Auditoria de Pasivo y Patrimonio

8/17/2019 Auditoria de Pasivo y Patrimonio

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TEMA:

DOCENTE:

TEJADA ARBULU, WILFREDO

INTEGRANTES:

RUIZ RODRIGUEZ, Carlos

VELÁSQUEZ MONTOYA, Fernando

ZAVALETA LEÓN, Eduardo

CICLO:IX– B

TRUJILLO – PERÚ

2015

AUDITORIA II

AUDITORIA DE PASIVO Y PATRIMONIO


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RESUMEN EJECUTIVO

Es fundamental para el estudiando conocer el desarrollo de la auditoria de las partidas

del estado de situación financiera, por lo cual es siguiente informe presentará losconocimientos fundamentales para el estudiante del desarrollo de la auditoria de

pasivos y patrimonio.

En el presente informe se verá las consideraciones que debe tomar en cuenta el auditorpara el desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar, determinando

un marco conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el desarrollo de esta auditoría,así como tener consideraciones los posibles riesgos con los que se encontrara en eldesarrollo de esta, las procedimi entos de confirmación de la información y control

interno, todo ello establecido en el programa del desarrollo del mismo; e incluyendo atodo ello aplicaciones practicas

OBJETIVOS DEL EQUIPO

- Describir las partidas involucradas en la auditoria de pasivos y patrimonio, asi comosus definiciones, características, e importancia.

- Explicar los objetivos y procedimientos para realizar una Auditoría al Pasivo yPatrimonio.

- Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditoria de pasivo

y patrimonio

- Dar a conocer la importancia de la evaluación de control interno en una auditoria depasivo y patrimonio

- Describir el programa de auditoría de pasivo y patrimonio, detallando losprocedimientos y pruebas necesarias.


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AUDITORÍA DEL PASIVO CORRIENTE

I. MARCO CONCEPTUAL

Los Pasivos Corrientes

Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en un

plazo igual o inferior a un año. El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda empresa,

puesto que con el pasivo, por lo general, se financia el capital de trabajo que requiere esta

para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien esos pasivos.

Para que la empresa pueda hacer una correcta administración de sus pasivos, es precis oque los clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que pueda

programar su pago y así no entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las puertasa futuras financiaciones.

Los pasivos corrientes son por lo general una fuente de financiación de bajo costofinanciero. Es por esa razón y otras muchas, que la empresa debe identificar con exactitudsus pasivos corrientes para que pueda dentro de su planeación y su presupuesto,atenderlos adecuadamente, administrarlos de forma eficiente.

Al hablar de pasivos corrientes involucramos el término “cuentas por pagar”, el cual seutiliza para escribir las obligaciones a corto plazo que surgen de la compra de bienes y

servicios en el curso ordinario de un negocio. Las transacciones típicas que crean cuentaspor pagar incluyen adquisición de mercancías al crédito, materias primas, activos deplanta y suministros de oficina. Otras fuentes de las cuentas por pagar incluyen la

obtención de servicios legales y contables, la publicidad, las reparacio nes y los serviciospúblicos.Ejemplos Del Pasivo Corriente

Proveedores: Proveedor es la persona o empresa que abastece con algo a otra

empresa o a una comunidad. El término procede del verbo proveer, que hacereferencia a suministrar lo necesario para un fin. Es importante establecer que

básicamente existen dos tipos claramente diferenciados de proveedores. Por un lado,están los de bienes, que son los que aportan, venden y surten de objetos o artículostangibles. Por otro lado, están los de servicios que , como su propio nombre indica, noofrecen algo material sino una actuación que permite que sus clientes puedandesarrollar su actividad con total satisfacción. Toda empresa que necesita de proveedores es fundamental que tenga en cuenta dos

aspectos imprescindibles a la hora de trabajar con ellos:


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a. A la hora de pagar los artículos y servicios a dichos proveedores se puede hacer alcontado. No obstante, lo más habitual es que se abonen aquellos en el plazo mínimode 30 días y en el máximo de 90 días.

b. Es fundamental a la hora de llevar a cabo la contabilidad de cualquier negocio, el

tomar asiento de todas las transacciones económicas que se realizan con loscitados “surtidores” de productos o prestaciones.

Acreedores: es una persona (ya sea física o jurídica) que está legítimamente facultadapara exigir el pago de una obligación contraída con anterioridad. Esto supone que,aunque una de las partes no tenga medios para cumplir con su obligación, esta nocaduca y el acreedor aún puede exigir el pago. En el caso d e una quiebra, aquel quetiene derecho de cobro con prioridad se conoce como acreedor preferente.

El acreedor tiene derecho a exigir el total cumplimiento de una obligación en el plazo

fijado y, en el caso en el cual la otra parte no cumpla, puede demandar un resarcimientopor daños y perjuicios.

Documentos por pagar: Aquellos en que consta la promesa de pagar

incondicionalmente a una fecha determinada, cierta cantidad de dinero. No se incluyen

bajo esta denominación las hipotecas, las cédulas hipotecarias y los bonos uobligaciones en circulación. Término aplicado a un pagaré, con referencia a su librador.El nombre de una cuenta del mayor o de una partida del balance general, que muestra

separadamente o en una sola cantidad, el pasivo con bancos, en proveedores y con

otros acreedores, representado por pagarés u otros compromisos a plazosdeterminados.

Entonces, entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo delnegocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Generalmente se registran a suvalor nominal.

La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o

pagarés a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno deestos documentos.

Gastos acumulados por pagar: llamados también pasivos es timados, se acumulangeneralmente con el paso del tiempo, y la gerencia debe hacer las estimaciones

contables del pasivo de fin de año. Con frecuencia, esas estimaciones son necesariaspara los salarios, pensiones, intereses, arriendos, impuestos, etc.

Dividendos por pagar: El dividendo es la retribución a la inversión que una sociedadotorga a sus accionistas según la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo sepaga con recursos que se originan en las utilidades de la empresa durante un cierto

perio do y puede pagarse tanto en dinero como en más acciones. Los dividendos quese declaran pagaderos en acciones del capital social de la propia compañía no son


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pasivos por el hecho de que no hay obligación de entregar dinero, mercancías oservicios; por lo t anto deberán mostrarse en la sección correspondiente al patrimonioy no en el pasivo.

Préstamos a corto plazo: Los préstamos a corto plazo son uno de los más comunes y

generalmente se extienden por menos de un año. Esta clase de préstamos proveecapital in terino al negocio que tiene una necesidad de capital líquido temporal; y escomún que se abone el total en efectivo una vez que las cuentas por cobrar o elinventario sea liquidado.

Préstamos bancarios y otros : Si un préstamo es reembolsable de acuerdo con unprograma de pagos acordado con el acreedor, dicho préstamo podrá ser clasificado deacuerdo a dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a

la vista.

Auditoria De Las Cuentas Por PagarEs el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito dedeterminar su existencia real, comprobar la autorización para incurrir en ellas, además desu correcta contabilización y presentación en los estados financieros; también se leconoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas,

los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas, conel fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.

II. OBJETIVOS

Los objetivos de los auditores en la auditoria de las cuentas por pagar son:

a. Considerar el control interno sobre las cuentas por pagar.

b. Determinar la existencia de las cuentas por pagar registradas, y si el cliente tiene

obligación de pagar estos pasivos. c. Establecer la inc lusión completa de las cuentas por pagar registradas. d. Determinar si la valuación de las cuentas por pagar está en concordancia con los

principios de contabilidad generalmente aceptados.

e. Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por pagar so n apropiadas.

III. FRAUDE Y ERROR

En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes más frecuentes dentro lacontabilización de los pasivos corrientes:


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Descripción del error Ejemplos

Debilidades del control interno o

factores que aumentan el riesgo del

error

Registro impreciso de una compra

o desembolso

Fraude:

Un asistente contable prepara

un cheque a su nombre y lo

registra como si hubiera sido

emitido a un gran proveedor.

Separación inadecuada de funciones

entre contabilidad y la preparación de

los desembolsos de efectivo, o quien

firma los cheques no revisa ni cancela

los documentos de soporte.

Error:

Se hace un desembolso para

pagar una factura de bienes

que no han sido recibidos.

Controles ineficaces para asociar las

facturas con los documentos de

entrada antes de autorizar los

desembolsos.

Malversación de compras Fraude:

Los bienes son ordenados pero

despachados a una dirección

inapropiada, y son robados.

Controles ineficaces para asociar las

facturas con los documentos de

entrada, antes de autorizar los

desembolsos.

Registro duplicado de comprasError:

Una compra es registrada

cuando se recibe una factura de

un proveedor, y se registra

nuevamente cuando el

proveedor envía el duplicado dela factura.

Controles ineficaces para la revisión y

cancelación de los documentos de

soporte por parte de quien firma los

cheques.

Registro tardío anticipado) del

costo de las compras: “problemas

de corte”

Fraude:

El diario de compras es

“cerrado anticipadamente” y las

compras de este periodo

quedan registradas como si

hubieran ocurrido en el periodo

siguiente.

Junta directiva, comité de auditoría o

función interna de auditoria ineficaces;

“actitud en la Dirección” que no es

propicia para una conducta ética;

presión indebida para satisfacer el

objetivo de ganancias.

IV. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

Se pueden resumir de la siguiente forma:

a. Valoración de las cuentas por pagar Según establece esta norma se debe recoger por su nominal:Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorpor ados al nominal de

los créditos y débitos por operaciones de tráfico con vencimiento superior a un año,

deberán registrarse en el balance como "ingresos a distribuir en varios ejercicios" o


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"Gastos a distribuir en varios ejercicios", respectivamente imputá ndose anualmente a

resultados de acuerdo con un criterio financiero.

El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la

obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda

obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso depropiedad, que suele coincidir con la recepción de la mercancía). Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del estado de situaciónfinanciera.

Se contabilizarán las mercancías en camino, propiedad de la empresa, así como lasoperaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.

b. Deudas en moneda extranjera

El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14 que establece:

Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambiovigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la

paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calculará al final de ejercicioen que la m odificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a lamisma.

Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente devariaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al finaldel ejercicio.

Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas

pertenezcan a países de características similaresc. Normas Internacionales de Contabilidad

La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, establecerá cuando una entidadclas ificará un pasivo como corriente. Señala cuando:

Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo

sobre el que se informa; o

No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, almenos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.

Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elecci ón de la otra parte, a suliquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a suclasificación.

V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

A continuación comentaremos procedimientos de auditoría sustantivos mínimos para elrubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.


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a) Obtener y preparar una relación de cuentas por pagar a la fecha del balance general yconciliar con el mayor general.

La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que

figuran en el balance general está de acuerdo con las partidas individuales que forman

parte de los registros de detalle. Como segundo propósito, proporciona un punto dondeiniciar los procedimientos de pruebas sustantivas: de la relación de cuentas por pa gar, losauditores seleccionarán un grupo representativo de partidas para un examen cuidadoso. El cliente proporcionará a los auditores un análisis detallado de las cuentas por pagar bajola forma de reporte de cómputo. Los auditores deberán verificar las sumas y exactitud delos importes individuales proporcionados por el cliente.

Si la cedula de las partidas individuales no está de acuerdo en total con la cuenta decontrol debe investigarse la causa de la discrepancia. En la mayoría de los casos los

audit ores realizarán las coordinaciones correspondientes con la finalidad de que elpersonal del cliente localice esos errores y haga los ajustes necesarios.

b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentación sustentatoria. Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relación de cuentas porpagar preparada por el cliente, se trata de la confrontación de los saldos acreedoresseleccionados, con las facturas, las órdenes de compra o pedidos y las guías de remisiónde las mercad erías compradas.Cada entidad tiene una forma de archivar y clasificar los comprobantes y en este caso, la

verificación de las cuentas por pagar de manera individual se hace más conveniente a lafecha del balance general cuando todas ellas están juntas en el archivo de facturaspendientes de pago al final del año. El cliente deberá preparar una relación de cuentas por pagar con suficientes datos deidentificación para cada factura, para que sean fáciles de localizar. Esta relación deberácontener los nomb res de los proveedores, los números de facturas, las fechas y lascantidades.

c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas por el

cliente.

Para algunas empresas es una práctica común el conciliar cada mes los estados de cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los

auditores encuentran q esta práctica se realiza frecuentemente, puede limitar su revisiónde los estados de cuenta de los acreedores a comprobar que el trabajo de conciliac ión essatisfactorio.

De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente

los harán. Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de losestados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los


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proveedores por embarques que aún no se han recibido o que todavía no registra elcliente.

d) Confirmar las cuentas por pagar.

Este no es un procedimiento universal u obligatorio. Sin embargo, en muchos trabajos es

recomendable la confir mación de un monto significativo de las cuentas por pagar.Decimos q esta confirmación no es un procedimiento obligatorio ya que el azar másgrande en la verificación de las obligaciones es el detectar pasivos no registrados, y laconfirmación de las cuentas por pagar registradas contribuye poco o nada a determinar siexisten algunas cuentas por pagar no registradas. Otra razón es que los auditoresencontraran en posesión del cliente evidencia originada externamente, tal como facturasy en algunos casos estados de cuentas de los acreedores, que justifican las cuentas por

pagar. Finalmente muchas de las obligaciones registradas a la fecha del estado de

situación financiera quedarán pagadas antes de que los auditores terminen su examen.El acto de pagar sirve además para justificar la autenticidad de las obligacionesregistradas.

Si se realiza la confirmación de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmación deberánenviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho compras sustanciales

durant e el año, independientemente de los saldos de sus cuentas en el estado desituación financiera. La carta de confirmación proporciona una oportunidad para investigarlos compromisos de compra así como para establecer los hechos relativos a lastransacciones consumadas.

e) Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar.

Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la

devolución de mercaderías o insumos después de que se han pagado, los pagosduplicados, el pago en cantida des en exceso, los anticipos a proveedores, los préstamosdirectos y los pases incorrectos. Los auditores deberán hacer suficientes investigacionespara obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera

cantidades sustanciales. Si son recuperables, éstas deberán reclasificarse como activosen el estado de situación financiera, en vez de compensarlas contra cuentas de saldosacreedores.

f) Examinar deudas por ventas de mercaderías recibidas en consignación. La revisión de los contratos con los consignatarios es un requisito previo al análisis de lastransacciones de consignación. Las condiciones de estos contratos usualmente requierenla rendición de “cuentas de ventas” y la remesa del resultado de estas ventas sobre unabase semanal o mensual. Podría ser q las ventas de mercaderías en consignación poco

antes del cierre del período no se hayan registrado como un pasivo a favor delconsignatario; este es el punto central de investigación de los auditores. Determinar que


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el pasivo a favor del consignatario se establezca correctamente a la fecha del estado de

situación financiera requerirá normalmente estos pasos; localizar las facturas de venta enla cuenta del pasivo, una revisión del cálculo de las comisiones, y determinar al traspasode los fletes y otros cargos que corresponden a las mercaderías consignadas.

g)

Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas.Las transacciones con la empresa matriz o subsidiarias son transacciones con partes o

entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones

con terceros; en consecuencia merecen una atención especial por parte de los auditoresindependientes. Las partidas extraordinarias, tales como los cargos para maquinaria y

equipo prestados por la compa ñía filial, pueden estar entrelazadas con transaccionesdirectas de compra. A menudo se usa una cuenta de mayor para registrar todas las

transacciones entre dos o más empresas vinculadas. Una cuenta de tal naturaleza puede

tener ya sea saldo deudor o acree dor, y debe analizarse para determinar su presentacióncorrecta en el estado de situación financiera. Siempre que sea posible es conveniente laconciliación de la cuenta por referencia a ambos juegos de registros contables. Si esto nofuera posible, es ese ncial la confirmación del saldo.

h) Verificar los pagos posteriores.

El comparar los desembolsos que ocurren después de la fecha del estado de situaciónfinanciera con la relación de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrircualquier cuenta por pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben

pagarse y por lo tanto se reflejará en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando secontraen. Por un estudio minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha

del estado de sit uación financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas quedebieron figurar como pasivo en estado de situación financiera. La comparación por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren despuésde la fecha del estado de situación financiera, con la relación de cuentas por pagar,también suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas. Algunosclientes retienen copias de todos los cheques expedidos; otros clientes llevan solamente

un registro de desembolso en efe ctivo. En cualquier caso los auditores deberán tomar encuenta la secuencia numérica de todos los cheques girados posteriormente a la fecha delestado de situación de financiera, hasta la fecha en que termina su trabajo.i) Cuentas por pagar no registradas.

En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a

cualquier indicación de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditorestambién deberán considerar aquellos orígenes potenciales de cuentas por pagar no

registradas, tales como los siguientes:


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Facturas no pagadas y guías de remisión de los proveedores no facturadas. Estosdocumentos son “comprobantes en proceso” en un sistema de cuentas por pagar. Losauditores deberán revisar dichos documentos no procesados a la fecha del estado desituación financiera, para determinar si el cliente ha registrado una cuenta por pagar

cuando es adecuado. Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con posterioridad

a la fecha del estado de situación financiera. La inspección de estos registros puededescubrir una partida que debió haber sido registrada a la fecha del estado de situaciónfinanciera.

Facturas recibidas por el cliente después de la fecha del estado de situación financiera.No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando embarcan la mercancía oprestan los servicios. En consecuencia, la revisión de los auditores de las facturas

recibidas por el cliente en el periodo subsecuente puede descubrir cuentas por pagarno registradas a la fecha del estado de situación financiera.

j) Determinar la presentación adecuada en los estados financieros. La presentación correcta de las cuentas por pagar en el estado de situación financierarequiere la segregación en los siguientes rubros, si son importantes:

Proveedores

Cuentas por pagar a empresas vinculadas

Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y empleados.

Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados deberán identificarse en elestado de situación financiera o en u na nota adjunta, y referenciarse con el activo engarantía. k) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.

Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaraciónformal por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta

de gerencia en el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente

que conocen, se presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no

disminuye la responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio

efectivo para los ejecutivos de que la administración es la principal responsable de losestados financieros.

VI. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que

las cuentas por pagar de una compañía son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto,hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto

que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de sus cuentaspor cobrar e informarán al cliente si el pago no es recibido. Esta característica ayuda


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también a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el perpetrador debe recibir lasexigencias de pago y responderlas. Algunas compañías, por consigu iente, puedenescoger minimizar la contabilización de sus pasivos y depender de los acreedores paraatender algún rezago en los pagos. Esto significa que el interés propio de los acreedores

constituye un control efectivo en la contabilización de las cuentas por pagar.Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en sí y sobre las adquisicionesde activos y gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos

siguientes:

Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de los pasivos. Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados. Que todos los pasivos sobre los que se determine su corrección sean registrados

cuanto antes.

Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasiv os. Que al final del año se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo

actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.

Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar deberán estardebidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con requisiciones,

compra y de las facturas, aprobación para su pago y por último su pago.

Los documentos por pagar deberán ser numerados previamente. Deberá mantenerse un

control sobre ellos para impedir que sean mal emple ados. Se deberá poner un sello de“pagado” en los documentos ya liquidados, debiéndose mutilar para evitar que seanutilizados de nuevo.

Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no deberán formular,ni firmar los documentos, ni tam poco deberán tener acceso al efectivo. Los créditos quese hagan a la cuenta de documentos por pagar deberán estar amparados por lasautorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del

consejo de directores o de algún comité.

Los gastos acumulados para pagar deberán ser aprobados por personas debidamenteautorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrán de liquidaren efectivo.

Se deberán autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos conti ngentes,debiendo mantenerse un debido registro contable para tales contingencias, dentro de las

cuales se incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar

cedidas, las garantías sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en p asivosreales.


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¿Autoriza el consejo de directores o algún comité a

firmar documentos para obtener préstamos?

¿Especifican los registros del consejo o del comité

apropiado las inst ituciones a las cuales se les habrá

de pedir dinero prestado?

¿Señalan los registros del consejo o del comité

autorizado, los funcionarios que estén autorizados

para firmar documentos?

¿Se mantiene un control adecuado sobre los

documentos aún no expedidos?

Diga si se contabilizan los documentos por pagar en

un registro sobre documentos o algún otro registro

formal que indique:

El importe del documento,

La fecha de vencimiento del documento,

Las fechas de pago de los intereses,

Los pagos a cuenta de capital,

El importe de los pagos por concepto de intereses.

¿Está autorizada la persona que lleva el registro de

documentos a firmar los documentos o los cheques?

¿Se lleva un registro apropiado de los activos que

garantizan los préstamos?

¿Paga su cliente las cuentas a su vencimiento?

¿Se concilian periódicamente los registros auxiliares

de documentos por pagar con la cuenta control?

¿Se cancelan y se conservan de una manera

adecuada todos los documentos pagados?

Ingresos Cobrados por Adelantado

¿Se registran todas las entradas de efectivo al

momento que son recibidas?


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¿Están numerados en forma consecutiva todos los

cupones, notas, pedidos de mercancías, etc. Y se

mantiene un debido control sobre ellos?

¿Se cancelan los documentos antes mencionados en

el punto 2, al momento de ser utilizados?

¿Existe una revisión apropiada del traspaso de los

créditos diferidos a las cuentas de ingresos

apropiadas?

Contingencias

Diga si registra el cliente de una forma apropiada los

posibles pasivos relacionados con:

Documentos por cobrar, descontados.

Cuentas por cobrar dadas en garantía.

Avales.

Garantías sobre productos vendidos.

Garantías sobre contratos.

Perdidas que puedan surgir de los contratos de ventas

y de compras.

¿Existen algunos juicios pendientes de resolución?

¿Si la respuesta a la pregunta 2 fuese “afirmativa”, se

ha hecho una provisión apropiada, si lo juzga

necesario?

¿Son razonables los contratos de compra?


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que se convierta en una deuda a corto plazo, la necesidad de las empresas de acceder a

tomar prestamos es con la visión de crecimiento en un futuro.

Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiación que las deudas a corto plazo,ya que el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda

puede superar el tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta lacapacidad de endeudamiento de la entidad para pagar la obligación, una vez otorgado elcrédito a largo plazo el prestatario no podrá acceder a otro crédito, La financiación de ladeuda es un medio de recaudar fondos para generar capital de trabajo, que se utiliza para

pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene que emprender. El emisor

podrá optar por emitir bonos, pagarés u otros instrumentos de deuda como medio definanciación de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagarés o bonos,el inversor dispone de algún tipo de retorno de beneficio por encima y más allá de lacantidad original de compra.

Tipos de Pasivo a Largo Plazo

Hipotecas Por Pagar

Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garantía de un crédito aun bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del

propietario mientras este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor

puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prestó.

El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el Registro de la

Propiedad a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado

incumpla con sus pagos se procede a una demanda, a una sentencia condenatoria y

al remate del in mueble. Así, en tanto contrato, una hipoteca solo impone obligación aldeudor y se encuentra reglamentada conforme a la ley.

Los tres aspectos más importantes de una hipoteca son : el capital , que es el dineroprestado por el banco y que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse

en un posible remate; el interés, que indica el porcentaje extra que se debe pagar a laentidad que otorgó el préstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo ,que es el tiempo que comprende la devolu ción del capital.

Crédito Diferido Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes

períodos de tiempo. Su característica fundamental es que no requieren un desembolsode dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por

anticipado, la prima en emisión de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas aplazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc.

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/contabilidad-mercantil/contabilidad-mercantil.shtml#libroshttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costohttp://www.monografias.com/trabajos16/contabilidad-mercantil/contabilidad-mercantil.shtml#libroshttp://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml


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Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos,si es así, pasarían a ser partidas monetarias, por lo tanto, en épocas de inflación demás de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de poder

de compra del bolívar (caso de Venezuela ) por efectos de inflación.Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivosdebido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto,será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda extranjer a sevalorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros, aexcepción del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones ensubsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de lasacciones adquiridas y su valor contable.

BonosUn bono es una obligación financiera contraída por el inversionista; otra definición paraun bono es un certificado de deuda ósea una promesa de pago futura documentada enun papel y que determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.

Cuando un inversionista compra un bono, le está prestando su dinero ya sea aun gobierno, a un ente territorial, a una agencia del estado , a una corporación ocompañía, o simplemente al prestamista. En retorno a este préstamo el emisor pro mete pagarle al inversionista unos interesesdurante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a dicha tasa cuando llega a

la maduración o vencimiento. ¿Por qué invertir en bonos?

Muchos de los asesores financieros recomiendan a los inversionistas tener un

portafolio diversificado constituido en bonos, acciones y fondos entre otros. Debido a

que los bonos tienen un flujo predecible de dinero y se conoce el valor de este al final(

lo que le van a entregar al inversionista al final de la inversión), mucha gente invierte

en ellos para preservar el capital e incrementarlo o recibir ingresos por intereses,además las personas que buscan ahorrar para el futuro de sus hijos, su educación ,para estrenar casa, para increment ar el valor de su pensión u otra cantidad de razonesque tengan un objetivo financiero, invertir en bonos puede ayudarlo a conseguir

sus objetivos.

Deudas Bancarias Y Financieras

Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades

de financiamiento producto de obtener a través del capital de terceros fondos parasolventar el flujo de operaciones.

http://www.monografias.com/trabajos31/bolivar/bolivar.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos31/bolivar/bolivar.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terrhttp://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terrhttp://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/interes-compuesto/interes-compuesto.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtmlhttp://www.monografias.com/Educacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/Educacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/Educacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/Educacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/cntbtres/cntbtres.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/interes-compuesto/interes-compuesto.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/elorigest/elorigest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/derpub/derpub.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/marx-y-dinero/marx-y-dinero.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terrhttp://www.monografias.com/trabajos31/bolivar/bolivar.shtml


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Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado deresultados a través de cuentas de intereses, diferencias de cambios, etc. o en otroscasos pueden formar pa rte del costo de fabricación o adquisición de algunos activos.

Importancia Relativa de la Partida que integra el componente:

La importancia que para cada ente tendrá el componente de deudas bancarias yfinancieras dependerá de la estructura del capital que posea y de las actividades definanciación que desarrolle. Además, las actividades de financiación estaránrelacionadas con la etapa de crecimiento del ente, y con las condiciones económicasdel medio en donde realice sus actividades.

Una empresa recién constituida seguramente necesitará mayor grado definanciamiento que otra que ya obtenga los fondos necesarios a través del flujo de susoperaciones. A su vez, cualquier decisión de aumentar sustancialmente sus

actividades, probablemente se ve reflejada en un incremento de sus necesidades definanciación.

Contingencias

En contabilidad es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuyaexistencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la noocurrencia , de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajoel control de la empresa, o bien una obligación presente, surgida a raíz de sucesospasados, que no se ha reconocido contablemente porque, no es probable que la

empresa tenga que satisfacerla, despre ndiéndose de recursos que incorporenbeneficios económicos, o bien, el importe de la obligación no puede ser medido con lasuficiente fiabilidad.

Este es de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia hade ser confirmada sólo po r la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno omás eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de laempresa.

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel en el cual los costos inevitables decumplir con las obli gaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos quese esperan recibir del mismo.

El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligacionesque asume una entidad (persona física o jurídica con obligación de llevar libr oscontables). A este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez procedede contingencia, en el sentido de que dicha obligación no es segura al cien por ciento

pero puede producirse en un futuro previsible.


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Problemas Más Comun es Que Se Da n Al Auditar El Pasivo A Largo Plazo

Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entreejercicios.

Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.

Función Del uditor

Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a

largo plazo.

Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan deacuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.

Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de

activo hipotecadas.

II. OBJETIVOS DE L UDITORÍ DEL P SIVO L RGO PL ZO

1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno.

2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las

cuentas respectivas en el período correspondiente. 3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.

4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre dela Enti dad u Organismo, así como que correspondan a obligaciones reales y

pendientes de cancelar.5. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse

que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros. 6. Determinar la prese ntación y clasificación en el Estado de Situación Financiera 7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.

8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.

9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados

o notas de abono recibidas de los proveedores.

Pruebas Su stantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,

integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones ydeudas contraídas pendientes de liquidar son:

Confirmación.- Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayanotorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, aboga dos.

Pagos posteriores.- Examen de la documentación de los pasivos pagados conposterioridad a la fecha del balance.


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Examen de documentación. - Inspección de la documentación que compruebe lasobligaciones y deudas contraídas.

Declaraciones.- Cerciorarse qu e en la carta de declaraciones de la administración seindiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

III. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA

Al diseñar sus pruebas de auditoría en área de pasivo el auditor debe considerar aquello sfactores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría.Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de

que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos:

Naturaleza y caracterís ticas propias de pasivo. Falta de segregación de funciones.

Registro de auxiliares poco confiables. Ajustes Frecuentes en el pasivo.

Falta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad.

Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito o acuerdo depréstamo Verificación especial de su reflejo contable

Implicancia en su exposición y relaciones con otros componentes delos estados financieros.Existe la posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de préstamo

Factores de Riesgo Inherente

Análisis de la capacidad de pago y solvencia de los otorgantes pararenovar las condiciones pactadas.

Es común el uso de préstamos a corto plazo

La empresa se está acercando al límite de su capacidad de tomarpréstamos adicionales por cláusulas restrictivas en acuerdos depréstamos

Aplicación de procedimientos tendientes a asegurarse la integridad delas operaciones y la no existencia de fondos ociosos.

Existen numerosas transacciones de préstamos que involucran apartes vinculadas.

Aplicación de procedimientos para asegurarse de la integridad y

correcta valuación y exposición de esas partidas y sus implicancias enlos procesos de consolidación

La empresa tiene un alto índice de endeudamiento y problemas de

liquidez

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

Aplicación de procedimientos para revisar el repago de los prestamos,

su renovación y eventualmente situaciones de empresa en marchaExiste un significativo aumento de la cantidad, naturaleza y valor de lospréstamos

Aplicación de procedimientos para asegurarse de la veracidad yvaluación de esos préstamos


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Enfoque De Au ditoria Para Deuda s A Largo Plazo

En general, el enfoque, por aspectos de eficiencia, será de pruebas sustantivas detransacciones y saldos. Si en cambio el volumen de transacciones es elevado puede

resultar útil realizar procedimientos que permitan obtener confianza en los controles. Ellodependerá de los niveles de riesgo involucrados. Un volumen importante de transacciones normalmente se puede vincular a altos niveles

de riesgo inherente por lo que también, en ese caso, correspondería aplicar extensaspruebas sustantivas con alcan ce profundo. En conclusión, en muy pocas organizacionesy limitando estas únicamente a aquellas donde existe una fuerte vocación hacia el control,

el enfoque de auditoria puede confiarse al cumplimiento de controles y funciones deprocesamiento. Normalment e, el enfoque de auditoria de este componente será de tiposustantivo.

Ejemplos :

Por préstamos a largo plazo, puede ocurrir que en un examen en particular se deba revisarla valuación que vincule los intereses correspondientes a los préstamos vigentes enperiodos anteriores.

En esos casos. Podrá ser útil realizar una prueba global de valuación que vincule losintereses devengados y las actualizaciones pactadas descontando las cancelaciones

efectuadas durante el periodo. Los procedimientos sobre la veracidad de tales

operaciones se limitaran a confirmar la vigencia de los acuerdos de préstamosconvenientemente, realizando procedimientos detallados únicamente para los nuevospréstamos.

No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de lospréstamos

Probabilidad de existencia de préstamos impagos y actualizaciones yrecargos por mora.

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

Se han celebrado nuevos préstamos sin la autorizacióncorrespondiente

Realización de pruebas para asegurar la veracidad de la obligación

El personal de ente no está en conocimiento de transacciones quepotencialmente pueden originar el incumplimiento de un acuerdo depréstamo

Realizar procedimientos para asegurarse que continúan vigentes lasclausulas restrictivas

Factores de Riesgo Control


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IV. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES

NIC 37: “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ”

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de caráctercontingente, así como que se revele la información compl ementaria suficiente, por mediode las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la

naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Esta Norma prescribe la contabilización y la informaciónfinanciera a suministrar cuandose haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos decarácter contingente, exceptuando los siguientes:

Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente

según su val or razonable. Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es

de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución sonaquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligacion es a las quese comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutadoparcialmente y en igual medida sus compromisos.

Los que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de losasegurados.

Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

En la Norma se definen los pasivos contingentes como:

Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedaráconfirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a o currir, uno omás sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de laempresa.

Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en

los estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma. El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de situacióngeneral, ni reflejar su aparición en el estado de resultados, la empresa informará en notas,acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de

recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con unadeterm inada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demásresponsables se tratará como un pasivo contingente. En este caso procederá a reconocer


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una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos,qu e incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la extremadamente raracircunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.

V. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO PLAZO

Los procedimientos de auditoria se selec cionan de acuerdo con el objetivo específico ydeben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del

sector económico a que pertenece, así como en la evaluación del control interno.

Mencionaremos procedimientos de auditoria sust antivos mínimos para el rubro deudas alargo plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes.

1. Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. 2. Lea las cláusulas importantes de la escritura de emisión de bonos y verifique el

cumplimiento.

3. Solicitar del órgano de administración la escritura de constitución, los estatutos socialesy el libro de actas.

4. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorería de los fondosobtenidos por estas operaciones, así como la aplicación de tales fondos al destino parael cual fueron adquiridos.

5. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correctavaloración y contabilización.

6. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia.

Identif icación del acreedor o prestamista. Clase de préstamo. Garantía del pago (avale, hipotecas, etc.) Documentos en el que está formalizada la deuda. Importe inicial y saldo inicial.

Plazo de amortización del préstamo o crédito. Tipo de interés, gastos de formalización y comisiones. Fecha de concesión y cancelación. Importe de los vencimientos.

7. Estudiar los pilares de amortización, comprobando que se produce su cumplimiento. 8. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias.

9. Solic itar de los acreedores la confirmación de saldos, que reflejará el monto para sucotejo.

10. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones.


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11. Comprobar que se produce la debida reclasificación de deudas en función delvencimiento.

VI. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran

primordialmente alrededor de:

1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas

2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones,

as í como del pago correcto de los intereses.

Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o

por una mayoría estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por una

mayoría requerida de accionistas.

Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a largo

plazo, pero que aún no se hayan vendido tengan numeración distinta y que esténperfoliadas. Las obligaciones no deberán ser firmadas antes de que se vendan. Lasobliga ciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas deberán de estar bajo el controlde un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien, podrán estarbajo el control de un intermediario en la emisión, independiente de la empresa emisora.

Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace funciones de fideicomiso,o bien, el funcionario responsable de la empresa deberán obtener y retener (del consejode directores) una orden por escrito que les autorice a hacer entrega de dichas

obligaciones.

El control interno de las obligaciones a largo plazo podrá verse afectado por el por elhecho de que se hayan contratado los servicios de un intermediario que habrá de actuarcomo representante común de las obligaciones. De igual for ma, si hubiera muchostenedores de obligaciones se podrá contratar los servicios de instituciones que realicenlas funciones de colocación de las obligaciones y las funciones de tesorería en cuanto alpago de los intereses, para así lograr un mejor contro l.

Las obligaciones remitidas deberán ser canceladas y debidamente mutiladas, evitándoseque se puedan volver a vender, conservándose para fines de auditoria.

Será conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cualdeberá incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones yaredimidas y obligaciones en circulación. Será conveniente también que la empresa

emisora o el intermediario común de las obligaciones que intervengan en la emisión llevenun mayor auxiliar respecto a los obligacionistas tenedores de los títulos, manteniendo un


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pagadoras facilita el control interno puesto que no tiene caso que se haga entrega de una

suma superior por concepto de intereses al pagador.

VII. CONFIRMACION DE ACREEDORES

Confirmación consiste realmente en ratificar que lo expr esado por los registros contablescorresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las

indagaciones que efectúa el auditor se ajusta a la realidad. Entonces decimos que la confirmación de proveedores sirve para convalidar lo quemuestran los registros hechos por la entidad auditada comparando con los registros

hechos por los proveedores.

CONFIRM CIÓN DE CUENT S POR P G R

Trujillo, Mayo 10 del 2015

Señores: INVERSIONES DEL NORTE S.A.C Atención: Sr Juan R. Los geranios N° 435 Trujillo - 044 542365Apreciados señores: Nuestros Auditores, CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS, están efectuando una revisióna nuestras CUENTAS POR PAGAR , como parte del examen de los estados financieros por periodo

que termina el 31 de diciembre de 2014, por lo tanto les rogamos se sirvan informarles directamente

a ellos los saldos de sus cuentas con COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C al Diciembre 31

de 2014, así como un estado de cuenta cortado a esa misma fecha.

Favor de enviar su respuesta directamente a nuestros auditores al correo electró[email protected], sírvase a avisar al número 945174322. Atención: Eduardo Zavaleta LeónDirigir cualquier inquietud a CONTABILIDAD NOVENO B & ASOCIADOS y no devolver este

formulario al que suscribe ni a funcionari os de la Compañía. Para conformidad de la respuesta, le estamos enviando un sobre debidamente porteado,

agradecemos de antemano su apoyo y pronta respuesta.

Ricardo Asmat Marines

Gerente Financiero

Comercializadora Estrella S.A.C

Señor: Eduardo Zavaleta Le ón Auditoría Externa 945174322

El saldo a que nos adeuda COMERCIALIZADORA ESTRELLA S.A.C , al 31 de Diciembre de 2014

es de S/. 450,000 Nuevos Soles.

Trujillo, Mayo 15 del 2015

Jorge Domínguez Silva

GerenteInversiones Del Norte S.A.C


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CONFIRMA CIÓNBANCARIA

TRUJILLO, enero 5 de 2014

Referencia: 0002-2014

Señor(es)

Banco Continental

Sr. Augusto Fernández Díaz

Jefe de Cuenta

Av. Grau 231 - Trujillo

S eñor (es):Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX “B” , est án llevando a cabo el examen de los estadosfinancieros por el año que term inó el 31 de diciembre de 2013, solicito el favor de enviardirectamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822, Aten ción: AlexanderCalderón, Gerente de Auditor ía, o al correo elect rónico [email protected] lasiguiente informa ción:

1. Confirmaci ón Bancaria

Cuenta No. Saldo Clase de Cuenta Firmas

Autorizadas

Instrucciones de

Pago 1

0001-4532-18-2456 358,100.00 Cuenta Corriente

20001-1848-15-1000 245,001.39 Cuenta Corriente

3

2. Otro tipo de transacciones que la com pañía realice con ustedes no especificados en los puntosanteriores.

3. Cualquier informa ción que ustedes consideren conveniente.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditor ía, favor dirigircualquier inquietud a Asociados IX “B” y no devolver este formulario al que suscribe ni a funcionarios

de la Comp añía.

Atentamente,

_______________________________

Velásquez Montoya Fernando

Jefe del Área de Finanzas)

mailto:%[email protected]:%[email protected]:%[email protected]


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CONFIRMACIÓN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

Señor(es)

Banco Continental

Sr. Augusto Fernández Díaz

Jefe de Cuenta

Av. Grau 231 - Trujillo

Estimados señores:

Nuestros Auditores, ASOCIADOS IX “B” , están llevando a cabo el ex amen de losestados financieros por el año que terminó el 31 de diciembre de 2013, solicito el favorde enviar directamente a ellos, al Apartado 0511 de Trujillo, Trujillo o al fax 24716822,

Atención: Alexander Calderón, Gerente de Auditoría, o al correo electrónico [email protected] , la siguiente información relacionada con nuestrasobligaciones financieras por pagar a ustedes:

Número de la Obligación o Pagaré Fecha de emisión del Pagaré Fecha de vencimiento

Monto del Capital original Garantías Endosantes Tasa de interés Intereses pagados durante el año 2013 Saldo a pagar discriminando lo correspondiente a intereses y saldo de la

obligación al 31 de diciembre de 2013.

Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditoría, favor dirigircualquier inquietud a Asociados IX “B” y no devolver este formulario al que suscribe ni a

funcionarios de la Compañía.

Atentamente,

Atentamente,

_______________________________

Velásqu ez Montoya Fernando

Jefe del Área de Finanzas)

mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]


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DIBULGACIONES IMPORTANTES

Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en losestados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:

Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentrodel Estado de Situación Financiera , se haga tomando en cuenta tanto laagrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones deexigibilidad e importancia relativa.

Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se

presenten por separado.

En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele esta

situación, ya sea en el mismo Estado de Situación Financiera o en una nota a losestados financier os, indicando de qué moneda extranjera se trata.

Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles como

sea necesario.

Que en el cuerpo del Estado de Situación Financiera o en una nota a los estadosfinancieros se informe las garan tías, si las hubiese, de cualquier pasivo.

Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito seimponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos,

proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la

obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.


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incluyen conceptos tales como reserva legal, reservas por disposiciones fiscales y

reservas para readquisición de acciones y de cuotas o partes de interés social. Reservas Estatuaria: Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de

acuerdo con lo contemplado en los estatutos sociales.

Reservas Ocasionales: Registra los valores apropiados de las utilidades líquidas,ordenadas por el máximo órgano social conforme a disposiciones legales, para finesespecíficos y justificados. Las reservas ocasionales que ordene el máximo órganosocial, sólo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podrácambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten innecesarias.

4.- Excedente de reevaluación

Comprende el valor del incremento patrimonial por concepto y de inversiones

inmobiliarias, inmuebles, maquinarias y equipos así como intangibles5.- Resultado del ejercicio

Comprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el ente económico al cierrede cada ejercicio. C omprende el valor de las utilidades o pérdidas obtenidas por el enteeconómico al cierre de cada ejercicio. Registra el resultado negativo de las operaciones,relacionadas o no, con el objeto social, y que constituye una disminución patrimonial parael ent e económico.

6.- Resultados acumulados

Comprende el valor de los resultados obtenidos en ejercicios anteriores, por utilidades

acumuladas que estén a disposición del máximo órgano social o por pérdidas acumuladasno enjugadas.

AUDITORIA DEL CAPITAL SOCIAL

Cuando se lleve a cabo la auditoría de las partidas relacionadas con el capital social seránecesario que el auditor tenga pleno conocimiento de las disposiciones legales referentes

a la constitución de estas sociedades, a las diferentes clases de accione s que se puedenemitir, a la reglamentación referente a acciones en tesorería, accio nes con o sin valornominal, requerimientos exigidos por la SMV y demás disposiciones.

Al iniciar la auditoría de la partida de “capital social ”, el auditor deberá examinar laescritura constitutiva de la sociedad y de cualesquier modificaciones a ella que pudieran

afectar la contabilización de todo lo referente al capital social y a la auditoría de dichapartida, incluyendo (a) los diferentes tipos de acciones que se pudieron haber emitido, (b)

el número de acciones autorizadas de cada clase; (c) el valor nominal, valor estipulado,o la indicación sin valor nominal de cada tipo de acción; (d) derechos privilegiados que


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pudieran atribuir los diferentes tipos de acciones; y ( e) cláusulas que señalen losdividendos tanto ordinarios como de liquidación que se pagarán a los accionistas.

En una primera auditoría, cada tipo de acciones que integren el capital social deberánconsiderarse en los papeles de trabajo. Podrá partir la revisión desde el inicio de

operaciones del negocio o bien se examinarán las operaciones de varios años para asípoder cercio rarse de la corrección del registro, así como del saldo de la cuenta de capitalsocial al inicio del periodo que se esté auditando. Si se hubieren efectuado compras oventas de nuevas acciones du rante el periodo, el auditor deberá revisar toda ladocumentación que ampare tales operaciones y, asimismo, deberá revisar los asien toscontables que afecten las cuentas de efectivo y demás a ctivos aportados, las cuentas decapital social y la cuenta de prima en venta de acciones si las nuevas acciones fueron

vendidas a un precio superior al valor nominal o al valor estipulado, si las acciones no

tuvieren valor nominal. La cédula concluye mostrando el saldo de la cuenta de capitalsocial al final del año. El auditor buscará una justificación para los cargos y créditos a lascuentas de capital social, tanto por las ventas originales de acciones como por las ventas

sub secuentes, así como por las operaciones relacionadas con acciones en tesorería,cancelaciones, dividendos en acciones y divisiones de acciones no sólo en los registroscontables y financieros de la empresa, sino también en las actas de las asambleas deaccionistas y juntas de directores.

El auditor deberá tomar en consideración todas las acciones que estén en circulación. Sila empresa opera con una institución encar gada del registro de las acciones o con unagente de bolsa, el auditor deberá obtener una confirmación de las acciones que esténen circu ición al final del periodo. Si una sociedad anónima lleva sus propios registrosreferentes al capital social, el auditor deberá sacar una relación de los registros deacciones (talonario de certificados cuando se trate de pequeñas empre sas) paracompararlo con el saldo de la cuenta de control, respecto al total de las acciones en

circulación; el auditor deberá mantener un control apropiado sobre la numeración que les

corresponda a los certificados, incluyendo aquellos que se hayan cancelado durante elperiodo auditado. Se determinará el número de acciones en circulación al final del año,sumando al número de acciones que se posean al inicio del periodo las vendidas duranteel año y restando el número de acciones que se hayan cancelado en ese año. Todos loscertificados cancelados deberán ser destruidos para impedir que se vuelvan a utilizar.Todos los registros le transferencia de acciones deberán señalar el número de accionescanceladas, el nombre de las personas a quienes se entregaron nuevas acciones y el

número de acciones vendidas. Esto es indispensable para saber a quién se habrán depagar los dividendos


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Se deberán verificar las transacciones relacionadas con acciones en tesorería y el auditordeberá cerciorarse si se contabilizó de u na forma apropiada la diferencia entre el costo yel precio de reventa de las acciones en tesorería. El auditor deberá comprobar que no sehayan pagado dividendos sobre las acciones en tesorería. Las acciones en tesorería

representan capital “emitido ”, pero no representan capital “suscrito"; derivado de estopodemos señalar que no constituye una reducción definitiva del capital social, ni tampocoun retiro de las acciones. Será necesario que se dé estricto cumplimiento a lo dispuestopor las leyes respect o a la adquisición y venta de las acciones en tesorería. La costumbrees que las acciones en tesorería se registren a su costo de adquisición y a medida quetales acciones en tesorería se vuelvan a vender, la cuenta de acciones en tesorería sehabrá de ac reditar a su precio de costo.

AUDITORIA DEL CAPITAL EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O EN UN NEGOCIO

DE PROPIETARIO INDIVIDUAL

Si el auditor no tuviere disponible en una forma permanente una copia del contrato de

sociedad relativo a una sociedad de personas, d eberá examinar el contrato recabandopara su archivo permanente la siguiente información como mínimo:

1. Nombre, domicilio y periodo fiscal de la sociedad de personas.

2. Nombre de cada uno de los socios.

3. La clasificación para cada uno de los socios, ya sea que se trate de un socioordinario, de responsabilidad limitada, o sin derecho de voto.

4. Capital aportado por cada uno de los socios.

5. Obligaciones de cada uno de los socios.

6. Acuerdos respecto al importe que puede retirar cada uno de los socios.

7. Cláusulas que disponen el interés que se habrá de pagar sobre los saldos de lascuentas de capital de cada socio.

8. Cargos por intereses con relación a retiros en exceso.

9. Proporción en que se habrán de repartir las ganancias o las pér didas de lasociedad.

10. Cláusulas que indiquen lo relativo al retiro de la sociedad de algún socio.

11. Cláusulas relativas a la disolución y liquidación de la sociedad.

12. Contratos recíprocos referentes a seguros de vida.

Si se ha violado alguna disposición contenida en el contrato de sociedad, el aud itor


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deberá llamar la atención de los socios.

Al llevar a cabo una primera auditoría de los estados financieros de una sociedad depersonas, se deberán verificar los asientos de apertura en lo relativo a activos aportados,pasivos asumidos y capital acredi tado a cada socio. En una primera auditoría será

conveniente que se examine, si la sociedad no está integrada por los mismos sociosfundadores, o bien, si la sociedad original se ha devuelto procediendo a la formación deuna nueva, y compruebe que se hayan contabilizado correctamente tanto el retiro de

socios, como a disolución de la sociedad y la constitución de la nueva para evitar futurascomplicaciones. En una primera auditoría también podrá ser necesario comprobar todoslos asientos que afecten las cuentas de capital de los socios y sus cuentas personales

desde el inicio de la sociedad, revisando la documentación pertinente. Si no se consideraque sea necesario examinar la documentación que ampara todos estos asientos, seráconveniente que se revise la correspondiente a dichos asientos por un periodo de tiempo

suficiente para que el auditor se satisfaga a sí mismo de la corrección de los saldos delas cuentas de capital al principio del periodo auditado.

Se deberá efectuar un análisis de cada una de las cuentas de capital y de cada una delas cuentas personales de los socios para el periodo auditado, procediendo a revisar la

documentación que ampare la contabilización de dichas transacciones en los registroscontables. Al verificar los asientos contables, el auditor deberá cerciorarse de que no se

hayan violado las cláusulas del contrato de sociedad respecto a retiros por parte de lossocios y que además las aportaciones que afectan las cuentas de capital se han llevadoa cabo de conformidad con dicho con trato de sociedad. El auditor deberá cerciorarse deque la utilidad o pérdida neta del periodo actual se haya distribuido correctamente entrelos socios.

Cuando se lleve a cabo una primera auditoría de un negocio de propietario individual, noserá necesari o que se analice la cuenta la de capital (ni la cuenta de retiros, si se utilizarauna) desde que se inició el negocio. La corrección del saldo del capital se podrádeterminar revisando las declaraciones fiscales de periodos anteriores y los registros

cont ables relacionados con los activos. Con respecto al periodo que se esté auditando,se deberá llevar a cabo un análisis de las cuentas de capital y de retiros del propietario,revi sando la corrección de dichos asientos e inspeccionando la documentación que sirviócomo base para ellos

AUDITORIA DE OTRAS PARTIDAS DEL CAPITAL CONTABLE DISTINTAS DEL

CAPITAL SOCIAL

Dentro de esta sección del capítulo habremos de mencionar los procedimientos deauditoría aplicables a las cuentas de capital con table distintas de la de capital social. El


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excedente de los activos netos en relación con el capital social se separa en variascuentas creando cada una de ellas sobre una base funcional. La cuenta de utilidades

retenidas, o sea, las ganancias retenidas reinvertidas en el negocio, representa utilidades

netas periódicas que se han acumulado, después de considerar los dividendos

decretados y demás segregaciones virtuales, transferidas a esta cuenta después deefectuar el cierre de libros año tras año. Esta acumulación se ll eva a cabo desde el iniciode la sociedad, o desde la fecha en que se haya eli minado un déficit, en el caso de unareorganización. Las reservas representan segregaciones virtuales de las utilidades yrealmente son utilidades retenidas aplicadas a un fin e specífico, como por ejemplo:reserva para una contingencia específica, reserva para adquisición de acciones entesorería y otros fines.

Existe un superávit por prima en venta de acciones cuando éstas con valor nominal sevenden a un precio superior a él o cuando acciones con valor estipulado se venden auno superior o cuando por voluntad los accionistas aportan sumas de dinero a la

sociedad, o cuando se les exige la aportación de fondos adicionales cuando la empresaasí lo requiere (esto no es común), también en los casos en que las acciones en tesoreríase vendan a un precio superior a su costo de adquisición y en cualquier otro casoresultante de transacciones efectuadas entre la sociedad y sus accionistas; estas tran-

sacciones no deberán afectar las cuen tas de capital social.

La revaluación de los activos (asignar un valor a los activos que sea superior a su costo)surge cuando tal revaluación queda asentada en los registros contables.

Para cada una de las partidas de capital contable distintas de las de capital social seránecesario que el auditor determine cómo está integrada, su origen y la forma de disponerde ella. Las restricciones - tanto de índole legal, como restricciones impuestas pordecisión de la propia compañía— respecto a cada tipo de partida de capital contabledeberán determinarse, debiendo el auditor comprobar la corrección de todos los cargosy créditos. Será necesario que se lleve a cabo un análisis de las reservas o aplicacionesde utilidades rete nidas para determinar la corrección de c ada una de las segregacionesvirtuales y para determinar si se dispone de estas reservas de acuerdo con el fin para el

cual se crearon y de conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

Se deberá elaborar una cédula de auditoría p ara cada partida de capital contable distintade la de capital social. El auditor deberá revisar la documentación que ampare todos losasientos que afecten dichas cuentas; estudiará las restricciones impuestas sobre las util -

idades retenidas y revisará que todas las disminuciones a los saldos le las cuentas decapital contable distintas de la de capital social estén debidamente autorizadas.


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Una partida de capital contable distinta de la de capital social no deberá ser distribuidasalvo que exista un acuerdo del consejo de directores o de la asamblea de accionistas -

excepción hecha de aquellos cargos a las utilidades retenidas que se refieren a laspérdidas del periodo actual. La distribución de cualquier partida de ca pital contable

distinta de la de capita l social (o cargos a dichas cuentas) por ningún motivo deberácontravenir lo dispuesto por la ley o por acuerdos contractuales cuando dichos cargos a

esas cuentas corresponden a segregaciones de utilidades para fines específicos.

Utilidades Retenidas

En un a auditoría inicial, será conveniente que el auditor haga un análisis de la cuentadesde el inicio de la sociedad, si se considera necesario y razonable. Los objetivos que

se persiguen al llevar a cabo Jal análisis son los siguientes:

1. Determinar si los car gos y los créditos son correctos, juzgando si efectivamente elasiento contable deba incluir a esta cuenta de capital.

2. Obtener un panorama resumido de la productividad de la empresa en cuanto a su

capacidad para obtener utilidades netas.

3. Poder captar cuál ha sido la política de dividendos que ha seguido la empresa en elpasado.

4. Poder determinar si la empresa auditada ha seguido la teoría de un estado de

utilidades retenidas limpio (que excluya partidas extraordinarias y correcciones a

utilidades de ejercicios anteriores), debiendo haberse aplicado consistentemente

dicha teoría de acuerdo con lo dispuesto por las opiniones del Accounting PrinciplesBoard del AICPA.

Si se tratara de una auditoría posterior a la inicial, se habrá de ‘ analizar la cuenta deutilidades retenidas respecto a los asientos que la han afectado durante el periodo

auditado. Todos los asientos se deberán verificar haciendo referencia a los diarios endonde han quedado registrados los asientos originales. Los cargos a esta cuenta

deberán es tar amparados por los acuerdos del consejo de directores con respecto a talespartidas como dividendos decretados y segregaciones virtuales de las utilidades

retenidas. Será necesario que el auditor compruebe la corrección de los asientos desdeun punto d e vista matemático.

El auditor deberá entender plenamente, verificará y hará una revelación adecuada en suinforme de auditoría respecto a las res tricciones impuestas sobre las utilidades retenidas.Cuando se disponga de los saldos de las reservas, deberá n ser traspasados de nuevo ala cuenta de utilidades retenidas.


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Salvo en los casos de fraude o discriminación, el consejo de directores tendrá plenaautorización para distribuir las utilidades retenidas como mejor le parezca, después dehaber efectuado los cargos a esta cuenta con respecto a las reservas. Consulte la Ilustra-

ción

Superávit Pagado

Los siguientes comentarios se refieren a las sumas que se pagan por parte de los

accionistas en exceso del valor nominal o valor estipulado de las acciones que integran

el capital social de una empresa; incluyen donaciones recibidas por la sociedad, tran-

sacciones referentes a acciones en tesorería y cualquier otra partida de capital contabledistinta de la de capital social, salvo utilidades retenidas y el superávit por revaluación.

En una primera auditoría cada cuenta deberá analizarse desde que se constituyó la

sociedad (si fuera posible y razonable) para juzgar la corrección de los asientos. En unaauditoría posterior a la inicial, se deberán revisar los asient os correspondientes al periodoactual. El superávit por prima en venta de acciones habrá de apa recer en libros derivadode un acuerdo del consejo de directores de vender nuevas acciones a un precio superior

al valor nominal de las acciones o de su valor estipulado si las acciones no tuvieran valor

nominal.

Los cargos a las cuentas que reflejan el superávit pagado (y demás cuentas similares decapital contable, distintas de la de capital social) deberán investigarse de una maneracrítica para así poder determinar no sólo su corrección, sino también si están deconformidad con lo que disponen las leyes. Puede o no ser permitido que se decreten

dividendos pagaderos en efectivo provenientes de estás cuentes. Consulte la Ilustración

Revaluación De Activos

En la primera auditoría puede ser necesario el analizar esta lenta desde que seconstituyó la sociedad, o sea, desde los primeros movimientos a esta cuenta, para juzgarla corrección de todos los asientos. Se estudiarán los asientos plenamente, tanto elcrédito a la cuenta de superávit, como su respectivo cargo a la cuenta de activocorrespondiente. Si se tratara de una auditoría posterior a la inicial, el auditor revisarátodos los asientos del periodo actual que refieran a revaluaciones, examinando las

autoriza ciones que dieron origen a estos asientos, así como la correcta contabilizaciónde éstos.

El auditor deberá cerciorarse de si la depreciación sobre los activos revaluados secalcula sobre el costo original o sobre el activo revaluado, siendo recomendado este

último criterio.Si la empresa hubiere descubierto pozos petroleros, el auditor deberá revisar los reportes


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de los geólogos para juzgar la validez y razonabilidad del saldo de esta cuenta. Loscargos a ella podrán dejar distribuciones de capital a los accionistas o bien disminucionesderivadas de revaluaciones

Las Reservas O Separaciones Virtuales De Las Utilidades

Una verdadera ¨Reserva ̈es aquella que implica una separación virtual de las utilidadesretenidas para un fin específico. Las reservas de la s utilidades retenidas se creanvoluntariamente por acuerdo del consejo de directores o para dar cumplimiento a una

disposición legal o bien a una cláusula contractual.

Al auditar las separaciones virtuales de las utilidades retenidas, el auditor deberáco mprobar que exista la autorización para llevar a cabo dicha segregación virtual,determinando el fin para el cual se creó tal reserva y cerciorándose de su dicha reserva

es de carácter voluntario o bien en cumplimiento de algún contrato. Si la reserva fuer ede naturaleza contractual, el auditor deberá revisar los contratos relativos paracerciorarse de si se está dando cumplimiento con las cláusulas de dichos contratos.

Será necesario que cada una de las segregaciones virtuales de las utilidades se analice, debiendo comprobar la documentación que ampare los asientos respectivos. Comoejemplo de segregaciones virtuales de las utilidades retenidas podemos citar a las

reservas para contingencias específicas, la reserva para auto seguro (principalmente enlos ri esgos de incendio), la reserva para conservación del capital de la empresa, y lareserva para amortización de acciones. Una vez que se haya dado cumplimiento al finpara el cual se creó la reserva, esta deberá traspasarse de nuevo a utilidades retenidaspe ndientes de aplicación, o bien podrá capitalizarse permanentemente mediante untraspaso a la cuenta social – pudiendo o no decretar el pago de un dividendo de acciones.

DIVIDENDOS

En la auditoria de dividendos decretados y/o dividendos pagados el auditor de berá hacerreferencias a las actas del consejo de directores para determinar las fechas en que se

decretaron, se registraron e se pagaron; el deberá determinar el importe del dividendopor acción y el tipo de dividendo. Esta información se habrá de comparar con los registroscontables y con los registros auxiliares de los accionistas. Para verificar la corrección delimporte total de dividendos que se hayan pagado en una fecha dada, bastara con

multiplicar el dividendo por acción por el número de acciones en circulación a esa fechaconforme los registros de accionistas que lleve la empresa.

Un dividendo en acciones no se considera un ingreso gravable para el accionista que los

recibe. Sin embargo, en realidad tiene el efecto de transferir una parte de las utilidadesretenidas al capital permanente y distribuir esa parte transferida a los accionistas. Por lo


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tanto, los accionistas han recibido una riqueza de carácter tangible, como si se hubierarecibido efectivo.

Cuando exista una división de acciones, solo el número de acciones en circulacióncambia. No existe ningún traspaso de las utilidades retenidas al capital social. La división

de acciones es común cuando se desea reducir el precio de mercado para cada una delas acciones que se esté en circulación

Solo se registrara el pasivo por dividendos cuando de acuerdo con la ley este se haya

decretado por acuerdo del consejo de directores. Si se decretó un dividendo pagaderoen efectivo, pero no se ha pagado al cierre del periodo contable, deberá aparecer comoun pasivo. Cuando los dividendos se hayan pagado en acciones, el auditor deberácomprobar que tal acuerdo no haya implicado la entrega de un número de accionessuperior a la cantidad correcta y que queda exceder a las acciones autorizadas conforme

de los est atutos de la sociedad. Para que el auditor pueda cerciorarse de la correccióndel dividendo decretado y de su contabilización, deberá investigarse cuál fue la fuentede los dividendos. Cuando se decreta un dividendo con cargo a las utilidades retenidas

a un nivel inferior de los incrementos que se deban hacer a las reservas que se haya

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