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Sesión No. 3 Nombre: Técnicas y procedimientos de auditoría. Primera parte.
Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes mencionarán y describirán los
conceptos de técnicas y procedimientos de auditoría.
Contextualización
Cuando se realiza una auditoría financiera por un contador público
independiente, éste debe aplicar los lineamientos normativos que rigen esta
actividad. Vale mencionar que algunos son sólo sugerencias, los cuales se
señalan en las normas y procedimientos de auditoría en el boletín 5010, llamado
“Procedimientos de Auditoría de Aplicación General” cuyo objetivo principal
es:
Como ya hemos comentado en sesiones anteriores, el auditor debe cumplir con las normas de auditoría, que son los requisitos mínimos que debe tener como
auditor, que son las, normas personales la de ejecución del trabajo y las de
información.
Las técnicas y procedimientos de auditoría pertenecen a la segunda norma,
es decir, a la de ejecución del trabajo.
Establecer los procedimientos de investigación y prueba de aplicación general que puede utilizar el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente su opinión
profesional sobre los estados financieros de la empresa que
está examinando.
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Introducción al Tema
¿Sabes la diferencia entre técnicas y procedimientos de auditoría?
En esta sesión te darás cuenta que las técnicas son las utilizadas en los
procedimientos, es decir, son parte de los procedimientos aplicados.
El tema de Técnicas de Auditoría lo
estudiaremos en dos sesiones. En esta
clase estudiaremos y encontrarás la
diferencia entre lo que son las técnicas y los
procedimientos de auditoría, ya que veremos
los conceptos de Técnicas de Auditoría y el
de Procedimientos de Auditoría.
Así, mencionaremos y describiremos las técnicas de auditoría utilizadas en los
procedimientos, así como con el tema de la extensión o alcance de estos
procedimientos. En la siguiente sesión continuaremos con el muestreo
estadístico y pruebas de cumplimiento, así como las pruebas sustantivas y de
doble propósito.
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Explicación
Técnicas y Procedimientos de Auditoría ¿Dónde se encuentra establecida la normatividad de las técnicas y
procedimientos de auditoría?
Dentro de la normatividad emitida por el IMCP para la actividad profesional de
auditoría, se encuentra el Boletín 5010 designado “Procedimientos de Auditoría de Aplicación General”, dentro del cual encontramos los conceptos
de Técnica y Procedimiento de Auditoría, para lo cual iniciaremos con el
concepto de:
Concepto de las técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión
profesional.
Más adelante veremos cuáles son esos métodos de investigación y
mencionados en el concepto anterior.
Concepto de Procedimientos de Auditoría ¿Cómo se definen los procedimientos de auditoría?
En el boletín 5010 Procedimientos de Auditoría de Aplicación General (2010)
encontramos referente al tema, en donde establece que:
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Naturaleza de los procedimientos de auditoria
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los
detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rígidos de prueba para elexamende losestadosfinancieros. Por esta razón
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el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán aplicables en cada
caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva y
profesional.
Las técnicas de auditoría
Anteriormente definimos lo que son las técnicas de auditoría, ahora veremos
cuáles son, mismas que se describen en el boletín 5010 (2010) que hemos
estado revisando para esta clase.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
Veamos de qué trata cada una…
Estudio General. Es la apreciación sobre la fisonomía o características
generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinarias. La cual se hace
aplicando el juicio profesional del Contador Público, quien basado en su
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preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial.
Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
Este análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:
Análisis de saldos.
• Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros.
• Un ejemplo es la cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas.
• El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de
saldos.
Análisis de movimientos.
• En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas: por
ejemplo, en las cuentas de resultados.
• En algunas cuentas de movimientos compensados, puede ser que
sea factible no relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien, por razones particulares no
convenga hacerlo.
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• En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación,
conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la
cuenta.
Inspección. Es el examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de
una operación registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, en especial los saldos de activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u otra clase de documentos que constituyen la materialización
del dato registrado.
De igual manera, algunas operaciones de la empresa o sus condiciones
de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales de alguna manera queda registrada la
operación realizada.
En todos los casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de las
cuentas, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operación.
Confirmación. Es la obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por tanto,
confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica, solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación,
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para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se
solicita y que puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva
Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Generalmente se utiliza
esta confirmación para el activo.
Negativa Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Se utiliza para confirmar el activo.
Indirecta
También se le llama ciega o en blanco. No se envían
datos y se solicita información de saldos, movimientos o
cualquier otro dato necesario para la auditoría.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
Investigación. Es la obtención de
información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia
empresa. Con esta técnica, el auditor
puede formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones de la empresa, como
por ejemplo la cobrabilidad de los saldos
deudores, mediante información que
obtenga de los jefes de los departamentos
de crédito y cobranza de la empresa. Declaración. Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados,
del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa. Cabe mencionar que la validez de esta técnica
está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
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participaron en las operaciones realizadas o tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se están examinando. Certificación. Es la obtención de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado, por lo general con la firma de una autoridad. Observación. Es estar en la presencia
física de cómo se realizan ciertas
operaciones y hechos. Por ejemplo, el
auditor puede estar presente al
momento de la toma física de los
inventarios para cerciorarse de que
fueron practicados de manera
satisfactoria. Cálculo. Es la verificación matemática de alguna partida. En esta técnica es
conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en
la determinación de las partidas.
Un ejemplo puede ser el cálculo de los intereses ganados que
originalmente se hayan calculado sobre la base de cómputos
mensuales sobre operaciones individuales, se pueda comprobar con
un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las
inversiones del período.
Para finalizar el tema de esta sesión, podemos deducir que las técnicas son
parte de los procedimientos de auditoría, mientras que los procedimientos son la
forma de aplicar esas técnicas.
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Extensión o alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría ¿Hasta dónde y cuáles procedimientos aplicar en una auditoría de estados
financieros?
Aquí se tiene que ver lo que es la extensión o alcance de los procedimientos de
auditoría, mencionados en el párrafo 8 y 9 del boletín 5010, para lo cual
menciona los siguientes puntos:
¿Cuándo se considera que son oportunos los procedimientos de auditoría?
La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama
oportunidad.
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A veces no es conveniente realizar los
procedimientos de auditoría relativos al examen
de estados financieros a la fecha en que se
está llevando a cabo el examen de los estados
financieros. Algunos procedimientos son más
útiles si se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior.
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Conclusión
¿Y cuáles fueron las técnicas de auditoría estudiadas en esta clase?
En esta sesión aprendiste los conceptos de técnicas de auditoría, así como el de
Procedimientos de auditoría. Vimos que la diferencia entre los dos, es que:
También vimos que es importante saber el alcance de los procedimientos que se
van aplicar, así como cuando es oportuno aplicarlos, ya que a veces es más
conveniente aplicar unos antes y otros después de la época de examen de los
estados financieros.
Estudiamos que las técnicas que se utilizan en los procedimientos de auditoría son:
Las técnicas son parte de los procedimientos utilizadas al
llevar a cabo una auditoría de Estados Financieros.
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Cabe mencionar que todo el contenido de esta clase se tomó del boletín 5010,
llamado Procedimientos de Auditoría de aplicación general. Es importante
que si te vas a dedicar a la auditoría, estés muy pendiente de las modificaciones
a la normatividad existente y la nueva que determine o modifique dichos
procedimientos y técnicas.
De igual manera, aunque no seas
auditor, y te toca estar como el contador
general de le empresa auditada, es
importante saber todo y como revisan los
auditores, para que finalmente obtengan
un dictamen favorable a tu empresa.
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Para aprender más
Es importante saber que las normas de auditoría, están de alguna manera
relacionadas con las normas internacionales de auditoría, por lo que te pido que
leas la norma internacional de auditoría 200. Que trata de cómo se debe
conducir el auditor al momento de llevar a cabo un examen de estados
financieros.
• Norma Internacional de Auditoría 200. (2009). Objetivos generales del
auditor independiente y conducción de una auditoría. De acuerdo con las
normas internacionales de auditoría. Consultado el 1 de julio de
2015: http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/01/NIA_200.pdf
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Actividad de Aprendizaje Instrucciones: ¿Qué vas a hacer? Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos en esta sesión,
ahora tendrás que realizar una actividad en la cual a través de un mapa conceptual resumas con breves descripciones las técnicas y procedimientos de
auditoría visto en esta clase.
Puedes realizarlo en cualquier programa, al final tendrás que guardarlo en
formato PDF con la finalidad de subirlo a la plataforma de la asignatura.
Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y apropiarte de todo lo que
tiene que ver con las técnicas y procedimientos de auditoría.
Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión,
además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales
universitarios y productos que sean pertinentes.
¿Cuál es la forma de entrega? Entrega individual. Guarda tu archivo en Word, PowerPoint, JPG o PDF y súbelo
a la plataforma.
¿Cómo serás evaluado? En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:
Criterios Valor
Referencias bibliográficas completas y pertinentes. 5 pts.
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Ortografía y redacción 10 pts.
Mapa conceptual 70 pts.
Pertinencia y representación gráfica 15 pts.
Total 100 puntos
Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de
información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
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Bibliografía
• Procedimientos de Auditoría. Boletín 5010. (2010). México: IMCP.
Cibergrafía
• Razo, J. (s/f). Boletín 1010. Normas de auditoría. Consultado el 1 de julio
de
2015: http://www.cuci.udg.mx/docs/curso%20de%20auditoria2010B.pdf
• Técnicas de auditoría. (2005). En Colegio de Contadores Públicos de
México. Consultado el 1 de julio de 2015:
http://www.ccpm.org.mx/avisos/boletines/boletinauditoria12.pdf
Imágenes
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