Auditoría externa de estados contables

UNLZ – Comision Dr. Cossio (h)

Información contable El lenguaje de las

organizaciones

Información contable Reduce Incertidumbre

Decisionesequivocadas

Cumple con los requisitosque la hacen confiable

Información contable errónea

Información contablesólo es útil

Conduce

Cuando

Usuarios de la información

Externos Accionistas, inversores, acreedores,

clientes, sindicatos, fisco, entes de control, analistas, brokers, periodistas, etc.

Internos Directores, gerentes, funcionarios,

empleados

Información contable

Preparada por la empresa

Examinada por el auditor

Normas contablesvigentes

Normas de auditoría

ORGANIZACIÓN, “AMBIENTE”Y AUDITORÍA EXTERNA

AMBIENTE

ORGANIZACIÓN:

Subsistemas Funcionales:

ProducciónComercializaciónFinanzasComprasPersonal

Subsistemas Informativos:

Contable

Subsistemas Decisionales

NCV

MERCADODEL

DINERO

MERCADO DE LA

ORGANIZACIÓN(Clientes)

MERCADO DE

MATERIALESY EQUIPOS

MERCADOLABORAL

SISTEMALEGAL

INFORME DELAUDITOR

ESTADOSCONTABLES

AUDITORÍA

AUDITOR EXTERNO

NORMAS DEAUDITORÍA

Ley 19.550 - Art. 283Bancos - Ley 21.526I.G.P.J .D.G.I.Superintendencia deSeguros

C.N.V.Bolsas

Auditoría como función de control

Elementos delcontrol

Identificación con la auditoría

Característica controlada

Operaciones y hechos que se registran en los estados contables

Sensor Normas contables vigentes (PCGA)

Grupo de control Auditor externo (independiente)Aplica: Normas de Auditoría

Grupo activante Usuarios externos e internos de la información y del informe del auditor

Elemento Auditoría operativa

Característica controlada

Metas, políticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos administrativos, métodos de control, medios de operación, potencial humano y elementos físicos empleados, etc.

Sensor Conceptos generales de administración en general orientados a la eficiencia. Normas contables vigentes. Elementos de soporte de información. 

 

Grupo de control

El grupo de control puede pertenecer a la organización, siempre que tenga independencia y jerarquía respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organización.

Grupo activante

Dirección de la organización

Auditoría operativa

Elementos de control

Auditoría interna

Característica controlada

Operaciones sobre los recursos materiales, humanos y financieros que dispone la organización para el cumplimiento de sus fines.

Sensor Conceptos básicos de administración (especialmente de control y eficacia).Normas contables vigentes.Elementos de soporte de información.

Grupo de control Auditor interno: contador público y otros especialistas en relación de dependencia con la organización que debe auditar.

Grupo activante Dirección de la organización

Auditoría interna

Otros tipos de auditoría

Auditoría General de la Nación Miembros designados por el Congreso Funciones:

Control externo de la gestión presupuestaria, económica, financiera, patrimonial y legal

Dictamen sobre los estados contables Organismos controlados

Administración central, organismos y empresas del estado

Otros tipos de auditoría Sindicatura General de la Nación

Miembros elegidos por el Poder Ejecutivo Funciones

Normar el sistema de control interno del PE Supervisar unidades de auditoría interna Realizar auditoría independientes Sistematizar los informes Vigilar la aplicación de las normas contables

de la Contaduría General de la Nación

Otros tipos de auditoría Auditoría de las declaraciones de

impuestos AFIP

Impuestos nacionales; sistema previsional Aduanas

Direcciones Provinciales de Rentas (API)

Ingresos brutos; Sellos; etc. Municipalidades

Derecho de registro e inspección

Elementos de la auditoría

Estados contables básicos Normas contables vigentes Auditor externo Normas de auditoría Informes del auditor

Estados contables básicos Contenido

Estado de situación patrimonial Estado de resultados Estados de evolución del patrimonio

neto Estado de flujo del efectivo Notas y anexos

Responsabilidad de su emisión

Normas contables vigentes

Bases de preparación Normas contables vigentes en la Argentina

(FACPCE y Consejos Profesionales) Normas internacionales de contabilidad (IASC):

Ultima aprobada NIC 41 (Agricultura) US GAAP (FASB): Ultimas aprobadas SFAS 141

y 142 ( Combinaciones de negocios y Llave de negocio y otros activos intangibles)

Proceso de unificación. Estado actual Nivel mundial Argentina

El auditor externo

Requisitos locales e internacionales Educación previa Habilitación profesional Práctica pre y post título Educación continuada Control de calidad del trabajo

profesional Independencia

Normas de auditoría

Normas de Auditoría Marco regulatorio de la auditoría Restriciones a la libertad profesional

Normas por comentar Normas internacionales de Auditoría (NIA) Normas de auditoría generalmente aceptadas en

los Estados Unidos (USGAAS) Normas de auditorías vigentes en la Argentina

(NAA)

Normas internacionales de auditoría (NIA)

Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977 Integrantes: 113 países y 2 M de contadores.

FACPCE es miembro NIA

No prevalecen sobre las normas locales y, si no colisionan con ellas, puede decirse que los EC han sido auditados de acuerdo con NIA

Si colisionan, debe procurarse su armonización Son detalladas y están codificadas Se complementan con declaraciones sobre

prácticas de auditoría Normas de independencia en Código de Etica

Contenido. Secciones de las NIA

100 Marco de referencia y glosario200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad;

documentación; fraude y error; consideración legal300 Planeamiento e importancia relativa400 Control interno; riesgos; entorno de PED500 Evidencia de auditoría; procedimientos; trabajos

finales600 Utilización del trabajo de terceros700 Conclusiones e informes de auditoría800 Auditorías especiales y de estados proyectados900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;

compilación1000 Normas de prácticas de auditoría

US GAAS - SAS

Ente emisor: AICPA por el ASB (Auditing Standard Board) Miembros: CPA autorizados por los diferentes estados SAS (Statement on auditing standard)

1972. SAS 1 Codifica anteriores SAP 1 al 54, en vigencia 1972/2001. SAS 2 al 92

Características de los SAS Guía mínima obligatoria para una auditoría. Detalladas Existen 10 normas básicas, clasificadas en 3 grupos (SAS 1)

Los otros SAS, son obligatorios según Regla 202 del CCP Las Interpretaciones de Auditoría (ASB) no obligatorias Código de Conducta Profesional. Conducta e independencia

Normas de auditoría argentinas

RT 7. FACPCE/Consejos – 1985 (Anterior RT3, 1978)

Contenido Normas de auditoría en general Normas de auditoría de estados contables

Condición básica para el ejercicio de la auditoría (independencia)

Normas para el desarrollo de la auditoría Normas sobre informes

Características Sintéticas

Armonización entre RT 7 y NIA

Foro Internacional para el Desarrollo de la Contabilidad – 1999

IFAC – IASC – CCAyP – AIC – FCA – FECE -IOSCO – BM – FMI – PNUD y otros

Objetivos: Promover la transparencia de la información

contable Responsabilidad de los contadores respecto

del interés público en los países en desarrollo Estrategia común para el desarrollo de la

contabilidad

Situación actual en la Argentina

Papel de la CENCYA Proceso de armonización

¿Adecuar RT 7, tipo “copiar y pegar”? ¿Aplicar directamente las NIA? ¿Adaptar las NIA al contexto local,

reordenarlas y, en su caso, dar lugar a ciertas diferencias?

Normas, explicaciones de normas e informes sobre aspectos prácticos

Diferencias entre RT7 y NIA

Síntesis vs. detalle Incertidumbres: salvedad

indeterminada vs. párrafo de énfasis Empresa en marcha: horizonte Revisión limitada. ¿Para estados

contables intermedios o también anuales?

Cuestiones de independencia

Algunos temas ausentes en la RT7

Fraude y error Riesgo y control interno Auditoría en un ambiente PED Trabajos iniciales Revisiones analíticas. Muestreo. Estimaciones Partes relacionadas Hechos posteriores Uso del trabajo de terceros Consideración de leyes y reglamentos Trabajos de auditoría con propósito especial Examen de estados contables proyectados