Boletín Fiscal | Agosto 2012

Como parte de las actividades que se pretenden cubrir durante esta administración referentes a la Vicepresidencia Fiscal de nuestro colegio, se buscara abrir la información fiscal que emana de las comisiones de trabajo (Comisión Fiscal en La Paz, Co-misión Fiscal delegación Los Ca-bos y la Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social) a todos los miembros de nuestro colegio y terceros inte-resados que acceden a nuestra página web. Por lo que la infor-mación se estará actualizando a manera de boletín a través de la página de internet, y buscaremos que sea lo más oportuna posi-ble respecto a los cambios en materia fiscal y temas de interés que resulten de las comisiones mencionadas.

De igual forma, a través de los Síndicos estaremos planteando asuntos ante las autoridades fiscales respecto de dudas o controversias en temas fiscales, por lo que invitamos a todos los miembros a hacer llegar cualqui-er asunto que pueda ser tratado mediante esta vía a nuestro colegio y de ahí canalizarlo a la sindicatura.Saludos a todos y con la participación de todos los involucrados esperamos dar un resultado satisfactorio a estos proyectos.

CP MI José Cesar Miranda Sánchez

Sección FiscalBOLETIN MENSUAL A CARGO DE LA COMISIÓN FISCAL

S E C C I Ó N F I S C A L S E C C I Ó N F I S C A L

Ley del impuestoEstatatal Vehicular

y susinconstitucionalidades

La historia del Impuesto a la Tenencia o Uso de Vehículos, o bien e la coloquialmente llamada “tenen-cia”, se remonta al año de 1962, cuando Presidente en turno Adolfo Lopez Mateos, bajo el argumento de que se dada la cercanía de los juegos olímpicos se hacía necesario crear este nuevo impuesto de man-era emergente y temporal para la generación de los espacios adecuados para la recepción, preparación y desempeño de los atletas que participarían en las distintas disciplinas deportivas; lo anterior sin embargo que empezara a realizar su cobro inclusive antes de que México formalizara su candidatura como aspirante a organizador de los juegos olímpicos ante el Comité Olímpico Internacional, impuesto que se incluyera en-tonces en la Ley de Ingresos de ese ejercicio fiscal. Ya para finales del mismo 1962, el propio presi-dente Adolfo Lopez Mateos, presentara la iniciativa de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Au-tomóviles, considerando en su exposición de motivos que dada la experiencia del año, se había demostrado la conveniencia de conservar ese impuesto, que al estar incluido en la Ley de Ingresos, ya no se trata-ba de establecer un nuevo gravamen tributario, sino solamente de regular con la debida amplitud las bases indispensables para su cobro, aprobándose así dicha Ley por el Congreso de la Unión, sin mediar debate alguno, entrando en vigor el primero de enero de 1963. Y es así como este impuesto prácticamente llego para quedarse, pues los juegos Olímpicos terminaron, mas no así el pago del impuesto.

Ya en el sexenio de Jose Lopez Portillo, se emitió una nueva Ley del Impuesto sobre Tenencia y Uso de Vehículos que abrogara a la anterior, con el objeto de actualizar la regulación de este impuesto, haciéndolo a su vez participable para los estados y municipios en los términos del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.De tal forma que no hasta en fecha 21 de Diciembre de 2007, que es publicado el Decreto del Presidente Fe-lipe de Jesus Calderón Hinojosa, que de acuerdo a lo anunciado en su candidatura viniera a Abrogar la Ley de Tenencia y Uso de Vehículo, mismo que entraría en vigor a partir del 1 de Enero de 2012. Sin embargo lo anterior es que al ser una fac-ultad concurrente entre la Federación y los Estados, es que en muchos de ellos se optara por incluir en la legislación local un gravamen de igual naturaleza. De tal forma que el pasado 31 de Octubre de 2011, fuera publicado en el Boletín Oficial del Estado el Decreto 1939, mediante el cual se establece la Ley del Impuesto Estatal Vehicular, misma que viene a susti-tuir a la ya abrogada Ley Federal de Tenencia y Uso de Vehículos, y mediante el cual se grava la tenencia de vehículos en el Estado de Baja California Sur, y que de acuerdo a su artículo primero transitorio entrara en vigor en fecha 01 de Enero de 2012, mismo que cabe decir que fuera aprobado por unanimidad de los Diputados que integran la actual legislatura, sin que al igual que en el año de 1963, no existiera mayor dis-cusión respecto de ella. Es así que la mecánica del impuesto se man-tiene prácticamente respecto de la abrogada Ley Federal, definiendo a su vez como vehículos a los au-tomóviles, motocicletas, embarcaciones, veleros, es-quís acuáticos motorizados, motocicletas acuáticas y tablas de oleaje con motor. Por su parte estable que los sujetos obligados al pago de dicho impuesto serán los tenedores o usu-arios de vehículos nuevos, o usados hasta de nueve años modelos anteriores a la aplicación de la Ley. La base del impuesto será el valor total de los vehículos consignados en la primera factura, incluy-endo las contribuciones que se deban pagar con mo-tivo de la importación, sin incluir el impuesto al valor agregado. En cuanto a la tasa del impuesto esta será apli-cable de manera progresiva de acuerdo al valor del vehículo que sirva de base para el impuesto, siendo esta del 3% al 19.1%

P O R : L I C . M . D . F. F R A N C I S C O J O S É L Ó P E Z VA L D E R R A I N

lo refiere la tenencia y/o uso de vehículos y no el valor que estos puedan tener, máxime que si bien pu-diendo estarse en condiciones análogas al contar con vehículos de mismo modelos, el hecho de considerar el valor de vehículo para establecer una tasa distinta como sucede en el citado estimulo, refiere un trato in-equitativo respecto del resto de los contribuyentes que tienen y usan vehículos del mismo modelos pero con un valor mayor.Situación que en analogía inclusive ya con anteriori-dad la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Unión al resolver amparos que planteaban la in-constitucionalidad de la abrogada Ley de Tenencia de Vehículos, en la ejecutoria que emitiera se expresara de la siguiente manera:

Novena Época; Instancia: Segunda Sala; Fuente: Se-manario Judicial de la Federación y su Gaceta; XII, Diciembre de 2000; Página: 416; Tesis: 2a./J. 103/2000; Jurisprudencia; Materia(s): Constitucional, Administra-tiva.(...)Ahora bien, para efectos fiscales la equidad radica exclu-sivamente en la situación que los contribuyentes guardan ante la ley tributaria respectiva; en este aspecto, todas las personas que tengan un vehículo de característi-cas similares o le den un uso análogo guardan una sit-uación de igualdad y deben recibir el mismo trato. Sin embargo, la ley impugnada no da cumplim-iento a los elementos objetivos, que esta Sala ha con-siderado que permiten delimitar el principio de equidad tributaria, pues la exención en estudio viola dicho principio porque produce distinción entre situaciones tributarias que pueden considerarse iguales sin que exista para ello una justificación objetiva y razonable, ya que la calidad migrato-ria no influye en la tenencia o uso de vehículos, lo cual es objeto del gravamen; en la especie, a iguales supuestos de hecho (tenencia de vehículos similares o uso análogo de éstos) no corresponden idénticas consecuencias jurídicas...

En la Ley Estatal, en discrepancia a lo estable-cido por la ya abrogada Ley Federal, se establecen a su vez distintos estímulos, como lo son: a) El otorgado a personas afiliadas al In-stituto Nacional de Adultos en Plenitud o que tengan el carácter de pensionados o jubilados por las diversas instituciones sociales, quienes causaran y pagaran el 50%, respecto de una vehículo. b) Para los vehículos de más de diez años de fabricación anteriores al de aplicación de esta Ley, se aplicara la tasa de 0% c) Respecto de los automóviles eléctricos, así como de aquellos eléctricos que además, cuenten con motor de combustión interna o con motor accio-nado con hidrógeno, el impuesto se causara a la tasa del 0%. d) En el caso de los vehículos señalados en los artículos 6, 12 y 13 de esta Ley, cuyo valor to-tal sin depreciación sea igual o inferior a $100,000.00 M.N., el impuesto será la cantidad que resulte de apli-car al valor total del vehículo, la tasa del 0%. e) Ahora bien en cuanto a los vehículos cuyo valor total si depreciación sea igual o inferior a $100,000.00 m.n., el impuesto se causara aplicando la tasa del 0%Sin embargo lo anterior es que la nueva Ley del Im-puesto Vehicular del Estado, adolece de diversas in-constitucionalidades al violentar lo establecido por el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y muy en específico las garantías de proporcionalidad y equidad tributarias. Lo anterior así pues por principio de cuen-tas establece el artículo 21 de la Ley, una tasa de 0% respecto a los vehículos cuyo valor sea menor a $100,000.00 m.n., respecto de los demás vehículos que excedan dicha cantidad, se realiza un trato inequi-tativo, ello es así pues el objeto del impuesto como

Por otra parte la estructura de la propia Ley, no establece una mecánica mediante la cual se pueda realizar la individualización de la base del impuesto, lo cual no conlleva a realizar el pago del impuesto de manera desproporcional respecto de la manifestación de riqueza, pues verbigracia dos vehículos de la mis-ma marca, y modelos tendrán una base gravable simi-lar, pues solo se considera en su cálculo el valor de compra y la depreciación por el paso del tiempo, mas no diversos elementos como son la depreciación en el mercado y la situación física particular de cada ve-hículo que inclusive en el ejemplo propuesto pudiera hacer que ambos vehículos tuvieran un valor distinto, y sin embargo la base del impuesto para ellos fuera igual. Situación que a su vez fuera también expresada en la ejecutoria de la JURISPRUDENCIA que lleva por rubro TENENCIA O USO DE VEHÍCULOS, IMPUES-TO SOBRE. LA EXENCIÓN ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 8o., FRACCIÓN III, DE LA LEY RELATIVA, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA, y cuya genealogía es

Novena Época, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario Judi-cial de la Federación y su Gaceta XII, Diciembre de 2000, Página: 416, Tesis: 2a./J. 103/2000, Jurisprudencia, Materia(s): Constitu-cional, Administrativa, (...)Por objeto del impuesto o hecho imponible, debe entenderse al factor revelador de riqueza de los causantes, que es gravado por las leyes fiscales; es la cosa, acto o hecho que está prevista en las leyes fiscales como presupuesto para la causación de un im-puesto.

Se considera que el hecho imponible debe ser un factor revelador de riqueza, pues está vinculado a la garantía de proporcionalidad tributaria, la que solamente puede ser apreciada a través de la determinación de la profusión, en la medida que debe contribuir, en mayor grado, el contribuyente que tenga más capacidad para ello.(...)Sin embargo, el legislador fue impreciso en definir con exactitud el hecho imponible del impuesto, pues en realidad este elemento tributario se conforma de la posesión o uso del vehículo, en unión al precio de éste, pues sólo considerando su precio o valor real, se puede palpar la capacidad económica de quien lo po-see.(...)Pero como la naturaleza del hecho a probar está fundada en sit-uaciones casuísticas, subjetivas y reales, pues el precio de varios vehículos de un mismo modelo, puede ser diferente de uno a otro dados los diferentes aspectos fácticos que impactan su valor real,

entonces debe establecerse en la ley un mecanismo de defensa para el particular que permita destruir la presunción legal de-rivada de la aplicación abstracta, general e impersonal de la ley, máxime, qute el precio de un vehículo debe ser ponderado en forma precisa, particular y personal, para que de ese modo pueda establecerse una base del impuesto acorde al objeto o he-cho imponible, y para que se pueda cumplir con las garantías de proporcionalidad y equidad tributarias, esto último requiere mayor detalle.(....)Trasladado esto al análisis del objeto y la base del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos se obtiene que en la medida que un causante tenga un vehículo de mayor valor que otro (objeto del impuesto), el precio de dicho vehículo impactará a la base que se funda precisamente en la valía del bien mueble; y como consecuencia pagará una tarifa mayor, la que será derivada de la aplicación de la tasa que prevé la ley a la base del impuesto, es decir, pagará más quien tenga o use un vehículo más caro. (...)Por otro lado, como consecuencia de los factores que impactan el valor de los vehículos, no pueden estar en la misma situación todos los contribuyentes que posean el mismo modelo de ve-hículos, pues el precio de éstos puede variar; entonces sólo considerando la valía de dichos bienes se puede acatar la obser-vancia de la garantía de equidad tributaria.

De los dos aspectos últimamente reseñados es claro que sólo considerando el valor real de cada vehículo, se pueden ob-servar las garantías a que se refiere el artículo 31, fracción IV, constitucional. (...)Ante esa contrariedad, y en acato de las garantías de proporcion-alidad y equidad tributarias, el legislador debió establecer en la ley un mecanismo para que el contribuyente pueda contra-decir la tarifa, por no estar ajustada a los valores reales del vehículo, ya que el precio de éstos, no sólo puede verse dis-minuido solamente por el paso del tiempo o por fenómenos económicos, sino que, además, hay otros factores casuísti-cos que pueden repercutir notablemente en el precio o valor real de un vehículo.Al no establecer este artículo, ni algún otro de la misma ley, ese mecanismo de prueba contradictoria, es claro que se vio-lan las garantías de proporcionalidad y equidad tributarias en la medida en que la base del impuesto es incongruente con el objeto.

De tal forma que ante las violaciones que con-lleva la actual legislación a nuestro marco constitu-cional, y a las garantías de los contribuyentes es que existe la posibilidad de presentar demanda de amparo indirecto en contra de esta ante los Juzgado de Dis-trito, a fin se hagan respetar las garantías constitucion-ales que se ven violentadas por estas disposiciones.


Disposiciones fiscales Relativas a Regalias

CONCEPTO DE REGALIAS.

Código Fiscal de la Federación

Art. 15-B: Se consideran regalías, entre otros, los pa-gos de cualquier clase por el uso o goce temporal de:

PROPIEDAD INDUSTRIAL; Patentes, Certificados de invención o mejora, Marcas de fábrica, Nombres comerciales, o Modelos, planos, fórmulas, o Proced-imientos, Dibujos, Transferencia de tecnología o Infor-maciones relativas a experiencias industriales, comer-ciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

DERECHOS DE AUTOR; Sobre obras literarias, artísti-cas o científicas, Incluidas: Las películas cinematográ-ficas y grabaciones para radio o televisión, Los programas o conjuntos de instrucciones para com-putadoras, con independencia del medio por el que se transmitan. Los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imágenes visuales, sonidos o ambos, o bien Los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al público a dichas imágenes o so-nidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u otros medios similares.

OTROS; Equipos industriales, comerciales o científi-cos.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

La Ley del Impuesto Sobre la Renta en su Art. 200 la define:

…se entenderá que también se concede el uso o goce temporal cuando se enajenen los bienes o dere-chos a que se refiere el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación. En este caso, las tasas a que se refiere este artículo se aplicarán sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna, en función del bien o derecho de que se trate.

Deducibilidad

Principales requisitos de deducibilidad para pagos por concepto de regalías (Art. 31 LISR):

a. Ser estrictamente indispensables.b. Que el monto de la contraprestación esté a valores de mercadoc. Cumplir con las obligaciones establecidas en ma-teria de retención y entero de Impuestos a cargo de terceros.d. Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que se proporcione la infor-mación en los términos del artículo 86. (Declaraciones informativas)

Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de BCS por la CPC Vanessa Pérez Mancilla


e. Comprobar ante las autoridades fiscales que: (frac-ción XI) Quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos técnicos propios para ello; Que se preste en forma directa y no a través de terceros, excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en México, y en el contrato re-spectivo se haya pactado que la prestación se efectu-ará por un tercero autorizado; y Que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamente se lleven a cabo.Amortización de inversiones (Art. 38 y 39 LISR):

Gastos diferidos. Activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar unbien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral.

Cargos diferidos. Aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio públicoconcesionado, pero cuyo beneficio sea por un peri-odo ilimitado que dependerá de la duración de la ac-tividad de la persona moral.

Deducción de bienes intangibles:

10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para gastos diferidos, a excepción de activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado En el caso de que el beneficio de las inver-siones a que se refieren las fracciones II y III de este artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó la erogación, la deducción podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.

Activos Intangibles

Boletín C-8 – Activos Intangibles:Son aquellos identificables, sin sustancia física, utili-zados para la producción o abastecimiento de bienes,

prestación de servicios o para propósitos administra-tivos, que generan beneficioseconómicos futuros controlados por la entidad. Ex-isten dos características principales de estos activos:

a. Representan costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren con la intención de que aporten beneficios específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron incurridos o adquiridos.

b. Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el presente, frecuentemente represen-tados en forma intangible mediante un bien de natu-raleza incorpórea, o sea, no tienen una estructura ma-terial ni aportan una contribución física a laproducción u operación de la entidad. El hecho de que carezcan de características físicas no impide que se les pueda considerar como activos legítimos. Su característica de activos se la da su significado económico, más que si existencia material específica.

Ley de IVA. Artículo 5-D – Bienes Intangibles:Para los efectos de esta Ley son bienes tangibles los que se pueden tocar, pesar o medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas características.

Fuente de Riqueza

Artículo 200 y 188: La fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional:

Artículo 200 Cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México

Cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad,por un residente en territorio nacional o por un resi-dente en el extranjero con establecimiento perma-nente en el país

Artículo 188 Cuando los Bienes muebles destinados a ac-tividades comerciales, industriales, agrícolas,ganaderas y de pesca, se utilicen en el país.

Se presume salvo pruebaen contrario, que los bienes muebles se destinan a estas actividades y se utilizan en el país.Cuando en el país se haga la entrega mate-rial de los bienes muebles.

Tasas de retención

Art. 200 LISR, Fracción I; 5%, regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril. Fracción II; 25%, regalías distintas de las com-prendidas en la fracción I, así como por asistencia téc-nica. Tercer párrafo; Regalías por el uso o goce tem-poral de patentes o de certificados de invención o de mejora, marcas de fabrica y nombres comerciales así como por publicidad.

Ley del impuesto empresarial tasa única

Son objeto de IETU:

Los pagos por concepto de regalías entre partes independientes

Los pagos, entre partes relacionadas e inde-pendientes, de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comer-ciales o científicos, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe.Se presume salvo pruebaen contrario, que los bienes muebles se destinan a estas actividades y se utilizan en el país.Cuando en el país se haga la entrega mate-rial de los bienes muebles.

Tasas de retención

Art. 200 LISR,

Fracción I; 5%, regalías por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril. Fracción II; 25%, regalías distintas de las comprendi-das en la fracción I, así como por asistencia técnica.

Tercer párrafo; Regalías por el uso o goce tem-poral de patentes o de certificados de invención o de mejora, marcas de fabrica y nombres comerciales así como por publicidad.


goce temporal de bienes, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única

(LIETU 6) Requisitos: Ser estrictamente indispensables Que estén efectivamente pagados Que cumplan con los requisitos de deducibil dad de la Ley de ISR Que, en el caso de bienes de procedencia ex-tranjera, se compruebe su estancia legal en el pais. (LIETU 18) Que para operaciones celebradas entre partes relacionadas la contraprestación se encuentre a va-lores de mercado.

Ley del impuesto empresarial tasa única

Son objeto de IETU:

Los pagos por concepto de regalías entre partes independientes

Los pagos, entre partes relacionadas e inde-pendientes, de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comer-ciales o científicos, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe

Deducibilidad

Deducibilidad de pagos por concepto de re-galías: (LIETU 5 Fracción I) Los contribuyentes podrán de-ducir las erogaciones que correspondan a la adqui-sición de bienes, de servicio independientes o al uso o

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Pagos por concepto de regalías:

Art. 24, Fracciones II y III. Se consideran dentro de la importación de bienes o de servicios.Art. 14 LIVA, Fracción V. Asistencia técnica y la trans-ferencia de tecnología. Fracción VI. Se considera den-tro de las obligaciones de permitir.

Pagos al extranjero

Se considera importación de bienes o de servicios (Art. 24):a. (Fracción II) La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por perso-nas no residentes en él.b. (Fracción III) El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país.

Momento de causación del impuesto (Art. 26 – Frac-ción III) La importación de bienes o servicios se con-sidera efectuada en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.

Enajenación

(LIVA 10) Tratándose de bienes intangibles, se considera que la enajenación se realiza en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el país. (LIVA Art. 12) - Se considerará como valor el precio o la contraprestación pactados, las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.Acreditamiento del impuesto (Art. 5) Quienes importan bienes intangibles o servici-os por los que deban pagar el impuesto, podrán efectuar el acreditamiento en los términos de la Ley en la misma declaración de pago mensual a que correspondan di-chas importaciones.

Pagos en México

Prestación de Servicios (LIVA Art. 14) Para efectos de IVA se considera prestación de servicios: (Fracción V) La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. (Fracción VI) Toda obligación de permitir asumida por una persona en beneficio de otra, siem-pre que no esté considerada por esta ley como ena-jenación o uso o goce temporal de bienes

Exenciones (LIVA Art. 15) (Fracción XVI) No se pagará el impuesto por la prestación de servicios por los que obtengan con-traprestaciones los autores en los casos siguientes: a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en periódicos y revis-tas. b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de suau-


Criterios

Citerio de la Suprema Corte de Justicia de la Nación:

Señala que no es inconstitucional o violatorio de los principios de proporcionalidad y equidad, el hecho de que no se permita la deducción de regalías entre partesrelacionadas.

Criterio no vinculativo del Servicio de Adminis-tración Tributaria:Considera que no son objeto del impuesto empresarial a tasa única los ingresos que deriven de la transmisión de los derechos de bienes intangibles previstos en el artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación.LIETU – Criterio no vinculativo del SAT

01/IETU. Pagos con y entre partes relacionadas provenientes de transferencia de tecnología o informa-ciones relativas a experiencias industriales, comercial-es o científicas no son objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.

La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única esta-blece en el segundo párrafo de la fracción I del artículo 3, que no se consideran dentro de las actividades a que se refieredicha fracción, el otorgamiento del uso o goce tem-poral de bienes con y entre partes relacionadas resi-dentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías.

En este contexto cualquier pago que se efectúe por concepto de regalías, con la excepción del pago por el uso o goce temporal de equipos industriales, com-erciales ocientíficos, no es objeto de la ley cuando se efectúe con y entre partes relacionadas.

En las consideraciones del dictamen de la iniciativa respectiva en la parte conducente se establece clara-mente que la excepción anterior: “...obedece a que se ha identificado que los pagos de regalías se han utilizado como medios para erosionar la base del ISR…”.

LIETU – Criterio no vinculativo del SATIgualmente se dice que: “…la relación existente en-tres partes relacionadas permite flexibilizar las opera-

ciones que realizan entre ellas y generalmente acuden al pago de regalías para reducir el gravamen en Mé-xico y situar el ingreso en el extranjero….”

También se menciona: “…que las regalías, al ser bienes intangibles, son de fácil movimiento y ubi-cación en las transacciones que se efectúan con y entre partes relacionadas y de difícil control para la autoridad fiscal, lo que permite la realización de prác-ticas elusivas, tanto en la determinación de su valor económico como en sutransmisión... incluso cuando los pagos de regalías se realizan aparentemente en condiciones de mercado”. Por todo lo anterior, se considera que no son objeto del impuesto empresarial a tasaúnica los ingresos que deriven de la transmisión de los derechos de bienes intangiblesprevistos en el artículo 15-B CFF.

Con fecha 30 de Marzo de 2012 el ejecutivo federal, acorde a las atribuciones establecidas en el artículo 39 del Código Fiscal de la Federación (CFF), emitió un Decreto que Compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo del Gobierno Federal vigente.

Como su nombre lo señala, dicho decreto realiza una compilación de decretos anteriormente emitidos, en al-gunos casos incorpora requisitos y limitantes nuevos no considerados en los Decretos originales y agrega o elimina nuevos estímulos fiscales y beneficios administrativos.Cabe hacer mención que dichos Decretos no contemplan Decretos expedidos anteriormente como el aplicable a la Repatriación de Capitales, entre otros.

A continuación les hacemos un resumen de dicho Decreto, señalando los nuevos estímulos o beneficios incor-porados y los principales aspectos de cada uno de estos Estímulos.

Impuesto sobre la renta (ISR)

Deducción de la PTU y la deducción inmediata de bienes en Pagos provisionales 1. Se mantiene en las mismas condiciones ladeducción, a la utilidad fiscal base de pagos provisionales para Impuesto Sobre la Renta (ISR), de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades determinada conforme el artículo 14 de la Ley del Im-puesto sobre la renta y la deducción inmediata por bienes nuevos del artículo 220 de la misma Ley. Asimismo este estímulo agrega las siguientes limitantes:

I. La no deducción de dicha cantidad en los ingresos acumulables del contribuyenteII. Los estímulos fiscales se aplicaran hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional respectivoIII. No genera recálculo del coeficiente determinado acorde al artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

“Decreto que compila diversos beneficios

fiscales y establece me-didas de simplificación

administrativa”

NIVEL EDUCATIVO LIMITE ANUAL DE DEDUCCIÓN

Preescolar $14,200.00Primaria $12,900.00Secundaria $19,900.00Profecional Técnico $7,100.00Bachillerato o su equivalente $24,500

Deducción adicional por Donación de bienes perecederos

2. Se mantiene el estímulo fiscal originado por la donación de bienes perecederos o con fecha de ca-ducidad, que sean utilizados para la subsistencia hu-mana o para la salud, en regiones de escasos recur-sos. Dicho estímulo permite la deducción adicional del 5% del costo de dichas mercancías que sean donados y aprovechados, o el 50% de este porcentaje en caso que el límite de utilidad bruta de la mercancía donada sea menor al 10%.

Arrendamiento de remolques o semirremolques importados temporalmente

3. Se exime el pago del 80% de ISR generado por el arrendamiento de remolques o semirremolques im-portados de manera temporal hasta por un mes. En el caso de contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga que realicen dicha actividad y que tributen en el régimen simplificado, como persona física con actividad empresarial general o en el régi-men intermedio, que arrienden dichos bienes deberán efectuar la retención generada por el arrendamiento de estos bienes muebles realizada por residentes en el extranjero sin fuente de riqueza en México consid-erando la exención señalada.

Arrendamiento de aviones a residentes extran-jeros

4. Se otorga un estímulo fiscal a los residentes en Mé-xico por el arrendamiento de aviones con concesión o permiso del gobierno federal para prestar servicios de transporte de pasajeros o de bienes, cuyo uso o goce provenga de residentes en el extranjero sin es-tablecimiento permanente en México, y que cubran el ISR por cuenta del residente en México, consistente en acreditar el 80% del ISR causado por la retención a realizar acorde al Articulo 188 segundo párrafo, de la ley señalada.

Patrones con trabajadores mayores o con dis-capacidad

5. Se otorga un estímulo fiscal para los contribuyentes personas físicas o morales que empleen a personas mayores a 65 años o con discapacidad motriz que req-uieran prótesis, muletas o silla de ruedas, discapaci-dad mental, auditiva o de lenguaje mayor al 80% o invidentes. Dicho estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables del contribuyente, el 25 % del salario efectivamente pagado que sea base de im-puesto sobre la renta del ejercicio a retener a las per-sonas señaladas anteriormente. Para esto se deberá cumplir con las obligaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley del Seguro rSocial (LSS) y se deberá obtener el certificado por incapacidad emitido por el IMSS.Acorde al Decreto, en el ejercicio fiscal solo se apli-caría este estímulo o el que la LISR contempla para patrones con discapacidad. Derivado de que el ben-eficio es el impuesto a retener generado por dichos trabajadores, el estímulo de este Decreto resulta más atractivo. Cabe mencionar que este estímulo no apli-ca a sueldos anteriores ya devengados a 9 de marzo de 2007, y que sean pagados posteriormente a esa fecha.

Crédito fiscal por inversiones cinematográfi-cas en pagos provisionales

6. Se establece como estímulo aplicar, no solode forma anual sino también en pagos provision-ales, el crédito fiscal de ISR a favor de los con-tribuyentes que realicen aportaciones a proyectos de inversión cinematográfica, establecidos en el capítulo de estímulos de la LISR.

ras, y que aumenten la productividad o cambien el uso de estos. Asimismo se establece un estímulo a los enajenantes de dichos predios que sean para los fines señalados, siempre y cuando sean realizados estos trabajos en un lapso de 2 años posteriores a la fecha de firma de la escritura ante fedatario de la enajenación, consistente en consid-erar un costo mínimo comprobado de adquisición el 40% del monto de enajenación, en adición a las otras deducciones establecidas en la Ley. En este último caso el adquirente será responsable soli-dario de pagar las contribuciones en caso de que en no se cumplan con los requisitos señalados.

Deducción inmediata por inversiones en cen-tros históricos

7. Se otorga un estímulo a los contribuyentes,personas morales o físicas con actividad empre-sarial general o del régimen intermedio, consist-ente en deducir de manera inmediata y al 100%, la inversión realizada en los centros históricos de la Cd. De México, Mérida Yucatán, de las Ciudades y Puertos de Veracruz y Mazatlán, la ciudades de Oaxaca de Juárez en Oaxaca y de Puebla, en Puebla.Dicho estimulo también considera las construc-ciones nuevas, adaptaciones y reparaciones a di-chos inmuebles que impliquen adiciones o mejo-

Opción de acumulación de ingresos para PIDI-REGAS8. Se establece un estímulo para contribuyentesdel Título II de la LISR que realicen proyectos de infraestructura productiva a largo plazo (PIDIRE-GAS) mediante contratos de obra pública financi-ada realizadas hasta 2004, consistente en consid-erar como ingreso acumulable las estimaciones por avance de obra, aunque no estén autorizadas para su cobro, pudiendo deducir el costo corre-spondiente y considerando este mismo tratami-ento para efecto de pagos provisionales y ajuste anual por inflación, siempre y cuando haya sido presentado el aviso de opción dentro de los 15 días de firmado el contrato respectivo.

Deducción de pagos de colegiaturas para per-sonas físicas

9. Se otorga un estímulo a las personas físicasresidentes en el país que obtengan ingresos del Título IV (ingresos de los Capítulos de personas físicas), consistente en disminuir del resultado obtenido acorde al Art. 177, los pagos realizados para su cónyuge, concubina, y ascendientes o de-scendientes en línea recta, que el año no obten-gan ingresos por un importe del salario mínimo del área geográfica correspondiente, o una cantidad mayor, siempre y cuando los pagos se realicen mediante cheques o transferencias electrónicas o tarjetas de débito o servicios autorizadas a institu-ciones con reconocimiento de validez oficial y cor-respondan a la enseñanza de nivel básico y hasta nivel medio superior, excluyendo los pagos por inscripciones o reinscripciones. El monto máximo anual a deducir por cada persona de las señala-das anteriormente, y por nivel de enseñanza, será acorde a la siguiente tabla:


MES IMPAR AL QUE CORRESPONDE EL PAGO PROVISIONAL DEL IM-PUESTO EMPRESARIAL A TASA

UNICA

MESES INMEDIATOS ANTERIORES AL QUE CORRESPONDE PARA DE-TERMINAR EL IMPUESTO EMPRE-

SARIAL A TASA UNICAEnero Noviembre-Diciembre del ejersicio in-

mediato anteriorMarzo Enero-FebreroMayo Marzo-AbrilJulio Mayo-JunioSeptiembre Julio-AgostoNoviembre Septiembre-Octubre

Pago definitivo de personas físicas por reten-ción de intereses obtenidos (nuevo estímulo)

11. Los contribuyentes personas físicasobligados a acumular ingresos por intereses, a partir de la declaración anual de 2012, podrán optar por no incluir en dicha declaración los mon-tos percibidos por dichos conceptos y en vez de esto considerar las retenciones realizadas sobre estos intereses como pago definitivo, señalando dicha opción en la mencionada declaración y re-nunciando definitivamente al acreditamiento del impuesto retenido.

Facturas digitales como constancia de reten-ción de impuestos por honorarios y arren-damiento pagados a personas físicas (nuevo estímulo)

12. Se establece como opción de los contribuy-entes el cumplir con la obligación de expedir constancias por servicios profesionales y arren-damiento de bienes inmuebles pagados para efectos del ISR e IVA, mediante los comproban-tes fiscales digitales emitidos por internet (CFDI), señalados en el Código Fiscal de la Federación (CFF), siempre y cuando estos señalen a detalle los impuestos retenidos. Asimismo para efectos de acreditamiento del ISR e IVA retenidos re-spectivos, dicho comprobante fungirá como con-stancia de retención para quien recibe el pago. Es importante señalar que este beneficio no apli-ca para los otros tipos de comprobantes fiscales que pueden ser emitidos conforme lo señalado en el citado Código.


Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)Opción de acumular los ingresos para IETU cuando se acumulan para ISR

13. Los contribuyentes que realicen lasactividades gravadas señaladas en la Ley del IETU y estén obligados al pago de éste, podrán optar por acumular dichos ingresos en las mismas fechas en que se acumulen para ISR, en lugar del momento que se cobre la contraprestación corre-spondiente, siempre y cuando los ingresos para efectos del ISR deban acumularse en ejercicio distinto a aquel en que se cobre dichos ingresos. Asimismo, en el caso de sufrir pérdidas por las cuales ya se haya optado por lo anteriormente señalado, estas pérdidas podrán deducirse en la misma fecha en que estas se deduzcan para efectos de ISR y hasta por el monto de lo efectiva-mente considerado como ingresos gravado para IETU. En caso de ser recuperable, dichos montos también deberán ser acumulados como ingresos gravados cuando esto ocurra.Diferimiento del ingreso por aportación de in-muebles a Fideicomisos inmobiliarios y socie-dades mercantiles inmobiliarias

14. Para efectos de IETU, Los fideicomitentesque aporten bienes inmuebles a los fideicomisos destinados para arrendamiento, señalados en el artículo 223 de la LISR, podrán optar por con-siderar que reciben dichos ingresos por la ena-jenación de dichos bienes, en la misma fecha que para el ISR se considere acumulable la ganancia respectiva, o cuando estos bienes sean enajena-dos antes de transcurridos 4 años de haberlos adquiridos o construidos o sean enajenados los certificados emitidos respectivos.Asimismo, en el caso de las sociedades mercan-tiles dedicadas al arrendamiento de bienes inmue-bles, señaladas en el artículo 223 A de la LISR, se agrega como una limitante para aplicar la opción de diferimiento señalada que ésta solo podrá ser

aplicada si sus acciones se enajenan a través de bolsas de valores concesionadas señaladas en la Ley del Mercado de Valores.Derivado de esta limitante, cuando dichas socie-dades no cumplan con el requisito anteriormente señalado, consideraran la ganancia por dichas aportaciones en la fecha que se dé este supuesto y deberán empezar a realizar pagos provisionales para efectos de IETU a partir de abril de 2012.Igualmente el pago del ISR, cuando se cause, será acreditable contra el IETU si esta efectiva-mente pagado, y no podrá acreditarse en el año en que se aporto el bien inmueble a dichas perso-nas morales.

Opción para pagos provisionales del IETU (nuevo estímulo)

15. Se establece un estímulo a las personasfísicas y morales que no estén obligados a dictaminar estados financieros, o que hayan opta-do por no dictaminarse en caso de no exceder de $40,000,000 de ingresos acumulables el año anterior, de optar, a partir de mayo de 2012, por realizar para efectos del IETU el cálculo de los pa-gos provisionales correspondientes a los meses impares del año, considerando el monto de los pagos provisionales de IETU que hubieran efec-tivamente pagado, correspondiente a los dos me-ses inmediatos anteriores a aquel mes en el que se esté determinado el pago provisional, como se señala en la tabla siguiente:


La suma del impuesto pagado correspondiente a los dos meses anteriores al mes impar por el cual se esté determinando el pago se dividirá entre dos, siendo el resultado el monto a pagar, sin que para este pago determinado proceda acreditami-ento alguno. Esta opción ejercida deberá ser apli-cada en todo el ejercicio. En el caso que se inicie operaciones en un mes impar se determinara el impuesto acorde a la Ley y la opción podrá ser to-mada a partir del siguiente mes impar. En el caso de iniciar en un mes par, la opción podrá ser toma-da en el mes impar siguiente, tomando por única ocasión como pago, lo realizado en el mes par de inicio, sin aplicar acreditamiento alguno a dicho monto. En caso de incumplimiento en el pago en alguno de los meses del ejercicio, se perderá el derecho a ejercer la opción en dicho ejercicio.En caso que se inicie operaciones en los meses pares, el impuesto será determinado acorde a lo que señala la Ley del IETU y podrá acreditarse el impuesto efectivamente pagado, conforme a lo señalado en el artículo 10 de dicha Ley.Impuesto al valor Agregado (IVA)

Retención de IVA y su recuperación para per-sonas morales del sector de Exportación sin programa de proveedores.

16.Las personas morales que cuenten con Pro-grama, conforme al Decreto del 1o de Noviembre de 2006 aplicable al sector manufacturero, maqui-lador y de servicios de exportación, que adquieran de proveedores nacionales bienes que autorice el programa de fomento a dicho Sector, podrán re-alizar la retención del IVA que les sea trasladado, sin contar con un programa de proveedores, si cumplen con los requisitos siguientes:a) que disminuyan de su saldo a favor el IVA rete-nido y no lo consideren IVA acreditable,b) que dicha retención sea pactada en los contra-tos de suministro respectivos,c) que se proporcione a los proveedores la copia certificada de su autorización para el Programa.

Estímulo del IVA en importación de néctares, jugos, concentrados y yogurt

17. Se otorga un estímulo a los importadores oenajenantes de jugos, néctares, concentrados de fruta o verduras, agua no gaseosa ni compuesta, y de productos para beber, que contengan lácteos mezclados con vegetales, lácticos, bacilos etc., siempre y cuando éstos no sean preparados ni consumidos en establecimientos destinados para tal fin y aunque estos no cuenten con estas in-stalaciones. Dicho estímulo consiste en el importe del 100% de IVA al valor agregado generado en su importación, siempre y cuando éste IVA no sea trasladado al adquirente al realizarse la ena-jenación. Asimismo es importante señalar que di-cha importación tendrá tratamiento de tasa 0%, para efecto del acreditamiento del IVA correspon-diente a los bienes, servicios o uso o goce que generen en la enajenación.

Opción de no presentar información de IVA en declaración de ISR

18. Los contribuyentes del IVA, inclusive conactividades a tasa 0%, podrán optar por no pre-sentar la información de dicho impuesto en la de-claración de ISR si cumplen en tiempo y forma con la presentación de la información mensual de operaciones con proveedores.

Exención del IVA del interés cobrado o pagado por entidades de financiamiento no contemp-ladas en el Sistema Financiero

19. Se establece el mismo tratamiento, de interés exento para efectos IVA en el Sistema Financiero y las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, a los intereses que reciban o paguen las Socie-dades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, Socie-dades Financieras Populares, Sociedades Finan-cieras Comunitarias y Organismos de Integración Financiera Rural comprendidas en la Ley de Ahor-ro y Crédito Popular.

Régimen de pequeños contribuyentesAplicación de la tasa de 2% para enajenación de mercancía de procedencia extranjera en REPE-COS

21. Se otorga un estímulo a las personas físicasresidentes en una franja fronteriza de 20 kilómet-ros paralela a la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a la línea divisoria internacional del norte del país, en los Estados de Baja California, Baja California Sur y en los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, así como en la región parcial del Estado de Sonora a que se refiere el artícu-lo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que cumplan con los requisitos de tributar como pequeños contribuyentes (REPECOS) , para que apliquen la tasa del 2% a los ingresos obtenidos por enajenación de mercancía de procedencia ex-tranjera, en vez de la del 20% sobre la utilidad generada por la enajenación de dichos bienes, acorde a los señalado en la LISR para dichos con-tribuyentes, siempre y cuando dicha mercancía se encuentre importada en forma definitiva acorde a lo señalado en la Ley Aduanera.

Exención de pago por enajenación de locales comerciales a REPECOS reubicados de la vía Pública

22.Se exime del pago del IVA a loscontribuyentes del Título II, y a las Personas Físi-cas con el régimen general por Actividades Em-presariales, que enajenen locales comerciales en las plazas establecidas mediante Programas gu-bernamentales de reubicación de personas dedi-cadas al comercio en la vía pública, que estén in-scritas en el régimen de pequeños contribuyente.

Pago anual anticipado de la cuota integrada de REPECOS

23. Los pequeños contribuyentes o REPECOSpodrán realizar, a más tardar el 17 de marzo, el

pago anticipado de sus cuotas por un ejercicio, correspondiente a la suma de la cuota bimestral integrada de ISR, IETU e IVA de dicho periodo, descontada con el factor que determine el SAT, siempre y cuando las entidades federativas donde estos se encuentren registrados, lo comuniquen a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y es-tén de acuerdo en absorber el costo recaudatorio de dar esta opción.

De los derechosEstímulos por derechos de filmación y videos so-bre monumentos arqueológicos (nuevo estímulo)

24.Se otorga un estímulo a las personasfísicas o morales que usen, gocen o aprovechen con fines comerciales para filmación, videogra-bación o tomas fotográficas de los monumentos, zonas arqueológicas y museos históricos y artísti-cos, consistente en el monto total de los derechos de filmación y tomas fotográficas previstos en la Ley Federal de Derechos.Código Fiscal de la Federación (CFF)Opción de no presentar el Dictamen ni SIPREI (parcialmente nuevo estímuloSe modifica el estímulo establecido para los con-tribuyentes obligados a dictaminar que permite optar por no presentar el dictamen, en los sigu-ientes aspectos: ) Establece la opción de no pre-sentar Dictamen para contribuyentes con ingresos acumulables de hasta $40,000,000 de ingresos acumulables, y que en adición no tienen la obli-gación de presentar la información del SIPREI. Asimismo y por única ocasión, para efecto de se-ñalar que ejercen esta opción, deberán presen-tar el aviso correspondiente a más tardar el 30 de abril de 2012.b) Para los contribuyentes anteriormente señala-dos, el Decreto obliga a presentar la declaración anual de ISR acorde a reglas emitidas por el SAT, y en disposiciones transitorias establece que por 2011 se presentara dicha información cuando manifiesten que están obligados a dictaminarse,

Comprobantes Fiscales

A partir del año 2000 el Servicio de Administración Tributaria (SAT) inició el proyecto de modernizar su plata-forma tecnológica con el propósito de facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales. Tal fue el caso de la implementación del uso de la firma electrónica y la realización de diversos trámites por medio de Internet.Este proceso incluyó la modernización en el proceso de facturación de los contribuyentes. Así las cosas, y con el ánimo de fortalecer los mecanismos de comprobación fiscal, eliminar la evasión y defraudación fiscal derivada del uso de comprobantes apócrifos, así como reducir la emisión de comprobantes en papel, a partir de 2010 se inició una serie de reformas al Código Fiscal de la Federación (CFF) las cuales modificaron los esquemas de comprobación fiscal.De esta forma set inició la implementación de esquemas digitales o electrónicos de comprobación fiscal, con lo cual la autoridad busca hacer eficiente la seguridad, disminuir costos y optimizar controles internos. Esta imple-mentación se realizó, paulatinamente, entre los contribuyentes, disminuyendo de modo considerable la emisión de los comprobantes impresos.En este sentido, este trabajo tiene por objeto mostrar un panorama general de los esquemas de facturación vigentes.

A) COMPROBANTES IMPRESOS POR MEDIO DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS POR EL SAT

Como su nombre lo indica, son comprobantes im-presos en papel, los cuales comúnmente se denomi-nan “preimpresos”, debido a que son formatos que constan de un comprobante original y varias copias del mismo; estos formatos tienen campos estableci-dos para que sean llenados de manera manual o por medio de un programa electrónico.Los establecimientos autorizados por el SAT que imprimían este tipo de comprobantes dejaron de expedirlos a partir del 1 de diciembre de 2011. Sin embargo, los que fueron expedidos hasta el 31 de diciembre de 2010 tienen una vigencia de dos años, por lo que a partir del 1° de enero de 2013 no podrán utilizarse para comprobar gastos ni para soportar in-gresos.

B) COMPROBANTES IMPRESOS CON CÓDIGO BI-DIMENSIONAL

Este esquema tiene como requisito particular, la in-clusión de un código bidimensional, el cual propor-ciona el SAT al momento que aprueba la solicitud de folios por medio de Internet. La elaboración de este tipo de comprobantes puede ser muy simple medi-ante una hoja de cálculo de Excel, o muy compleja por medio de la adquisición de un software que emita los comprobantes para, posteriormente, incluir el có-digo bidimensional.Aun cuando se trata de un esquema novedoso de comprobación fiscal impreso, lo que se busca es que un número reducido de contribuyentes los emi-tan, ya que solo lo pueden utilizar aquellos contribuy-entes que tengan ingresos acumulables de hasta $4 000,000. en el ejercicio inmediato anterior.

APORTACIÓN DE LA CIMISIÓN FISCAL DEL IMCP


Establece la opción de no presentar Dictamen para contribuyentes con ingresos acumulables de hasta $40,000,000 de ingresos acumulables, y que en adición no tienen la obligación de presentar la infor-mación del SIPREI. Asimismo y por única ocasión, para efecto de señalar que ejercen esta opción, de-berán presentar el aviso correspondiente a más tar-dar el 30 de abril de 2012.

b) Para los contribuyentes anteriormente señalados, el Decreto obliga a presentar la declaración anual de ISR acorde a reglas emitidas por el SAT, y en disposi-ciones transitorias establece que por 2011 se pre-sentara dicha información cuando manifiesten que están obligados a dictaminarse, cuando opten por presentar el dictamen, o cuando lo hagan para pre-sentar la información alternativa.

c) Se mantiene la opción de no presentar el Dictamen Fiscal y el de Seguro Social, para aquellos contribuy-entes que exceden el límite de ingresos señalado anteriormente, o que el valor de sus activos o traba-jadores excedan los límites señalados en el Art. 32 A del CFF. Para estos contribuyentes se mantiene la obligación de presentar la información a través del SIPREI.

Opción de días adicionales para pago provi-sional cuando no se dictaminan estados fi-nancieros

26. Se otorgan días adicionales para presentardeclaraciones de pagos provisionales o definitivos, por impuestos propios o retenciones, a los contribuyentes no obligados a dictaminarse, considerando para efec-tos de determinar el límite de ingresos $40,000,000.

26. Asimismo se señala que no es aplicable esta opción a los contribuyentes que hayan optado por dictaminarse. Asimismo se elimina la referencia a ciertos contribuyentes a quienes no les aplicaba men-sualmente el pago de impuestos.

Otras disposiciones

27. Los estímulos no darán lugar a devolución o compensación alguna. Asimismo no se consideraran como ingresos acumulables para efecto del ISR.

28. El SAT emitirá las reglas necesarias para la cor-recta y debida aplicación del Decreto.

29. Se establecen reglas aplicables a sociedades con-troladas y controladoras respecto cuando apliquen estímulos fiscales considerados en el Decreto.

30. Se releva de la obligación de presentar el aviso en materia de estímulos fiscales que contempla el CFF, salvo cuando se establezca en forma expresa en el estímulo.

31. Los beneficios fiscales por estímulos fiscales es-tablecidos en Decretos serán aplicables cuando el contribuyente presente al SAT la información que le sea requerida.

32. Se establecen los Decretos o artículos de Decretos vigentes que no fueron suprimidos por este Decreto, así como que los beneficios en los impuestos señala-dos contemplados en Decretos en materia de Comer-cio Exterior o Ley Aduanera quedan subsistentes.

C) COMPROBANTE FISCAL DIGITAL (CFD)

Fue la primera versión de comprobantes digitales, la cual se genera a partir de la emisión de un archivo .XML y/o en formato .PDF, por medio de una represen-tación del comprobante fiscal digital. Este esquema utiliza tecnología que permite garantizar la integridad y autenticidad de los comprobantes emitidos o recibi-dos con la misma validez de los comprobantes fiscales tradicionales en papel.Esta forma de facturación es la que utiliza la mayoría de las empresas; sin embargo, la tendencia es elimi-nar este esquema en el corto plazo.

D) COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTER-NET (CFDI)

Este esquema de facturación es el más actual y moderno. Al igual que el CFD se genera un ar-chivo .XML y de igual forma puede visualizarse mediante un archivo en formato .PDF. La diferen-cia con el CFD consiste en que una vez que ste emite el documento se envía a un proveedor de certificación, quien le asigna el folio fiscal, verifica que cumpla con los requisitos del comprobante, lo sella digitalmente y lo regresar al emisor.Se pretende que a partir de 2013 este esquema de facturación prevalezca como el principal entre los contribuyentes.

E) ESTADOS DE CUENTA COMO COMPROBANTE FISCAL

Se permite utilizar los estados de cuenta como medio de comprobación fiscal para efecto de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales, para lo cual se deberá considerar lo siguiente:1. Se trate de operaciones de hasta $50,000.2. Podrán no contener los impuestos que se trasladen.

RÉGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 2012

Bajo el supuesto objetivo de simplificar los requisitos relativos a la emisión de comprobantes, como parte de las reformas fiscales para 2012, se modificaron las disposiciones del CFF relativas al tema de com-probación fiscal a efecto de que todos los requisitos quedaran establecidos de manera clara y sencilla. Con lo anterior, se pretendió otorgar mayor seguri-dad jurídica a los contribuyentes en relación con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

REQUISITOS ELIMINADOS

Como parte de la pretendida simplificación se elimin-aron los siguientes requisitos establecidos en el CFF:

• Contener impreso el nombre, denominación o razón social.

• Domicilio fiscal.

Asimismo, existen algunos requisitos que si bien no se eliminaron de manera expresa, mediante artículo transitorio de la Resolución Miscelánea para 2012 se establece que quedan sin efectos, destacando, entre otros, los siguientes:

• Incluir la leyenda: “Contribuyente del Régimen de Transparencia” en los comprobantes expedidos por las actividades realizadas por los integrantes del ré-gimen simplificado (Art. 82, fracción III, segundo pár-rafo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, [LISR]).Incluir la leyenda: “Ingreso percibido en los térmi-nos de la fracción XXVIII, del artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta” en los comprobantes emitidos por personas físicas por permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación (Art. 109, fracción XXVIII, primer párrafo de la LISR).

• Incluir la leyenda pre-impresa: “Efectos fiscales al pago” en los comprobantes emitidos por personas físicas con actividades empresariales y profesionales (Art. 133, fracción III de la LISR).

• Tratándose de recibos de honorarios médicos y dentales, se haga constar que quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico o de cirujano

dentista (Art. 240, párrafo tercero del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta [RLISR]).

• En el caso de donativos, señalar, expresamente, que amparan un donativo y que la donataria se obliga a destinar los bienes donados a los fines propios de su objeto social (Art.46, fracción V del RLISR).

NUEVOS REQUISITOS

Se incluyeron los siguientes requisitos, los cuales -en nuestra opinión- lejos de lograr una simplificación, complicarían la emisión de comprobantes; tan es así, que se ha tenido que publicar una serie de reglas para definir los criterios aplicables.Al respecto, a continuación se describe cada uno de los requisitos, los cuales deberán ser aplicados a par-tir del 1 de julio de 2012.ENTREGA DEL COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNETLa entrega o envío del CFDI al cliente deberá re-alizarse una vez concluido el proceso de certificación (asignación de folio, incorporación del sello digital del SAT, etc.), dicho proceso no deberá de exceder de 72 horas.

FORMA DE PAGO

Se deberá señalar si el pago fue en: i) efectivo, ii) transferencia electrónica de fondos, iii) cheques nominativos o iv) tarjetas de débito, crédito, servicio o monederos electrónicos autorizados por el SAT, indicando, al menos, los últimos cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta correspondiente. Se establece que en los casos en que las operaciones se cubran con diferentes formas de pago se deberán expresar las formas de pago que se conozcan al momento de la expedición del comprobante separa-das por comas, y los números de cuenta o tarjeta se anotarán en el campo respectivo, siguiendo el mis-mo orden que para las formas de pago. Cuando no sea posible identificar la forma en que se realizará el pago al momento de la expedición del comprobante, los contribuyentes podrán cumplir con este requisito señalando en el comprobante fiscal, la expresión: “No identificado”.

UNIDAD DE MEDIDA

Deberá entenderse por unidades de medida las del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal sobre Metrología y Normali-zación y las demás aceptadas por la Secretaría de Economía.Entre otras son: longitud, metro, masa, kilogramo, tiempo, segundo, temperatura y cantidad de sustan-cia, así como con las suplementarias, las derivadas de las unidades base y los múltiplos y submúltiplos de todas ellas que apruebe la Conferencia General de Pesas y Medidas y se prevean en normas oficiales mexicanas.También se consideran unidades de medida las rela-tivas al Apéndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (kilo, gramo, metro lineal, metro cuadrado, metro cu-bico, pieza, litro, par, tonelada, barril, cientos, caja, botellas, etcétera).Se precisa que en los casos de prestación de servi-cios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se podrá incluir la leyenda: “No aplica”, para cumplir con este requisito.RÉGIMEN FISCAL


Para dar cumplimiento a este requisito, los contribuy-entes podrán obtener este dato de la página de Inter-net del SAT en la sección “Mi Portal”, de conformidad con la “Guía de Obligaciones”, misma que mostrará el régimen fiscal.En caso que el contribuyente tribute en más de un ré-gimen fiscal, se deberá señalar el régimen que cor-responda a la operación que ampare dicho compro-bante.Adicionalmente se otorga la opción de cumplir con este requisito cuando se señale en el apartado corre-spondiente, la leyenda “No aplica”, dicha opción podrá utilizarse en los CFD, CFDI y comprobantes impresos con dispositivo de seguridad.

CUENTA PREDIAL

Los contribuyentes que expidan comprobantes por la obtención de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmue-bles, deberán incluir la cuenta predial del inmueble o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable.

VIGENCIA

El inicio de la vigencia de los requisitos antes mencio-nados, estaba prevista para el 1 de enero de 2012; a pesar de lo anterior, considerando que dichos cam-bios no podían implementarse de manera inmediata, el 28 de diciembre de 2011, mediante la publicación de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 se dio la opción de continuar emitiendo hasta el 30 de junio de 2012 comprobantes fiscales conforme a las reglas vigentes en 2011, de tal forma que a partir del próxi-mo 1 de julio los nuevos requisitos serán obligatorios. El 7 de junio pasado, y tal como se mencionó, con la publicación de la Segunda Resolución de Modifica-ciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012, se otorgaron algunas facilidades para cumplir con los nuevos requisitos y se emitieron reglas para realizar precisiones sobre los mismos.Cabe señalar que la tendencia de las autoridades es contar con las herramientas para dar seguimiento a una operación desde que se genera (comprobante fis-

cal) hasta que se concluye (forma de pago) y solicitar al contribuyente únicamente aquellos datos que no posee su base de datos, por lo que es probable que las disposiciones relativas a comprobantes fiscales se sigan modificando hasta perfeccionar el esquema.

CARACTERÍSTICAS DE CADA ESQUEMA DE FAC-TURACIÓN

Considerando la complejidad en el manejo de las par-ticularidades de cada esquema de comprobación fis-cal, se adjuntan cuatro cuadros, cuyo contenido se describe a continuación:

ESQUEMA 2010

ESQUEMA 2011 ESQUEMA 2012

Impresor Autorizado

Impresor Autorizado Impresor Autorizado

Emitidos por medio de establec-imientos autorizados por la SHCP.(Artículo 29 párrafo 1, CFF 2010)

Los comprobantes que se tenían impresos al 1° de enero de 2011, se podrán utilizar hasta agotar su vigencia (máximo 2 años). A partir de 2011 ya no se tramita la impresión de este tipo de comprobantes, únicamente se utilizan aquellos que se tenían impresos a diciembre 2010 (Artículo Décimo Transitorio, fracción II del Decreto por el que se reforman, adicio-nan y derogan diversas disposiciones fiscales publicado el 7 de diciembre de 2009, en vigor a partir de 2010).

Las personas morales que cambien de denominación, razón social, régimen de capital y las personas físicas que corrijan o cambien su nombre podrán utilizar los comprobantes fiscales que tuvieran im-presos sin necesidad que dicho cambio se refleje en el comprobante, hasta el 31 de diciembre de 2012 o hasta agotar su vigencia (Artículo Décimo Noveno Transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones fiscales publicado el 7 de diciembre de 2009, en vigor a partir de 2010).Como ya se mencionó anteriormente la vigencia de este tipo de comprobantes es de máximo 2 años.

Los comprobantes impresos se podían emitir por medio de un tercero o por medios pro-pios.Este esquema se caracteriza por que requiere de un código bidimensional que se solicita al SAT.Por medio de la regla I.2.23.2.1 se exime de la obligación de reportar trimestralmente al SAT los comprobantes emitidos bajo este esquema.Todos los contribuyentes podían emitir este tipo de comprobantes siempre y cuando se ex-pidieran por montos menores a $ 2,000 (antes de impuestos).

Continúa el esquema cuya característica principal es que incluye un código bidimensional proporcionado por el SAT.Por medio de la regla II.2.6.1.1., se exime de la obligación de re-portar trimestralmente al SAT los comprobantes emitidos bajo este esquema.Se elimina la limitante para expedir comprobantes fiscales impresos con código de barras bidimensional por montos menores a $2,000, ya que este tipo de comprobantes podrán ser expedidos sólo por contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio inmediato ante-rior, ingresos acumulables iguales o inferiores a $4’000,000. En caso de contribuyentes que inicien actividades en este ejercicio, podrán tomar la opción siempre y cuando estimen que obtendrán ingresos hasta por dicho importe.

tEsquema de transición*De enero a marzo de 2011 se podían emitir este tipo de comprobantes, sin tener un límite en el importe de la factura, ni de los ingresos acumulables del ejercicio anterior.*A partir de abril de 2011, este tipo de com-probantes se emitían sin tener un límite en el importe de la factura, únicamente por aquellos contribuyentes que tenían ingresos acumula-bles por un monto igual o menor a $4’000,000 en el ejercicio anterior o que al iniciar opera-ciones hubieren estimado que obtendrían este importe de ingresos acumulables.

Cuadro 1. Esquema de comprobación fiscal. Comprobantes impresosS E C C I Ó N F I S C A L S E C C I Ó N F I S C A L

En el cuadro anterior se muestran las características de los esquemas de facturación: i) comprobantes impresos por medio de impresor autorizado y ii) comprobantes impresos con dispositivo de seguridad (código bidimen-sional). Por cada uno de los esquemas se describen las características vigentes durante 2010, 2011 y 2012.

Requisitos vigentes a partir de 2012

Adicional a los requisitos ya establecidos, con las reformas al CFF para 2012, se agregan los siguientes:*Incluir el régimen fiscal en el que tributen conforme a la LISR.*Incluir la unidad de medida de los bienes o mercancías que ampare el comprobante*Señalar cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identifica-das individualmente*Señalar la forma de pago*Señalar el número de cuenta predial o los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria, tratándose de arrendami-ento y/o subarrendamiento.No es un requisito obligatorio contener impreso el nombre, denomi-nación o razón social y domicilio fiscal de quien expida el compro-bante fiscal, para lo cual se podrá incluir la expresión “no aplica” en los campos antes mencionados.Esquema de transiciónMediante artículo transitorio publicado en la RMF para 2012 se otorga una facilidad para que de enero a junio se puedan emitir comprobantes fiscales digitales conforme a los requisitos vigentes en 2011, lo cual es aplicable para los comprobantes impresos con código bidimensional, CFD, CFDI, por lo tanto, a partir del 1° de julio de 2012 los requisitos antes mencionados serán obligatorios.

ESQUEMA 2010 ESQUEMA 2011 ESQUEMA 2012

El esquema de CFD era opcional. Los CFD se podían emitir por medios propios o por medio de un proveedor de generación y envío.

Se daba la opción de continuar con este esquema de facturación, siempre y cuando se hubiera emitido, por lo menos, un CFD en 2010.

Continúa la opción para seguir emitiendo CFD en lugar de CFDI (Disposiciones vigentes en el CFF 2010). En ese sentido, los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD en 2010 no están obligados a validarlos por medio de un proveedor de certificación.

Reporte mensualLos contribuyentes que expidieran CFD tenían la obligación de proporcionar mensual-mente al SAT, a través de medios electrónicos, la información correspondiente a los CFD que se hubiera expedido con los folios –y, en su caso, series asignadas- utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se hubiera proporcionado la información. (II.2.6.2.3. RMF 2011)

Reporte MensualSe mantiene la obligación para los contribuyentes que expi-dan CFD de proporcionar mensualmente al SAT, a través de medios electrónicos, la información correspondiente a los CFD que se hayan expedido con los folios y en su caso series asignados, utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se proporcione la información. (II.2.6.2.3. RMF 2011, II.2.6.2.2. RMF 2012)Se precisa qué hacer en caso de presentar erróneamente los reportes de los CFD emitidos.

Cuadro II. Esquema de comprobación fiscal . Facturación electrónica.

Error Forma de CoregirPresentar un reporte de no expedición de CFD aun habiendo emitido al menos un comprobante.

El reporte de no expedición no podrá ser cancelado y la infor-mación de los CFD expe-didos en el mes en el que se presentó el reporte de no expedición se incluirá en el reporte del siguiente mes

Presentar un reporte de emisión de CFD, en lugar del reporte de no expedición.

Enviar un reporte com-plementario por el peri-odo, incorporando los datos del primer CFD del reporte enviado por error, o el último CFD reportado en el mes inmediato anterior, y la demás información que se hubiera enviado por error deberá ser incorporada en el reporte del periodo que corresponda.



Uso Simultaneo

Mediante el artículo 42 del Reglamento del CFF se permitía a aquellos contribuyentes obligados a dictaminarse, utilizar simultáneamente los comprobantes impresos en establecimientos autorizados con los CFD, siempre y cuando presentaran el reporte mensual de ambos tipos de comprobantes.

Uso Simultaneo

Conforme a la regla I.2.11.8 se tenía vigente la opción de usar, simultáneamente, CFD y comprobantes impresos en establecimientos autorizados; sin embargo, ya no se limitaba a aquellos contribuyentes que tenían la obligación de dictaminarse.

Uso simultáneo CFD. Comprobantes impresos

Conforme a la regla I.2.8.3.1.11., sigue vigente la opción de usar simultáneamente CFD y compro-bantes impresos en establecimientos autorizados. Los contribuyentes que opten por emitir simul-táneamente este tipo de comprobantes deberán presentar un reporte mensual informando los folios utilizados, dicho reporte incluirá los datos estable-cidos en el rubro I.A “Características técnicas del archivo que contenga el informe mensual de com-probantes fiscales digitales emitidos”. (Anexo 20 de RMF 2012) Uso simultáneo CFD. CFDISe otorga la posibilidad de emitir de manera simul-tánea, CFD por medios propios y CFDI, siempre y cuando cumplan con los requisitos propios de cada esquema. (Regla I.2.8.3.1.17.)

Proveedores de gener-ación y envío

En caso de no poder emitir los CFD por medios propios se tenía la opción de hacerlo a través de estos proveedores

Proveedores de generación y envío

En congruencia con los esquemas de transición, durante 2011 estos proveedores podían operar hasta junio 2011; es decir, prestaban servicios a aquellos contribuy-entes que emitían CFD siempre y cuando cumplieran con las obligaciones estableci-das y presentaran el aviso correspondiente.

Proveedores de generación y envío

La única forma de expedir CFD es por medios propios.

Representaciones impresas CFD (II.2.23.4.5)

El documento im-preso del compro-bante electrónico se proporcionará al cliente cuando así se solicite

Representaciones impresas (II.2.7.1.5.)

Las representaciones impresas se propor-cionaban al cliente cuando así lo hubiere solicitado.Únicamente adicionaron opciones de ley-endas, de las cuales se debe incluir una en dicha representación:“Este documento es una representación impresa de un CFD”. “Este documento es una representación impresa de un Com-probante Fiscal Digital” o “Este documen-to es una impresión de un Comprobante Fiscal Digital”


Adicionalmente a los requisitos establecidos en el CFF vigente a partir de 2012, deberán cumplir con los requisitos específicos de las representaciones impresas.Cabe señalar que como parte de los requisitos establecidos en el CFF a partir de este ejercicio, se adicionaron los siguientes: *Régimen fiscal en el que tributen conforme a la LISR.*Señalar cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificadas individualmente

Además de los requisitos establecid-os en el CFF vigente en 2010, deben cumplir con los siguientes:*La cadena original con la que se generó el sello digital (si de manera adicional se pone a disposición del contribuyente la impresión del CFD, podrán no incluir este requisito). *Sello digital del emisor del CFD. *Número de serie del CSD del em-isor del CFD.*Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional).*La leyenda “Este documento es una representación impresa de un CFD” *RFC genérico por operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC. *Monto de los impuestos retenidos en su caso.*Unidad de medida.*Hora, minuto y segundo de ex-pedición. *Número y año de apro-bación de folios

*Forma de pago*Señalar el número de cuenta predial o los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria, tratándose de arren-damiento y/o subarrendamiento.Esquema de transiciónMediante artículo transitorio publicado en la RMF para 2012 se otorga una facilidad para que de enero a junio se puedan emitir comprobantes fiscales digitales conforme a los requisitos vigentes en 2011, lo cual es aplicable para los comprobantes impresos con código bidimensional, CFD, CFDI, por lo tanto a partir del 1° de julio de 2012 los requisitos del apartado “Generalidades” serán obligatorios.

Efectos fiscales de los comproban-tes (I.2.8.3.1.18. 2a. RMF 2012)Se adiciona esta regla para pre-cisar que los CFD generados y expedidos por medios propios, se considerarán válidos para deducir o acreditar fiscalmente aun cuando el contribuyente que los emitió haya perdido el derecho de poder expedir CFD, por alguna de las siguientes causas:• Llevar su contabilidad mediante sistema de registro electrónico.• Asignar un número de folio, y en su caso serie a cada CFD.• Proporcionar mensualmente al SAT, el reporte de folios emitidos.• Entregar a sus clientes, cuando así lo soliciten, la representación impresa de los CFD que expida.



Generalidades

La principal diferencia con el CFD es que se requiere de manera obligatoria un proveedor de certificación de CFDI.No es necesario realizar el trámite de folios, ya que el proveedor es quien lo asigna.No se tiene la obligación de entregar un reporte mensual de los comprobantes emitidos.Este esquema es obligatorio para aquellos contribuyentes cuyos ingresos acumulables son mayores a $4’000,000 que i) inician operaciones en 2011 o ii) en 2010 no emitieron CFD o iii) no contaban con folios vigentes impresos en establecimientos autorizados.

Continúa el esquema de 2011

Proveedores de certificación

La función de este proveedor consiste en validar el cumplimiento, entre otros, de los siguientes requisitos: i) El período entre la fecha de expedición del documento y la fecha en que se certifica (menos de 72 horas)ii) Que el documento no haya sido certifi-cado previamenteiii) El CSD sea vigente y corresponda al contribuyente Asimismo, asigna los sigu-ientes elementos:i) Folio del comprobante fiscalii) Fecha y hora de certificacióniii) Sello digital del CFDIiv) Número de serie del certificado digital del SAT con el que realizó la certificación CFDIv) Sello digital del SAT

Proveedores de certificación

El proveedor continúa con las mismas funciones de validación y asignación.

Asignación de folios

No se establece límite en el número de folios, éstos serán asignados por el SAT a través del Proveedor Autorizado de Certi-ficación, sin necesidad de manejar rangos de folios.

Asignación de folios

No se establece límite en el número de folios, éstos serán asignados por el SAT a través del Proveedor Autorizado de Certificación, sin necesidad de manejar rangos de folios.



El documento impreso del comprobante electrónico se proporcionará al cliente cuando así se solicite. Adicionalmente a los requisitos en el CFF vigente en 2011, de manera particular deberán incorporarse los siguientes requisitos en las representaciones impresas: *Código de barras generado conforme a las especificaciones del Anexo 20*Sello digital del SAT y del emisor.*Número de serie del CSD del emisor y del SAT. *Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional).*Incluir cualquiera de las siguientes leyendas “Este documento es una representación impresa de un CFDI”, “Este documento es una representación impresa de un Comprobante Fiscal Digital a través de Internet”.*RFC genérico por operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC.*Montos de los impuestos retenidos en su caso. *Unidad de medida.*Fecha y hora de emisión y de certificación de la Factura Electrónica (CFDI).*Cadena original del complemento de certificación digital del SAT.


Adicionalmente a los requisitos establecidos en el CFF vigente a partir de 2012, deberán cumplir con los requisitos específicos de las representaciones impresas. Cabe señalar que como parte de los req-uisitos establecidos en el CFF, a partir de este ejerci-cio se adicionaron los siguientes:*Régimen fiscal en el que tributen conforme a la LISR.*Señalar cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificadas individualmente*Señalar la forma de pago*Señalar el número de cuenta predial o los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria, tratándose de arrendamiento y/o sub-arrendamiento. Esquema de transiciónMediante artículo transitorio publicado en la RMF para 2012 se otorga una facilidad para que de enero a junio se puedan emitir comprobantes fiscales digitales conforme a los requisitos vigentes en 2011, lo cual es aplicable para los comprobantes impresos con código bidimensional, CFD, CFDI, por lo tanto a partir del 1° de julio de 2012 los requisitos del apartado “Generalidades” serán obligatorios.

En este cuadro se encuentran los tipos de facturación electrónica: i) Comprobantes Fiscales Digitales y ii) Com-probantes Fiscales Digitales por Internet. En cada columna se describen las características vigentes en 2010, 2011 y 2012.



Comprobantes Simplificados

Se tenían tres formas de expedirlos:

i) en formatos preimpresosii) por medio de máquinas registradoras.iii) por medio de equipos de registro de operaciones.

Permanecían las tres formas:

Se especificaba que estos comprobantes simplificados se podían emitir por el propio contribuyente con independencia de que también pudieran emitirse de forma digital.Se adicionaron los siguientes requisitos:

a) Si se facturaba mediante CFDI o CFD, se debía emitir un CFDI o CFD mensual que incluyera los números de folios de los comprobantes simplificados de las operaciones que amparaba utilizando el RFC genérico.

b) Si se facturaba de forma impresa, se debía elaborar un comprobante impreso mensual donde constaran los números de folios de los comprobantes correspondientes.

c) Si se facturaba mediante comprobantes expedidos por impresor autorizado se debían realizar un comprobante fiscal diario por los comprobantes simplificados que emitían.

Se agrupan en dos tipos las formas de expedir com-probantes simplificados

a) Máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas electrónicos de registro fiscalb) Impresos por medios propios, medios elec-trónicos o a través de tercerosNo se tiene la obligación de expedir comprobantes fiscales simplificados en los siguientes casos:i) Cuando las operaciones se realicen con transfer-encias electrónicas mediante teléfonos móviles o con tarjetas de crédito, de débito, de servicio o las autorizadas por el SAT.ii) Cuando las operaciones sean menores a $100 pesos

* Los comprobantes simplificados emitidos me-diante maquinas registradoras de comprobación fiscal, equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal podrán no contener el régimen fiscal y la uni-dad de medida (Regla I.2.9.2. RMF 2012)*Cuando se expidan comprobantes simplificados, se deberá elaborar al menos un comprobante fiscal al mes, que abarque las operaciones con el público en general de dicho periodo, utilizando para ello la clave del RFC genérico y donde consten los números de folio correspondientes a los compro-bantes fiscales simplificados que avalen las citadas operaciones.

Esquema de transición

Mediante artículo transitorio publicado en la RMF para 2012 se otorga una facilidad para que de enero a junio se puedan emitir comprobantes fiscales digitales conforme a los requisitos vigentes en 2011, lo cual es aplicable para los comprobantes impresos con código bidimensional, CFD, CFDI, por lo tanto a partir del 1° de julio de 2012 los requisitos del apartado “Generalidades” serán obligatorios.


Facturación por cuenta de Terceros

Expedición de comprobantes por cuenta de terceros (I.2.10.12)

Se debían incluir en el comprobante, los siguientes datos del tercero por cuenta de quien se facturó:a) El nombre, la denominación o razón social b) Domicilio fiscalc) Clave de RFC

Desaparece la regla miscelánea I.2.10.12 que permitía este tipo de facturación.

(Vigente hasta el 31 de diciembre de 2010)

Mediante la regla miscelánea I.2.8.3.1.4 se permite facturar por cuenta de terceros, a los contribuyentes que actúen como comisionistas, siempre y cuando se cumplan con los siguientes requisitos:

1. Únicamente aplica para los contribuyentes que expidan CFDI.2. Se tenga celebrado el contrato de comisión correspondiente.3. Los comprobantes expedidos deberán cumplir con lo sigu-iente:a) Clave del RFC del comitente.b) Monto de la operación que corresponde al comitente.c) Impuesto que se traslada o se retiene a cuenta del comitente.d) Tasa del impuesto que se traslada o se retiene a cuenta del comitente.El comisionista estará obligado a expedir al comitente el com-probante fiscal correspondiente a la prestación del servicio de comisión.

Comprobantes Fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin

Requisitos Regla I.2.10.8.

i) Nombre, denominación o razón social y domicilio de quien lo expidaii) Lugar y fecha de expedición, descripción del servicio que amparaban y el monto total de la contraprestación pagada por dichos servicios.iii) Nombre, denominación o razón social del usuario del servicio.

Requisitos Regla I.2.8.1.4.

i) Nombre, denominación o razón social y domicilio de quien lo expida.ii) Lugar y fecha de expedición, descripción del servicio que amparaban y el monto total de la contraprestación pagada por dichos servicios.iii) Nombre, denominación o razón social del usuario del servicio.

Requisitos (I.2.8.3.1.5.)

Los requisitos para este tipo de comprobantes son:i) Nombre, denominación o razón social y domicilio de quien lo expideii) Lugar y fecha de expedicióniii) Clave del RFC, o en su defecto nombre, denominación o razón social de la persona a favor de quien se expida.iv) Valor unitario consignado en número e importe total con-signado en número o letra.v) Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mer-cancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.vi) Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, así como trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente.vii) Cuando se trate de ingresos por el uso o goce temporal de bienes inmuebles, el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o en su caso datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizableEsquema de transiciónMediante artículo transitorio publicado en la RMF para 2012 se otorga una facilidad para que de enero a junio se puedan emitir comprobantes fiscales digitales conforme a los requisitos vigen-tes en 2011, lo cual es aplicable para los comprobantes impresos con código bidimensional, CFD, CFDI, por lo tanto a partir del 1° de julio de 2012 los requisitos del apartado “Generalidades” serán obligatorios.

Cuadro III. Otros Esquemas.S E C C I Ó N F I S C A L S E C C I Ó N F I S C A L

ESQUEMA 2010 ESQUE-MA 2011

ESQUEMA 2012

Estados de cuenta como comprobantes fiscales

Estado de cuenta como comprobante fiscal (I.2.8.3.4.)Los estados de cuenta originales podrán utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales.

A) Importes mayores a $100,000 (documento adicional)1. Consignen en el cheque la clave del RFC de la persona a favor de quien se libre el cheque.2. Tener un documento expedido que puede ser: a) Comprobante simplificado en el cual:- Se describan los bienes o servicios adquiridos- Contengan en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan, desglosados por tasa o cuota aplicable.b) Comprobante manual que cumpla con:- Además de los requisitos del inciso a)- RFC del enajenante, del prestador del servicio o del otorgante del uso o goce temporal de bienes.3. Registro en contabilidad.4. Vincular la operación registrada en el estado de cuenta con el comprobante antes mencionado.5. Conservar el original del estado de cuenta respectivo.B) Importes no mayores a $100,000 (Sin documento adicional)1. Se trate únicamente de erogaciones por actos o actividades gravados a la tasa del 11% o 16%, respectivamente.2. Estado de cuenta original que contenga la clave del RFC de quien enajena los bienes, otorga el uso o goce temporal de los bienes o presta el servicio.3. Registro en contabilidad.4. Que se vinculen las operaciones del estado de cuenta con las operaciones registradas en la contabilidad.Cuando en el estado de cuenta que se emita no se señale el importe del IVA trasladado, tratándose de erogaciones afectas a la tasa del 11% o 16%, dicho impuesto se determinará dividiendo el monto de cada operación establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 o 1.16, respectivamente.

Continúa 2010

Estado de cuenta como com-probante fiscal-CFD (I.2.8.2.2.)

Los estados de cuenta podrán utilizarse como comprobantes fiscales para los efectos de las deducciones o acreditamientos autorizados en las leyes fiscales sin que contengan desglosados los impuestos que se trasladan, siempre que se trate de activi-dades gravadas por la Ley del IVA y que cada transacción sea igual o inferior a $50,000.00, sin incluir el importe del IVA.Cuando en el estado de cuenta que se emita no se señale el importe del IVA trasladado, tratándose de erogaciones afectas a la tasa del 11% o 16%, dicho impuesto se determinará dividiendo el monto de cada operación establecido en el es-tado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 o 1.16, respectivamente.También podrán utilizarse los estados de cuenta como com-probantes fiscales para realizar las deducciones o acreditami-entos a que se refiere el primer párrafo de esta regla, cuando la transacción sea igual o inferior a $50,000, y se trate de ac-tividades por la que no se esté obligado al pago del IVA.

En este cuadro se muestran las características vigentes en 2010, 2011 y 2012 de los esquemas de facturación alter-nos, como lo son: estados de cuenta, facturación por cuenta de terceros, comprobantes emitidos por residentes en el extranjero y comprobantes simplificados.

Tipos de Comprobantes (Anteced-entes)

Con efectos fiscales Permite la:

• Deducción• Acreditamiento

Sin Efectos Fiscales (Sim-plificados) No soporta la:

• Deducción• Acreditamiento

Comprobación Tradicional (Papel)

1. Facturas2. Recibo de Honorarios.3. Recibo de Pago4. Recibo de Arrendamien-to 5. Recibo de Donativos6. Nota de Cargo7. Nota de Crédito8. Nota de Devolución9. Carta Porte

Comporbación Tradicional (papel)

1. Nota de Venta.2. Nota de Mostrador(Venta público en general)

Comprobación Fiscal Digital

1.CFD Ingreso (Comprende los comprobantes del 1-6

2.CFD Egreso (Comprende los comprobantes de 7-8

3. CFD Traslado (Comprende el comprobante 9)

Comprobación Fiscal Digital

1. Nota de venta2. Nota de mostrador (Venta publico en general)

Cuadro IV. Anexo 20. Medios electronicos. S E C C I Ó N F I S C A L S E C C I Ó N F I S C A L

Generalidades aplicables a CFD y CFDI

Cadena Original

Se entiende como cadena original a la secuencia de datos formada con la infor-mación contenida dentro del comprobante fiscal digital. Los datos opcionales no expresados, no aparecen en la cadena original.

Addenda

Elemento opcional que permite integrar información de tipo no fiscal o mercantil, en caso de requerirse. Para CFDI, debe incorporarse una vez que la factura haya sido validada por el proveedor de certificación, y se le hubiera asignado el folio.

Características del comprobante fiscal digital sellado digitalmente

• Es infalsificable.• El sello digital de un comprobante fiscal digital no es reciclable (es único por documento).• Una cadena original de un comprobante fiscal digital sellada digitalmente, que hubiese sido alterada es detectable. • Una cadena original de un comprobante fis-cal digital sellada digitalmente no puede ser rechazada.

XML. (eXtensible Markup Language)

Es un lenguaje que permite organizar datos o información mediante etiquetas. Crea archivos de texto, organizados con etiquetas que contienen información de manera estructurada y permite la definición de un estándar para el manejo de in-formación. Es el único formato para poder representar y almacenar comprobantes de manera electrónica o digital

Complementos de factura electrónica (nodos adicionales)

Etiquetas definidas como <Complemento> y <Complemento Concepto>, per-miten incluir información adicional de uso regulado por la autoridad para un sec-tor o actividad específica, permitiendo que la información adicional sea protegida por el sello digital de la Factura Electrónica.Existen complementos para los donativos, facturación por cuenta de terceros y estados de cuenta, entre otros.

Comprobantes fiscales digitales

Informe mensual de los CFD emitidos

Aquellos contribuyentes que expiden CFD en lugar de CFDI y aquellos que expiden simultánea-mente CFD y comprobantes impresos por medios propios, deberán presentar un reporte mensual, indicando la siguiente información, respecto a los folios expedidos del mes inmediato anterior.Contenido del informe mensual de los CFD emitidos:

• RFC del cliente• Serie• Folio del comprobante fiscal• Número de aprobación• Fecha y hora de expedición• Monto de la operación• Monto del impuesto• Estado del comprobante (cancelado o vigente) • Efecto del comprobante (tipo de comprobante)o I - para Ingreso o E - para Egreso o T - para Traslado• Número de pedimento aduanal • Fecha de pedimento• Nombre de la aduanaTimbre Fiscal Digital

Se entenderá como Timbrado Fiscal Digital, a la asignación de un folio fiscal e incorporación del sello digital del SAT. Elemento que da validez a un CFDI.Estructura del Timbre Fiscal Digital1. Versión2. UUID (identificador único incluido), formado por 36 caracteres del folio fiscal de la transacción del timbrado. 3. Fecha timbrado (fecha y hora de la generación del timbre por la certificación digital del SAT)4. Sello CFD5. No. Certificado SAT

Cadena Original del Timbre Fiscal Digital del SAT

Se entiende como cadena original, a la secuencia de datos formada con la información contenida dentro del Timbre Fiscal Digital del SAT.stándar y uso del servicio de cancelación de CFDIPara realizar la cancelación de un CFDI se cuenta con un Servicio Web autenticado al cual se debe conectar el usuario para hacer el envío por lotes de los comprobantes (desde 1 hasta 500) por transacción. Este servicio puede ser accedido mediante el portal del SAT.

Especificación técnica del código de barras bidimensional

Las impresiones de los comprobantes fiscales digitales a través de Internet deben incluir un código de barras bidimensional, el cual contiene los siguientes datos: 1. RFC del emisor2. RFC del receptor3. Total del comprobante 4. UUID del comprobante

2.75 cm


Boletín Fiscal | Agosto 2012

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