Boletín 3030 Materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría

BOLETÍN 3030

MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA

ÍNDICE

Párrafos

Introducción

Alcance de este Boletín 1

Materialidad en el contexto de una auditoría 2-6

Fecha de vigencia 7

Objetivo 8

Definición 9

Requerimientos

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

10 y 11

Revisión conforme avanza la auditoría 12 y 13

Documentación 14

Aplicación y otro material explicativo

Materialidad y riesgo de auditoría A1

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

A2-A12

Revisión conforme avanza la auditoría A13

BOLETÍN 3030

MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE UNA AUDITORÍA

Introducción

Alcance de este Boletín

1. Este Boletín trata sobre la responsabilidad del auditor de juzgar y establecer una materialidad (importancia relativa) al planear y ejecutar una auditoría de estados financieros. En el Boletín 3170, Evaluación de errores identificados durante la auditoría, se explica como la materialidad es considerada en la evaluación del efecto de errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos, si los hay, en los estados financieros.

Materialidad en el contexto de una auditoría

2. El marco conceptual de las normas de información financiera con frecuencia menciona a la materialidad en el contexto de la preparación y presentación de los estados financieros. Aunque el marco conceptual de las normas de información financiera pueda mencionar a la materialidad en diferentes términos, en general explica que:

• Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podrían razonablemente influir sobre las decisiones económicas que los usuarios toman basadas en los estados financieros;

• Los juicios acerca de la materialidad son hechos a la luz de las circunstancias que rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamaño o la naturaleza de un error, o una combinación de ambos; y

• Los juicios sobre asuntos que son materiales, para los usuarios de los estados financieros, se basan en las necesidades comunes de información financiera por parte de los usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de usuarios individuales específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.

3. Dichas explicaciones, si se presentan en el marco conceptual de información financiera aplicable, le proporcionan un marco de referencia al auditor para determinar la materialidad a aplicar en la auditoría. Si en el marco conceptual de información financiera no se incluye el concepto de materialidad, las características a las que se hace referencia en el párrafo 2 le proporcionan al auditor dicho marco de referencia.

4. La determinación de la materialidad es un asunto de juicio profesional del auditor, y se ve afectada por la percepción de éste de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios:

(a) Tienen conocimientos razonables del negocio y de las actividades económicas, así como de contabilidad, y están dispuestos a estudiar la información que aparece en los estados financieros con diligencia razonable;

(b)Entienden que los estados financieros están preparados, presentados y auditados de acuerdo con los niveles de materialidad establecidos;

(c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la medición de cantidades con base en el uso de estimaciones, juicio y la consideración de eventos futuros; y

(d) Toman decisiones económicas razonables sobre la base de la información presentada en los estados financieros.

5. El concepto de materialidad es aplicado por el auditor tanto en la planeación como en el desarrollo de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de los errores identificados en la auditoría y de los errores no corregidos, si existieran, en los estados financieros y en la opinión del auditor (ver párrafo A1).

6. Al planear la auditoría, el auditor hace juicios sobre el importe y las causas de errores que se considerarán materiales. Estos juicios proporcionan una base para:

(a) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos;

(b) Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales; y

(c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales de auditoría.

Los errores no corregidos que de manera individual o en forma acumulada sean inferiores a la materialidad determinada en la planeación de la auditoría, no necesariamente serán considerados como inmateriales. Las circunstancias relacionadas con ciertos errores pueden ocasionar que el auditor los evalúe como materiales, aún si están por debajo de la materialidad. Si bien no es práctico diseñar procedimientos de auditoría para detectar errores que pudieran ser materiales exclusivamente debido a su naturaleza el auditor, al evaluar los efectos de los errores en los estados financieros, tomados en conjunto, considera no sólo el importe, sino también la naturaleza de los errores no corregidos, y las circunstancias particulares en los que ocurrieron.

Fecha de vigencia

7. Este boletín es aplicable para auditorías de estados financieros para los ejercicios que inicien el 1 de enero de 2011; asimismo, se recomienda la aplicación anticipada.

Objetivo

8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de materialidad de manera adecuada en la planeación y desarrollo de la auditoría.

Definición

9. Para propósitos de este boletín y de las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, materialidad de ejecución es el importe o los importes menores a la materialidad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto y que es determinada con objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados durante la auditoría exceda a la materialidad establecida para los estados financieros en su conjunto. Si es aplicable, la materialidad de ejecución también es el importe o los importes menores a la materialidad establecida para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones.1 1 La materialidad representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las normas de información

financiera, que podrían contenter los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias

existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contendia

en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en relación con los estados financieros tomados en su

conjunto; sin embargo, también se deben considerar algunos apectos cualititativos tales como: una revelación o

presentación inadecuada, la importancia de un rubro específico para la empresa en particular, el hecho de que el

error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros.

Requerimientos

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

10. Al establecer la estrategia general de la auditoría, el auditor debe determinar la materialidad para los estados financieros en su conjunto. Si en circunstancias específicas de la entidad existe una o más clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones sobre las cuales los errores por montos inferiores a la materialidad

para los estados financieros en su conjunto pudiera esperarse que influyan sobre las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros, el auditor debe determinar el nivel o los niveles de materialidad a ser aplicados a este tipo de transacciones, saldos o revelaciones. (Ver párrafo A2-A11)

11. El auditor debe determinar la materialidad de ejecución para propósitos de evaluar los riesgos de errores materiales y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditoría. (Ver párrafo A12)

Revisión conforme avanza la auditoría

12. Conforme se desarrolla la auditoría, el auditor debe revisar la materialidad que estableció originalmente para los estados financieros en su conjunto; asimismo, deberá revisar y, en su caso, modificar esta materialidad original a la luz de la información obtenida durante el desarrollo de la auditoría. De ser aplicable, también deberá modificar la materialidad establecida a nivel de las clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones (Ver párrafo A13)

13. Si el auditor concluye que la nueva materialidad para los estados financieros en su conjunto es menor a la determinada inicialmente, éste debe evaluar si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría por aplicar siguen siendo adecuados. De ser aplicable, este proceso debe hacerse a nivel o niveles de materialidad de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

Documentación

14. El auditor debe incluir en la documentación de auditoría las siguientes importes y factores considerados en su determinación:

(a) Materialidad para los estados financieros en su conjunto (ver párrafo 10);

(b) Si es aplicable, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones (ver párrafo 10);

(c) Materialidad de ejecución (ver párrafo 9 y 11); y

(d) Cualquier revisión de los párrafos (a) - (c) de la revisión conforme avanza la auditoría (ver párrafos 12 y 13).

Aplicación y otro material explicativo

Materialidad y riesgo de auditoría (ver párrafo 5)

A1. En el desarrollo de una auditoría de estados financieros, los objetivos generales del auditor son obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error, que le permitan expresar su opinión profesional sobre si los estados financieros se prepararon, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de información financiera aplicable e informar sobre los estados financieros, y comunicar como es requerido por las normas de auditoría, de acuerdo con las conclusiones del auditor. El auditor obtiene seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficientemente apropiada para

reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada cuando los estados financieros tienen errores materiales. El riesgo de auditoría está en función de los riesgos de errores materiales y el riesgo de detección. La materialidad y el riesgo de auditoría son considerados durante la auditoría, en particular, cuando:

(a) Identifican y evalúan los riesgos de errores materiales;

(b) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditoría; y

(c) Evalúa el efecto de errores no corregidos, si los hay, en los estados financieros y la formulación de la opinión del auditor.

Determinación de la materialidad y materialidad de ejecución al planear la auditoría

Consideraciones específicas para entidades del sector público (Ver párrafo 10)

A2. En el caso de una entidad del sector público, los legisladores y los reguladores a menudo son los principales usuarios de sus estados financieros. Además, los estados financieros se pueden utilizar para tomar decisiones distintas de las decisiones económicas. La determinación de materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto (y, si aplica al nivel o niveles de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones) en una auditoría de estados financieros de una entidad del sector público se ve influenciada por los requisitos legislativos y de regulación, y por las necesidades de información financiera de los legisladores y el público en relación con los programas del sector público.

Uso de un punto de referencia (benchmark) al determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto (ver párrafo 10)

A3. El determinar la materialidad involucra el ejercicio del juicio profesional. Con frecuencia, en la determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto, se aplica, inicialmente un porcentaje de un punto de referencia. Los factores que pueden afectar la identificación de un punto de referencia adecuado incluyen los siguientes:

• Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital, ingresos, gastos);

• Si existen partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad en particular tiendan a focalizar su atención (por ejemplo, de evaluar el desempeño financiero los usuarios tal vez tiendan a focalizar su atención en utilidades, ingresos o activos netos);

• La naturaleza de la entidad, en qué ciclo de su vida se encuentra la entidad, y la industria y el ambiente económico en que opera la entidad;

• La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se

financia (por ejemplo, si una entidad está financiada exclusivamente por deuda más que por capital, los usuarios ponen más énfasis en los activos y los posibles derechos sobre ellos, que en las utilidades); y

• La volatilidad relativa del punto de referencia (benchmark).

A4. Ejemplos de puntos de referencia que pueden ser adecuados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen categorías de ingresos reportados como utilidades antes de impuestos, ingresos totales, utilidad bruta, gastos totales, capital contable o valor del activo neto. La utilidad de operaciones continuas, antes de impuestos con frecuencia se usa para entidades sin fines de lucro. Cuando la utilidad de operaciones continuas antes de impuestos es volátil, otros puntos de referencia pueden ser adecuados, como la utilidad buta o ingresos totales.

A5. En relación con el punto de referencia elegido, los datos financieros correspondientes a ejercicios anteriores normalmente incluyen a los estados de resultados y de situación financiera de periodos anteriores y los presupuestos para el periodo en curso, ajustados por cambios significativos en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisición de negocios significativa) y los cambios relevantes de condiciones en la industria o ambiente económico en que opera la entidad. Por ejemplo, cuando inicialmente se determina la materialidad para una entidad en particular con base en un porcentaje de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos, las circunstancias que den origen a un aumento o disminución excepcional en dicha utilidad pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad se determina de manera más adecuada usando una cifra normal de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos con base en resultados pasados.

A6. La materialidad se relaciona con los estados financieros sobre los cuales el auditor está opinando. Cuando los estados financieros de información financiera se preparan para un periodo mayor o menor a doce meses, como pudiera ser el caso de una nueva entidad o un cambio de periodo en reportes financieros, la materialidad se relaciona con los estados financieros preparados para el periodo correspondiente a los reportes financieros.

A7. Determinar un porcentaje a aplicarse a un punto de referencia elegido requiere del ejercicio de juicio profesional. Existe una relación entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, en el sentido de que un porcentaje aplicado a utilidad de operaciones continuas antes de impuestos por lo general será más alto que un porcentaje aplicado a ingresos totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que cinco por ciento de utilidad de operaciones continuas antes de impuestos es adecuado para una entidad con fines de lucro en la industria manufacturera, en tanto que el auditor puede considerar que el uno por ciento de ingresos totales o gastos totales es el adecuado para una entidad sin fines de lucro. Sin embargo, en ciertas circunstancias se puede considerar adecuado utilizar porcentajes más altos o más bajos.

Consideraciones específicas para entidades pequeñas

A8. Cuando la utilidad de operaciones continuas antes de impuestos de

una entidad es nominalmente constante, como pudiera ser el caso de un negocio administrado por su propietario en el cual éste toma una gran parte de la utilidad antes de impuestos bajo la forma de remuneración, un punto de referencia, como la utilidad antes de remuneraciones e impuestos, puede ser más relevante.

Consideraciones específicas a entidades del sector público

A9. En una auditoría de una entidad del sector público, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o cantidades erogadas menos cantidades recibidas) puede ser adecuado utilizarlo como punto de referencia para actividades de un programa. Cuando una entidad del sector público tiene la custodia de activos públicos, los activos pueden ser un punto de referencia apropiado.

Nivel o niveles de materialidad según las clases particulares de transacciones, saldos de balance o revelaciones (Ver párrafo 10)

A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases de transacciones particulares, saldos o revelaciones para los cuales errores menores a la materialidad establecida para los estados financieros tomados en su conjunto se podría razonablemente esperar que influyan en decisiones económicas adoptadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros, se incluyen a los siguientes:

• Si leyes, regulaciones o el marco conceptual de información financiera aplicable afectan las expectativas del usuario respecto a la valuación o revelación de ciertas partidas (por ejemplo, transacciones con partes relacionadas y la remuneración de los gerentes y las personas a cargo de gobierno corporativo).

• La información clave a revelar en relación con la industria en la que opera la entidad (por ejemplo, costos de investigación y desarrollo para una compañía farmacéutica).

• Si la atención se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que se revele por separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio recién adquirido)

A11. Al considerar si, en las circunstancias específicas de la entidad, existen dichas clases de transacciones, saldos o revelaciones, el auditor puede encontrar útil el obtener un entendimiento de los puntos de vista y expectativas de la administración y de las personas a cargo de gobierno corporativo.

Materialidad de ejecución (ver párrafo 11)

A12. El planear la auditoría únicamente para detectar errores individualmente materiales pasa por alto el hecho de que la suma de errores no materiales individualmente pueda causar que los estados financieros resulten materialmente erróneos y no deje margen para posibles errores no detectados. La materialidad de ejecución (que es una o más cantidades) se establece para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros exceda la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la materialidad de ejecución relativa a un determinado nivel de materialidad para una clase particular de transacciones, saldo o revelación está diseñado para reducir a un nivel suficientemente bajo la probabilidad de que la suma de

errores detectados y no detectados en una clase particular de transacciones, saldo o revelación exceda el nivel de materialidad para esa clase de transacciones, saldo o revelación. La determinación de la materialidad de ejecución no es un simple cálculo mecánico y requiere el ejercicio de juicio profesional. Esto es afectado por el entendimiento que tiene el auditor de la entidad, actualizada durante la aplicación de los procedimientos de evaluación de riesgo y la naturaleza y alcance de los errores identificados en auditorías previas, adicionalmente por las expectativas del auditor en relación con los errores del periodo actual.

Revisión conforme avanza la auditoría (Ver párrafo 13)

A13. La materialidad de los estados financieros en su conjunto (y, si procede, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones) debe ser revisada como consecuencia de un cambio en las circunstancias que ocurran durante la auditoría (por ejemplo, la decisión de deshacerse de una parte importante de los negocios de la entidad), información nueva, o un cambio en el entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de auditoría. Por ejemplo, si durante la auditoría pareciera que los resultados financieros reales tienden a ser sustancialmente diferentes de los previstos al final del periodo y de los resultados financieros que se utilizaron inicialmente para determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa esa materialidad.