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CAPITULO II
MARCO TEORICO
Es el grupo central de conceptos o teorías que se utilizan para formular
así como desarrollar un argumento (o tesis). Esto se refiere a las ideas
básicas que forman la base para los argumentos, mientras que la revisión de
literatura se refiere a los artículos, estudios y libros específicos que se usan
dentro de la estructura predefinida. Tanto el argumento global (el marco
teórico) como la literatura que lo apoya (la revisión de literatura) son
necesarios para desarrollar una tesis cohesiva y convincente.
Para Tamayo y Tamayo (2007) “El marco teórico son las
circunstancias que rodean un problema, así como sus elementos
constitutivos y la forma en la cual se interrelacionan, al investigador se le
presentan diversas alternativas, dentro de las cuales es posible encontrarle
una explicación, la cual debe darla el investigador para la cual se vale de
información bibliográfica, documental, revisión de literatura y antecedentes”
(p.142)
Según Balestrini (2002) “El marco teórico es el resultado de la selección
de aquellos aspectos más relacionados del cuerpo teórico epistemológico
que se asume referidos al tema especifico elegido para su estudio” (p.91)
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2.1 Antecedentes de la Investigación
A continuación se hace mención a una serie de trabajos de grado que
guardan relación con esta investigación, entre las cuales se destacan los
realizados por:
En referencia a lo antes expuesto, esta investigación fue presentada por
Chacín (2005), en la Universidad Rafael Belloso Chacin (URBE), titulada El
Principio de la Capacidad Económica en la Determinación de las Tasas por
Servicio de Aseo Urbano Domiciliario en el Municipio Maracaibo.
La presente investigación tuvo como objetivo analizar el principio de la
capacidad económica en la aplicación de las tasas por servicio de aseo
urbano domiciliario en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia, utilizándose
los documentos, así como también, la información aportada tanto por la
Alcaldía del Municipio Maracaibo, como por el Servicio Autónomo Municipal
de Administración Tributaria (SAMAT), cuyo análisis estuvo enmarcado en
los lineamientos de las ordenanzas municipales relacionadas con el objeto de
estudio. Asimismo, el posicionamiento teórico de Brewer (1999), Moya
(2001), Villegas (2002), entre otros.
Por tanto, el tipo de investigación fue descriptiva, aplicada, documental,
cualitativa, con diseño bibliográfico, no experimental. Se empleó el método
científico, la técnica de observación documental, del resumen, utilizando
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como instrumentos de recolección de datos: el fichaje, el sistema fólder y las
fuentes electrónicas (Internet).
Una vez concluida la investigación, los resultados obtenidos dieron a
conocer que existe una incongruencia en cuanto a la determinación de la
tasa por servicio de aseo urbano domiciliario, en virtud de que en la
Ordenanza se presenta una escala de la cual sólo se toman los rangos
mínimos y máximos, por cuanto en la práctica el organismo recaudador
cuenta con un tabulador interno para la determinación y aplicación de dicha
tasa, basado en niveles acordes al poder adquisitivo del contribuyente y del
sector donde se encuentra ubicado el inmueble; por ello, se sugiere modificar
lo concerniente a la determinación de la misma, debiéndose agregar factores
como los ingresos familiares, la relación del incremento salarial y la
actualización de la tasa.
Cabe considerar que esta investigación (2005) ofrece un gran beneficio
para la realización del presente trabajo de grado, puesto que, muestra
información de gran importancia para el desarrollo de la investigación en
cuanto al tipo de investigación, a su vez, el principio de capacidad
económica, así como también sugiere que sean tomados en cuenta factores
económicos como los ingresos familiares, la relación del incremento salarial
al momento del cálculo de la tasa.
Continuando, es conveniente mencionar la investigación realizada por
Campos (2005) en la Universidad Rafael Belloso Chacin (URBE), titulado El
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Impuesto a los Activos Empresariales vigente en el Sistema Tributario
Venezolano, desde 1993 hasta 2004, fue creado con la finalidad de obtener
una mejor distribución de las cargas públicas, gravar la capacidad económica
que implica la posesión de activos y disminuir la evasión fiscal del ISLR.
Período en el cual la doctrina tributaria se pronunció en cuanto a criterios
comparativos entre el Impuesto a los Activos Empresariales y los Principios
Constitucionales Tributarios.
No obstante, a las propuestas de reforma de la Ley del Impuesto a los
Activos Empresariales, esta es derogada en 2004. Este planteamiento dio
origen a la investigación, cuyo objetivo general es Analizar el Impuesto a los
Activos Empresariales y su derogación en el Sistema Tributario Venezolano.
La misma es de tipo Descriptivo y Documental, desarrollada mediante la
Observación y el Análisis Documental. Los resultados muestran entre otros
que según la doctrina, el Impuesto a los Activos Empresariales respondía a
características de impuestos confiscatorios que atentan contra la capacidad
económica de los contribuyentes, por cuanto la base imponible estaba
conformaba únicamente por los activos, y no por el patrimonio neto.
Como desventajas para el Fisco, se encuentra la disminución en la
Recaudación por este concepto y como ventajas, la repercusión en
incentivos a la contribución; como ventajas para el contribuyente, la
posibilidad de obtener márgenes de ganancias razonables. Las conclusiones
indican que el Impuesto a los Activos Empresariales presentaba
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características de impuesto confiscatorio, no cumplía con los preceptos del
Principio de Capacidad Económica; adicionalmente, las comparaciones del
IAE con impuestos similares muestran que este tipo de tributo, en la mayoría
de los casos, afecta negativamente el patrimonio de los contribuyentes,
cercenando derechos constitucionales.
Por ello, sugiere analizar la creación de un nuevo impuesto con
características aplicadas al Sistema Tributario Venezolano que permita
subsanar las limitaciones experimentadas.
Esta investigación representa un aporte muy importante, puesto que
conllevó a definir los aspectos metodológicos, tales como el tipo y diseño, de
la investigación, así como también, las técnicas e instrumentos para la
recolección de los datos, que permiten desarrollar el presente estudio. De
igual manera aporto gran ayuda para fomentar las bases teóricas.
En este sentido es conveniente citar el artículo publicado por Guerrero
(2006), en la Revista de Estudios Interdisciplinarios en Ciencias Sociales
TELOS, de la Universidad Rafael Belloso Chacín, titulado “Análisis de
Planificación Tributaria en las Organizaciones”, el mismo, tuvo como
propósito el Análisis de la Planificación Tributaria en las Organizaciones, se
revisaron doctrinas como el de David (1994) Serna (1997), Azuaje (2005)
entre otros, la metodología utilizada fue del tipo documental, descriptiva, con
un diseño de tipo bibliográfico.
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Asimismo la técnica para la recolección de datos fue el análisis y la revisión
documental. Para la interpretación de los datos, se utilizó el análisis
documental, la hermenéutica jurídica, donde Guerrero (2006) después de
obtener los resultados concluye que: La planificación tributaria es un proceso
que permite a las organizaciones alcanzar sus metas, su misión en el campo
de los tributos, también es un proceso autentico que requiere de una
inversión de tiempo y trabajo.
Siguiendo el mismo orden de ideas, el autor afirma que la planificación
tributaria, es un instrumento gerencial que da origen a estrategias ajustadas
a la leyes tributarias, al mismo tiempo es una herramienta desarrollada por
los contribuyentes para disminuir la presión de la carga fiscal.
Aunado a esto el autor (2006), exhorta la creación de una unidad de
gestión tributaria, con capacidad de planificación, investigación y análisis, en
una instancia de la estructura organizacional a nivel gerencia, con personas
calificado y de experiencia en el área. Al mismo tiempo los datos obtenidos
sirvieron de aporte ya que fueron interpretados de una forma sistemática,
dada la globalización de la economía, con el objeto de precisar la
planificación en pro de la potestad tributaria.
Esta investigación fue de gran apoyo bibliográfico para la elaboración del
presente estudio, puesto que, la planificación tributaria, como mecanismo
para manejar las fluctuaciones de la capacidad económica, es una de las
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unidades de análisis ha desarrollar para darle respuesta a los objetivos
específicos antes descritos.
En este orden de ideas se puede señalar el trabajo de Grado presentado
por, Umbria (2006), titulado: “El principio de la capacidad económica en el
impuesto sobre inmuebles urbanos en el Municipio Lagunillas del Estado
Zulia”, en la Universidad Rafael Belloso Chacín, la presente investigación
tuvo como objetivo general analizar la aplicación del principio de la capacidad
económica en la ordenanza que establece el Impuesto sobre Inmuebles
Urbanos en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia.
Se consideran los parámetros sujetos a la variable en estudio, se cataloga
como una investigación de tipo descriptivo con un diseño de campo, no
experimental, transeccional descriptivo. La población estudiada estuvo
conformada por ciento cinco (105) de las empresas contribuyentes de tipo
comercial y de servicios registradas en la oficina de Catastro de la Alcaldía
del Municipio Lagunillas. El muestreo utilizado en esta investigación fue de
tipo probabilístico aplicando la forma estratificada dando como resultado
ochenta y tres (83) contribuyentes.
Para la recolección de la información, de forma clara y precisa sobre el
comportamiento de la variable, se elaboró una (1) encuesta tipo cuestionario,
ajustado a los objetivos de la investigación, donde se considero las
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dimensiones e indicadores de la variable objeto de estudio. Dicho
cuestionario constó de veintinueve (29) ítems en la escala de Likert.
Se llegó a la conclusión que la ordenanza presenta un escalafón de tarifas
para ser canceladas en base al valor del inmueble pero esto se puede
considerar que no toma en cuenta la capacidad económica, ya que
discrimina cada uno de sus escaños a la capacidad del contribuyente y
establece la generalidad del tributo, en tal sentido, se recomendó formular
mecanismos de aplicación, reformar la actual Ordenanza Municipal, realizar
campañas de divulgación, entre otras.
Esta investigación aportó información relevante sobre el principio de
capacidad económica, la cual, fue tomada en consideración para el
planteamiento del problema, así como también en la formulación de los
objetivos antes descritos.
Cabe agregar la investigación presentada por Luna (2007), en la
Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, titulada Análisis Crítico de
la Actividad Financiera del Estado y el Derecho Fiscal en Venezuela período
2003-2004.
La presente investigación, es de naturaleza documental, apoyada en el
método hermenéutico dialéctico en cuanto a interpretación de la realidad, con
el sustento de fuentes bibliográficas y documentales.
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La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterio,
conceptualización, conclusiones, recomendaciones, así como también el
pensamiento de la investigadora. Su objetivo fue relacionar la actividad
financiera del Estado y el Derecho Fiscal en el período 2003-2004 a fin de
mostrar los cambios en los patrones fundamentales de la estructura
económica venezolana.
Para la recopilación de la información se utilizaron como técnicas e
instrumentos: la observación documental, presentación resumida de texto,
resumen analítico y análisis crítico. En el análisis e interpretación de la
información se dispuso del método deductivo inductivo, el análisis jurídico,
histórico - gramatical de la información; para proceder a la interpretación, se
realizaron matrices e ideografías, que se fueron diseñando en la medida que
se efectuaron las reflexiones.
Entre las conclusiones se mencionan: a) Existen problemas estructurales
en la economía venezolana producidos por las políticas monetaria, fiscal y
cambiaria propuestas en el país, muy limitadas para la lucha contra la
inflación y los desequilibrios macroeconómicos evidentes en el país; b) La
política monetaria asumida por el Gobierno Nacional en el año 2002, impuso
limitaciones para la inversión nacional, desabastecimiento y aumento en los
precios de los productos básicos, así como la escasez de bienes y la
aparición de un mercado paralelo con un bolívar depreciado.
Asimismo, las mediciones sobre pobreza se enfocan en el método de
“pobreza de bajos ingresos”, que consiste en un cálculo indirecto de
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insatisfacción de necesidades a través de consumos potenciales de los
hogares, determinados por el volumen de los ingresos totales, el poder
adquisitivo para la compra de bienes y servicios y las decisiones adoptadas
sobre los gastos.
Esta investigación (2007) aporto información relevante al presente estudio
con respecto a las políticas monetarias y fiscales que el Estado fija para la
actividad económica del país, las cuales limitan la lucha con el fenómeno de
la inflación, limitando de igual forma la economía nacional, por consiguiente
dicha información fue aprovechada para dar respuesta a los objetivos
propuestos mediante el análisis de los resultados
En otro orden de ideas, esta la investigación realizada por Hidalgo
(2009), titulada: “Aspectos Generales de la Planificación Tributaria”, en la
Universidad Rafael Belloso Chacin, publicado en la revista Comercium et
Tributum, Venezuela hasta finales de la década de los ‘80 fue conocida en el
mundo como un paraíso fiscal, por ende resultaba atractivo para aquellos
inversionistas que deseaban multiplicar sus ganancias a cambio de muy
pocos impuestos.
No obstante, a partir de 1993 comenzaron a vislumbrarse situaciones en
la economía venezolana como precios bajos del barril de petróleo, ingresos
públicos insuficientes, que conllevaron a sus mandatarios a realizar cambios
en el ámbito económico apoyándose en el marco tributario. De manera tal
que a partir de entonces todos los ciudadanos se encontraban en la
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obligación de colaborar con las cargas públicas del Estado, recayendo la
mayor responsabilidad en las personas jurídicas.
Pues bien, en el transcurso del tiempo el Gobierno continuó realizando
reformas con el propósito de perfeccionar la exacción tributaria, ampliando la
base imponible e incrementando las sanciones pecuniarias, creando la pena
privativa de libertad para aquellos que cometan delitos tributa e inclusive
extendiendo la responsabilidad solidaria a los Asesores y Asesoras en esta
materia.
En tal sentido, considerando la alta presión fiscal que actualmente existe
en Venezuela, el presente estudio tiene como propósito analizar los aspectos
generales de la planificación tributaria en dicho país, tales como concepto,
características, Políticas y Metas Tributarias, así como su Importancia.
Concluyéndose que la Planificación Tributaria es una herramienta
administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad
justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos, la misma
también ayudara a consolidar procesos gerenciales, tales como la
planificación creativa en vez de la rutinaria, la valoración de la reputación en
el mismo nivel del capital financiero y los aportes tributarios en vez de la
evasión, siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la
calidad de vida de la población.
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Esta investigación (2009) contribuye en gran parte para sustentar las
bases teóricas sobre la planificación tributaria que a su vez, ayuda darle
respuesta a los objetivos específicos con el desarrollo de las unidades de
análisis.
De igual manera Bonilla (2009) presento una investigación titulada:“
Análisis de la capacidad económica de los contribuyentes exportadores
derivados de los reintegros tributarios”, en la Universidad Rafael Belloso
Chacín, tiene como propósito Analizar la Capacidad Económica de los
Contribuyentes Exportadores, realizándose un estudio de tipo documental
descriptivo y un diseño de investigación documental o bibliográfico, no
experimental, transeccional, descriptivo.
Ahora bien, para proceder en el estudio, se estructuró el proceso
atendiéndose a las fases de las investigaciones documentales en cuatro
etapas concretas, cada una de estas, contentivas de los capítulos que
conforman el cuerpo del trabajo, procediéndose fundamentalmente al análisis
de todas las fuentes documentales y bibliográficas disponibles sobre las
categorías de estudio o análisis seleccionadas.
Por ello, este análisis incluyó la exposición de antecedentes tanto
bibliográficos como históricos, permitió establecer la pertinencia de las
categorías estudiadas a través de las respuestas dadas a la interrogante que
constituyeron la sistematización del problema, y de acuerdo a los objetivos
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establecidos previamente llevar a cabo la investigación.
De igual modo, los resultados obtenidos, así como las conclusiones y
recomendaciones formuladas al finalizar la investigación, evidencian el
tratamiento que el ordenamiento jurídico venezolano del IVA concede a los
exportadores, éstos no han sido suficientes para cubrir con su objetivo
principal de desarrollar este sector, ya que existen significativas cargas
tributarias que afectan su capacidad económica, así como medidas de
política económica que no permiten realizar proyecciones financieras que
sirvan fortalecer la situación financiera del sector.
Además, esto se debe principalmente a la falta de en el establecimiento
de mecanismos eficaces y eficientes en la emisión de los referidos
Certificados Electrónicos de Reintegros Tributarios que beneficien a un
sector tan importante como lo son los exportadores.
Esta investigación es gran importancia para el presente estudio, ya que,
aporta información relativa a la problemática estudiada, al mismo tiempo que
permite orientar a la investigadora en el ámbito metodológico de la misma,
por ende ayuda con el desarrollo de las bases teóricas que a su vez, permite
dar respuesta a los objetivos específicos, obteniendo así los resultados de la
investigación
2.- BASES TEORICAS
Las bases teóricas que soportan el análisis del tema objeto de estudio, se
presenta de tal manera que permita tener una visión total del mismo. Es así
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como el análisis del principio de capacidad económica ante la rigidez del
sistema tributario.
2.1. Principios Constitucionales que rigen el Sistema Tributario Venezolano Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar
orientado por principios constitucionales cuyo propósito es asegurar su
vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.
2.1.1. Principio de la legalidad tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artículo 317
Constitucional en los siguientes términos:
No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes…
Considera la doctrina mayoritaria que este principio es el de mayor
relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garantía
constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses
sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la
seguridad jurídica, y económica, e igualmente es una garantía de certeza
para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de
discrecionalidad por parte de la Administración Tributaria, pues ésta se
encuentra absolutamente reglada, o lo que es igual, sometida rigurosamente
al principio de la legalidad.
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En el mismo orden de ideas este principio encuentra su fundamento en la
necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad
consagrado igualmente en el Artículo 115 de la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela 1999 el cual se observa:
Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la Ley con fines de utilidad pública o de interés general. Solo por causa de utilidad pública o interés social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnización, podrá ser declarada la expropiación de cualquier clase de bienes.
Para Jarach (1993) este principio podría llamarse la partida de
nacimiento del Derecho Tributario, también es el principio análogo que rige
en el Derecho Penal, aunque sus fundamentos sean tal vez distintos,
asimismo podría llamarse principio de reserva de ley.
Este principio de legalidad tributaria no solo está consagrado en el
artículo 317 de la Constitución vigente 1999 que se encuentra inmenso de
igual manera en el Código Orgánico Tributario 2001 en su artículo 3 que
expresa lo siguiente:
Sólo a las leyes corresponden regular con sujeción a las normas generales de este código las siguientes materias: 1.- Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2.- Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3.- Autorizar al poder ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
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fiscales. 4.- Las demás materias que les sean remitidas por este código.
Jarach (1993) expresa que este principio no significa solo que, por la
importancia de la materia y por un principio de carácter histórico, deban ser
los representantes del pueblo los que autoricen los actos de poder público
tendientes a la recaudación, sino que establecen que estos deben efectuarse
a través de normas jurídicas.
Corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la
existencia, estructura, así como la cuantía de la obligación tributaria, vale
decir, el hecho imponible, los sujetos que la componen, la base de cálculo,
alícuota, exenciones, así como lo relativo a la responsabilidad tributaria,
tipificación de infracciones, imposición de sanciones y establecimiento de
limitaciones de derecho, así como también, garantías individuales, lo que en
suma se pude llamar constitucionalización de la construcción técnico –
jurídica del tributo.
Bajo esta premisa queda excluida toda aspiración de los poderes distintos
al legislativo, para dictar normas legales de carácter tributario excepto la
posibilidad incorporada en nuestro texto constitucional, de delegar la facultad
de legislar en materia tributaria, al habilitarse al Presidente de la República,
en Consejo de Ministros para dictar medidas extraordinarias en materia
económica y financiera, cuando así lo requiera el interés público y haya sido
autorizado para ello por ley especial.
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Corresponde solamente a las normas de rango sublegal, el desarrollo del
sistema adjetivo necesario para la efectiva recaudación de los tributos,
independientemente de quien sea el acreedor, así como aplicar las
sanciones.
Los decretos como actos administrativos de efectos generales no pueden
ser fuente lícita de obligaciones tributarias y tampoco podrían serlo al
reglamentar las leyes tributarias, puesto que la atribución de reglamentación
prohíbe alterar el espíritu, propósito y razón de las leyes, con lo cual se fija
un límite a la atribución reglamentaria.
2.2.1.2.- Principio de la Generalidad del Tributo
Previsto en el artículo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:
“Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.”
El principio de la generalidad, como otros tantos inscritos en las
constituciones políticas contemporáneas, impone una obligación jurídica
general a todos los habitantes del país, a concurrir con el levantamiento de
las cargas públicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que
no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenación de los
tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas
a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de
la carga tributaria.
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Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales,
porque en sentido técnico estricto el tema se refiere más específicamente a
las directrices que el legislador ordinario ha de seguir para la selección de los
hechos imponibles, en acatamiento al principio de la capacidad
contributiva.
Las limitaciones de este principio se encuentran expresas en las
exenciones otorgadas por la ley así como las exoneraciones creadas por la
ley y concedidas por el ejecutivo nacional y los demás beneficios fiscales
tales como las rebajas por nuevas inversiones como es el caso del Impuesto
Sobre la Renta, por medio de los cuales, a pesar de configurarse el hecho
imponible, determinados sujetos pasivos quedan exentos total o parcialmente
de la carga fiscal que les corresponde.
2.1.3. Principio de la Capacidad Contributiva, Principio de la Progresividad, Principio de Proporcionalidad, Principio de Justicia (Igualdad y Equidad).
Nuestra carta magna recoge estos importantísimos principios del sistema
tributario en su artículo 316, el cual es del tenor siguiente:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
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2.1.4. El Principio de la Capacidad Contributiva
Es una garantía de la razonabilidad de innegable presencia en
cualquier texto constitucional, que al igual que el primero mencionado es
legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser
analizado en conjunción con la política, economía, sociología, ética y
recaudación, esto en razón de que el contenido del principio confiere equidad
y proporcionalidad, lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro
manifestaciones: igualdad, no confiscatoriedad, proporcionalidad y
progresividad.
Además es la garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la
justicia social en la distribución de las cargas públicas. El principio de la
capacidad contributiva implica que sólo aquellos hechos de la vida social que
son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes
como presupuesto generador de la obligación tributaria. Más la estructura del
tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está
determinada solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo, sino
también por razones de conveniencia, justicia social y de bien común, ajenas
a la capacidad económica.
Entonces Villegas (2002) establece un concepto de capacidad contributiva
que menciona Sáinz, donde supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al
pago del impuesto, una vez cubierta los gastos vitales e ineludibles del
sujeto.
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Por otro lado, Ramírez (2000) considera que este principio, radica en la
aptitud para soportar las cargas tributarias, en la medida económica y real
que factiblemente le viene dada a un sujeto frente a su propia situación fiscal
en un período determinado, medida con base en la cual aporta la
contribución debida al Estado.
2.1.5. El Principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga
tributaria se distribuya de manera proporcional y según la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribución de
su renta y patrimonio.
La progresividad está referida de modo directo al sistema tributario, al
conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada
uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente
progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad
gravada y proporcional cuando su alícuota es constante, cualquiera que sea
la cantidad gravada.
Cabe señalar, lo expuesto por Villegas (2002) en cuanto a este principio,
donde un impuesto es financieramente progresivo, cuando la alícuota se
eleva a medida que aumenta la cantidad gravada.
Para que un sistema tributario tienda a la progresividad debe restaurarse
el equilibrio, por ello hay que contrabalancear los impuestos indirectos con
los directos, los primeros de carácter regresivo y los últimos progresivos.
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Asimismo Mochón (2006) define que la progresividad consiste cuando los
contribuyentes de renta alta pagan una proporción mayor de su renta que los
contribuyentes de renta baja.
Aunado a esto Moya (2006) indica que el principio de progresividad es
conocido igualmente como el de la proporcionalidad, que exige la fijación de
los tributos a los ciudadanos habitantes de un país, sean en proporción a sus
ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso
mayor impuesto, el cual se encuentra consagrado en el artículo 316 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
2.1.6. Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresión aritmética a la riqueza gravada.
Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alícuota
invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que
realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional.
Es por ello que la proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos
tributos en lo que hace real y efectiva la garantía de la igualdad tributaria,
representa una de las bases más sólidas para lograr la equidad.
En lo que se refiere a la garantía del derecho de propiedad significa que la
carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y racional, o sea, que la
presión que el tributo produce sobre la riqueza según la naturaleza de ésta y
características del tributo, guarden una cierta medida que para ser justa no
exceda lo que aconseja una buena prudencia.
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Asimismo la proporcionalidad no debe ser tomada exclusivamente como
una progresión aritmética, sino que dentro de ese concepto cabe la
proporción geométrica, es decir, la progresividad.
2.1.7. Principio de Justicia (Igualdad y Equidad)
Según Fraga (2006) la justicia es dar a cada quien lo que se merece.
Significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, según sus
posibilidades.
El mismo autor (2006) expone que este principio se encuentra inmerso en
el ordenamiento jurídico establecido en el artículo 316 de la Constitución de
1999, donde este principio también denominado de equidad, fija un preciso
límite al poder tributario, más allá del cual el mismo resulta inequitativo o
injusto.
Asimismo esa iniquidad nace: a) cuando la imposición excede el marco
de la racionalidad o razonabilidad y b) cuando el gravamen despoja el
patrimonio de los contribuyentes.
De igual forma el principio de justicia tributaria exige que cada quien
soporte la carga tributaria que tiene la posibilidad de asumir de acuerdo con
su capacidad contributiva.
Por lo tanto, Ruiz (2000) expresa que el principio de justicia tributaria se
fundamenta en que todos los ciudadanos de un país que deben contribuir en
la medida de sus posibilidades y en proporción directa a su capacidad
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económica, al sostenimiento del Estado, a la creación así como al
mantenimiento de las instituciones de carácter colectivo.
Este principio tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la
tributación en orden a las exigencias de igualdad y equidad.
Las garantías constitucionales que se han señalado, no pueden ser
consideradas en forma aislada o separada unas de otras, la igualdad no
podría cumplirse jurídicamente considerada si no va al auxilio la
proporcionalidad, y ésta constituye la base esencial para que la equidad sea
real y positiva, se trata de conceptos jurídicos interrelacionados, así como los
sujetos a una interpretación sistemática e integrada.
El derecho judicialmente recibido, viviente y operativo de un país dado
tiene como equivalentes a la igualdad, la proporcionalidad, la progresividad, a
su vez la capacidad contributiva, de manera idéntica también la equidad con
la no confiscatoriedad.
La igualdad tributaria se vincula con la riqueza de los potenciales
contribuyentes, entendiendo por riqueza las distintas manifestaciones de
capacidad contributiva, representada por los ingresos, el patrimonio, la
circulación y el consumo.
Por su parte la equidad complementa el estatuto del contribuyente,
fijándole límites al poder tributario, más allá de los cuales el tributo deviene
inequitativo. Esto sucedería cuando la imposición excede el marco de la
racionalidad o razonabilidad y cuando el gravamen despoja el patrimonio o
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asfixia la capacidad productiva de los contribuyentes infringiendo el principio
de no confiscatoriedad.
2.1.8. Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), publicada en la gaceta oficial N 38.860
textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.
La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garantía
fundamental en un Estado democrático, lo que se deriva de la libertad, que
es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. De aquí se
desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad,
excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no
están dispuestos a tolerar su carga.
La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho
de propiedad y el tributo, ya que éste constituye el precio que hay que pagar
para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado
de cumplir y hacer cumplir la constitución; no obstante, debe existir un límite
al poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón
de ser.
Ese límite viene dado por el principio de no confiscatoriedad de los
impuestos, que debe ser precisado clara y conceptualmente en el texto
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constitucional, más aun en un Estado federal en el cual el poder tributario es
ejercido por distintos entes político territoriales.
Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los
bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el
monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum,
desbordando así la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por
esa vía indirecta la propiedad privada. De lo anterior se desprende que la no
confiscatoriedad es un límite a la progresividad, y como quiera que esa
progresividad atiende, al sistema tributario, igualmente la no confiscatoriedad
debe armonizarse dentro de ese sistema tributario constitucional,
independientemente que el principio se refiera a un tributo específico.
El exceso en el ejercicio del poder fiscal, puede ser considerado como
una verdadera confiscación de bienes vedada por la constitución, ya que
debe existir la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los
gravámenes puesto que el poder impositivo ha de ser ejercido de buena fe, a
su vez para fines públicos, debe establecerse con arreglo a un sistema de
imparcialidad y uniformidad, en condiciones razonables, de manera tal que
no constituya una confiscación.
La razonabilidad es un presupuesto indispensable en todo el orden
jurídico, que se violenta cada vez que hay desproporción entre el fin
perseguido por la norma y el medio elegido para concretarlo, un tributo sale
de la razonabilidad cuando equivales a una parte substancial del valor del
45
capital o de su renta o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del
derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.
2.1.9. Principio de Irretroactividad
Postulado casi universal, también previsto en la carta fundamental en el
artículo 24, que transcrito se lee: “Ninguna disposición legislativa tendrá
efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena…”
La retroactividad se entiende como la incidencia de la nueva ley que se
promulgue en los efectos jurídicos ya generados por situaciones anteriores.
En el ámbito tributario, la ley tributaria tampoco tendrá efecto retroactivo,
no obstante, este principio general cuenta con excepciones lícitas relativas a
las leyes más benignas en determinadas materias.
La intención de abarcar por la ley tributaria situaciones pasadas a su
sanción constituye una evidente manifestación de arbitrariedad por parte del
legislador, que a la vez transgredí el principio de capacidad contributiva al
tomar la ley situaciones pretéritas que se consideran jure et de jure
subsistentes a efectos de establecer un tributo y que al ser consideradas
retroactivamente repercuten en forma negativa en la exigencia de la equidad,
presupuesto constitucional de la tributación.
Para aquellos casos en que el contribuyente ha incorporado a su
patrimonio un derecho, la ley tributaria no puede aplicarse retroactivamente
afectando una situación definitivamente constituida, por ello es de gran
importancia la determinación del momento en que se configura el hecho
46
imponible establecido por la ley que permite el nacimiento de la obligación
tributaria, ya que existiría retroactividad si aquél, establecida la temporalidad,
ha tenido íntegra realización antes de entrar en vigencia la nueva ley que lo
convierte en imponible, y estaríamos en presencia de un agravio
constitucional.
La retroactividad sería exigencia constitucional sólo si representa una
tutela para el sujeto, o sea, si desde el punto de vista penal la norma es más
benigna para el imputado, ya que la ley penal no puede regular hechos
cometidos antes de su entrada en vigencia si de alguna manera perjudica la
situación de los infractores fiscales.
2.2. Principio de Capacidad Económica
2.2.1. Definición
Según Arvelo (2000), el principio de capacidad económica del
contribuyente, es el mecanismo de graduación del sistema de distribución de
las cargas publicas.
El principio de capacidad económica pretende evitar que el patrimonio de
los obligados se vea afectado por la cancelación de los tributos. Este
principio atiende al fundamento contenido en la constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela de 1999, publicada en la Gaceta Oficial N 38.860 la
cual expresa en su artículo 2 lo siguiente:
47
Venezuela se constituye en un Estado democrático y social de Derecho y de Justicia, que propugna como valores superiores de su ordenamiento Jurídico y de su actuación, la vida, la libertad, la justicia, la igualdad, la solidaridad, la democracia, la responsabilidad social y, en general, la preeminencia de los derechos humanos, la ética y el pluralismo político.
Este fundamento establecido en la constitución, conlleva a la justicia e
igualdad, promoviendo el respeto del Estado ante los contribuyentes, de su
patrimonio y capacidad económica o contributiva.
En este mismo orden de ideas Arvelo (2000), plantea que se trata del
principio cardinal del sistema tributario. Por lo tanto el principio de capacidad
económica se presenta como uno de los principios esenciales dentro del
sistema tributario venezolano. Hoy en día se le ha dado mas importancia a
este principio, por cuanto si no hay capacidad de pago o puede haber
tributación.
Asimismo Fraga (2006) expresa que la capacidad económica es un
concepto jurídico indeterminado que utiliza el constituyente para referirse a la
posibilidad de las personas de pagar tributos, donde algunos diferencian la
capacidad económica de la contributiva y señalan que puede existir la
primera sin que se tenga la segunda, pero nunca lo contrario.
De igual forma Mochón (2006) refiere en cuanto a este principio al cual
denomina principio de capacidad de pago, es el que según la cantidad de
impuestos que pagan los contribuyentes, debe estar relacionada con su renta
48
o su riqueza, en el sentido de que si mayor es la renta o la riqueza, más altos
serán los impuestos. Se inspira en la idea de que los impuestos deben
establecerse de tal forma que cada persona pague en la medida en que
puede soportar la carga.
Los planteamientos expuestos, expresan como la capacidad económica
del sujeto pasivo obligado al cumplimiento de sus prestaciones tributarias,
debe estar contenida en las leyes que contemplen los tributos. En tal sentido
este principio frena el atentar contra el patrimonio del contribuyente. Debe
señalarse que todo grupo, toda colectividad, tienen unas necesidades
comunes que deben ser financiadas mediante las aportaciones económicas
de los miembros de ese colectivo.
El Estado es la forma que tiene de organizarse políticamente una
comunidad de ciudadanos. Por eso, el Estado tiene el derecho a exigir y los
ciudadanos el deber de aportar los recursos económicos necesarios para
financiar las necesidades comunes.
2.3. Sistema Tributario Venezolano
2.3.1. Definición
Según Villegas (2002) Es el conjunto de tributos existentes en un país en
una época determinada. Ejerce una presión fiscal, la cual está vinculada con
49
el impacto que tiene el sistema tributario sobre la riqueza. Entendiendo La
presión fiscal como la suma de impuestos que afectan al contribuyente.
2.3.2. Evolución Histórica del Sistema Tributario
La Estructura Tributaria ha sido directamente influida en los distintos
países por el proceso de evolución histórica y económica.
A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los
sistemas tributarios de los diversos países asumen determinadas
características con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos
impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria.
Al avanzar la industrialización y el Estado, el sistema tributario amplía su
campo de acción, debido a esto surgen una gran variedad de razones que
van variando las características objetivas de los sistemas tributarios, así que
comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo
subjetivo, que es de gran eficiencia, con buen rendimiento por lo que es
considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad
constructivo, siendo inútil el instrumento de distribución de las riqueza, de
aquí en adelante diversos países comienzan a adoptar estos impuestos de
tipo subjetivo, basándose en la imposición que tiene por mira la persona y no
los objetivos gravados.
Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el
impuesto progresivo de las rentas de las personas físicas que asocia
50
el patrimonio y la herencia como complemento se mantienen los impuestos a
los consumos en general.
En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni
ayuda al bienestar de las inversiones, no ayuda a la mejora de la producción
y es sumamente fácil de evadirlo, debido a esto, se cree que es dañino para
el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para
los próximos años, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la
forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de
transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que
permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas
estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración
para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo
paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el
sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria,
dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado
de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y
Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto
SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda
51
Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años
20 de esta centuria. Tolosa (2003)
Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían
generalizado en América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda
pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma
del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha
crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones
importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y
progresiva la carga fiscal.
Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al
Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y
de administración tributaria, cuya finalidad declarada por el primer
Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir
drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema
de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista
petrolero."
Por tanto, ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante
SENIAT, hoy en día se le conoce como Servicio Nacional Integrado de
52
Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial
Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con
autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en
atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario.
Como punto adicional, se considera necesario destacar que
conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de
Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de
mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido
ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras
socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la
riqueza, tales como Argentina, Colombia, como pioneros luego Uruguay,
Bolivia, Paraguay, Perú así como también Ecuador.
Además de esta forma se lograba, el control de una parte importante de la
recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando
los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los
contribuyentes con mayor potencial fiscal.
Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva
Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente
vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar
destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta,
una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema
53
tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas
de vital importancia para el futuro del sistema tributario venezolano .
2.2.3.3. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela.
Partiendo de la hipótesis de que toda sociedad se constituye con el
objetivo de lograr un fin común, como consecuencia lógica de esta premisa,
se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización
de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier
otra actividad, genera tanto los costos como los gastos, los cuales, como
resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa
colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan
tales ingresos, o bien, porque ésta percibe los aportes de sus miembros.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999),publicada en la Gaceta Oficial N 38.860, contiene estatutos que rigen
el funcionamiento del país y, en su artículo 136 establece que toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Para hacer efectiva esa
contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado
esa conexión, como no se había hecho en nuestras constituciones
precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido
en el artículo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra señala:
54
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
En aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario
establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica
del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una
base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo
que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligación de
proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo.
2.2.3.4. Tipos de Sistemas Tributarios
Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histórico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es quien crea de manera
libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados.
El Sistema Histórico a diferencia que el Sistema Racional dicha armonía
se produce sólo de manera espontánea de la Evolución Histórica. No
obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la
realidad legislativa, siempre existe cierta armonía entre los diversos
impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un país. Tolosa
(2003)
55
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al
perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un
fenómeno constante; se llega a la conclusión que ambos
elementos "Racional e Histórico "actúan en todas las estructuras fiscales,
y es necesario dejar establecido la participación y aporte en cada
Sistema.
Sin embargo, no hay una clara distinción entre el Sistema Racional y el
Histórico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria
predomina la realidad buscada mediante la combinación de la reclamación
de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los
objetivos de la política financiera (Esto se podría considerar un Sistema
Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos
que han ido surgiendo a raíz de las necesidades monetarias estatales, esto o
se puede considerar como Racional ya que no existe armonía entre los
tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podría
considerar un Sistema Tributario Histórico).
2.4. Ingresos Contables.
Los ingresos representan recursos los recursos que recibe el negocio por
la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito. Cuando el cliente
no paga en efectivo por el servicio producto, se producto una venta a crédito
conocida como cuenta por cobrar. Guajardo (2005)
56
Para López (2002) Los ingresos los define como:
El incremento bruto de activos o disminuciones de pasivo experimentados por una entidad como efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias y normales. (p. 33)
En el mismo orden de ideas Díaz (2001), señala que los ingresos son los
beneficios operativos y financieros que percibe el ente económico en el
desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un ejercicio.
Asimismo Guajardo (2005) expresa que los ingresos se consideran como
tales en el momento en que se presta el servicio o se vende el producto, y no
en el que se recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el capital del negocio.
Algunos ejemplos de ingresos son las ventas, es decir, los ingresos
percibidos por la venta de un producto a un cliente, y los ingresos por
servicios, es decir, los honorarios percibidos a cambio de proporcionar
cualquier servicio como de limpieza, seguridad entre otros.
2.4.1. Clasificación de los Ingresos.
Según Guajardo (2005) los ingresos de una empresa se pueden subdividir
en dos partes:
a. Ingresos de Operación
b. Otros Ingresos
57
a. Ingresos de Operación: incluyen todos los ingresos obtenidos por las
ventas de un producto o la prestación de un servicio. Algunos ejemplos son
los ingresos por servicios, honorarios y ventas de mercancías.
b. Otros Ingresos: el rubro otros ingresos está conformado por aquellos
ingresos logrados que no se relacionan en forma directa con las principales
actividades del negocio, como por ejemplo la venta de un activo fijo.
2.4.2. Tratamiento Tributario de los Ingresos
Se encuentra expresado claramente en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, (publicada en la Gaceta Oficial 38.628, de fecha 16 de Febrero de
2007), en los siguientes artículos:
Artículo 15. A los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se aplicarán las normas de esta Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos gravables. Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirán en forma proporcional.
Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el
58
país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
Parágrafo Primero: Se consideran también ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados, extraídos, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento.
Parágrafo Segundo: Los ingresos obtenidos a título de gastos de representación por gerentes, directores, administradores o cualquier otro empleado, que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en representación de la empresa, se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora.
Parágrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a crédito, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Parágrafo Cuarto: Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este artículo, siempre y cuando el gasto esté individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario.
También se excluirán del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
Parágrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerará que, además de los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirán en cabeza de la sociedad resultante de la fusión, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
59
Artículo 17. No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias siguientes:
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción, dentro del plazo y demás requisitos de registro que señale el Reglamento.
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) años, contados a partir de la enajenación o dentro del año precedente a ésta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a de este artículo.
Parágrafo Primero: En caso que el monto de la nueva inversión sea inferior al producto de la venta de la vivienda principal, sólo dejará de incluirse dentro de los ingresos brutos una cantidad igual al monto de la inversión en la nueva vivienda principal.
Parágrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el contribuyente deberá notificar a la Administración de Hacienda de su jurisdicción, que realizó la enajenación con la intención de sustituirla por una nueva vivienda principal.
Parágrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna circunstancia, para el momento de la enajenación no hayan registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del presente artículo, deberán probar, a juicio de la Administración, que durante los cuatro (4) años anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Parágrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligación de adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artículo, los contribuyentes mayores de sesenta (60) años que enajenen la vivienda principal.
60
Los cónyuges no separados de bienes se considerarán a los efectos de esta disposición como un solo contribuyente, y por tanto bastará que uno de ellos tenga la edad requerida en este parágrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio acordado.
Artículo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarán constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cánones de arrendamiento, intereses y demás proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas.
Artículo 19. En los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período mayor de un (1) año, los ingresos brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinará la proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razón de variaciones en los ingresos se aplicarán en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aquél en que se determinen dichos ajustes.
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un período no mayor de un (1) año, que comprenda parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podrá optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones o proceder conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo.
En lo que respecta al tratamiento tributario de los ingresos, los artículos
antes mencionados expresan como determinar los enriquecimientos que
estarán exentos para esta ley, así como también, los enriquecimientos
gravables, es necesario acotar que dentro de los ingresos brutos se
61
encuentran los recursos percibidos por las ventas, alquileres, y todas aquella
actividad realizada bajo relación de dependencia, de igual modo se explica
detalladamente todo lo que deben cumplir los contribuyentes para cada caso
en especifico de acuerdo a la actividad que desempeñe.
2.5. Carga Tributaria
Según Osorio (2009) la carga tributaria es la relación que existe entre el
impuesto sobre la renta que paga un contribuyente y el total de ingresos
netos del mismo.
El mismo autor, establece que suponiendo el caso que en el cual un
contribuyente, en un periodo fiscal determinado, tiene un impuesto a cargo
de 10.000.000 Bs; y obtuvo unos ingresos netos de 400.000.000 Bs.
Para determinar la carga tributaria se aplica el siguiente procedimiento:
10.000.000bs./400.000.000bs. = 0,025 %
Este indicador es importante para determinar que tan elevada es la
contribución fiscal de las empresas y demás contribuyentes, indicador que
puede servir de base para futuras reformas tributarias.
La carga tributaria no es la misma en todos los sectores, puesto que
algunos tienen beneficios tributarios, y otros, por tener costos y deducciones
más elevados, pueden pagar un menor impuesto aunque sus ingresos sean
62
elevados; es por ello que este indicador es de vital importancia a la hora de
sectorizar posibles alivios o agravamientos tributarios.
Esto desde el punto de vista individual de cada contribuyente, puesto que
la carga tributaria también se determina respecto a la economía global de
cada país, caso en el cual corresponde a la relación resultante entre los
ingresos fiscales frente al producto interno bruto del país.
En el caso individual, se puede determinar la carga tributaria que
representa cada uno de los muchos impuestos a que están sometidos los
contribuyentes, o se puede determinar globalmente. Cabe recordar que
existen varios impuestos como el de la renta, de Iva, entre otros.
En lo que se relaciona al caso de la carga tributaria de un país, por lo
general se toma como base el recaudo total de los diferentes impuestos,
puesto que, la referencia es el total de ingresos fiscales que percibe el país.
2.6. Cultura Tributaria
Brenes (2000), expresa que la cultura debe verse como un conjunto de
condiciones, de creación, así como también recepción de mensajes, a su vez
de significaciones, mediante los cuales el individuo se apropia de las formas
que le permiten estructurar su lenguaje y su visión de mundo.
Esta cultura según Lamiste (2001), enmarca la representación de la leyes
tanto en las actividades sociales, como en los usos de las instituciones que
63
permite tener conciencia de su significación y la necesidad de incluirlas en
las prácticas sociales.
La cultura tributaria entendida como el mundo de representaciones sobre
los impuestos y sus relaciones con el compromiso individual, así como la
acción pública es un fenómeno social, por lo tanto, muy sensibles a las
transformaciones económicas y políticas de un país.
Para fines de entender la cultura tributaria es necesario comprender la
cultura en lo general; es por ello que Saldías (2005), expone que
tradicionalmente se considera como cultura, el conjunto de valores y
comportamientos propios de una comunidad, que define su identidad,
refuerzan su autoestima, favorecen la convivencia e impulsan el progreso.
Por su parte Méndez (2004) expone que, la cultura tributaria es un campo
de las representaciones sociales sobre el campo de la relación Estado –
Sociedad que ha sido poco explorado por las ciencias sociales. La confianza
en las instituciones es vital para la construcción de un vínculo positivo entre
los ciudadanos que paguen impuestos y quienes administran y utilizan los
recursos.
La cultura tributaria se mueve en medio de una tensión entre el acto
penalizado de evasión y la formación de órdenes múltiples de circunstancias
atenuantes. La solidaridad en abstracto entra en conflicto con la evasión en
concreto.
Por ello, se deduce que la cultura tributaria abarca un conjunto de valores,
creencias o representaciones sociales que los individuos atribuyen a la
64
acción tributaria del Estado, connotando su conducta como contribuyente
dentro de la sociedad.
De esta manera Ramírez (1999) indica que es difícil controlar la evasión
fiscal, así como convencer a los ciudadanos de tributar con generosidad y
justicia, sino se logra formar una verdadera cultura tributaria.
2.6.1. Elementos de la Cultura Tributaria En relación Vega (2001) expone que la cultura tributaria está conformada
por un número de elementos que le adjudican sus características esenciales,
conduciendo la conducta de los contribuyentes en una sociedad especifica.
Explica que uno de esos elementos está referido al diseño del sistema
tributario el cual debe ser administrable y sencillo, pues a veces el mismo
puede proponer soluciones que no coinciden con la percepción doctrinaria
ortodoxa y con el consenso profesional, pero que, buscan respetar las
restricciones que imponían la capacidad administrativa, la cultura tributaria y
los derechos legítimamente adquiridos.
Otro particular de la cultura tributaria son las acciones evasivas. Señala
Rivera (2002) que la evasión representa uno de los conceptos más
impactantes de su gestión pública. Hay un consenso en la opinión pública
sobre el rol civil y civilizador, del pago de impuestos, y sobre la necesidad de
crear un marco cultural de repudio a la evasión y a la inconducta fiscal. Es
marcado el énfasis en la gravedad del problema de la evasión y en la
65
necesidad de crear un nuevo marco de referencia en una sociedad
desvalorizada en la ética pública.
Para finalizar, explica Cortázar (2005) otro elemento de la cultura
tributaria, incluyendo dentro de ellas el conjunto de normas representan la
oportunidad de uniformar las reglas de tributación, para evitar que su gran
diversidad genere temores e ineficiencia en la asignación de recursos. Como
se muestra, a la cultura tributaria está configurada por diversos aspectos que
deben ser considerados como esenciales para establecer las estrategias de
aprendizaje para la educación tributaria.
2.7. Inflación
Según Mochón (2001), la inflación se puede identificar con el continuo
crecimiento de los precios de los bienes y servicios existentes en una
economía. Este crecimiento es medido y observado mediante la evolución de
un índice de precios.
Este mismo autor (2001), indica que la inflación es medida con el Índice
de Precios al Consumo (IPC), que lo define como la tasa de variación
porcentual que experimenta este índice en el período de tiempo considerado,
así como también el deflactor del Producto Interno Bruto (PIB) que lo
establece como el cociente entre el Producto Interno Bruto (PIB) nominal y
Producto Interno Bruto (PIB) real expresado en forma de índice
Es un fenómeno tan antiguo, que se remonta a la aparición del dinero
como medio de intercambio.
66
Según Sabino citado por Toro (2003) “señala que la inflación consiste en
un aumento general del nivel de precio que obedece a la perdida del valor del
dinero” (p. 463)
El mismo autor (2003) expresa, que las causas concretas e inmediatas de
la inflación son diversas pero en esencia se producen cuando la oferta
monetaria crece mas que la oferta de bienes y servicios, es por ello que se
deduce que cuando la cantidad de dinero a la disposición del publico crece a
mayor velocidad que los bienes y servicios que a este se le ofrecen, el dinero
será cada vez mas abundante.
Las consecuencias que se derivan de un proceso inflacionario pueden
llegar a adquirir características verdaderamente catastróficas, al perturbar las
bases mismas donde se asienta la actividad económica de una nación.
A este respecto se refiere el autor señalado, que el aumento de los
precios provocado por un excedente en la oferta monetaria debería terminar
con la inflación, una vez que se hubiese igualado la demanda con la oferta a
nuevo nivel de precios más elevado. Lo verdaderamente pernicioso del
fenómeno inflacionario es su carácter acumulativo.
Sumado a lo anteriormente expuesto Catacora (2009) expone, que todos
de alguna manera han sufrido las consecuencias del fenómeno económico
de la inflación, reflejado en la pérdida del poder adquisitivo del dinero. En una
economía con mínima o baja inflación, los bienes y servicios, mantienen sus
precios a la par del poder de compra de la moneda.
67
Por el contrario, en una economía inflacionaria el valor de los bienes y
servicios no guardan una relación con el poder de compra de la moneda que
es signo de la economía. Se habla entonces de la pérdida del poder
adquisitivo de la moneda que sirve como patrón de cambio en la economía.
Dorn Busch y Fischer, citado por Catacora (2009, p.576) definen la inflación
en los siguientes términos “La tasa de inflación, es la tasa porcentual de
incremento del nivel de precios durante un período determinado”.
En efecto, la inflación es un incremento del nivel de precios, que tiene
como primer efecto, el poner en duda el supuesto básico de estabilidad de la
moneda, ya que , solo el hecho del transcurrir del tiempo hace que una
partida de un estado financiero aumente o disminuya en su valor intrínseco.
El mismo autor (2009) expresa que la inflación también representa el
aumento generalizado de los precios en la economía, por cuanto un bien que
hace un año fue adquirido por un precio determinado con toda seguridad no
tendrá el mismo valor, luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenómeno
hace que los valores en libros de bienes no sean comparables entre
diferentes períodos, condición esta que es indispensable para los estados
financieros.
2.8. Factores que afectan la Capacidad Económica
La empresa es totalmente dependiente de su entorno y su éxito depende
en gran medida de cómo se relacione con él, ya que de él toma los recursos
que necesita.
68
A la hora de tomar decisiones la empresa deberá tener en cuenta tanto el
comportamiento de los agentes que operan en su entorno como el efecto que
sus decisiones internas tendrán en su relación con el exterior.
2.8.1. Factores económicos.
Son los que afectan a las relaciones de producción, distribución y
consumo de una empresa, es decir, a la forma en que la sociedad decide
usar los recursos. Aragón (2011)
Entre todos los factores económicos que afectan a la empresa, los más
significativos son:
a) La política fiscal. Es la actuación del Estado sobre la economía mediante
decisiones referentes al gasto público y a los impuestos.
- Decisiones sobre el gasto público. Una política expansiva aumentará
los gastos públicos traduciéndose en un aumento de la demanda agregada,
ya que el Estado para prestar sus servicios demandará los servicios del
sector privado, además, de una forma indirecta, hará que la renta de muchos
particulares aumente, aumentando, por lo tanto, la capacidad de consumo de
los mismos. Si la política es restrictiva y el gasto disminuye ocurrirá el
proceso contrario.
- Decisiones sobre los impuestos. Si se lleva a cabo una disminución de
los impuestos se producirá un aumento de los beneficios de las empresas,
por tanto, un aumento de la inversión, lo que puede provocar un incremento
de la producción y del empleo, por lo tanto un aumento del consumo privado
69
al aumentar la renta de los particulares. Si los impuestos aumentan sucederá
lo contrario.
b) La política monetaria. Es el control que hace el Banco Central de
Venezuela sobre la cantidad de dinero en circulación mediante el control de
las tasas de interés.
Si crecen el control de las tasas de interés se encarecerán los préstamos,
a su vez a las empresas les será más caro obtener financiación para llevar a
cabo sus planes de inversión, además se incentivará el ahorro al ser
remunerado mejor y se reducirá el consumo, por lo que la demanda de
productos de las empresas disminuirá, por lo tanto disminuirá el empleo. Si
las tasas de interés bajan se producirá el efecto contrario.
c) La inflación. Es el crecimiento continuo y generalizado de los precios
tanto de los bienes como de los servicios. Esto Influirá en la economía,
asimismo como consecuencia en las empresas. La inflación no repercute
sobre todas las empresas por igual, sino que puede perjudicar a unas más
que a otras en función de cómo consigan minimizar los siguientes efectos
negativos:
- Provoca un aumento de los costos de los factores. Como consecuencia,
las empresas de aquellos países que tengan una inflación elevada serán
menos competitivas que las de los de países sin inflación y respecto a las del
país que tengan una estructura de costos no tan afectada por ella.
- Genera incertidumbre. A mayor grado de incertidumbre, las empresas
tendrán dificultades en su planificación, desconocerán cuánto les costará
70
producir determinados bienes y a cuánto podrán venderlos, así los planes a
largo plazo se verá más afectado, reduciéndose la inversión.
d) El control de cambio. Es el precio de una moneda expresado en otra. El
control de cambio afecta a aquellas empresas que se relacionan con el
exterior en la compra-venta de los productos. Si el bolívar se deprecia, los
bienes que producen las empresas venezolanas son más baratos en el
extranjero y los bienes extranjeros son más caros en el mercado nacional;
como consecuencia las importaciones se elevan y disminuyen las
exportaciones. Esto repercute en la economía de nuestro país y en las
empresas que lo forman. Si el bolívar se aprecia ocurrirá el fenómeno
contrario.
e) El ciclo económico. Consiste en las fluctuaciones económicas de la
producción total, el Producto Interno Bruto, acompañada de fluc tuaciones de
la mayoría de las variables económicas entre las que cabe destacar el nivel
de desempleo y la tasa de inflación.
Un ciclo económico tiene varias fases y en cada una de ellas la
repercusión en la actividad económica y como consecuencia en las
empresas será diferente. Estas repercusiones se pueden resumir así:
- Depresión o fondo: Se producirá una disminución de las ventas y como
consecuencia de los beneficios de la empresa, a causa de la falta de la
demanda.
- Recuperación o expansión: En esta fase se produce un aumento de los
gastos produciéndose un aumento de la demanda y de las ventas de las
71
empresas, por tanto, de sus beneficios. Debido a esto, las expectativas serán
más favorables animándose la inversión.
- Auge o cima: En esta fase al haber aumentado tanto la producción se
producirán rigideces en la oferta de ciertas materias primas con la que cada
vez será más difícil aumentar la producción, que sólo lo hará mediante
nuevas inversiones que eleven la productividad de los recursos ya
empleados.
- Recesión: Al disminuir las ventas, los precios y los beneficios caerán, se
producirá una disminución de las inversiones y algunas empresas empezarán
a quebrar ya que la capacidad productiva no usada aumentará. Esta
dinámica de recesión conducirá a un período de depresión generalizada que
llevará de nuevo a la primera fase de depresión. Aragón (2011)
2.8.2. Factores político-legales.
Son los referentes a todo lo que implica una posición de poder en nuestra
sociedad, en sus diferentes niveles (Gobierno nacional, regional y municipal),
que tendrán una repercusión económica. Se incluyen en ellos elementos
como: a) El sistema institucional. Influirá decisivamente en la empresa el
grado de poder y de cercanía a ella que tenga cada uno de los nive les de
gobierno.
b) Las ideologías y partidos políticos. Dependiendo de la ideología o del
partido político que esté en el poder se establecerán unas directrices u otras
72
respecto a aspectos relacionados con el aumento de empleo, tipos de
contratos, subvenciones, impuestos, etc. y esto repercutirá en la empresa.
c) La estabilidad y riesgos políticos. Una empresa de un país
caracterizado por una estabilidad política, tendrá una mayor estabilidad
económica que aquella que esté en un país políticamente inestable
d) La legislación que afecta a la empresa. Se refiere al conjunto de normas
jurídicas que ordenan la actividad de la empresa.
La actividad reguladora de la economía por parte del gobierno nacional y
municipal, se concreta en las normas jurídicas que dictan, la legislación, que
son de obligado cumplimiento desde que son publicadas en las
correspondientes gacetas oficiales.
La actividad legisladora del Estado abarca todos los campos necesarios
para regular la seguridad social. Los campos que más específicamente
afectan a las empresas son el fiscal, el mercantil y el laboral, aunque ha de
quedar claro que no son los únicos y que puede haber normas en campos
más generales que afectan también a la actividad empresarial, piénsese por
ejemplo en la importancia de temas como el de la comunidad o separación
de bienes en el matrimonio a la hora de exigir el pago de deudas al
empresario, el de la contaminación o el de la responsabilidad civil o penal.
A continuación se da una descripción general de las normas legales que
más afectan a las empresas en los tres campos citados. La relación no
pretende ser exhaustiva, habiéndose seleccionado únicamente las más
significativas y válidas para todo tipo de empresas, ni entrar en detalles ya
73
que no es el objeto de la investigación. Además, la selección hecha
únicamente se refiere a los aspectos fiscales, mercantiles y laborales.
Hay que destacar también que las normas que se citan aquí hacen
referencia únicamente a la empresa en funcionamiento.
§ Normas fiscales
a) Pagar los tributos que le afecten según lo establecido en las normas
jurídicas correspondientes.
b) Cobrar a los clientes los impuestos indirectos que correspondan, como es
el caso del Impuesto Al Valor Agregado (IVA).
c) Hacer las correspondientes retenciones, en los casos establecidos en la
ley.
d) En el caso de los impuestos indirectos como es el IVA hacer las
liquidaciones correspondientes al SENIAT y en el caso de las retenciones
realizar las declaraciones y pagos correspondientes.
e) Cumplir con los deberes formales establecidos por las normas tributarias.
§ Normas mercantiles
a) Llevar una contabilidad ordenada y adecuada que permita el seguimiento
cronológico de sus operaciones y elaborar periódicamente balances e
inventarios.
b) Llevar los libros contables obligatorios establecidos por el Código de
Comercio: libro Diario, libro mayor y libro de Inventarios, a su vez el balance
general, el balance de ganancias y pérdidas, así como los que establezcan
otras disposiciones especiales como por ejemplo el libro de Actas entre otros.
74
c) Llevar aquellos libros que exijan las normas reguladoras de las diferentes
formas jurídicas de sociedades.
d) Potestativamente, la empresa podrá llevar cuantos libros auxiliares sean
necesarios o exigidos.
e) Legalizar los libros obligatorios en los Registros correspondientes.
f) Realizar auditorías, si la empresa esta obligada.
§ Normas laborales.
a) Pagar las cuotas empresariales al Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales (IVSS)
b) Afiliar los trabajadores al IVSS y comunicar altas, bajas y modificaciones.
c) Contratar a los trabajadores según los diferentes tipos de contratos
existentes.
d) Pagar a sus trabajadores las nóminas según lo pactado en convenios
colectivos y contratos, y efectuar las retenciones correspondientes.
e) Respetar y exhibir el horario de trabajo.
f) Suministrar los insumos necesarios para prevenir los accidentes laborales.
Aragón (2011)
2.8.3. Factores sociales y demográficos.
Son los relativos a los aspectos y modelos culturales así como a las
características demográficas de una sociedad. Destacaremos los siguientes:
a) Valores y creencias básicas de la sociedad. Como las actitudes
respecto al consumo, al ocio, al trabajo, a la conservación del medio
75
ambiente, el clima de relaciones laborales influirán en las empresas ya que
según el concepto que se tenga de estos aspectos, se potenciarán más o
menos.
Debe destacarse la importancia que actualmente tienen el medio
ambiente y los valores ecológicos implicando directamente a las empresas,
las cuales tienden a elaborar políticas de cambio (se recicla el papel, se evita
la contaminación, los residuos, basuras). A mayor rapidez de adaptación
mayores ventajas.
b) Las modas y los estilos de vida. La empresa se verá afectada por los
cambios en los modos de vida de la sociedad y tendrá que adecuar su
actividad a ellos. Por ejemplo, los modelos culturales en los que se da mucha
importancia a la imagen pueden obligar a un cambio en el aspecto externo de
la empresa, que se manifestará a través del diseño de sus instalaciones, en
los logotipos, en la imagen corporativa, entre otras.
c) Las variables demográficas. El volumen de población y su composición
por sexo y edad, la natalidad, la mortalidad, la tasa de actividad, las
migraciones ocasionarán oportunidades de negocio o amenazas para la
empresa. Aragon (2011)
2.8.4. Recursos Disponibles
Se entiende por recursos, los activos productivos de la empresa. Para
tener una visión más completa útil identificar los tres principales tipos de
recursos:
76
-Tangibles: financieros y físicos.
- Intangibles: tecnológicos y reputación.
- Recursos humanos.
Los recursos tangibles son los más fáciles de identificar y evaluar: los
estados contables identifican ya valoran los recursos financieros y los activos
físicos. Con estos pretendemos comprender su potencial para crear una
ventaja competitiva, para ello es necesario tener en cuenta dos cuestiones
clave: ¿qué oportunidades existen para economizar en el uso de estos
recursos? ¿Cuáles son las posibilidades de emplear los activos existentes en
usos más rentables?
Los recursos intangibles contribuyen mucho más que los tangibles al valor
de sus activos totales y suelen ser en su mayor parte indivisibles en los
estados financieros de la empresa.
Las marcas registradas y otras marcas comerciales son una forma de
activos relacionados con la reputación: su valor reside en la confianza que
infunden a los clientes.
Al igual que la reputación, la tecnología es un activo intangible cuyo valor
no se evidencia con claridad en la mayoría de los balances de las empresas.
Los recursos humanos son los servicios productivos que las personas
ofrecen a la empresa, relacionados con sus habilidades, conocimientos y
capacidad para razonar y tomar decisiones. Identificar y evaluar los recursos
humanos de una empresa es complejo y difícil.
77
Las organizaciones confían menos en las calificaciones formales y más en
la flexibilidad, potencial de aprendizaje y habilidad para trabajar en equipo.
La cultura organizativa se relaciona con los valores, tradiciones y normas
sociales de una organización, que afectan a la destreza y a la motivación de
los empleados. Mateo (2008)
Para poder operar de manera conveniente, las empresas deben manejar
adecuadamente sus recursos
Los recursos de una empresa son:
2.8.4.1. Recursos Humanos
Son las personas que trabajan dentro de la empresa, constituyen el
recurso primordial de cualquier organización o empresa. Los trabajadores
crean conocimiento y aportan a la empresa su experiencia sobre diferentes
procesos.
2.8.4.2. Recursos Tecnológicos
Son los métodos y procedimientos con que cuenta la empresa gracias a
los trabajadores para realizar los procesos de producción o servicio. Tambien
son recursos Tecnológicos, los equipos y maquinarias utilizados para realizar
los procesos. Su uso afecta al medio ambiente en diferentes grados, por eso
se recomienda disminuir al máximo el impacto negativo hacia las
personas.
78
2.8.4.3. Recursos Físicos y Naturales
Los recursos físicos y naturales, son los recursos inmensamente valiosos.
Los bosques, los ríos, la tierra, el clima y otros son los que permiten contar
con las materias primas necesarias para la producción. Si sabemos usarla
adecuadamente y con tecnología apropiada, podremos asegurar su beneficio
durante mucho tiempo y asegurar su conservación para los que vivan en el
futuro.
2.8.4.4. Recursos Financieros
Todo los que se emplea en una empresa tiene un valor que debe tomarse
en cuenta en el presupuesto. Estos recursos son los que se requieren invertir
en las diferentes actividades de la empresa, se considera también recursos
financieros al capital con que cuenta la empresa. Gestión Empresarial (2009)
Cabe destacar lo expresado por Chiavenato (2009) donde expresa que,
para que una empresa pueda lograr sus objetivos, es necesario que cuente
con una serie de elementos, recursos o insumos que conjugados
armónicamente contribuyen a su funcionamiento adecuado, dichos recursos
son:
§ Recursos Materiales:
Son los bienes tangibles con que cuenta la empresa para poder ofrecer
sus servicios, tales como:
79
Instalaciones: edificios, maquinaria, equipo, oficinas, terrenos,
instrumentos, herramientas.
Materia prima: materias auxiliares que forman parte del producto ,
productos en proceso, productos terminados.
Recursos Técnicos: Son aquellos que sirven como herramientas e
instrumentos auxiliares en la coordinación de los otros recursos, Pueden ser:
Sistemas de producción, de ventas, de finanzas, administrativos y Fórmulas,
patentes, marcas, entre otras.
Recursos Humanos: Estos recursos son indispensables para cualquier
grupo social; ya que de ellos depende el manejo y funcionamiento de los
demás recursos. Los Recursos Humanos poseen las siguientes
características: Posibilidad de desarrollo; Ideas, imaginación, creatividad,
habilidades; Sentimientos; Experiencias, conocimientos, entre otras.
Estas características los diferencian de los demás recursos, según la
función que desempeñan y el nivel jerárquico en que se encuentren pueden
ser: obreros, oficinistas, supervisores, técnicos, ejecutivos, directores.
Recursos Financieros: Son los recursos monetarios propios y ajenos
con los que cuenta la empresa, indispensables para su buen funcionamiento
y desarrollo, pueden ser: Recursos financieros propios, se encuentran en:
dinero en efectivo, aportaciones de los socios acciones, utilidades. Recursos
80
financieros ajenos; están representados por: prestamos de acreedores y
proveedores, créditos bancarios o privados y emisiones de valores, bonos.
Para concluir en lo que respecta a los recursos disponibles de las
empresas Conner (1991), indica que los recursos de las organizaciones son
todos aquellos elementos que están bajo el control de una organización, y
que potencialmente pueden contribuir al logro de sus objetivos.
La teoría de los recursos define a la empresa como una colección única
de recursos y capacidades que no se pueden comprar y vender libremente
en el mercado. De este modo, cada empresa es única, y las diferencias de
recursos y capacidades entre las distintas empresas, se manifiestan en
diferencias de los resultados a largo plazo.
Los recursos de las organizaciones se pueden clasificar en:
- Recursos humanos.
- Recursos materiales.
- Recursos financieros.
- Recursos intangibles.
a. Recursos Humanos:
Los recursos humanos son el trabajo y conocimiento que aporta el
conjunto de personas de una organización. Las personas otorgan tiempo y
esfuerzo a las organizaciones, a cambio de un beneficio como puede ser el
salario u otras retribuciones. Con el término de recursos humanos también se
81
suele designar a aquella parte de la organización encargada de administrar el
personal de la misma.
Los recursos humanos son un factor clave de todas las organizaciones, y
se pueden caracterizar según los siguientes elementos:
Habilidades y conocimientos de los empleados: los recursos humanos
de las organizaciones pueden tener distintos niveles de conocimientos y
capacitación. El requerimiento de tener recursos humanos con un alto nivel
de capacitación puede variar de organización en organización; por ejemplo,
una empresa de desarrollo de software requerirá recursos humanos más
capacitados que una empresa de recolección de residuos.
Asimismo, el requerimiento de capacitación de los recursos humanos
también suele variar con el tiempo; debido a las mejoras en las
comunicaciones, la globalización, las tendencias del marketing y el entorno
cada vez mas cambiante de las organizaciones, se hace cada vez más
necesario para las empresas contar con un plantel de empleados cada vez
más capacitados, con buenas habilidades comunicacionales y capacidad de
adaptación a nuevos escenarios.
Por esta razón, las empresas están demandando cada vez más capacidad
de aprendizaje, en lugar de stock de conocimientos. Es decir, se le otorga
cada vez más importancia a la capacidad de aprender nuevas habilidades
rápidamente y a un bajo costo.
82
Si bien nos referimos a los conocimientos y habilidades de cada
empleado, esto no es lo mismo que referirse a los conocimientos y
habilidades adquiridos por la organización en el tiempo. Esto se incluye
dentro de los recursos intangibles de una empresa, y no dentro de los
recursos humanos. Por ejemplo, el conocimiento que adquirió un gerente
cuando cursaba su carrera de administración de empresas, pertenece a los
recursos humanos, pero el conocimiento que tiene el gerente de las
relaciones con los empleados de esa organización en particular, pertenece a
los recursos intangibles de la empresa.
Elementos culturales: El comportamiento de las personas en relación a
la consecución de los objetivos de las organizaciones está fuertemente
influenciado por elementos de la cultura. Por ejemplo, en ciertos países
europeos los trabajadores suelen llegar puntualmente al trabajo, mientras
que en países latinoamericanos, en cierto tipo de trabajos, puede ser
costumbre no llegar puntualmente, sino unos minutos tarde.
Grupos informales: los grupos informales surgen espontáneamente por
la interacción de las personas dentro de las organizaciones. Los grupos
informales pueden contribuir al logro de los objetivos de la organización o no.
Los grupos informales constituyen canales de comunicación rápidos y
contribuyen a la formación de la cultura de la organización, es por esto que
los administradores deben tener en cuenta a los grupos informales, para
poder aprovecharlos positivamente y para minimizar sus efectos negativos
83
b. Recursos Materiales:
Los recursos materiales son los bienes tangibles que la organización
puede utilizar para el logro de sus objetivos. En los recursos materiales
podemos encontrar los siguientes elementos:
- Maquinarias
- Inmuebles
- Insumos
- Productos terminados
- Elementos de oficina
- Instrumentos y herramientas
Contar con los recursos materiales adecuados es un elemento clave en la
gestión de las organizaciones. La administración debe tener en cuenta que
se debe encontrar un punto óptimo de recursos materiales, lo que no significa
que se deba aumentar la cantidad o la calidad de los recursos materiales en
exceso, debido a que esto representaría un elevado costo de oportunidad.
Al mismo tiempo, se debe tener en cuenta que los recursos materiales
deben ser adecuados para los recursos humanos con los que cuenta la
organización. La ubicación de las plantas productivas y de los puntos de
venta también juega un rol fundamental, ya que determinan los recursos
humanos con los que se contarán y los costos de transporte de insumos y
84
productos, como también los servicios disponibles para la organización.
Conner (1991)
c. Recursos Financieros:
Los recursos financieros son el efectivo y el conjunto de activos
financieros que tienen un grado de liquidez. Es decir, que los recursos
financieros pueden estar compuestos por dinero en efectivo , préstamos a
terceros, depósitos en entidades financieras, tenencias de bonos y acciones,
tenencias de divisas
Las fuentes de recursos financieros de las organizaciones pueden ser
varias, entre las cuales podemos mencionar:
- La principal actividad de la organización la venta de los productos o
servicios que provee la organización al mercado provee de un flujo de
efectivo a la organización. Los clientes entregan dinero a cambio de un
producto o servicio.
- Inversores: socios, tenedores de acciones, tenedores de bonos, Estos
entregan capital o efectivo a cambio de un rendimiento futuro.
- Préstamos de entidades financieras: las entidades financieras pueden
otorgar préstamos a cambio de un interés.
- Subsidios del gobierno
85
La administración de los recursos financieros debe planificar el flujo de
fondos de modo que se eviten situaciones en las que no se puedan financiar
las actividades productivas, asegurándose de que los egresos de fondos
puedan ser financiados, y que se eviten elevados costos de financiamiento.
El control de presupuesto es fundamental en este aspecto, dado que permite
tener una idea de las entradas y salidas de efectivo en un período futuro, y al
finalizar el período poder realizar un control sobre el mismo
d. Recursos Intangibles:
Los recursos intangibles son aquellos recursos distintos de los financieros,
que no pueden ser percibidos físicamente (vistos, tocados, medidos).
Hay dos clases principales de recursos intangibles:
- Legales
- competitivos
Los recursos intangibles legales incluyen a derechos de marca, derechos
de autor, patentes, permisos, etc. Los recursos intangibles competiti vos se
refieren al conocimiento acumulado por la empresa (know-how entre otros
tipos de conocimientos). La fuente principal de los recursos intangibles son
los recursos humanos.
Si bien es difícil estimar el valor monetario de los recursos intangibles, a
diferencia de los recursos materiales, los recursos intangibles pueden tener
86
un fuerte impacto en la eficacia y la eficiencia de la organización. Suelen ser
indivisibles. Factores como la percepción de la organización en el público, las
relaciones con los proveedores, la capacidad de adaptación, etc, son
fundamentales a la hora de determinar los resultados, al mismo tiempo que,
a diferencia de la mayoría de los recursos materiales o financieros, no se
pueden adquirir en el mercado, sino que son el resultado de un proceso
histórico que se produce dentro de cada organización.
Algunas características de los recursos intangibles son las siguientes:
- Dificultad de medición y cuantificación: al no tener soporte físico, es muy
difícil estimar o cuantificar el impacto de los mismos en los resultados de la
organización. Gran parte del conocimiento organizacional no es codificable ni
se puede organizar. La dificultad en la cuantificación tiene como
consecuencia el hecho de que los estados contables no suelen tenerlos en
cuenta, por el principio de prudencia contable. Esta es una causa de las
diferencias entre el valor contable de una empresa, y el valor de mercado.
- Posibilidad de apreciación por el uso: a diferencia de los recursos
materiales, los recursos intangibles pueden valorarse con el uso de los
mismos. El posicionamiento de una marca entre los consumidores puede
mejorar con el paso de los años. El conocimiento de un proceso productivo
se perfeccionará mientras más tiempo la organización utilice ese proceso.
Las relaciones con los proveedores se afianzarán con el paso del tiempo. Del
87
mismo modo, ante cambios en el entorno, como cambios tecnológicos,
ciertos recursos intangibles, como procesos rutinarios, pueden quedar
obsoletos.
- Imposibilidad de adquirirlos en el mercado: los recursos intangibles se
crean lentamente en el interior de cada empresa, y usualmente no pueden
ser vendidos o comprados por otras empresas.
2.9. Planificación Fiscal
San Miguel (2007), La planificación fiscal es aquella que persigue
minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad mercantil
o la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de acción más
eficiente entre todas las alternativas legales posibles. Además de ello, afirma
que, es la planificación adecuada de los acontecimientos, las actividades y
las transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las leyes
fiscales y parafiscales, con el fin de disminuir los pasivos por este concepto.
La Planificación fiscal es aplicada por del Estado en la utilización de sus
recursos en:
a. El ejercicio del poder tributario; es decir sólo el Estado puede crear
tributos; Principio de Legalidad (Articulo 317 CRBV)
b. La actuación del Estado en la administración de los bienes públicos.
88
c. La actuación del Estado en los contratos administrativos o regulando
el ejercicio de los derechos individuales.
2.10. Planificación Tributaria
La Planificación tributaria son los actos que tienen que ver con:
a. La Obligación del contribuyente de cumplir con el pago de tributos
(impuestos, tasas, contribuciones).
b. Actos que tienen que ver con la fuente de esta obligación, como son
todos aquellos que la administración pública y los mismos contribuyentes
deben cumplir, en ocasión de la recaudación tributaria.
Parra (2007) Señala que la planeación tributaria tiene por objetivo
principal fijar razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro del
marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas que establezca según la
actividad que desarrolla.
La Planificación tributaria es una herramienta estratégica de decisión de
los negocios, caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos
empresariales tendientes a crear relaciones y situaciones jurídicas orientadas
a la organización de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad,
disminuyendo costos lo que sumado a otros aspectos contribuyen a mejorar
la competitividad, siendo una actividad perfectamente legítima.
Sin olvidarnos que la planificación es eficaz si se basa en hechos, datos e
informaciones reales y articuladas y no en emociones, o deseos. Es
89
fundamental que todos los planes sean flexibles sujetos a revisión y
modificables a medida que la realidad va cambiando.
La planificación permite concentrar las acciones en un sentido definido lo
que a su vez se traduce en economía. Del mismo modo, es importante
planificar porque esto permite evitar sanciones y otros riesgos innecesarios.
Es relevante considerar la importancia que tiene la planificación en
cuanto al control de la empresa, ya que facilita la coordinación de las
distintas funciones de la empresa.
1. Las características de la empresa. Forma de sociedad actual del negocio
2. La composición del Capital
3. El Objeto Social
4. Los productos o servicios que brinda
5. Riesgos del negocio
6. Regulaciones especiales
7. Información financiera actual y presupuestada
8. Planes de Inversión
9. Transacciones con vínculos económicos
Se debe a su vez revisar:
1. Declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos.
Rentas presuntas o Rentas ordinarias.
2. Procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de
sanciones o mayores impuestos.
3. Medir la incidencia del impuesto en las distintas situaciones.
90
4. Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las
declaraciones.
5. Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidades
6. Observar situaciones repetitivas que no hayan sido subsanadas.
7. Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
8. Revisar alternativas que permita maximizar los resultados de una actividad
después del pago de los impuestos.
9. La Cultura tributaria de las personas que forma parte de la organización de
la empresa.
Para Planificar se debe analizar el Entorno en general tanto externo como
interno considerando:
a. Evaluar la cultura tributaria del personal de la empresa.
b. Lo Político. La influencia del Estado en la económica del país.
c. Lo económico. La situación económica del país. La libertad económica. El
volumen del negocio. Precios de mercado, devaluación. Costos. Control
de Cambio. Inflación.
d. Lo Social. La seguridad.
e. La competitividad
f. Lo Normativo. El Entorno jurídico y legislativo
g. Las decisiones de sus propietarios.
91
h. Recursos. Económicos. El capital de trabajo
i. El ambiente Interno. Recursos Humanos, Recursos Físicos, Recursos
financieros y Recursos tecnológicos.
j. El mercado de factores
k. Factores éticos
l. Factores Morales.
m. Factores ambientales
Esto nos permite hacer predicciones para el futuro y por supuesto aplicar
soluciones oportunas. Además los recursos económicos son escasos y
costosos por lo tanto es necesario maximizar el beneficio que ofrecen en el
menor tiempo posible.
Desde el año 1999, la estructura económica, política y social venezolana
ha experimentado múltiples cambios iniciados con la promulgación de una
Constitución Nacional y la instauración de la Asamblea Constituyente que le
otorga amplios poderes al ejecutivo nacional.
La capacidad legislativa del primer mandatario es ampliada gracias a la
ley habilitante, que en el ámbito económico y social instaura un sistema
redistributivo incapaz de crear riqueza, fomentar el empleo y aumentar el
índice de alfabetización, que son pilares básicos para lograr el crecimiento de
un país.
92
En otras palabras, los ingresos necesarios para que se den dichos
objetivos no provienen de la recaudación tributaria, sino más bien del ingreso
petrolero, que representan un valor económico fluctuante y su declinación
coloca en riesgo la actual economía de la nación, generando déficit en los
recursos necesarios para financiar múltiples proyectos de desarrollo
sustentado.
El Estado como garante de los intereses de la comunidad, encargado de
ejercer la administración tributaria, posee una gran responsabilidad social,
debiendo responder a la satisfacción de las necesidades sociales, para lo
cual debe contar con los recursos suficientes que cubran los gastos en que
ésta incurra.
A partir del año 2006 el Estado implementa un Plan para mejorar la
Recaudación tributaria denominado Evasión Cero lo que permitió una mayor
recaudación.
La política tributaria en la actualidad se sustenta en la utilización de los
impuestos para conseguir junto con otros instrumentos fiscales, los objetivos
económicos y sociales que una colectividad políticamente organizada desea
promover. Uno de los indicadores de eficiencia de una política tributaria es el
grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Otro, es el
funcionamiento de la administración Tributaria, en tal sentido, ambos
indicadores se refieren al comportamiento humano es decir, al de los
contribuyentes y al de los profesionales.
93
Dentro de los principales procesos de trabajo que desarrollan las
administraciones tributarias, se puede enmarcar los relacionados con la
determinación del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, sobre todo por la vía voluntaria, pero también al ser el Estado
el representante máximo de los intereses de una comunidad organizada,
estaría dotado de poder coactivo para exigir de los ciudadanos la
participación en el financiamiento de los gastos público a través del impuesto.
No cabe duda que la política económica es el argumento fundamental del
Estado para justificar la función reguladora y estabilizadora que este cumple
en las naciones que poseen una economía moderna; fijando las políticas
impositivas, monetarias y cambiarias, así como diseñando las reglas del
juego; permitiendo que el mercado actúe libremente pero respetando estas
reglas; esto es la Planificación Fiscal.
2.10.1. Estrategias de la Planificación
Parra Escobar (2007) al hablar de estrategias menciona que:
Consiste en la asignación de los recursos
adecuados para alcanzar los objetivos, lo cual se
logra por los medios y los recursos para adelantar
el plan de acción, campo en el cual se encuentran
los programas
Las estrategias dependen de las condiciones cambiantes como:
decisiones, políticas fiscales, laborales, sociales entre otras, de allí la
94
necesidad de adaptar las estrategias según su evolución. Las cuales son
elegidas en función de y para una situación específica, de esta forma el
cambio en alguna de las variables que configuran una determinada situación,
hace necesaria la búsqueda de estrategias alternativas para afrontar la
nueva situación.
La planificación estratégica de una empresa debe garantizar el flujo de
liquidez monetaria de la empresa, de manera de garantizar los recursos
financieros que se requiere para alcanzar los objetivos fijados lo cual
deberá:
1. Realizar un presupuesto financiero en donde se puede considerar:
Capitalización de dividendos, Aumentos de Capital por aporte de
activos, Aporte de efectivos o aportes de inversiones. Para
2. Establecer controles que permitan la optimización y eficiencia de los
recursos.
3. Documentar el procedimiento para obtención, uso y disposición de los
recursos; así como, el uso y protección de bienes. Para ello se debe
documentar el procedimiento para preparar, verificar y distribuir a los
diversos niveles de supervisión los informes y análisis que permitan a
los ejecutivos mantener controles sobre las funciones de la empresa.
Esto permitirá la continuidad del proceso ante cambios como por
ejemplo; enfermedad del encargado de ejecutar una determinada
acción.
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4. Garantizar la calidad de la información a través del proceso de
clasificación y registro de las operaciones.
5. Establecer métodos para que la alta administración asigne
competencia y autoridad a cada uno de los departamentos como:
ventas, compras, contabilidad, recursos humanos etc., para que de
esta forma cada uno asuma su responsabilidad.
6. Diseñar políticas preventivas para garantizar el alcance de los
objetivos de la empresa esto ayudaría a definir el desempeño
apropiado y la dirección del comportamiento de los individuos para el
logro de los resultados deseados.
7. Establecer procedimientos de verificación de deberes formales
8. Establecer políticas de control de gestión sobre el Plan Tributario
9. Capacitar al personal responsable de las obligaciones tributarias. No
sólo en el aspecto contable y administrativo sino también capacitarlo
para que sea eficaz y eficiente.
10. Solicitar asesoría externa en Materia Tributaria, Contable y Jurídica.
11. Invertir en programas de gestión administrativa que simplifique los
procedimientos administrativos y contables.
12. Realizar inversiones productivas bien sea con fondos propios o a
través de créditos bancarios a fin de mejorar constantemente la
calidad del servicio a través de la adquisición de equipos de avanzada
tecnología.
13. Desarrollar políticas con fines sociales en pro de la comunidad
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14. El Plan es el documento en donde los responsables de una
determinada organización reflejan cual será la estrategia a seguir por
su empresa en un plazo determinado.
15. Todo plan estratégico debe marcar las directrices y el comportamiento
para que una organización alcance las metas fijadas.
16. El plan se caracteriza por ser cuantitativo, manifiesto y temporal. Es
cuantitativo porque indica los objetivos numéricos de la empresa. Es
manifiesto porque especifica unas políticas y unas líneas de actuación
para conseguir esos objetivos. Es temporal porque establece
intervalos de tiempo, concretos y explícitos, que deben ser cumplidos
por las empresas para que el plan sea exitoso.
2.11. Control Interno
Según la opinión de Cepeda (1997) se entiende por control interno el
conjunto de planes, métodos y procedimientos adoptados por una
organización con el fin de que las actividades de la empresa se desarrollen
eficazmente de acuerdo con las políticas trazadas por la gerencia, en
atención a las metas así como también los objetivos previstos
Asimismo expresa el autor (1997) que el control interno incluye controles
que se pueden considerar como contables o administrativos. Los controles
contables comprenden el plan de organización, todos los métodos, así como
también los procedimientos cuya misión es salvaguardar los activos y la
97
fiabilidad de los registros financieros; los cuales deben diseñarse de tal
manera que brinden la seguridad razonable de que:
- Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la
administración
- Las operaciones se registran debidamente para:
• Facilitar la preparación de los estados financieros de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Lograr salvaguardar los activos.
• Poner a disposición la información suficiente y oportuna para la toma
de decisiones.
- El acceso a los activos solo se permita de acuerdo con autorizaciones
de la administración
- La existencia contable de los bienes se compare periódicamente con
la existencia física y se tomen medidas oportunas en caso de
presentarse diferencias.
Los controles administrativos se relacionan con normas y procedimientos
relativos a la eficiencia operativa, así como también, al apego de las políticas
descritas por la administración.
El control interno es un mecanismo de apoyo gerencial, orientado hacia
una meta o un fin. Este mecanismo provee una garantía razonable del logro
de los objetivos, a su vez, de las metas organizacionales para de esta forma
alertar oportunamente así como reportar sobre el bajo rendimiento de una
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gestión. En este sentido, el control interno solo se puede tomar como uno de
los componentes básicos de la labor gerencial.
2.11.1. Características del Control Interno
Cepeda (1997) hace referencia de las características del control interno e
indica que:
- El control interno está conformado por los sistemas contables,
financieros, de planeación, de verificación, información así como los
operacionales de la respectiva organización.
- Corresponde a la máxima autoridad de la organización, la
responsabilidad de establecer, mantener así como perfeccionar el sistema
de control interno, que debe adecuarse a la naturaleza, la estructura,
características a su vez, la misión de la organización.
- El control interno es inherente en las actividades de la organización.
- Debe diseñarse para prevenir errores y fraudes.
- También debe considerarse una adecuada segregación de funciones,
en la cual las actividades de autorización, ejecución, registro, custodia así
como la elaboración de las conciliaciones estén debidamente
separadas.
- Los mecanismos de control se deben encontrar en la redacción de
todas las normas de la organización.
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2.11.2. Tipos de Control Interno
El mismo autor (1997) expone que existen seis tipos de control interno
que los define de la siguiente manera:
- Control Gerencial:
Está orientado a las personas con el objetivo de influir en los individuos
para qué sus acciones así como sus comportamientos sean consistentes con
los objetivos de la organización. Entre los elementos propios del control
gerencial interno se podría mencionar: definición clara y precisa de metas,
objetivos y valores, otros de los elementos seria los sistemas de
administración participativa, así como también las comunicaciones abiertas,
finalmente las motivación.
- Control Contable
Este tipo de control comprende tanto las normas como los
procedimientos contables establecidos, a su vez, todos los métodos que
tienen que ver o están relacionados con la protección de los bienes, los
fondos así como la confiabilidad de los registros contables, presupuestales
así como los registros financieros de las organizaciones.
Los elementos del control contables son: Definición de autoridad y
responsabilidad, Segregación de deberes, Establecimiento de
comprobaciones internas y pruebas independientes.
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- Control Administrativo u Operativo
Este tipo de control está orientado a las políticas administrativas de las
organizaciones, así como, a todos los métodos y procedimientos que están
relacionados en primer lugar con el debido acatamiento de las disposiciones
legales reglamentarias a su vez, con el apego a las políticas de los niveles de
dirección y administración, en segundo lugar, con la eficiencia de las
operaciones.
Cabe resaltar que este tipo de control presenta los siguientes elementos:
Desarrollo y mantenimiento de una línea funcional de autoridad, Clara
definición de funciones y responsabilidades, Mecanismo de comprensión
interna.
- Control Operativo de Gestión
En relación a este punto el autor (1997) indica que está orientado a
procesos y tareas ya ejecutados. Se trata de procedimientos diseñados para
tener un control permanente de los procesos con el fin de velar por el
mantenimiento de ciertos estándares de desempeño y calidad que sirvan
como base de comparación con lo presupuestado. Este tipo de control
comprende el conjunto de planes, políticas, procedimientos y métodos que se
necesitan para alcanzar los objetivos de la organización.
Asimismo el control de gestión debe incluir el fomento de los principios de
economía, eficiencia y eficacia en todas las actividades para producir el
máximo de utilidades, bienes y servicios.
101
Entre los elementos de este tipo de control se pueden mencionar: Fijación
de estándares de trabajo de acuerdo con la actividad, Fijación de indicadores
de gestión, Sistema de evaluación de resultados y de análisis de
desviaciones, definición, clara y precisa de procedimientos, normas y
políticas.
- Control Presupuestario
El mismo autor (1997) señala que este tipo de control es una herramienta
técnica en la que se apoya el control de gestión, basado en la dirección por
objetivos. Como uno de los objetivos prioritarios de las empresas es alcanzar
determinada rentabilidad, la eficiencia de la gestión, en relación con las
desviaciones hacia esa rentabilidad se puede controlar recurriendo al control
presupuestario.
Este tipo de control presenta los siguientes elementos: El presupuesto, la
constatación de las realizaciones, así como el aviso de las desviaciones
producidas
- Control de informática
En lo que se refiere a este tipo de control el autor (1997) indica que está
orientado a lograr el uso de la tecnología y la información como herramienta
de control; su objetivo será mantener automáticos efectivos y oportunos
sobre las operaciones. Los elementos que presenta este tipo de control son:
La definición clara y precisa de las transacciones que se han de sistematizar,
así como la fijación de diferentes niveles de acceso a la información.
102
Por su parte Aguirre (2005) establece un procedimiento que debe tomarse
en cuenta en el área de control contable – fiscal para dar fiel cumplimiento a
las obligaciones tributarias:
- Establecer una planificación para la preparación y obtención de la
información contable y así poder cumplir y liquidar los impuestos que
procedan en el plazo y en la forma adecuada.
- Se debe elaborar un presupuesto de los diferentes importes fiscales
en los que pudiera incurrir la organización. Este presupuesto fiscal se
irá comparando, a lo largo del ejercicio, con los datos reales para
analizar su cumplimiento y detectar posibles indicios de la presencia
de errores o contingencias fiscales.
- Debe existir un plan periódico de conciliaciones entre los datos
contables y las liquidaciones fiscales con el objeto de identificar
posibles errores y anomalías que pudieran implicar contingencias
fiscales con efectos negativos para la organización.
- El responsable financiero de la organización se debe encargar de
analizar de analizar las posibilidades de obtener el máximo ahorro
fiscal. Para ello es recomendable que este estudio se realice con el
asesoramiento específico de un experto fiscal externo, obteniendo de
esta manera un mayor conocimiento de las variaciones de las
normativas fiscales y sus implicaciones tributarias y contables para la
organización.
103
- Definir todos los procesos, políticas y criterios a seguir en el área del
cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto a:
• Periodos, fechas de obtención de la información contable para
preparar las liquidaciones fiscales.
• Definición y elaboración de todas las liquidaciones a las que se
encuentran obligados por las normativas legales vigentes.
• Aprobación de las liquidaciones.
• Asesoramiento específico antes de adoptar decisiones definitivas
• Supervisión del grado de cumplimiento de los requisitos o deberes
formales y de la coherencia contable fiscal.
2.12. Proyecciones Económicas y Financieras
En una publicación realizada Dussan (2011), en la misma la autora indica
que es la necesidad de establecer una nueva arquitectura económica para
una regulación y supervisión integral, así como participar al más alto nivel de
toma de decisiones macroeconómicas, de modo que se pueda conocer de
primera mano y de modo integral la situación económica que se vive, evaluar
las medidas de política macroeconómica que se estén adoptando.
Asimismo, manifestar una opinión técnica y financieramente sustentada,
de modo de alertar a las autoridades responsables del diseño de políticas
104
macro o prevenir e incidir positivamente en el ambiente bancario y financiero
con medidas o normativas emitidas en su jurisdicción.
Sin embargo, debe reconocerse que en situaciones de precrisis, el
supervisor podría tener que adoptar decisiones microeconómicas o
financieras que pueden ser contradictorias con las políticas
macroeconómicas que plantea el gobierno.
Por ejemplo, si el ministro de Hacienda necesita con urgencia recursos
para financiar un gasto y el Superintendente del Sistema Financiero
considera que su obligación es limitar la exposición de los bancos, porque
hay un alto riesgo de no pago por parte del sector público, éste podría
inclinarse por imponer una reserva sobre el total de los títulos estatales o
limitar a los bancos a no tener más de una determinada proporción de su
cartera invertida en títulos públicos esto resultaría en una contradicción en
las políticas gubernamentales internas de un país, que podría evitarse con la
configuración de una institucionalidad integradora y visión económica
integral.
Por tanto, para enfrentar ese tipo de situación contradictoria, se requiere
de un ente normador, supervisor más y mejor informado, con amplia
capacidad de evaluación de impacto macroeconómico, con independencia
técnica para tomar decisiones de política normativa preventiva ante
situaciones macro o externas.
105
En este sentido, hay una exigencia de contar con adecuadas metodologías
de evaluación de situación y capacidad de proyección económica a mediano
y largo plazos, así como tener reglas y normas para enfrentar situaciones de
precrisis si se desea prevenir crisis de manera ordenada y con sustentación
técnico-financiera.
Por lo tanto, esto es fundamental, porque la experiencia demuestra que,
generalmente, cuando las autoridades encargadas de la política
macroeconómica buscan salidas que parecen tener bajo costo político, llevan
al país a crisis que tienen, la mayor parte de las veces, un elevado costo
socioeconómico que debilita la institucionalidad, pone en peligro la
gobernabilidad en democracia y le toma mucho tiempo al país en
recuperarse.
Por todo lo anteriormente expuesto , urge configurar una nueva
arquitectura institucional, especialmente en los países emergentes, basada
en un sistema donde las autoridades normativas supervisoras tengan una
participación formal en los procesos de toma de decisiones
macroeconómicas y financieras, asimismo cuenten con mayores
conocimientos, capacidades así como también, herramientas de evaluación
macro y de factores externos, para que tanto la independencia técnica como
la autonomía política alerten a las autoridades encargadas del área
macroeconómica para que tome medidas preventivas ante la posible
configuración de una crisis macro o factores externos adversos.
106
De esta manera, efectivamente se contribuiría a reforzar, así como a dar
calidad a la función supervisora, con una visión integral entorno macro y
micro, lo que le facilitaría a la autoridad tanto normadora como supervisora,
diseñar los necesarios ajustes que garanticen la estabilidad y solvencia del
sistema bancario en particular, así como del financiero en general, para evitar
crisis sistémicas con sus nocivos efectos socioeconómicos, políticos de
debilitamiento institucional que socavan el progreso de las naciones, a su vez
el constante incremento del acervo científico de todas las disciplinas, permite
por una parte, obtener una visión más completa del mundo con sus leyes, por
otra, contribuye a la generalización y aparición de nuevos conceptos.
Es por esta razón que los objetivos de las políticas económicas han ido
cambiando a lo largo de la historia en dependencia del desarrollo social de
cada momento concreto, el cual, a su vez, ha contribuido a la generalización
del sistema de leyes y categorías utilizado en esta disciplina de las Ciencias
Sociales Tal es el caso de los conceptos economía, desarrollo y medio
ambiente, los cuales han sufrido un proceso de fusión en las últimas décadas
que ha dado lugar al de Desarrollo Sostenible, cuya verdadera dimensión e
impacto.
Es por ello, que tanto para el Tercer Mundo como para el mundo
desarrollado, puede obtenerse cabalmente a partir de la evolución de la
concepción del hecho económico del cual se deriva el punto relevante más
reciente de estos cambios puede establecerse a partir de la culminación de la
107
II Guerra Mundial, donde comienza el cuarto ciclo de acumulación,
caracterizado desde el punto de vista tecnológico, por la acelerada
introducción de la química, la informática y la biotecnología, entre otras.
Paralelamente, en este período comienza a hacerse presente, en el
Pensamiento Económico cada vez con más fuerza, la tendencia de
incorporar elementos de corte social como son: el problema de la distribución
de la riqueza y el empleo, más recientemente la preocupación manifiesta por
el deterioro del entorno y el empleo irracional de los recursos naturales no
renovables.
Sin embargo, para comprender la dimensión contemporánea del
significado de desarrollo y su impacto, tanto para el Tercer Mundo como para
el mundo desarrollado, es imprescindible realizar un análisis de la evolución
de este concepto a partir de la concepción del fenómeno económico del cual
se deriva, así como, de la situación real existente en los países
subdesarrollados, que permita establecer estrategias y políticas de desarrollo
viables en esta región.
A partir de la realidad contemporánea y los retos que implican las nuevas
estrategias de manejo de la economía, surgen diversas interrogantes que
conducen a un debate, cuya conclusión debe ser extraída, por cada país, en
cada rama o sector concreto de la economía, considerando las ventajas
adquiridas y las potencialidades de que disponga, y por tanto, la discusión
108
sobre cómo establecer las estrategias para el desarrollo mantiene plena
vigencia.
En el caso del Tercer Mundo la aplicación del concepto de Desarrollo
Sustentable, que unifica el enfoque de acciones económicas, y su impacto
ecológico y social, lleva al surgimiento de diversas interrogantes que
conducen a un debate, cuya conclusión debe ser extraída en cada país a
partir del contexto interno particular y las ventajas comparativas de que
pueda disponer.
Según la información recopilada en la dirección electrónica del colegio de
economistas de la ciudad de Valencia – España (2002) La proyección
financiera es una herramienta, que nos permite ver en números el futuro de
la empresa.
Es necesario demostrar ese éxito de manera tangible, ¿cómo? Las
proyecciones financieras ayudan bastante en estos casos. Consiste en
pronosticar las ventas, gastos e inversiones de un periodo de tiempo, traducir
los resultados esperados en los estados financieros básicos: balance
general, estado de resultados y flujo de efectivo.
Lo relevante de estas proyecciones financieras es que incluyen los
planes de ventas, mercadotecnia, recursos humanos, compras, inversiones,
etc. es decir, todo lo necesario para que el escenario que se plantea pueda
realizarse.
109
De esta manera se puede demostrar que la empresa es capaz de:
- Ofrecer una buena rentabilidad a sus dueños.
- Pagar oportunamente los vencimientos de los préstamos.
El horizonte de tiempo que se proyecta puede variar según cada caso,
pueden ser 3, 5 o 10 años, aunque este último es poco creíble. Sin embargo,
se recomienda que el primer año de proyección se realice con detalle
mensual.
Otra práctica sugerida al realizar estos ejercicios es el planteamiento de
diferentes escenarios o análisis de sensibilidad, donde los planes de venta no
se logren alcanzar de manera óptima.
Un empresario en búsqueda de financiamiento, al presentar estos estados
financieros proyectados, podrá “hacer tangible” la visión de oportunidad de
negocio y facilitar su labor de convencimiento para adquirir recursos.
Las Proyecciones Financieras permiten estimar la evolución futura de una
empresa en el horizonte temporal del medio y largo plazo, en base a los
cambios del entorno y a sus estimaciones sobre las variables críticas de su
negocio, cuantificando su impacto en la situación económica y financiera de
la empresa.
Además, las proyecciones financieras constituyen un elemento crítico en el
inicio de la actividad de la empresa o ante la toma de cualquier decisión
estratégica o de inversión.
110
Permiten anticipar efectos no deseados y, en consecuencia, realizar las
acciones correctoras oportunas.
2.12.1. Metodología para las Proyecciones Financieras
Como ya se indica anteriormente, en general, lo que hacen las empresas
es ejercer controles sobre lo sucedido. Con el método de proyecciones
financieras, se avanza un paso más, ya que las empresas se ven asistidas
en un área generalmente poco explotada: la planificación.
Con las proyecciones financieras, las personas de la empresa con
capacidad de decisión pueden armar un modelo que incorpore todas las
variables relevantes del negocio y jugar con ellas, investigando qué pasa si
se modifican algunos de los parámetros de cálculo.
A partir de las hipótesis básicas, se obtienen los Estados Financieros
Proyectados, de los que se sacan conclusiones fundamentalmente respecto
a la coherencia, rentabilidad, sensibilidad y riesgo del negocio.
2.12.2. Ventajas de las Proyecciones Financieras
Son un mecanismo de planificación y control, ya que permiten plasmar la
situación económica y financiera proyectada de la empresa en el medio y
largo plazo, posibilitando la fijación de objetivos y el control de los mismos.
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Son un medio de evaluación de las decisiones estratégicas y de inversión
en la empresa.
Permiten marcar objetivos de crecimiento y ver la sostenibilidad del
mismo.
Permiten apoyar y defender un plan de viabilidad para una o varias líneas
de negocio de la empresa
3. Sistema de Categorías
a) Definición Nominal
Las categorías de estudio están representadas por las Fluctuaciones de
la Capacidad Económica y por la Rigidez del Sistema Tributario Venezolano.
b) Definición Conceptual
Fluctuaciones de la capacidad económica de los contribuyentes
comprende el rango de variación del mecanismo de graduación del sistema
de distribución de las cargas públicas del Estado, establecidas en la
Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), en el Código
Orgánico Tributario (2001) así como también en las distintas leyes que rigen
la materia.
Rigidez del Sistema Tributario comprende todas las normas establecidas
por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), así
112
como también en el Código Orgánico Tributario (2001) y de igual forma en la
diversidad de leyes que rigen la materia tributaria.
c) Definición Operacional
- Fluctuaciones de la capacidad económica comprende la capacidad
económica de los contribuyentes de acuerdo los ingresos contables, la carga
tributaria, la cultura tributaria y la inflación; aunado a los factores que afectan
la capacidad económica como los factores económicos, factores políticos,
recursos disponibles y los factores sociales.
- Rigidez del sistema tributario comprende las consideraciones que
hacen el sistema tributario rígido, descritas por los principios constitucionales
como, el principio de legalidad, el principio de generalidad, el principio de
capacidad contributiva, el principio de progresividad, el principio de no
confiscatoriedad, el principio de irretroactividad y el principio de justicia, así
como también los mecanismos que permitan el manejo de las fluctuaciones
entre los cuales se mencionan, la planificación tributaria, el control interno,
así como también las proyecciones económicas y financieras.
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CUADRO 1 MATRIZ DE ANALISIS DE LAS CATEGORIAS
Objetivo General: Analizar el manejo de las Fluctuaciones de la Capacidad Económica de los Contribuyentes ante la Rigidez del Sistema Tributario Venezolano.
Objetivos Específicos Categoría Sub-Categorías Unidades de Análisis
Exponer las Nociones Básicas en relación con la capacidad
económica de los contribuyentes
Fluctuaciones de la Capacidad Económica
Nociones básicas de la Capacidad Económica
-Ingresos contables -Carga Tributaria -Cultura Tributaria -Inflación
Precisar los factores que puedan afectar la capacidad económica
de los contribuyentes
Factores que afectan la Capacidad Económica
-Factores Económicos -Factores Políticos – Legales Factores Sociales – Demográficos -Recursos Disponibles.
Explicar las consideraciones que hacen al Sistema Tributario rígido
Rigidez del Sistema Tributario Venezolano
Consideraciones que hacen el sistema tributario rígido
-Principio de Legalidad art. 317CRBV -Principio de Generalidad art.133 CRBV -Principio de Capacidad Contributiva art. 316 CRBV -Principio P rogresividad art. 316 CRBV -Principio de No Confiscatoriedad art. 317 CRBV -Principio de Irretroactividad art. 24 CRBV -Principio de Justicia art. 316 CRBV
Determinar los mecanismos que permitan al contribuyente manejar las fluctuaciones de su capacidad
económica ante la rigidez del Sistema Tributario Venezolano
Mecanismos que permitan el manejo de las fluctuaciones
-Planificación Tributaria -Control Interno -Proyecciones Económicas y Financieras
Fuente: Lozano (2012).
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