Auditoria y Auditoria Interna

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INTRODUCCIN La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas diferentes cada una de las otras, tales como planificacin, organizacin, direccin, ejecucin y control. En el mbito empresarial es una herramienta que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo En la teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la economa y se considera como un principio rector. La evaluacin deldesempeo organizacional es importante pues permite establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la practica administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a partir de los criterios de eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza la concepcin de la empresa, as como la potencialidad de la accinparticipativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la organizacin y solo mide los fines que para aqulla son relevantes. Por tanto se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en las organizaciones. En nuestro caso concreto, se tratar la tcnica de la auditoria, as como tambin se desarrollaran a lo largo de tres captulos lo concerniente a sta. En el capitulo I detallaremos la Auditoria, comenzando por los antecedentes histricos de sta, algunas definiciones dadas por diferentes autores y la que desarrolla el grupo, su finalidad y la clasificacion. El capitulo II se desarrollar de forma amplia y detallada, lo concerniente a la Auditoria Administrativa, los fines, principios, objetivos, alcance y losmtodos. El capitulo III se dedicara al desarrollo del Auditor, resaltando sus funciones, habilidades y destrezas y algo muy importante como lo es laresponsabilidad profesional. CAPITULO I LA AUDITORIA 1.1. Antecedentes La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente obligatorio). Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores. Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943. El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan. 1.2. Definiciones Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. En forma sencilla y clara, escribe Holmes: "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos." Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: "... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. 1.3. Objetivo El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporcionaanlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias.

1.4. Finalidad Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. Descubrir errores y fraudes. Prevenir los errores y fraudes a. Exmenes de aspectos fiscales y legales b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. 7. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica. 5. Clasificacin de la Auditoria Auditoria Externa Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que

su opinin ha de acompaar elinforme presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios yprocedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Auditora Interna La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de laoficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta susservicios, pues como se dijo es una funcin asesora. Diferencias entre auditoria interna y externa: Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

CAPITULO II AUDITORIA ADMINISTRATIVA 2.1. Antecedentes Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo, es conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera ms significativa a lo largo de la historia de la administracin. En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin, seala que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial de la auditora administrativa." Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos." El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una organizacin. Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P. Leonard con el nombre de auditora administrativa y, 2) The American Institute of Management, en el Manual of Excellence Managements integra un mtodo para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su funcin, estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin administrativa. El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso Meja Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora de las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una auditora administrativa. Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora administrativa. Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La

Revisin del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisin de las funciones de direccin, financiamiento, personal, produccin, ventas y distribucin, as como registro contable y estadstico. A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para laintegracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades. En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su texto La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia visin de la tcnica. Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la auditora administrativa. Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa, propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge lvarez Anguiano, en Apuntes de Auditora Administrativa incluye un marco metodolgico que permite entender la auditora administrativa de manera por dems accesible. En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su implementacin en organizaciones pblicas y privadas. Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de informacin. En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales para la ejecucin de auditorias en las oficinas pblicas. Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su situacin actual, como Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo, contina ampliando y enriqueciendo. 2.2. Definiciones Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora. Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como: " Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales".

Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la institucin. El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de auditoria se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditoria para la direccin superior. Otras definiciones de auditoria administrativa se han formulado en un contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes. 2.3. Necesidades de la auditoria administrativa En las dos ultimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la informacin, en la presente dcada parece ser muy probable que habr una gran demanda de informacin respecto al desempeos de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha preocupado histricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes financieros. Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin administrativa, as como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluacin de:

La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa funcional) La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria analtica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma. 2.4. Objetivos de la auditoria administrativa Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes: De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos. De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin. De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo. De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes. De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.

De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin. De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora. De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin. 2.5. Principios de auditoria administrativa Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes: Sentido de la evaluacin La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantacin de controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica. Importancia del proceso de verificacin Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo que s esta haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo que l responsable del rea o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan tcnicamente la comprobacin en la observacin directa, la verificacin de informacin de terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles. Habilidad para pensar en trminos administrativos El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de una administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como este lo hace (o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo. 2.6. Alcance Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:

Naturaleza jurdica Criterios de funcionamiento Estilo de administracin Proceso administrativo Sector de actividad mbito de operacin Nmero de empleados

Relaciones de coordinacin Desarrollo tecnolgico Sistemas de comunicacin e informacin Nivel de desempeo Trato a clientes (internos y externos) Entorno Productos y/o servicios Sistemas de calidad

2.7. Campo de Aplicacin En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en todo tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social. En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones, mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se clasifican en: 1. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretara de Estado) 2. Entidad Paraestatal 3. Organismos Autnomos 4. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas) 5. Comisiones Intersecretariales 6. Mecanismos Especiales En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto, tipo de estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las empresas, sobre la base de las siguientes caractersticas: 1. Tamao de la empresa 2. Sector de actividad 3. Naturaleza de sus operaciones En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en: 1. Microempresa 2. Empresa pequea 3. Empresa mediana 4. Empresa grande Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en: 1. Telecomunicaciones 2. Transportes 3. Energa 4. Servicios 5. Construccin 6. Petroqumica 7. Turismo 8. Cinematografa 9. Banca

10. Seguros 11. Maquiladora 12. Electrnica 13. Automotriz 14. Editorial 15. Arte grfico 16. Manufactura 17. Autocartera 18. Textil 19. Agrcola 20. Pesquera 21. Qumica 22. Forestal 23. Farmacutica 24. Alimentos y Bebidas 25. Informtica 26. Siderurgia 27. Publicidad 28. Comercio En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en: 1. Nacionales 2. Internacionales 3. Mixtas Tambin tomando en cuenta las modalidades de: 1. Exportacin 2. Acuerdo de Licencia 3. Contratos de Administracin 4. Sociedades en Participacin y Alianzas Estratgicas 5. Subsidiarias En el Sector Social, se aplica considerando dos factores: 1. Tipo de organizacin 2. Naturaleza de su funcin Por su tipo de organizacin son: 1. Fundaciones 2. Agrupaciones 3. Asociaciones 4. Sociedades 5. Fondos 6. Empresas de solidaridad 7. Programas 8. Proyectos 9. Comisiones 10. Colegios

Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas: 1. Educacin 2. Cultura 3. Salud y seguridad social 4. Poltica - Obrero - Campesino - Popular 5. Empleo 6. Alimentacin 7. Derechos humanos 8. Apoyo a marginados y discapacitados Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de autoridad. La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos, las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las reas y mecanismos de control establecidos, constituyen la base para estructurar una lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto innovador slido. 2.8. Factores y metodologas 1.- Planes y Objetivos. Examinar y dicutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos. 2.- Organizacin. a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.

b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de organizacin de la empresa, (si es que la hay). c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los principios de una buena organizacin, funcionamiento y departamentalizacin. 3.- Polticas y Prcticas. Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas. 4.- Reglamentos. Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y federales. 5.- Sistemas y Procedimientos. Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr mejoras.

6.- Controles. Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces. 7.- Operaciones. Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados. 8.- Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el rea sujeta a evaluacin. 9.- Equipo Fsico y su Disposicin. Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo para una mejor o ms amplia utilidad del mismo. 10.- Informe. Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en l los remedios convenientes. CAPITULO III EL AUDITOR 3.1 Definicin Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. 3.2. Funciones generales Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3.3. Conocimientos que debe poseer Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo. Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin: Acadmica Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico. Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacinque les permita intervenir en el estudio. Complementaria Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. Emprica Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico. Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. 3.4. Habilidades y destrezas En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.

La expresin de stos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva. Estabilidad emocional. Objetividad. Sentido institucional. Saber escuchar. Creatividad. Respeto a las ideas de los dems. Mente analtica. Conciencia de los valores propios y de su entorno. Capacidad de negociacin. Imaginacin. Claridad de expresin verbal y escrita. Capacidad de observacin. Iniciativa. Discrecin. Facilidad para trabajar en grupo. Comportamiento tico.

3.5. Experiencia Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones. Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin. Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin. Conocimiento de esfuerzos anteriores Conocimiento de casos prcticos. Conocimiento derivado de la implementacin de estudios organizacionales de otra naturaleza. Conocimiento personal basado en elementos diversos.

3.6. Responsabilidad profesional El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en :

Preservar la independencia mental Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional aquiridas Cumplir con las normas o criterios que se le sealen Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar -Inters econmico personal en la auditora -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas -Relacin con instituciones que interactan con la organizacin -Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Ingerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. Interferencia con los rganos internos de control Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En stos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales. Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

CONCLUSIN El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidas. Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracinse hace mas complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y responsabilidad de los funcionarios. Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin. Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia. BIBLIOGRAFA Alvin A. Arens. Ao 1995. Auditoria Un enfoque Integral Editorial Ocano. Enciclopedia de la Auditoria. Francisco Gmez Rondon. Auditoria Administrativa Joaqun Rodrguez Valencia. Ao 1997. Sinopsis de Auditoria Administrativa Profesor A. Lpez de SA. Ao 1974. Curso de Auditoria Vctor Lzzaro. Sistemas y Procedimientos William P. Leonard. Auditoria Administrativa

TEMA 1 La auditora interna nace de la prctica sin unos principios generales o un cuerpo terico general. Por ello se puedes distinguir tres etapas:

La primera de ellas comprende la necesidad de obtener precisin en las cuentas y la prevencin del fraude La segunda etapa como consecuencia de la depresin ( despus de la segunda guerra mundial ) la comisin de valores y bolsa hizo responsable a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, surgiendo la necesidad de implantar en las empresas un control financiero y contable, as como a intervenir en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en aspectos relativos a la gestin empresarial. La tercera etapa comprende la actuacin de la auditora interna en el rea de administracin, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios de implementacin y de proteccin.En la actualidad el auditor interno, procede a la revisin de los controles internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno persigue. 1.2 CONCEPTO MODERNO DE AUDITORA INTERNA La profesin de auditora interna est vinculada a procesos de supervisin y con objeto de tener garantas de que la actividad de la auditora interna se realiza con criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditora interna, cuya gnesis se produce en el ao 1941 en la ciudad de Nueva York. Los principios o criterios que persigue el instituto son:

Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo prctico de la auditora interna y as como la emisin de certificados que reconozcan el ejercicio de la profesin La investigacin, divulgacin y promocin hacia sus miembros del conocimiento de informacin concerniente al campo de la auditora interna, as como los aspectos relacionados con el control interno Establecimiento de reuniones de carcter internacional que permitan el intercambio de conocimientos Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar experiencia en auditora y promover la educacin en este campo.El Instituto de Auditora interna en Espaa creado el 19 de Junio de 1990 en Madrid y declara en sus estatutos que la auditora interna acta dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones nicamente para ayudar en su gestin a la direccin en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa. 1.3 OBJETIVOS Y FUNCIONES Auditor interno es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora. El trabajo de auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.

Entre ellos citamos:

Fiabilidad e integridad de los informes Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha informacin Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y determinar si la organizacin los cumple. Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso necesario verificar la existencia de dichos activos Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economa y la eficiencia con la que se emplean los recursos Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas. Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los resultados estn en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se estn llenando a efecto en la forma prevista.Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o caractersticas que se asignana todo departamento de auditora interna de tal manera que:

Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia de los auditores internos son los apropiados para las auditoras que efectan. El departamento de auditora interna debe poseer u obtener los conocimientos, aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades. El departamento de auditora interna debe asegurarse de que las auditoras estn debidamente supervisadas.Para actuar en el departamento de auditora interna, cualquier personal adscrito con carcter de auditor interno debe tener en cuenta:

Cumplimiento de las normas profesionales de conducta Debe poseer los conocimientos tcnicos y disciplinarios para la realizacin de las auditoras internas Los auditores internos estn obligados a una formacin permanente Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y comunicacin Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional1.4. DIFERENCIA ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTENA Concepto 1) Sujeto Auditora Interna Auditora Externa

Empleado ( Evitar que Profesional Independiente: traslade informacin a otros se fija solo en la imagen fiel ( sitios) Fcn: SALVAGUARDA legislacin vigente ) Su Fcn

EMP.

es EVALUAR EMP.

Limitada: El auditor interno no se limita exclusivamente a dar un informe de todo sino que se Total: Est sujeto a las 2) Grados de independencia dedica a evaluar las peticiones directrices tcnicas de de la direccin o del consejo. auditora. ESTA OBLIGADO A SEGUIR UN PROGRAMA 3) Responsabilidad Laboral Penal: El informe del auditor tiene consecuencias jurdicas

4) Objetivo

Examen de gestin ( =Toda actuacin que se realice sobre activos o pasivos de la Examen de la situacin empresa) El sentido de activo financiera para dar opinin o pasivo debe tomarse como se consideran desde el derecho mercantil. Accionistas o Consejo de Administracin:con carcter obligatorio si lo obliga la ley o Dirigido a la gerencia, direccin con carcter optativo si lo y/o Consejo de Administracin. desea la empresa. Se Puede hacerse para cualquier acompaa a las cuentas tipo de empresa anuales y se da a conocer en la junta general en junio aproximadamente. Va dirigido a la empresa y al Va dirigido exclusivamente a la pblico en general. Necesidad empresa ( Su transmisin tiene para cotizar en bolsa y emitir carcter penal ) todo tipo de valores.

5) Informe emitido

6) Uso del Informe

1.5 TIPOS DE AUDITORA INTERNA La auditora intenra tiene los objetivos y funciones ya indicados en el apartado anterior, eso quiere decir que surge la necesidad de la especializacin en la evaluacin del control interno. Se pueden diferenciar en este sentido auditoras a garantizar objetivos operacionales, esto es, los que miden la eficacia y eficiencia de la empresa, entre ellos encontramos AUDITOR OPERATIVO O DE GESTIN, AUDITOR DE CALIDAD,... La auditora interna que est especializada en evaluar la obtencin de la fiabilidad de los estados financieros puede considerarse como auditora administrativa. Dentro de sta encontramos a la auditora de los sistemas de informacin, recordando que un sistema de informacin no necesariamente debe de estar soportado informticamente, ya que la auditora que evala el soporte informtico se llama: AUDITORIA INFORMTICA. Existen auditoras que estn dirigidas al cumplimiento de normas que la empresa est obligada a cumplir tanto en sentido especfico como en sentido genrico. En sentido especfico podemos hablar de las auditoras de calidad destinadas a salvaguardar que se cumplan las normas ISO.

Entre los auditores destinados a cumplir objetivos genricos puede citarse la auditora fiscal o tributaria. 1.6. AUDITORA INTERNA COMO HERRAMIENTA DE DIRECCIN Para conseguir que los distintos niveles de la organizacin asuman plenamente la funcin de auditora interna y participar en la mejora de los mtodos de gestin, se hace necesario establecer un marco en el que el auditor interno y el rea funcional que demanda sus servicios lleven a cabo un trabajo coordinado con objeto de evaluarle correctamente y detectar los riesgos que debe asumir el rea funcional. El papel que desempea la auditora interna comprende:

Asumir que la implantacin de un control y los objetivos que con l se persiguen deben ser asumidos por el conjunto de la administracin La coordinacin de la auditora interna con los coordinadores de rea no supone una prdida de su estatuto profesional. Pretende ser un catalizador que persigue la implantacin de sus sugerencias y recomendaciones convenciendo de su necesidad y no de su imposicin La responsabilidad de la consecucin de los objetivos de gestin se comparte con las reas que demandan su trabajo o anlisis y es responsabilidad propia del auditor interno el establecer de una forma metodologa a seguir y la implementacin de la mismaConsiderando estos aspectos mencionados, a nivel de auditora interna:

Refuerza su funcin de control en el conjunto de la organizacin Se pretende la actuacin del auditor interno dentro de la organizacin Facilita la implementacin de las recomendaciones Requiere un menor apoyo de direccin al ser una funcin entendida y comprendida por los diferentes niveles de la organizacinA nivel de la direccin:

Permite una utilizacin ms eficiente de los recursos humanos localizados en el rea de auditora interna Facilita el conocimiento generalizado del control interno en el conjunto de la organizacin, de sus finalidades y sus objetivos bsicos Fomenta un estilo de trabajo participativo a todos los nivelesTEMA 2 LA AUDITORA INTERNA EN LA EMPRESA La norma n 100 del ejercicio de la profesin de auditora establece que los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan. Esto requiere que los auditores internos deben gozar de juicios imparciales, que le permita trabajar con objetividad y la existencia del departamento de auditora interna a un nivel jerrquico. Se debe tener en cuenta:

El director del departamento de auditora interna debe depender de una persona con un alto grado cualitativo dentro de la organizacin que le permita la independencia de su trabajo y no tener limitaciones en su actuacin.

El director del departamento de auditora interna debe tener acceso directo al consejo ( forma parte de l ) El consejo de administracin es el encargado de intervenir en el nombramiento o cese del director El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de auditora interna debe estar reflejado en su estatuto, que entre otras cosas debe contener: La posicin del departamento en la organizacin Autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes, cuando sea necesario para la funcin de la auditora. Definir el campo de accin de las actividades de auditora interna El director de auditora interna debe presentar anualmente a la direccin, para su aprobacin, y al consejo para su conocimiento, un resumen del programa de trabajo, un plan de asesoramiento y un presupuesto financiero El director auditora interna debe informar de sus actividades a la direccin y al consejo con la frecuencia necesariaEn relacin con la objetividad de que debe gozar el auditor interno, es necesario considerar:

La objetividad es una actitud mental independiente. Los auditores internos no deben elaborar su juicio sobre los temas de la auditora al de otros. Los auditores internos no han de colocarse en situaciones adonde se siente incapaces de emitir juicios profesionales objetivos.2.2 ESTRATEGIA DEL DEPARTAMENTO OBJETIVOS Y RESPONSABILIDADES Los objetivos del departamento de auditora interna comprenden lo que se denomina el alcance del trabajo de auditora. Esto es, cual es el campo de trabajo del auditor interno. En este sentido, la norma 300 indica, que la auditora interna debe comprender el examen y la evaluacin de la idoneidad y la efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados. En este sentido, los objetivos perseguidos por la auditora interna estn limitados a un marco de actuacin propia. De esta manera tendremos que:

El objetivo de salvaguarda de activos, tiene como marco de actuacin lo siguiente: Se centra en la auditora financiera contable Hace hincapi en mtodo de proteccin y contabilizacin de activos Realiza una actuacin de inspeccin y fiscalizadora Respecto del cumplimiento de polticas, planes, procedimientos, normas y reglamentos, su marco de actuacin comprende: Verificar que efectivamente se cumplen Comprenden la revisin tanto de las normas y procedimientos de naturaleza contable como aquellos que afectan al funcionamiento administrativo de la organizacin

El objetivo de la fiabilidad e integridad de la informacin tiene como marco de actuacin: Revisar la informacin que se procesa en la organizacin Comprobar la fiabilidad y veracidad de su contenido Analizar los sistemas manuales e informticos, a partir de los cuales se obtiene la informacin de gestin. Evalan la idoneidad y utilizacin de la informacin Revisan los controles establecidos para asegurar que la informacin es exacta, ntegra y oportuna En relacin con el objetivo de cumplimiento de objetivos , el marco de actuacin de la actuditora comprende: Aplicacin de la auditora operativa o de gestin La auditora interna reduce su actividad en el rea econmica - financiera y se introduce en las distintas reas de la organizacin El objetivo de control interno que persigue la utilizacin econmica y eficiente de los recursos involucra a la auditora interna en el siguiente marco de actuacin: Promover mejoras de procedimientos y prcticas de gestin Pone nfasis en los controles internos que permitan una mayor fiabilidad de la informacin como herramienta para gestionar de una manera ms eficiente los recursosEn relacin con las responsabilidades que debe acometer la auditora interna hemos de indicar lo siguiente. El trabajo de auditora interna debe incluir, la planificacin de la auditora, el examen y la evaluacin de la informacin, la comunicacin de los resultados, y el seguimiento. En relacin con estos trminos hemos de indicar:

Los auditores internos deben planificar cada auditora Los auditores internos son los encargados de: recoger, analizar, interpretar y docu9mentar la informacin utilizada para justificar los resultados e la auditora Los auditores internos siempre deben de informar sobre los resultados obtenidos en sus trabajos En relacin con el seguimiento los auditores internos deben efectuar el seguimiento de la implantacin de recomendaciones para determinar que se toman las acciones adecuadas con relacin a los hechos auditados (implementacin)2.3. LOS AUDITORES INTERNOS Y DE GESTIN. CARACTERSTICAS Y REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES Los auditores internos y de gestin, se diferencian en la especializacin del objetivo que persiguen. As cuando se persigue evaluar objetivos de carcter operativo estamos hablando de evaluar tareas de gestin. No obstante, tanto el auditor interno como el de gestin estn obligados de acuerdo con la norma 200 a las siguientes actuaciones:

Cumplimiento de las normas de conducta. Esto es, atender en su actuacin al cdigo de tica del Instituto de Auditores internos. En esencia el cdigo apela a altas normas de honradez, objetividad, diligencia y lealtad Los auditores internos deben poseer los conocimientos, tcnicas y disciplinas necesarios para la realizacin de las auditoras internas. Entre ellos podemos citar conocimientos bsicos de los fundamentos de materias tales como: contabilidad, mtodos cuantitativos y sistemas de informacin por ordenador. Tambin es recomendable poseer conocimientos, de los principios de direccin, por conocer y evaluar, la materialidad y relevancia de las desviaciones en la buena gestin de los negocios Las auditores internos, deben poseer cualidades para tratar con las personas y comunicarse de forma efectiva Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al realizar las auditoras. En relacin con este apartado debemos indicar lo siguiente: El debido cuidado profesional se debe a la aplicacin del cuidado que se espera de un auditor interno prudente y competente. Esto es, el auditor interno siempre debe considerar la existencia de hechos intencionados incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros, inefectividades y conflictos de intereses. El debido cuidado profesional implica una prudencia y competencia razonables2.4. El departamento de auditora interna se ubica generalmente en los departamentos de direccin de empresas que sirven para ayudar en la gestin. Normalmente como ya hemos dictado este departamento tiene una vida autnoma y propia y el director de auditora es quien supervisa el trabajo realizado por su propia seccin. Este departamento dentro de la empresa es independiente y funcionalmente est adscrito a la direccin empresarial TEMA 3 AUDITORA DE GESTIN 3.1 CONCEPTO DE AUDITORA OPERATIVA O DE GESTIN Se puede definir la auditora operativa aquella que tiene por objeto el anlisis y la mejora de cualquier componente de la organizacin a excepcin de su sistema financiero y contable. Esto es: su campo de actuacin comprende las funciones de gestin con objeto de verificar su funcionamiento, proponer mejoras y mejorar sus comportamientos disfuncionales. No contempla la funcin financiera de la empresa y en este sentido se puede decir que la auditora administracin y operativa significan lo mismo. Las auditoras de gestin incluyen, las auditoras de economa y eficiencia y las auditoras de programas. El objeto de las auditoras de economa y eficiencia persigue determinar los objetivos de salvaguarda de activos y las causas que ocasionen ineficiencias o prcticas anti-econmicas ( bajo rendimiento ) Las auditoras de programas tienen por objeto evaluar la eficacia de las actuaciones empresariales que comprenden:

La evaluacin de los beneficios obtenidos segn los objetivos marcados, as como la eficacia de las organizaciones, programas de actuacin de las actividades o de las funcionesFASES DE LA AUDITORA OPERATIVA

Las fases de auditora operativa son:

Fase de diagnstico Fase de Propuesta Fase de la Negociacin de la Propuesta Fase de Control e implementacin Fase de EvaluacinLa Fase de diagnstico persigue la obtencin de un conocimiento genrico de la actividad objeto en auditora Dentro de la fase de diagnstico se puede distinguir las siguientes:

ELABORACIN PLAN TRABAJO AUDITORIA ADMINISTRATIVA, que comprende una estimacin del tiempo y de los recursos necesarios para llevar a cabo esta actividad TCNICAS RE COGIDA INFORMACIN: En ellas se recogen las siguientes actividades a realizar LA INVESTIGACIN DOCUMENTAL, LA OBSERVACIN, EL CUESTIONARIO Y LA ENTREVISTA ELABORACIN DE UN DIAGNOSTICO INTEGRAL: Esto quiere decir que la auditora operativa no debe de centrar o limitar su estudio a una variable considerada esencial. Se debe tener en cuenta las distintas variables organizacionales, la evolucin histrica y proyeccin de futuro, el entorno eque se desenvuelve, las pautas sociales establecidas en las situaciones estudiadas y otros factores relacionados con la conducta humana. ELABORACIN DE UN DIAGNOSTICO CON UNA PROYECCIN PSICOSOCIAL: esto requiere evaluar variables de carcter cualitativas como el nivel de motivacin y de satisfaccin de los empleados ELABORACIN DE UN DIAGNOSTICO CON UNA PROYECCIN POLTICA: Esto comprende disear una estructura de relaciones de poder y grupos de influencia inherentes en la actividad analizada, detectando en su caso las relaciones de carcter conflictivo. REALIZACIN DE UN DIAGNOSTICO PARTICIPATIVO: Se trata de que el analista o auditor realice su actividad de manera transparente e invite a los miembros de la unidad auditada a participar en el proceso de definicin de problemas y soluciones. Esto significa que el auditor operativo no es el que define los problemas y las soluciones de la unidad sino el que ayuda a clasificar y a concretar los problemas con los soluciones que siempre han estado en la mente de los miembros de la unidad auditada.Fase elaboracin de la propuesta: Conocida la naturaleza y causas de las disfunciones, el auditor aporta soluciones, mediante la unificacin de determinados elementos estructurales, procedimentales y materiales. Para ello, las propuestas deben de ser presentadas con un cierto sentido de flexibilidad, de tal forma que se puedan eliminar alternativos que no afecten a los trminos generales de la propuesta o en sentido contrario presentar un conjunto de propuestas alternativas con sus

ventajas e inconvenientes ( COSTE - BENEFICIO ) y un posicionamiento del auditor respecto de sus pretenciones en virtud de criterios tcnicos. Fase de negociacin de la propuesta: En esta fase se pretende eliminar los problemas de incomprensin, desviacin o bloqueo que pueden presentarse en la fase posterior de implementacin. En este sentido merece exquisito cuidado el lenguaje de comunicacin de las opiniones y la exposicin de los hechos y de las causas de manera tal que la presentacin de lo anterior debe ser preciso y respetuoso y debe de intentarse que se acomode al modo de pensar de los interlocutores. Fase de control de implementacin: El control de la implementacin es el proceso en que la unidad de auditora est capacitada para iniciar y regular la conducta de las actividades, para que sus resultados se ajustes a las expectativas y a los objetivos diseados. El auditor debe controlar el proceso de implementacin para:

Evitar desviaciones intencionales, que varen los objetivos del reestructurador. Solucionar los problemas que se presenten durante el proceso de implementacin.Fase de evaluacin del proceso de cambio de la organizacin: La evaluacin es la investigacin sistemtica del proceso de confeccin y una propuesta de organizacin y de su aplicacin. En el proceso de evaluacin se debe observar todo el proceso y no exclusivamente una parte del mismo, es decir, la fijacin de objetivos, la recopilacin de datos, la presentacin de diagnstico y la propuesta de organizacin, la negociacin de la propuesta y el proceso de implementacin y control son los pasos que permiten evaluar en conjunto una actividad. El proceso de evaluacin comprende:

Buscar indicadores que muestren el grado de eficacia y eficiencia Identificar los puntos dbiles y los puntos fuertes Especificar los puntos fuertes y dbiles, se deben incorporar estos conocimientos a la dinmica de la actividad de la unidad que se auditaLos indicadores de gestin que indican eficiencia y eficacia no existen. En cada actividad hay que crearlos, bajo el concepto de eficiencia y eficacia que se tiene. 3.3 ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA OPERATIVA Comprende unas actuaciones que el departamento de Auditora Interna debe practicar. Entre estas actividades se pueden distinguir las actividades previas al trabajo de campo, posteriores y los costes del proceso de auditora. Las actividades previas al trabajo de campo comprenden la planificacin que debe realizarse para efectuar a auditora de un rea Desde el momento en que se inicia el proceso de auditora se establece dos lneas de autoridad:

Recopilacin de antecedentes Planificacin de auditora en casos concretos

Recopilacin de antecedentes: Se basa en el anlisis documental de la informacin ubicada fsicamente en la unidad de auditora. Simultneamente se procede a planificar la auditora con los responsables de la unidad auditada que comprende: la concrecin de objetivos, el alcance del trabajo de auditora, la identificacin de los principales temas y la metodologa a aplicar en el proceso. Una vez realizado esto, es necesario obtener un criterio genrico de la unidad, actividad, etc. A auditar, lanzando un cuestionario protocolizado, que permita detectar las variables ms significativas. La siguiente actividad es la integracin de la informacin obtenida como antecedente y el cuestionario protocolizado. Esta situacin permite conocer cual ha sido la evolucin de la unidad, o actividad analizada en un periodo de tiempo y se procede a realizar las entrevistas y la observacin directa. Las actividades de campo comprenden la aplicacin de tcnicas, que en el caso de la auditora operativa permitan evaluar la eficacia y eficiencia de un rea. Entre las actividades de campo se distinguen dos:

La entrevista Los cuestionariosSi bien la entrevista est basada en criterios de valor, los cuestionarios permiten contrastar la informacin obtenida en la entrevista y posteriormente aplicar pruebas de verificacin que sustenten unas conclusiones sobre un rea concreta. Las tcnicas que se aplican en la auditora operativa no son diferentes de las que se aplican para cualquier campo de la auditora interna, si bien la auditora operativa busca objetivos operativos, estos deben de encuadrarse dentro del concepto de control interno, por ello la realizacin de cursogramas permite obtener una visin de conjunto y determinar la importancia relativa del rea o actividad en el conjunto de la organizacin La tcnica del cursograma da una visin genrica de todo el proceso que comprende el alcance del trabajo de auditora. Normalmente se aplica para grandes empresas y en las pequeas y medianas empresas viene aplicndose el memorando que bsicamente es una breve transcripcin del proceso a auditar. ACTIVIDAD POSTERIOR AL TRABAJO DE CAMPO El trabajo posterior consiste en el diagnstico que se tiene que hacer de la actividad a auditar de tal forma que lo que se afirma debe de coincidir con los datos obtenidos y al mismo tiempo el diagnstico debe ser comprensible, esto es, que explique con la mayor amplitud posible los datos obtenidos en el trabajo de campo. A continuacin se elabora las propuestas y recomendaciones en un informe borrador que debe ser cotejado con los responsables de la unidad a auditar y posteriormente se elabora el informe definitivo que se presenta ante quien ha solicitado la auditora, indicando en el mismo un buen recordatorio de los objetivos perseguidos, los medios utilizados en la evaluacin y los datos principales que soportan el diagnstico. EL COSTE DEL PROCESO DE AUDITORA Se puede decir que existen dos tipos de coste. Un coste de carcter operativo cuantificable y un coste de carcter subjetivo no cuantificable que entrara del campo de los activos intangibles como son el prestigio. Los costes objetivos estn obtenidos sobre la valoracin de todos los medios y pruebas que se aplican en el proceso de auditora.

En relacin con la valoracin del proceso de auditora se pueden distinguir tres clases de costes asimilados a los procesos de planificacin. Los procesos de planificacin se consideran a largo plazo cuando tienen un periodo de duracin superior a un ao y tiene por finalidad implantar la funcin de auditora en todos los mbitos de la organizacin. La auditora a medio plazo es aquella que tiene una duracin de 1 ao y tiene por finalidad la elaboracin de objetivos a auditar. La auditora a corto plazo es aquella de duracin inferior a un ao y tiene por finalidad la asignacin de recursos a cada auditora La planificacin a largo y medio plazo significa seleccionar las reas en la organizacin que se auditarn y establecer unas prioridades en su realizacin. Las prioridades se determinan basndose en un criterio de valoracin del riesgo de las reas de la organizacin. Hemos de entender el riesgo como aquella posicin que toma la empresa en distintas reas funcionales como son: el riesgo financiero, el riesgo en la contratacin de personal... 3.4 CAPTACIN INFORMACIN Y TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN La captacin de informacin tiene como principal dificultad detectar en primer lugar la informacin de carcter significativa y en segundo lugar es necesario tener un esquema conceptual de cmo ordenar y clasificar la informacin. En tercer lugar hay que saber que medios hay a utilizar para obtenerla y por ltimo es necesario saber como se puede obtener al menor coste posible. Como ya hemos indicado las fuentes de informacin del auditor interno son el propio entorno en el que se desenvuelve la organizacin empresarial. Por ello se puede distinguir seis vas diferentes de obtencin de la informacin.

Explotacin de la informacin propia de la unidad de auditora. Esto es un conocimiento genrico de la organizacin, que comprende un diseo orgnico y funcional Los cuestionarios de chequeo Observacin directa Entrevista Cuestionarios especficos que tienen por finalidad obtener informacin ms precisa derivada de un proceso de entrevista y de observacin directa Pruebas de verificacin3.5 DIAGNSTICO Y EVALUACIN DE LA PROPUESTA Los objetivos de una auditora operativa pretenden evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia y coherencia de las acciones de la compaa, en relacin con los objetivos que tiene establecidos. El diagnstico de auditora puede tener diferentes grados de sofisticacin o complejidad entre ellos cabe distinguir cuatro niveles diferentes:

Comprende la etapa de implementacin, cuyo objetivo principal es la identificacin de problemas, de puntos dbiles en las variables de control en la organizacin, de forma que los destinatarios del informe estn en condiciones de solucionarlos o eliminarlos

Se produce cuando se acepta la actuacin de la auditora dentro de la organizacin y la auditora tiene en esta etapa el objetivo principal de confirmar la ausencia de problemas o puntos dbiles referidos a las reglas y controles establecidos en la etapa anterior Nivel de sofisticacin. Se alcanza cuando la metodologa de auditora se ha consolidado en la organizacin y su objetivo principal es confirmar la eficacia de los sistemas de control, implantados en las etapas anteriores. Se alcanza cuando la auditora es impulsar de los cambios organizativos de tal forma que la auditora acta como agente de cambio organizacional siendo el resto de los miembros de la organizacin, sus propios auditoresEsto no quiere decir que no deba de procederse a un proceso de auditora interna en las empresas que ya la tienen implantada, sencillamente el estudio y evaluacin del rea se centrar en unidades significativas Cuando se tiene que cambiar la estructura funcional ( factor humano ) indirectamente estamos afectando a los costes de factor humano implicados en el cambio de la actividad. Para poder realizar este tipo de cambios hay que tener presenta la legislacin de carcter laboral. En otro sentido la asignacin de funciones genera en esta, una conducta de las personas asociadas a la misma y aqu que las modificaciones en la estructura funcional afecten a la conducta y es necesario efectuar supervisiones sobre las modificaciones hechas dado los rechazos que ello puede suponer. Diseo organizativo: Quiere decir que la estructura de las secciones no es acorde con el proceso revisado y eso implica la dependencia jerrquica de algunas secciones que antes no la tenan aunque tenan asignadas las mismas funciones. En auditora operativa que afecta al diseo organizacional no hay prcticas de gestin ni modelos de organizacin comnmente aceptados. Una de las tcnicas que permite acometer las modificaciones organizacionales es el STREAM ANLISIS. Las etapas del stream anlisis son las siguientes:

Identificacin de las dimensiones organizativas bsicas Identificacin y elaboracin del inventario de problemas de la organizacin Establecer la relacin de problemas Establecer relaciones entre los problemas Seleccionar las ramificaciones ms relevantesTRATAMIENTO DE LA INFOMACIN DE AUDITORIA INTERNA Debe de adoptarse a los objetivos de la auditora y en cualquier caso el formato ha de ser normalizado o estandar tanto para el destinatario como para el propio auditor. La estandarizacin no debe acometer solamente el formato sino la manera en que debe presentarse toda informacin tanto cualitativa como cuantitativa. Un aspecto que debe cuidar se en la presentacin del informe es la terminologa a utilizar, ya que el informe debe ser entendido por la persona a quien se presenta ( cultura empresarial ) El informe de auditora debe presentar la siguiente informacin bsica:

Introduccin Resumen Cuerpo del informeLa Introduccin debe contener:

Objetivos de la auditora y origen de la misma Alcance, esto es, espacio fsico, temtico y temporal que se audita Metodologa, esto es, fuentes de informacin consultadas, personas entrevistadas, instrumentos utilizados y modelos Antecedentes, que hacen mencin a las ltimas auditoras o estudios realizadosEl resumen debe contener:

Opinin de auditora, que es el juicio del auditor Resumen de las observaciones principales, que comprende, conclusiones, recomendaciones y acciones propuestasEn el cuerpo del informe caben dos alternativas:

Una de ellas es, estructurar el cuerpo del informe basndose en los temas analizados analizando las situaciones de cada unidad funcional respecto del tema Estructurando el informe segn las unidades funcionales y analizando los temas que afecten a cada unidadEl cuerpo del informe debe contener:

Observaciones, que incluyen, descripcin del proceso analizado, hechos detectados, anomalas o puntos dbiles, causas que generan las debilidades y por ltimo, recomendaciones que no se han aplicado y que se haban hecho en informes anteriores Cifras y detalles en las que se basan las observaciones, ( pruebas de cumplimiento y sustantivas, importancia relativa ) Conclusiones: Posicin definida sobre las observaciones realizadas Recomendaciones, propuesta de acciones correctoras para resolver o paliar los problemas detectados Plan de accin: esto es, priorizacin y secuencia de las acciones a realizar, consecuencia de las recomendaciones. Anexos, Informacin complementaria y de soporte, que puede comprender el guin de las entrevistas, cuestionarios utilizados, desarrollo de datos, esto es, el detalle de las referencias hechos en las observacionesEl auditor interno no es el encargado de aplicar las soluciones que indiquen sus recomendaciones. Por ello estas deberan contener:

Tema tratado Recomendaciones respecto al tema

Posibles soluciones que pueden ser aportadas por el equipo de auditora Soluciones aportadas por otras reas de la empresa o externas a la organizacinAUDITORIA DE CALIDAD Se trata de una rama de auditora operativa y de gestin que audita las reas de ingeniera, produccin, energa, medio-ambiente, calidad y similares y se hace conveniente una formacin ad-hoc de los auditores que la realizan. La auditora tcnica es una auditora de gestin que engloba aspectos de la empresa relativos a funciones especficas, tales como

Asegurar el control tcnico del proceso productivo Controlar la distribucin eficiente del consumo energtico Controlar el aspecto tcnico de las contrastaciones, tanto en lo referente a efectivos y mtodos empleados, como a los costes comprometidos Asegurar por parte de los clientes que el control de calidad se corresponde con las peticiones exigidas Controlar la gestin tcnica del medio-ambienteCon el objetivo de:

Establecer posibilidades de mejora en los procesos productivos, de funcionamiento de las instalaciones acordes con los mtodos empleados y de la utilizacin de los medios todo ello bajo la perspectiva de la consecucin de la eficiencia. Dotar en el seno de la organizacin de la empresa de una dinmica de progresoTEMA 4 EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO 4.1 DEFINICION DE CONTROL INTERNO Se trata de un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto de personal de una entidad diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones ( objetivo operativo ) Fiabilidad de la infraestructura financiera Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicablesEl control interno se puede considerar eficaz en cada una de las 3 categoras si el consejo de admn. Y la direccin tienen la seguridad razonable de que:

Disponer de informacin adecuada sobre hasta que punto se estan logrando los objetivos operacionales de la entidad Se preparan de forma fiable los estados financieros pblicos Se cumplen las leyes y normas aplicablesEl control interno est compuesto de cinco componentes relacionados entre si que se derevan de la manera en que la direccin dirija la empresa y estn integrados en el proceso de direccin.

Los componentes de control interno son: Entorno de control: Los factores de entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y por ltimo la atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin Por ello el entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una organizacin e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control: Evaluacin de los riesgos Consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos y sirve de base para determinar como han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas continuarn cambiando continuamente es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. Hemos de tener presente que cada entidad se enfrenta a diversos riesgos externos e internos y una condicin previa a la evolucin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles vinculados entre si e internamente coherentes. Actividades de control Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la direccin. Ayudan a asegurar que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de objetivos. En estas actividades se incluyen las aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, revisiones de rentabilidad, operativa y salvaguarda de activos Informacin y comunicacin Esta actividad engloba las construccin de la informacin contable y tiene por objeto que los empleados comprendan cual es su papel en el sistema de control interno y en que manera las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por ello han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores y en general debe existir una comunicacin eficaz con terceros como clientes, proveedores, rganos de control y accionistas. Supervisn Se trata de un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas. El alcance que la frecuencia de las evaluaciones peridicas depender de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias deben ser comunicadas a los niveles superiores y la alta direccin y el consejo de administracin deben ser informados de aspectos significativos. El control interno junto con la clasificacin de los objetivos y de los componentes y de los criterios para lograr la eficiencia constituyen el marco del control interno Un control interno es eficaz cuando lo es en cada u9no de sus componentes, respecto de los objetivos dados y por cada una de las actividades. La dinmica de la empresa es la que marca los objetivos mprendidos segn las actividades que realiza. Tener la seguridad razonable de que se cumplen los objetivos marcados requiere la implantacin de un control interno pero el control interno no puede conseguir:

No puede hacer que un gerente intrnsecamente malo se convierta en un joven gerente El control interno no asegura la fiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y normas aplicables, nicamente puede dar un grado de seguridad razonable, no absoluta, la direccin y el consejo en cuando a la consecucin de los objetivos de la entidad. Las posibilidades de xito se ven afectadas por las limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno.Estas limitaciones incluyen el hecho innegable de que las opiniones en las que se logran las decisiones pueden ser errneas y se pueden producir fallos como consecuencia de un simple error o equivocacin. Los controles pueden salvarse o no cumplirse cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo y es necesario advertir de que el diseo de un sistema de control interno debe reflejar el hecho de que existen restricciones sobre los recursos y que en los beneficios de los controles ha de ser considerados en relacin con los costes correspondientes. TEMA 6 AUDITORA DE SISTEMAS DE INFORMACIN El campo de la auditora informtica est fundamentado en 2 aspectos que son la evaluacin del software y hardware. El primero de ellos contiene el componente lgico de un sistema de informacin que va desde las aplicaciones informticas hasta la configuracin de los campos que se utilizan en el sistema de informacin. El segundo componente fsico o hardware comprende aquellos elementos fsicos que intervienen en el sistema de informacin que comprenden los registros fsicos, los perifricos y el ordenador central. En estos ltimos ( hardware ) se incide en auditora sobre la salvaguarda de activos, esto es, tipos de custodia o requerimientos que comprenden todos los elementos fsicos integrantes del sistema de informacin. Existe una referencia entre el componente lgico y el fsico. A nosotros nos interesa el sistema de informacin:

los campos que toma Si el componente fsico es adecuado con el soporte lgico que se quiere tenerNos interesa como se disean los componentes lgicos. El ratio que se exige es menor grado de memoria para la mayor informacin posible CONCEPTO DE AUDITORA DE SISTEMAS DE INFORMACIN A modo introductorio podemos afirmar que la A.S.I. es aquella auditora que se realiza sobre los entornos de tecnologas de la informacin, trasladando el papel de las revisiones tradicionales sobre estados financieros a los activos de hardware, software y elementos de comunicacin que utilizan las organizaciones para el tratamiento informtico. Para la asociacin de contables americanos es el proceso sistemtico de obtencin objetiva y evaluacin de evidencias relativas a las declaraciones realizadas sobre sistemas informticos y eventos ( situaciones no habituales ), para averiguar el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos y comunicar los resultados a las personas interesadas. Por otra parte, segn Ron Weber, es el proceso de recoleccin y evaluacin de evidencias utilizadas para determinar cuando un sistema informtico salvaguarda sus activos, mantiene la integridad de sus datos, ejecuta eficazmente los objetivos marcados por la organizacin con efectividad y consume los recursos eficientemente

Los aspectos comunes a todas las definiciones son:

Examen metdico: dado que es del todo imprescindible para proceder a evaluar y verificar con xito el servicio objeto de estudio seguir un plan de trabajo sistematizado que permita llegar a conclusiones fundametnales. Normalmente esa actuacin se realiza mediante el contraste de ficheros, tomando como una base un campo de referencia. As se puede comparar un fichero de ventas con un fichero de gestin de almacn utilizando un nico cdigo de transaccin. Puntual y discontinuo: puntual o auditora de corte, ya que la misma se hace sin un previo calendario y es discontinua en aras de buscar la independencia de quien la ejecuta respecto de la empresa Verificacin y evaluacin de los entornos informticos: y no nicamente revisin, esto es, la A.S.I. recoge el hecho de aportar valor aadido asesorando y proponiendo mejoras sobre evidencia y puntos dbiles. La A.S.I. est destinada a mejorar la seguridad, eficacia, eficiencia y rentabilidad del entorno informtico de la empresa. La A.S.I. permite establecer una opinin objetiva fundada en evidencias encontradas.2 OBJETIVOS DE LA A.S.I. Existe un acuerdo unnime sobre los objetivos que se deben establecer en auditora para los sistemas de informacin ya que se abarca todo el entorno informtico de la organizacin, que comprende desde el centro de proceso de datos hasta cualquier tipo de comunicacin o redes que se implanten en un entorno fsico. Los bienes informticos comprenden elementos materiales y elementos lgicos. Cuando stos son adquiridos en el mercado no presenta ninguna dificultad su valoracin, ahora bien, dado que la empresa puede necesitar aplicaciones puntuales los departamentos de informtico generan programas de gestin que constituyen los denominados activos intangibles. Factor determinante para el establecimiento de los objetivos perseguidos por el auditor pueden ser:

Caractersticas de la organizacin objeto de estudio Caractersticas del departamento de informtica a auditar Limitaciones tcnicas del auditor Determinar el nivel de riesgo aparente del sistema o instalacin a auditar Identificar las reas crticas de control en las que se detecten unos mayores ndices de riesgo Definir objetivos y alcance del trabajo a auditarConsiderados estos factores podemos clasificar los objetivos que se persiguen con la A.S.I. en las siguientes categoras:

Aquellos que colaboran a la mejora de la eficacia de la organizacin informtica y proteccin de sus activos y recursos, ocmo por ejemplo evaluacin de los cdigos de acceso

Aquellos objetivos que permitan garantizar que los sistemas de informacin produzcan resultados fiables en un plazo y coste aceptable y que satisfagan las necesidades de los usuarios Aquellos que van destinados a mejorar los procedimientos, estandares y planificacin, colaborando en su diseo y en la actualizacin de sus normas, esto es, no solo debe garantizarse la efectividad del sistema ( el logro de sus objetivos ) sino tambin su eficiencia, es el que consume la mnima cantidad de recursos para conseguirlos.3 DESARROLLO DE UNA AUDITORA DE SISTEMAS DE INFORMACIN Las fases de una A.S.I son

Toma de contacto Planificacin de la operacin Desarrollo de la auditora Sntesis y diagnstico Presentacin de conclusiones Redaccin de informe y formacin del plan de mejoras Toma de contacto: comprende un anlisis inicial que tiene que ver con la organizacin global de la empresa y tambin comprende el estudio sobre la estructura organizativa a nivel jerrquico y formal del departamento de sistemas de informacin. Posteriormente se procede a conocer con ms profundidad o detalle la estructura organizativa de la empresa a travs de los denominados papeles de trabajo que comprenden las entrevistas y cuestionarios que se formulan para la comprensin de la organizacin Planificacin de la operacin: detalle, aspectos relevantes que van a ser considerados en la realizacin de la auditora, como por ejemplo reas que cubrir el estudio, objetivos esperados de la auditora, forma en que se llevar a cabo la auditora, personas que colaborarn en el desarrollo de la auditora y en que no intervendrn y documentacin a reunir ( estadsticas, manuales de procedimiento, etc Desarrollo de la auditora: se evala los aspectos contemplados en la fase anterior y los temas especficamente analizados de esta fase sern:

El entorno informtico Los aspectos referidos al grado de utilizacin y satisfaccin de los diferentes usuarios que menejan las aplicaciones Sntesis y desarrollo: como su nombre indica se procede a analizar e interpretar la informacin obtenida en las fases anteriores. En esta etapa se pretende poner en evidencia los puntos dbiles y fuertes del sistema, los riesgos eventuales, las posibles mejoras y las soluciones posibles a alcanzar ( anlisis coste beneficio) Presentacin de las conclusiones: debe efectuarse mediante: Hechos constatados, esto es, las conclusiones deben estar argumentadas, probadas y documentadas evitando su posible refutacin. Proposiciones realistas y constructivas. Anlisis coste beneficio

Redaccin del informe y formacin del plan de mejoras: en este sentido el informe final de auditoria constituye el documento que expresa el juicio emitido por el auditor y la nica referencia oficial. El informe de auditora debe estar estructurado de la siguiente forma: Carta de presentacin, esto es, resumen-conclusin del trabajo de auditora Introduccin al informe donde se expone los objetivos evaluados, condiciones en que se ha desarrollado la auditora y resumen de observaciones y recomendaciones Principales observaciones, en ellas se deben reflejan el detalle de las observaciones realizadas y las deficiencias constatadas de acuerdo con los siguientes criterios: Descripcin exacta, convincente y no repetitiva de las deficiencias. Consecuencias y repercusiones predecibles y breve recomendacin del auditor Recomendaciones y plan de accin-mejoras: el plan de mejoras normalmente se puede contemplar en 3 plazos: A corto plazo con mejoras que supongan pequea inversin en tiempo y dinero. A medio plazo: implantacin de aplicaciones que exigen una mayor inversin en tiempo y dinero y a largo plazo, consideraciones que afectan a polticas o reorganizaciones estructurales 4 APLICACIONES DE LA A.S.I. La auditora de la A.S.I. se pueden desarrolalr en las siguientes reas diferenciadas:

Auditora de la seguridad fsica y logstica: tiene que ver con el principio de la auditora interna, denominado salvaguarda de activos que comprende: La auditora del entorno fsico, esto es, anlisis de la adecuacin de las instalaciones, salvaguarda ante un posible fuego o inundaciones, acceso fsico al hardware, plizas de seguir, etc. La auditora de la seguridad lgica que pretende la salvaguarda en dos aspectos: la acreditacin de los usuarios y el secreto de archivos y transacciones Auditora de la planificacin: est dirigida a los 3 niveles bsicos de la estructura de las organizaciones y en consecuencia a satisfacer sus necesidad