AUDITORÍA FORENSE · 2015-09-28 · Evidencia Elementos Legales Conocer, Modo, Tiempo, Lugar De...

AUDITORÍA FORENSE

Dr. René Humberto Márquez Arcila

Auditor Superior del Estado de Yucatán www.editorial.uady.mx

ANTECEDENTES SNF (4 AÑOS ATRÁS)

Normas Profesionales

Control Interno

Visión Estratégica

Auditoría de

Desempeño

Presupuesto Basado en

Resultados

Evaluación al Desempeño

Ley General de

Contabilidad

Gubernamental

Comisión Nacional

Anticorrupción

Tribunal Sancionatorio

Servicio Civil de Carrera

Certificación Profesional

del Auditor (ACFE, IIA,

IMCP)

Auditoría Forense

2

COMITÉ RECTOR

Sistema Nacional de

Fiscalización

Presupuesto Basado en

Resultados

Evaluación al Desempeño

Ley General de

Contabilidad

Gubernamental

Sistema Nacional de

Transparencia

Tribunal de Justicia

Administrativa

Servicio Civil de Carrera

Certificación Profesional

del Auditor (ACFE, IIA,

IMCP)

Normas

profesionales

Jurídico Consultivo

Control Interno

Contabilidad Gubernamental

Participación Social en

la Vigilancia del Gasto

Público.

Sistema Nacional

Anticorrupción

Auditoría de Desempeño

3

ANTECEDENTES SNF

Auditoría

Forense

Concepto, Significado, Definición Auditoría Forense

Introducción a la Auditoria Forense

Panorama General del Fraude

Fases de la Auditoría Forense

Ley de Benford

Proyecto Yucatán

INDICE

4

CONCEPTO DE FORENSE

La palabra forense comúnmente, es asociada a la

medicina legal o también a la denominada necropsia

forense.

Por su parte, la Real Academia Española se refiere a lo

forense, como público y manifiesto.

5

SIGNIFICADO DE FRAUDE

1. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que

perjudica a la persona contra quien se comete.

2. Acto tendente a eludir una disposición legal en

perjuicio del Estado o de terceros.

3. (Derecho) Delito que comete el encargado de

vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos

privados, confabulándose con la representación de los

intereses opuestos.

6

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE

Juicio Profesional

Indicios Descubiertos

Investigar

Recopilar Evidencia

Elementos Legales

Conocer, Modo, Tiempo,

Lugar

De los Hechos o Sucesos Ocurridos

7

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.

Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.

8

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.

Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.

Brindar soporte técnico (evidencias sustentables) a los órganos del Ministerio Público y de la Función Judicial, para la investigación de delitos

9

10

Objetivos Auditoría Forense

Prevenir el fraude a través de recomendaciones para el control interno.

Participar en el desarrollo de programas de prevención de fraudes.

Brindar soporte técnico a las entidades competentes para la investigación de delitos.

PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

Profesional

Capacidad Técnica

Independencia

Imparcial

Observador

Integridad

Analítico

Visualizador de Riesgos

11

TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE

• Observación.

• Revisión selectiva.

• Comparación.

• Rastreo.

Técnicas de verificación

ocular:

• Indagación.


verbal:

• Análisis.

• Conciliación.

• Confirmación.


escrita:

12

TÉCNICAS DE AUDITORÍA FORENSE

• Comprobación.

• Documentación.

Técnicas de verificación documental:

• InspecciónTécnicas de verificación

física

• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.

• Recuperación de datos borrados del disco duro en las computadoras.

Técnicas de verificación informática

13

1.Contabilidad Forense

2.Entrevista e Interrogatorio

3.Grafoscopia

4.Criminologia

5.Criminalistica

6.Balistica

7.Psiquiatria Forense

8.Psicologia Forense

9.Lingüística Forense

10.Documentoscopia

11. Computo Forense

Dis

ciplinas

Fore

nse

s

14

El fraude no es un delito común, es un delito

de “inteligencia”

El fraude es el delito mas creativo: requiere de las mentes mas

agudas y podemos decir que es prácticamente imposible de

evitar.

En el momento que se descubre el remedio.

“ALGUIEN INVENTA ALGO NUEVO.”

15

MITOS SOBRE EL FRAUDE

“Nuestra gente no cometería un fraude”

Más del 97% de los fraudes ocupacionales los comete el personal interno

“Sabríamos si el fraude estuviera ocurriendo; monitoreamos las áreas

vulnerables”

Las actividades de prevención suelen no estar debidamente alineadas con los

riesgos materiales

“Si un fraude ocurriera, lo descubriríamos rápidamente”

Los mecanismos de detección (principalmente el control interno), tienen sus

limitaciones.

“El daño por el fraude no sería significativo; lo podemos manejar”

El fraude tiene un efecto cascada – daño financiero, reputacional y a la moral

de los empleados.16

EL DIAMANTE DEL FRAUDE

17

SEÑALES DE ALERTA

18

BANDERAS ROJAS

Indicadores que señalan

que se pasan por alto lo

mas importantes controles

internos contables.

Transacciones importantes y

poco usuales,

particularmente al cierre

del ejercicio.

Alta rotación del personal

clave en el área de

finanzas.

Compleja estructura

organizacional.

Falta de controles en áreas o

procesos críticos.

Cambios constantes en los

auditores externos y asesores

legales.

Bajos controles en la

salvaguarda de activos.

Manipulación, falsificación o

alteración documental.

Relaciones con proveedores con

mala reputación.19

20

Consecuencia del fraude a nivel internacional

No. RegiónPérdida promedio en

dólares por caso

1 Europa del este y Asia Central /Occidental $383,000

2 Canadá $250,000

3 Medio Oriente y África del Norte $248,000

4 Asia-Pacífico $240,000

5 Europa Occidental $200,000

6 América Latina y el Caribe $200,000

7 África subsahariana $120,000

8 Estados Unidos $100,000

9 Asia del Sur $56,000

Panorama Internacional

REPORTE A LAS NACIONES 2014

21

85.4%

36.8%

9.0%

86.7%

33.4%

7.6%

86.3%

32.8%

4.8%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Apropiación Indebidade Activos

Corrupción

Fraude en EstadosFinancieros

Porcentaje de Casos

Tip

os

de F

raud

e

2010

2012

2014

Frecuencia por categorías

REPORTE A LAS NACIONES 2014

22

$130,000

$200,000

$1,000,000

$120,000

$250,000

$1,000,000

$135,000

$250,000

$4,100,000

ApropiaciónIndebida de Activos

Corrupción

Fraude enEstados Financieros

Pérdida Promedio

Tip

os

de F

rau

de

2010

2012

2014

Frecuencia por categorías

23

$127,000

$108,000

$90,000

$200,000

$160,000

$75,000

$100,000

$81,000

$127,000

$200,000

$90,000

$100,000

$200,000

$231,000

$0 $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000

Otras*

Sin fines de lucro

Gobierno

Empresas públicas

Empresas privadas

Pérdida Promedio en Dólares

Tip

o d

e O

rganiz

aci

ón

2010 2012 2014

* No se incluyó en el reporte del

2010

Pérdida Promedio por Tipo de Organización

24

Esquema de Fraude en Sector Público

25

3.2%

18.6%

36.2%

42.0%

3.2%

17.6%

37.5%

41.6%

16.9%

41.0%

42.1%

0% 10% 20% 30% 40% 50%

Otros*

Dueños / Ejecutivos

Administrativos

Empleados

Porcentaje de casos

Pu

est

o

2010 2012 2014

* No se incluyó en el reporte del 2010

Puesto de Perpetradores

26

$80,000

$200,000

$355,000

$500,000

$550,000

54.9%

17.2%9.6% 5.2%

13.1%

$0

$100,000

$200,000

$300,000

$400,000

$500,000

$600,000

Uno Dos Tres Cuatro Cinco o más

Pérd

ida p

rom

ed

io

Número de involucradosPorcentaje de casos

Frecuencia de Casos y Pérdida

27

Introducción Auditoría Forense

Verificar

Conductas Ilícitas

Existencia de delitos

¿En qué actividades?

Captación

Recaudación

Administración

Custodia

Aplicación

Acciones procesales para exigir la responsabilidad que

corresponda

Definición Auditoría Forense

28

Fraude

Acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación

de confianza, perpetrado por individuos u organizaciones

para obtener un beneficio personal o de negocio.

29

Tipos de Fraude

Cate

gorías

Corrupción

Conflicto de interés

Sobornos

Pagos ilegales

Extorsión

Apropiación indebida de activos

Efectivo

Especie

Declaraciones fraudulentas

Financieras

No financieras

30

Categorías corrupción

Corrupción

Conflicto de interés

Esquemas de compras

Esquema de ventas

Sobornos

Comisiones sobre facturas

Propuestas negociadas

Pagos ilegales

Extorsión Económica

31

Categorías Apropiación Indebida de Activos

Efectivo

Hurto

Efectivo

Depósitos

Hurto antes de registro

Ventas

No registradas

No declaradas

Cobranza

Cancelación antes de cobrar

Acreditar pago a cuenta con

dinero de otros

Reembolsos

Especie

Mal uso o abuso

Hurto

Pedidos de activos y

transferencias

Ventas y embarques

falsos

Compras y entradas

Robo evidente

32

Categorías Apropiación Indebida de Activos

Gastos fraudulentos

Facturación

Empresa pantalla

Proveedores falsos

Compras personales

Nómina

Empleados fantasma

Esquemas de comisión

Compensación a trabajadores

Sueldos falsificados

Reembolso de gastos

Gastos injustificados

Gastos sub declarados

Gastos ficticios

Reembolsos múltiples

Cheques alterados

Falsificación de firmas

Falsificación de endoso

Beneficios alterados

Cheques ocultos

Firma autorizada

Transacciones ficticias

Anulaciones falsas

Falsas devoluciones

33

Categorías Declaraciones Fraudulentas

Declaraciones Fraudulentas

Financieras

Activos/ingresos sobreevaluados

Diferencia en tiempoIngresos ficticios

Gastos o deudas ocultas

Revelaciones falsas

No financieras

Antecedentes laborales

Documentos internos

Documentos externos

34

Detección de Fraude

5 principales Banderas Rojas:

1. Vivir por encima de posibilidades

2. Dificultades financieras

3. Relación inusual con proveedores/clientes

4. Problemas de control, renuencia a compartir responsabilidades

5. Actitud sin escrúpulos

Señales de alerta presentes en la entidad que podrían indicar

la existencia de un fraude.

35

Banderas Rojas

6.Divorcio/problemas familiares

7.Irritabilidad, actitud

sospechosa o defensiva

8.Problemas de adicciones

9.Quejas de remuneración inadecuada

10.Problemas relacionados con

su empleo anterior

11.Negativa a tomar vacaciones

12.Presión excesiva en la organización

13.Aislamiento social

14.Quejas sobre falta de

autoridad

15.Presión familiar excesiva

16.Inestabilidad en vida privada

17.Problemas legales anteriores

36

Técnicas de investigación

37

Perfil ideal Auditor Forense Yucatán

• Contabilidad

• FinanzasLicenciatura

• Certified Fraud Examiner (ACFE)

• Certificación en Auditoría Gubernamental

Certificaciones

• Criminalística

• Leyes

Estudios Complementarios

• Tipos de fraude

• Análisis e interpretación de información

• Inglés

Conocimientos

• Integridad

• Credibilidad

• Facilidad de comunicación

Habilidades

38

Evaluación Auditor Forense

Método de

evaluaciónCategoría Evaluación Ponderación Resultado Observaciones

Test Inglés Alto 0.3 0.30

EntrevistaConocimiento de

contabilidad/finanzas10 0.3 0.25

Entrevista Criminalística 10 0.1 0.10

Entrevista Leyes 10 0.1 0.10

Documento Maestría SI 0.3 0.25

40% 40%

Documento Certificación:_____________________ SI 1.0 1.00

5% 5%

Entrevista Técnicas de investigación 10 0.3 0.25

Entrevista Aplicaciones informáticas 10 0.1 0.05

Entrevista Experiencia en detección de fraude 10 0.2 0.15

Entrevista Auditoría 10 0.6 0.55

25% 25%

Test Capacidad de análisis 10 0.2 0.20

Integridad 10 0.3 0.30

Comunicación interpersonal 10 0.1 0.10

Test Mentalidad investigadora 10 0.2 0.20

Test Objetividad 10 0.2 0.20

30% 30%

100%Total

General:

Certificaciones:

Conocimientos:

Habilidades:

Evaluaci%C3%B3n Forense.xlsx

Evaluaci%C3%B3n Forense.xlsx

PROGRAMAS Y CONTROLES ANTIFRAUDE

Los programas y elementos

de controles antifraude se

interconstruyen dentro de los

cinco componentes y 17 principios

fundamentales de COSO:

1. Ambiente de Control

2. Evaluación de Riesgos de

Fraude

3. Actividades de Control

4. Información y Comunicación

5. Monitoreo

CREAR UN AMBIENTE DE

CONTROL

REALIZAR UNA EVALUACION DE

RIESGOS DE FRAUDE

DISEÑAR E IMPLEMENTAR

ACTIVIDADES DE CONTROL

ANTIFRAUDE

COMPARTIR INFORMACION Y COMUNICACION

EJECUTAR ACTIVIDADES DE

MONITOREO

39

CÓDIGO DE ÉTICA

Un código de ética permite incorporar e

implementar valores,fundamentos morales y éticos

de carácter universal

Debe surgir como una parte integral de la cultura

organizacional

Permite a la organización contar con lineamientos

claros para establecer pautas de conducta que

deben respetarse, tanto por los directivos y/o

dueños, como por los colaboradores

40

CÓDIGO DE ÉTICA

Crea lealtad y colaboración de los colaboradores

hacia la empresa.

Mejora la confianza

Disminuye la Corrupción

41

Prevención, Detección , Disuasión

Líneas de Denuncia

Retribuciones e incentivos

Análisis de vida

Análisis de perfil comercial

Entrevistas

Acciones disciplinarias

Cultura de denuncia

Confidencialidad

Anonimato

Estudios socioeconómicos

Perfil financiero

42

AUDITORÍA FORENSE PREVENTIVA

Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento

a diferentes organizaciones respecto de su capacidad

para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a

diferentes tipos de fraude.

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

Programas y controles anti - fraude,

Esquemas de alerta temprana de irregularidades,

Sistemas de administración de denuncias.

43

AUDITORÍA FORENSE DETECTIVA

Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante

una profunda investigación llegando a establecer entre

otros aspectos los siguientes:

Determinar la cuantía del fraude

Efectos directos e indirectos

Posible tipificación

Presuntos autores

Cómplices y encubridores

44

FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE YUCATÁN

Planificación de la Auditoría

Definición y reconocimiento del problema

Evaluación del riesgo forense

Elaboración y desarrollo del programa: procedimientos a

aplicarse

Evaluación de Evidencias

45

EVALUACIÓN DEL RIESGO FORENSE

El riesgo tanto en la Auditoría Forense como en la

auditoría en general, es la incertidumbre.

El riesgo consiste en que los estados financieros o el área

que se está investigando, contengan declaraciones falsas o

irregularidades no detectadas, a pesar de que hubiera

concluido el proceso de la auditoría.

46

1. Conjunto de Hechos

2. Pruebas y Documentos

3. Suficientes, Competentes y

Pertinentes

4. Sustentan los Hallazgos

5. Resultados Obtenidos

Norm

as

Inte

rnaci

onale

s de

Auditorí

a

EVALUACIÓN DE EVIDENCIAS

47


La prueba se denomina como la demostración legal de la verdad

de un hecho.

El auditor forense puede obtener evidencia con las siguientes

características:

Concepto de Prueba

Evidencia Física

Evidencia Testimonial

Evidencia Documental

Evidencia Digital

Evidencia Analítica

48


Cadena de Custodia

Recibe la Evidencia Registrarse

Marcada y Diferenciada

Cuando deja de estar bajo Custodia

Cadena de Custodia

49

LEY DE BENFORD

Parece que en un universo de números, la probabilidad

que los números empiezan con el digito 1 son iguales

que la probabilidad que los números empiezan con el

dígito 9.

Pero no es así. En 1938, Frank Benford demostró que la

probabilidad de que una cifra inicie con 1 es seis veces

más grande que la probabilidad que empiezan con el

digito 9.

50

LEY DE BENFORD

Dígito Benford %

1 30.1

2 17.6

3 12.5

4 9.7

5 7.9

6 6.7

7 5.8

8 5.1

9 4.6

51

PROYECTO YUCATÁN

ASOCIACIÓN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS

CURSO DE CAPACITACIÓN

SEMINARIOS

GRUPO DE ESTUDIO

EXAMEN DE CERTIFICACIÓN

CFE

EQUIPO DE ALTO IMPACTO

52

PROYECTO YUCATÁN

ASOCIACIÓN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS

La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE) es

la principal y mayor organización anti-fraude en el mundo, con

cerca de 75,000 miembros en más de 150 países, que agrupa a

especialistas, investigadores, auditores, académicos, abogados,

contadores, peritos, consultores y profesionales interesados en el

tema.

Es una organización sin fines de lucro, cuyo objetivo es servir a la

comunidad a través de la expansión del conocimiento y la

educación continua en temas vinculados a la prevención, detección,

investigación y disuasión de fraudes y el combate a la corrupción.

http://www.acfe-mexico.com.mx

http://www.acfe.com53

http://www.acfe-mexico.com.mx/

http://www.acfe.com/

PROYECTO YUCATÁN

CURSO DE CAPACITACIÓN

Curso Intensivo de Preparación para el Examen de CFE

Certified Fraud Examiner

Objetivo: Este curso será impartido en inglés, directamente por los

expertos de la Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) y

proveerá los conocimientos necesarios para sustentar el examen

internacional CFE, mediante la práctica interactiva de 8 horas

diarias, se fortalecerán las áreas de conocimiento que requieran

mayor énfasis, esto permitirá alcanzar el conocimiento apropiado

para presentar el examen.





PROYECTO YUCATÁN

GRUPO DE ESTUDIO

Prepararse para el Examen ya sea mediante el material electrónico

(PREP COURSE) o bien mediante el Curso Intensivo de Preparación

para el Examen de CFE impartido anualmente por ACFE-Capítulo

México.

Manual de Examinadores de Fraude.





PROYECTO YUCATÁN

EXAMEN DE CERTIFICACIÓN

El examen incluye temas de:

1. Transacciones financieras fraudulentas

2. Investigación de fraudes

3. Elementos legales del Fraude,

4. Prevención y disuasión de fraudes.





57

PROYECTO YUCATÁN

http://www.acfe-mexico.com.mx/index2.html

58

http://www.fraudconference.com

PROYECTO YUCATÁN

CERTIFICACIONES PROFESIONALES

59

1) CIA. Auditor Interno Certificado(Certified Internal Auditor)

2) CGAP. Profesional Certificado en Auditoria Gubernamental (Certified

Government Auditing Professional)

3) CRMA. Certificación en Aseguramiento de Gestión de Riesgos (Certification in

Risk Management Assurance)

4) CCSA. Certificado en Autoevaluación de Control (Certification in Control Self

Assessment)

5) CFSA. Certificado en Auditoría de Servicios Financieros (Certified Financial

Services Auditor)

6) Certificación en Fiscalizaciónwww.imai.org.mx

CERTIFICACIONES DEL INSTITUTO

INTERNACIONAL DE AUDITORES INTERNOS (IIA)

60

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS

CERTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO DEL IMCP

En la reunión del Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos (CEN), celebrada en noviembre de 2009, fue

aprobado el proyecto denominado Certificación por Disciplinas, que

consiste en otorgar a los profesionistas que participan como especialistas

en las áreas de: finanzas, fiscal o impuestos, costos, así como contabilidad

y auditoría gubernamental.

La Certificación por Disciplinas reviste importancia económica y social en

tanto que garantiza servicios profesionales ofrecidos por profesionistas

debidamente calificados, experimentados y con las mejores prácticas en

su área de especialidad.

www.imcp.org.mx

61

62

Impartida por la Universidad Anáhuac- Mayab, tiene como objetivo formar

profesionales competentes, expertos en el área de auditoría, académicos con

amplios conocimientos y habilidades en el área de:

Control interno

Desempeño

Forense

En los ámbitos : financiero y contable del sector público, federal , estatal y

municipal.

http://posgrados.anahuacmayab.mx

UNIVERSIDAD ANÁHUAC MAYAB

MAESTRÍA EN AUDITORÍA

• Auditoría

• Auditoría Gubernamental

• Auditorías especiales: Desempeño y forense

• Contabilidad gubernamental

• Control interno para el logro de resultados

• Creatividad

• Ética, transparencia y rendición de cuentas

• Liderazgo humanista

• Método de caso

• Normas internacionales de auditoría

• Presupuesto basado en resultados

• Procedimientos de auditoría

• Responsabilidad social

• Sistema Nacional de Fiscalización

• Tecnología de información aplicada a la Auditoría Gubernamental

63Dr. René Humberto Márquez Arcila



Control interno

• Auditoría de control interno contable

• Controles internos que generan valor

• Procesos de control interno

Desempeño

• Evaluación de desempeño, políticas públicas

• Matriz de indicadores: Metodología del marco jurídico

• Metodología: AMDAID, ASF, INTOSAI

Forense

• Análisis económico de la corrupción

• Metodología para la documentación de fraude

• Técnicas y herramientas de investigación forense


64



• Mtro. Hansel Ortiz Heredia.

– Maestro en Relaciones Laborales por la Universidad Anáhuac Mayab.

• Dr. Francisco Barroso Tanoira.

– Dr. en Ciencias Administrativas , Maestro en Gestión Socioeconómica

por la Universidad Anáhuac Mayab.

• MGPA. Gerardo Erik Perea Gómez.

– Maestro en Gestión Pública Aplicada.

• CPC. Sheila Doods MBE, CIA.

– Auditor General Adjunto de Desempeño de British Columbia.

• CPC. Mauricio Romo Flores

– Auditor General del Órgano de Fiscalización Superior del estado de

Guanajuato (2003-2013).

Dr. René Humberto Márquez Arcila65



• CPC. José Quevedo Ramírez

– Director General de Auditoría del Órgano de Fiscalización Superior del

estado de Guanajuato (2003-2013)

• MGDH. Francisco Mijares Márquez

– Auditor Especial de Evaluación de Programas del Órgano Superior de

Fiscalización del Estado de México.

• CPC. Mercedes Cid del Prado Sánchez MI.

– Auditor Especial de Cumplimiento Financiero en el Órgano de

Fiscalización Superior del Estado de México.

• Dr. René Humberto Márquez Arcila,

– Vicepresidente de desarrollo de capacidades del grupo regional

sureste de la ASOFIS AC., Auditor Superior del Estado de Yucatán.

Dr. René Humberto Márquez Arcila66




• Teléfono: (999)925 5626

• Correo: [email protected]

¡Gracias!

http://www.libreria.uady.mx/viewlib.php?i=910

La transformación de México, de sus instituciones y de

nuestra sociedad se logra trabajando en equipo con una

actitud positiva, con amor y pasión desde cada trinchera;

con mentes creativas y proactivas sin temor al cambio, con

prudencia e inteligencia, en donde todos somos iguales y la

soberbia no tiene espacio para existir.


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