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AVANCE NORMATIVO

NOVEDADES FISCALES DEL REAL DECRETO-LEY 3/2016

SUMMA 4 ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.P. Calle Velázquez 51, 4º izq. 28001. Madrid. Teléfono 91 110 21 00 – Fax 91 391 00 82

Diciembre 2016

Página Nº 2

ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN: Página 3-5

II. MPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Páginas 6-24

III. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Páginas 25

IV. IMPUESTOS ESPECIALES: Páginas 26

V. LEY GENERAL TRIBUTARIA: Páginas 27

VI. COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN DE VALORES CATASTRALES: Páginas 28-29

I. INTRODUCCIÓN

Recientemente, han sido aprobadas diversas normas mediante las cuales se han introducido modificaciones en

materia tributaria respecto de los ejercicios 2016 y 2017.

A este respecto, el pasado 3 de diciembre, se publicó el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se

adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas publicas y otras medidas

urgentes en materia social (en adelante, “RDL 3/2016”), mediante el cual se introducen numerosas reformas en el

ámbito del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, “IS”), el Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, “IP”), los

Impuestos Especiales (en adelante, “IIEE”), la Ley General Tributaria (en adelante, “LGT”) y en los coeficientes de

actualización de los valores catastrales.

Las modificaciones introducidas tienen como principal objetivo ensanchar la base imponible del IS y aumentar la

recaudación. De esta manera, las principales medidas adoptadas en sede del IS incluyen (i) la no deducibilidad de

las pérdidas realizadas en la transmisión de participaciones en entidades, siempre que se trate de participaciones

que den derecho a la exención en las rentas positivas obtenidas (i.e. dividendos y plusvalías generadas en la

transmisión de las participaciones), (ii) la reversión de los deterioros de valor de participaciones que resultaron

fiscalmente deducibles en los periodos impositivos previos al ejercicio 2013, y (iii) la modificación del límite

aplicable a la compensación de bases imponibles negativas para las entidades que tengan un importe neto de la

cifra de negocios de, al menos, 20 millones de euros, así como del límite a la aplicación de deducciones por doble

imposición internacional.

Teniendo en cuenta lo anterior, es nuestro deseo hacerles llegar el presente avance informativo al objeto de

exponer las principales novedades fiscales introducidas por el RDL 3/2016 que, a modo de síntesis, indicamos en

el siguiente cuadro:

Página Nº 3

I. INTRODUCCIÓN

MODIFICACIÓN NORMATIVA

EFECTOSVARÍA EN FUNCIÓN DEL IMPORTE NETO DE LA

CIFRA DE NEGOCIOS2016 2017

Limitación a la compensación de bases imponibles

negativas (1)Si Si SI

Limitación a la integración de deterioros de créditos

(1)Si Si SI

Limitación a la aplicación de las deducciones para

evitar la doble imposición (1)Si Si SI

Reversión de pérdidas por deterioro de valores

anteriores a 2013 (2)Si Si No

Rentas negativas obtenidas mediante

establecimiento permanente (2)No Si No

Rentas negativas derivadas de la transmisión de

valores (3)No Si No

(1) La limitación aplica con efectos desde el 1 de enero de 2016, afectando a los contribuyentes con un importe neto

de la cifra de negocios de al menos 20 millones de euros.

(2) La medida aplica con efectos desde el 1 de enero de 2016.

(3) Se introducen restricciones a la deducibilidad fiscal de las rentas negativas por transmisión de valores con

efectos desde el 1 de enero de 2017.

Página Nº 4

I. INTRODUCCIÓN

MODIFICACIÓN NORMATIVA

EFECTOSVARÍA EN FUNCIÓN DEL IMPORTE NETO DE LA

CIFRA DE NEGOCIOS2016 2017

Pérdidas por deterioro de valores (3) No Si No

Exención sobre las rentas negativas obtenidas

mediante establecimiento permanente (3)No Si No

Modificaciones en el Impuesto sobre el Patrimonio

(3)No Si No

Modificaciones en la Ley General Tributaria (3) No Si No

Modificaciones de los valores catastrales (3) No Si No

Modificaciones en los Impuestos Especiales (4) Si Si No

(3) Se introducen variaciones en el tratamiento fiscal con efectos desde el 1 de enero de 2017.

(4) Las modificaciones aplican con efectos desde el 3 de diciembre de 2016.

Página Nº 5

II. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Limitación a la compensación de bases imponibles negativas (CON EFECTOS DESDE 1 DE ENERO DE

2016)

Se modifica la limitación aplicable con carácter general tanto en el ejercicio 2016 como en el ejercicio 2017 y

siguientes, del 60% y del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización y a la

propia compensación de bases imponibles negativas (en adelante, “BINS”), respectivamente, para introducir los

siguientes límites aplicables a los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016 en adelante, en función del

importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior.

IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS LÍMITE APLICABLE EJERCICIO 2016LÍMITE APLICABLE A PARITIR DEL EJERCICIO

2017

Inferior a 20 millones de euros60% de la BI previa a la aplicación de la reserva de

capitalización y a la compensación de BINS

70% de la BI previa a la aplicación de la reserva de


Entre 20 y 60 millones de euros50% de la BI previa a la aplicación de la reserva de




Igual o superior a 60 millones de euros25% de la BI previa a la aplicación de la reserva de




Página Nº 6

No obstante, y en todo caso, las BINS serán compensables sin limitación alguna hasta 1 millón de euros.


Limitación a la integración de dotaciones por deterioro de créditos y otros activos de deudores, y

dotaciones a aportaciones a sistemas de previsión social que hubieran generado activos por impuesto

diferido (CON EFECTOS DESDE 1 DE ENERO DE 2016)

Se modifica la limitación aplicable a la integración de las dotaciones por deterioro de créditos y otros activos de

deudores, y dotaciones a aportaciones a sistemas de previsión social que hubieran generado activos por impuesto

diferido, tanto en el ejercicio 2016 como en el ejercicio 2017 y siguientes, del 60% y del 70% de la base imponible

previa a su integración, a la aplicación de la reserva de capitalización y a la compensación de bases imponibles

negativas, respectivamente, para introducir los siguientes límites aplicables, en función del importe neto de la cifra

de negocios del ejercicio anterior.


2017

Inferior a 20 millones de euros60% de la BI previa a la aplicación de la reserva de




Entre 20 y 60 millones de euros50% de la BI previa a la aplicación de la reserva de




Igual o superior a 60 millones de euros25% de la BI previa a la aplicación de la reserva de




Página Nº 7


Modificaciones en el Régimen de consolidación fiscal (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016)

Se introducen una serie de modificaciones en el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades a

los efectos de recoger las modificaciones normativas en régimen individual en relación con los siguientes

conceptos:

- Limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, individuales y del grupo

fiscal.

- Limitación a la integración de dotaciones por deterioro de créditos y otros activos de deudores, y dotaciones a

aportaciones a sistemas de previsión social que hubieran generado activos por impuesto diferidos, individuales

y del grupo fiscal.

Página Nº 8


Limitación a las deducciones por doble imposición (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016) (*)

Los contribuyentes del IS cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio anterior hubiera sido, al menos, 20

millones de euros deberán aplicar una nueva limitación sobre el importe de las deducciones para evitar la doble

imposición internacional señaladas a continuación, del 50% de la cuota íntegra:

• Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el contribuyente, regulada en el

artículo 31 de la Ley del IS.

• Deducción para evitar la doble imposición económica internacional por dividendos y participaciones en

beneficios regulada en el artículo 32 de la Ley del IS.

• Impuestos satisfechos correspondientes a rentas imputadas o a dividendos procedentes de rentas imputadas

por el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional, regulado en el artículo 100.11 de la Ley del IS.

• Régimen transitorio del IS aplicable a las deducciones para evitar la doble imposición, bajo la Disposición

Transitoria Vigésima Tercera.

Las deducciones para evitar la doble imposición no aplicadas en el ejercicio por insuficiencia de cuota podrán

aplicarse en los periodos impositivos siguientes.

(*) Con anterioridad a la entrada en vigor del RDL 3/2016, las deducciones para evitar la doble imposición incluidas

en los artículos 31 y 32 de la LIS podían deducirse hasta el límite de la cuota integra que hubiera correspondido

pagar en España por las rentas de haber sido obtenidas en España, sin que resultaran aplicables limitaciones

adicionales.

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Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en el fondos

propios de entidades anteriores a 2013 (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016)

Se incorpora un importe mínimo para la reversión de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la

participación en el capital o en los fondos propios de entidades que hayan resultado fiscalmente deducibles en

sede del IS, en aquellos períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Esta reversión se realizará por un importe mínimo anual, de forma lineal durante cinco años, durante cada uno de

los cinco períodos impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2016. En caso de haberse producido la reversión

por un importe superior, el saldo pendiente se integrará por partes iguales entre los restantes períodos impositivos.

Por último, en caso de transmisión de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos

propios de entidades, las cantidades pendientes de revertir se integrarán en la base imponible del período

impositivo en que se produzca la transmisión, con el límite de la renta positiva derivada de dicha transmisión.

Con anterioridad a la entrada en vigor del RDL 3/2016, la integración de la reversión de las pérdidas por deterioro

se realizaba tomando la diferencia positiva entre el valor contable de los fondos propios al final del ejercicio y al

inicio del mismo, con el límite de dicha diferencia.

A este respecto, nos gustaría destacar que se trata de una modificación normativa de carácter claramente

retroactivo cuya interpretación y alcance será previsiblemente conflictiva en su aplicación y que para determinados

contribuyentes puede significar un sustancial incremento de su deuda tributaria por el IS (sin que dicho incremento

sea el reflejo de una mayor capacidad económica. Adicionalmente, destacar el efecto negativo que el registro de

pasivos diferidos puede suponer a las cuentas anuales del ejercicio 2016.

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Rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente (EP) anteriores a

2013 (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2016)

De conformidad con la redacción dada por el RDL 3/2016, en caso de transmisión de un EP, con independencia de

que dicha transmisión se realice de conformidad con las normas contenidas en el Régimen Especial del Capítulo

VII del Título VII de la LIS (en adelante, “Régimen especial de operaciones de reestructuración”), la base

imponible de la entidad transmitente deberá incrementarse en el importe del exceso de las rentas negativas netas

generadas por el EP en los períodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2013, sobre las rentas

positivas netas generadas por el EP en los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2013, con el límite de la

renta positiva generada como consecuencia de la propia transmisión del EP.

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Rentas negativas derivadas de la transmisión de valores (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017)

De conformidad con el artículo 11.10 de la Ley del IS, las rentas negativas derivadas de la transmisión de valores

representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, cuando el adquirente sea una

entidad del mismo grupo de sociedades (i.e. de conformidad con los criterios establecidos en el artículo 42 del

Código de Comercio), se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean

transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la

adquirente dejen de formar parte del mismo. Adicionalmente, dichas rentas negativas se minorarán en el importe

de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros, sujeto a que se cumplan ciertas condiciones.

Para la deducibilidad de las rentas negativas, además de la transmisión a terceros, se introducen los siguientes

requisitos adicionales:

• Que, en ningún momento durante el año anterior al día en que se produzca la transmisión, se ostente una

participación del 5% o mayor, ni superior a 20 millones de euros y,

• Que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio

español, en el período impositivo en que se produzca la transmisión, la entidad participada haya estado sujeta y

no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al

menos, el 10 por ciento o sea residente en un país con un Convenio de Doble Imposición con clausula de

intercambio de información con España.

En todo caso, la limitación no resultará de aplicación en caso de extinción de la entidad participada, salvo que la

misma sea consecuencia de una operación de reestructuración, o se continúe en el ejercicio de la actividad bajo

cualquier otra forma jurídica.

Página Nº 12


Pérdidas por deterioro de valores (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017)

Se modifica la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el

capital o en los fondos propios de entidades.

Así, mientras con anterioridad a la entrada en vigor del RDL 3/2016 se mantenía la no deducibilidad estricta de

cualquier pérdida por deterioro derivada de los valores representativos de la participación en el capital o en los

fondos propios de entidades, a partir de 1 de enero de 2017, la deducibilidad de dichas pérdidas por deterioro se

difiere a la transmisión de los valores, quedando vinculada a la concurrencia de las siguientes circunstancias:

• Que no se ostente una participación del 5% o mayor, ni superior a 20 millones de euros, ni se haya mantenido

dicha participación ininterrumpidamente durante el año anterior y,


español, en el período impositivo en que se produzca el deterioro, la entidad participada haya estado sujeta y

no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al

menos, el 10 por ciento, o sea residente en un país que haya suscrito un Convenio para evitar la Doble

Imposición con clausula de intercambio de información con España.

Por otro lado, la deducibilidad de dichos deterioros se producirá siempre que se cumplan las circunstancias

señaladas durante el año anterior al día en que se produzca la transmisión o baja de la participación.

Página Nº 13


Gastos no deducibles (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017)

En línea con lo anterior, se incluyen dos nuevos supuestos de gastos fiscalmente no deducibles en el IS.

En este sentido, el RDL 3/2016 señala que las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la

participación en el capital o en los fondos propios de entidades no tendrán la consideración de fiscalmente

deducibles cuando se cumpla alguno de los siguientes requisitos:

• Que, en el período impositivo en que se registre el deterioro, se ostente una participación igual o superior al 5%

ni superior a 20 millones de euros, y se haya mantenido dicha participación ininterrumpidamente durante el año

anterior y,


español, en el período impositivo en que se produzca el deterioro, la entidad participada no haya estado sujeta

y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de,

al menos, el 10 por ciento o que no residan en un país que haya suscrito un Convenio para evitar la Doble

Imposición con clausula de intercambio de información con España.

Por otro lado, se introduce un nuevo supuesto de gastos fiscalmente no deducibles mediante el cual se estipula

que no tendrán la consideración de deducibles las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio del

valor razonable correspondientes a valores representativos de las participaciones en el capital o en los fondos

propios de entidades respecto de las que se cumplan las circunstancias señaladas anteriormente, y que se imputen

en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que, previamente, se hubiera integrado en la base imponible un

incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.

Página Nº 14


Visión global del tratamiento tributario de las transmisiones de valores, con efectos a a partir del 1 de enero

de 2017

Sin perjuicio de las mejoras técnicas señaladas con anterioridad en relación con la transmisión de valores, a los

efectos de dar una visión global de los cambios introducidos y facilitar su comprensión, nos gustaría destacar que

el objetivo de la reforma es limitar la deducibilidad fiscal de las rentas negativas derivadas de dichas transmisiones

a supuestos concretos. Así, entre otros, destacan los siguientes:

• En caso de transmisión de participaciones que representen al menos el 5% del capital o de los fondos propios

de la entidad participada o su valor de adquisición fuera superior a 20 millones de euros, la deducibilidad de las

pérdidas generadas como consecuencia de su transmisión serán deducibles sólo en el momento de la extinción

de la entidad participada. Este mismo supuesto resulta aplicable a la transmisión de acciones de entidades no

residentes que no hubieran estado sometidas a un impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades a un tipo

nominal de, al menos, el 10%.

• En caso de transmisión de valores cuyo porcentaje de participación sea inferior al 5% y su valor de adquisición

no superara los 20 millones de euros, las pérdidas generadas como consecuencia de la transmisión serán

deducibles sin esperar al momento de la extinción de la entidad participada. Este mismo supuesto resulta

aplicable a la transmisión de acciones de entidades no residentes que hubieran estado sometidas a un

impuesto análogo al Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal de, al menos, el 10% y cuyo porcentaje de

participación sea inferior al 5% y su valor de adquisición no superara los 20 millones de euros.

La justificación de este régimen viene dado por el tratamiento como renta exenta a las rentas positivas derivadas

de la transmisión de valores y su homologación con otros entornos jurídicos.

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Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos

propios de entidades residentes y no residentes (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017) (I)

En relación con los requisitos que deben cumplirse para que resulte aplicable el mecanismo de exención de la

doble imposición sobre dividendos, se matiza que el requisito de tributación mínima (i.e. la entidad participada debe

haber estado sujeta y no exenta a un impuesto análogo al IS, a un tipo nominal no inferior al 10%) no se entenderá

cumplido cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto

que resida en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitución y operativa

responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas.

Por otro lado, se modifica y aclara el tratamiento aplicable en relación con la exención de la imposición en caso de

transmisión de acciones y participaciones en fondos propios de entidades.

A este respecto, la exención no se aplicará sobre la renta diferida en la entidad transmitente como consecuencia de

una operación de aportación de las características a continuación expuestas, salvo que se acreditase que la

entidad adquirente hubiera integrado esa renta en su base imponible, en aquellos casos en los que la participación

en una entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas del régimen especial de operaciones de

reestructuración y la aplicación del mismo hubiera determinado la no integración de rentas en sede del IS o del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, “IRNR”), derivadas de:

• La aportación de la participación en una entidad que no cumpla el requisito de participación mínima (i.e.

participación del 5% o de 20 millones de euros, y tenencia de un año) o, total o parcialmente al menos en algún

ejercicio, no se hubiera cumplido el requisito de tributación mínima (i.e. 10%) o,

• La aportación no dineraria de otros elementos patrimoniales distintos a las participaciones en el capital o fondos

propios de entidades.

Página Nº 16



propios de entidades residentes y no residentes (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017) (II)

Adicionalmente, se incorpora que cuando la participación en la entidad hubiera sido valorada conforme a las reglas

del régimen especial de operaciones de reestructuración y la aplicación del mismo hubiera determinado la no

integración de rentas en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante,,

“IRPF”), derivadas de la aportación de participaciones en entidades, en caso de que las referidas participaciones

sean objeto de transmisión en los dos años posteriores a la fecha en que se realizó la operación de aportación, la

exención no se aplicará sobre la diferencia positiva entre el valor fiscal de las participaciones recibidas por la

entidad adquirente y el valor de mercado en el momento de su adquisición, salvo que se acredite que las personas

físicas han transmitido su participación en la entidad durante el referido plazo. En estos casos pueden existir

supuestos de sobreimposición.

Por otro lado, se establece la no integración en la BI de las rentas negativas que se derivaran de la transmisión de

la participación en una entidad cuando se cumpla alguno de los siguientes criterios:

• Que se cumplan los requisitos de participación mínima anteriormente señalados (i.e. participación de al menos

el 5% o 20 millones de euros, tenencia de la participación de 1 año). Matiza la norma que el requisito se

entenderá cumplido cuando el porcentaje o el importe se haya alcanzado en algún momento durante el año

anterior al día en que se produzca la transmisión.

• En caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español,

que no se cumpla el requisito de tributación nominal mínima (i.e. 10%).

Página Nº 17



propios de entidades residentes y no residentes (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017) (III)

Asimismo, en aquellos supuestos que no se incardinen dentro de los casos señalados anteriormente, serán

aplicables las siguientes normas en relación con la integración de rentas negativas derivadas de la transmisión de

participaciones:

• En el caso de que la participación hubiera sido previamente transmitida por otra entidad del grupo ( de

conformidad con el artículo 42 del Código de Comercio), dichas rentas negativas se minorarán en el importe de

la renta positiva generada en la transmisión precedente a la que se hubiera aplicado un régimen de exención o

de deducción para la eliminación de la doble imposición.

• El importe de las rentas negativas se minorará en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios

recibidos de la entidad participada a partir del período impositivo que se inicie en el año 2009, siempre que los

referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de adquisición y hayan tenido

derecho a la aplicación del mecanismo de exención.

Finalmente, se elimina el tratamiento de integración de rentas negativas derivadas de las transmisiones sucesivas

de valores homogéneos.

Por último, en relación con el mecanismo de exención, se introduce una nueva regla por la cual parece que

únicamente tendrán la consideración de fiscalmente deducibles las rentas negativas generadas en caso de

extinción de la entidad participada, salvo el supuesto de que la misma sea consecuencia de una operación de

reestructuración societaria.

Página Nº 18



propios de entidades residentes y no residentes (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017) (IV)

No obstante lo anterior, el importe de las rentas negativas se minorará en el importe de los dividendos o

participaciones en beneficios recibidos de la entidad participada en los diez años anteriores a la fecha de la

extinción, siempre que los referidos dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado el valor de

adquisición y hayan tenido derecho a la aplicación de un régimen de exención o de deducción para la eliminación

de la doble imposición, por el importe de la misma.

Página Nº 19



propios de entidades residentes y no residentes (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017) (V)

Con el propósito de resumir el tratamiento fiscal aplicable a las participaciones en entidades, a continuación

sintetizamos la aplicación de las modificaciones explicadas anteriormente en el siguiente cuadro:

Página Nº 20

Tipo de cartera de participaciónFiscalidad de las pérdidas por

deterioro

Fiscalidad de las pérdidas por

transmisión

Fiscalidad de las pérdidas por

extinción de la participada

No cumple el requisito de tributación

mínima en la entidad participada

extranjera

No deducible No deducible Deducible

No cumple el requisito de participación

mínima pero cumple el requisito de

tributación mínima en la entidad

participada extranjera

No deducible Deducible Deducible

Cumple los requisitos de participación

mínima y de tributación mínima en la

entidad participada extranjera

No deducible No deducibleDeducible pero minorado en

dividendos exentos

Cartera mantenida para negociar:

participaciones que cumplan el

requisito de participación mínima o no

cumplan el requisito de tributación

mínima en la entidad participada

extranjera

No deducible la disminución del valor

derivada de la aplicación del criterio

del valor razonable que se imputen a

PyG salvo que se integre previamente

un incremento de valor del mismo

importe

Deducible con excepción de las

participaciones que cumplan los

requisitos de participación y

tributación mínima

Deducible pero minorado en

dividendos exentos


Exención sobre las rentas obtenidas en el extranjero a través de un EP (CON EFECTOS DESDE EL 1 DE

ENERO DE 2017)

Se establece la no integración de rentas negativas obtenidas en el extranjero por medio de un EP, señalando que

tampoco serán objeto de integración las rentas negativas derivadas de la transmisión de un establecimiento

permanente.

No obstante lo anterior, se mantiene la deducibilidad fiscal de las rentas negativas generadas en caso de cese del

establecimiento permanente. A este respecto, el importe de dichas rentas negativas deberá minorarse en el importe

de las rentas positivas netas obtenidas con anterioridad y que hayan tenido derecho a la aplicación de un régimen

de exención o de deducción para la eliminación de la doble imposición, por el importe de la misma.

Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el contribuyente

Se limita la aplicación de la deducción para evitar la doble imposición jurídica a aquellos casos en que se integren

rentas positivas en la BI del contribuyente, que hubieran sido obtenidas y gravadas en el extranjero.

Página Nº 21


Régimen especial de operaciones de reestructuración: Normas para evitar la doble imposición (CON

EFECTOS DESDE EL 1 DE ENERO DE 2017)

Con anterioridad a la entrada en vigor del RDL 3/2016, la redacción de la Ley del IS permitía al socio aplicar el

mecanismo de exención sobre dividendos o por rentas derivadas de la transmisión de la participación,

independientemente de cual fuera el porcentaje de participación y su antigüedad, al objeto de evitar la doble

imposición que pudiera originarse en las operaciones de aportación de rama de actividad, canje de valores y

aportación no dineraria especial.

El RDL 3/2016, amplía dicha norma al permitir la aplicación del mecanismo de exención a las rentas que se

generaran como consecuencia de cualquier otra operación societaria cuando, con carácter previo, se hayan

integrado en la base imponible de la entidad adquirente las rentas imputables a los bienes aportados.

Página Nº 22


Página Nº 23

Limitación a la compensación de bases imponibles negativas de cooperativas

Con efectos desde 1 de enero de 2016, y aplicable a aquellas cooperativas cuyo INCN sea al menos de 20

millones de euros durante los 12 mese anteriores, se modifica la limitación aplicable a la compensación de BINS

tanto en el ejercicio 2016 como en el ejercicio 2017 y siguientes, del 60% y del 70% de la cuota integra previa a la

propia compensación de BINS, respectivamente, para introducir los siguientes límites aplicables a los ejercicios

iniciados a partir del 1 de enero de 2016 en adelante.


2017

Inferior a 20 millones de euros60% de la cuota íntegra previa a la compensación

de BINS

70% de la cuota íntegra previa a la compensación

de BINS

Entre 20 y 60 millones de euros50% de la cuota íntegra previa a la compensación

de BINS


de BINS

Igual o superior a 60 millones de euros25% de la cuota íntegra previa a la compensación

de BINS


de BINS

No obstante, y en todo caso, serán compensables en el período impositivo cuotas íntegras por el importe que

resulte de multiplicar un millón de euros al tipo medio de gravamen de la entidad.


Página Nº 24

Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario

Con efectos desde 1 de enero de 2017, y aplicable a las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el

Mercado Inmobiliario (en adelante, “SOCIMI”), el RDL 3/2016 matiza que las rentas obtenidas en la transmisión o

reembolso de la participación en el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicación del régimen

especial de SOCIMIs, no darán derecho a la aplicación del mecanismo de exención sobre rentas derivadas de la

transmisión de participaciones, en relación con las rentas positivas obtenidas.

III. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Ampliación de la vigencia del impuesto

El Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, reestableció el Impuesto sobre el Patrimonio (en adelante, “IP”)

con carácter temporal para los ejercicios 2011 y 2012. Este régimen se ha venido ampliando sucesivamente

mediante las Leyes de Presupuestos Generales del Estado de los ejercicios subsiguientes.

El RDL 3/2016 amplia la vigencia del IP durante el ejercicio 2017, por lo que resultará exigible su gravamen en el

referido ejercicio. Asimismo, no resultará aplicable la bonificación del 100% en la cuota íntegra del IP hasta 2018.

No obstante lo anterior, deberá tenerse en cuenta la normativa especifica de la Comunidad Autónoma de residencia

del contribuyente, ya que la tributación puede no ser igual en cada Comunidad Autónoma. A este respecto, los

contribuyentes que sean residentes en la Comunidad Autónoma de Madrid seguirán, en principio, sin tributación

efectiva en sede del IP.

Página Nº 25

IV. IMPUESTOS ESPECIALES

Impuesto Especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas

Disposiciones particulares en relación con Canarias:

Se elevan los tipos impositivos aplicables relativos al Impuesto sobre Productos Intermedios.

Se incrementa el tipo impositivo en el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.

Impuesto sobre Productos Intermedios

Se incrementan los tipos impositivos.

Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas

Se incrementa el tipo impositivo del Impuesto.

Se incrementan los tipos aplicables en el Régimen de destilación artesanal.

Se incrementan los tipos aplicables en el Régimen de cosechero.

Impuesto sobre las Labores del Tabaco

Se produce un incremento en la tarifa aplicable al Impuesto sobre las Labores del Tabaco, aplicable tanto a

cigarrillos como a picadura de liar.

Página Nº 26

V. LEY GENERAL TRIBUTARIA

Página Nº 27

Con efectos desde 1 de enero de 2017, se introducen diversas modificaciones en la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria (en adelante, “LGT”).

De esta manera, se inadmite de forma expresa el pago en especie de aquellas deudas tributarias que tengan la

condición de inaplazables.

A este respecto y en línea con lo anterior, se amplían los supuestos en los que la deuda tributaria no puede ser

objeto de aplazamiento fraccionamiento siendo, por tanto, deudas inaplazables sobre las cuales no cabe el pago

en especie, a los siguientes supuestos:

• Retenciones e ingresos a cuenta en todo caso.

• Las resultantes de la ejecución de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas en un

recurso o reclamación económico-administrativa o en un recurso contencioso-administrativo que previamente

hayan sido objeto de suspensión durante la tramitación de dichos recursos o reclamaciones.

• Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique debidamente que las

cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.

• Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos fraccionados del

Impuesto sobre Sociedades.

No obstante lo anterior, aquellos aplazamientos o fraccionamientos iniciados con anterioridad al 1 de enero de

2017, se regirán por la normativa anterior hasta la fecha de conclusión.

VI. VALORES CATASTRALES

Se aprueban los coeficientes de actualizacón de valores para el ejercicio 2017.

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Año de entrada en vigor ponencia

de valoresCoeficiente de actualizacion

1984,1985,1986, 1987, 1988, 1989

y 19901.08

1994 1.07

1995 1.06

1996 1.05

1997, 1998, 1999 y 2000 1.04

2001, 2002 y 2003 1.03

2005, 2006, 2007, 2008 y 2009 0.92

2010 0.90

2011 0.87

VI. VALORES CATASTRALES

Los coeficientes señalados anteriormente se aplicarán a los municipios incluidos en la Orden HAP/1553/2016, de

29 de septiembre, sobre la base de los siguientes criterios:

• Cuando se trate de bienes inmuebles valorados conforme a los datos obrantes en el Catastro Inmobiliario, se

aplicará sobre el valor asignado a dichos bienes para 2016.

• Tratándose de valores catastrales notificados en el ejercicio 2016, obtenidos de la aplicación de Ponencias de

valores parciales aprobadas en el mencionado ejercicio, se aplicará sobre dichos valores.

• Cuando se trate de bienes inmuebles que hubieran sufrido alteraciones de sus características conforme a los

datos obrantes en el Catastro Inmobiliario, sin que dichas variaciones hubieran tenido efectividad, el

coeficiente se aplicará sobre el valor asignado a tales inmuebles, en virtud de las nuevas circunstancias, por la

Dirección General del Catastro, con aplicación de los módulos que hubieran servido de base para la fijación de

los valores catastrales del resto de los bienes inmuebles del municipio.

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SUMMA 4 ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.P. Calle Velázquez 51, 4º Izquierda 28001 Madrid. Teléfono 91 110 21 00 – Fax 91 391 00 82

Carlos Perez Medina

Socio

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Gonzalo de Montis Kramer

Socio

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