Aula_2_-_Patrimonio_Liquido
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7/25/2019 Aula_2_-_Patrimonio_Liquido
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AULA: BALANO PATRIMONIALAULA: BALANO PATRIMONIAL(PATRIM NIO L QUIDO)(PATRIM NIO L QUIDO)
Faculdade de Economia, Administrao, ContabilidadeDepartamento de Cincias Contbeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 3Professor: Jos Lcio Tozetti Fernandes
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2 Compreende o valor contbil pertencente aos
acionistas ou scios Composio:
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
es em esouraria
Prejuzos Acumulados
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Provises Reservas
Acrscimos de
exi ibilidades ue
Valores recebidos dos
scios ou de terceiros ue
reduzem o PL, cujos os no representam aumento
va ores e prazos no so
ainda totalmente certos
e capita ou se originam
de lucros no distribudos
Origina-se de despesas No h exigibilidade
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4 Saldo do efetivamente integralizado pelos scios
Com osi o Capital Subscrito
Ca ital Autorizado
(-) Capital a Subscrever
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(-) Gastos com Emisso de Aes
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5 Aes: conceitos inerentes e procedimentos
Ao a menor parcela em que se divide o capitalsocial a companhia
io na emisso de a es Diferena a maior entre o preo de emisso e o valor
nominal Deve ser registrado em conta de Reserva de Capital
Reembolso de aes Operao na qual a companhia paga aos acionistas o valor
de suas aes por razes de dissidncia
Registrado em contrapartida de Lucros ou de Reservas(exceto legal) quando no h reduo do capital social
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6 Aes: conceitos inerentes e procedimentos
Resgate de Aes Compra de aes para retir-las definitivamente de
circulao
contra reservas Com reduo do capital social em contrapartida de capital social
Amortizao de Aes Distribuio ao acionista, por suas aes, a quantia que
lhe caberia em caso de liquidao Reduz capital social Substitudas por aes de fruio
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7 Constituda de valores recebidos em decorrncia de
reforo de capital Composio:
Reserva especial de gio na incorporao
Alienao de bnus de subscrio
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8 Destinao:
Absorver prejuzos, quando estes ultrapassar a reservade lucros;
Resgate, reembolso ou compra de aes;
Resgate de partes beneficirias; Incor ora o ao ca ital
Pagamento de dividendos cumulativo a aes
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9 Constituda de aumentos e diminuies de Ativos e
Passivos em decorrncia de avaliao ao valor justo Saldo pode ser credor ou devedor
No uma conta de Reserva ois no transitou or
resultado No faz arte do clculo do limite de ro or o das
reservas de lucros em relao ao capital
So realizadas em contra artida DRE uando darealizao dos itens que a originaram
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10 Registra a apropriao dos lucros no distribudos
na forma de dividendos Caso aps distribuio e apropriao para Reserva de
Lucros ainda ocorra saldo remanescente de lucros, este
dever ser distribudo (Lei 10.303/01, art. 202, 6)O somatrio das Reservas de Lucros (excetuando as
Reservas para Contingncias, Incentivos Fiscais e de
Lucros a Realizar) no pode ser maior que o CapitalSocial
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11 Composio do grupo:
Reserva de Lucros Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Lucros para Expanso
Reservas de Incentivos Ficais
Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio noistri u o
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12 Reserva Legal
Instituda pela Lei 6.404/76 (art. 182, 4) para darproteo aos credores;
Constituio:
5% do Lucro Lquido do Exerccio Limites do saldo da reserva:
At 20% do saldo do Capital Social; ou
A critrio da empresa: saldo Reserva de Legal + Reservas de
Utilizao:
Aumento de Capital Social
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13 Reservas Estatutrias
Reservas constitudas por determinao do EstatutoSocial da companhia
Para cada natureza de reserva estatutria deve haver
uma sub-contaO Estatuto deve estabelecer:
A finalidade modo preciso e completo;
Parcela do lucro lquido; Limite mximo.
No influencia a distribuio do dividendo obrigatrio
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14 Reservas para Contingncias
Constituda com o objetivo de compensar, em lucros deexerccios futuros, perdas extraordinrias provveis Visa equalizar a distribuio de dividendos
temporariamente Maior aplicao nos casos em que sejam previsveis, com certa
Reverso da reserva:
motivaram no mais existam ou as perdas ocorreram
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Objetivo: dar cobertura a Ob etivo: dar cobertura a
Reserva para Contingncia Proviso para Contingncia
perdas ou prejuzospotenciais (extraordinrios,
perdas ou despesas, cujo ofato gerador j ocorreu,
incorridos, mediantesegregao de parte do
mas no tendo havido,ainda, o desembolso ou
lucro que seria distribudocomo dividendos;
,
Transita por Resultado
resultado quando de fatoocorre ou distribuda na
No depende da
forma de dividendo (noocorrendo).
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16 Reservas de Lucros a Realizar
De carter optativa, tem como objetivo segregar aparcela do lucro no realizado financeiramente, parano distribu-lo como dividendo obrigatrio;
Exemplos: Ganhos com variao cambial
umento o nvest mento em co ga as e contro a as
Vendas a prazo de realizao aps o exerccio social seguinte
Lucro rendimentos e anhos l uidos de o era es contabilizadasa valor justo, com realizao aps o exerccio social seguinte
Reverso:
Quando da realizao financeira do item que o originou,caso no tenha sido absorvido por prejuzos passados
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17 Reservas de Lucros a Realizar (exemplo):
A empresa XYZ apresentou os seguintes dados ao final doexerccio: Lucro Lquido do Exerccio = $150.000, incluindo como lucro no
Receita de Equivalncia Patrimonial = $ 80.000 Ganho com variao cambial de ttulos a receber em moeda
estrangeira = $ 20.000
Lucro com vendas a prazo realizvel a daqui a 2 anos = $ 30.000
distribudo 25% do Lucro Lquido do Exerccio aps a constituioda Reserva Legal.
Qual o valor do dividendo que ser distribudo?
Qual o valor da Reserva de Lucros a Realizar?
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18 Reserva de Incentivos Fiscais
De carter optativa, esta formada pela parcela delucros decorrente doaes ou subvenesgovernamentais
No distribuir na forma de dividendo obrigatrio
Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no
Distribudo Constituda quando a empresa no tem condies
financeiras para pagar o dividendo obrigatrio
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19 Reservas de Lucros para Expanso
Criada com objetivo de reter parte do lucro paraatender projeto de investimento Deve ser justificado com oramento de capital
compreendendo: as fontes e as aplicaes de recursos decapital fixo e circulante
Dividendo Adicional Proposto
Dividendo proposto pela administrao, excedente aomnimo obrigatrio
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s compan as a er as e ec a as somen e po em comprarsuas prprias aes para: O era es de res ate reembolso ou amortiza o de a es Aquisio para permanncia em tesouraria ou cancelamento Diminuio de capital (no permitido pela CVM)
s compan ias a ertas po em manter a es em tesouraria ato limite de 10% de cada classe de ao
polticos
O saldo de Aes em Tesouraria no poder exceder o saldoe ucros ou reservas spon ve s exceto a reserva ega , elucros a realizar e a especial de dividendos obrig. nodistribudos). Caso exceda devem ser vendidas no prazo de trs meses ou
canceladas.
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As aes em tesouraria devero ser destacadas no
balano patrimonial, como deduo da conta depatrimnio lquido que registrar a origem dosrecursos aplicados na sua aquisio (Lei 6.404/76, art.182, 5)
Transaes com aes em tesouraria:
Lucro registrado a crdito de uma reserva de capital
Prejuzo registrado a dbito de uma reserva decapital
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Exemplo:
A empresa XYZ apresenta em seu balano os seguintessa os: ancos . ; ap ta u scr to15.000; Capital a Integralizar R$ 5.000; Reserva de
1.000 aes de R$ 10 cada No dia 05 01 a em resa ad uiriu 50 a es de sua
emisso por R$ 750, para manter em tesouraria e
depois alienar; Situao 1 01/07 Venda da totalizada das emtesouraria por R$ 700;
tesouraria por R$ 830;
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Exemplo:
Registro na aquisio:D Aes em TesourariaC Bancos R$ 750
eg s ro a ena o - s ua o :D Bancos R$ 700
C Aes em Tesouraria R$ 750
Re istro aliena o - situa o 2:D Bancos R$ 830C Aes em Tesouraria R$ 750
C Reservas de Capital R$ 80
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Categorias:
Quanto a prioridade no recebimento dos lucros Dividendo prioritrio
Dividendo no prioritrio
Quanto ao direito de recebimento na ausncia de lucro Dividendo cumulativo
Dividendo no cumulativo
Quanto a forma de apropriao dos lucros Dividendo mnimo
Dividendo fixo
Dividendo obrigatrio
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Os acionistas tm direito de receber como
dividendo obrigatrio em cada exerccio, a parcelados lucros estabelecida no estatuto
Em caso de omisso no estatuto da parcela a ser
distribuda: Metade do lucro lquido exerccio aps ajuste pela
constituio da reserva legal, constituio/reverso dereserva para contingncia, constituio/reverso da reserva
Em caso de omisso do dividendo mnimo obrigatrio
lucro lquido do exerccio ajustado
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Base de clculo do dividendo obrigatrio:
Lucro Lquido do Exerccio (-) Constituio da Reserva Legal
+ - Constitui o reverso de Reserva ara
Contingncia + - Constitui o reverso de Reserva de Incentivos
Fiscais
=
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Dedutvel na apurao do lucro real - tributado pelo
IRPJ Pagamento condicionado a existncia de lucro (antes
do JSCP ou de reserva de lucros maior ou i ual ao
dobro do JSCP).
1. TJLP (pro rata die) x PL (excludo reserva de reavaliao
;2. Maior entre:
o ucro qu o o exerc c o ap s a e antes o ; e
50% do somatrio de lucros acumulados + reservas de lucros
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Exemplo empresas com prejuzo no exerccio social:
Empresa
1 Empresa
2 Empresa
3TJLP 10% 10% 10%
ResultadodoperodoapsCS (10.000) (10.000) (10.000)
Capital
Social 100.000
100.000
100.000
ReservadeLucros 40.000 15.000 (10.000)
ClculoJSCP(menorentre1e2):
Limite1(PLxTJLP) 14.000 11.500 9.000
.
.
Limite2a(50%doResultadodoperodo)
Limite2b(50%dosaldoinicialdereservade 20.000 7.500
lucros)
JSCP
mximo
dedutvel 14.000
7.500
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Exemplo empresas com lucro no exerccio social:Empresa4 Empresa5 Empresa6
ResultadodoperodoapsCS 10.000 10.000 10.000
PL 140.000 115.000 90.000
Capital
Social 100.000
100.000
100.000
ReservadeLucros 40.000 15.000 (10.000)
ClculoJSCP(menorentre1e2):
Limite1(PLxTJLP) 14.000 11.500 9.000
.
.
.
Limite
2a
(50%
do
Resultado
do
perodo) 5.000
5.000
5.000
Limite
2b
(50%
do
saldo
inicial
de
reserva
de
20.000
7.500
lucros)
JSCP
mximo
dedutvel 14.000
7.500
5.000