41.541.193,00 30124 5.243.064,11 4.839.751,00 403.313,11 14 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001644 C2960 71.558.180,66 16,00 11.449.308,91 83.007.489,57 8.586.981,57 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 74.420.508,00 30279 8.586.981,57 8.586.981,57 - 15 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001646 C2964 81.723.039,79 16,00 13.075.686,37 94.798.726,16 9.806.765,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 84.174.731,00 30124 10.623.995,16 9.806.765,00 817.230,16 16 Ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A D-000596 D1251 31.764.023,77 16,00 5.082.243,80 36.846.267,57 3.811.683,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 32.716.945,00 30124 4.129.322,57 3.811.683,00 317.639,57 17 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001938 E2143 665.600,00 16,00 106.496,00 772.096,00 79.872,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 678.912,00 30278 93.184,00 79.872,00 13.312,00 18 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001939 E2144 6.988.800,13 16,00 1.118.208,02 8.107.008,15 838.656,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 7.128.576,00 30278 978.432,15 838.656,00 139.776,15 19 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001940 E2145 2.912.000,06 16,00 465.920,01 3.377.920,07 349.440,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 2.970.240,00 30278 407.680,07 349.440,00 58.240,07 20 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001458 F1632 33.602.399,59 16,00 5.376.383,93 38.978.783,52 4.032.288,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 34.744.882,00 30125 4.233.901,52 4.032.288,00 201.613,52 21 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001463 F1644 91.519.999,20 16,00 14.643.199,87 106.163.199,07 10.982.400,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 94.631.680,00 30277 11.531.519,07 10.982.400,00 549.119,07 22 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001464 F1645 4.055.699,94 16,00 648.911,99 4.704.611,93 486.684,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 4.193.594,00 30277 511.017,93 486.684,00 24.333,93 23 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001465 F1646 9.630.399,98 16,00 1.540.864,00 11.171.263,98 1.155.648,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 9.957.834,00 30277 1.213.429,98 1.155.648,00 57.781,98 24 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001466 F1649 4.575.999,96 16,00 732.159,99 5.308.159,95 549.120,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 4.731.584,00 30277 576.575,95 549.120,00 27.455,95 25 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001467 F1650 45.233.999,44 16,00 7.237.439,91 52.471.439,35 5.428.080,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 46.771.956,00 30277 5.699.483,35 5.428.080,00 271.403,35 26 Ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001468 F1651 108.583.999,97 16,00 17.373.440,00 125.957.439,97 13.030.080,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 112.275.856,00 30277 13.681.583,97 13.030.080,00 651.503,97 28 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005623 A9764 14.485.500,00 16,00 2.317.680,00 16.803.180,00 1.738.260,00 29/02/04 21/05/04 BBVA 16/02/04 15.064.920,00 30987 1.738.260,00 1.738.260,00 - 29 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001602 C2879 30.012.239,52 16,00 4.801.958,32 34.814.197,84 3.601.468,84 29/02/04 21/05/04 BBVA 27/02/04 31.212.729,00 31202 3.601.468,84 3.601.468,84 0,00 30 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001654 C2980 51.944.969,31 16,00 8.311.195,09 60.256.164,40 6.233.395,40 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 54.022.769,00 30782 6.233.395,40 6.233.395,40 - 31 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001657 C2989 128.486.489,76 16,00 20.557.838,36 149.044.328,12 15.418.379,00 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 132.341.084,00 30779 16.703.244,12 15.418.379,00 1.284.865,12 32 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001665 C3001 6.638.024,90 16,00 1.062.083,98 7.700.108,88 796.563,00 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 6.837.166,00 30779 862.942,88 796.563,00 66.379,88 33 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001666 C3003 12.512.720,26 16,00 2.002.035,24 14.514.755,50 1.501.526,00 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 12.888.102,00 30779 1.626.653,50 1.501.526,00 125.127,50 34 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001668 C3012 5.072.542,80 16,00 811.606,85 5.884.149,65 608.704,65 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 5.275.445,00 30779 608.704,65 608.704,65 - 35 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001670 C3020 129.495.295,44 16,00 20.719.247,27 150.214.542,71 15.539.435,71 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 134.675.107,00 30779 15.539.435,71 15.539.435,71 - 36 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001671 C3021 102.036.830,29 16,00 16.325.892,85 118.362.723,14 12.244.420,14 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 106.118.303,00 30779 12.244.420,14 12.244.420,14 - 37 Feb-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001672 C3022 97.481.009,57 16,00 15.596.961,53 113.077.971,10 11.697.721,10 29/02/04 21/05/04 BBVA 09/02/04 101.380.250,00 30779 11.697.721,10 11.697.721,10 -

verificados en el estado de cuenta bancario Análisis de la retención

Datos del Cliente - Agente de Retención Factura de Liepsa Datos de la retención total Datos del pago

84

Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal

fecha Nro. Nro. Monto Monto

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Sin iva Tasa Iva Total

1 ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001614 C2901 6.752.610,10 16,00 1.080.417,62 7.833.027,7217 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001938 E2143 665.600,00 16,00 106.496,00 772.096,0018 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001939 E2144 6.988.800,13 16,00 1.118.208,02 8.107.008,1519 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001940 E2145 2.912.000,06 16,00 465.920,01 3.377.920,0720 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001458 F1632 33.602.399,59 16,00 5.376.383,93 38.978.783,5221 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001463 F1644 91.519.999,20 16,00 14.643.199,87 106.163.199,0722 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001464 F1645 4.055.699,94 16,00 648.911,99 4.704.611,9323 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001465 F1646 9.630.399,98 16,00 1.540.864,00 11.171.263,9824 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001466 F1649 4.575.999,96 16,00 732.159,99 5.308.159,9525 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001467 F1650 45.233.999,44 16,00 7.237.439,91 52.471.439,3526 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001468 F1651 108.583.999,97 16,00 17.373.440,00 125.957.439,9754 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001958 E2227 14.976.000,00 16,00 2.396.160,00 17.372.160,0055 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001976 E2230 1.040.000,01 16,00 166.400,00 1.206.400,0156 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001983 E2247 4.299.999,95 16,00 687.999,99 4.987.999,9459 abr-04 J-00007610-3 VENCERÁMICA A-005893 A10358 1.029.000,00 16,00 164.640,00 1.193.640,0060 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001701 C3085 183.818.899,58 16,00 29.411.023,93 213.229.923,5161 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001702 C3087 200.521.599,54 16,00 32.083.455,93 232.605.055,4782 may-04 J-123072-6 HIDROCARIBE E-001827 E1962 15.600.000,07 16,00 2.496.000,01 18.096.000,0883 may-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-001840 E1987 12.999.999,97 16,00 2.080.000,00 15.079.999,97

110 jun-04 J-30461139-0 INVERSIONES INMOBILIAR A-005923 A10426 4.108.824,00 16,00 657.411,84 4.766.235,84111jun-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966 A10522 873.225,00 16,00 139.716,00 1.012.941,00112 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005983 A10563 17.092.890,00 16,00 2.734.862,40 19.827.752,40113 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005984 A10564 10.620.000,00 16,00 1.699.200,00 12.319.200,00114 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002011 E2313 5.407.999,99 16,00 865.280,00 6.273.279,99115 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002032 E2373 51.386.400,39 16,00 8.221.824,06 59.608.224,45116 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002046 E2397 9.449.440,04 16,00 1.511.910,41 10.961.350,45117 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002047 E2398 8.388.639,92 16,00 1.342.182,39 9.730.822,31118 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002048 E2408 92.635.329,45 16,00 14.821.652,71 107.456.982,16119 jun-04 J-00365535-0 SERV.HALLIBURTON DE V E-002067 E2460 39.936.000,50 16,00 6.389.760,08 46.325.760,58125 jun-04 J-30601384-9 WILPRO ENERY SERVICES F-001565 F1891 2.409.600,00 16,00 385.536,00 2.795.136,00126 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A F-001566 F1895 12.401.634,02 16,00 1.984.261,44 14.385.895,46127 jun-04 J-09512855-5 C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513 G0700 13.209.204,00 16,00 2.113.472,64 15.322.676,64128 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006006 A10626 7.199.187,00 16,00 1.151.869,92 8.351.056,92129 jul-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032 A10684 6.387.480,00 16,00 1.021.996,80 7.409.476,80130 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006061 A10752 2.274.300,00 16,00 363.888,00 2.638.188,00131 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006062 A10753 6.819.567,00 16,00 1.091.130,72 7.910.697,72147 ago-04 J-07557796-5 GENERAL MOTORS DE VE A-006046 A10716 12.716.928,00 16,00 2.034.708,48 14.751.636,48148 ago-04 J-07040719 CARBONES DEL GUASAR D-000641 D1348 4.256.931,00 16,00 681.108,96 4.938.039,96149 ago-04 J-00224322-8 PROPILVEN S.A. D-000652 D2565 2.240.829,76 16,00 358.532,76 2.599.362,52150 ago-04 J-00365535-0 SERVICOS HALLIBURTON F-001595 F1979 21.120.000,00 16,00 3.379.200,00 24.499.200,00153 sep-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA VENEZUELA A-006197 011072 1.697.030,00 16,00 271.524,80 1.968.554,80174 sep-04 J-30563150-6 C.V.G. FERROMINERA OR G-000517 G0709 5.854.050,79 16,00 936.648,13 6.790.698,92175 sep-04 0038348086 PDVSA PETROLEO, S.A K-002123 004001 85.050,00 15,00 12.757,50 97.807,50

176 sep-04 ene-00 TECNO AMBIENTE K-002126 004008 458.280,00 15,00 68.742,00 527.022,00

Datos del Cliente - Agente de Retención Factura

Cadena Causal Paso 1 – demostrando la venta

85

Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal

fecha Nro. Nro. Monto Monto Impuesto Fecha Fecha

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Sin iva Tasa Iva Total Retenido Contable Comp

1 ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001614 C2901 6.752.610,10 16,00 1.080.417,62 7.833.027,72 810.314,00 31/01/04 31/10/0317 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001938 E2143 665.600,00 16,00 106.496,00 772.096,00 79.872,00 31/01/04 13/02/0418 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001939 E2144 6.988.800,13 16,00 1.118.208,02 8.107.008,15 838.656,00 31/01/04 13/02/0419 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001940 E2145 2.912.000,06 16,00 465.920,01 3.377.920,07 349.440,00 31/01/04 13/02/0420 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001458 F1632 33.602.399,59 16,00 5.376.383,93 38.978.783,52 4.032.288,00 31/01/04 13/02/0421 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001463 F1644 91.519.999,20 16,00 14.643.199,87 106.163.199,07 10.982.400,00 31/01/04 21/05/0422 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001464 F1645 4.055.699,94 16,00 648.911,99 4.704.611,93 486.684,00 31/01/04 21/05/0423 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001465 F1646 9.630.399,98 16,00 1.540.864,00 11.171.263,98 1.155.648,00 31/01/04 21/05/0424 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001466 F1649 4.575.999,96 16,00 732.159,99 5.308.159,95 549.120,00 31/01/04 21/05/0425 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001467 F1650 45.233.999,44 16,00 7.237.439,91 52.471.439,35 5.428.080,00 31/01/04 21/05/0426 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001468 F1651 108.583.999,97 16,00 17.373.440,00 125.957.439,97 13.030.080,00 31/01/04 21/05/0454 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001958 E2227 14.976.000,00 16,00 2.396.160,00 17.372.160,00 1.797.120,00 31/03/04 03/06/0455 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001976 E2230 1.040.000,01 16,00 166.400,00 1.206.400,01 124.800,00 31/03/04 03/06/0456 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001983 E2247 4.299.999,95 16,00 687.999,99 4.987.999,94 516.000,00 31/03/04 03/06/0459 abr-04 J-00007610-3 VENCERÁMICA A-005893 A10358 1.029.000,00 16,00 164.640,00 1.193.640,00 123.480,00 30/04/04 29/07/0460 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001701 C3085 183.818.899,58 16,00 29.411.023,93 213.229.923,51 22.058.268,00 30/04/04 21/05/0461 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001702 C3087 200.521.599,54 16,00 32.083.455,93 232.605.055,47 24.062.592,00 30/04/04 21/05/0482 may-04 J-123072-6 HIDROCARIBE E-001827 E1962 15.600.000,07 16,00 2.496.000,01 18.096.000,08 1.872.000,00 31/05/04 21/05/0483 may-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-001840 E1987 12.999.999,97 16,00 2.080.000,00 15.079.999,97 1.560.000,50 31/05/04 21/05/04

110 jun-04 J-30461139-0 INVERSIONES INMOBILIAR A-005923 A10426 4.108.824,00 16,00 657.411,84 4.766.235,84 493.058,89 30/06/04 30/04/04111jun-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966 A10522 873.225,00 16,00 139.716,00 1.012.941,00 104.787,00 30/06/04 31/05/04112 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005983 A10563 17.092.890,00 16,00 2.734.862,40 19.827.752,40 2.051.146,75 30/06/04 02/07/04113 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005984 A10564 10.620.000,00 16,00 1.699.200,00 12.319.200,00 1.274.400,00 30/06/04 02/07/04114 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002011 E2313 5.407.999,99 16,00 865.280,00 6.273.279,99 648.960,00 30/06/04 03/06/04115 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002032 E2373 51.386.400,39 16,00 8.221.824,06 59.608.224,45 6.474.686,00 30/06/04 02/07/04116 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002046 E2397 9.449.440,04 16,00 1.511.910,41 10.961.350,45 1.133.933,00 30/06/04 02/07/04117 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002047 E2398 8.388.639,92 16,00 1.342.182,39 9.730.822,31 1.006.637,00 30/06/04 02/07/04118 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002048 E2408 92.635.329,45 16,00 14.821.652,71 107.456.982,16 11.116.240,00 30/06/04 02/07/04119 jun-04 J-00365535-0 SERV.HALLIBURTON DE V E-002067 E2460 39.936.000,50 16,00 6.389.760,08 46.325.760,58 4.792.320,23 30/06/04 07/12/04125 jun-04 J-30601384-9 WILPRO ENERY SERVICES F-001565 F1891 2.409.600,00 16,00 385.536,00 2.795.136,00 289.152,00 30/06/04 09/06/04126 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A F-001566 F1895 12.401.634,02 16,00 1.984.261,44 14.385.895,46 1.488.196,00 30/06/04 02/07/04127 jun-04 J-09512855-5 C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513 G0700 13.209.204,00 16,00 2.113.472,64 15.322.676,64 1.585.104,48 30/06/04 02/06/04128 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006006 A10626 7.199.187,00 16,00 1.151.869,92 8.351.056,92 863.901,52 07/07/04 30/06/04129 jul-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032 A10684 6.387.480,00 16,00 1.021.996,80 7.409.476,80 766.497,61 08/07/04 30/06/04130 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006061 A10752 2.274.300,00 16,00 363.888,00 2.638.188,00 272.916,00 20/07/04 30/06/04131 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006062 A10753 6.819.567,00 16,00 1.091.130,72 7.910.697,72 818.348,06 20/07/04 30/06/04147 ago-04 J-07557796-5 GENERAL MOTORS DE VE A-006046 A10716 12.716.928,00 16,00 2.034.708,48 14.751.636,48 1.526.031,36 02/08/04 14/07/04148 ago-04 J-07040719 CARBONES DEL GUASARE D-000641 D1348 4.256.931,00 16,00 681.108,96 4.938.039,96 510.830,76 01/08/04 24/05/04149 ago-04 J-00224322-8 PROPILVEN S.A. D-000652 D2565 2.240.829,76 16,00 358.532,76 2.599.362,52 212.638,20 02/08/04 03/08/04150 ago-04 J-00365535-0 SERVICOS HALLIBURTON F-001595 F1979 21.120.000,00 16,00 3.379.200,00 24.499.200,00 2.534.400,00 26/08/04 09/08/04153 sep-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA VENEZUELA, A-006197 011072 1.697.030,00 16,00 271.524,80 1.968.554,80 390.541,92 28/09/04 31/08/04174 sep-04 J-30563150-6 C.V.G. FERROMINERA OR G-000517 G0709 5.854.050,79 16,00 936.648,13 6.790.698,92 702.486,09 10/09/04 31/07/04175 sep-04 0038348086 PDVSA PETROLEO, S.A K-002123 004001 85.050,00 15,00 12.757,50 97.807,50 9.568,13 29/09/04 27/09/04

176 sep-04 ene-00 TECNO AMBIENTE K-002126 004008 458.280,00 15,00 68.742,00 527.022,00 51.847,00 24/09/04 28/09/04

Datos del Cliente - Agente de Retención Factura Datos de la retención total

Cadena Causal Paso 2 – demostrando entrega documento

86

fecha Nro. Nro. Monto Impuesto Fecha Fecha

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Total Retenido Contable Comp Banco Fecha Monto Doc

1 ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001614 C2901 7.833.027,72 810.314,00 31/01/04 31/10/03 BBVA 14/01/04 6.955.188,00 3012417 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001938 E2143 772.096,00 79.872,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 678.912,00 3027818 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001939 E2144 8.107.008,15 838.656,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 7.128.576,00 3027819 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001940 E2145 3.377.920,07 349.440,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 20/01/04 2.970.240,00 3027820 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001458 F1632 38.978.783,52 4.032.288,00 31/01/04 13/02/04 BBVA 14/01/04 34.744.882,00 3012521 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001463 F1644 106.163.199,07 10.982.400,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 94.631.680,00 3027722 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001464 F1645 4.704.611,93 486.684,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 4.193.594,00 3027723 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001465 F1646 11.171.263,98 1.155.648,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 9.957.834,00 3027724 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001466 F1649 5.308.159,95 549.120,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 4.731.584,00 3027725 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001467 F1650 52.471.439,35 5.428.080,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 46.771.956,00 3027726 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001468 F1651 125.957.439,97 13.030.080,00 31/01/04 21/05/04 BBVA 20/01/04 112.275.856,00 3027754 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001958 E2227 17.372.160,00 1.797.120,00 31/03/04 03/06/04 BBVA 10/03/04 15.485.184,00 3139755 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001976 E2230 1.206.400,01 124.800,00 31/03/04 03/06/04 BBVA 10/03/04 1.075.360,00 3139756 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001983 E2247 4.987.999,94 516.000,00 31/03/04 03/06/04 BBVA 16/03/04 4.472.000,00 3150159 abr-04 J-00007610-3 VENCERÁMICA A-005893 A10358 1.193.640,00 123.480,00 30/04/04 29/07/04 BBVA 06/04/04 1.070.160,00 3203160 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001701 C3085 213.229.923,51 22.058.268,00 30/04/04 21/05/04 BBVA 05/04/04 189.333.467,00 3196961 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001702 C3087 232.605.055,47 24.062.592,00 30/04/04 21/05/04 BBVA 05/04/04 206.537.248,00 3196982 may-04 J-123072-6 HIDROCARIBE E-001827 E1962 18.096.000,08 1.872.000,00 31/05/04 21/05/04 Vzla 25/05/04 16.224.000,08 83 may-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-001840 E1987 15.079.999,97 1.560.000,50 31/05/04 21/05/04 Vzla 25/05/04 13.519.999,47

110 jun-04 J-30461139-0 INVERSIONES INMOBILIAR A-005923 A10426 4.766.235,84 493.058,89 30/06/04 30/04/04 Vzla 28/06/04 4.273.176,95 701417111jun-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966 A10522 1.012.941,00 104.787,00 30/06/04 31/05/04 BBVA 08/06/04 908.154,00 33329112 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005983 A10563 19.827.752,40 2.051.146,75 30/06/04 02/07/04 BBVA 21/06/04 17.776.605,65 33607113 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005984 A10564 12.319.200,00 1.274.400,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 21/06/04 11.044.800,00 330607114 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002011 E2313 6.273.279,99 648.960,00 30/06/04 03/06/04 BBVA 01/06/04 5.591.872,00 31801115 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002032 E2373 59.608.224,45 6.474.686,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 01/06/04 53.133.538,00 331156116 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002046 E2397 10.961.350,45 1.133.933,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 21/06/04 9.685.675,00 33606117 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002047 E2398 9.730.822,31 1.006.637,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 21/06/04 8.598.355,00 33606118 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002048 E2408 107.456.982,16 11.116.240,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 21/06/04 94.951.212,00 33606119 jun-04 J-00365535-0 SERV.HALLIBURTON DE V E-002067 E2460 46.325.760,58 4.792.320,23 30/06/04 07/12/04 Vzla 18/06/04 41.453.440,02 9,1E+07125 jun-04 J-30601384-9 WILPRO ENERY SERVICES F-001565 F1891 2.795.136,00 289.152,00 30/06/04 09/06/04 BBVA 29/06/04 2.405.606,40 33721126 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A F-001566 F1895 14.385.895,46 1.488.196,00 30/06/04 02/07/04 BBVA 12.823.289,00 33716127 jun-04 J-09512855-5 C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513 G0700 15.322.676,64 1.585.104,48 30/06/04 02/06/04 Vzla 04/06/04 13.737.527,16 33216128 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006006 A10626 8.351.056,92 863.901,52 07/07/04 30/06/04 BBVA 07/07/04 7.487.154,48 33835129 jul-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032 A10684 7.409.476,80 766.497,61 08/07/04 30/06/04 BBVA 09/07/04 6.642.979,19 34050130 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006061 A10752 2.638.188,00 272.916,00 20/07/04 30/06/04 BBVA 21/07/04 2.365.272,00 34050131 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006062 A10753 7.910.697,72 818.348,06 20/07/04 30/06/04 BBVA 21/07/04 7.092.349,66 5704147 ago-04 J-07557796-5 GENERAL MOTORS DE VE A-006046 A10716 14.751.636,48 1.526.031,36 02/08/04 14/07/04 Vzla 27/07/04 13.225.605,12 148 ago-04 J-07040719 CARBONES DEL GUASARE D-000641 D1348 4.938.039,96 510.830,76 01/08/04 24/05/04 Vzla 10/06/04 4.427.208,24 33357149 ago-04 J-00224322-8 PROPILVEN S.A. D-000652 D2565 2.599.362,52 212.638,20 02/08/04 03/08/04 Vzla 27/07/04 2.386.724,32 th150 ago-04 J-00365535-0 SERVICOS HALLIBURTON F-001595 F1979 24.499.200,00 2.534.400,00 26/08/04 09/08/04 Vzla 26/08/04 21.964.800,00 13424153 sep-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA VENEZUELA, A-006197 011072 1.968.554,80 390.541,92 28/09/04 31/08/04 Vzla 22/09/04 1.578.012,88 174 sep-04 J-30563150-6 C.V.G. FERROMINERA OR G-000517 G0709 6.790.698,92 702.486,09 10/09/04 31/07/04 Vzla 04/09/04 6.088.212,83 175 sep-04 0038348086 PDVSA PETROLEO, S.A K-002123 004001 97.807,50 9.568,13 29/09/04 27/09/04 Vzla 23/09/04 88.239,37

176 sep-04 ene-00 TECNO AMBIENTE K-002126 004008 527.022,00 51.847,00 24/09/04 28/09/04 Vzla 18/09/04 475.175,00

Datos del Cliente - Agente de Retención Factura Datos de la retención total Datos del pago

verificados en el estado de cuenta bancario

Cadena Causal Paso 3 – demostrando el pago neto (diferencia)

87

Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas no acreditadas en el portal (J-P) (R-S)Diferencia

fecha Nro. Nro. Monto entre pago

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Total Banco Fecha Monto Doc y total factura de Iva Islr / Otros (*)

1 ene-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A C-001614 C2901 7.833.027,72 BBVA 14/01/04 6.955.188,00 30124 877.839,72 810.314,00 67.525,72 17 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001938 E2143 772.096,00 BBVA 20/01/04 678.912,00 30278 93.184,00 79.872,00 13.312,00 18 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001939 E2144 8.107.008,15 BBVA 20/01/04 7.128.576,00 30278 978.432,15 838.656,00 139.776,15 19 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A E-001940 E2145 3.377.920,07 BBVA 20/01/04 2.970.240,00 30278 407.680,07 349.440,00 58.240,07 20 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001458 F1632 38.978.783,52 BBVA 14/01/04 34.744.882,00 30125 4.233.901,52 4.032.288,00 201.613,52 21 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001463 F1644 106.163.199,07 BBVA 20/01/04 94.631.680,00 30277 11.531.519,07 10.982.400,00 549.119,07 22 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001464 F1645 4.704.611,93 BBVA 20/01/04 4.193.594,00 30277 511.017,93 486.684,00 24.333,93 23 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001465 F1646 11.171.263,98BBVA 20/01/04 9.957.834,00 30277 1.213.429,98 1.155.648,00 57.781,98 24 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001466 F1649 5.308.159,95 BBVA 20/01/04 4.731.584,00 30277 576.575,95 549.120,00 27.455,95 25 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001467 F1650 52.471.439,35 BBVA 20/01/04 46.771.956,00 30277 5.699.483,35 5.428.080,00 271.403,35 26 ene-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO,S.A F-001468 F1651 125.957.439,97 BBVA 20/01/04 112.275.856,00 30277 13.681.583,97 13.030.080,00 651.503,97 54 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001958 E2227 17.372.160,00 BBVA 10/03/04 15.485.184,00 31397 1.886.976,00 1.797.120,00 89.856,00 55 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001976 E2230 1.206.400,01 BBVA 10/03/04 1.075.360,00 31397 131.040,01 124.800,00 6.240,01 56 mar-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-001983 E2247 4.987.999,94 BBVA 16/03/04 4.472.000,00 31501 515.999,94 516.000,00 (0,06) 59 abr-04 J-00007610-3 VENCERÁMICA A-005893 A10358 1.193.640,00 BBVA 06/04/04 1.070.160,00 32031 123.480,00 123.480,00 - 60 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001701 C3085 213.229.923,51 BBVA 05/04/04 189.333.467,00 31969 23.896.456,51 22.058.268,00 1.838.188,51 61 abr-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-001702 C3087 232.605.055,47 BBVA 05/04/04 206.537.248,00 31969 26.067.807,47 24.062.592,00 2.005.215,47 82 may-04 J-123072-6 HIDROCARIBE E-001827 E1962 18.096.000,08 Vzla 25/05/04 16.224.000,08 1.872.000,00 1.872.000,00 - 83 may-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-001840 E1987 15.079.999,97 Vzla 25/05/04 13.519.999,47 1.560.000,50 1.560.000,50 -

110 jun-04 J-30461139-0 INVERSIONES INMOBILIAR A-005923 A10426 4.766.235,84 Vzla 28/06/04 4.273.176,95 701417 493.058,89 493.058,89 - 111jun-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-005966 A10522 1.012.941,00 BBVA 08/06/04 908.154,00 33329 104.787,00 104.787,00 - 112 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005983 A10563 19.827.752,40 BBVA 21/06/04 17.776.605,65 33607 2.051.146,75 2.051.146,75 - 113 jun-04 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A A-005984 A10564 12.319.200,00 BBVA 21/06/04 11.044.800,00 330607 1.274.400,00 1.274.400,00 - 114 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002011 E2313 6.273.279,99 BBVA 01/06/04 5.591.872,00 31801 681.407,99 648.960,00 32.447,99 115 jun-04 J-000767270 PDVSA, GAS E-002032 E2373 59.608.224,45 BBVA 01/06/04 53.133.538,00 331156 6.474.686,45 6.474.686,00 0,45 116 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002046 E2397 10.961.350,45 BBVA 21/06/04 9.685.675,00 33606 1.275.675,45 1.133.933,00 141.742,45 117 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002047 E2398 9.730.822,31 BBVA 21/06/04 8.598.355,00 33606 1.132.467,31 1.006.637,00 125.830,31 118 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002048 E2408 107.456.982,16 BBVA 21/06/04 94.951.212,00 33606 12.505.770,16 11.116.240,00 1.389.530,16 119 jun-04 J-00365535-0 SERV.HALLIBURTON DE V E-002067 E2460 46.325.760,58 Vzla 18/06/04 41.453.440,02 9,1E+07 4.872.320,56 4.792.320,23 80.000,33 125 jun-04 J-30601384-9 WILPRO ENERY SERVICES F-001565 F1891 2.795.136,00 BBVA 29/06/04 2.405.606,40 33721 389.529,60 289.152,00 100.377,60 126 jun-04 J-123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A F-001566 F1895 14.385.895,46 BBVA 12.823.289,00 33716 1.562.606,46 1.488.196,00 74.410,46 127 jun-04 J-09512855-5 C.V.G. PRODUCTOS FORE G-000513 G0700 15.322.676,64 Vzla 04/06/04 13.737.527,16 33216 1.585.149,48 1.585.104,48 45,00 128 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006006 A10626 8.351.056,92 BBVA 07/07/04 7.487.154,48 33835 863.902,44 863.901,52 0,92 129 jul-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE A-006032 A10684 7.409.476,80 BBVA 09/07/04 6.642.979,19 34050 766.497,61 766.497,61 - 130 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006061 A10752 2.638.188,00 BBVA 21/07/04 2.365.272,00 34050 272.916,00 272.916,00 - 131 jul-04 J-00006372-9 CERVECERIA POLAR, C.A A-006062 A10753 7.910.697,72 BBVA 21/07/04 7.092.349,66 5704 818.348,06 818.348,06 - 147 ago-04 J-07557796-5 GENERAL MOTORS DE VE A-006046 A10716 14.751.636,48 Vzla 27/07/04 13.225.605,12 1.526.031,36 1.526.031,36 - 148 ago-04 J-07040719 CARBONES DEL GUASARE D-000641 D1348 4.938.039,96 Vzla 10/06/04 4.427.208,24 33357 510.831,72 510.830,76 0,96 149 ago-04 J-00224322-8 PROPILVEN S.A. D-000652 D2565 2.599.362,52 Vzla 27/07/04 2.386.724,32 th 212.638,20 212.638,20 - 150 ago-04 J-00365535-0 SERVICOS HALLIBURTON F-001595 F1979 24.499.200,00 Vzla 26/08/04 21.964.800,00 13424 2.534.400,00 2.534.400,00 - 153 sep-04 J-30137013-9 PEPSI-COLA VENEZUELA, A-006197 011072 1.968.554,80 Vzla 22/09/04 1.578.012,88 390.541,92 390.541,92 - 174 sep-04 J-30563150-6 C.V.G. FERROMINERA OR G-000517 G0709 6.790.698,92 Vzla 04/09/04 6.088.212,83 702.486,09 702.486,09 - 175 sep-04 0038348086 PDVSA PETROLEO, S.A K-002123 004001 97.807,50 Vzla 23/09/04 88.239,37 9.568,13 9.568,13 -

176 sep-04 ene-00 TECNO AMBIENTE K-002126 004008 527.022,00 Vzla 18/09/04 475.175,00 51.847,00 51.847,00 -

Datos del Cliente - Agente de Retención Factura Datos del pago


Cadena Causal Paso 3 – demostrando neto (diferencia) son retenciones

88

www.ideaf.org 89


Anexo 3 - Retenciones efectivamente realizadas a Lipesa no acreditadas en el portal (J-P) (R-S)Diferencia

fecha Nro. Nro. Monto Monto Impuesto Fecha Fecha entre pago

Ref Declaración Rif Cliente Factura Control Sin iva Tasa Iva Total Retenido Contable Comp Banco Fecha Monto Doc y total factura de Iva Islr / Otros (*)

574 Jul-05 J-00019562-5 INDUSTRIAS DEL MAIZ C.A A-006865 012503 1.548.900,00 15,00 232.335,00 1.781.235,00 205.229,25 19/07/05 29/06/05 BBVA 19/07/05 1.576.005,75 205.229,25 205.229,25 - 575 Jul-05 J-00005666-8 CARTON DE VENEZUELA S A-006876 012521 1.903.000,00 15,00 285.450,00 2.188.450,00 214.087,50 15/07/05 16/06/05 VZLA 15/07/05 1.974.362,50 214.087,50 214.087,50 - 576 Jul-05 J-00005666-8 CARTON DE VENEZUELA S A-006879 012528 1.903.000,00 15,00 285.450,00 2.188.450,00 214.087,50 15/07/05 16/06/05 VZLA 15/07/05 1.546.187,50 642.262,50 214.087,50 428.175,00 577 Jul-05 J-00005666-8 CARTONERIA DEL CARIBE A-006891 012553 2.393.140,00 15,00 358.971,00 2.752.111,00 269.228,25 29/07/05 06/07/05 VZLA 29/07/05 2.482.882,75 269.228,25 269.228,25 - 578 Jul-05 J-00005666-8 CARTONERIA DEL CARIBE A-006896 012563 1.903.000,00 15,00 285.450,00 2.188.450,00 214.087,50 29/07/05 06/07/05 VZLA 29/07/05 1.705.134,25 483.315,75 214.087,50 269.228,25 579 Jul-05 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-002135 004060 94.957.500,00 15,00 14.243.625,00 109.201.125,00 10.682.719,00 01/07/05 31/05/05 BBVA 31/05/05 96.524.248,00 40756 12.676.877,00 10.682.719,00 1.994.158,00 580 Jul-05 J-00115014-5 VENEAGUA,C.A. I-000879 004200 1.400.000,00 15,00 210.000,00 1.610.000,00 157.500,00 07/07/05 18/08/05 BBVA 07/07/05 1.452.500,00 157.500,00 157.500,00 - 581 Ago-05 J-00005666-8 CARTON DE VENEZUELA S A-006960 012698 1.903.000,00 15,00 285.450,00 2.188.450,00 214.087,50 12/08/05 16/07/05 BBVA 18/08/05 1.974.362,50 214.087,50 214.087,50 -

582 Sep-05 J-00147002-6 ENVASES CARACAS, C.A A-006628 011997 1.720.600,00 15,00 258.090,00 1.978.690,00 193.567,50 01/09/05 26/08/05BBVA/MERC 1.785.122,50 193.567,50 193.567,50 -

583 Sep-05 J-00147002-6 ENVASES CARACAS, C.A A-006838 014442 420.000,00 15,00 63.000,00 483.000,00 47.250,00 01/09/05 26/08/05 BBVA 01/09/05 435.750,00 47.250,00 47.250,00 - 585 Sep-05 J-00147002-6 ENVASES CARACAS, C.A A-007113 013021 1.173.536,00 15,00 176.030,40 1.349.566,40 132.022,80 06/09/05 12/09/05 BBVA 1.217.543,60 132.022,80 132.022,80 - 586 Sep-05 J-00115014-5 VENEAGUA, C,A A-007158 013119 2.282.280,00 15,00 342.342,00 2.624.622,00 256.756,50 01/09/05 03/10/05 BBVA 01/09/05 2.367.895,50 256.726,50 256.756,50 (30,00) 587 Sep-05 J-00115014-5 VENEAGUA, C,A A-007160 013123 3.399.660,00 15,00 509.949,00 3.909.609,00 382.461,75 01/09/05 03/10/05 BBVA 01/09/05 3.527.147,25 382.461,75 382.461,75 - 588 Sep-05 J-30746128-4 VINCCLER OIL AND GAS, C C-002210 004224 3.927.488,00 15,00 589.123,20 4.516.611,20 441.842,40 02/09/05 14/07/05 BBVA 01/09/05 4.074.768,80 42671 441.842,40 441.842,40 - 589 Sep-05 J-30746128-4 VINCCLER OIL AND GAS, C C-002211 004226 6.476.015,00 15,00 971.402,25 7.447.417,25 728.551,69 02/09/05 14/07/05 BBVA 01/09/05 6.718.865,56 42671 728.551,69 728.551,69 - 590 Sep-05 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A E-002392 003185 1.997.985,00 15,00 299.697,75 2.297.682,75 224.744,00 30/09/05 06/10/05 BBVA 30/09/05 2.042.939,00 43824 254.743,75 224.744,00 29.999,75 591 Sep-05 J-08004079-1 QUIMOR, C.A I-000905 004267 2.616.000,00 15,00 392.400,00 3.008.400,00 294.300,00 12/09/05 22/08/05 BBVA 22/08/05 2.714.000,00 294.400,00 294.300,00 100,00

592 Sep-05 0096052588 CHEROKEE WEL SERVICE K-002225 004209 446.866,15 15,00 67.029,92 513.896,07 50.272,25 21/09/05 30/09/05 BBVA-PTA 21/09/05 463.623,82 15314 50.272,25 50.272,25 - 593 Oct-05 J-00019562-5 INDUSTRIAS DEL MAIZ, C.A A-007066 012918 1.680.000,00 15,00 252.000,00 1.932.000,00 189.000,00 10/10/05 26/10/05 BBVA 10/10/05 1.743.000,00 189.000,00 189.000,00 - 594 Oct-05 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-002290 004392 165.617.032,00 15,00 24.842.554,80 190.459.586,80 18.631.916,80 05/10/05 06/10/05 BBVA 26/09/05 170.171.500,00 43822 20.288.086,80 18.631.916,80 1.656.170,00 595 Oct-05 J-30866689-0 TRASPORTE ARDIATICA, S F-001991 002848 1.232.400,00 14,00 172.536,00 1.404.936,00 129.402,00 28/10/05 27/10/05 BBVA 28/10/05 1.275.534,00 44723 129.402,00 129.402,00 - 596 Oct-05 J-08500748-2 SIDERURGICA DEL TURBIO H-000302 0514 1.627.227,50 15,00 244.084,13 1.871.311,63 183.063,13 05/10/05 08/06/05 VZLA 11/08/05 1.688.748,54 182.563,09 183.063,13 (500,04) 597 Oct-05 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE I-000878 004198 1.797.380,00 15,00 269.607,00 2.066.987,00 202.205,25 31/10/05 19/09/05 BBVA 18/10/05 1.864.781,75 202.205,25 202.205,25 - 598 Oct-05 J-30137013-9 PEPSI-COLA DE VENEZUE I-000892 004236 2.295.700,00 15,00 344.355,00 2.640.055,00 258.266,25 31/10/05 19/09/05 BBVA 25/10/05 2.381.788,75 258.266,25 258.266,25 - 599 Nov-05 G-20000107-0 PETROQUIMICA DE VENEZ A-007175 013156 9.486.000,00 15,00 1.422.900,00 10.908.900,00 1.067.175,00 02/11/05 30/11/05 BBVA 01/11/05 9.841.725,00 1.067.175,00 1.067.175,00 - 605 Nov-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO I-000889 004226 1.111.500,00 15,00 166.725,00 1.278.225,00 125.043,75 08/11/05 30/09/05 BBVA 08/11/05 1.153.181,25 125.043,75 125.043,75 - 606 Nov-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO I-000895 004242 11.037.740,00 15,00 1.655.661,00 12.693.401,00 1.241.745,75 08/11/05 30/09/05 BBVA 08/11/05 11.451.655,25 1.241.745,75 1.241.745,75 - 607 Nov-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO I-000901 004258 22.075.480,00 15,00 3.311.322,00 25.386.802,00 2.483.491,50 08/11/05 29/09/05 BBVA 08/11/05 22.903.310,50 45015 2.483.491,50 2.483.491,50 - 608 Dic-05 J-00019562-5 INDUSTRIAS DE MAIZ. C.A A-007162 013130 960.000,00 15,00 144.000,00 1.104.000,00 108.000,00 06/12/05 05/10/05 VZLA 06/12/05 996.000,00 108.000,00 108.000,00 - 609 Dic-05 J-00019562-5 INDUSTRIAS DE MAIZ. C.A A-007172 013151 2.400.000,00 15,00 360.000,00 2.760.000,00 270.000,00 07/12/05 05/10/05 VZLA 06/12/05 2.382.000,00 378.000,00 270.000,00 108.000,00 611 Dic-05 J-00123072-6 PDVSA PETROLEO, S.A C-002337 004491 4.263.072,00 14,00 596.830,08 4.859.902,08 447.623,08 31/12/05 15/11/05 BBVA 01/11/05 4.369.648,00 44762 490.254,08 447.623,08 42.631,00 613 Dic-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO E-002448 003290 1.007.600,00 14,00 141.064,00 1.148.664,00 105.798,00 14/12/05 01/11/05 BBVA 14/12/05 1.007.600,00 141.064,00 105.798,00 35.266,00 615 Dic-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO I-000912 004285 24.668.980,00 15,00 3.700.347,00 28.369.327,00 2.775.260,25 05/12/05 19/10/05 BBVA 05/12/05 25.594.066,75 2.775.260,25 2.775.260,25 - 616 Dic-05 J-30559942-4 OXIALQUILADOS VENEZO I-000914 004289 44.150.960,00 15,00 6.622.644,00 50.773.604,00 4.966.983,00 05/12/05 31/10/05 | 5-12/23-12-0 18.001.628,73 32.771.975,27 4.966.983,00 27.804.992,27

Total 1.545.823.804,23


Datos del Cliente - Agente de Retención Factura de Liepsa Datos de la retención total Datos del pago

89

90

• Imparcialidad – Objetividad – Evitar opiniones – Evitar supuestos – No usar antagonismos ni ambigüedades

• Exactitud – Exponer los hechos concretos – Asegurarse de cálculos y cómputos – Cruzar la información y referenciarla – Ser cuidadoso con la ortografía, la gramática y la puntuación

Auditoría Forense

Cualidades del informe en el proceso judicial

90

91

• Suficiencia – Exponer sólo hechos esenciales – Documentar todos los hechos expuestos – Incluir correctamente las supuestas violaciones – Mantener todas las pruebas apropiadas

• Precisión – Evitar datos no relevantes – No divagar – Tener cuidado con explicaciones excesivas – Mantener detallada y clara la información

• Presentación Lógica – Presentar las ideas centrales inicialmente – Redactar el informe como si su presentación fuese verbal – Ser ordenado en las ideas

Auditoría Forense

Cualidades del informe en el proceso judicial

91

LA EVIDENCIA CON CALIDAD DE PRUEBA


• Características de la evidencia – Competente – Suficiente – Relevante – Útil

• Competente: – Es aquella que es mas confiable por que se

obtiene de la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría ya que proviene de fuente externa y puede ser corroborada por otra información.

ejemplo: Confirmaciones

• Suficiente: – Aquella que es actual, apropiada y convincente y

que permite a una tercera persona, con la misma evidencia que tuvo el auditor, llegar a la misma conclusión

• Relevante o pertinente: – Cuando enfatiza la necesidad de satisface y es

consistente con los objetivos de la auditoría y sirve par respaldar los hallazgos

• Útil: – Cuando ayuda o contribuye al logro del objetivo,

es decir ayuda a demostrar la ocurrencia o no de un hecho, sus circunstancias, posibles responsables, ámbito legal, efectos y montos involucrados.

QUE ESTA PASANDO (PARTE II) LOS DELITOS DE CUELLO BLANCO


N Estados

Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF

Gerencia

Auditores

Usuarios

Organismos Supervisores

Inversionistas

Empleados

Proveedores

Clientes

Sector Financiero

Gobierno

Sindicatos

Público en General

NGA

Expr

esar

situ

ació

n fin

anci

era

de la

ent

idad

Razonabilidad de la situación financiera

Interesados en la

entidad

Fraude en los Estados Financieros Qué está pasando?

Auditoría Forense

99

Además de los sonados casos de Parmalat, Enron Corp y Wordlcom, existen otros de Compañías que están siendo investigadas por SEC y los fiscales en Estados Unidos de América. A continuación una lista de las compañías investigadas. ADELPHIA COMMUNICATIONS MMUS$ 2.3 préstamos a accionistas no registrados AOL Transacciones relacionadas reportadas como normales BRISTOL-MYERS SQUIBB Co. Incremento en los ingresos por MMMUS$ 1.0 COMPUTER ASSOCIATES INT. Manipulación Contable por parte de la Gerencia ENRON CORP Sobreestimación de ingresos y ocultamiento deudas GLOBAL CROSSING. Transacciones relacionadas por MMU$ 100.0 HALLIBURTON Costos en excesos en trabajos de construcción KMART Préstamos a accionistas por MMUS$ 30.1 MERCK MMMUS$ 12.4 ingresos nunca cobrados en 3 años PEREGRINE Ingresos sobreestimados en MMUS$ 100.0 QWEST COMMUNICATIONS. Transacciones relacionadas por MMU$ 100.0 TYCO Evasión de impuestos por MMUS$ 1.0 WORLDCOM INC MMMUS$ 3.8 de gastos registrados como activos XEROX CORP. MMMUS$ 6.0 ingresos sobreestimados


Auditoría Forense

100

… sin contar con las crisis bancarias de Venezuela (1991), República Dominicana y Costa Rica (2007). Así como la gran crisis financiera de USA (2008)

• Stanford Bank + 8.000 MMUS$ • Maddoff + 3MM Personas y +/- 50.000 MMUS$ • DMG • Crysler • GMC • Bank Of América • Citibank • Wall Street • Otros


700.000 MMUS$ en ayudas

Auditoría Forense

101

N Estados

Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF

Gerencia

Auditores

Usuarios


Inversionistas

Empleados

Proveedores

Clientes

Sector Financiero

Gobierno

Sindicatos

Público en General

NGA

Expr

esar

situ

ació

n fin

anci

era

de la

ent

idad


Interesados en la

entidad

?


Auditoría Forense

102

El Fraude a los EEFF, es la falsificación deliberada de la

situación financiera de una compañía lograda a través de

incorrecciones u omisiones intencionales de cifras o de

información contenida en los EEFF, con el propósito de

engañar a los usuarios de tales estados financieros

Fraude en los Estados Financieros Definición

Auditoría Forense

103

N Estados

Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF

Gerencia

Auditores

Usuarios


Inversionistas

Empleados

Proveedores

Clientes

Sector Financiero

Gobierno

Sindicatos

Público en General

NGA

Expr

esar

situ

ació

n fin

anci

era

de la

ent

idad


Interesados en la

entidad

? Fraude en los Estados Financieros

Definición

Auditoría Forense

104

Error

• Carece de intencionalidad • Es subsanado una vez detectado

(retroactiva o prospectiva)

• No hay beneficiarios directos, en cuyo caso son considerados al momento de subsanar

Fraude

• Existe intencionalidad

• Existe un beneficio

• Se evita corregir y/o subsanar

Diferencias entre error y fraude

Auditoría Forense

105

Metas



Retos

Valores

Principios



Control

Interno (*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005

Auditoría Forense

106

Metas



Retos

Valores

Principios



Control

Interno

Único aspecto evaluado y tratado por las Auditorías externas

(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005

Auditoría Forense

107

Metas



Retos

Valores

Principios



Control

Interno

Nuevos paradigmas

Soxley

Coso

(*) Adaptación de Salas, O. CPC El Contador Público 2do Trimestre 2005

Auditoría Forense

108

N

Soportes

Comprobante Contable

Registros Contables

Libro de Mayor

Libro de diario

Estados Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF

Ciclo de la actividad contable

Del Soporte a la opinión de los Auditores Externos

Aguas abajo

TI

Aguas arriba

“Sitio del suceso”

Auditoría Forense

109

N

Soportes


Registros Contables

Libro de Mayor

Libro de diario

Estados Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF


Del soporte a la opinión de los Auditores Externos Aguas abajo

TI

Aguas arriba


Manipulación del soporte, documento de la transacción

Manipulación / no aplicación

De las políticas y Principio contables

Manipulación tecnológica

Cooking books

Mala práxis

Auditoría Forense

110

N

Soportes


Registros Contables

Libro de Mayor

Libro de diario

Estados Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF


Del soporte a la opinión de los Auditores Externos

Aguas abajo

TI

Aguas arriba






Cooking books

Auditoría Forense

111

• Ingresos Ficticios

• Diferencias temporales (incluyendo el reconocimiento adelantado de ingresos)

• Valuación incorrecta de activos

• Pasivos y gastos omitidos

• Revelaciones inadecuadas

Tipos de Fraude en los EEFF

Auditoría Forense

112

– Los ingresos ficticios o fabricados implican el registro de la venta de bienes o servicios que no ocurrieron o no han sido causados al momento de la elaboración de los EEFF

• Ventas ficticias a clientes reales • Ventas ficticias a clientes ficticios • Reconocimiento temprano de ventas pactadas y no perfeccionadas • Variación a las condiciones de ventas reales (montos, cantidades

y/o plazos)

– La clave: La venta jurídicamente perfecta

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

113

Como opera: – Se registra la venta y en el siguiente período se reversa – Se registra la venta con cargo a un activo

• Propiedades, plantas y equipos • Otros activos • Inversiones

– Consecuencia: Centrifugas contables, originadas en la disminución de ingresos en períodos posteriores que “crean la necesidad” de nuevas ventas ficticias

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

114

• El siguiente video, nos muestra a Sam Antar, Director de Finanzas de Crazy Eddie´s, una cadena de tiendas de artículos electrónicos en el área noreste que en un momento dado reportó utilidades brutas de US$MM 350 anuales

• Primeramente Crazy Eddie´s ocultó ingresos para pagar menos impuesto, una vez que se inscribió en la bolsa le inyectaron efectivo para inflar las ventas

Ver video cortesía CFE

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

115

116

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

• Primero ocultaron ventas y desviaron efectivo, obteniendo un efecto de disminución de ingresos, por ende de las utilidades y finalmente menor pago de impuesto

• Fraude de EEFF • Fraude Fiscal

• Posteriormente, los ingresos desviados, fuero repatriados usando para ello la colaboración de un cliente que obtenía descuentos extras

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

117

– La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18),

conforme con la IAS 18, establecen los criterios generales

para el reconocimiento de los ingresos derivados de la

venta de bienes y servicios y el uso por parte de terceros,

de activos que generan intereses, regalías y dividendos

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

118

• El reconocimiento del ingreso se da cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes:

– La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios mas

significativos relativos a la propiedad de los bienes

– La entidad no conserva el control efectivo sobre los bienes

– El monto del ingreso se puede cuantificar de manera confiable

– Los beneficios económicos asociados con la operación fluirán a la entidad y

– Los costos y erogaciones asociados a la operación se pueden

cuantificar de manera razonable

Ingresos Ficticios

Auditoría Forense

119

Los fraudes de EEFF, usualmente podrían involucrar

diferencias temporales, es decir, el registro de

ingresos y gastos en períodos incorrectos

aumentando o disminuyendo las utilidades según

sea el caso

Creazy Eddie´s Video 2

Diferencias Temporales Auditoría Forense

120

121


• Reconocimiento anticipado de ingresos – Aquellos que se registran en los EEFF que no cumplan con

todos los supuestos establecidos en la NIC 18 • Inexistencia de acuerdo verbal o escrito

• Existencia de acuerdo verbal, cuando lo regular en ese mercado / cliente son los acuerdos por escrito

• Existencia de un pedido por escrito condicionado a la venta / entrega de un usuario final (consignación)


122

Reconocimiento anticipado de ingresos

• Existe pedido por escrito, pero establece el derecho a devoluciones

• Operaciones con parte relacionadas no reveladas


123

Registro de costos y gastos en un período distinto al causado

– Cumplimiento de metas presupuestarias

– Disminución de rentas y pago de impuestos

– Incremento de utilidades por diferimiento de costos y

gastos


124

“Costo o mercado el mas bajo” Supone el ajuste del valor de los activos al costo de mercado cuando este es mas bajo que el costo de adquisición o del valor según libros (muchos activos son impactado por estimaciones contables)

– Valor residual – Vida útil probable – Estimación de fondos futuros – El costo de oportunidad y la tasa de descuento – Porción de cuenta por cobrar que no se recuperará – Porción de inventarios obsoletos – Mermas de productos terminados

Creazy Eddie´s 3

Valuaciones incorrecta de activos

Auditoría Forense

125

126


Auditoría Forense

Valuación de Inventarios

• Existencias Ficticias

• Porción de inventarios obsoletos

• Mermas de productos terminados

• Mala praxis en la aplicación del “costo o mercado el mas bajo”


Auditoría Forense

127

Cuentas por cobrar

– Como contra partida de ventas ficticias

– Reservas inadecuadas de cuentas por cobrar

– Cancelación de cuentas incobrables

– Sobre valoración en la combinación de negocios

ZZZ Best CxC


Auditoría Forense

128

129


Auditoría Forense

Propiedades, Plantas y Equipos – Registro de Activos Ficticios – Valuación deliberadamente errónea de activos

• Costo o mercado el mas bajo • Valor residual • Vida útil probable • Estimación de fondos futuros • El costo de oportunidad y la tasa de descuento

– Capitalización incorrecta de inventarios – Costos de arranques


Auditoría Forense

130

Pasivos y gastos ocultos La subvaluación de pasivos y gastos es una de las formas de

manipulación de EEFF para hacer que una compañía parezca mas rentable

El gasto obviado es un incremento directo de la utilidad Requiere de menos esfuerzo que la simulación de ventas y

otros ingresos y es mas difícil para los auditores detecten las operaciones faltantes que las registradas incorrectamente, debido a que no hay trazas de auditoría

Pasivos y gastos ocultos Auditoría Forense

131

Pasivos y gastos ocultos – Existen 3 métodos comunes

• Omisión de pasivos / gastos • Gastos capitalizados • Revelación inadecuada de costos y pasivos de garantías

– Omisiones de pasivos – Hechos posteriores – Fraude cometido por los administradores – Operaciones con partes relacionadas – Cambios contables

Creazy Eddie´s 4


132

133


N

Soportes


Registros Contables

Libro de Mayor

Libro de diario

Estados Financieros

BG PYG FE

MC

Opinión

EF


Del soporte a la opinión de los Auditores Externos Aguas abajo

TI

Aguas arriba






Cooking books

Detección vía indicadores

Detección vía control interno

Soxley / PCAOB

Auditoría Forense

134

Banderas Rojas para la detección de Fraudes

– Crecimiento rápido o rentabilidad inusual

– Flujos de efectivos negativos recurrentes (proveniente de las operaciones al tiempo que se reportan utilidades)

– Operaciones importantes con partes relacionadas

– Operaciones importantes, inusuales o complejas especialmente sobre la fecha de cierre

– Dudas en al relación esencia sobre forma

– Crecimiento inusual del número de días de ventas en cuentas por cobrar

– Altos volúmenes de ventas a compañías cuya esencia y tenencia accionaria se desconoce

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Dentro de los procedimientos para la revisión de estados financieros se debe incluir: • Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirán:

Comparación de los estados financieros con estados de períodos anteriores Al hacerlo, se deben hacer las siguientes preguntas y a mayor número de respuestas positivas, mayor posibilidad de fraude:

• Se esta negociando un financiamiento en base a las cuentas por cobrar? • Las cuentas por cobrar han crecido significativamente? • Las cuentas por cobrar han crecido mas rápido que las ventas? • La tasa de ventas a crédito ha crecido en comparación con la tasa de ventas en efectivo?

(*) http://www.acfe.com/fraud/view.asp?ArticleID=416

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Dentro de los procedimientos para la revisión de estados financieros se debe incluir:

Si al comparar las ventas vs cuentas por cobrar, ha disminuido el efectivo? Si al comparar ventas de períodos subsecuentes, han caído los costos de venta?

• Los costos de transporte han caído en comparación con las ventas? • Hay grandes ventas inusuales al final del período? • Ha habido reversos substanciales en las ventas en el primer período previo al incremento? • Comparación de los estados financieros con resultados anticipados y posición financiera. • Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria


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Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana)

Índice de crecimiento de Ventas (SGI): Las Compañías con una alta rata de crecimiento, se encuentran altamente motivadas a cometer fraude cuando la tendencia cambia. Los accionistas esperan que el crecimiento se mantenga y esto genera una presión en la gerencia a producir este crecimiento

Índice de crecimiento de ventas= Vtas año actual / Vtas año anterior

El resultado de las compañías que han manipulado las ganancias tienen un promedio de 1.607 y una media de 1.411. Los estudiantes de Cornell calcularon el SGI de ENRON y el resultado fue de 1.526, lo cual lo coloca en el rango de estado financiero manipulado


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1.411

1.526

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Índice de crecimiento de Ventas (SGI):

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Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de Ganancias Brutas (GMI): Al comparar las ganancias brutas de un periodo con un período anterior, se produce el índice de ganancias brutas. Cuando este índice es mayor a uno, las ganancias brutas de la compañía se ha deteriorado y la gerencia es obligada a presentar mejores números. Es por esto que cuando este índice es mayor a 1, el auditor debe examinar con detalle los reportes de ventas y los costos de los bienes vendidos

GMI = ((Vtas año ant – CdeV año ant) / Vtas año ant) / ((Vtas año act – CdeV año act) / Vtas año act)

Este índice, debería estar en 1.193 en promedio y 1.036 en la media. Enron se remonto en el rango superior con un índice de 1.448


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1.036

1.448

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Índice de Ganancias Brutas (GMI):

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Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de Calidad de Activos (AQI): Este índice mide la proporción de activos para los cuales los beneficios futuros son inciertos. Refleja el cambio en los riesgos de realización de los activos, al comparar los activos y propiedad actuales, plantas y equipos con los activos totales. Un índice AQI mayor a 1 significa que la compañía probablemente ha postergado los costos en un esfuerzo por aumentar su bottom line

AQI = ((Efectivo+Inv temp + CxC vigentes) / total activos

Las compañías en estudio que han manipulado las ganancias tienen un índice AQI cuya mediana es de 1 y un promedio de 1.254. La evidencia del diferimiento de costos de Enron en 1997 se refleja a través del índice AQI de 1.308


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1.254

1.308

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Índice de Calidad de Activos (AQI)

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Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de ventas diarias en las cuentas por cobrar (DSRI): Las ventas y cuentas por cobrar típicamente se mantienen en una tendencia estable. Si el índice detecta un incremento en las cuentas por cobrar, el cambio puede provenir de la facturación por inflación

DSRI= (Ctas x Cob año act/ Vtas año act)/(Ctas x Cob año ant/ Vtas año ant) El Índice de Ventas diarias en las Cuentas por cobrar es un ejemplo de cómo el índice puede dar señales falsas. Una explicación de un creciente índice DSRI puede ser la actividad perfectamente legal de la compañía de extender mas créditos a los clientes. Las compañías que incrementan sus ganancias tienen un índice DSRI promedio 1.465 y una media de 1.281


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1.281

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Índice de ventas diarias en las cuentas por cobrar (DSRI)

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Método del Prof. Messod Daniel Beneish, Ph.D. (Depto de Contabilidad Escuela Nelly de Negocios Univ de Indiana) Índice de ventas, Gastos administrativos y generales (SGAI): Si las ventas crecen mas rápido que los gastos, es necesario encontrar una explicación. Si no, el índice SGAI puede estar indicando la presentación de ganancias exageradas DSRI= (ventas, Gastos administrativos y generales del año en curso / ventas del año en curso)/(ventas, Gastos administrativos y generales del año anterior / ventas del año anterior ) El promedio para los manipuladores es de 1.041 y la media 0.96


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<0,96

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Índice de ventas, Gastos administrativos y generales (SGAI)

0,96

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… Gracias por su atención Agradecimiento especial a: • Interamerican USA (www.interamericanusa.com) • Association Of Certified Fraud Examiners (www.cfenet.com). • Comité of sponsoring of organitations (www.coso.org). • Revista CPC El Contador Público del Colegio de Contadores

Públicos del Estado Miranda. • Global Risk Management • Instituto de Auditores Forenses (www.ideaf.org) • Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y

Delitos Financieros (www.alifc.org) • Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y

Delitos Financieros Capitulo Venezuela

Auditoría Forense Agradecimientos

[email protected] 148

http://www.cfenet.com/

http://www.coso.org/

http://www.ideaf.org/

http://www.alifc.org/

Gracias por su atención

Ricardo Ruette V. [email protected]

04166385822 @ideaf

www.ideaf.org

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mailto:[email protected]

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