AUDITORÍA 2013

MATERIAL ADICIONAL SOBRE PROCEDIMIENTO ANALÍTICOS Y

MUESTREO EN AUDITORÍA

2

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOSPROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

3

““Procedimientos Analíticos” significa evaluaciones de la Procedimientos Analíticos” significa evaluaciones de la

información financiera realizadas mediante un estudio de información financiera realizadas mediante un estudio de

las relaciones posibles entre los datos financieros y no las relaciones posibles entre los datos financieros y no

financieros. financieros.

Los procedimientos analíticos también abarcan la Los procedimientos analíticos también abarcan la

investigación de las fluctuaciones identificadas y de las investigación de las fluctuaciones identificadas y de las

relaciones que son inconsistentes con otra información relaciones que son inconsistentes con otra información

relevante o se desvían significativamente de las cantidades relevante o se desvían significativamente de las cantidades

pronosticadas.pronosticadas.

4

• incluyen comparar la información conincluyen comparar la información con

• información comparable de períodos anterioresinformación comparable de períodos anteriores

• estimaciones anticipadas de resultados futurosestimaciones anticipadas de resultados futuros

• información de la industria de naturaleza información de la industria de naturaleza similarsimilar

• también incluyen considerar relacionestambién incluyen considerar relaciones

• entre elementos con patrones de entre elementos con patrones de

comportamientocomportamiento

• entre información financiera y no financiera entre información financiera y no financiera

(ej. Empleados y monto de remuneraciones)(ej. Empleados y monto de remuneraciones)

5

Los procedimientos analíticos son usados:Los procedimientos analíticos son usados:

• como procedimientos de evaluación del riesgo para como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su obtener un entendimiento de la entidad y su entornoentorno

• procedimientos sustantivos cuando su uso pueda procedimientos sustantivos cuando su uso pueda ser ser más efectivo o eficiente que las pruebas de más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles detalles par reducir el riesgopar reducir el riesgo

• como revisión general en la etapa de conclusióncomo revisión general en la etapa de conclusión

6

REVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓNREVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN

a. Análisis de variaciones horizontalesa. Análisis de variaciones horizontales

b. Análisis de la composición verticalb. Análisis de la composición vertical

c. Índices financierosc. Índices financieros

d. Comparación de balances con presupuestosd. Comparación de balances con presupuestos

e. Determinación de relaciones entre cuentas e. Determinación de relaciones entre cuentas

patrimoniales y de resultadospatrimoniales y de resultados

f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas, f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas,

mermas, empleados, etc.mermas, empleados, etc.

7

LA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVALA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA

a. Prueba de amortizacionesa. Prueba de amortizaciones

b. Prueba de ingresosb. Prueba de ingresos

c. Análisis de márgenes de utilidadc. Análisis de márgenes de utilidad

d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrónd. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrón

• comisiones / ventas - ingresos brutos / ventascomisiones / ventas - ingresos brutos / ventas

• cargas sociales / remuneracionescargas sociales / remuneraciones

e. Análisis de la evolución de sueldos y jornalese. Análisis de la evolución de sueldos y jornales

Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este

período con los del período anterior para detectar posibles inconsistencias, período con los del período anterior para detectar posibles inconsistencias,

errores o cambios en su preparaciónerrores o cambios en su preparación

LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLESLA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES

8

EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDADEJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD

Ingresos por ventasIngresos por ventas unidades vendidas por precio de vtaunidades vendidas por precio de vta

AmortizacionesAmortizaciones tasa de amortización aplicada al costotasa de amortización aplicada al costo

del activo, considerando altas, bajas del activo, considerando altas, bajas y bienes amortizadosy bienes amortizados

Ingreso de alquilerIngreso de alquiler número de unidades alquiladas pornúmero de unidades alquiladas por

de inmobiliariade inmobiliaria promedio confiable por unidadpromedio confiable por unidad

Intereses de préstamosIntereses de préstamos comparación de la tasa de interés comparación de la tasa de interés convenida con la relación entre convenida con la relación entre

intereses pagados y los préstamos intereses pagados y los préstamos recibidosrecibidos

9

EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADAEJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventasIntegridad de las ventas revisión márgenes brutos, de revisión márgenes brutos, de faltantes de inventarios, revisión faltantes de inventarios, revisión

precio de venta promedio mensualprecio de venta promedio mensual

Existencia ctas por cobrarExistencia ctas por cobrar revisión tendencias ventas y NCrevisión tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagarExactitud ctas por pagar análisis mensual del crédito obtenido análisis mensual del crédito obtenido de proveedores, expresado en díasde proveedores, expresado en días

Existencia de compras/gtosExistencia de compras/gtos comparación de compras y gastos comparación de compras y gastos reales y presupuestadosreales y presupuestados

Exactitud costos laboralesExactitud costos laborales revisión pago promedio por empleadorevisión pago promedio por empleado

10

EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVAEJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOSPRUEBA DE INGRESOS• objetivo:objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través comprobar totalidad de ventas o ingresos a través de un cálculo global de unidades por precio unitariode un cálculo global de unidades por precio unitario

• seguridad:seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja compleja cuando se trata de muchos productos o servicios cuando se trata de muchos productos o servicios con precios con precios unitarios diferentesunitarios diferentes

• independientemente la seguridad de los datos no contables independientemente la seguridad de los datos no contables depende depende de:de:

• procedimientos de auditoría aplicadosprocedimientos de auditoría aplicados

• evaluación de la integridad a través del movimiento de stockevaluación de la integridad a través del movimiento de stock

• beneficios:beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas ventas facturadas a los precios correctosfacturadas a los precios correctos, monto de ventas , monto de ventas correctamente correctamente determinadas, determinadas, información sobre ventas información sobre ventas correctamente procesada correctamente procesada

11

Procedimientos Analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo

el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un

entendimiento de la entidad y su entorno

• puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

• se utiliza tanto información financiera como no financiera, como por ejemplo, la relación entre las ventas y la superficie del área de ventas o el volumen de bienes vendidos.

12

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

• Las pruebas sustantivas a nivel de aseveraciones pueden derivarse de

pruebas de detalle, de procedimientos analíticos sustantivos, o de una

combinación de ambas

• La decisión sobre qué procedimientos utilizar se basa en el juicio del

auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos

disponibles para reducir el riesgo evaluado

• Ordinariamente indagará a la Gerencia sobre la disponibilidad y

confiabilidad de la información que se necesita para aplicar los procedimientos

sustantivos, y los resultados de cualquier procedimiento aplicado por el ente.

13

Cuando intente aplicar procedimientos analíticos como una prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de

cuestiones, como las siguientes:

• Lo apropiado de usar procedimientos analíticos

sustantivos dadas las aseveraciones

• La confiabilidad de los datos, sean internos o externos,

sobre los cuales se desarrollan las expectativas de

montos o índices

• Si la expectativa es lo suficientemente precisa para

identificar una declaración errónea material al nivel deseado

de seguridad

• El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las

cantidades registradas y los valores esperados

14

CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS DADAS LAS

ASEVERACIONES

son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo se basa en la expectativa de que las relaciones existen y continúan si las condiciones no indican lo contrario la presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría como la integridad, precisión y ocurrencia de las transacciones capturadas en la información producida por el sistema de información de la organización. sin embargo, la confianza en sus resultados dependerá de la evaluación del riesgo del auditor de que un procedimiento analítico pueda identificar relaciones esperadas cuando, de hecho, existe una declaración errónea material.

15

AL DETERMINAR LA IDONEIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

SUBSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES, EL AUDITOR CONSIDERA

LO SIGUIENTE:

(a) La evaluación del riesgo de declaración errónea material.

Se considera el entendimiento de la organización y su control interno, la materialidad y la probabilidad de declaración errónea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveración

(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveración.

Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analíticos substantivos a los vencimientos de cuentas además de las pruebas de detalles sobre los cobros posteriores

16

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓNCONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN

Está influenciada por su fuente y naturaleza Está influenciada por su fuente y naturaleza y y depende de las circunstancias en que fue depende de las circunstancias en que fue obtenida. obtenida.

Para determinar su confiabilidad el auditor Para determinar su confiabilidad el auditor considera:considera:

fuente, comparabilidad y naturaleza de la fuente, comparabilidad y naturaleza de la información disponibleinformación disponible

controles sobre la preparación de la informacióncontroles sobre la preparación de la información

El auditor considera testeos de controles, si El auditor considera testeos de controles, si los los hubiera, sobre la preparación por la hubiera, sobre la preparación por la entidad de entidad de la la información utilizada por él.información utilizada por él.

17

EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE PRECISASSUFICIENTEMENTE PRECISAS

Cuando evalúa si las expectativas pueden ser Cuando evalúa si las expectativas pueden ser desarrolladas en forma suficientemente precisa, desarrolladas en forma suficientemente precisa, el el auditor considera lo siguiente:auditor considera lo siguiente:

la corrección con que pueden predecirse las la corrección con que pueden predecirse las expectativas resultantes de expectativas resultantes de procedimientos procedimientos analíticos sustantivosanalíticos sustantivos

el grado en que la información puede ser el grado en que la información puede ser desagregadadesagregada

disponibilidad de información financiera y no disponibilidad de información financiera y no financierafinanciera

18

MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE

Al diseñar y ejecutar los procedimientos analíticos substantivos, considera el monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigación posterior

Esta consideración está influenciada inicialmente por la materialidad y la consistencia con el nivel deseado de aseguramiento

El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento mientras que el riesgo de declaración errónea material aumenta reduciendo la diferencia en la expectativa que se puede aceptar sin una investigación adicional.

19

INVESTIGACIÓN DE ÍTEMS INUSUALES

Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se

desvían de las cantidades o importes estimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza

con indagaciones a la Gerencia, seguidas, por:

(a) Corroboración de sus respuestas comparándolas con el

conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y

(b) Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos

basados en los resultados de dichas indagaciones

20

MATERIAL ADICIONAL

FUENTES:

RT 7

Informe Nº 11 – Área Auditoría del CECyT – Revisión Analítica de Ricardo de Lellis

21

SEGÚN RT 7SEGÚN RT 72.5.7. REVISIONES CONCEPTUALES2.5.7. REVISIONES CONCEPTUALES

2.5.9. COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD2.5.9. COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD

3.5.3. REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS EECC3.5.3. REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS EECC

3.5.5. REVISIÓN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU 3.5.5. REVISIÓN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU RELACIÓN CON:RELACIÓN CON:

3.5.5.1. ÚLTIMO CIERRE DE EJERCICIO, 3.5.5.1. ÚLTIMO CIERRE DE EJERCICIO,

3.5.5.2. PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y3.5.5.2. PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y

3.5.5.3. PERÍODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE 3.5.5.3. PERÍODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE

EJERCICIOS ANTERIORESEJERCICIOS ANTERIORES

22

ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICAETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA

1. DISEÑO1. DISEÑO, que significa estructurar la prueba y definir su , que significa estructurar la prueba y definir su precisiónprecisión

2. REALIZACIÓN2. REALIZACIÓN, que implica obtener los datos, efectuar , que implica obtener los datos, efectuar los los cálculos y resumir u organizar sus resultadoscálculos y resumir u organizar sus resultados

3. INTERPRETACIÓN3. INTERPRETACIÓN, que significa determinar si la , que significa determinar si la relación es efectivamente explicable o previsiblerelación es efectivamente explicable o previsible

23

FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS

A. CALIDAD DE LA RELACIÓNA. CALIDAD DE LA RELACIÓN

CREDIBILIDADCREDIBILIDAD

• una relación es creíble si razonablemente puede esperarse una relación es creíble si razonablemente puede esperarse

RELEVANCIARELEVANCIA

• provee evidencia significativa para los propósitos de la pruebaprovee evidencia significativa para los propósitos de la prueba

CONSISTENCIACONSISTENCIA

• grado de persistencia de la relación en el futurogrado de persistencia de la relación en el futuro

INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTEINDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE

• preferible que la variable independiente sea objeto de otros preferible que la variable independiente sea objeto de otros procedimientos de auditoría o sea de fuentes externasprocedimientos de auditoría o sea de fuentes externas

24

B. CALIDAD DE LOS DATOSB. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIACALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA

• la evidencia de fuentes externas es vista como más confiablela evidencia de fuentes externas es vista como más confiable

FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOSFORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS

• puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no deposita confianzaauditor no deposita confianza

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLECONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLE

• la afectan los mismos factores que a la información contablela afectan los mismos factores que a la información contable

INTEGRIDAD DE LA POBLACIÓNINTEGRIDAD DE LA POBLACIÓN

• aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población debe debe estar completaestar completa

25

C. PRECISIÓN DE LA PRUEBAC. PRECISIÓN DE LA PRUEBA

TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA SEGURIDADSEGURIDAD

• las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad seguridad limitada se utilizan como complemento de limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos otros procedimientos sustantivossustantivos

FRECUENCIA DE LAS MEDICIONESFRECUENCIA DE LAS MEDICIONES

• a más largo período de disposición de datos y mayor a más largo período de disposición de datos y mayor frecuencia de producción de datos mayor precisiónfrecuencia de producción de datos mayor precisión

GRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBAGRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBA

• se refiere al nivel de detalle en que la población se se refiere al nivel de detalle en que la población se segmentasegmenta

GRADO DE COMPLEJIDADGRADO DE COMPLEJIDAD

• no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas interpretaciones de las variacionesinterpretaciones de las variaciones

26

MUESTREO DE AUDITORÍAMUESTREO DE AUDITORÍA

EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE

CONTROLES 

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebas de

controles ni modifica, de algún otro modo, el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados

  

27

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

1. Un incremento de la medida en que la valoración del riesgo realizada por el auditor tiene en cuenta los controles relevantes.

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el auditor pretenda obtener de la eficacia operativa de los controles, menor será su valoración del riesgo de incorrección material y mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

Cuando la valoración del riesgo de incorrección material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta una expectativa de eficacia operativa de los controles, se requiere que el auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la confianza que el auditor deposita en la eficacia operativa de los controles al realizar la valoración del riesgo, mayor será la extensión de las pruebas de controles del auditor

28

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

2. Un incremento en el % de desviación tolerable

Disminución Cuanto menor sea el porcentaje de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

3. Un incremento en el % de desviación esperado en la población que se ha de comprobar.

Incremento Cuanto mayor sea el % de desviación esperado, mayor será el tamaño de la muestra para que el auditor pueda realizar una estimación razonable del % de desviación real. Los factores relevantes para la consideración por el auditor del % de desviación esperado incluyen su conocimiento del negocio, los cambios de personal o en el control interno, los resultados de los procedimientos aplicados en periodos anteriores y de otros procedimientos. Los elevados % esperados de desviación de los controles, por lo general, no justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción del riesgo valorado de incorrección material.

29

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA

4. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el porcentaje de desviación existente en la población no supera el porcentaje de desviación tolerable

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos de la incidencia real de la desviación en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

5. Un incremento en el número de unidades de muestreo de la población.

Efecto insignificante

En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la muestra. Por otra parte, en el caso de poblaciones pequeñas, el muestreo de auditoría puede no ser tan eficiente como otros medios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

30

Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de detalle

 Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas de controles ni modifica, de algún otro modo, la naturaleza o el momento de realización de los procedimientos sustantivos

en respuesta a los riesgos valorados

31

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

1. Un incremento del riesgo de incorrección material valorado por el auditor.

Incremento Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección material valorado, mayor será el tamaño de la muestra. La valoración realizada del riesgo de incorrección material se ve afectada por el riesgo inherente y por el riesgo de control. Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de controles, su valoración del riesgo no puede verse reducida por la eficacia operativa de los controles.Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo auditoría a un nivel aceptablemente bajo, necesita un riesgo de detección bajo y dependerá más de procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que se obtenga de pruebas de detalle (es decir, cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

32

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

2. Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma afirmación.

Disminución Cuanto más confíe en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analíticos sustantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de detección relativo a una determinada población, menor grado de seguridad requerirá el auditor del muestreo y, en consecuencia, el tamaño de la muestra puede ser más pequeño.

3. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la incorrección existente en la población no supera la incorrección tolerable.

Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad requerido por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos del importe real de la incorrección existente en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

33

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

4. Un incremento de la incorrección tolerable.

Disminución Cuanto menor sea la incorrección tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.

5. Un incremento del importe de la incorrección que el auditor prevé encontrar en la población.

Incremento Cuanto mayor sea el importe de la incorrección que prevé encontrar en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra con el fin de realizar una estimación razonable del importe real de la incorrección existente en la población.Los factores relevantes para la consideración del importe esperado de la incorrección incluyen el grado de subjetividad en la determinación de los valores de los elementos, los resultados de los procedimientos de valoración del riesgo, los resultados de las pruebas de controles, los resultados de procedimientos de auditoría aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos sustantivos.

34

FACTOR

EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA

MUESTRA

6. Estratificación de la población cuando resulte adecuado.

Disminución Cuando exista una amplia variedad en el valor monetario de los elementos de la población, puede ser útil estratificar la población. Así, la suma de las muestras de los diversos estratos, por lo general, será menor que la que habría sido necesaria si se hubiese extraído una muestra del conjunto de la población.

7. El número de unidades de muestreo de la población.

Efecto insignificante

En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño de la muestra.Para poblaciones pequeñas, el muestreo a menudo, no es tan eficiente como otros medios alternativos. (No obstante, cuando se utiliza el muestreo por unidad monetaria, un incremento en el valor monetario de la población incrementa el tamaño de la muestra, a menos que se contrarreste con un aumento de la importancia relativa para los EEFF

35

Métodos de selección de muestras

 Existen muchos métodos de selección de

muestras.

Los principales métodos son los siguientes:

36

(a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de números aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de números aleatorios) 

(b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades de muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo de muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta informática para la generación de números

aleatorios o mediante tablas de números aleatorios.

En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor tendría que verificar que las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas de tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrón de la población

37

(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores monetarios. (d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una técnica estructurada.

Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor evitará, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los primeros o últimos registros de una página) y, en consecuencia, intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan posibilidad de ser seleccionados.

La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo estadístico

38

(e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la población

Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el muestreo estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede ser un procedimiento de auditoría adecuado, rara vez será una técnica de selección de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la muestra, inferencias válidas para la población entera.

39

40

CUANDO DISEÑA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, EL

AUDITOR DEBERÍA DETERMINAR LOS MEDIOS

APROPIADOS PARA SELECCIONAR PARTIDAS PARA

COMPROBACIÓN ASÍ COMO OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORÍA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LAS

PRUEBAS DE AUDITORÍA

41

• SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORÍA

• PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DE LAS

PARTIDAS

• ENFOQUE ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO

• DISEÑO, OBJETIVOS, POBLACIÓN, ESTRATIFICACIÓN

• ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIÓN DE

CONTROL cuando realiza pruebas de control

• AFIRMACIÓN FALSA

cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos

42

RIESGO DE MUESTREORIESGO DE MUESTREO

posibilidad que la conclusión del auditor sea diferente a la posibilidad que la conclusión del auditor sea diferente a la alcanzada si toda la población fuese sujeta al mismo alcanzada si toda la población fuese sujeta al mismo

procedimiento de auditoría.procedimiento de auditoría.

dos tipos de riesgo:dos tipos de riesgo:

A.A. EN PRUEBAS DE CONTROLEN PRUEBAS DE CONTROL. .

concluir que el riesgo es más bajo, oconcluir que el riesgo es más bajo, o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVASEN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

concluir que un error significativo no concluir que un error significativo no existe cuando en realidad sí existe.existe cuando en realidad sí existe.

AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y PROBABLEMENTE PROBABLEMENTE CONCLUYA EN UNA OPINIÓN INAPROPIADACONCLUYA EN UNA OPINIÓN INAPROPIADA

43

B. EN PRUEBAS DE CONTROL.

concluir que el riesgo más alto o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS,

concluir que un error significativo existe cuando en realidad no existe

AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN TRABAJOS ADICIONALES

44

CONSIDERACIÓN DEL RIESGO EN LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS

el auditor deberá utilizar su criterio profesional para

evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye

el riesgo inherente y de control) y diseñar

procedimientos de auditoría adicionales que

aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel

aceptablemente bajo.

45

pueden afectar los componentes del riesgo de auditoríapueden afectar los componentes del riesgo de auditoría

• EN PRUEBAS DE CONTROLEN PRUEBAS DE CONTROL

• concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente alto alto Riesgo de muestreoRiesgo de muestreo..

• errores en la muestra errores en la muestra Riesgo que no es de muestreoRiesgo que no es de muestreo

• EN PRUEBAS SUSTANTIVASEN PRUEBAS SUSTANTIVAS

• elección de un procedimiento analítico elección de un procedimiento analítico inapropiado inapropiado Riesgo que no es de muestreoRiesgo que no es de muestreo

• encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que lo tolerable lo tolerable Riesgo de muestreoRiesgo de muestreo

RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREORIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO

46

SELECCIÓN DE ÍTEMS PARA OBTENER EVIDENCIASSELECCIÓN DE ÍTEMS PARA OBTENER EVIDENCIAS

Cuando diseña los procedimientos de auditoría, debe determinar la forma Cuando diseña los procedimientos de auditoría, debe determinar la forma apropiada para seleccionar los ítems para comprobarapropiada para seleccionar los ítems para comprobar

• TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%)TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%)

• improbable en pruebas de controlesimprobable en pruebas de controles

• común para procedimientos sustantivoscomún para procedimientos sustantivos

• SELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOSSELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOS

• alto valor o ciertas característicasalto valor o ciertas características

• todos los ítems superiores a cierto montotodos los ítems superiores a cierto monto

• ítems para obtener informaciónítems para obtener información

• ítems para probar procedimientosítems para probar procedimientos

• MUESTREO DE AUDITORÍAMUESTREO DE AUDITORÍA

47

ENFOQUES DE MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICOENFOQUES DE MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO

• Depende del juicio del auditorDepende del juicio del auditor

• Afecta la eficiencia de la auditoríaAfecta la eficiencia de la auditoría

““en test de control a menudo el análisis de la naturaleza y la causa de los errores en test de control a menudo el análisis de la naturaleza y la causa de los errores es más importante que el análisis estadístico de ausencia o presencia de errores”es más importante que el análisis estadístico de ausencia o presencia de errores”

DISEÑO DE LA MUESTRADISEÑO DE LA MUESTRA

““cuando diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la cuando diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la población de la cual se extraerá”prueba y los atributos de la población de la cual se extraerá”

48

POBLACIÓNPOBLACIÓN

APROPIADA a los objetivos del procedimientoAPROPIADA a los objetivos del procedimiento

• para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un listado de cuentas a pagarlistado de cuentas a pagar

• para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas impagas, resúmenes de cuenta y otrosimpagas, resúmenes de cuenta y otros

COMPLETA COMPLETA

• si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las conclusiones dependerán de si en efecto todos los conclusiones dependerán de si en efecto todos los comprobantes han sido archivadoscomprobantes han sido archivados

ESTRATIFICACIÓNESTRATIFICACIÓN

la eficiencia de la auditoría puede ser mejorada de esta formala eficiencia de la auditoría puede ser mejorada de esta forma

49

TAMAÑO DE LA MUESTRATAMAÑO DE LA MUESTRA

cuando determina el tamaño de la muestra debería considerar si el riesgo de cuando determina el tamaño de la muestra debería considerar si el riesgo de auditoría es reducido a un aceptable nivel bajoauditoría es reducido a un aceptable nivel bajo

• más bajo el riesgo aceptable, más grande la muestramás bajo el riesgo aceptable, más grande la muestra

• por fórmulas estadísticas o por el juicio del auditorpor fórmulas estadísticas o por el juicio del auditor

SELECCIÓN DE LA MUESTRASELECCIÓN DE LA MUESTRA

el auditor debe seleccionar los ítems de la muestra con la expectativa que todas el auditor debe seleccionar los ítems de la muestra con la expectativa que todas las unidades de muestreo en la población tengan posibilidad de ser las unidades de muestreo en la población tengan posibilidad de ser

seleccionadasseleccionadas

• selección aleatoriaselección aleatoria

• métodos de selección: métodos de selección:

tabla de números aleatorios o programas de computación, tabla de números aleatorios o programas de computación, selección sistemática o selección al azarselección sistemática o selección al azar

50

NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORESNATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES

““el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y

sobre otras áreas de la auditoría”sobre otras áreas de la auditoría”

• En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y operación de los controles y la evaluación del riesgo de operación de los controles y la evaluación del riesgo de control. control.

• No obstante cuando los errores son identificados el auditor No obstante cuando los errores son identificados el auditor también también necesita considerar:necesita considerar:

• efecto de los errores en los estados contables, yefecto de los errores en los estados contables, y

• efectividad de los sistemas contables y de control efectividad de los sistemas contables y de control interno y interno y su incidencia en el enfoque de la su incidencia en el enfoque de la auditoríaauditoría

• Se pueden identificar rasgos o patrones distintivosSe pueden identificar rasgos o patrones distintivos

• Errores no representativos (anomalous error)Errores no representativos (anomalous error)

51

PROYECCIÓN DE ERRORESPROYECCIÓN DE ERRORES

““para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios

encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre

los objetivos de la prueba y sobre otras áreas de la auditoría”los objetivos de la prueba y sobre otras áreas de la auditoría”

• la proyección sobre toda la población da una visión ampliala proyección sobre toda la población da una visión amplia

• para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la

estimación preliminar del auditorestimación preliminar del auditor

• los errores anómalos deben ser excluidos de la proyecciónlos errores anómalos deben ser excluidos de la proyección

• para pruebas de control no es necesaria la proyección para pruebas de control no es necesaria la proyección

porque la frecuencia de los errores es la misma porque la frecuencia de los errores es la misma que que

sobre el universosobre el universo

52

EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREOEVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO

el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluación el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluación preliminar de las características relevantes de la población son confirmadas o preliminar de las características relevantes de la población son confirmadas o

deben ser revisadasdeben ser revisadas

TEST DE CONTROLESTEST DE CONTROLES

• una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de riesgo de control evaluadocontrol evaluado

PRUEBAS SUSTANTIVASPRUEBAS SUSTANTIVAS

• una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una cuenta o clase de transacciones es muy erróneacuenta o clase de transacciones es muy errónea

MONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLEMONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLE

REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN PRELIMINARREVISIÓN DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR

• pedir que la Gerencia investigue los errorespedir que la Gerencia investigue los errores

• modificar los procedimientos de auditoría planeadosmodificar los procedimientos de auditoría planeados

• considerar su efecto en el informe del auditorconsiderar su efecto en el informe del auditor

53

EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLESPARA PRUEBAS DE CONTROLES

FACTORFACTOR EFECTO EFECTO

• incremento en la confianza proyectada sobreincremento en la confianza proyectada sobre

los sistemas contable y de control interno los sistemas contable y de control interno incrementoincremento

• incremento en la tasa de desvíosincremento en la tasa de desvíos

• aceptableaceptable por el auditor por el auditor decremento decremento

• que el auditor espera encontrarque el auditor espera encontrar incrementoincremento

• incremento en el nivel de confianzaincremento en el nivel de confianza incremento incremento

• incremento en el número de unidadesincremento en el número de unidades

de auditoría en la poblaciónde auditoría en la población despreciabledespreciable

54

EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS SUSTANTIVASPARA PRUEBAS SUSTANTIVAS

FACTORFACTOR EFECTO EFECTO• incremento en la evaluaciónincremento en la evaluación

• del riesgo inherentedel riesgo inherente incremento incremento

• del riesgo de controldel riesgo de control incrementoincremento

• incremento de otras pruebas sustantivasincremento de otras pruebas sustantivas decrementodecremento

• incremento del nivel de confianza requeridoincremento del nivel de confianza requerido incremento incremento

• incremento del error tolerableincremento del error tolerable decremento decremento

• incremento en el total de errores que el auditorincremento en el total de errores que el auditor

espera encontrar en la poblaciónespera encontrar en la población incremento incremento

• estratificación de la poblaciónestratificación de la población decremento decremento

• numero de unidades de auditoría en la población numero de unidades de auditoría en la población despreciable despreciable

55

MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRASMÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS

1. USO DE TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS1. USO DE TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS

2. SELECCIÓN SISTEMÁTICA2. SELECCIÓN SISTEMÁTICA

la población se divide por el tamaño de la muestra y la población se divide por el tamaño de la muestra y define un define un

intervalointervalo

3. SELECCIÓN AL AZAR3. SELECCIÓN AL AZAR

no sigue ninguna técnica estructuradano sigue ninguna técnica estructurada

4. SELECCIÓN POR BLOQUES4. SELECCIÓN POR BLOQUES

selección de un conjunto seguido de ítemsselección de un conjunto seguido de ítems