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24 CAPITULO II SISTEMAS, SISTEMA CONTABLE, CONTROL, CONTABILIDAD, CONTABILIDAD DE COSTOS Y RESULTADOS FINANCIEROS. A. SISTEMAS Los sistemas son un conjunto de operaciones y procesos que funcionan como un todo organizado dentro de un negocio tomando en cuenta que todos los individuos que trabajan en una organización están involucrados y tienen la capacidad de tomar decisiones. Los sistemas pueden ser físicos, abstractos, cerrados y abiertos. 1. Generalidades de los sistemas 1 Las diversas actividades que desarrollan las empresas requieren la creación de nuevos sistemas que satisfacen las necesidades que se presentan. Existen en la actualidad numerosos clases de sistemas, pero se hace necesario revisarlos y actualizarlos para que estén de acuerdo al avance de la tecnología. Los supuestos básicos de la teoría de los sistemas son: • Existe una nítida tendencia hacia la integración de diversas ciencias naturales y sociales. • Esa integración parece orientarse rumbo a una teoría de sistemas. • Dicha teoría de sistemas puede ser una manera más amplia de estudiar los campos no-físicos del conocimiento científico, especialmente en ciencias sociales. Con esa teoría de los sistemas, al desarrollar principios unificadores que traviesan verticalmente los universos particulares de las diversas ciencias involucradas, nos aproximamos al objetivo de la unidad de la ciencia. Esto puede generar una integración muy necesaria en la educación científica. La teoría de los sistemas afirma que las propiedades de los sistemas, no pueden ser descritos en términos 1 Von Bertalanffy, Ludwig. Teoría General de Sistemas, Editorial Petrópolis, Año 1976.
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CAPITULO II SISTEMAS, SISTEMA CONTABLE, CONTROL, CONTABILIDAD, CONTABILIDAD DE COSTOS Y RESULTADOS FINANCIEROS. A. SISTEMAS Los sistemas son un conjunto de operaciones y procesos que funcionan como un
todo organizado dentro de un negocio tomando en cuenta que todos los
individuos que trabajan en una organización están involucrados y tienen la
capacidad de tomar decisiones. Los sistemas pueden ser físicos, abstractos,
cerrados y abiertos.
1. Generalidades de los sistemas 1
Las diversas actividades que desarrollan las empresas requieren la creación de
nuevos sistemas que satisfacen las necesidades que se presentan. Existen en la
actualidad numerosos clases de sistemas, pero se hace necesario revisarlos y
actualizarlos para que estén de acuerdo al avance de la tecnología.
Los supuestos básicos de la teoría de los sistemas son:
• Existe una nítida tendencia hacia la integración de diversas ciencias naturales
y sociales.
• Esa integración parece orientarse rumbo a una teoría de sistemas.
• Dicha teoría de sistemas puede ser una manera más amplia de estudiar los
campos no-físicos del conocimiento científico, especialmente en ciencias
sociales.
Con esa teoría de los sistemas, al desarrollar principios unificadores que traviesan
verticalmente los universos particulares de las diversas ciencias involucradas, nos
aproximamos al objetivo de la unidad de la ciencia. Esto puede generar una
integración muy necesaria en la educación científica. La teoría de los sistemas
afirma que las propiedades de los sistemas, no pueden ser descritos en términos
1 Von Bertalanffy, Ludwig. Teoría General de Sistemas, Editorial Petrópolis, Año 1976.
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de sus elementos separados; su comprensión se presenta cuando se estudian
globalmente.
El interés de la teoría general de los sistemas son las características y parámetros
que establece para todos los sistemas. Aplicada a la administración la teoría de
sistemas, la empresa se ve como una estructura que se reproduce y se visualiza
a través de un sistema de toma de decisiones, tanto individual como
colectivamente.
Desde un punto de vista histórico, se verifica que:
• La teoría de la administración científica usó el concepto de sistema hombre-
máquina, pero se limitó al nivel de trabajo fabril.
• La teoría de las relaciones humanas amplió el enfoque hombre-máquina a las
relaciones entre las personas dentro de la organización. Provocó una profunda
revisión de criterios y técnicas gerenciales.
• La teoría estructuralista concibe la empresa como un sistema social,
reconociendo que hay tanto un sistema formal como uno informal dentro de un
sistema total integrado.
La teoría del comportamiento trajo la teoría de la decisión, donde la empresa se
ve como un sistema de decisiones, ya que todos los participantes de la empresa
toman decisiones dentro de una maraña de relaciones de intercambio, que
caracterizan al comportamiento organizacional.
2. DEFINICIONES De acuerdo al criterio de diferentes autores conceptualizan los sistemas de la
siguiente forma: 2
• Colección de operaciones y procesos que controlan y llevan a cabo una
actividad.
• Conjunto de métodos, procedimientos o técnicas relacionados con el objeto de
formar un todo organizado.
• Serie de funciones o actividades en una organización que funcionan juntas
para alcanzar el objetivo de la organización.
2 http:/www.monografias.com/trabajos11/tesis.shtml # Concep.
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• Conjunto de factores interrelacionados de manera tal que forman una unidad
compleja, un todo compuesto de partes dispuestas en forma ordenada,
conforme a un esquema, y dentro de limitaciones o fronteras que permiten su
identificación. Se verifica su presencia como un todo, más que como la suma
de sus partes. Debe tener límites que los separen de su medio ambiente.
Todos los sistemas son subsistemas de otros sistemas
• Un conjunto de elementos dinámicamente relacionados, formando una
actividad para alcanzar un objetivo operando sobre datos/ energía/ materia,
para proveer información/ energía/ materia. • Sistema es un conjunto de unidades recíprocamente relacionadas. De ahí se
deducen dos conceptos propósito (u Objetivo) y Globalismo (o totalidad).
3. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS 3 Los sistemas representan una parte importante en el que hacer económico y
financiero porque le sirven de herramienta para seguir una secuencia lógica de
sus actividades. También ayuda a cumplir exitosamente con sus
responsabilidades, adaptándose a las necesidades específicas del negocio.
El trabajo de los sistemas es leer los datos, procesarlos y producir resultados, no
hay nada mágico en este proceso sólo se requiere de mucha planeación, que
muchos elementos se sujeten a una serie de reglas muy específicas, y que los
datos sean muy bien definidos.
El sistema debe ser capaz de determinar en forma oportuna que tipo de
transacciones se encuentran listas para procesar y luego procesar dicha
transacción de acuerdo a las reglas predeterminadas.
Los sistemas contribuyen a resolver problemas de organización y control y
proporcionan información fácil y comprensible de los procedimientos a seguir en
una determinada actividad.
Es un modelo diseñado con explicaciones, definiciones y guías que cualquier
persona pueda utilizarlo sin mayor esfuerzo.
4. CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS 3 Von Bertalanffy, Ludwig. Teoría General de Sistemas, Editorial Petrópolis año 1976.
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• Es una herramienta útil a los gerentes y empresarios, porque sirve de guía
para el desarrollo de sus operaciones.
• Agilizan el procesamiento de datos, ya que un sistema está diseñado en forma
lógica y sintetizada.
• Sirven de guía para orientar el funcionamiento de una actividad específica.
• Proporciona información de fácil comprensión para la inducción de nuevo
personal
• Contribuyen a resolver problemas de organización y control que se presentan
en el funcionamiento de las empresas.
• Contienen una serie de instrucciones clasificadas en reglas, normas,
funciones, objetivos, procedimientos, explicaciones, definiciones, guías, etc,
consignada en forma escrita que una entidad debe cumplir y desarrollar para
el logro de su éxito empresarial.
• Manejan altos volúmenes de información en forma eficiente.
• Sistema es un todo organizado y complejo; un conjunto o combinación de
cosas o partes que forman un todo complejo o unitario. Es un conjunto de
objetos unidos por alguna forma de interacción o interdependencia. Los límites
o fronteras entre el sistema y su ambiente admiten cierta arbitrariedad.
5. OBJETIVOS DE LOS SISTEMAS
• Proporcionar a los empresarios guías que contengan procesos útiles, fáciles y
comprensibles para que elaboren su trabajo con efectividad y eficiencia.
• Brindar una herramienta que le ayude a mejorar el control interno del negocio.
• Asegurar la calidad de la información que requiere el empresario para la toma
de decisiones
Una organización podrá ser entendida como un sistema o subsistema o un
supersistema, dependiendo del enfoque. El sistema total es aquel representado
por todos los componentes y relaciones necesarios para la realización de un
objetivo, dado un cierto número de restricciones. Los sistemas pueden operar,
tanto en serio como en paralelo.
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6. TIPOS DE SISTEMAS En cuanto a su constitución, pueden ser físicos o abstractos:
Sistemas físicos o concretos: compuestos por equipos, maquinaria, objetos y
cosas reales. El hardware.
Sistemas abstractos: compuestos por conceptos, planes, hipótesis e ideas.
Muchas veces solo existen en el pensamiento de las personas. Es el software.
En cuanto a su naturaleza, pueden ser cerrados o abiertos: 4
• Sistemas Cerrados: No presentan intercambio con el medio ambiente que los rodea, son herméticos a
cualquier influencia ambiental. No reciben ningún recurso externo y nada
producen que sea enviado hacia fuera.
En rigor, no existen sistemas cerrados. Se da el nombre de sistema cerrado a
aquellos sistemas cuyo comportamiento es determinístico y programado y que
opera con muy pequeño intercambio de energía y materia con el ambiente. Se
aplica el término a los sistemas completamente estructurados, donde los
elementos y relaciones se combinan de una manera peculiar y rígida
produciendo una salida invariable, como las máquinas.
• Sistemas abiertos: Presentan intercambio con el ambiente, a través de entradas y salidas.
Intercambian energía y materia con el ambiente. Son adaptativos para sobrevivir.
Su estructura es óptima cuando el conjunto de elementos del sistema se organiza,
aproximándose a una operación. La adaptabilidad es un continuo proceso de
aprendizaje y de auto-organización.
Los sistemas abiertos no pueden vivir aislados. Los sistemas cerrados, cumplen
con el segundo principio de la termodinámica que dice que "una cierta cantidad
llamada entropía, tiende a aumentar al máximo"
B. SISTEMA CONTABLE 4 Von Bertalanffy, Ludwig. Teoría General de Sistemas, Petrópolis.Vozes.1976
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Los sistemas contables son una herramienta útil con todas sus políticas y
procedimientos básicos que nos ayudan a registrar clasificar y resumir la
información que se genera. Estos son de mucha importancia porque sirven de
base para analizar el comportamiento financiero de las empresas que han
adoptado un sistema contable. Un sistema contable nos permite analizar, registrar y comprobar todas las
operaciones financieras que se realizan en una empresa. A continuación
pronunciamos algunas definiciones de sistema contable.
1. DEFINICIÓNES 5
Sistema de Contabilidad (accounting systems), conjunto de reglas, de
principios, de mecanismos, de cuentas, de procedimientos, de libros y de
registros de contabilidad, enlazados y relacionados de tal manera entre sí, que
permiten analizar, comprobar, asentar o resumir las operaciones practicadas,
con el mínimo de esfuerzo y el máximo de precisión.
Clasificación de las cuentas y de los libros de contabilidad, formas,
procedimientos y controles, que sirven para contabilizar y controlar el activo,
pasivo, entradas, gastos y los resultados de las transacciones.
Es un conjunto de principios, métodos, procedimientos y normas por los cuales
se acumula, clasifica y registra la información contable, la cual está soportada
en el libro diario y el libro mayor y, en su caso, por otros listados auxiliares. Se
resume en un momento determinado en los Estados Financieros, que
constituyen el medio a través del cual se suministra a todos los usuarios,
información organizada sobre la situación y evolución financiera de la
empresa.
El Sistema contable es una estructura organizada, por medio de la cual se
recoge información de las operaciones de una empresa valiéndose de
recursos como formularios, reportes, libros, etc. y que presentados a la
administración contribuirá a la toma de decisiones, así como cumplir con las
obligaciones fiscales y legales.
5 http://www.mhhe.com.contab /cont. financiera/Guajardo.
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Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades
financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.
Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Asimismo
un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de costo/ beneficio.
2. CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe
Ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información
sea comparable.
• La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender.
• La información es útil cuando es pertinente y confiable.
• La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor de
predicción y oportuna.
• La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual presenta los hechos económicos.
Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su
estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de
procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el
esquema general de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad
importante de la misma.
3. IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE. 6 El acelerado desarrollo de la empresa contemporánea no solo ha sido expuesto a
las exigencias internas para su adecuado desarrollo y funcionamiento. Si no
6 http://www.monografias.com/trabajos5/contab/contab.shtml#objet
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también a presiones del entorno económico, lo cual ha generado la necesidad de
modernizar los sistemas y mecanismos de control que garanticen una eficiente
administración de los recursos financieros.
La pequeña empresa debe contar con un sistema contable que le permita
canalizar de manera funcional las actividades operativas, financieras, fiscales y
legales que contribuyan al logro de su desarrollo de forma estable y eficiente en el
entorno económico en que se desempeña, no importando su actividad económica,
llega a un punto en que necesita registros contables organizados. El tamaño,
operatividad y organizacional determinaran el sistema de información financiera el
cual deberá estar apegado a las Normas Internacionales de de Información
Financiera y proporcionar todos los registros esenciales para obtener información
oportuna y confiable, facilitando de esta forma la salvaguarda de sus activos.
Los sistemas de contabilidad comúnmente utilizados van desde sistemas
manuales que utilizan diarios especiales para facilitar los procesos de asientos en
el Diario y Mayor, hasta sofisticados sistemas por computadora que lleven los
registros contables en cintas magnéticas bajo procesos electrónicos de datos.
Cualquiera de estas dos formas que se utilice es de mucha importancia para la
empresa, ya que de las dos formas se obtiene información contable que es de
mucha importancia para la toma de decisiones dentro de la empresa.
Un sistema de contabilidad debe contener lo siguiente:7
• Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que
significan para los estados financieros.
• La forma en que se inician las transacciones.
• Los registros contables, documentos justificativos, información legible y las
cuentas específicas en los estados financieros, involucrados en el
procesamiento de las operaciones.
• El procedimiento contable desde la realización de una operación, hasta su
registro en el Libro Diario y Mayor.
7 Medrano López, M;H, Propuesta de un sistema contable para las asociaciones de microbuses dedicadas al transporte colectivo de pasajeros en la zona metropolitana de San Salvador. Tesis de la Universidad F..Gavidia.
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• El proceso de preparar la información financiera para obtener los estados
financieros.
4. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE EFECTIVO Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de costo beneficio.
• Control: Un buen sistema de contabilidad le da a la administración control
sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger
sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
• Compatibilidad: Un sistema de información cumple con la pauta de
compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal y
las características especiales de un negocio en particular.
4.1 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 8
• Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
• Predecir flujos de efectivo
• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de
los negocios.
• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
• Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
4.2 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe
ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información
sea comparable. 8 http://www.monografias.com/trabajos10/sistcont objetivos
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• La información es útil cuando es pertinente y confiable
• La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en
la cual represente fielmente los hechos económicos.
• La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender
• La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor
de predicción y es oportuna.
4.3 PRINCIPALES DESTINATARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Según las Normas Internacionales de Información Financiera establece: que los
usuarios de los Estados Financieros son los inversores presentes potenciales, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los
clientes, los gobiernos y sus organismos públicos en general. Estos usan los
Estados Financieros para satisfacer algunas de las necesidades de información.9
Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
• Publico en general: Cada ciudadano esta afectado de muchas formas por la
existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden
contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras
como clientes de proveedores locales. Los Estados Financieros pueden
ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como
sobre el alcance de su actividad.
• Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que va a
proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a
determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los
accionistas están también interesados en la información que les permita
evaluar la capacidad de la empresa para pagar los dividendos.
• Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores y los demás
acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita
9 Normas Internacionales de Información Financiera, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México.2003.
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determinar si las cantidades que les adeudan serán pagadas cuando llegue
su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están
interesados, en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas, a
menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser ésta un cliente
importante.
5. ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema
contable que utilice, debe ejecutar tres pasos básicos que están relacionados con
las actividades financieras: Los datos se deben registrar, clasificar y resumir; sin
embargo, el proceso contable involucra, además, la comunicación e interpretación
de la información contable para todas aquellas personas que estén interesadas,
para la toma de decisiones.10
5.1 REGISTRO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.11
En un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad
comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo
tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se
deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una
acción terminada que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los
eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos
monetarios.
5.2 CLASIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN.
Un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente
un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil
par las personas encargadas de tomar decisiones. Por lo tanto, la información se
debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones
a través de las cuales se recibe o paga dinero.
10 http://www.monografias.com/trabajos10/sistcont objetivos 11 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/cont/sistcontable.html#evo.
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5.3 RESUMEN DE LA INFORMACIÓN. Para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones sea útil,
ésta debe ser resumida, ya que por ejemplo, una relación completa de las
transacciones de venta de una empresa como mucho volumen seria demasiado
larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados
responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas
resumidas por producto.
6. COMPONENTES DEL SISTEMA CONTABLE 12
Para que esa información producida por los hechos económicos, sea plasmada
en el soporte de entrada denominado comprobante, luego sea registrado y
finalmente se puedan proporcionar los informes financieros, el sistema contable
debe estar integrado por los siguientes componentes:
1. Descripción del sistema
2. Catálogo de Cuentas
3. Manual de aplicación de cuentas
4. Métodos de Registros
5. Sistemas de Clasificación
6. Procedimientos de control por operación
7. Estados Financieros
6.1 DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Documento en el que se recogen las normas y principios que deben seguir las
empresas al llevar su contabilidad.
Es la declaración de la información básica de la empresa y del sistema, que
delimita a grandes rasgos la forma en que operará el mismo. Es uno de los
elementos indispensables para la aprobación de un sistema contable.
Es el recurso escrito el cual queda plasmado, para el usuario del sistema
contable, información complementaria relacionada con el mismo:
a) Datos generales de la empresa, razón social, ubicación física, actividad
comercial, monto de su capital.
12 http://www.google.com.su/search?h/=es&q=descripcion+del+sistema+contable&lr=.
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b) Datos del sistema contable, el periodo contable, la moneda que se utilizará
para trabajar los libros, el sistema de inventarios que se adoptará, el sistema de
codificación que se adoptará, y la implicación de que representa cada código.
c) Las principales políticas contables que se adoptarán, por ejemplo: La base de
presentación de los Estados Financieros, el reconocimiento de ingresos y gastos,
el método de depreciación a adoptar, etc.
d) Información sobre los registros contables a llevar, se llevarán en libros
empastados o en hojas foliadas; si será en forma mecanizada o manual; la forma
en que se asentarán los libros, es decir, diariamente, por concentraciones diarias
o mensuales, un detalle de los principales libros auxiliares a llevar.
e) Los documentos fundamentales, de ingresos, egresos y demás necesarios
6.2 CATALOGO DE CUENTAS 13
Es un listado que contiene todas las cuentas, que son necesarias para registrar
los hechos que se puedan contabilizar, es decir, es el instrumento contable en el
cual las cuentas se ordenan sistemáticamente mediante el uso de códigos,
constituyendo el medio por el que se han de recoger y revelar los hechos
económicos del ente.
El catálogo de cuentas sirve:
• Como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
• Para recoger sistemáticamente los movimientos contables, como medio para
obtener información.
• Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares.
• Facilita la confección de los estados contables.
Los requisitos que debe reunir todo catálogo de cuentas son:
• Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de
acuerdo a las necesidades de información de la empresa).
• Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
• Sistemático: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les de
una estructura organizada.
• Homogeneidad: todo el sistema tiene una jerarquía en relación directa al
código, cuentas de un dígito son cuentas colectivas, las cuentas de dos dígitos 13 http://www.google.com.su/search?h/=es&q=descripcion+del+sistema+contable&lr=.
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son rubros de agrupación, las cuentas de cuatro dígitos son cuentas de mayor y
así sucesivamente.
Para la elaboración de un catalogo de cuentas deben considerarse los siguientes
aspectos:
• Debe partirse de lo general a lo específico, es decir, comenzar por las
cuentas colectivas.
• Usar una terminología clara para nombrar a las cuentas.
• No generalizar demasiado las cuentas.
• Su forma jurídica
• Su objeto
• Su dimensión económica
• Su modalidad operativa
• Otras características que sean propias de la empresa considerada. Por
ejemplo: las normas técnicas y legales, pronunciamientos del Consejo de
Vigilancia de la Contaduría.
• Las legislaciones: comercial, impositiva y provisional vigente
• Leyes de carácter específico para determinado tipo de sociedades (bancos,
cooperativas, seguros, etc.)
Codificación de un catálogo de cuentas Codificar un catálogo de cuentas es asignarle un número o letra o una
combinación de ambos a las cuentas, para facilitar su identificación. Existen
varios sistemas de códigos, el más empleado es el numérico decimal, que permite
intercalar cuentas a medida que se amplían las necesidades de la empresa.
Los pasos a seguir para aplicarlo son:14
Primer paso: Asignar un número a la clasificación.
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio Neto
4. Ingresos
14 Normas Internacionales de Contabilidad, NIC 1
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5. Gastos
6 De Orden
Segundo paso: Numerar los rubros de agrupación.
1. Activo
11. Activo Circulante
12. Activo No Circulante
Tercer paso: Numerar las cuentas de mayor: l. Activo
11. Activo Circulante
1101. Efectivo -y Equivalentes
Cuarto paso: se codifican las sub.cuentas.
1. Activo
1.1. Activo Circulante
1101. Efectivo y Equivalentes
110101. Caja
Y de esta manera se siguen codificando las sub. subcuentas y consiguientes
6.3 MANUAL DE APLICACIÓN Es una guía que explica el uso adecuado de cada una de las cuentas de mayor,
que integran el catálogo; detallando de forma clara su funcionamiento, lo que
cada cuenta representa, así como su naturaleza. Además describe los conceptos
de movimiento, indicando cuando se carga y abona.
Su principal objetivo es servir de instrumento técnico de consulta a todos los
involucrados en el área contable, permitiendo llevar a cabo los registros contables
de manera uniforme y consistente.
Dentro de los objetivos específicos del manual de aplicación podemos mencionar:
• El definir lo que cada cuenta representa, permitirá al usuario mantener
fácilmente consistencia en el uso de las cuentas.
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• Permite a cualquier usuario, conocer el uso adecuado de las cuentas y lo que
estas representan.
• Fortalece el control interno y preserva la integridad de las cuentas.
Para efectos de este trabajo, el manual incluye cobertura de algunos registros
auxiliares, así como, los documentos básicos para el manejo de las cuentas y
algunos aspectos de control interno que ayuden a garantizar el cumplimiento de
obligaciones fiscales y legales, así mismo, la integridad de los Estados
Financieros.
6.4 POLÍTICAS CONTABLES Las principales políticas y prácticas contables que las empresas deben de tener
son las siguientes:
• Unidad Monetaria
• Periodo contable
• Importancia relativa o materialidad
• Reconocimiento de ingresos
• Inversiones
• Provisión para deudores
• Inventarios
• Intangibles
• Diferidos
• Propiedad Planta y equipo
• Valorizaciones
• Obligaciones laborales
• Impuestos, gravámenes y tasas
• Conversión en moneda extranjera
• Ajustes por inflación
• Utilidad Neta por Inflación
• Utilidad neta por acción
• Equivalentes de efectivo
• Cuentas de orden
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• Reclasificaciones
•
C. CONTROL
El control es un proceso que sirve para verificar si la empresa esta cumpliendo
con los planes y objetivos trazados a su vez ayuda mucho ya que se aplica a
todas las cosas, a las personas y a los actos que se generan.
1. DEFINICIÓN
El control es un proceso mediante el cual la administración se cerciora si lo que
ocurre concuerda con lo que supuestamente debiera ocurrir, de los contrario, será
necesario que se hagan los ajustes o correcciones necesarios.
El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con
los planes establecidos.
Es la regulación de las actividades, de conformidad con un plan creado para
alcanzar ciertos objetivos.
Es el proceso para determinar lo que se está llevando a cabo, valorizándolo y si
es necesario, aplicando medidas correctivas de manera que la ejecución se
desarrolle de acuerdo con lo planeado. 15
La medición y corrección de las realizaciones de los subordinados con el fin de
asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes para alcanzarlos
se cumplan eficaz y económicamente.
2. ELEMENTOS DEL CONTROL:16
• Relación con lo planeado; El control siempre existe para verificar el
logro de los objetivos que se establecen en la planeación.
15 Ferry, George, Principios Fundamentos de la Administración 16 http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml.
41
• Medición; Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los
resultados. Asimismo la medición se basa en normas o estándares
establecidos que pueden ser:
Estándares históricos; se basan en registros e información concernientes
a las experiencias pasadas de una organización.
Estándares externos; los provenientes de otras organizaciones u otras unidades
de la misma organización.
Estándares de ingeniería; se refiere a la capacidad de las máquinas, suelen venir
especificadas por los fabricantes.
El número de mediciones; puede ser reducido, conforme se eleva la cantidad de
controles que se aplican a un trabajo el individuo pierde autonomía y la libertad
respecto a como y cuando ejecutarlo.
• Detectar desviaciones; Una de las funciones inherentes al control, es
descubrir las diferencias que se presentan entre la ejecución y la
planeación.
• Establecer medidas correctivas; El objeto del control es prever y
corregir los errores.
3. IMPORTANCIA DEL CONTROL.
• Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que alcancen los
planes exitosamente.
• Se aplica a todas las cosas, a las personas, y a los actos.
• Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar
desviaciones, para que no vuelvan a presentarse en el futuro.
• Localiza a los sectores responsables de la administración, desde el momento
en que se establecen medidas correctivas.
• Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes,
sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de la planeación.
• Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.
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• Su aplicación incide directamente en la racionalización de la administración y
consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos de la
empresa.
4. CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL
Reflejar la naturaleza de estructura organizacional; Un sistema de control
deberá ajustarse a las necesidades de la empresa y tipo de actividad que se
desea controlar.
Oportunidad; Un buen control debe manifestar inmediatamente las desviaciones,
siendo lo ideal que las descubra antes de que se produzcan.
Accesibilidad; Todo control debe establecer medidas sencillas y fáciles de
interpretar para facilitar su aplicación, las técnicas muy complicadas en
lugar de ser útiles crean confusiones.
Ubicación estratégica; Resulta imposible e incosteable implantar
controles para todas las actividades de la empresa, por lo que es necesario
establecerlos en ciertas áreas de valor estratégico.
5. PRINCIPIOS DEL CONTROL 17
5.1 ESTABLECIMIENTO DE ESTÁNDARES
Un estándar puede ser definido como una unidad de medida que sirve como
modelo, guía o patrón con base en la cual se efectúa el control.
Los estándares son criterios establecidos contra los cuales pueden medirse los
resultados, representan la expresión de las metas de planeación de la empresa o
departamento en términos tales que el logro real de los deberes asignados pueda
medirse contra ellos.
5.2 MEDICIÓN DE RESULTADOS
17 http://www.monografía.com/trabajos11/prico/prico.shtml.
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Si el control se fija adecuadamente y si existen medios disponibles para
determinar exactamente que están haciendo los subordinados, la comparación del
desempeño real con lo esperado es fácil. Pero hay actividades en las que es difícil
establecer estándares de control por lo que se dificulta la medición.
5.3 CORRECCIÓN
Si como resultado de la medición se detectan desviaciones, corregir
inmediatamente esas desviaciones y establecer nuevos planes y procedimientos
para que no se vuelvan a presentar.
5.4 FACTORES QUE COMPRENDE EL CONTROL
Existen cuatro factores que deben ser considerados al aplicar el proceso de
control.
a) Cantidad
b) Tiempo
c) Costo
d) Calidad
Los tres primeros son de carácter cuantitativo y el último es eminentemente
cualitativo.
El factor cantidad se aplica a actividades en la que el volumen es importante.
A través del factor tiempo se controlan las fechas programadas.
El costo es utilizado como un indicador de la eficiencia administrativa, ya que por
medio de él se determinan las erogaciones de ciertas actividades.
La calidad se refiere a las especificaciones que debe reunir un cierto producto o
ciertas funciones de la empresa.
6. SISTEMAS DE CONTROL
44
Preferentemente debe abarcar las funciones básicas y áreas clave de resultados
como:
Control de producción; La función del control en esta área busca el incremento
de la eficiencia, la reducción de costos, y la uniformidad y mejora de la calidad del
producto, aplicando técnicas como estudios de tiempos y movimientos,
inspecciones, programación lineal, análisis estadísticos y gráficas.
Control de calidad; Se refiere a la vigilancia que debe hacerse para comprobar
una calidad específica tanto en materias primas como en los productos
terminados; establece límites aceptables de variación en cuanto al color, acabado,
composición, volumen, dimensión, resistencia, etc.
Control de inventarios; Se encarga de regular en forma óptima las existencias
en los almacenes tanto de refacciones como de herramientas, materias primas,
productos en proceso y terminados; protegiendo a la empresa de costos
innecesarios por acumulamiento o falta de existencias en el almacén.
Control de compras; Esta función verifica el cumplimiento de actividades como:
a) Selección adecuada de los proveedores.
b) Evaluación de la cantidad y calidad especificadas por el departamento
solicitante.
c) Control de los pedidos desde el momento de su requisición hasta la
llegada del material.
d) Determinación del punto de pedido y reorden.
e) Comprobación de precios.
Control de mercadotecnia; Se efectúa mediante el estudio de informes y
estadísticas donde se analiza si las metas mercado lógicas se han cumplido o no;
comprende áreas tales como ventas, desarrollo de productos, distribución,
publicidad y promoción.
45
Control de ventas; Los pronósticos y presupuestos de ventas son esenciales
para el establecimiento de este control. La función de este sistema sirve para
medir la actuación de la fuerza de ventas en relación con las ventas pronosticadas
y adoptar las medidas correctivas adecuadas.
Control de finanzas; Proporciona información acerca de la situación financiera
de la empresa y del rendimiento en términos monetarios de los recursos,
departamentos y actividades que la integran.
Control de recursos humanos; Su función es la evaluación de la efectividad en
la implantación y ejecución de todos y cada uno de los programas de personal y
del cumplimiento de los objetivos de este departamento, aplicando la evaluación
al reclutamiento y selección, capacitación y desarrollo, motivación, sueldos y
salarios, seguridad e higiene y prestaciones.
Control Contable; Proporciona información acerca de los registros de todas las
transacciones que se llevan a cabo dentro de la operatividad de toda empresa.
7. TIPOS DE CONTROL18
7.1 CONTROL PRELIMINAR.
Este control tiene lugar antes de principiar operaciones e incluye la creación de
políticas, procedimientos y reglas diseñadas para asegurar que las actividades
planeadas serán ejecutadas con propiedad. La consistencia en el uso de las
políticas y procedimientos es promovida por los esfuerzos del control.
7.2 CONTROL CONCURRENTE.
Este control tiene lugar durante la fase de la acción de ejecutar los planes e
incluye la dirección, vigilancia y sincronización de las actividades, según ocurran.
7.3 CONTROL DE RETROALIMENTACIÓN.
18http://www.ugr.es/calbacet/alumnos/dae/control.pdf.
46
Este tipo de control se enfoca sobre el uso de la información de los resultados
anteriores, para corregir posibles desviaciones futuras del estándar aceptable.
D. CONTABILIDAD La contabilidad es una herramienta formal que las leyes exigen a las empresas
que cumplen con los requisitos financieros básicos para llevar en orden el
funcionamiento de su negocio.
1. CONCEPTOS: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y
en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados
• Contabilidad como ciencia:
La contabilidad es una ciencia empírica, y por lo tanto, sus conclusiones
deben comprobarse necesariamente con la experimentación y la observación
de la realidad. 19
Para alcanzar los objetivos propuestos, la investigación contable deberá
aplicar el método inductivo para elaborar, partiendo de la observación de la
realidad, las leyes fundamentales que rigen la vida de las empresas haciendo
abstracción de las características de estas.
• Contabilidad como sistema: La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa
esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones.
• Contabilidad como lenguaje de negocios:
La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y
presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación
financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el
flujo de efectivo
• Contabilidad como proceso:
19 Lisdero O. Arturo, Principios de Contabilidad Financiera.
47
El proceso contable, que abarca desde el registro de las transacciones u
operaciones llevadas a cabo (realizadas) su registro, valuación y
presentación de la información financiera. Cabe mencionar que la contaduría
publica no solamente brinda información financiera, sino además sirve como
una medida de control, lo que viene a construir un punto relevante para
incrementar su valía como disciplina profesional, además de que por sus
características podrá ser veracidad y acrecentar su confiabilidad, incluso a
llegado a convertirse un apoyo constante de la alta gerencia.20
2. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD21
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de
diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban
técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año 6000 a.C., ya existían
los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los números; el
concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizás,
el crédito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la
época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han creído encontrar
registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros más audaces identifican
los registros a partida doble. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en
Egipto como en Mesopotámica. Pagani, en su obra I Libri Com|erciali (citado por
Gertz, 1996:26), «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había
reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros,
con el fin de anotar las operaciones celebradas.
En el siglo presente y a raíz de la crisis de los años 30, en Estados Unidos, el
Instituto Americano de Contadores Públicos, organizó agrupaciones académicas y
prácticas para evaluar la situación, de allí surgieron los primeros principios de
contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con modificaciones. También, la 20 Meigs & Meigs Base para decisiones Gerenciales. 21 http://www.monografias.com/trabajos10/conta/conta.shtml
48
crisis, dio origen al cambio de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los
Estados Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A. Handbook.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray
Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni
et Proportionalitá", en donde se considera el concepto de partida doble por
primera vez.
2.1 ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD
El llevar un registro histórico de todo acto del hombre que tuviera significación
económica (apreciable en base a valores) ha sido una necesidad que se remonta
al origen mismo del comercioi
Este registro ha permitido conocer la forma en que el hombre acumula riquezas,
como consecuencia del intercambio de bienes y servicios, para poder determinar
la cuantía de los mismos.
En efecto, en su faz primitiva, el comercio impuso al hombre la necesidad de
proteger sus propios intereses en las operaciones de trueque, con el fin de evitar
ser perjudicado en los valores que se le asignaba a los objetos sujetos al cambio.
Para ello debió aprender a distinguir las cosas por su número y volumen con el fin
de facilitarle sus medidas e interesarse en todo aquello que le fuese necesario
para desenvolverse en el ambiente económico en que se desempeñaba.
La poca capacidad de su memoria le impulso a utilizar otros medios para dejar
constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a símbolos o
elementos gráficos, luego a números o palabras escritas, en esa forma, un
sistema de registro que fue perfeccionado con el tiempo.
Las necesidades que le imponía la vida práctica crearon una especie de norma
empírica impuesta por su propia experiencia y de la que realizaban operaciones
comerciales con el; dichas normas se fueron extendiendo mediante su tradición
verbal y escrita. Surgen posteriormente, modificaciones a tales normas, creando
principios que son aceptados en forma general y el empirismo inicial se
49
transforma, en base a métodos racionales, elaborándose una disciplina que ha
agrupado todos esos conocimientos y técnicas convirtiéndose en contabilidad.
Las anotaciones de operaciones, tanto públicas como privadas, consistía en
registros simples que, en algunos casos, se efectuaba clasificando los conceptos
de acuerdo con su significación en el patrimonio (entradas, salidas, aumentos y
disminuciones) conociéndose esta técnica con el nombre de PARTIDA SIMPLE.
Recién a mediados del siglo XVI se anoto el empleo de un método similar al hoy
existente, el de PARTIDA DOBLE. Este avance fue debido al conocido monje
franciscano Lucas Paciolo. Aunque con el tiempo se ha conocido que él no fue el
creador del sistema esta demostrado no solo por la anterioridad de los libros a
partida doble encontrados, sino por que el mismo al comienzo de su libre dice:
“Este tratado a adoptado el sistema usado en Venecia… etc.) pero no hay duda
de que su contribución a la difusión de la contabilidad es histórica, porque su libro
reúne la estructura completa de la contabilidad a partida doble no solo con la
explicación de los libros necesarios sino también con una exposición muy
avanzada de procedimientos, a tal punto que aun hoy es indudable encontrar
contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma preconizada por
Pociolo, en lo cual no se sabe si admirar más su espíritu vidente al preparar un
trabajo muy adelantado a su época, o el espíritu conservador de quienes aun hoy
siguen con el uso de métodos dejados tan atrás por la marcha del progreso.
3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD 22
Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación
a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas
poseídas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones
realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá realizar:
• Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
22 Finney,H.; Curso de Contabilidad, Tomo I, 3era.Edición, México.
50
• Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos
propuestos.
• Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.
La información contable debe servir fundamentalmente para conocer y demostrar
los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de
transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el periodo.
• Predecir flujos de efectivo.
• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
• Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
• Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD 23 La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así
obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
información de carácter legal.
4.1 BENEFICIOS DE LA CONTABILIDAD
Uno de los beneficios de la contabilidad es que en su área de costos se utiliza
como herramienta de control y se caracteriza por la correcta observación de los
siguientes aspectos:
23 http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/contaysiscontable.html.
51
Un control de costos efectivo. Delineación de centros de responsabilidad. Un
“centro de costos“representa una actividad relativamente homogénea para la cual
existe una clara definición de autoridad.
1. Delegación de autoridad
2. Estándares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio
razonable para medir la participación. El individuo cuya responsabilidad se
evalúa debe participar en la elaboración de los estándares.
3. Determinación de costos controlables. Solo los costos que son controlables
directamente por un individuo deben considerarse en la evaluación de su
responsabilidad.
4. Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y
oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los
estándares.
5. Reducción de costos. El control de costos alcanza su máximo nivel de
perfección cuando existe un plan para eliminar las desviaciones de las
normas de costos.
5.- PROPÓSITO Y NATURALEZA DEL SISTEMA CONTABLE
El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una
entidad económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de
esa información financiera de la empresa para realizar una buena planeación y
control de las actividades de la organización.
El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta
información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores,
como también de registros manuales e informes impresos.
5.1 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías:
La Contabilidad Financiera o la contabilidad externa: muestra la información que
se facilita al público en general, y que no participa en la administración de la
empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores,
52
los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también es de
mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta
contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la
empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa
La Contabilidad de Costos o contabilidad interna: Es el importe de efectivo o
medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su
adquisición o construcción por parte de la empresa.
Otra de las principales características de la contabilidad, se detallan a
continuación.
• Se registra utilizando cuentas
• Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada debe y otra
parte llamada haber.
• Una operación, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos sobre el
patrimonio
En esencia el método consiste en realizar una doble anotación, o sea anotar en
una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en
el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada
operación hace que no se altere la igualdad patrimonial. Activo es igual a la suma
del pasivo más patrimonio neto
5.2. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA CONTABLE
Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades
financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones
El sistema contable es la parte del sistema de información de un ente que capta y
procesa datos que normalmente se refieren a:
• El patrimonio del ente y su evolución en el tiempo
• Los bienes de propiedad de terceros
53
• Ciertas contingencias
Un sistema de operaciones registra, analiza e interpreta para decidir y controlar
los procedimientos para obtener los resultados.
5.3. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios,
la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.24
a) Comprensibilidad; Una cualidad esencial de la información suministrada
en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios.
Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como
de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información acerca de
temas complejos que deben ser incluidas en los estados financieros, a causa de
su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por
parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo por mera razón de que puede
ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios.
b) Relevancia; Para ser útil, la información debe ser relevante y satisfacer
las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información
posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasado,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
c) Fiabilidad; Para ser útil la información también debe ser fiable. La
información posee la cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de
sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
representen.
24 http://www.sistematicperu.com/contabilidad/contabilidad.
54
d) Comparabilidad; Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en
la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación
del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos deben ser
llevados a cabo de una manera coherente por toda la empresa a través del tiempo
para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas.
6. NORMAS INTERNACIONALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 25
6.1 N I I F
Las normas internacionales de Información Financiera se componen de un marco
conceptual general, un conjunto sólido de normas individuales e interpretaciones
de dichas normas.
Son normas de alta calidad. Orienta al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel
de la situación financiera de una empresa.
Las NIIF son emitidas por el Internactional Accounting Standard Borrad (anterior
Internacional Accounting Standards Comittee). Hasta la fecha, se han emitido 41
normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones. Las NIIF están orientadas al inversionista.
¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de cada empresa que los
estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de Información
Financiera?
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor
transferencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros “El
estado de flujo de efectivo y El estado de cambio en el patrimonio” las normas
internacionales de información financiera suelen requerir un desglose de la
25 Normas Internacionales de la Información Financiera. NIIF
55
información y datos financieros muy importante. Esto desgloses también ayudaran
a los organismos reguladores e inversionistas a entender su negocio.
Antecedentes
El comité de Normas Internacionales de Información Financiera (IASC) fue creado
el 29 de junio de 1973 como resultado de un convenio entre las organizaciones
profesionales contables de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México,
Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos de Norteamérica. En noviembre
de 1982 fueron firmados un Convenio revisado y la Constitución del IASC. Las
actividades del IASC son conducidas por un Consejo Directivo que Incluye
representaciones de hasta trece países y hasta cuatro de las organizaciones cuyo
trabajo se apoya en los informes financieros.
Es el organismo emisor de las Normas Internacionales de Información Financiera
fue creado en los años setenta con participación de la profesión contable de
diversos países industrializados y tienen su sede en Londres. El consejo (Board)
cuenta en la actualidad 14 expertos contables a titulo individual y a tiempo
completo, de los cuales cinco son europeos (dos del Reino Unido, uno de Francia,
uno de Alemania y uno de Suiza). Dichos expertos fueron designados el 25 de
enero de 2001 bajo la presidencia de Sir David Tweedie, quien anteriormente
presidio el organismo de regulación contable del Reino Unido.
Todo empieza en los Estados Unidos de América, cuando nace el APB-
Accounting Principles Bord (consejo de principios de contabilidad), este consejo
emitió los primeros anunciados que guiaron forma de presentación la información
financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías publicas y privadas, por lo que su
participación en la elaboración de las normas era forma de beneficiar su entidades
donde laboran.
Luego surge el fase-financial accounting Standard borrad (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en Estados
Unidos, donde se fundo) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sin
números de normas que transformaron la forma de ver y presentar las
informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajar en organizaciones con
56
fines de lucro y si así lo decidían tenia que abandonar el comité fasd. Solo podían
laborar en instituciones educativas como maestros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y
así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en
América, estaba haciendo negocios con el colega japonés. Esta situación empezó
a repercutí en la forma que las personas de diferentes países veían los estados
financieros. Es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de
Contabilidad conocidas hoy en día como Normas Internacionales de Información
Financiera, siendo su principal objetivo “La uniformidad en la presentación de las
informaciones en los estados financieros”, sin importar la nacionalidad de quien
los estuvieres leyendo interpretando.
El objetivo de la IASC
Formular y difundir, en interés público, normas contables a observar en la
presentación de los estados financieros, y promover su aceptación y respeto en
todos los países del mundo.
Impulsar la mejora y armonización de los dispositivos, normas y procedimientos
contables relacionados con la presentación de los estados financieros.
La relación entre el IASC y la Federación Internacional de Contadores (IFAC) se
confirma en el documento Compromisos Mutuos otorgado por ambos. Los
miembros del IASC (que son los mismos de la IFAC), reconocen en el Acuerdo
revisado que el IASC tiene total y completa autonomía en el establecimiento y
emisión de Normas Internacionales de Contabilidad.
Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor
transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros el
estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio las Normas
Internacionales de Información Financiera suelen requerir un desglose de la
información y datos financieros muy
Alcance de las Normas
En cada Norma Internacional de Información Financiera se expresará claramente
cualquier tipo de limitación, si la hubiese, respecto de su aplicabilidad. Las
Normas, que no serán aplicables a partidas de escasa importancia relativa,
57
tendrán vigencia desde la fecha que se indique en las mismas, careciendo de
efecto retroactivo a menos que se indique lo contrario.
Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros
para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer
similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y
legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las
necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de
definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han
dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento
de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las
diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros
como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectadas por
esa conjunción de circunstancias.
El Comité de Normas Internacionales de Información Financiera tiene la misión de
reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y
presentación de los estados financieros. Se cree que esta armonización mas
amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados
financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil
para la toma de decisiones económicas.
6.2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ADOPTADAS EN EL SALVADOR. (NIF/ES) 26
Reciben el nombre de Normas de Información financiera adoptadas en El
Salvador todas aquellas normas que el consejo de vigilancia de la profesión de la
contaduría pública y auditoria ha aprobado hasta enero del 2005 según marco de
26 Normas Internacionales de Información Financiera
58
referencia aprobado en el listado publicado en el diario oficial numero 12 de fecha
18 de enero de 2005, tomo 366.
Las Normas Internacionales de Información financiera adoptadas en El Salvador
(NIF/ES) incluyen NIC y SIC (actualmente a estas se les denomina CINIIF) en
vigencia a octubre de 2003.
Estas requieren para su adopción, una comparación de su presentación
estructurada y la política de contabilidad que actualmente usa la empresa.
La alta dirección de las empresas es la que responsable de la preparación de los
estados financieros; por lo tanto, debe estudiar y aprobar cuando exista mas de
una opción bajo las NIF/ES y seleccionar la mas apropiada a la luz de sus propias
proyecciones de negocios. es esta la que debe de determinar la políticas
contables de la empresa seleccionadas y aplicadas de modo que los estados
Financieros cumplan con todos los requisitos de cada norma internacional de
información financiera aplicable y con la interpretación del comité permanente de
interpretaciones. A continuación se presenta un detalle de las Normas
internacionales de Información financiera adoptadas en El salvador según el
orden siguiente:
Presentación general
1. Presentación de los estados financieros
2. Información a revelar sobre partes relacionadas
3. ganancia o perdida neta del periodo, errores fundamentales y cambios en las
políticas contables
4. Hechos ocurridos después de la fecha de presentación del balance.
5. Estados de flujo de efectivo
Estado de resultados
6. Ingresos
7. Costos por intereses
Balance general
8. Inventarios
9. Arrendamientos
10. Contabilización de inversiones en empresas asociadas
59
11. Instrumentos financieros
12. Propiedades, planta y equipo.
13. propiedades de inversión
14. Deterioro del valor de los activos
15. Provisiones, activos y pasivos contingentes.
16. Activos intangibles
Todas estas normas son las que actualmente el consejo de vigilancia de la
profesión de contaduría publica y auditoria a verificado su adaptabilidad en el
Salvador, las demás restantes se siguen analizando con el objetivo también de
constatar a futuro su aplicabilidad o su adaptabilidad en las practicas contables de
La republica de el salvador.
Este organismo se encuentra laborando para emitir guías de autodiagnóstico y
aplicación de las normas internacionales de información financiera clasificando
secciones bien definidas como:
a) Autodiagnóstico de la situación actual de la empresa, específicamente en lo
relacionado a normas o políticas contables en uso, formas de presentación
de los estados financieros y algunos temas contables particulares.
b) Modelo sugerido de los estados financieros preparados de conformidad con
las normas de información financiera adoptadas en El Salvador, incluyendo
notas a los estados financieros básicos o componentes relacionados con los
estados financieros básicos.
c) Guía de verificación contable sobre el cumplimiento de las divulgaciones
obligatorias en los estados financieros preparados de conformidad con las
Normas de Información Financieras adoptadas en El Salvador.
Todas las guías que genere el consejo de vigilancia de la profesión de la
contaduría publica y auditoria son exclusivamente de carácter ilustrativo, los
interesados en su aplicación son los responsables de verificar de manera
exhaustiva en las Normas Internacionales de Información Financiera la
información complementaria necesaria para complementar su aplicación con
un minucioso análisis de todas y cada una de las Normas según
corresponda a cada empresa en particular.
60
7. REGULACIÓN LEGAL 27
(Artículos del código de comercio y leyes relacionadas con la contabilidad mercantil.) De acuerdo al Código de Comercio una de las obligaciones de los comerciantes
entre otras es la de llevar contabilidad formal, con base a las disposiciones del
mismo; según el Art. 435 “el comerciante esta obligado a llevar contabilidad
debidamente organizada de acuerdo con alguno de los métodos generalmente
aceptados en materia de contabilidad y aprobado por quienes ejercen la función
pública de auditoria”. Siendo obligatorio para los comerciantes cuyo activo en giro
exceda de cien mil colones llevar su contabilidad por medio de contadores,
bachilleres en comercio y administración o tenedores de libros, con títulos
reconocidos por el Estado, o por medio de empresas legalmente autorizadas (art.
437).
A partir del ejercicio fiscal que inicia el 1 de Enero de 2004 la base contable que
deberá ser aplicada por los comerciantes para registrar sus operaciones, es
dictada por las Normas Internacionales de Contabilidad según los Artículos 443 y
444 del Código de Comercio. Dichas normas fueron ratificadas para la entrada en
vigencia a partir de esa fecha según acuerdo del Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria del 1 de enero de 2002.
Así mismo el Código Tributario en cuanto a la contabilidad establece en el Art.
139.- Para efectos de este Código se entiende por contabilidad formal la que,
ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por
la técnica contable apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en forma legal.
E- ESTADOS FINANCIEROS (RESULTADOS FINANCIEROS)
Este es un estudio que se hace en cuanto a los resultados obtenidos en el ámbito
financiero y así determinar que tan importante es la rentabilidad o liquides que la
empresa genera.
27 Código de Comercio de El Salvador.
61
1.- DEFINICIONES 28 Los estados financieros son documentos esencialmente numéricos que a una
fecha o por un período determinado presentan la situación financiera de una
empresa, los resultados obtenidos en un período determinado y el
comportamiento del efectivo.
Los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la
información financiera perciben la realidad de las empresas y en general de
cualquier organización económica. Dichos informes constituyen el producto final
del llamado ciclo contable. Los estados financieros básicos informan sobre el
desempeño financiero del negocio, su rentabilidad y liquidez..
2.- IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta viene dada por la necesidad de las empresas de conocer y dar a conocer su
situación determinada generalmente en un período contable de un año o menos.
Los Estados Financieros deben cumplir con los requisitos de: universalidad, al
expresar la información clara y accesible; continuidad, en períodos regulares;
periodicidad, que se llevan a cabo en forma periódica; oportunidad, que la
información que consiguen sea rendida oportunamente.
3.- CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las diferentes características que se realizan en los procesos contables de
registro de transacciones y ajustes se efectúan con el objetivo final de elaborar los
estados financieros. Una vez que se tiene la balanza de comprobación ajustada,
se procede a elaborar los estados financieros básicos. Dichos estados se
interrelacionan las cifras.
28 www.mhhe.com contabilidad Guajardo
62
Primero se elabora el estado de resultados, mediante el cual se cuantifica la
utilidad o pérdida de un negocio. Dicha cifra, unan vez calculada, forma parte del
estado de variaciones en el capital contable, ya que es uno de los motivos
principales por el que se puede modificar esta partida. Asimismo, el saldo final
obtenido en este informe financiero corresponderá al saldo de capital contable
dentro del balance general o estado de situación financiera para explicar los
motivos por los cuales cambio la cifra del efectivo de un año con respecto al
anterior. El saldo de efectivo que aparece en dicho informe, corresponderá al
saldo de la partida de efectivo dentro del balance general.
Su preparación es periódica pues tras finalizar cada período contable, que
generalmente es de 12 meses (para efectos fiscales). Todos los Estados
Financieros deben contener en su encabezado nombre del negocio, nombre del
Estado y periodo que abarca, los cuales son: 29
a. Balance General
b. Estado o Cuenta de Resultados
c. Estado de Cambios en el Patrimonio
d. Estado de Flujo de Efectivo
e. Políticas Contables y Notas Explicativas
a. Estado de Situación Financiera (Balance General) Muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos poseídos, naturaleza y
cantidad del Pasivo, tipo y cantidad de inversión residual de los propietarios de
un negocio. Tiene por objetivo rendir un claro y preciso informe a las partes
interesadas en la empresa sobre la situación de la misma al final de un año
comercial. Se prepara con las cuentas reales de la balanza de comprobación y
con el Estado de Utilidades no Distribuidas.
b. Estado o Cuenta de Resultados Este se elabora con el fin de saber cuales fueron utilidades en un periodo
determinado. El éxito de un negocio se juzga principalmente a través de sus
ganancias, no únicamente por cuantía, sino también por la tendencia que
29 Normas Internacionales de Información Financiera (NIC 1. Presentación de Estados Financieros)
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manifiestan. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo
que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los
ingresos se llama perdida neta.
Si el resultado es utilidad neta el capital contable de la empresa aumenta, si es
una perdida disminuye.
A pesar de la considerable variedad en el formato básico y en el arreglo de las
partidas financieras, en el Estado de Ganancias y Pérdidas es preciso contar con
los siguientes datos:
• Fuentes de ingresos de las operaciones
• Principales gastos comerciales de operaciones
• Pérdidas y ganancias operativas durante el período
• Impuestos sobre ingresos
• Utilidades o pérdidas netas que causan efectos a todas las demás partidas de
ingresos y gastos del período.
Las secciones analíticas de este Estado son:
• Categoría de las ventas
• Categoría de los costos de mercancías
• Categoría de los gastos de operación
• Categoría de otros ingresos y gastos
• Categoría o pérdida neta del período
Este estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen
una opinión sobre el progreso de la compañía y la eficiencia de los
administradores. Puede presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de
préstamos para que aquellos puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancias
de la compañía solicitante.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Este estado se realizara a partir del incremento o decremento sufrido por sus
activos netos, los cuales reflejan las utilidades en un período determinado. El
éxito de un negocio se juzga las utilidades no distribuidas de una empresa
representan la parte del patrimonio social que ha tenido su origen en las
ganancias del negocio. Constituyen el exceso de las utilidades totales de la
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compañía, desde su organización, sobre el total de dividendos que se han
distribuido a los accionistas.
d. Estado de Flujo de Efectivo Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas
y salidas de efectivos específicos. Puede definirse como un documento que
presenta el impacto que tienen las actividades operativas, inversión y de
financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un
período contable o fiscal.
El propósito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar la información pertinente
sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un período. La
finalidad de este Estado es; evaluar la habilidad de la empresa para generar
futuros flujos de efectivo; evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus
necesidades de financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las
utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado.
Las actividades de una empresa pueden ser clasificadas atendiendo a los
siguientes renglones:
• Actividades operativas: efectivo recibido de clientes, efectivo pagado a
proveedores, efectivo pagado por intereses.
• Actividades de inversión: ventas de activos fijos, adquisición de activos fijos
• Actividades de financiamiento: préstamos públicos, emisión de acciones,
pagos de dividendos.
e. Políticas Contables y Notas Explicativas Políticas Contables Estas se refieren a la manera en que las empresas, manejan sus actividades,
rubros y procesos internos, para poder al final del ejercicio tomar una decisión,
respecto al eficaz funcionamiento de las mismas, estas varían de acuerdo al giro
o actividades de la empresa y tipo de sistema contable que empleen. Dichas
políticas pueden ser elaboradas por el Contador, el Administrador Financiero o
por la administración ejecutiva de la empresa.
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La gerencia de la empresa es la que debe seleccionar y aplicar las políticas
contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos
establecidos en cada una de las normas internacionales de contabilidad.30
Notas Explicativas Esta presentan información a cerca de:
• La base para la elaboración de los Estados Financieros como las políticas
contables específicas, transacciones y sucesos significativos.
• La información que exijan las normas internacionales de contabilidad
• La información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los
Estados Financieros pero necesaria para la presentación razonable de la
actividad y situación de la empresa.
Las notas de los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática.
Cada partida del balance del estado o cuenta de resultado y estado de flujo de
efectivo, que esté relacionada con la nota, debe contener una referencia cruzada
para permitir su identificación.
4.-ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 31 os estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo a sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos relacionados con la
medida de la situación financiera en el balance:
a. ACTIVO: es un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados del que la empresa espera obtener en el futuro beneficios
económicos.
b. PASIVO: es una obligación actual de la empresa surgida a raíz de sucesos
pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
30 Normas Internaciones de Información Financiera, parrafo 20 NIC 1 31 Normas Internacionales de Información Financiera.(NIC 1. Presentación de los Estados Financieros)
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c. PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos los pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el
estado de resultados son:
a. INGRESOS: incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias, los
ingresos ordinarios son originados por ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías.
b. GASTOS: incluye las perdidas como los gastos que surgen de las actividades
ordinarias de las empresas determinados por el costo de venta, salario y
depreciación.
Presentación razonable de los estados financieros Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño
financiero de la empresa. La presentación razonable exige: seleccionar y aplicar
políticas contables y presentar la información de manera que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.
Negocio en Marcha Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación
sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a
menos que la gerencia, o bien pretende liquidar la empresa o cesar en su
actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que
proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación,
sea conciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos
o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que
la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados
financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la
base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita,
junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las
67
razones por alas que la entidad ni pueden ser considerara como un negocio en
marcha. 32
Base Contable de Acumulación (o Devengo) Salvo en lo relacionado con la información sobre flujo de efectivo, la empresa
debe preparar los estados financieros sobre la base contable de acumulación o
devengo.
Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y demás
sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando de recibe o paga
efectivo u otro medio liquido equivalente), registrándolos en los libros contables e
incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales esta
relacionados.
Uniformidad en la presentación La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben
ser conservadas de un periodo a otro a menos que:
• Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o
una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que
el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien.
• Sea obligado a realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una interpretación emitida por el Comité de
Interpretaciones.
Importancia Relativa y agrupación de Datos Cada partida que posea la suficiente importancia debe ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos
deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función.
La base final del proceso de agrupación y clasificación consisten en la
presentación de datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de
32 Ibid, pag.1-15
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las partidas, ya aparezcan estas en el cuerpo principal de los estados financieros
o en las notas.
La información tendrá importancia relativa o materialidad si su omisión pudiera
tener influencia en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros.
Compensación
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación sea
exigida o éste permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Las
partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo cuando:
• Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien
• Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la
misma transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativos.
Información Comparativa Los datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relativamente para la adecuada
comprensión de los estados financieros del período corriente.
Cuando se modifica la forma de presentación o clasificación de las partidas en los
estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la información
del período actual, también se deben cambiar los importes correspondientes a la
información comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos
se debe presentar información respecto a la naturaleza, importes y razones que
avalan la modificación efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los
importes de la información comparativa, la empresa debe informar acerca de los
motivos para no hacer la reclasificación, así como sobre la naturaleza de los
cambios que habrían sido practicados si la información se hubiera presentado
debidamente reclasificada.
El sistema contable pretende reunir y presentar información financiera acerca del
desempeño y de la posición de la entidad de negocios. Se ha hecho hincapié en la
necesidad de preparar informes para grupos externos interesados en la actividad
del negocio. Casi todas las decisiones tomadas por la administración se reflejan
en los estados financieros básicos: estado de resultados, estado de situación
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financiera, estado de variaciones en el capital contable y estado de flujo de
efectivo.
Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí mismo. Son tan sólo un
eslabón o una herramienta para que los usuarios externos, principalmente los
acreedores y los accionistas puedan tomar decisiones. De hecho, los estados
financieros deben contener la información que ayude al usuario a evaluar, valorar,
predecir o confirmar el rendimiento de una inversión y el nivel percibido de riesgo
implícito.
Por otro lado, los usuarios de los estados financieros deben plantear una
estrategia para obtener el máximo provecho posible de la información contenida
en los mismos.
Por dichos motivos, no basta llegar a elaborar los estados financieros básicos,
sino que se tiene que llegar más allá: al análisis financiero. Para ello es
indispensable el estudio de la información contenida en los estados financieros
básicos a través de metodologías e indicadores que están plenamente aceptados
por la comunidad financiera.
5.-BENEFICIOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO Este consiste en estudiar la información que contienen los estados financieros
básicos por medio de indicadores y metodología plenamente aceptados por la
comunidad financiera, con el objetivo de tener una base más sólida y analítica
para la toma de decisiones.
En el caso de los indicadores financieros sirven para efectos similares, ya que se
utilizan para ponderar y evaluar los resultados de las operaciones de la empresa.
6.- SISTEMA DE RAZONES FINANCIERAS Para ello es indispensable el análisis financiero a través de razones financieras,
las cuales son la relación de una cifra con otra dentro o entre los estados
financieros de una empresa, las cuales permiten ponderar y evaluar los resultados
de las operaciones de la empresa. Como ya se mencionó es importante
considerar el análisis financiero, puesto que el desarrollo de la empresa es de
70
interés para todo tipo de usuarios (acreedores, accionistas, instituciones
bancarias, etc.), existen diferentes razones financieras que permiten satisfacer las
necesidades de éstos. Cada una de estas razones tiene ciertos propósitos,
analizando a la empresa.
A continuación se presentan ejemplos de las razones que utilizan los diferentes
usuarios:
Ejemplos:
• Una institución bancaria le interesan las razones de liquidez a corto plazo, para
que el cliente (empresa) tenga capacidad de pago y te permita liquidar su
deuda.
• Un acreedor se interesa por las razones de rentabilidad, que es la generación
de utilidades, además que tenga operaciones rentables, ya que de esta ma-
nera habrá disponibilidad de fondos.
• Un accionista se interesa por las razones de rentabilidad de corto y largo plazo.
Clasificación del sistema de razones financieras
Las principales razones financieras se encuentran clasificadas dentro de cinco
rubros, los cuales se presentan a continuación:
A. Razones de rentabilidad. 1. Margen de utilidad
2. Rendimiento sobre la inversión
3. Rendimiento sobre el capital contable
B. Razones de liquidez. 1. Razón circulante
2. Prueba de liquidez
C. Razones de utilización de los activos. 1. Rotación de cuentas por cobrar
2. Periodo promedio de cobranza
3. Rotación de inventarios
4. Rotación de activos fijos
5. Rotación de activos totales
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D. Razones de utilización de pasivo. 1. Relación de pasivo a activos totales
2. Número de veces que se ganaron intereses (cobertura)
E. Razones de valuación de una empresa. 1. Relación de precio a utilidades
2. Relación de valor de mercado a valor en libros
Situación financiera El primer grupo referente a la rentabilidad de una empresa busca evaluar la
cantidad de utilidades obtenidas con respecto a la inversión que las originó, sea
través de activo o de capital. En cuanto a la situación financiera de una empresa,
ésta consiste en analizar si el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir
con las obligaciones contraídas para sus operaciones. Entiéndase por
obligaciones los acreedores, proveedores, empleados, etc.
Las razones concernientes a la utilización de activos indican que tanta veces al
año una empresa vende sus inventarios o cobra la totalidad de sus cuentas a
cargo de sus clientes. Respecto a los activos fijos, la razón de utilización nos dice
qué tan productivos han sido los activos fijos en términos de generación de
ventas. La razón de utilización de pasivos consiste en evaluar la situación general
de endeudamiento respecto a sus activos y la capacidad generadora de utilidades.
Las razones de valuación de una empresa consisten en reflejar el riesgo y la
rentabilidad que existe entre las diferentes empresas que participan en el mercado
de valores.
Para una mejor asimilación de cada uno de los conceptos, a continuación se
muestra un ejemplo correspondiente a la Compañía XYZ, S.A. para aplicar los
cinco rubros y sus respectivos indicadores que los conforman.
7.- EVALUACIÓN DE SITUACIÓN FINANCIERA33 Cálculo de indicadores o razones financieras de la Compañía XYZ, S.A.
A. Razones de rentabilidad 1. Margen de utilidad
a) utilidad neta $200.00
Ventas $4000.00
33 www.mhhe.com.Contabilidad Financiera Guajardo
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Este margen mide el porcentaje de las ventas que logran convertirse en utilidad
disponible para los accionistas comunes. La utilidad neta es la considerada
después de gastos financieros, impuestos y dividendos preferentes.
2. Rendimiento sobre la inversión
Utilidad neta = $200.00 = 12.5%
Activos totales $1 600.00
utilidad neta X Ventas = $200.00 = 20% Ventas Activos TOTALES $1,000.00 Esta razón indica la efectividad de la administración y una forma de proyectar las
utilidades.
Se puede observar en b) de este mismo numero, cómo las razones financieras de
margen de utilidad sobre las ventas (razón núm. 1) y la de actividad (razón num.
10) actúan entre sí y determinan de este modo la productividad de los activos.
3. Rendimiento sobre el capital contable utilidad neta $200.00
a) Utilidad neta = $200.00 = 12.5%
Capital contable $1 600.00
El rendimiento sobre el capital contable es la medida fundamental que determina
en qué medida lo está realizando la compañía para devengar (obtener)
rendimientos sobre los fondos que los accionistas han confiado a la administra-
ción.
B. Razones de liquidez 4. Razón circulante
a) activos circulantes = $800.00 =2.67
pasivos circulantes $300.00
Consiste en la capacidad de la empresa de generar efectivo a partir de sus activos
circulantes y así lograr cubrir sus compromisos. En cuanto mayor sea el resultado
73
de la razón circulante, existe mayor posibilidad de que los pasivos sean pagados,
ya que hay activos suficientes para convertirse en efectivo cuando así se requiera.
5. Prueba de liquidez (o prueba del ácido)
a) activos circulantes - inventario = $430.00 = 1.43
Pasivos circulantes $300.00
b) activos monetarios = $430.00 = 1.43
Pasivos monetarios $300.00
Se incluyen las partidas cuya conversión en efectivo es inmediata; por eso los
inventarios no se consideran, ya que requieren de más tiempo para convertirse en
efectivo.
C. Razones de utilización de activos
6. Rotación de cuentas por cobrar
a) ventas a crédito = $4000.00 = 11.43
Cuentas por cobrar $350.00
Utilización de activos
Es indiscutible que las cuentas por cobrar están en relación con las ventas pero se
encuentran condicionadas respecto al periodo de crédito que la empresa concede
a los clientes. En cuanto mayor sea el número de rotaciones es mejor ya
que indicaría que existe eficiencia en la cobranza, o bien, que se tienen mejores
clientes. Las 11.43 veces que se rotan las cuentas por cobrar indica
aproximadamente cada mes se cobra la cartera de clientes.
7. Periodo promedio de cobranza
a) Cuentas por cobrar = $350.00 = 31.50
Ventas diarias promedio a crédito $11.11
Esta razón financiera sugiere el promedio de tiempo que los dientes tardaren
pagar sus cuentas. En el presente problema se puede observar que la Compañía
XYZ, S.A. tiene $350.00 de cuentas por cobrar y $4 000.00 de ventas a crédito,
las cuales, al dividirlas entre 360 días dan $11.11 de ventas diarias promedio a
74
crédito. El resultado obtenido indica el número de días que se requieren para
cobrar a los clientes (32 días).
8. Rotación de inventarios
a) Costo de ventas = $3000.00 = 8.11
Inventarios $370.00
La rotación de inventarios indica la rapidez con que éstos entran y salen de la
empresa, por lo que el resultado está expresado en las veces que la inversión en
este tipo de activo es vendida. En este caso se observa que la empresa tiene una
rotación de 8.11 veces (o tiempos) en el año. Si se confrontase con el de la
industria (7 veces) hace suponer que la Compañía XYZ, S.A. utiliza métodos muy
eficientes de pedidos de inventarios, así como buenos sistemas de control de
costos de inventarios.
9. Rotación de activos fijos
a) Ventas = $4,000.00 = 5
Activos fijos $800.00
Los activos fijos son adquiridos conforme a la capacidad de producción que
representan y en función de las ventas esperadas. Esta rotación es muy relevante
debido a que los activos fijos se adquieren para producir el artículo que será
vendido posteriormente. Si el resultado obtenido es inferior al de la industria, las
causas pueden ser a los diferentes cambios temporales en la demanda del
producto, la multiplicidad de operaciones respecto a la producción, etc. En cambio,
si sobrepasa al de la industria, indica que la empresa tiene un movimiento
considerable de inventarios y cuentas por cobrar que afectan en forma significativa
a las ventas.
10. Rotación de activos totales
a) ventas = $4000.00 = 2.50
75
Activos totales $1,600.00
Indica la relación de activos totales y ventas, mostrando el número de veces que
la empresa los utiliza para generar las ventas de los artículos que produce.
D. Razones relacionadas con utilización de pasivos 11. Razón de pasivo a activos totales
Utilización de pasivo
a) pasivo total = $600.00 = 37.5%
Activos totales $1,600.00
Esta razón indica la proporción en que el total de recursos existentes en la
empresa han sido financiados por personas ajenas a la entidad, o sea, los
acreedores. Una de las formas de obtener un beneficio de la economía
inflacionaria es a través de la utilización de cantidades fuertes de pasivo a largo
plazo, lo cual permite que las obligaciones con vencimiento a largo plazo sean
liquidadas con moneda más barata al transcurrir el tiempo.
12. Número de veces que se ganan intereses
a) utilidad antes de intereses e impuestos = $550.00 = 3.67
Intereses $150.00
Con esta razón se habrá de determinar el número de veces que se sanan los
intereses. En cuanto más elevada sea la razón, mayor será la capacidad que ten-
ga la empresa para poder cubrir los intereses que deba pagar. Como Se muestre
en el ejemplo, las 3.67 veces se obtienen de dividir la utilidad antes de intereses e
impuestos entre el compromiso de pago de intereses.
E. Razones de valuación de una empresa
Valuación de una empresa
13. Relación de precio a utilidades
a) precio mercado de la acción = $5.00 = 10 veces
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Utilidad por acción $0.50
Consiste en las veces en que el precio de mercado de la acción cubre la utilidad
por acción que tiene la compañía, las razones de precio y utilidades de la
compañía deben interpretarse con precaución debido a las fluctuaciones tan
cambiantes que pueden tener las acciones en el mercado.
14. Relación de valor de mercado a valor en libros
a) Valor de mercado = $5.00 = 0.91 veces
Valor en libros $5.50
Esta razón indica el valor que el mercado financiero asigna a la Compañía XYZ,
S.A. como negocio en marcha; una compañía bien administrada y eficiente, debe
tener un valor de mercado mayor que o igual al valor en libros.
Una vez expuesto lo anterior, el lector será capaz de utilizar estas 14 razones o
medidas para evaluar la situación financiera de cualquier empresa. Asimismo,
como se mencionó anteriormente, existen empresas que proporcionar,
información concerniente a la industria, con el objeto de utilizarla para comparar la
actuación financiera de la misma con respecto a las razones de !a empresa en
cuestión.
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