BOLETÍN 7040 - IMCPimcp.org.mx/IMG/pdf/Anexo_2_Folio_3.-_Nuevo_Boletin_7040.pdf7 BOLETÍN 7040 7...

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LE

TÍN

7040

EXÁMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES

ESPECÍFICAS

OCTUBRE 2010

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EXÁMENES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICAS

Boletín 7040


CONTENIDO

PÁRRAFO

Generalidades ........................................................................................ 1

Alcance y limitaciones ...................................................................... 2 al 4

Objetivo del boletín ................................................................................ 5

Pronunciamientos generales........................................................... 6 al 14

Situaciones a considerar en la realización de un examen .......................15

Riesgo en la realización del examen .............................................. 16 al 17

Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar ....................................18

Riesgo de control en los trabajos para atestiguar ...................................19

Riesgo de detección en los trabajos para atestiguar ...............................20

Importancia relativa en los trabajos para atestiguar ..................... 21 al 22

Ejecución de un examen ............................................................... 23 al 24

Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones específicas .........................................................25

Planeación del trabajo para atestiguar

Consideraciones generales ....................................................................26

Entidades con varios segmentos ............................................................27

Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar .........28

Función de auditoría interna en los servicios para atestiguar .................29

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Evaluación del control interno establecido .................................... 30 al 35

Obtención de evidencia suficiente ................................................ 36 al 37

Consideración de hechos posteriores ............................................ 38 al 40

Opinión del Contador Público independiente ........................................41

Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar .............................................. 42 al 48

Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar ............................................................................49

Incumplimiento con las disposiciones específicas ......................... 50 al 54

Incertidumbre importante .....................................................................55

Responsabilidad de la administración ....................................................56

Vigencia del boletín ...............................................................................57

APÉNDICE A. Ejemplo de informe con opinión limpia acerca de las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ...................................................58

APÉNDICE B. Ejemplo de opinión negativa cuando la administración no ha modificado apropiadamente sus declaraciones sobre el incumplimiento de las disposiciones específicas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones ................................................................59

APÉNDICE C. Ejemplo de opinión negativa por incumplimiento a las disposiciones específicas .......................................60

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Generalidades

1 En el ámbito de las actividades profesionales del Conta-dorPúblico,cuandonoharealizadounexamendeloses-tadosfinancierosconformea lasnormasdeauditoríage-neralmenteaceptadasenMéxicoyselesolicitaemitiruninformecomoprofesional especializado, en relación con:a)elcumplimientodealgunasdisposiciones legales,con-tractualesocompromisos,b)sobrelaverificacióndeciertainformaciónfinanciera,fiscalodeotra índolequeseen-cuentraincluidaenalgúnregistrooinformeemitidoporlaentidad(“disposicionesespecíficas”),osobrelaefectividaddelcontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposi-ciones.

Alcance y limitaciones

2 Elpresenteboletíncomprende los lineamientosnormati-vosaplicables al ContadorPúblicoen suactuación comoprofesional especializadoen la realizacióndeunexamenparaatestiguarsobre:

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a. El cumplimiento con disposiciones específicas porparte de una compañía, o sobre las declaracionesdelaadministraciónrespectoalcumplimientodelasmismas

b. Lasdeclaracionesdelaadministraciónrespectoalaefectividaddelcontrolinterno,paradarcumplimien-toalasdisposicionesespecíficasantesmencionadas.

3 Derivadodeloanterior,elpresenteboletínnocomprende:

• Elexamendelcontrolinternorelacionadoconlapre-paración de la información financiera a una fechaoperíododeterminado, a que se refiere el Boletín7030delasnormasparaatestiguar.

• Trabajosrelacionadosconlaatencióndepeticionesdeautoridades,sobrelascualeselContadorPúblicose limitaacontestarcuestionariosespecíficosdise-ñadosporlasdiversaspartesinvolucradasenunliti-gio.

• Serviciosprofesionalesde consultoría relativosa lavaluacióndedañosoefectosdirectoseindirectosenelincumplimientodecontratosocompromisos.

4 Lasdisposicionesestablecidasenesteboletínsólosonapli-cables cuando la administración proporciona o indica alContadorPúblicolasdeclaracionesyrevelacionesrelativasa las aseveraciones sujetas a examen. En caso de que laadministraciónnoproporcione las declaracionesde refe-renciayelContadorPúblicoestéobligadoalaemisiónde

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uninformeporconsideracionescontractuales,sedebeob-servarlodispuestoenelpárrafo17deesteboletín.

Objetivo del boletín

5 Elobjetivodeesteboletínesestablecerlospronunciamien-tosnormativosdeejecucióndeltrabajoydeinformaciónaquesedebesujetarelContadorPúblicoeneldesarrollodesusactividades,comoprofesionalexpertoalrendiruninformerelativoalexamensobreelcumplimientodedis-posicionesespecíficas,ynoseefectuóunaauditoríadees-tadosfinancieros;asimismo,esteboletíncubreelinformerelativoalaevaluacióndelaefectividaddelcontrolinternoosobre lasdeclaracionesde laadministraciónrespectoalaefectividaddelcontrolinterno,paradarcumplimientoadichasdisposiciones.1

Pronunciamientos generales

6 Unaconsideraciónimportantealdeterminareltipodetra-bajoarealizareslaexpectativadelosusuariosdelinformedelContadorPúblico.Loanteriordebeestarenconcordan-cia conelalcancey condicionesacordadasconel clienterespectodeltrabajoarealizarylaslimitacionespropiasdelcompromiso.

1 Enelcasodehaberrealizadounaauditoríadeestadosfinancieros,conformea lasnormasdeauditoríageneralmenteaceptadasenMéxico,elContadorPúblicopodrá,ensucaso,evaluarlaposibilidaddeaplicarlodispuestoenelBoletín4040dedichasnormas.

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7 Lasdeclaracionesescritasdelaadministraciónpuedenpro-porcionarsealContadorPúblicopormediodeunacartaderepresentación,opuedenserpresentadasenunanexoqueseacompañealinformedelContadorPúblico.Cuandolasdeclaracionesdelaadministraciónnoseacompañenalin-formedelContadorPúblico,elprimerpárrafodelinformedelmismodebecontenerunamencióndelasdeclaracio-nesdelaadministración.

8 TambiénelContadorPúblicopuede llevaracabounexa-menprofesional,conrelaciónalcumplimientode:a)dis-posicionesespecíficasdelaentidad,b)sobrelaefectividaddelcontrolinterno,oc)sobrelasdeclaracionesdelaadmi-nistraciónsobrelaefectividaddelsistemadecontrolinter-no.Paradarcumplimientoadichasdisposiciones,sedebeobservarlosiguiente:

a) Laadministraciónaceptalaresponsabilidaddehaberdadocumplimientoalasdisposicionesespecíficasy,ensucaso,demanteneruncontrolinternoefectivoenlaentidad.

b) Laadministraciónevaluóelcumplimientode laen-tidadde lasdisposicionesespecíficasy,ensucaso,tambiénevaluólaefectividaddelcontrolinternodelaentidadrelacionadaconelcumplimientodedichasdisposiciones, para lo cual debe proporcionarse alContadorPúblicolasdeclaracionesporescritoacer-cadedichassituaciones.

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9 Enadicióna lomencionadoenelpuntoanterior,elCon-tador Público puede realizar un examen considerando losiguiente:

a) Las declaraciones de la administraciónmanifiestanquesehanaplicadocriteriosrazonables,yenaque-lloscasosenquedichoscriterioshayansidoemitidosporuncuerpo(organización)reconocido,seincluyano anexen al informe del Contador Público, a efec-todequeenamboscasos se facilitequeun lectorconocedor del tema pueda identificar, claramente,loscriteriosaplicadosdescritosenlasdeclaracionesemitidasporlaadministración.

b) La evidencia existente es suficiente para respaldarlasdeclaracionesdelaadministración.

10 Enlarealizacióndeunexamen,lasdeclaracionesescritasporlaadministracióndebensersuficientementeespecífi-casparaquelosusuariospuedanllegaraconclusionessi-milares.

11 Porejemplo,lasdeclaracionesrelativasalcumplimientodedisposicionesespecíficaspuedenseñalar:“Lacompañíahadadocumplimientoa lascondicionesy restriccionescon-tenidasen loscapítulos I, IIy IIIdelcontratodefinancia-mientosuscritoconelBancoA,celebradoel12dejuniode20__.”Sinembargo,elContadorPúbliconodebeevaluarunadeclaraciónqueesmuygeneralosubjetiva(porejem-plo: “La compañía X cumple con las leyes y regulacionesaplicablesasusactividades”,o“LacompañíaXcumplesu-ficientemente”).

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12 Laadministraciónesresponsabledeasegurarquelaenti-dadcumpleconlasdisposicionesespecíficas.Esaresponsa-bilidadabarca:

a) Identificar el cumplimiento de los requerimientosaplicables.

b) Establecerymantenerun sistemadecontrol inter-noadecuadopararespaldarquelacompañíacumplecondichosrequerimientos.

c) Evaluar ymonitorear permanentemente el cumpli-mientodelasdisposicionesespecíficasporpartedelacompañía.

d) Emitirinformesquesatisfaganlosrequerimientosle-gales,contractualesocompromisoscontraídos.

13 Lasdeclaracionesdelaadministraciónpuedenincluirdo-cumentacióncomodatoscontablesoestadísticos,manua-lesdepolíticasyprocedimientosdelacompañía,manualesy guías de contabilidad, textos dememorandonarrativo,escritosdeprocedimientos,diagramasdeflujo,contesta-cióndecuestionariosoinformesdelosauditoresinternos,etc. La formayextensiónde ladocumentaciónhabrádevariardependiendodelanaturalezadelosrequerimientosydeconformidadconeltamañoycomplejidaddelacom-pañía.LaadministraciónofreceráalContadorPúblicocier-tainformación,conelobjetodeapoyarloenlaevaluacióndelcumplimientodelasdisposicionesespecíficasporpartedelacompañía.

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14 Independientemente,delosprocedimientosaplicadosporelContadorPúblico,laadministracióndebeaceptarlares-ponsabilidadde susdeclaraciones ynodebebasarse so-lamenteenlosprocedimientosaplicadosporelContadorPúblico.EnelcasoenquelaadministraciónnoproporcionelasdeclaracionesescritasalContadorPúblico,éstepuedeevaluarlanecesidaddesuspendereltrabajodereferenciay,enelcasoenqueestéobligadopordisposicionescon-tractualesa laemisióndeun informe,describirá las limi-tacionescorrespondientes,considerandolaposibilidaddeemitirunaabstencióndeopinión;asimismo,enestoscasosdeberestringirelusodelmismo.

Situaciones a considerar en la realización de un examen

15 El objetivo del examen que practica el Contador Públicoacercadelcumplimientodelaentidaddedisposicioneses-pecíficasodelasdeclaracionesdelaadministraciónsobreelcumplimientodelosmismosesemitirunaopinión.Paraexpresardichaopinión,elContadorPúblicodebeacumularsuficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidaddelasdisposicionesespecíficas,conelobjetodelimitarelriesgodeatestiguamientoymantenerloenunnivelbajo.

Riesgo en la realización del examen

16 Enun trabajo relativo al examendel cumplimientode laentidad con disposiciones específicas, el Contador Públi-codebeobtenerunrespaldorazonabledequelaentidad

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cumplió con éstos, en todos los aspectos importantes,basándose en criterios específicos. Esto incluye diseñarlosprocedimientosnecesariosparadetectaromisionesoerroresimportantesqueseanintencionalesonointencio-nales. Una seguridad absoluta no es posible, a causa deciertos factores, tales como lanecesidadde laaplicacióndeljuicioprofesional,elusodemuestrasylaslimitacionesinherentesalaadecuaciónyfortalezadelcontrolinternoy,adicionalmente,porquegranpartedelaevidenciadisponi-bleparaelContadorPúblicoespersuasivaenlugardeserconcluyenteensunaturaleza.Además,losprocedimientosquesonefectivosparadetectaromisionesoerroresquenosonintencionalespuedenserinefectivosenladeteccióndeomisionesoerroresintencionalesyquepuedenestarocul-tosporlacolusiónentrepersonaldelaentidadyterceraspartes,oentre la administración yempleadosde lamis-ma. Por tanto, el descubrimiento posterior de omisionesoerroresimportantes,noesevidenciadeunainadecuadaplaneación,desempeñoo juicioprofesionalporpartedelContadorPúblico.

17 Elriesgoen llevaracabounexamen,deacuerdocon lasnormas para atestiguar, corresponde a la posibilidad dequeelContadorPúblicofalleinvoluntariamenteenlaemi-sióndeunaopiniónapropiada.Secomponederiesgoinhe-rente,riesgodecontrolyriesgodedetección.Parapropó-sitosdeunexamenparaatestiguar,estoscomponentessedefinencomosigue:

a. Riesgoinherente.Elriesgodeexistenciadeunaomi-siónoerror importanteenelcumplimientodedis-

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posicionesespecíficas,sinconsiderarlaexistenciadecontrolesinternosrelacionados.

b. Riesgo de control. El riesgo de que una omisión oerrorimportantequepudieraocurrirnoseapreveni-doodetectadodemaneraoportunaporloscontro-lesinternosdelacompañía.

c. Riesgodedetección.ElriesgodequelaaplicacióndelosprocedimientosdelContadorPúblicopueda lle-varleaconcluirquenoexistenomisionesoerroresimportantescuando,enrealidad,dichasomisionesoerroressíexisten.

Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar

18 Al valorar el riesgo inherente, el Contador Público debeconsiderarfactoresqueafectanelriesgodeformasimilaraunauditorcuandoplaneeunaauditoríadeestadosfinan-cieros.Adicionalmente,elContadorPúblicodebeconside-rarfactoresrelevanteseneldesarrollodesutrabajo,talescomo:

• La complejidaddel cumplimientode lasdisposicio-nesespecíficas.

• Eltiempoquelaentidadhanecesitadodarcumpli-mientoalasdisposicionesespecíficas.

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• Experienciapreviadelaentidadenelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.

• El impactopotencialdel incumplimientode lasdis-posicionesespecíficas.

Riesgo de control en los trabajos para atestiguar

19 ElContadorPúblicodebeevaluarelriesgodecontrolcomosedescribeenlasconsideracionesdescritasenlospárrafos46al49.Valorarelriesgodecontrolcontribuyealadetec-ciónde la existencia deomisiones y errores importantesporpartedelContadorPúblico.Elprocesodeevaluación del riesgo de control (en conjunto con la evaluación delriesgo inherente)proporcionaevidenciaacercadelriesgodelaexistenciadeomisionesyerrores.ElContadorPúblicodebeutilizaresaevidenciaparalaemisióndesuopinión.

Riesgo de detección en los trabajos para atestiguar

20 Aldeterminarunnivelaceptablede riesgodedetección,elContadorPúblicovaloraelriesgoinherenteydecontrolyconsideralaformaderestringirelriesgoenlostrabajosparaatestiguar.Mientraselriesgoinherenteyelriesgodecontrolvaloradodisminuyen,elnivelaceptablederiesgodedetección aumenta. Ciertamente, el ContadorPúblicopuedemodificarlanaturaleza,oportunidadyextensiónde

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sus pruebas, basándose en evaluaciones del riesgo inhe-renteyriesgodecontrol.

Importancia relativa en los trabajos para atestiguar

21 En un examen relativo al cumplimiento de la compañíasobredisposiciones específicaso sobre la efectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,laconsideraciónquehaceelContadorPúbli-codelaimportanciarelativadifieredeaquéllaqueseapli-caenunaauditoríadeestadosfinancieros,deacuerdoconlasnormasdeauditoríageneralmenteaceptadasenMéxi-co.Enunexamenacercadelcumplimientodelacompañíacondisposicionesespecíficas, laconsideracióndelConta-dorPúblicosobreimportanciarelativaestáafectadapor:

a.- Lanaturalezadelasdeclaracionesnocuantificablesentérminosmonetariosquelaadministraciónhacesobreelcumplimientode lacompañíacondisposi-cionesespecíficasoconlaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdis-posiciones.

b.- La naturaleza y frecuencia del incumplimiento porpartede la compañíade lasdisposicionesespecífi-casodelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones.

c.- Consideraciones cualitativas, incluyendo las necesi-dadesyexpectativasdelosusuariosdelinforme.

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22 En algunas situaciones, los términos del trabajo a desa-rrollarpuedenconsiderarlaemisióndeuninformesuple-mentariodetodosociertosincumplimientosnomaterialesdescubiertos. Estos términos no deben cambiar el juiciodelContadorPúblicoacercadela importanciarelativaenlaplaneaciónyejecucióndeltrabajo,oenformarunaopi-niónacercadelcumplimientodelaentidadcondisposicio-nesespecíficasodelasdeclaracionesdelaadministraciónsobreelcumplimientodelosmismos.

Ejecución de un examen

23 ElContadorPúblicodebeejercer:

a. Cuidadoenlaplaneación,ejecuciónyevaluacióndelosresultadosdelosprocedimientosaplicados.

b. Un nivel apropiado de escepticismo para alcanzarunaseguridadrazonabledequeunainconformidado incumplimientosubstancial (importante)seráde-tectado.

24 Enelexamensobreel cumplimientode lacompañíacondisposiciones específicas o respecto a la efectividad delsistemadecontrolinternoparaelcumplimientodedichasdisposiciones,elContadorPúblicodebe:

a. Obtenerunentendimientode lasdisposicioneses-pecíficasacumplir.

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b. Planeareltrabajoarealizar.

c. Considerar aspectos relevantes del control internodelacompañía,quefacilitenelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.

d. Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebasdelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.

e. Considerareventosposteriores.

f. Formarse una opinión acerca del cumplimiento delasdisposicionesespecíficasporpartedelacompa-ñía,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolin-ternoparaelcumplimientodedichasdisposiciones,entodoslosaspectosimportantes(oquelasdecla-racionesdelaadministraciónsobreelcumplimientodelasdisposicionesespecíficasosobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparaelcumplimientodeestasdisposicionessepresentanen formarazo-nableentodoslosaspectosimportantes),basándoseenuncriterioespecífico.

Obtener un entendimiento sobre el cumplimiento de disposiciones específicas

25 Paraobtenerunentendimientodelasdisposicionesespe-cíficas,elContadorPúblicodebeconsiderarlosiguiente:

a. Leyes,regulaciones,reglas,contratosocesionesre-lacionadasconlasdisposicionesespecíficas,oconla

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efectividaddel sistemadecontrol internoparadarcumplimientoadichasdisposiciones.

b. Conocimientodelcumplimientodedisposicioneses-pecíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecon-trol internopara dar cumplimiento a dichas dispo-siciones,obtenidosconbaseencontratosprevioseinformesaautoridadesreguladoras.

c. Conocimientodelcumplimientodedisposicioneses-pecíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecon-trolinternoparadarcumplimientoadichasdisposi-ciones,quesehaobtenidoa travésdediscusionesconexpertos apropiadosdentrode la entidad (porejemplo, el director financiero, auditores internos,asesoreslegales,agentesfiduciarios,entreotros).

d. Conocimiento del cumplimiento de disposicionesespecíficas, o sobre la efectividad del sistema decontrolinternoparadarcumplimientoadichasdis-posiciones,obtenidoatravésdediscusionesconpro-fesionalesoexpertosapropiadosfueradelaentidad(porejemplo,unintermediariofinancieroounterce-roespecialista).

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Planeación del trabajo para atestiguar

Consideraciones generales

26 Planear un trabajo para examinar el cumplimiento de lacompañíacondisposicionesespecíficas,osobrelaefectivi-daddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,involucradesarrollarunaestrategiageneralparaeldesarrolloyelalcancedeltrabajoarealizar.ElContadorPúblicodebeconsiderar losaspectosdepla-neaciónqueestableceelBoletín7010delasnormasparaatestiguar.

Entidades con varios segmentos

27 ElContadorPúblicodebeplanearuntrabajoparaexaminarlasdeclaracionesde la administraciónacercadel cumpli-mientodelaentidadcondisposicionesespecíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcum-plimientoadichasdisposiciones.Cuandoéstarealizaope-raciones en diversos segmentos (por ejemplo, agencias,sucursaleso subsidiarias),elContadorPúblicopuedede-terminarquenoesnecesariohacerpruebassobreelcum-plimientodedichosrequerimientosencadasegmento.Alhacerestadeterminaciónyalseleccionarloscomponentessujetosaevaluar,elContadorPúblicodebeconsiderarfac-torescomolossiguientes:

a. El gradoenqueaplicael cumplimientodedisposi-cionesespecíficas,osobrelaefectividaddelsistema

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de control interno para dar cumplimiento a dichasdisposiciones,aestesegmento.

b. Juiciossobreimportanciarelativa.

c. Elgradodecentralizacióndelosregistros.

d. La efectividad del ambiente de control, particular-mente,elcontroldirectodelaadministraciónenelejerciciodeautoridaddelegadaaotrosysuhabilidadparasupervisarefectivamenteactividadesenvariaslocalidades.

e. Lanaturalezayextensióndelasoperacionesrealiza-dasenlosdiferentessegmentosdelaentidad.

f. Lasimilituddelasoperacionesrealizadasenlosdife-rentessegmentosdelaentidad.

Uso del trabajo de un especialista en los servicios para atestiguar

28 Enalgunostrabajos,lanaturalezadelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposi-ciones,puederequerirunaespecializaciónoconocimientoenunáreaenparticulardistintaa lacontabilidadoaudi-toría.Enesoscasos,elContadorPúblicopuedeutilizareltrabajodeunespecialistaydebeobtenerlaayudasuficien-te para la ejecucióndel trabajo y la emisióndel informecorrespondiente,evaluandolaexperienciaycompetencia

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profesionaldedichoespecialista,observandolodispuestoenelBoletín5050,Utilización del trabajo de un especialis-ta.

Función de auditoría interna en los trabajos para atestiguar

29 OtrofactorqueelContadorPúblicodebeconsideraralpla-nearsutrabajo,essilaentidadtieneundepartamentodeauditoríainternaylaextensiónenquelosauditoresinter-nosestáninvolucradosenelmonitoreodelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.ElContadorPúblicodebeconsiderar lacapacidadyobjetividadde losauditores in-ternos,lanaturaleza,oportunidadyextensióndeltrabajorealizadoporéstos.

Evaluación del control interno establecido

30 El Contador Público debe obtener un entendimiento delsistemade control internoparapoderplanear el trabajoyparavalorarelriesgodecontrolrelacionadoúnicamen-teconelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.Alplanearel trabajo,dichoconocimientodebeserutilizadopara identificar los tipos de irregularidades potenciales,paraconsiderarfactoresqueafectanelriesgodeunairre-gularidadimportanteyparadiseñarpruebasapropiadas.

31 El Contador Público obtiene generalmente un entendi-mientodeldiseñodecontrolesespecíficosatravésde:

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• Investigacionesrelativasa lapropiaadministración,personaldesupervisiónyoperación.

• Revisióndeladocumentacióndelaentidad.

• Observaciónde lasactividadesyoperacionesde lamisma.

32 LanaturalezayextensióndelosprocedimientosquerealizaelContadorPúblicovaríandeunaentidadaotraysonin-fluenciadosporfactorestalescomo:

a. Lanovedadycomplejidaddelasdisposicionesespe-cíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternopara dar cumplimiento a dichas disposicio-nes.

b. ElconocimientodelContadorPúblicoacercadelcon-trolinternoestablecido.

c. El conocimiento obtenido por parte del ContadorPúblico,entrabajosprofesionalesrealizadosprevia-menteenlamismacompañía.

d. Lanaturalezadelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas.

e. Elentendimientodelaindustriaenlacualoperalaentidadyjuiciosdeimportanciarelativa.

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33 ElContadorPúblicodeberealizarpruebasdeloscontroles,paraobtenerevidenciarelativaalnivelevaluadoderiesgodecontrol.

34 Durante el curso del trabajo, el Contador Público puededarse cuenta de deficiencias significativas en el diseño uoperación del control interno establecido, que puedenafectardemaneranegativalahabilidaddelaentidadparadar cumplimiento a las disposiciones específicas. La res-ponsabilidaddelContadorPúblicodecomunicarestasde-ficienciasenuntrabajosobreelexamendelcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecíficas,sedescribenenelBoletín7010delasnormasparaatestiguar,enlosapar-tadosdenormasdeinformaciónyotrosrequerimientosdeinformación.

35 EnloscasosenqueelexamendelContadorPúblicocorres-pondaa laevaluaciónde laefectividaddelcontrol internodelaentidadacercadelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas, éstedebe tomar en consideración los compo-nentesdelcontrolinternoquesedescribenenlospárrafos18,19,20y21delBoletín7030delanormasparaatestiguar.

Obtención de evidencia suficiente

36 ElContadorPúblicodebeaplicarprocedimientosquepro-porcionenunrespaldorazonableparaladeteccióndeirre-gularidadesimportantes.Determinarestosprocedimientosyevaluarlasuficienciadelaevidenciaobtenidasoncues-tionesdejuicioprofesional.Alejercertaljuicio,elContadorPúblicodebeconsiderarlasdisposicionescontenidasenel

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Boletín7010denormasparaatestiguar,enelapartadodenormasdeejecucióndetrabajo.

37 Para trabajos que involucran el cumplimiento de reque-rimientos de autoridades o instituciones reguladoras, losprocedimientosdelContadorPúblicodebenincluirlarevi-sióndeinformessignificativosycomunicacionesrelaciona-dasentreestasinstitucionesylacompañía,ycuandoseaapropiado,realizarconsultasalasautoridadesoinstitucio-nesreguladoras.

Consideración de hechos posteriores

38 LaconsideracióndelContadorPúblicoparaevaluarhechosposterioresenunexamenacercadelcumplimientode laentidad con disposiciones específicas o de la efectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadi-chasdisposiciones,essimilaralaconsideracióndeunau-ditorsobrehechosposterioresenunaauditoríadeestadosfinancieros,deacuerdoconlasdisposicionesestablecidasenelBoletín5230,Hechos posteriores.

39 ElContadorPúblicodebeconsiderarinformaciónacercadetaleshechosdespuésdelperíodoindicadoenelinforme.

40 ExistendostiposdehechosposterioresquerequierenserconsideradosporlaadministraciónyevaluadosporelCon-tadorPúblico:

a) Hechos que proporcionen información adicionalacercadelcumplimientodelasdisposicionesespecí-

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ficasporpartedelacompañía,odelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,duranteelperiodoseñaladoenelinformedelContadorPúblicoyquepuedanafec-tardichoinforme.

El Contador Público debe realizar procedimientosqueidentifiquenesoshechos,queproporcionenin-formación adicional acerca del cumplimiento de lacompañía con lasdisposicionesespecíficasduranteelperiododelinforme.Estosprocedimientosdebenincluir,peropuedennoestarlimitadosaello,investi-gandoyconsiderandolasiguienteinformación:

• Informes relevantes de auditores internosemitidosduranteelperiodoposterior.

• Otros informes de Contadores Públicos queidentifiquenirregularidades,emitidosduran-teelperíodoposterior.

• Informesdeautoridades reguladorasacercade incumplimientos de la entidad, emitidosduranteelperíodoposterior.

• Información relativa a irregularidades de laentidad,obtenidaatravésdeotrostrabajosprofesionalesparaesaentidad.

b) Elsegundotipoconsisteenlairregularidadqueocu-rreconposterioridadalperíodosobreelqueseestáinformando,peroantesde la fechadeemisióndel

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informe del Contador Público. El Contador Públiconotieneresponsabilidaddedetectardichairregula-ridad.Sinembargo,sillegaaestarconscientedetalirregularidad,puedeserque lanaturalezae impor-tanciadesu revelaciónse requieraparaevitarquelasdeclaracionesdelaadministraciónseanengaño-sas.Enesoscasos,elContadorPúblicodebeincluir,ensuinforme,unpárrafoexplicativodescribiendolanaturalezadelairregularidad.

Opinión del Contador Público independiente

41 Alevaluarsilacompañíahadadocumplimientoalasdis-posiciones específicas en todos los aspectos importantes(osilasdeclaracionesdelaadministraciónacercadedichaaseveraciónestáadecuadamentereveladaentodoslosas-pectosimportantes),elContadorPúblicodebeconsiderar:

a) Ensucaso,lanaturalezayfrecuenciadelasirregula-ridadesidentificadas.

b) Sitalirregularidadesimportanteenrelaciónconlanaturalezadelcumplimientodelasdisposicioneses-pecíficas.

Situaciones a considerar en el informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar

42 El informedel examen realizadopor el ContadorPúblicoque,ordinariamente,sedirigealacompañía,debeincluir

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comomínimolosrequisitosestablecidosenelpárrafo78delBoletín7010delasnormasparaatestiguar.

43 EnlaevaluaciónquerealizaelContadorPúblicoacercadelcumplimiento de la entidad sobre disposiciones específi-cas,odelaefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones(sobrelasdeclara-cionesdelaadministración),debeconsiderar,ensucaso,lanaturalezayfrecuenciadelincumplimientoidentificadoysiestassituacionessonimportantesenlostérminosdes-critosenelpárrafo36.

44 ElinformedelContadorPúblicosobreelexamendelcum-plimiento de la entidad con disposiciones específicas oacerca de la evaluación de la efectividad del sistema decontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposicio-nes,debedescribir losprocedimientosaplicadosy losre-sultadosobtenidos.ElinformedelContadorPúblicodebecontenerlossiguienteselementos:

a) Untítuloqueincluyalapalabraindependiente.

b) Identificacióndelasuntosujetoaexamen,incluyen-do lafechaoelperíodocorrespondiente,asícomolascaracterísticasdelacontratacióndelosserviciosprofesionalesdelContadorPúblico.

c) Revelar que la responsabilidad del Contador Públi-co consistió en expresar una opinión respecto delcumplimientodelaentidadcondisposicionesespe-cíficas,osobrelaefectividaddelsistemadecontrol

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internodelaentidadparadarcumplimientoadichasdisposiciones,conbaseensuexamen.

d) Referenciaaqueelexamensellevóacabodeconfor-midadcon lasnormasparaatestiguaremitidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,A.C.yqueunexamenconsiste,conbaseenpruebasselec-tivas,en laevaluacióndelcumplimientode laenti-dadconciertosdisposicionesespecíficas(describirohacerreferenciaalosmismos)yque,enconsecuen-cia,aplicólosprocedimientosqueconsiderónecesa-riosenlascircunstancias.

e) DescribirqueelContadorPúblico consideraqueelexamenpracticadoproporcionaunabaserazonableparasustentarsuopinión.

f) Describir,ensucaso, lasrestriccionesenelusodelinforme,manifestandoquedichoinformepodráserutilizadosolamenteporusuariosespecíficos.Comoejemplotenemoselcasodelodispuestoenelpárra-fo16.

g) Referenciaaqueelexamenrealizadonoproveeunaresoluciónlegalsobreelcumplimientodelacompa-ñíaconlasdisposicionesespecíficas.

h) LaopinióndelContadorPúblicoacercadel cumpli-miento de la compañía, en todos los aspectos im-portantes,conlasdisposicionesespecíficas,basadosenloscriteriosestablecidos(definir,ensucaso, los

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criteriosohacerreferenciaalpárrafoenquesedes-criben).

i) CuandoelContadorPúblicoconsiderequeloscrite-riosestablecidosparaevaluarelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas,sonapropiadosparacier-tas partes que establecieron losmismos, o que serequieredeunconocimientoespecializadopara suinterpretación, debe hacer las revelaciones corres-pondientes.

j) Incluir,enloscasosaplicables,unadescripcióndelanaturalezade laayudaproporcionadaporunespe-cialista.

k) FirmadelContadorPúblico.

l) FechadelinformedelContadorPúblico.

45 ElsiguienteesunejemplodeuninformequeelContadorPúblico debe utilizar cuando expresa una opinión acercadelcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecífi-cas:

Informe del Contador Público independiente

[Párrafodeintroducción]

He examinado el cumplimiento de Compa-ñíaX,S.A.deC.V.con(listarlasdisposicionesespecíficas)duranteelperiodocomprendido

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del_______ al _______. La administraciónde Compañía X, S.A. de C.V. es responsablede dar cumplimiento a dichos requerimien-tos.Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopiniónacercadelcumplimientode losrequerimientosdescritosconbaseenmiexa-men.

[Párrafodealcance]

Miexamenserealizódeacuerdoconlasnor-masparaatestiguaremitidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,queinclu-yenelexamen,conbaseenpruebasselecti-vas,delaevidenciarelativaalcumplimientodeCompañíaX,S.A.deC.V.(hacerreferenciaalpárrafoendondesedescribenlasdisposi-cionesespecíficas),asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimientosqueestiménecesa-riosen las circunstancias.Consideroquemiexamenproporcionaunabaserazonableparaemitirunaopinión.Asimismo,miexamennofuerealizadoparaexpresarunaopiniónlegalsobre el cumplimiento de las disposicionesespecíficas descritas en el párrafo anteriorporpartedeCompañíaX,S.A.deC.V.

[Párrafodeopinión]

Enmi opinión, Compañía X, S.A. de C.V. hadado cumplimiento, en todos los aspectosimportantes, a los requerimientos descritos

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enelpárrafo(describirpárrafo)porelperíodocomprendidodel________al__________.

(Encasodeconsiderarconvenientelimitarlacirculaciónincluirlosiguiente:

Este informesehaemitido,exclusivamente,paraelusode(listarlaspartesespecificadas)ynotienelaintencióndesernidebeseruti-lizadoporalguiendistintodeestaspartes.

(Firma)

(Fecha)

46 ElinformedelContadorPúblicosobreelexamendelasde-claracionesdelaadministraciónrespectodelcumplimien-todelacompañíacondisposicionesespecíficas,osobrelasdeclaracionesdelaadministraciónacercadelaevaluaciónde la efectividaddel sistemade control internoparadarcumplimiento a dichas disposiciones, debe describir losprocedimientosaplicadosylosresultadosobtenidos.Elin-formedelContadorPúblicodebecontener los siguienteselementos:

a) Untítuloqueincluyalapalabraindependiente.

b) Identificación de las declaraciones emitidas por laparte responsablede la compañía sobreel cumpli-miento de disposiciones específicas, incluyendo lafecha,oelperíodocorrespondiente,asícomolasca-

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BOLETÍN 7040

racterísticasdelacontratacióndelosserviciosprofe-sionalesdelContadorPúblico.

c) RevelarquelaresponsabilidaddelContadorPúblicoconsistióenexpresarunaopiniónsobrelasdeclara-cionesdelaadministración,respectoalcumplimien-to de la compañía con disposiciones específicas, osobrelaefectividaddelsistemadecontrolinternodelaentidadparadarcumplimientoadichasdisposicio-nes,conbaseensuexamen.

d) Referenciaaqueelexamensellevóacabodeconfor-midadcon lasnormasparaatestiguaremitidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos,A.C.,yqueunexamenconsiste,conbaseenpruebasselec-tivas,en laevaluacióndelcumplimientode laenti-dadconciertosdisposicionesespecíficas(describirohacerreferenciaalosmismos)yque,enconsecuen-cia,aplicólosprocedimientosqueconsiderónecesa-riosenlascircunstancias.

e) DescribirqueelContadorPúblico consideraqueelexamenpracticadoproporcionaunabaserazonableparasustentarsuopinión.

f) Describir en su caso las restricciones en el usodelinforme,manifestandoquedichoinformepodráserutilizadosolamenteporusuariosespecíficos.Comoejemplotenemoselcasodelodispuestoenelpárra-fo16.

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g) Referenciaaqueelexamenrealizadonoproveeunaresoluciónlegalsobreelcumplimientodelacompa-ñíaconlasdisposicionesespecíficas.

h) LaopinióndelContadorPúblicodequelasdeclara-cionesdelaadministración(odelaparteresponsa-bledelasmismas)respectodelcumplimientodelaentidad,entodoslosaspectosimportantes,conlasdisposiciones específicas, basados en los criteriosestablecidos(definirensucasoloscriteriosohacerreferenciaalpárrafoenquesedescriben).

i) CuandoelContadorPúblicoconsiderequeloscrite-riosestablecidosparaevaluarelcumplimientodelasdisposicionesespecíficas,sonapropiadosparacier-tas partes que establecieron losmismos, o que serequieredeunconocimientoespecializadopara suinterpretación, debe hacer las revelaciones corres-pondientes.

j) Incluir,enloscasosaplicables,unadescripcióndelanaturalezade laayudaproporcionadaporunespe-cialista.

k) FirmadelContadorPúblico.

l) FechadelinformedelContadorPúblico.

47 ElsiguienteesunejemplodeuninformequeelContadorPúblicodebeutilizarcuandoexpresaunaopiniónacercadelasdeclaracionesdelaadministraciónrespectodelcumpli-mientodelaentidadcondisposicionesespecíficas:

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BOLETÍN 7040



Heexaminado lasdeclaracionesde laadmi-nistraciónque seacompañanenel anexo I,respecto del cumplimiento de Compañía X,S.A. de C.V., con (listar las disposiciones es-pecíficas) durante el período comprendidodel_______al_______.LaadministracióndeCompañíaX,S.A.deC.V.,es responsablededar cumplimiento a dichos requerimientos.Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopiniónacercadelasdeclaracionesdelaad-ministración respecto del cumplimiento delosrequerimientosdescritosconbaseenmiexamen.

[Párrafodelalcance]

Mi examen se realizó de acuerdo con lasnormasparaatestiguaremitidasporelInsti-tutoMexicanodeContadoresPúblicos, queincluyen el examen, con base en pruebasselectivas,delaevidenciarelativadelasde-claracionesdelaadministraciónrespectodelcumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V.,con(hacerreferenciaalpárrafoendondesedescriben las disposiciones específicas), asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimien-tosqueestiménecesariosenlascircunstan-cias.Consideroquemiexamenproporciona

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unabaserazonableparaemitirunaopinión.Asimismo,miexamenno fuerealizadoparaexpresar una opinión legal sobre el cumpli-mientode lasdisposicionesespecíficasdes-critas en el párrafo anterior por parte deCompañíaX,S.A.deC.V.

[Párrafodelaopinión]

Enmiopinión, lasdeclaracionesdelaadmi-nistración de Compañía X, S.A. de C.V., handado cumplimiento, en todos los aspectosimportantes, a los requerimientos descritosenelpárrafo(describirpárrafo)porelperíodocomprendidodel________al__________.

(Encasodeconsiderarconvenientelimitarlacirculaciónincluirlopárrafosiguiente:

Este informesehaemitido,exclusivamente,paraelusode(listarlaspartesespecificadas)ynotienelaintencióndeser,nidebeseruti-lizadoporalguiendistintodeestaspartes.

(Firma)

(Fecha)

48 EnlosapéndicesdelboletínseincluyenvariosejemplosdeinformesqueelContadorPúblicopuedeutilizarcuandoex-preseunaopiniónacercadelcumplimientode laentidadcondisposicionesespecíficas,oconlasdeclaracionesdela

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BOLETÍN 7040

administraciónsobreel cumplimientodeéstos,así comodelosrelativosalaevaluacióndelaefectividaddelcontrolinternodelaentidadparaelcumplimientodedichasdispo-sicionesespecíficas,odelasdeclaracionesdelaadminis-traciónsobrelaefectividaddelmismo.

Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar

49 El Contador Público debe modificar el informe estándardescrito anteriormente, si existen cualesquiera de las si-guientescondiciones:

• Existeincumplimientoconlasdisposicionesespecífi-cas.

• Existeunacuestiónqueinvolucreincertidumbreim-portante.

• Existeunalimitaciónenelalcancedeltrabajo.

• ElContadorPúblicodecide referirseen forma inte-graloenpartealinformedeotroContadorPúblico.

Incumplimiento con las disposiciones específicas

50 Cuandoserealizaunexamenacercadelcumplimientodelaentidadcondisposicionesespecíficas,odelaefectividaddelsistemadecontrol internorespectodelcumplimiento

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deéstos;asícomo,delasdeclaracionesdelaadministra-ción sobre el cumplimiento con dichas disposiciones, osobre laefectividaddel control internoy seobserven in-consistenciasconlosrequerimientosaplicablesqueelCon-tadorPúblicoconsiderequetienenunefectoimportante,éstedebemodificarelcontenidodesuinforme,emitiendounaopiniónsobreel incumplimientode lasdisposicionesespecíficasporpartedelaentidadodelainefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,ynosobrelasdeclaracionesdelaadminis-tración.Lanaturalezadelamodificaciónalinformedepen-derádesi laadministración revela,en susdeclaraciones,unadescripcióndelincumplimientodelosrequerimientoscorrespondientes.

51 Si laadministración revelael incumplimiento con lasdis-posicionesespecíficasodelainefectividaddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposicio-nesymodificaapropiadamentesusdeclaraciones,elCon-tadorPúblicodebeadecuarelpárrafodeopinión,incluyen-douna referencia al incumplimientode lasdisposicionesespecíficasyagregarunpárrafo(antesdelpárrafodeopi-nión)quedescribalanaturalezadedichasituación.

52 ElsiguienteesunejemplodelinformequeelContadorPú-blico debe utilizar cuando ha concluido que una opiniónconsalvedadesesapropiadabajolascircunstancias.

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HeexaminadoelcumplimientodeCompañíaX,S.A.deC.V.,con(listarlasdisposicioneses-pecíficas) durante el periodo comprendidodel_______ al _______. La administracióndeCompañíaX,S.A.deC.V.,es responsablede dar cumplimiento a dichos requerimien-tos.Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopiniónacercadelcumplimientode losrequerimientosdescritosconbaseenmiexa-men.

[Párrafodealcance]

Mi examen se realizó de acuerdo con lasnormasparaatestiguaremitidasporelInsti-tutoMexicanodeContadoresPúblicos, queincluyen el examen, con base en pruebasselectivas,delaevidenciarelativaalcumpli-mientodeCompañíaX,S.A.deC.V.,con losrequerimientos (hacer referencia al párrafoendonde sedescriben lasdisposicioneses-pecíficas),asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimientos que estimé necesarios enlascircunstancias.Consideroquemiexamenproporcionaunabase razonableparaemitiruna opinión. Asimismo, mi examen no fuerealizadoparaexpresarunaopiniónlegalso-breelcumplimientodelasdisposicioneses-

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pecíficasdescritasenelpárrafoanteriorporpartedeCompañíaX,S.A.deC.V.

[Párrafoaclaratorio]

Miexamenreveló(describirelincumplimien-too,ensucaso,referirloaunpárrafoespecí-fico)aplicableaCompañíaX,S.A.deC.V.,porelperiodocomprendidodel___________al_______________.


Enmiopinión,exceptopor lodescritoenel(describirpárrafo),CompañíaX,S.A.deC.V.,hadadocumplimiento,entodoslosaspectosimportantes, a los requerimientos descritosenelpárrafo(describirpárrafo)porelperiodocomprendidodel________al__________.


Este informe se ha emitido exclusivamenteparaelusode(listarlaspartesespecificadas)ynotienelaintencióndeser,nidebeseruti-lizadoporalguiendistintodeestaspartes.

(Firma)

(Fecha)

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53 Enlosapéndicesdelboletínseincluyeunejemplodelin-formequeelContadorPúblicodebeutilizar cuandocon-cluyaqueunaopiniónnegativaesapropiada,dadaslascir-cunstanciasyque laadministraciónnohamodificadoenconsecuencia sus declaraciones sobre el incumplimientocon lasdisposicionesespecíficas;asimismo,se incluyeunejemplodeabstencióndeopinión,paraaquelloscasosenqueelContadorPúblicoconsideraquelaslimitacionesenelalcancedesuexamensonsuficientesparatalefecto.

54 Enlosapéndicesdelpresenteboletínsepresentaunejem-plo de un informe que el Contador Público debe utilizarcuandoconcluyaque,dadaslascircunstancias,esapropia-daunaopiniónadversa.

Incertidumbre importante

55 Enciertascircunstancias,elresultadodeeventosposterio-respuedetenerunefectoimportanteenladeterminacióndel cumplimiento con disposiciones específicas, que, enformaprevia,nofuesusceptibledeunaestimaciónrazona-bleporlaadministración.Cuandoesaincertidumbreexista,noseráposibledeterminarsilacompañíadiocumplimien-toalasdisposicionesespecíficas.Porejemplo,unaentidadpuedeestarinvolucradaenunlitigioosujetaaunainves-tigación por parte de una institución reguladora durantelarealizacióndeltrabajoy,enconsecuencia,generarunaincertidumbre sobre la determinación de los resultados.Cuandoexistaunaincertidumbreimportante,elContadorPúblicodebeconsiderarsiexisteevidenciasuficientepara

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emitirunaopiniónsinsalvedades,osidebeexpresarunaopiniónconsalvedadesounaopiniónnegativa.

Responsabilidad de la administración

56 Enlarealizacióndeunexamen,elContadorPúblicodebeobtenerunacartadedeclaracionesporpartedelaadmi-nistración,enlaquedeclareque:

a) Manifiestasuresponsabilidadparadarcumplimien-toalasdisposicionesespecíficas.

b) Reconocesuresponsabilidadsobreelestablecimien-toymantenimientodeunsistemadecontrolinternoefectivo.

c) Harealizadounaevaluaciónsobre:

1. Elcumplimientoporpartedelaentidadconlasdisposicionesespecíficas.

2. Loscontrolesdelaentidadparaasegurarquedancumplimientoy,ensucaso,permitende-tectarincumplimientosconlasdisposicionesespecíficas.

d) Laentidadmanifiestaquehadadocumplimientoalas disposiciones específicas o confirma la efectivi-daddelsistemadecontrolinternoparadarcumpli-miento a dichas disposiciones, basado en criteriosespecíficos(definirensucasoloscriterios).

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e) HareveladoalContadorPúblicolosincumplimientosqueconoceconlasdisposicionesespecíficas.

Vigencia del boletín

57 Esteboletínentraráenvigorydebeseraplicadoenformaobligatoriaparaexámenesrealizadosconformeanormasparaatestiguarcorrespondientesalaevaluacióndelcum-plimientodedisposicionesespecíficas,osobrelaefectivi-daddelsistemadecontrolinternoparadarcumplimientoadichasdisposiciones,asícomodelasdeclaracionesdelaadministraciónsobreelcumplimientocondichasdisposi-cionesosobrelaefectividaddelcontrolinterno,queseini-cienapartirdel1denoviembrede2010.Serecomiendasuaplicaciónanticipada.

58 APÉNDICE A.- Ejemplo de opinión sin salvedades respecto del examen practicado a las declaraciones de la adminis-tración sobre la efectividad del control interno respecto al cumplimiento de disposiciones específicas

Informe del Contador Público independien-te


Heexaminado lasdeclaracionesde laadmi-nistraciónque seacompañanenel anexo I,sobre la efectividad del control interno res-pecto del cumplimiento de Compañía X,S.A. de C.V., con (listar las disposiciones es-

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pecíficas) durante el período comprendidodel_______al_______.LaadministracióndeCompañía X, S.A. de C.V. es responsable dedar cumplimiento a dichos requerimientos.Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopiniónacercadelasdeclaracionesdelaad-ministración respecto del cumplimiento delosrequerimientosdescritosconbaseenmiexamen.

[Párrafodelalcance]

Mi examen se realizó de acuerdo con lasnormasparaatestiguaremitidasporelInsti-tutoMexicanodeContadoresPúblicos, queincluyen el examen, con base en pruebasselectivas,delaevidenciarelativadelasde-claracionesdelaadministraciónrespectodelcumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V.,con(hacerreferenciaalpárrafodondesedes-cribenlasdisposicionesespecíficas),asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimientosqueestiménecesariosenlascircunstancias.Con-sideroquemiexamenproporcionaunabaserazonableparaemitirunaopinión.Asimismo,mi examen no fue realizado para expresarunaopinión legal sobreel cumplimientodelas disposiciones específicas descritas en elpárrafo anterior por parte de Compañía X,S.A.deC.V.

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(En su caso, incluirunpárrafo sobre lades-cripcióndeloscriteriosdecontrolinterno)

[Párrafodelaopinión]

Enmiopinión, lasdeclaracionesdelaadmi-nistracióndeCompañíaX,S.A.deC.V.,sobreel control interno respecto del cumplimien-to de (listar disposiciones específicas), sepresentan razonablemente,en todos losas-pectosimportantes,conformealoscriterios(describircriteriosohacerreferenciaapárra-fo)porelperíodocomprendidodel________al __________.

(Encasodeconsiderarconvenientelimitarlacirculaciónincluirlopárrafosiguiente:


(Firma)

(Fecha)

En algunos casos, al evaluar ciertos requisitos puede re-querirlainterpretacióndeleyes,reglamentos,reglas,con-tratos,odisposicionesespecíficas.Entalessituaciones,elContadorPúblicodebeconsiderarsilehanproporcionadolainformaciónconelcriteriorazonablerequeridoparapo-

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derlaevaluardeacuerdocon lasnormasparaatestiguar.Siestasinterpretacionessonsignificativas,elContadorPú-blicopuedeincluirunpárrafoindicandoladescripciónylafuentedelasinterpretacionesrealizadasporlaadministra-cióndelaentidad.Elsiguienteesunejemploderedacción,quedebepresentarsedespuésdelpárrafodelalcance:

Hesidoinformadoque,bajolainterpretaciónde(nombredelaentidad)de(identificarelrequerimientodeconformidad),(explicarlafuenteynaturalezadelainterpretaciónrelevante).

59 APÉNDICE B.- Ejemplo de opinión negativa respecto del examen a las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento de disposiciones específicas

Heexaminado lasdeclaracionesde laadmi-nistración, incluidas en el Anexo I, respectodelcumplimientodeCompañía,S.A.deC.V.,con (listar las disposiciones específicas) du-rante(periodo)comprendido(fecha).Laad-ministración de Compañía, S.A. de C.V., esresponsable de dar cumplimiento a dichosrequerimientos.Miresponsabilidadconsisteenexpresarunaopiniónacercadelasdecla-raciones de la administración respecto delcumplimiento de los requerimientos descri-tosconbaseenmiexamen.

Miexamenserealizódeacuerdoconlasnor-masparaatestiguaremitidasporelInstitutoMexicano de Contadores Públicos, que in-cluyen el examen, con base en pruebas se-

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lectivas,de laevidencia relativaa lasdecla-raciones de la administración respecto delcumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V.,con los requerimientos (hacer referencia alpárrafoendondesedescribenlasdisposicio-nesespecíficas),asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimientosqueestiménecesariosenlascircunstancias.

Miexamenrevelóque(nombredelaentidad)duranteelperiodocomprendido(fecha)(descri-birlanaturalezadelincumplimientodelasdis-posicionesespecíficas).

Enmi opinión, debido al efecto que pudie-ratenerlodescritoenel(describirpárrafo),CompañíaX,S.A.,nodiocumplimientoalosdisposicionesespecíficas(descritasenelpá-rrafo)duranteel(periodo)comprendido(fe-cha).



(Firma)

(Fecha)

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60 APENDICE C.- Ejemplo de abstención de opinión respecto del examen sobre el cumplimiento de disposiciones específicas

Cuandoseemiteundictamenconabstencióndeopinión,ade-másdemodificarlaredaccióndelúltimopárrafodelmodelodedictamen,sedebeomitirlaafirmacióndelaresponsabili-daddelContadorPúblicoincluidaenelprimerpárrafoy,adi-cionalmente,eliminarelsegundopárrafoomodificarsuredac-cióndeacuerdoalascircunstanciasdecadacasoenparticular,sinincluirlaaseveraciónrelativaaqueelexamenproporcionaunabaserazonableparasustentarlaopinión

InformedelContadorPúblicoindependiente


Hesidocontratadoparaexaminarelcumpli-mientodeCompañíaX,S.A.deC.V.,con(listarlas disposiciones específicas) durante el pe-riodo comprendido del_______ al _______.La administración de Compañía X, S.A. deC.V., es responsable de dar cumplimiento adichosrequerimientos.

[Párrafodealcance]

Conexcepciónde loquesemencionaenelpárrafo siguiente, mi examen se realizó deacuerdoconlasnormasparaatestiguaremi-tidasporelInstitutoMexicanodeContadoresPúblicos, que incluyen el examen, con baseenpruebasselectivas,delaevidenciarelativa

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alcumplimientodeCompañíaX,S.A.deC.V.(hacerreferenciaalpárrafoendondesedes-cribenlasdisposicionesespecíficas),asícomodelaaplicacióndeotrosprocedimientosqueestiménecesariosenlascircunstancias.

[Párrafodedescripcióndelimitacionesalal-cance]


Debidoalosasuntosquesemencionanenel(referiralpárrafoendondesedescribenlosasuntos importantes), las limitaciones en elalcancedemitrabajonomepermitenexpre-sary,portanto,noexpresounaopiniónsobreelcumplimientodeCompañíaX,S.A.deC.V.,conlosrequerimientosdescritosenelpárra-fo(hacerreferenciaapárrafo)porelperiodocomprendidodel________al__________.



(Firma)

(Fecha)

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