EnunciadoUNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAEXAMEN PRIVADO DE AUDITORIATEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOA continuacin encontrara tres problemas de Impuesto Sobre la Renta Diferido, se le pide que determine la utilidad financiera y fiscal asi como el respectivo impuesto sobre la renta, Debe dejar los registros contables tanto de la utilidad fiscal como financiera en ambos aosCASO NUMERO 1-Sistema ventas a plazos en 1999 se vendieron Q. 1,750,000 y cobraron Q. 785,549 y en 2000 se vendieron Q. 1,750,000 de los cuales se cobraron Q. 758,980, se cobraron Q. 450,000 del ao anterior-Costos y gastos Q. 345,879 y Q. 367,879 para 1999 y 2000 respectivamente243,010.00270,542.00-En los costos y gastos anteriores (cifras financieras) se incluye:Depreciacin acelerada para efectos financieros de Q. 50,000 y Q. 30,000 para efectos fiscales para ambos aos Gastos de la compaa matriz por los que no tenemos documentacin de soporte por Q. 34,989 y Q. 33,879 (1999 y 2000) los cuales no se registraron fiscalmente, solo financieramenteProvisin para garantas por Q. 12,879 y Q. 13,458, gastos reales por garantas Q. 2,345 y Q. 6,456 para ambos aosEn 1999 se efectuo una provisin por obsolescencia por Q. 5,000, el cual fue autorizada su destruccin en 2,000-Tasa de Impuesto 25%CASO NUMERO 2-Ventas para 1999 y 2000 Q. 978,758 y Q. 1,146,695-Otros ingresos para 1999 de Q. 73,678 que corresponde a ajuste por diferencial cambiario de prestamos bancarios del exterior. El prestamo se pag en su totalidad en 2000 al tipo de cambio de cierre-Costos y gastos para 1999 y 2000 Q. 418,305 y Q. 440,010396,975.00440,010.00Los gastos de 2000 por Q. 440,010 no incluyen el gasto por diferencial cambiario de 1999-Tasa de impuesto para ambos aos 25%-En la cuenta de costos y gastos se incluye:Ajuste por diferencial cambiario por Q. 21,330 originando en cuentas por cobrar al exterior. La cuenta por cobrar se cobr en el 2000 al tipo de cambio en que estaba valuada al cierre-Para efectos de este caso asumimos que el fisco acepta las operaciones por diferencial cambiario al momento en que las mismas son efectivamente liquidadas (cobradas o pagadas), por lo tanto no acepta gastos o ingresos por diferencial por una partida de contabilidadCASO NUMERO 3Datos al 31 de diciembre de 1999-En los gastos de operacin se incluye la depreciacin de la siguiente manera: Acelerada para efectos de informacin financiera por Q. 117,530 y linea recta para propsitos fiscales por Q. 68,950-En la empresa se tiene el sistema de ventas a plazos, en el ao se vendieron Q. 715,850 y se cobraron Q. 283,731-Costos y gastos por Q. 425,330 que incluyen la depreciacin por Q. 117,530-Tasa de impuesto 25%-La empresa inicio operaciones en marzo de 1999Datos al 31 de diciembre de 2000-La depreciacin se registr igual que en 1999-En el ao se vendieron Q. 775,430 y se cobraron Q. 235,425, en adicin se cobraron Q. 234,000 de 1999-Costos y gastos Q. 412,930, incluye la depreciacin por Q. 117,530-Tasa de impuesto 25%

Caso 1UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAEXAMEN PRIVADO DE AUDITORIATEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCASO NUMERO 1 - RESOLUCIONAO 1999FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PRefVentas(785,549.00)(1,750,000.00)964,451.00241,112.75PCostos y Gastos243,010.00{a}243,010.00{a}0.00.0Depreciacin30,000.0050,000.00(20,000.00)(5,000.00)A{b}Provisin para garantas2,345.0012,879.00(10,534.00)(2,633.50)AProvisin para obsolescencia0.05,000.00(5,000.00)(1,250.00)A{c}Utilidad(510,194.00)(1,439,111.00)928,917.000.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta(127,548.50)(359,777.75)232,229.250.0JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto127,548.50Isr por pagar127,548.50{d}127,548.50127,548.50FINANCIERAIsr Gasto359,777.75Isr diferido activo (Depreciacin)5,000.00Isr diferido activo (Garantas)2,633.50Isr diferido activo (Obsolescencia)1,250.00Isr diferido pasivo241,112.75Isr por pagar127,548.50{d}368,661.25368,661.25AO 2000FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PVentas(1,208,980.00)(1,750,000.00)541,020.00135,255.00PCostos y Gastos270,542.00{a}270,542.00{a}0.00.0Depreciacin30,000.0050,000.00(20,000.00)(5,000.00)A{b}Provisin para garantas6,456.0013,458.00(7,002.00)(1,750.50)AProvisin para obsolescencia5,000.000.05,000.001,250.00P{c}Utilidad(896,982.00)(1,416,000.00)519,018.000.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta(224,245.50)(354,000.00)129,754.500.0JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto224,245.50Isr por pagar224,245.50{d}224,245.50224,245.50FINANCIERAIsr Gasto354,000.00Isr diferido activo (Depreciacin)5,000.00Isr diferido activo (Garantas)1,750.50Isr diferido pasivo (450,000 * 25%)112,500.00{e}Isr diferido pasivo (991,020 * .25%)247,755.00{f}112,500.00Isr diferido activo1,250.00Isr por pagar224,245.50{d}473,250.50473,250.50{a}Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente{b}Esta diferencia se reversara hasta cuando ya no haya base financiera{c}Se reversara en el siguiente perodo (2000) ya que es cuando fue autorizada la destruccin de la mercadera{d}El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramente{e}Se rebaja el isr de lo que se cobro en este perodo y corresponda al anterior{f}Ventas Q. 1,750,000 (-) cobros Q. 758,980 = Q. 991,020 * 25% = Q. 247,755La referencia tcnica es :FASB 109NIC 12

Caso 2UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAEXAMEN PRIVADO DE AUDITORIATEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCASO NUMERO 2 - RESOLUCIONAO 1999FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PRefVentas(978,758.00)(978,758.00)0.00.0Costos y Gastos396,975.00{a}396,975.00{a}0.00.0Diferencial (gasto)0.021,330.00(21,330.00)(5,332.50)AOtros ingresos0.0(73,678.00)73,678.0018,419.50PUtilidad(581,783.00)(634,131.00)52,348.000.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta(145,445.75)(158,532.75)13,087.000.0JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto145,445.75Isr por pagar145,445.75{b}145,445.75145,445.75FINANCIERAIsr Gasto158,532.75Isr diferido activo (Diferencial)5,332.50Isr diferido pasivo (Otros ingresos)18,419.50Isr por pagar145,445.75{b}163,865.25163,865.250.0AO 2000FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PVentas(1,146,695.00)(1,146,695.00)0.00.0Costos y Gastos440,010.00{a}440,010.00{a}0.00.0Diferencial (gasto)21,330.000.021,330.005,332.50POtros ingresos(73,678.00)0.0(73,678.00)(18,419.50)AUtilidad(759,033.00)(706,685.00)(52,348.00)0.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta(189,758.25)(176,671.25)(13,087.00)0.0JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto189,758.25Isr por pagar189,758.25{b}189,758.25189,758.25FINANCIERAIsr Gasto176,671.25Isr diferido pasivo18,419.50Isr diferido activo5,332.50Isr por pagar189,758.25{b}195,090.75195,090.75{a}Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente{b}El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramenteLa referencia tcnica es :FASB 109NIC 12

Caso 3UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAEXAMEN PRIVADO DE AUDITORIATEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCASO NUMERO 3 - RESOLUCIONAO 1999FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PRefVentas(283,731.00)(715,850.00)432,119.00108,029.75PCostos y Gastos307,800.00{a}307,800.00{a}0.00.0Depreciacin68,950.00117,530.00(48,580.00)(12,145.00)A(Utilidad) Prdida93,019.00(290,520.00)383,539.000.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta23,254.75{c}(72,630.00)95,884.750.0JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto0.0Isr por pagar0.0{b}0.00.0FINANCIERAIsr Gasto72,630.00Isr diferido activo (Depreciacin)12,145.00{e}Isr diferido activo (Prdida)23,254.75{c}Isr diferido pasivo (Ventas)108,029.75Isr por pagar0.0{b}108,029.75108,029.750.0AO 2000FISCALFINANCIEROVARIACION25%A/PVentas(469,425.00)(775,430.00)306,005.0076,501.25PCostos y Gastos295,400.00{a}295,400.00{a}0.00.0Depreciacin68,950.00117,530.00(48,580.00)(12,145.00)A(Utilidad) Prdida(105,075.00)(362,500.00)257,425.000.0% Impuesto25%25%0.00.0Impuesto sobre la renta(26,268.75){b}(90,625.00)64,356.250.0Perdida 199923,254.75Isr por pagar(3,014.00)JORNALIZACIONFISCALIsr Gasto3,014.00Isr por pagar3,014.00{b}3,014.003,014.000.0FINANCIERAIsr Gasto90,625.00Isr diferido activo (Depreciacin)12,145.00{e}Isr diferido pasivo (Cobros) [Q. 234,000*25%]58,500.00Isr diferido activo (Prdida)23,254.75{c}Isr diferido pasivo (Ventas)135,001.25{d}Isr por pagar3,014.00{b}161,270.00161,270.000.0{a}Los costos y gastos deben ser los mismos, fiscal y financieramente{b}El isr por pagar tiene que ser el mismo fiscal y financieramente, como se tiene prdida no se efectua el registro sobre la base fiscal{c}Como la empresa es nueva tiene el derecho de deducir la prdida durante los 2 ejercicios posteriores, siempre y cuando tenga la certeza de que va a tener utilidades{d}Ventas Q. 775,430 (-) cobros Q. 235,425 = Q. 540,005 * 25% = Q. 135,001.25{e}Esta diferencia se reversara hasta cuando ya no haya base financieraLa referencia tcnica es :FASB 109NIC 12