Boletin canaco reformas fiscales 2016

CÁMARA DE COMERCIO SERVICIOS Y TURISMO DE LA CIUDAD DE MÉXICO

Comisión asesora fiscal

Resumen de iniciativa reforma fiscal 2016

Resumen de la iniciativa del paquete económico y reforma fiscal 2016 del 8 de septiembre de 2015

EXPECTATIVAS ECONÓMICAS

A continuación presentamos un marco macroeconómico que compara las estimaciones para el año de 2015 versus las estimaciones al cierre, las primeras preparadas por la autoridad hacendaria:

Estimación Cifras

según al cierre 2015

SHCP Preliminares * Variaciones

CRECIMIENTO DEL PIB 2015 3.70% 2.34% -1.36%

INFLACIÓN ANUAL 2015 3.00% 2.82% -0.18%

TIPO DE CAMBIO 2015 13.00 16.36 3.36

CETES A 28 DÍAS 3.50% 3.40% 0.10%

BARRILL DEL PETROLEO 79 50 -29

CRECIMIENTO DEL PIB EN E.U. 3.00% 2.35% -0.65% *Tomado de la encuesta del Banco de México, que practica entre los especialistas del sector privado, publicada el 1 de septiembre de 2015.

Ahora bien, tanto en los criterios de política económica para el 2015 determinados por el Ejecutivo Federal, como en la encuesta que levantó el Banco de México del mes de agosto se determinan una serie de estimaciones para el ejercicio de 2016, a continuación presentamos un comparativo entre lo que estima el Gobierno y los economistas del sector privado consultados por el banco central.

Según Según

SHCP Encuesta * Variaciones

CRECIMIENTO DEL PIB 2016 2.20% 2.96% 0.76%

INFLACIÓN ANUAL 2016 3.00% 3.44% -0.44%

TIPO DE CAMBIO 2016 15.90 16.01 -0.11

CETES A 28 DÍAS 4.00% 4.81% -0.81%

BARRILL DEL PETROLEO 50 no estimó

CRECIMIENTO DEL PIB EN E.U. 2.70% 2.68% 0.02% *Tomado de la encuesta del Banco de México, que practica entre los especialistas del sector privado, publicada el 1 de septiembre de 2015.

Empleo

Los analistas del sector privado anticipan que en 2015 el número de trabajadores asegurados (permanentes y eventuales) en el IMSS mostrará un aumento de 673 mil personas, en tanto que para 2016 prevén que dicho indicador presentará una variación de 692 mil empleos.




Factores que podrían restringir el crecimiento económico

Los especialistas, consultados por el Banco de México, en la encuesta de agosto del presente año, consideran que los principales factores que podrían restringir el crecimiento económico en México para el final de 2015 y todo el ejercicio de 2016, son, en orden de importancia:

Inestabilidad financiera

Debilidad del mercado externo y la economía mundial

Plataforma petrolera

Problemas de inseguridad pública

Incertidumbre cambiaria. Por su lado, también el Gobierno Federal estableció elementos que podrían afectar el crecimiento económico, los cuales son:

Menor dinamismo de la economía de los Estados Unidos. .

Debilitamiento de la economía mundial.

Elevada volatilidad en los mercados financieros internacionales.

Agotamiento geológico adicional no previsto en los campos de exploración de petróleo.

INICIATIVA DE LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2016

El pasado día 8 de septiembre de 2015, fue presentada la iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para el año 2016. A continuación presentamos las principales disposiciones que de ser aprobadas entrarían en vigor el 1 de enero de 2016. Ingresos estimados

Para el ejercicio fiscal de 2016, la Federación estima que los ingresos ascenderán a $4.7 billones. El

incremento representa un 2.1%, respecto a 2015 ($4.6 billones).

Recargos por prórroga en el pago de créditos fiscales

Se mantiene la tasa de recargos por prórroga en el 0.75%, por lo tanto, en caso de mora o pagos

extemporáneos se aplicará, la tasa del 1.13% mensual, durante el 2016. Se reitera la condonación de multas

Al igual que en el año 2015, durante el ejercicio fiscal de 2016 los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, podrán tener un descuento del 50% o del 40%, dependiendo de la fecha en la que efectúen el pago, respecto a aquella en la que sea notificada la resolución que la establezca. En materia aduanera, tratándose de infracciones relacionadas con el reconocimiento aduanero, de la revisión de los documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las facultades de comprobación, y cuotas compensatorias entre otros casos, la multa no será impuesta cuando el crédito fiscal aplicable no exceda de 3,500 UDIS o su equivalente en moneda nacional, al 1 de enero de 2016. Estímulos fiscales

Acreditamiento de IEPS y Autopistas de cuota

Básicamente se repiten los mismos estímulos fiscales publicados en 2015, que permiten acreditar

contra el impuesto sobre la renta, en ciertos casos, el impuesto especial sobre producción y servicios

trasladado en la adquisición de Diesel; y del peaje por el uso de las autopistas de cuota, tratándose




de aquellas personas que se dediquen al transporte terrestre de bienes o personas, incluyendo al

turístico.

Impuesto sobre automóviles nuevos

También se mantiene el estímulo fiscal en el impuesto sobre automóviles nuevos a las personas

físicas o morales que vendan al público en general, o que importen definitivamente en los términos

de la Ley Aduanera, automóviles cuya propulsión sea a través de baterías eléctricas recargables, así

como de aquellos eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o bien accionados

por hidrógeno y el de eximir del pago del derecho de trámite aduanero que se cause por la

importación de gas natural.

Combustibles fósiles.

Adicionalmente, continuaría el estímulo fiscal a los adquirentes de combustibles fósiles, cuando en

su proceso productivo no se destinen a la combustión y el estímulo fiscal a los contribuyentes titulares

de concesiones y asignaciones mineras.

PTU pagada

Por otro lado, se mantiene la posibilidad de disminuir la participación a los trabajadores en las

utilidades (PTU) pagada durante el ejercicio, contra los pagos provisionales del impuesto sobre la

renta y el estímulo fiscal (5%) por la donación de bienes de subsistencia humana. (alimentos, por

ejemplo).

Estímulo del 25% por contratar a discapacitados

Con la finalidad de fomentar el empleo de las personas con alguna discapacidad motriz, se mantiene el estímulo fiscal de la deducción adicional en el impuesto sobre la renta del 25% del salario efectivamente pagado a las personas antes señaladas. Estímulo fiscal por inversión y distribución cinematográfica.

Los contribuyentes que realicen este tipo de actividades, podrán aplicar el monto del crédito fiscal que se les autorice, contra los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. No emisión de constancias de retención – Servicios profesionales y arrendamiento con CFDI

Las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado podrán optar por no proporcionar la constancia de retención, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido. Impuesto sobre automóviles nuevos. Se mantiene el estímulo fiscal en el impuesto sobre

automóviles nuevos a las personas físicas o morales que enajenen al público en general, o que

importen definitivamente en los términos de la Ley Aduanera, automóviles cuya propulsión sea a

través de baterías eléctricas recargables, así como de aquellos eléctricos que además cuenten con

motor de combustión interna o bien accionados por hidrógeno; el estímulo será por un monto

equivalente al del impuesto que hubieren causado.

Derecho de trámite aduanero – Gas Natural

Se continúa con el estímulo de eximir del pago del derecho de trámite aduanero que se cause por la

importación de gas natural; el SAT emitirá las reglas generales para la obtención de los beneficios.

Tasa de retención sobre intereses - 0.53% del capital invertido

Disminuye la tasa del 0.60% al 0.53% anual para la retención del impuesto sobre la renta por el pago

de intereses que realicen las empresas que componen el sistema financiero.




LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Disposiciones generales de personas morales Requisitos de las deducciones

1. Pago efectivo. Se reforma la fracción VIII del artículo 27, para establecer que también los pagos que su vez sean ingresos de los contribuyentes que realicen actividades agropecuarias, se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio.

2. Previsión social. Se propone eliminar el límite de deducibilidad a la previsión social pagada a los

trabajadores no sindicalizados, esto es, la eliminación del promedio aritmético de la previsión social pagada a los trabajadores sindicalizados o de las 10 veces del SMG. Sin embargo aún queda la No deducibilidad de la previsión del 53% o del 47% de dichos pagos establecida en la fracción XXX del artículo 28.

Partidas no deducibles

Intereses por deudas contraídas con partes no relacionadas. Para efectos de determinar la parte de los intereses no deducible por deudas contraídas con partes relacionadas que excedan del triple del capital contable, en términos de la fracción XXVII del artículo 28, se propone no incluir las deudas contraídas para la generación de energía eléctrica. Sistema Financiero

El pasado 10 de enero de 2014 se publicó en el DOF diversas modificaciones a la Ley de Sociedades de Inversión, entre otras, la denominación de la misma Ley, siendo ahora Ley de Fondos de Inversión. Por lo que se propone modificar diversos artículos de la LISR, tales como: 7, 8, 29, 45, 54, 55, 62. De los Coordinados

Se incorpora en el artículo 72: 1. Que las personas morales dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros que no presten preponderantemente sus servicios a partes relacionadas nacionales o extranjeras, puedan tributar en este régimen fiscal de los coordinados. Es de aclarar dicha posibilidad existe desde el 2014, sólo que se encontraba en la Resolución Miscelánea Fiscal.

2. Que se entiende por actividad exclusiva de autotransporte de carga o de pasajeros, quedando cuyos

ingresos por dicha actividad represente al menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los percibidos por enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad y afectos a su actividad.

De los Agropecuarios

1. Ejidos y comunidades. Se presenta la propuesta de reforma al artículo 74 para que a los ejidos y comunidades no les aplique el límite de 200 veces el salario mínimo por los ingresos percibidos de sus actividades agropecuarias, con ello estas personas morales podrán obtener ingresos exentos 20 veces el salario mínimo por cada miembro sin tope en el total. Aplicaría dicha exención a partir del 1 de enero del 2014. Si se pagó ISR, éste se podría compensar.

2. Personas físicas agropecuarias. Se adiciona el artículo 74-A con la finalidad de establecer que las

personas físicas que tienen ingresos por actividades agropecuarias, y que representen al menos el 25% de sus ingresos totales, y que sus ingresos totales no rebasen de 4 veces el salario mínimo elevado al año, no pagarán el ISR por los ingresos de las actividades agropecuarias por un monto de 1 salario mínimo general elevado al año. Aplicaría dicha exención a partir del 1 de enero del 2014. Si se pagó ISR, éste se podría compensar.




Declaración informativa en materia de precios de transferencia Artículo 76-A, LISR

En concordancia con los mecanismos y compromisos de fiscalización internacional que distintos gobiernos han establecido en los últimos meses, se establece como nueva obligación presentar diversas declaraciones informativas para aquellos contribuyentes que: 1. Obtengan más de 644 millones de pesos al cierre del ejercicio inmediato anterior, 2) Los que tributen bajo el nuevo régimen para grupos de sociedades y 3) Las entidades paraestatales; las declaraciones señaladas deberán presentarse a más tardar el último día del ejercicio inmediato siguiente al que corresponda la información que se solicita. Dichas declaraciones informativas son adicionales a la documentación que deben conservar los contribuyentes para acreditar que el valor de las operaciones realizadas con sus partes relacionadas se encuentra bajo la metodología de precios de transferencia establecida en la ley del ISR. Inversión en energías renovables Artículo 77-A, LISR

Se establece la opción para las personas morales dedicadas exclusivamente a la generación de energía de fuentes renovables, de llevar la Cuenta de Utilidad por Inversiones en Energías Renovables, en el ejercicio en que apliquen la deducción inmediata (deducción en el mismo ejercicio del 100% de la inversión en equipo y/o maquinaria para generar este tipo de energía). Para efectos de determinar dicha cuenta, la utilidad fiscal y el ISR del ejercicio que forman parte de la misma, se deberán calcular considerando que el equipo y maquinaria mencionados se deducen a la tasa del 5% anual. De acuerdo con la exposición de motivos, con esta medida se pretende potenciar la actual deducción inmediata aplicable a la maquinaria y equipo antes mencionados.

Cambios Propuestos para personas físicas del Régimen de Incorporación Fiscal

Empresario, ¿eres persona física? Además de tu negocio, ¿tienes ingresos por salarios o por intereses? ahora ya puedes pertenecer al Régimen de Incorporación Fiscal. En esta propuesta se pretende flexibilizar los requisitos de entrada al Régimen, con lo que se amplía el universo de participantes, se propone incorporar a este régimen a: a) a las personas físicas que adicionalmente a los ingresos que perciban derivados del RIF, obtengan

ingresos por concepto de sueldos o salarios, asimilados a salarios o por intereses; b) que sean socios o integrantes de personas morales que tributaran en el Régimen de las Personas

Morales con Fines No Lucrativos c) que perciban intereses o sean integrantes de asociaciones deportivas que tributan en el Régimen

General de Personas Morales, o bien d) que el contribuyente tenga vinculación por su actividad empresarial con personas con quienes se

tenga relación de parentesco que tributen en el RIF. Copropiedad

Se propone que cuando se tribute bajo el régimen de copropiedad se permita nombrar a un representante común para que a nombre de los copropietarios sea el encargado de cumplir con las obligaciones establecidas en el citado Régimen. Recordando que para que para poder integrarse en una copropiedad, no deben rebasar entre todos los copropietarios en el ejercicio inmediato anterior de dos millones de pesos.




PTU

Se precisa que realizan el pago correspondiente a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, precisar que el plazo de 60 días a que se refiere el artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo deberá contarse a partir del día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda a la declaración del sexto pago bimestral del ejercicio, por lo que se propone reformar el séptimo párrafo del artículo 111 de la Ley del ISR. Se precisa que el plazo de 60 días a que se refiere la Ley Federal del Trabajo para el pago de PTU, deberá contarse a partir del día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda la declaración del sexto pago bimestral del ejercicio.

Bimestre Fecha de entero

Pago de PTU A más tardar el

6to Bimestre Noviembre – Diciembre 17 enero año siguiente 17 Abril del ejercicio siguiente

Pago de compras e inversiones mediante transferencia

Desde la entrada en vigor de este Régimen se estableció para los contribuyentes la obligación de efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque tarjeta de crédito débito o de servicios, en esta propuesta se incorporan también como medio de pago las transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; o de los denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT. Programa crediticio a PYMES.

Es pertinente comentar, dado que diversas Pymes pertenecen al Régimen de Incorporación fiscal, que se propone la implementación de un programa de garantías de la banca de desarrollo, para el pago de financiamientos donde la viabilidad crediticia sea determinada utilizando cierta información fiscal de las PYMES con la que cuenta el SAT. Para ello, será indispensable que la autoridad tributaria cuente con el consentimiento de las PYMES. Con esto se subsanaría una de las causas que actualmente impiden a las PYMES obtener financiamiento por parte de la banca comercial, porque dichas instituciones de banca múltiple contarían con información confiable respecto de su solvencia crediticia, capacidad de pago y su ubicación.

Deducción personal por aportaciones a cuentas de planes personales de retiro Art. 151 LISR

El pasado 8 de septiembre del presente año, se dio a conocer la iniciativa para reformar, adicionar o derogar diversas disposiciones; dentro de ellas la Ley del Impuesto sobre la Renta. En la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente desde 2014 se menciona que las personas físicas pueden efectuar una deducción personal por las aportaciones complementarias de retiro, las cuentas de planes personales de retiro así como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias. Así mismo, por medio de un estímulo fiscal (art 185 LISR), se pueden deducir anualmente los depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro. Cada caso cuenta con excepciones, la primera no debe exceder del 10% de los ingresos acumulables del contribuyente sin que se rebase 5 salarios mínimos elevados al año del área geográfica del contribuyente (Zona “A” $127,932.50) y la segunda hasta por un monto de $152,000.00 anuales; sin embargo ambas se




encuentran sujetas a una limitante global anual equivalente a la cantidad que resulte menor entre 4 salarios mínimos al año del área geográfica del contribuyente (Zona “A” $102,346.00) y el 10% de los ingresos del contribuyente. En la reforma para el 2016, se propone que no se aplique la limitante global anual de las deducciones personales, esto con la finalidad de promover el ahorro y la inversión por medio de aportaciones complementaria para el retiro.

Residentes en el extranjero que obtengan ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México: Enajenación de acciones o de títulos valor (Artículo 161LISR); Operaciones derivadas de capital (Artículo 163LISR); Intereses (Artículo 166 LISR); Contribuyentes sujetos a regímenes fiscales preferentes (Artículo 171 LISR)

En general no existen cambios sustantivos en las disposiciones que regulan los ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en México que obtengan los residentes en el extranjero. Las modificaciones propuestas únicamente tienen por objeto corregir algunas referencias equivocadas en la ley vigente, para lo que se realizan precisiones a los números de párrafos y otros artículos aplicables. Asimismo, congruente con la nomenclatura utilizada en las leyes financieras se cambia la referencia actual de “sociedades de inversión” por la de “fondos de inversión” y con motivo de la desaparición de las Sociedades Financieras de Objeto Limitado, se eliminan las referencias que se hacían a este tipo de entidades quedando vigentes únicamente las referencias a Sociedades Financieras de Objeto Múltiple (SOFOM) Estímulos fiscales. Cuentas personales para el retiro (Artículo 185 LISR)

Excepto por la eliminación del límite para deducir las aportaciones que se efectúen en las cuentas personales para el retiro, según se comentó anteriormente, no existen modificaciones sustanciales a la regulación de éstas, pues las reformas propuestas en este rubro tienen por objeto hacer congruente con la nomenclatura utilizada en las leyes financieras y por tanto se cambia la referencia actual de “sociedades de inversión” por la de “fondos de inversión”. Fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles: FIBRAS (Artículo 187 LISR)

Se incorpora la posibilidad para que en este tipo de fideicomisos, también puedan actuar como fiduciarias las casas de bolsa residente en México autorizada para actuar como tal en el país, además de las instituciones de crédito. Al igual que en otros casos, con el objeto de hacer congruente la nomenclatura utilizada en las leyes financieras se cambia la referencia actual de “sociedades de inversión” por la de “fondos de inversión”. Fideicomisos de inversión en capital de riesgo: FICAP (Artículo 192 LISR)

Se incorpora la posibilidad para que en este tipo de fideicomisos, también puedan actuar como fiduciarias las casas de bolsa residente en México autorizada para actuar como tal en el país, además de las instituciones de crédito. Con la finalidad de que estos vehículos puedan ser aplicables a las inversiones en el sector energético, se elimina el requisito consistente en que la duración de este tipo de fideicomisos sea por un plazo máximo de diez años.




Se precisa como uno de los requisitos de operación de este tipo de fideicomisos, la necesidad de distribuir al menos el 80% de los ingresos que reciban dichos fideicomisos en el año, a más tardar dos meses después de terminado éste. Al igual que en otros casos, con el objeto de hacer congruente la nomenclatura utilizada en las leyes financieras se cambia la referencia actual de “sociedades de inversión” por la de “fondos de inversión”.

Beneficios propuestos para la Desconsolidación

Mediante disposiciones transitorias se establecen tres beneficios en favor de las empresas que hasta 2013 consolidaban para efectos del impuesto sobre la renta, relacionados con el impuesto sobre la renta derivado de la desconsolidación fiscal. El primero de ellos consiste en un crédito aplicable contra el impuesto sobre la renta diferido, determinado por concepto de pérdidas fiscales que con motivo de la desconsolidación se encuentre pendiente de enterar al 1 de enero de 2016. El crédito se determinará multiplicando por el factor de 0.15 el monto de las pérdidas fiscales individuales actualizadas de ejercicios anteriores de las sociedades que hubieran tenido el carácter de controladas o de controladoras, que se hubieren considerado en la determinación del impuesto sobre la renta por desconsolidación y que la sociedad que las generó tenga pendiente de disminuir al 1 de enero de 2016. Las pérdidas fiscales consideradas en la determinación del mencionado crédito ya no podrán disminuirse contra las utilidades fiscales del ejercicio 2016 y posteriores, por ningún contribuyente, ya sea que las generó o se le transmitan por escisión u otro acto jurídico. Este beneficio queda condicionado a varios requisitos, entre otros, que las sociedades que hubieran tenido el carácter de controladora, así como de las controladas, se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en su carácter de contribuyente y/o retenedor al 1 de enero de 2016, que no participen en el Régimen Opcional de Grupos de Sociedades y que se desistan de los medios de impugnación interpuestos contra las reformas en materia de consolidación fiscal. El segundo beneficio consiste en la posibilidad de diferir en 10 pagos el impuesto sobre la renta diferido derivado de que la sociedad controladora hubiera restado pérdidas por la enajenación de acciones de sus sociedades controladas, en la determinación del resultado o pérdida fiscal consolidado de cualquiera de los ejercicios 2008 a 2013, y que no hubieran considerado dichas pérdidas en la determinación del impuesto sobre la renta derivado de la desconsolidación, el primero de los pagos a más tardar el 31 de marzo de 2016 y el último a más tardar el 31 de marzo de 2023. La aplicación de este esquema quedará condicionada a que la sociedad correspondiente se desista de los medio de impugnación interpuestos contra las reformas en materia de consolidación fiscal. El tercer beneficio consiste en que las sociedades que tuvieron el carácter de controladoras podrán acreditar el impuesto sobre la renta que hubieran causado con motivo de la desconsolidación a partir del 1 de enero de 2014, por concepto de dividendos o utilidades en efectivo o en bienes, que las sociedades que consolidaban se hubieran pagado entre sí y que no hubieren provenido de la cuenta de utilidad fiscal neta o de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, contra el impuesto sobre la renta causado por este mismo concepto que se encuentre pendiente de pago al 1 de enero de 2016 y hasta por el importe de este último, sin que dicho acreditamiento de lugar a devolución o compensación alguna. La opción mencionada en el párrafo anterior quedará sujeta a que la sociedad que perciba el dividendo o utilidad, no incremente su cuenta de utilidad fiscal neta con el importe de dichos




dividendos o utilidades y la sociedad que tuvo el carácter de controladora tampoco incremente el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada que hubiera tenido al 31 de diciembre de 2013.

Repatriación de recursos mantenidos en el extranjero Art. SEGUNDO Tr., fracc. XIII

Se propone un beneficio vigente sólo durante el ejercicio 2016, para personas físicas y morales que hayan obtenido ingresos provenientes de inversiones en el extranjero, de pagar el ISR correspondiente a dichos ingresos, siempre que se retornen al país, tanto las inversiones como los ingresos generados por las mismas, y se pague el impuesto correspondiente dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se retornen. El objeto de esta facilidad, es regularizar las obligaciones fiscales relacionadas con los ingresos señalados. Para tales efectos, el ISR causado se pagará actualizado, sin generar multas ni recargos y pudiendo acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por los ingresos que se retornen. El retorno de los recursos se efectuará a través de instituciones de crédito o casas de bolsa se deberá invertir en el país por un mínimo de tres años. Los fondos retornados adicionados con las inversiones en el país, no deberán disminuir por los siguientes tres años, lo cual deberá estar debidamente soportado, toda vez que la identidad de los contribuyentes no será anónima.

Estímulo Fiscal por Dividendos propuesto para 2016

Empresario, de aprobarse estas Reformas podrás reinvertir las utilidades que se generen en tu negocio durante los años de 2014, 2015, 2016 y con ello obtener una disminución en el impuesto adicional a dividendos que actualmente deben de pagar del 10%.las personas físicas cuando las personas morales les distribuyan dividendos o utilidades, dicha retención es aplicable solamente sobre las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014. La propuesta consiste en establecer un crédito fiscal temporal a la reinversión de utilidades, cuyo monto aumentará en función de los periodos en que las utilidades se reinviertan en la empresa. De esta manera el empresario no debe retirar utilidades durante estos años de coyuntura económica (2014, 2015, 2016) así contará con capital de trabajo para reinvertir en su negocio: creando fuentes de empleo o fortaleciendo sus activos, y con ello su negocio. La persona física tendrá una disminución en su retención de impuesto por dividendos cuando en el 2017 retire sus rendimientos (dividendos), de esta manera sí el empresario debiera pagar un impuesto de $ 1 000 000 sólo pagará 900 000, como estímulo por haber esperado hasta 2017 para empezar a retirar sus utilidades. (Cuadro II b) Se deberán comenzar a retirar las utilidades hasta el año de 2017 para obtener una disminución del impuesto, de acuerdo a la siguiente tabla:

Cuadro I

Año de distribución del

dividendo o utilidad

Porcentaje aplicable al monto del

dividendo o utilidad distribuido

2017 1%

2018 2%

2019 en adelante 5%




Se propone que el estímulo fiscal se aplique únicamente a los dividendos distribuidos por aquellas empresas cuyas acciones se encuentren colocadas en bolsa de valores, concesionadas en los

términos de la Ley del Mercado de Valores. Esta medida generará transparencia respecto de la fecha en que las utilidades fueron generadas, ya que la información que este tipo de empresas emite, es de carácter público y está debidamente auditada

Cuadro II

Impuesto Adicional por Dividendos Art140 LISR

Impuesto acreditable propuesto

Artículo 3 DVT 2016 Frac I

Dividendo Distribuido en 2017 proveniente de las utilidades generadas desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2016.

10 000 000

Por Tasa de Impuesto adicional Artículo 140

10 %

Impuesto que se debe Retener y Enterar

1 000 000 100 000

Cuadro II a

Dividendo Distribuido en 2017 10 000 000

Por

Tasa 1%

(=) Acreditamiento por Dividendos 100 000

Cuadro II b

APLICACIÓN DEL ESTIMULO FISCAL

Impuesto que se debe enterar 1 000 000

Menos

Acreditamiento Propuesto por dividendos 100 000

Impuesto a Enterar 900 000

De aplicarse este estímulo, se deberá además cumplir con lo siguiente: • Identificar en su contabilidad los registros correspondientes a las utilidades o dividendos

generados en 2014, 2015 y 2016 • Identificar las distribuciones respectivas, • Presentar en las notas de los estados financieros información analítica del periodo en el cual se

generaron las utilidades se reinvirtieron y se distribuyeron como dividendos o utilidades. • Presentar la información que, en su caso, establezca el Servicio de Administración Tributaria

mediante reglas de carácter general. Comentarios finales

Esta es una propuesta que aminora los efectos de una de las Reformas más agresiva para los empresarios aprobada en 2014, que ha comenzado a materializarse durante este año, es el impuesto




adicional del 10% por dividendos, y que además tiene el carácter de definitivo (es decir no es acreditable contra el impuesto en la declaración anual de la persona física que lo recibe). Por lo anterior vayamos evaluando la conveniencia de esperar con el retiro de utilidades provenientes de 2014 y hasta el 2016.

Deducción Inmediata

Regresa, pero solo por 2016 y 2017, el beneficio de la deducción inmediata para la compra de activos fijos nuevos, la cual consiste en deducir a valor presente las tasas máximas que corresponde a cada activo la cual se determinó a una tasa de descuento del 3% para inversiones realizadas en 2016 y de 6% para inversiones realizadas en 2017. A diferencia de la deducción inmediata que tuvimos, en la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta diciembre de 2013, esta solo le es aplicable a:

Contribuyentes con ingresos propios por la actividad empresarial en el ejercicio inmediato

anterior que no excedan de los 50 millones de pesos.

Contribuyentes que efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura

de transporte, tales como carreteras, caminos y puentes.

Contribuyentes que realicen inversiones en actividades para la generación, transporte,

distribución y suministro de energía.

Como se recordará la aplicación de la deducción inmediata estaba limitada a inversiones realizadas fuera de las áreas metropolitanas de la ciudad de México, Monterrey y Guadalajara, la disposición en comento no tiene esta limitante. La opción de la deducción inmediata no podrá ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente, ni tratándose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola. Se aclara que se considera un bien nuevo el que se utilice por primera vez en México. También como una novedad, cuando en un ejercicio se ejerza la opción de la deducción inmediata, esta se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, correspondiente al ejercicio, a partir del mes en que se realice la inversión. Por último, con el objeto de que esta medida no provoque que las empresas decidan diferir sus inversiones que tenían previstas en el último cuatrimestre del año 2015, se permite su aplicación a las inversiones realizadas entre el 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2015, disminuyendo la base del impuesto sobre la renta de la declaración del ejercicio 2015, para tales efectos se aplicará los porcentajes que corresponden al ejercicio de 2016.

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

Cuota fija a combustibles. Art. 2, fracc. I

Toda vez que a partir del ejercicio 2016 inicia el proceso de liberación del precio de los combustibles automotrices, se propone sustituir la aplicación de una tasa variable de IEPS, para establecer cuotas fijas a los combustibles automotrices fósiles (gasolina y diésel) y no fósiles. Dichas cuotas se actualizarán posteriormente en forma anual de acuerdo con la inflación.




Exportación de alimentos no básicos Art. 2, fracc. III

Se establece la tasa del 0% de IEPS para fabricantes o productores de los alimentos no básicos, con alta densidad calórica, únicamente tratándose de la exportación definitiva de dichos bienes. Para tales efectos, se establece como requisito que dichos contribuyentes hayan utilizado insumos gravados correspondientes a los alimentos no básicos. Con tal modificación, los contribuyentes podrán acreditar el IEPS que les sea trasladado y en consecuencia el mismo ya no repercutirá en el costo de los bienes que enajena. Así mismo, cuando dichas exportaciones representen al menos el 90% del total de actividades del contribuyente en el mes, podrán optar por compensar el saldo a favor de IEPS incluso contra otros impuestos federales a cargo. Otros combustibles fósiles no gravados. Art. 2-E

Se hace la aclaración para dejar de considerarlos gravados por el IEPS, dentro del grupo de otros combustibles fósiles, toda vez que los mismos no se destinan a un proceso de combustión, a los siguientes: parafinas, materia prima para negro de humo, residuo largo, asfaltos, aceite cíclico ligero, aceites (lubricantes) básicos, lubricantes, propileno, propileno grado refinería y propileno grado químico. Régimen de incorporación fiscal (RIF) Art. 5-D

Dado que se propone establecer la tasa del 0% para fabricantes o productores de alimentos no básicos que los exporten, los contribuyentes que se encuentren en el RIF y que efectúen dichas actividades, podrán de igual forma realizar la compensación de los saldos a favor de IEPS, contra otros impuestos federales a cargo. Por otra parte, se establece la obligación para los contribuyentes de este régimen, que sean fabricantes, productores y envasadores, de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohólicas, de presentar la declaración informativa anual de equipos para producción, destilación, envasamiento y almacenaje, así como la declaración trimestral de los números de folio de marbetes y precintos, obtenidos, utilizados, destruidos e inutilizados.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Comprobantes fiscales

Se propone reformar el artículo 29-A Fracción VII, inciso a) segundo párrafo; para establecer la obligación de trasladar el impuesto especial sobre producción y servicios en forma expresa y por separado en los comprobantes que se emitan por la enajenación de gasolinas siempre que el adquirente sea a su vez contribuyente de este impuesto por dichos bienes y así lo solicite. Intercambio de información

Mediante la adición del artículo 32–B bis; se propone establecer la obligación a cargo de las instituciones financieras residentes en México o residentes en el extranjero con sucursal en territorio nacional, de reportar información de conformidad con el Estándar para el Intercambio de Información sobre Cuentas Financieras en Materia Fiscal, adoptada por la OCDE, incluyendo los términos y modalidades que deben ser adoptados por las instituciones financieras y estableciendo las infracciones en caso de incumplimiento.




Lotería fiscal

Con la adición del artículo 33-B; Se propone otorgarle facultades al Servicio de Administración Tributaria para la realización de sorteos de lotería fiscal para las personas físicas que no realicen actividades empresariales y siempre que estén inscritas en el registro federal de causantes, condicionadas además a que las compras se realicen con medios electrónicos y estén acompañadas con un comprobante fiscal digital por Internet. Por este medio se generarán incentivos para que los contribuyentes realicen sus pagos con medios electrónicos y exijan el comprobante fiscal digital por Internet correspondiente.

Revisiones electrónicas Art. 53-B

Una de las reformas más importantes de la reforma fiscal de 2014 fue la introducción de una nueva facultad de fiscalización de la autoridad tributaria consistente en la revisión electrónica. Se trata de un nuevo procedimiento de revisión de la autoridad fiscal, que se lleva a cabo a través del buzón tributario, y que no inicia con un requerimiento de información y documentación sino con una resolución provisional, y en su caso la preliquidación respectiva. Al respecto el ejecutivo propone adicionar y modificar el artículo para aclarar que la resolución provisional no siempre irá acompañada de una preliquidación sino que ésta tendrá lugar, cuando los hechos consignados sugieran el pago de algún crédito fiscal.

La exposición de motivos precisa que la preliquidación constituye una facilidad que se acompañará

a la resolución provisional si se reúnen los requisitos de la propia norma, sin embargo se insiste, la norma únicamente señala que tendrá lugar la emisión de la preliquidación cuando los hechos consignados sugieran el pago de algún crédito fiscal, por lo que pareciera ser ese el único requisito.

En ese sentido al tenerse la posibilidad de contar con dos documentos distintos en una revisión electrónica: resolución provisional y oficio de preliquidación, deben contemplarse los supuestos para que los mismos sean definitivos, como son cuando el contribuyente:

- Acepte voluntariamente los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provisional y

pague el crédito fiscal propuesto o;

- No ejerza el derecho de manifestar lo que a su derecho convenga y/o no aporte información o documentación que desvirtúe los hechos asentados en la resolución provisional y la preliquidación, en un plazo de 15 días.

Multa de hasta $200,090.00 Artículo 76 A del CFF

En congruencia con el establecimiento de la nueva obligación de presentar diversas declaraciones informativas anuales a cargo de los contribuyentes (Personas morales con ingresos acumulables iguales o superiores a $644,599,055.00, sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen opcional de sociedades integradoras previsto en el Capítulo VI del Título II de la Ley del ISR, entidades paraestatales de la administración pública federal y personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país) y que celebren operaciones con partes relacionadas, se establece como infracción el no presentar dichas declaraciones informativas o hacerlo con errores o inconsistencias, incompleta, o en forma distinta a lo señalado en las disposiciones fiscales; la sanción a dicha infracción, es una multa contemplada entre $140,540.00 a $200,090.00.




Programa de facilidades a PYMES Art. transitorios

Dentro del plazo máximo de 120 días a partir de la entrada en vigor del Decreto, Nacional Financiera Sociedad Nacional de Crédito, Institución de Banca de Desarrollo (NAFIN) deberá instrumentar un Programa de facilidades a las PYMES para el acceso a créditos que otorguen las instituciones de banca múltiple a través de un sistema de calificación crediticia que determine la viabilidad y capacidad crediticia de las PyMES. Este sistema de calificación se establecerá por NAFIN en coordinación con las Instituciones de banca múltiple, para lo cual el SAT proporcionará a la primera, información sobre las PyMES que permite generar la calificación crediticia conforme a lineamientos que convengan entre ambas entidades. Para ello el SAT deberá contar con la autorización de las PyMES para poder proporcionar dicha información debiendo NAFIN guardar absoluta reserva sobre la misma. Presidente de la Comisión Asesora Fiscal

C.P. Sergio Santinelli Grajales Integrantes de la Comisión Asesora Fiscal:

Lic. Tania González Covarrubias Lic. José Manuel García Fernandez L.C. y E.F. Deyanira Arizbe Gutiérrez Hernández C.P. y E.F. José de Jesús Milla Arufe C.P. Alejandra Frías Miranda L.C.C. y E.F. Julio César Mora Cuevas Lic. Rodrigo Muñoz-Serafín C. P. C. y P. C. FI. Héctor Ortega de la Torre Dr. José Octavio Pérez Macedo C.P. José Ignacio Puertas Maíz C.P. Juan Carlos Sabines Zoido

El contenido de este boletín no representa asesoría fiscal, representa una descripción simplificada de lo que cada autor consideró más importante dar a conocer a los socios de CANACO y público en general. Cabe señalar que debido a que la iniciativa es sujeta de modificaciones será necesario revisar la aprobación final y publicación en el Diario Oficial de la Federación. http://www.ccmexico.com.mx/camara/

Paseo de la Reforma No. 42, Col. Centro, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06040. México D.F. Conmutador: 3685 2269 [email protected] Derechos Reservados © Canaco, Ciudad de México, D.F., México 2013.

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Boletin canaco reformas fiscales 2016

Economy & Finance

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