CAPITULO m

MARCO METODOLÓGICO

Diseño de la Investigación

De acuerdo con la problemática expuesta y los objetivos planteados el presente

estudio corresponde a una Investigación de Campo de tipo Analítico apoyada en una

amplia y profunda revísión documental.

La Universidad Nacional Abierta (UNA) (1986) define la Investigación de

Campo "como un proceso sistemático, riguroso y racional de recolección,

tratamiento, análisis y presentación de datos, basado en una estrategia de recolección

directa de la realidad de las informaciones necesarias para la investigación" (Pág. 39).

En relación con la investigación analítica señala Garza (1988) que "la investigación

analítica utiliza fundamentalmente el método deductivo, que consiste en establecer

proposiciones particulares a partir de proposiciones generales" (Pág. 9).

La presente investigación se ubicó en el diseño de campo en vista que la

información fue recolectada de fuentes primarias y secundarias. Siendo las fuentes

primarias el cuestionario para los contribuyentes tipo Escala de Likert y las fuentes

secundarias los registros y materiales escritos la cual se logró a través de una revisión

bibliográfica o documental. En este sentido, el Manual de Trabajos de Grado de

Especialización y Maestría y Tesis Doctórales de la Universidad Pedagógica

Experimental Libertador (1998) define la investigación documental como:

El estudio de problemas con el propósito de ampliar y profundizar elconocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente en trabajosprevios, información y datos divulgados por medios impresos,audiovisuales o electrónicos. La originalidad de estudio se refleja en elenfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones, conclusiones,recomendaciones y, en general, en el pensamiento del autor. (Pág. 6)

45

Cabe destacar que el estudio se basó en la revisión documental en virtud que se

consultaron y analizaron textos y leyes que tuvieron relación directa con la

investigación, tales como basamentos teóricos de reconocidos autores en materia de

sanciones tributarias e incumplimiento de deberes formales, entre otros.

Población y Muestra

La población o universo objeto de estudio según la Universidad Nacional

Abierta (1986) "son todas las unidades de investigación que seleccionamos de

acuerdo con la naturaleza de un problema, para generalizar hasta ella los datos

recolectados" (Pág. 272). En la presente investigación se contó con una población

integrada por todos los comerciantes contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado

ubicados en Estado Mérida, la muestra estuvo constituida por un subconjunto de la

población de acuerdo a estadísticas suministrados por la Cámara de Industria y

Comercio del Estado Mérida, debido a que en visitas realizadas a las oficinas del

SENIAT se observó que no cuenta con estadísticas confiables del numero de

contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado a nivel estadal. Con respecto a la

muestra, Sabino C. (1976) establece que:

...es un conjunto de unidades con una porción del total que representa laconducta del universo total. Una muestra en un sentido amplio no es masque una parte respecto al todo constituido por el conjunto llamadouniverso. Lo que se busca al emplear una muestra es lograr queobservado una porción relativamente reducida de unidades podamosobtener conclusiones semejantes a las que se lograrían si estudiamos eluniverso total" (Pág 21).

En la presente investigación para la selección de la muestra se utilizó el

muestreo aleatorio simple o al azar, para Munch y Angeles (1988) ee las unidades se

eligen individual y directamente por medio de un proceso aleatorio, donde cada

unidad no seleccionada tiene la misma oportunidad de ser elegida que todas las

unidades extraídas de la muestra" (Pág. 104y. Para obtener la muestra se utilizó la

46

siguiente formula de Munch y Angeles (1988) en su libro Métodos y Técnicas de

Investigación:

n = Z * Z * P *9 *N

N * e + z *z *p *q

donde n es el tamaño de la muestra,

z es el nivel de confianza (tabla de distribución normal)

N es el universo,

p es la probabilidad a favor,

q es la probabilidad en contra,

e es el error de estimación.

Según estadísticas suministradas por la Cámara de Industria y Comercio del

Estado Mérida, el numero de empresas inscritas es de trescientos ochenta y cinco

(385), con un error de estimación del 10%:

n = ?

e = 0,10

Z = 1,65

P = 0,50

q = 0,50

entonces,

n = 1,65 * 1,65 * 0,50 * 0,50 * 385

(385 * 0,10 * 0,1O) + (1,65 * 1,65 * 0,50 * 0,50)

n = 58 Contribuyentes.

47

Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos

Los instrumentos de recolección de datos son el conjunto de recursos que se le

presentan al investigador para acercarse al problema en estudio y a través de ellos

obtener información veraz y exacta en el transcurso de la investigación. Según

Tamayo (1995) "Es el procedimiento mediante el cual el investigador se ha basado

para obtener los datos necesarios para la investigación". (Pág. 8)

La presente investigación se efectuó sobre la base de lecturas y e] análisis

documental. De las fuentes obtenidas se realizó la observación pertinente, tal como la

revisión del índice y del contexto, de donde se tomaron los datos y la información

necesaria a los efectos de llevar a cabo el presente estudio. En tal sentido, fue

utilizada la recopilación con el fin de interpretar los procedimientos establecidos en la

Ley de Impuesto al Valor Agregado y los deberes formales y sanciones contenidas en

el Código Orgánico Tributario.

A fin de facilitar la redacción de la investigación se utilizó la técnica del

subrayado y la ficha de trabajo, en este sentido señalan Montero (1996) que "el

subrayado se utiliza para determinar la lectura del plan real de ideas de un autor.. ..

también se utiliza para aislar ciertos conceptos, definiciones de diferentes autores y

para señalar Jos puntos centrales de importancia" (Pág. 20). Con respecto a la ficha de

trabajo Tamayo (1992) expresa que:

"La ficha o tarjeta de trabajo, es de gran valor para la observación documental.

Su construcción obedece a un trabajo creador, de análisis, de critica o de síntesis. En

ella se manifiesta la capacidad de profundización del investigador de acuerdo al fin

que persigue... la ficha de trabajo es el instrumento que nos permite ordenar y

clasificar los datos consultados..."(Pág. 98)

Uno de los instrumentos de uso más frecuente en la investigación de campo

es el cuestionario. Para la UNA (1986) "es uno de los instrumentos mas utilizados, y

consiste en una serie de preguntas cuyas características; permiten obtener

información escrita de Jos respondientes" (Pág. 316). El mismo se estructuro en

preguntas de respuestas cerradas claras y precisas para facilitar la tabulación de las

48

mismas e igualmente contentivas de los elementos que proporcionaran las

herramientas para cumplir con los objetivos planteados. Se escogió este instrumento

en razón de que se deseaba conocer la actitud de contribuyentes ante el cumplimiento

de los deberes formales en el Impuesto al Valor Agregado y el efecto de las sanciones

que fueron aplicados a los mismos si fuere el caso.

Validez y Confiabilidad

Con el fin de medir la validez del instrumento se aplicó la técnica de validación,

la cual se efectúo a través del juicio de dos expertos en contenido, un experto en

metodología y un experto en castellano, los cuales observaron que el instrumento

estuviera bajo los criterios de pertinencia con el contenido de los objetivos y la

construcción de los mismos. Expresa Morles (1994) que la validez "es el grado con el

cual un instrumento sirve a la finalidad para la cual esta destinado... la validez de

contenido ... se determina por juicio de personas expertas" (Pág. 35).

Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos

Según Pardidas (1991), "se distinguen dos clases de técnicas: los métodos

clásicos y los de base cuantitativa... el método clásico emplea el análisis interno y

externo en el análisis externo los datos pueden obtenerse acerca del documento pero

en fuentes distintas del documento mismo". (pág. 99)

En la presente investigación ha sido utilizado el análisis externo, con respecto a

la normativa legal, a través de la recopilación documental referida a las distintas

interpretaciones a cerca de la aplicación de la norma, complementando, además, con

el análisis jurídico. En este sentido expresa Paridas (1991) que el análisis jurídico

"...es utilizado en... constituciones, leyes, decretos y otros textos legales..."(Pág. 101)

Adicionalmente se utilizó el análisis cuantitativo, sobre el que Sabino (1992)

señala "...es aquel que se efectúa con toda la información numérica resultante de la

49

investigación, la cual se representa como un conjunto de datos reflejados en cuadros

y/o tablas, haciendo además cálculos porcentuales". (Pág. 172)

A efectos de la investigación se utilizó el análisis cuantitativo para el estudio

del proceso del cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes del

Impuesto al Valor Agregado del Estado Mérida, así como el efecto de las sanciones

en caso que corresponda. La técnica utilizada fue el estudio porcentual de cada

pregunta. La información recolectada por el cuestionario es presentada en gráficos

circulares o de sector.

Con la finalidad de esquematizar la operacionalización de los objetivos se

muestra a continuación el Cuadro Nro 2 que contiene el Sistema de Variables:

50

Sistema de Variables

Cuadro 2O "d d d I Ob' ,.peraclOoah a e os uenvos

Objetivos Esnectñcos Variables Indicadores Item1. Analizar las v' Facultad v' Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,

bases legales que Sancionadora ,/ Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional,soportan la de la v' Código Orgánico Tributario,facultad Administraciónsancionadora de Tributaria.

1

laAdministraciónTributaria.

I2. Señalar los v' Deberes v' Ley de Impuesto al Valor Agregado.

deberes formales Formales, ,/ Reglamento de la ley de Impuesto al Valor Agregado.que deben v' Resolución 320.cumplir loscontribuyentesOrdinarios delImpuesto al IValor Agregado. 2

33. Determinar el v' Incumplirnient v' Elaboración de la declaración. 4

grado de o de los v' Presentación de la declaración dentro del lapso legal 5incumplimiento deberes v' Libros especiales de compra y de venta.de los deberes formales en ,/ Libros espec iales en el establecimiento. 6formales por materia de ,/ Orden cronológico de las operaciones.parte de los Impuesto al v' Separación en el libro de Ventas de venta s y prestación de 7contribuyentes Valor servicios exentas de gravadas.estudiados. Agregado. ,/ Separación de las operaciones con contribuyentes y con no 8

contribuyentes. 9

Iv'Coincidencia de los datos del Formulario de declaración con 10el Resumen de libros especiales 11

v' Emisión de facturas 12,/ Facturas de acuerdo a formalidades 13v' Entrega de facturasv' Facturas anuladas archivadas con sus copias 14v' Libro de Control de Operaciones en caso de Maquinas Fiscalc 15

164. Analizar los ,/ Sistema de ,/ Declaración fuera del plazo 17

efectos del Sanciones. v' No llevar libros espeeialcs 18sistema de v' Libro s especiales no de acuerdo a formalidades 19sanciones v' No mantener los libros especiales en el domicilio 20tributarias por ,/ No llevar los libros especiales por mas de un periodoincumplimiento ,/ Facturas que no cumplen con las formalidades 21de deberes ,/ No entrega las facturas que emite 22formales en los v' Fondo para cubrir sanciones por incumplimiento de deberescontribuyentes forma les 23del Impuesto al v' Cancelación de la( s) multas 24Valor Agregado. ,/ Efecto en el flujo de caja o presupuesto en caso de cancelar

las multas 25v' En caso de apelar efecto de los gastos incurridos 26v' En caso de cierre del establecimiento efecto en el flujo de

caja,/ Perjuicio financiero en relación con los gastos si decide

apelar la multa

Fuente: Elaboración Propia

51

CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Una vez aplicado el instrumento de recolección de datos y procesada la

información, a través de las técnicas descritas en el capitulo anterior, se llegó a una

serie de resultados que se presentan a través de cuadros y gráficos, a fin de mejorar la

comprensión por parte del lector.

Con respecto al primer y segundo objetivo, referentes a las bases legales que

soportan la facultad sancionadora de la Administración Tributaria y a los deberes

formales que deben cumplir los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, se

lograron mediante las técnicas de observación directa de los documentos y

bibliografía. Dichas bases legales y deberes formales fueron recolectados a través de

una lista de chequeo de la cual se tomó la información más relevante y se muestra en

los Cuadros 17 y 25.

El cuestionario aplicado a los contribuyentes contiene tres partes. La primera

parte comprende la identificación del contribuyente; la segunda parte, corresponde a

la verificación de cumplimiento de deberes formales contenidos en los artículos de la Ley y el

Reglamento del NA, así como también de la Resolución N 320. La tercera parte

corresponde al efecto de las sanciones en los contribuyentes. Debido a que estos no

han sido sancionados en su totalidad, pueden encontrarse preguntas que no aplican.

Para facilitar la comprensión del lector se presentan, grafican y analizan los

resultados obtenidos de la segunda y tercera parte del Instrumento (Cuestionario Tipo

Escala de Likert) aplicado a los contribuyentes del IVA del Estado Mérida. Todos los

datos se organizaron y tabularon en frecuencias y porcentajes para su posterior

análisis.

52

Cuadro 3

Bases Legales que soportan la facultad sancionadora de la AdministraciónTributaria.

BASES LEGALES QUE SOPORTAN LA FACULTAD FUENTE LEGALSANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA

• Es competencia al Poder Público Nacional la "creación, Artículo 156organización, recaudación, administración y control de los Numeral 12 de laimpuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y CRBVdemás ramos conexos, el capital, la producción, el valoragregado..."

• Perseguir las infracciones que cometan los contribuyentes Artículo 96 Literalcontra las leyes y los reglamentos fiscales de los respectivos 6 de la LOHPNramos, denunciando las contravenciones a las autoridadescompetentes para seguir los procedimientos e imponer laspenas, o aplicarlas por si mismos cuando se los permitan lasleyes o los reglamentos.

• Practicar visitar en los establecimientos industriales, Artículo 96empresas, establecimientos u oficinas, y en todos los Numeral 7 de lalugares donde existan fundadas sospechas que se este LOHPNcometiendo o se haya cometido contravención a las leyesfiscales...

• Confrontar los datos declarados por los contribuyentes, con Artículo 96los que hubieren obtenido directamente en sus visitas de Numeral 9 de lafiscalización, y en caso de inconformidad, proceder en la LOHPNforma que determinen las leyes o los reglamentosespeciales.

• Recaudación de los tributos, intereses, sanciones y otros Artículo 109accesorios de estos . Numeral 1 del COT

• Aplicación de las leyes tributarias y tareas de fiscalización y Artículo 109control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, Numeral 2 del COTinduciendo a su cumplimiento voluntario.

• Requerir el cumplimiento de las obligaciones tributarias Artículo 109mediante medidas cautelares, coactivas y de acción Numeral 3 del COTejecutiva.

• Sistema de infracciones y sanciones tributarias contenidas COTen el Titulo III del Código Orgánico Tributario.

Fuente: Elaboración Propia.

53

Cuadro 4

Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado.

Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado Fuente Legal

Presentar la declaración durante el plazo legal Art . 60 Reglamento UVA

Llevar los libros especiales de compra y venta exigidos por Art. 56 UVA y 70la ley del IV A Reglamento

Mantener los libros especiales de compra y venta en el Art . 71 del Reglamentoestablecimiento y/o domicilio fiscal UVA

Registrar en orden cronológico de las operaciones en los Arts. 75 y 76 Reglamentolibros de compra y venta UVA

Separar en el libro de ventas, las ventas y prestación de Art . 76 Reglamento UVAservicios exentas de las gravadas

Separar en el libro de ventas, operaciones con Art . 76 Reglamento UVAcontribuyentes y no contribuyentes

Coincidencia del formulario de declaración con el resumen Art . 72 Reglamento UVAde los libros de compra y venta

Emitir facturas de acuerdo a las formalidades legales y Arts . 62 Y63 UVA YArt.reglamentarias 2 Resolución 320

Entregar las facturas luego de emitidas Art . 62 Reglamento UVA

Conservar las facturas anuladas con sus correspondientes Art. 19 Resolución 320copiasEn caso de poseer Maquinas Registradoras Fiscales, llevar Art. 23 Resolución 320el libro de control y reparaciones

Fuente: Elaboraci ón Propia.

Grado de Cumplimiento de Deberes Formales en Materia de Impuesto al Va lor

Agregado

Segunda Parte dellnstmmento

Ítem Nro. 1: ¿Presenta Ud. de la declaración del (VA dentro de los 15 días

continuos del perio do de imposición?

Aná lisis: Como se observa en el Gráfico 1, el 79% de los con tribuyentes respondió

que siempre 10 hace, mientras que el 2 1% lo hace con frecuencia. Según el artíc ulo 60

del Reglamento de la UVA la declaración debe presentarse durante este lapso, de esta

forma el 21% de los contribuyentes podría ser sancionado.

Cuadro 5Grado de cumplimiento en la presentación de la declaración del IVA dentro delplazo legal.

Oeclones Frecuencia PorcentajeSiempre 46 79%

Frecuentemente 12 21%

A1= Veces O 0%

NW1C3 O 0%

C 5 i e m p r e. F r e c u e n t e m e n t emAlguna s Veces

C N u n c a

".

(iráfico l . Grado de cumplimiento en la presentación de la declaración del IVAdentro del plazo legal. Fuente: Elaboración Propia

55

Ítem Xrc. 2: ¿Ueva Ud. los libros especiales de compra y venta exigidos por la ley

delIVA?

Aná lisis: Como puede observarse en el Gráfico 2, el 95% de los contribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 5% lo hace con frecuencia Según el articulo 56 de la

LIVA se deben llevar los libros, registros y archivos adicionales necesarios

Asimismo el artícu lo 70 del Reglamento de la LIVA establece la obligación de llevar

libros especiales de compras y ventas, de manera que el 5% de los contribuyentes podria

sersancionadoeventualmente.

Cuad ro 6Grado de cumplimiento de llevar los libros especiales de compra ~' nota exigidosporla ley.

Opc iones Frecuencía Porcen taj eSiempre 55 95%Frecuentemente 3 5%Algunas Veces O 0%

Nunca O 0'10

95%B S iem pre• Frecuen lem ee teD A lg u na s Vece s

D Nu nc a

J " \. 5%0% 0%

Gráfico 2. G rado de cumplimiento de llevar los libros espec iales de compra )'venta exigidos por la ley. Fuente: Elaboración Propia

56

ítem Nro. 3: ¿Mantiene Ud. los libros especiales de compra y venta en el

establecimiento y/o domicilio fiscal?

An álisis: Como se observa en el Gráfico 3, el 56% de los contribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 3% lo hace con frecuentemente, además un 41%

respondió "nunca". Según el artículo 71 del Reglamento de la U VA estos libros

deben mantenerse permanentemente en el establecimiento del contríbuyente, de

manera que el un 44% ( 3 + 4 1) podría ser sancio nado pues el 3% los mantiene con

frecuencia y un 41 % nunca tiene los libros en el establecimiento.

Cuadro 7Grado de cumplimiento de mantener los libros especia les de compra )"' venta en elesta blecimiento y/o domicilio fiscal

Oociones Frecuencia PoreentaleSiemore 'o 56%0 _

Frecuentemente 2 3%Algunas \~ O 0%Nunca 24 41%

3 %0 %

56 ..

r- :41 ,.. C S l e m p re_ F re c u e n t e m e n t e

D A lg u n a s Vece s

D N u n c a

(irúfic:o 3. Grado de cumplimiento de mantener libros especiales de compra yventa en el establecimiento y/o domicilio fiscal. Fuente : Elaboración Propia

57

Ítem Nro. 4: ¿Registra Ud. en orden cronológico de las operaciones en los libros de

compra y venta?

Análisis: Como puede observarse en el üráfico 4, el 93% de los contribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 5% lo hace con frecuencia, además un 2% responde

"algunas veces". S"!,'Ún el articulo 75 y 76 del Reglamento de la Ley del L1 VA deben

registrarse en orden cronológico y sin atrasos las operaciones, de esta forma el 7% ( 5 + 2 )

podría ser sancionado en caso de ser fiscalizados pues no cumplen totalmente con el deber

formal.

CuadroSGrado de cumplimiento de registrar en orden cronológico de las operaciones en loslibros de compra )i venta.

Orejónes Frecuencia PcrrentaieSiempre 54 93%Frecuentemente 3 5%Algunas Veces I 2%Nunca O 0%

.,,'S iemp re I

• F re cu e n t em en te

DA lgunas Vec es

D Nun ca

Gráfico 4. Grado de cumplimiento de registrar en orden cronológico de lasoperaciones en los libros de compra y venta. Fuente: Elaboración Propia

5"

Ítem Xro. 5: ¿Separa Ud . en el libro de Ventas, las ventas y prestación de servicios

exentas de las gravadas?

Análisis Como puedeobservarse en elGráfico 5, el9(1'/, de los contribuyentes respondió que

siempre lo hace, mientras que el3% lo hace con frecuencia, además un 1"'/0 respondió "algunas

veces" y un 5% "n unca". Según el articulo 76 del Reglamento de la U VA debendiscriminarse

estas operaciones., de esta forma el 10 ( 3 + 2 + 5) podría ser sancionado pues no cumplen

totalmente con eldeber fonnal.

Cuadro 9Grado de cumplimiento de separar en el libro de Ventas, las ventas y prestación deservicios exentas de las gravadas.

Opciones Freeueneia PorcentaieSiempre 52 9(1'/0

Frecuentemente 2 3%Algunas Veces I 2%

Nunca 3 5%

....IEJS iem p re I

1

_ Frecuen temente

D A lg u n as Veces

C Nu n c a

'",..

Gráfico 5. Grado de cumplimiento de separar en el libro de Ventas de las ventas yprestación de servicios exentas de las gravadas. Fuente : Elaboración Propia

59

ítem Nro. 6: ¿Separa Ud. en el libro de Ventas las operaciones con contribuyentes y

no contribuyentes?

Aná lisis: Corno se observa en el Gráfico 6, el 81% de los contnbuyentes respondió que

siempre lo hace, mientras que el7% lo hace con frecuencia. Además, un 3% responde "algunas

veces" y W1 9% responde "nunca". Según el artioolo 76 del Reglamento de la L/VA deben

registrarse estas operaciones separadamente. Asi el 19'10 ( 7 + 3 + 9 ) podria ser sancionado

puesno cumplen a cabalidad conel deberformal.

Cuadro \OGrado de cumplimiento de separar encontribuyentes y no contribuyentes

el libro de Ventas las ope raciones con

Ondones Frecuencia Porcentaie

SiC111Dre 47 81%

Frecuentemente 4 7%

Ak.1J.JJ1aS Veces 2 3%

I\'unca 5 9%.

8 ' %~_-~~-__ :C Siempre;_ Frecuentemente

I:D Algunas VecesI

7% :D Nunca

.%

Gráfico 6. Grado de cumplimiento de separar en el libro de Ventas de lasoperaciones con contribuyentes l no contribuyentes. Fuente: Elaboración Propia

60

Ítem Nro. 7: ¿Los datos del fonnulario de declaración del impuesto coinciden con el

resumen de los libros de compra y venta?

Análisis: el 100% de loscontribuyentes respondió que siempre coinciden, lo que significa que

estáncumpliendo integramente con el deber funnaI expresado en el articulo 72 del Reglamento

de laUVA.

ítem Nro. 8: ¿Emite facturas?

Análisis: Como puedeobservarse ro elGráfico 7, e1 91% de loscontribuyentesrespondió que

siempre lo hace, mientras que el 9"10 10 hace frecuentemente. Según el articulo 54 de la UVA

los contribuyentes estánobligados a emitir facturas por sus ventas y prestación de servicios, de

esta fonna el 9% podria ser sancionado pues no cumplen con el deber formal además esto

constituye evasión al impuesto pues al no emitir lacorrespondiente factura se generaun débito

fiscal menor.

Cuadro 11Grado de cumplimiento de emitir facturas

Opdones Frecuencia PorcentajeSiempre 53 91%Frecuentemente 5 9"10A1p;unasVeces O 0%

Nunca O 0%

, '"

~c , ... , ••• " •• ,., •• '" •• t.e .... ' •••• v .....C M ••••

Gráfico 7: Grado de cumplimiento de emitir facturas. Fuente: ElaboraciónPropia

61

Ítem Nro. 9: ¿Emite las facturas de acuerdo a las formalidades legales y

reglamentarias?

Análisis : Como se observa en el Gráfico 8, el 9 1% de los co ntribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 9% lo hace con frecuencia. Dichas formalidades

se encu entran en el artículo 62, 63 Y 66 del Reglamento de la UVA y en el art ículo 2

de la Resolución 320 . De este modo el 9% restante podría ser sancionado por no

cumpl ir completamente con el deber y además esto podría originar durante una

fiscalización diferencias en la determinación del impuesto .

Cuadro 12Grado de cumplimiento de emitir facturas de acuerdo a las formalidades legalesy reglamentarias.

Oociones Frecuencia PorcentaieSiemore 53 91%

Frecuentemente 5 9%Algunas Veces O 0'%Nunca O 0%

91 %

C S ie m pre_ F r e c u e n t e m e n t e

O A l g u n a s Veces

C N u n c a

(;rúfic:o 8. Grado de cumplimiento de emitir de facturas de acuerdo a lasformalidades legales y reglamentarías: Fuente: Elaboración Propia

62

ítem Nro. 10: ¿Entrega las facturas cuando las emite?

Análisis: Como puede observarse en el Gráfico 9, el 9<'1'/0 de los contribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 10% lo hace con frecuencia Este deber fonnal se

encuentra tipificado en el articulo 62 del Reglamento de la UVA el cual establece que el

original de la factura debe serentregada al adquiriente del bien o servicio. de esta fonna el 10'%

podría ser sancionado pues no cumplen con entregar absolutamente todas las facturas que

emite.

Cuadro 13Grado de cumplimiento de ent regar facturas.

Oociones Frecuencia PorcentajeSiemore 52 90%Frecuentemente 6 lOO,fo

Algunas Veces O (J'IoNunca O lJ'1o

90%

C Siempre

. Frec u en te m e n te

OAlgunas Veces

O Nu nc a

0% ~/ 0% 10%

Gráfico 9. Grado de cumplimiento de entregar facturas.Fuente: Elaboración Propia

6.1

Ítem Nro. 11: ¿Mantiene las facturas anuladas con sus correspondientes copias?

Análisis: Como se observa en el Gráfico 10, el 88% de los contribuyentes respondió

que siempre lo hace, mientras que el 12% lo hace con frecuencia. Según el artículo

19 de la Resolución 320 estos documentos deben ser conservados mientras no este

prescrita la obligación tributaria. De manera que el 12% podría ser sancionado pues

no lo hacen .

Cuadro 14Grado de cumplimiento de mantener las facturas anuladas con suscorrespondientes copias.

Oociones Frecuencia PorcentajeSiemore 51 88%Frecuentemertte 7 12%Algunas Veces O 0%Nunca O 0%

88%

C 5 ie m pre

• Frecuentem ente

D Algu n a s VecesD N u n c a

Grúfico J(/. Grado de cumplimiento de mantener las facturas anuladas con suscorrespondientes copias.Fuente: Elaboración Propia.

Ítem Nro. 12: ¿En caso de poseer Maquinas Fiscales lleva Ud. el libro de control y

reparaciones?

Análisis: Como puede observarse en el Gráfico 11 , el 80% de los contribuyentes que

usan máquinas fiscales respondió que siempre lo hace, mientras que el 7% lo hace

con frecuen cia y un 13% nunca. Según el art ículo 23 literal I de la Resolución 320 los

contribuyentes que poseen máquinas fiscales deben llevar este libro, así el 20% (7 +

13) podría ser sancionado eventualmente en caso de una fiscalización. Los demás

contribuyentes (43) no poseen maquinas fiscales por lo tanto no aplica la pregunta.

Cuadro 15Grado de cumplimiento de llevar el libro de control y reparaciones en caso deposeer Maquillas Fiscales.

Opciones Frecuencia PorcentajeSiempre 12 80"10Frecuentemente 1 7%Algunas Veces O 0%Nunca 2 13%

C S ie m pre

. F re c u e n te m e n t e

D A lg u n as VecesO N u n c a

GráfiL'o 11. Grado de cumplimiento de llevar el libro de control y reparacionesen caso de poseer Maquinas Fiscales. Fuente : Elaboración Propia.

65

El grado de cumplimiento de deberes formales depende ciertamente de la

integridad con que los contribuyentes observan y acatan las disposiciones legales y

reglamentarias. Según se observa en e! Cuadro Nro. 16 e! deber formal de

coincidencia del formulario de declaración con e! resumen de los libros especiales es

cumplido en un 100%, llevar los libros especiales de compra y venta exigidos por la

ley en un y 95%, registrar en orden cronológico las operaciones en los libros

especiales de compra y venta en un 93%, emitir y entregar las facturas de acuerdo a

las formalidades legales y reglamentarias en un 91%, separar las ventas de bienes y

prestación de servicios exentas de las gravadas y entregar las facturas luego de

emitidas en un 90%. Como se advierte para este grupo de deberes formales el grado

de cumplimiento de la muestra de contribuyentes es bastante alto, oscilando entre un

90% y98%.

Para deberes formales como la archivar las facturas anuladas con sus

correspondientes copias, el grado de cumplimiento es del 88%, separar en el libro de

ventas las operaciones con contribuyentes y no contribuyentes es del 81 % y llevar el

libro de control y reparaciones de Maquinas Fiscales es del 80% Para este conjunto

de deberes formales los porcentajes son menores. Esto puede deberse al

desconocimiento o ignorancia de la ley, sin embargo es conveniente recordar que la

ignorancia de la misma no excusa de su cumplimiento (Art. 2 del Código Penal).

El deber formal de presentar la declaración durante e! lapso legal es cumplido?

en un 79%. Es importante acotar que la verificación de este deber por parte de la

Administración Tributaria es muy fácil pues la fecha en que se presenta la declaración

y pago es perfectamente visible en la planilla según la validación y el sello del cajero

de la institución bancaria receptora

El deber formal con el menor grado de cumplimiento es el de mantener los

libros especiales de compra y venta en el domicilio fiscal, solo un 56% siempre

cumple, esto puede deberse a que los libros están en poder de! contador externo pues

en la empresa no hay una persona que preste este servicio internamente. A diferencia

del caso anterior, para la comprobación de este deber es necesaria la presencia fiscal

de la Administración Tributaria.

66

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Efectos del Siste-ma de- Sanciones en los contribuyentes del Impuesto al Valor

Agregado.

ítem Nro. 13: ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENIAT por presentar la

declaración fuera del plazolegal establecido?

Análisis Como puede observarse en el Gráfico 12, el 19"10 de los contribuyentes respondió

que si ha sido sancionado. La sanción por esta inñacción es de 10 a 50 Unidades Tnbutarias

(UT), según lo establece el articulo 104 del Código Orgánico Tributario (COn y apocando el

promedio de losomites serian 30 UT (Articulo 37 del CódigoPenal).

Cuadro 17Contribuyentes sancionados por presentar la decla raci ón fuera del plazoestablecido

Opciones Frecuencia Porcentaje

Si I1 19"10

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81 %

19%

Gr áfico 12. Contri buyentes sancionados por presentar la dedararión fuera delplazo establecido. Fuente: Elaboración Propia.

¡Iem Nro. 14: ¿Hasido objeto de sanciones porpartedelSENlAT porno llevar los libros de

compra y venta?

Análisis el 100";' de losoontnbuyentes respondió que DO. la sanción por esta infracción de 50

a 200 lIT, según loestablece elarticulo 106del COT, aplicando elpromedio 62.50 lIT.

Ítem Nro. 15: J la sidoobjeto de sancionespor parte del SENlAT por no llevarlos libros de

compra y venta deacuerdo con las fonnalidades?

Análisis' Según se observa en el Gr áfico 13, a la pregunta el 3% de los

contribuyentes respondió que si ha sido sancionado. Al igual que el caso anterior la

sanción por esta infracción es de 25 alOa UT de acuerdo al articulo 106 del COI .

aplicando el promedio 62.50 UT.

Cuadro 18Contribuyentes sancionados por no llevar los libros de Compra y Venta de acuerdoa las fonnalidad es.

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Gr áfico /3. Contribuyentes sancionados por no llevar los libros de Compra yVenta de acuerdo a las formalidades. Fuente: Elaboración Propia ,

69

Ítem Nro. 16: ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENIAT por no mantener

los libros de compra y venta en el domicilio fiscal?

Análisis: Como puede observarse en el Gráfico 14. el 5% de los contribuyentes

respondió que sí. La sanción por esta infracción es de l O a 30 Unidades Tributarias de

acuerdo al articulo 108 del COT, aplicando el promedio 30 UT.

Cuadro 19Contribuyentes sancionados por no mantener los libros de compra y venta en eldomicilio fiscal.

Opciones Frecuencia Porcentaje

Si 3 5%

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Gráfico 14. Contr ibuyentes sancionados por no mantener los libros de Compray Venta en el domicilio fiscal. Fuente: Elaboración Propia.

70

Ítem Nro. 17: ¿Ha sido cerrado su establecimiento por no llevar los libros de

compra y venta por mas de un periodo?

Análi sis: el 100% de los contribuyentes respondió que no ha sido cerrado su

establecimiento .

Ítem Nro. 18: ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENlAT por emitir

facturas que no cumplan con las formalidades legales y reglamentarias?

Análi sis· el 100% de los contribuyentes respondió que no ha sido objeto de sanción.

Ítem xrc. 19 : ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENIAT por no entregar

las facturas que emite?

Análisis: el 100% de los contribuyentes respondió que no ha sido objeto de sanción.

Ítem Nro 20: ¿Presupuesta o provisiona un fondo para cubrir posibles sanciones por

cumplimiento de deberes formales en materia de I.VA. ?

An álisis: el 100010 de los contribuyentes respondió que no, como se observa los

contribuyentes no están preparados para esta posible contingencia.

71

Ítem Nro. 21 : ¿En caso de haber sido objeto de sanci ón, canceló la multa?

Análisis: Según se observa en el Gráfico t 5. el 58%de los contribuyentes respondió que

si canceló las multas, es de suponer en este caso que 00 se recurrió la misma Los

contribuyentes restantes (46) no respondieron porquenoha sido sancionados.

Cuadro 20Contribuyentes sancionados que cancelaron la multa.

Opciones Frecuencia Porcentaje

Sí 7 58%

No 5 42%

58 %

Gráfico 15. Contribuyentes sancionados que cancelaron la multa.Fuente: Elaboración Propia.

72

ítem Nro. 22: ¿En caso de haber pagado la(s) multa(s) su flujo de caja o presupuesto

se vio afectado notablemente?

Análisis : Como puede observarse en el Gráfico 16, el 57% de los contribuyentes

respondió que sí, el 47% respondieron que no, es de suponer que recurrieron ante el

fisco. Situación que se agravan pues además no se provisionan partidas para este tipo

de sanciones Los demás contribuyentes (51) no respondieron porque no cancelaron

las multas.

Cuadro 21Efecto en el flujo de caja o presupuesto de loscontribuyentes que cancelaron la multa.

Opciones Frecuencia Porcentaje

Si 4 57%

No 3 43%

57 %

Gráfico 16. Efecto en el Ouj o de caj a y/o presupuesto de los cc ntrrbuyentes qu ecancelaron la multa. Fuente: Elaboración Propia"

73

Ítem Nro. 23: ¿En caso de haber sido objeto de sanción y de recurrir 1a(s) multa(s)

ante el fisco los gastos incurridos en el proceso de defensa de sus derechos (recurso

jerárquico , etc .) afectaron notablemente su flujo de caja y/o presupuesto?

Aná lisis: Como puede observarse en el Gráfico 17, a la pregunta el 60% de los

contribuyentes respondió que sí. Es importante mencionar que para recurrir a las

multas el contribuyente debe costear los gastos de asesoría tributaria y gastos legales,

lo que puede acarrear un desembolso bastante elevado . Los contribuyentes restantes

(53) no respondieron debido a que no recurrieron la(s) muha(s) .

Cuadro 22Efecto en el flujo de caja o presupuesto de los contribuyentes que decidieron recurrir lamultaOpciones Frecuencia Porcentaje

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(,'rúfico 1 7. Efecto en el flujo de caja o presupuesto de los contribuyentes que decidieronrecurrir la multa . Fuente: Elaboración Propia

Ít em Nro. 24:¿ En caso de haber sido sancionado con el cierre del establecimiento dicha

situación afecto notablemente su flujo de caja y/o presupuesto?

Análisis: el 100% de los contribuyentes no respondió, debido a que no han sido

sancio nados con el cierre de l establecimiento .

Ítem Nro. 25: ¿Considera que el pago de la (s) multa(s) afecta el flujo de caja y/o

presupuesto y po r ende ocasiona un perjuicio financiero grave en relación con los

gastos en que incurriría si decid e apelar la sanció n impuesta?

Análisis : Co mo puede observarse en el Gráfico 19, el 33% de los contribuyentes

respondió que sí, lo que implica que un porcen taje mas elevado de los contribuyent es

prefiere apelar las sancio nes que cancelarlas . A los co ntribuyentes restante s (46) no

aplicaba la pregunta.

C uadro 23Efecto en el flujo de caja y/o presupuesto del pago de la (s) multa(s) en relación con losgastos en que incurre si decide apelar la sanción.

Opciones Frecuencia PcrcentaieSi 4 33%No 8 67%

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(,'ráfico 18. Efecto en el flujo de caja y/o presupuesto del pago de la (5) multa(s) enrelación con los gastos en que incurre si decide apelar la sanción. Fuente: ElaboraciónPropia.

75

El sistema de sanciones por incumplimiento de deberes formales trata de

corregir las desviaciones o alteraciones de la norma legal. La importancia del

cumplimiento de estas normas permiten a la Administración Tributaria llevar un

control de los contribuyentes que se apegan a la ley, pues de su acatamiento puede

inferirse la observancia de otras obligaciones tributarias. Es importante señalar que

para la aplicación de sanciones se establecen según el COT limites mínimos y

máximos, donde se toma el promedio de acuerdo al artículo 37 del Código Penal y las

circunstancias agravantes o atenuantes según sea el caso.

Como se observa en la Cuadro Nro 24, los contribuyentes no han sido objeto de

sanción por no entregar las facturas emitidas, emitir facturas que no cumplen con las

formalidades legales y reglamentarias, cerrado su establecimiento por no llevar los

libros de compra y venta por mas de un periodo y no llevar los libros de compra y

venta.

Los contribuyentes han sido objeto de sanción por no llevar los libros especiales

de acuerdo a las formalidades legales en un 3% y por no mantener los libros en el

domicilio fiscal en un 5%. El porcentaje de sancionados por entregar la declaración

extemporánea es considerablemente mas alto, de un 19%, esto se explica porque la

Administración Tributaria puede aplicar la sanción con solo revisar la planilla de

declaración.

A pesar de que el porcentaje de contribuyentes sancionados observable en la

muestra no es muy elevado, los mismos deben tratar de cumplir en forma cabal con

sus deberes como contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. Los infractores

pueden ser potencialmente sancionados en caso de una fiscalización o revisión,

siendo mayor el perjuicio financiero si concurren varias infracciones al mismo tiempo

o hay reiteración y hasta se aplique la sanción del cierre temporal o total del

establecimiento.

Asimismo la Administración Tributaria cuenta con las facultades suficientes

para fiscalizar y averiguar el cumplimiento de estos deberes y en caso contrario

aplicar sanciones respectivas. Con la vigente Ley del Impuesto al Valor Agregado el

legislador pretende hacer contribuyentes a la mayoría de comerciantes e industriales

76

en poco tiempo, al establecer que la base mínima tributable comienza en 6000

unidades tributarias, pero ira disminuyendo 1000 unidades tributarias anualmente,

hasta que en el 2004 se estabilice en 1000 unidades tributarias.

77

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CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En función de los objetivos establecidos en la presente investigación, así como

en los resultados obtenidos de la misma, se expresan a continuación las siguientes

conclusiones:

Las bases legales que soportan la facultad sancionadora de la Administración

Tributaria se sustentan fundamentalmente en la competencia otorgada al Poder

Público Nacional en nuestra Carta Magna a través de la creación, organización,

recaudación, administración y control de los impuestos y específicamente en la Ley

Orgánica de Hacienda Pública Nacional y el sistema de infracciones y sanciones

tributarias contenidas en el Titulo III del Código Orgánico Tributario.

Los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado están obligados

a cumplir con los deberes formales atribuidos a estos. En este sentido dichas

obligaciones consisten en: presentar dentro de los 15 días continuos síguientes al

periodo de imposición la declaración, emitir facturas y demás documentos

equivalentes de acuerdo a formalidades legales y reglamentarias, entregar las

facturas, inscribirse en los registros pertinentes, llevar los libros especiales de compra

y venta de acuerdo con las formalidades legales y reglamentarias, mantener los libros

de compra y venta en el domicilio fiscal, llevar cuentas y registros especiales en la

contabilidad, entre otros. La trascendencia del cumplimiento de los deberes formales

se basa en que el acatamiento de los mismos presume la observancia de las demás

obligaciones tributarias.

Con respecto al grado de cumplimiento de los deberes formales, por parte de los

contribuyentes, se concluye que según la muestra observada durante el estudio el

deber formal con mayor incumplimiento es el mantenimiento de los libros de compra

y venta en el domicilio fiscal del contribuyente, ascendiendo a un 44% (56% si

cumple) 10 cual trae como consecuencia una sanción, por parte de la Administración

Tributaria, que va de lOa 50 UT, aplicando el promedio 30 UT.

Otro deber formal que muestra un alto grado de incumplimiento es la

presentación dentro del plazo legal de la declaración del impuesto al valor agregado,

ascendiendo a un 21% (79% si cumple) circunstancia que puede ser detectada por la

Administración Tributaria a través de la planilla de declaración, 10 cual conlleva a

una sanción que va de 10 a 50 UT, sin petjuicio de que existiere reincidencia o

reiteración y la posibilidad de revisiones fiscales a fondo, en busca de mayores

debilidades, de esto se deriva que el porcentaje de sancionados por entregar la

declaración extemporánea sea del 19%.

Para deberes formales como archivar las facturas anuladas con sus

correspondientes copias el grado de cumplimiento es del 88%, separar en el libro de

ventas las operaciones con contribuyentes y no contribuyentes es del 81% y llevar el

libro de control y reparaciones de Maquinas Fiscales es del 80%. Como se advierte

para este conjunto de deberes formales los porcentajes son menores, esto puede

deberse al desconocimiento o ignorancia de la ley, sin embargo es conveniente

recordar que la ignorancia de la misma no excusa de su cumplimiento (Art. 2 del

Código Penal).

En deberes formales como la coincidencia del formulario de declaración con el

resumen de los libros especiales el porcentaje es de un 100%, llevar los libros

especiales de compra y venta exigidos por la ley en un y 95%, registrar en orden

cronológico las operaciones en los libros especiales de compra y venta en un 93%,

emitir y entregar las facturas de acuerdo a las formalidades legales y reglamentarias

en un 91%, separar las ventas de bienes y prestación de servicios exentas de las

gravadas y entregar las facturas luego de emitidas en un 90%. Para este grupo de

deberes formales el grado de cumplimiento de la muestra de contribuyentes es

bastante alto, oscilando entre un 90% y 98%.

Con respecto a los efectos del sistema de sanciones en los contribuyentes del

IVA, se concluye que los contribuyentes han sido objeto de sanción por no mantener

los libros en el domicilio fiscal en un 5%, la sanción aplicada es de 30 UT,

81

(promedio entre lOa 50 UT) multiplicado por el valor de la UT vigente para la fecha

de la visita fiscal correspondiente, es decir, si la fiscalización ocurre en mayo de

2001, dicho incumplimiento originaria una sanción de Bolívares, 396.000 es decir

30*13.200 = 396000. Por no llevar los libros especiales de acuerdo a las formalidades

legales en un 3%, la sanción aplicada es de 62,5 UT, (promedio entre 25 a 100 UT).

El porcentaje de sancionados por entregar la declaración extemporánea es

considerablemente mas alto, de un 19%, esto se explica porque la Administración

Tributaria puede aplicar la sanción sin necesidad de presencia fiscal. La sanción

aplicada es de 30 UT (promedio entre 10 Y 50 UT) multiplicado por el valor de la UT

vigente para el periodo correspondiente, es decir una declaración extemporánea del

mes de diciembre de 2000, origina una sanción de Bolívares 348.000, es decir

30*11.600=348.000.Es importante señalar que con la entrada en vigencia del nuevo

Código Orgánico Tributario las sanciones se valorarán de acuerdo al valor de la

unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago (artículo 94,

parágrafo primero), 10 que agrava la situación.

En la muestra observada no hay contribuyentes sancionados por no llevar los

libros especiales de compra y venta, sin embargo la sanción por este incumplimiento

es de 50 a 200 UT. Asimismo no hay sancionados por no entregar las facturas, para

este incumplimiento la multa es de 1 UT por cada factura omitida hasta un máximo

de20a UT.

El riesgo potencial que corre el contribuyente de ser sancionado por incumplir

con sus deberes formales, se establece comparando el porcentaje del grado de

incumplimiento de deberes formales con el porcentaje de contribuyentes sancionados.

Así tenemos, para de la presentación de la declaración dentro del plazo legal, los

porcentajes son de 21% contra un 19%.

En el caso de incumplimiento de mantener los libros especiales en el domicilio

fiscal, los porcentajes están bastantes abiertos, un 44% contra un 5% de sancionados.

El separar en el libro de ventas las operaciones con contribuyentes y no

contribuyentes y las ventas y prestación de servicios exentas de las gravadas puede

82

compararse con el porcentaje de sancionados por no llevar los libros especiales de

acuerdo a las formalidades legales, para los primeros los porcentajes son de 19% a

3% y para los segundos de 10% a 3%. Para deberes como llevar los libros especiales

exigidos por la ley los porcentajes son de 5% contra un 0%, emitir facturas de

acuerdo a las formalidades legales y reglamentarias de un 9% contra un 0% y

entregar las facturas de un lOa un 0%. La diferencia en los porcentajes se debe a que

para verificar este conjunto de deberes es necesaria la fiscalización.

Cualquier sanción, aunque sea por un incumplimiento, constituye un monto

significativo para los comerciantes, lo cual aumentaria en caso de resultar varios

incumplimientos (perjuicio financiero grave), que de paso afectaría su flujo de caja,

aun cuando el contribuyente recurra, en virtud que si se opone un Recurso Jerárquico,

pasados cuatro meses, y la administración tributaria no responde se entiende

denegada y habría que agotar la vía contenciosa, lo que se traduce en gastos

adicionales de asesoría legal, etc.

A pesar de que el porcentaje de contribuyentes sancionados observable no es

muy alto en la muestra, los mismos deben cumplir en forma cabal con todos los

deberes formales atribuidos a estos, como contribuyentes del impuesto al valor

agregado. Los incumplimientos, en caso de una fiscalización, serán objeto de

sanción, siendo mayor el perjuicio financiero si concurren varias infracciones al

mismo tiempo.

El contribuyente que incumple con sus deberes formales, se presume, podría

omitir parcialmente el hecho imponible, dejando el fisco de percibir el mismo. A

través de la doble facturación o la venta sin factura, pueden ocultarse ingresos para

pagar menos impuesto. La dísminución de los ingresos fiscales restringe la capacidad

del estado para solventar las necesidades públicas de educación, seguridad,

administración de justicia y salud pública.

83

Recomendaciones

Tomando en consideración los objetivos planteados y logrados en la presente

investigación, además de las conclusiones a las cuales se llegó, se recomienda 10

siguiente

A los contribuyentes:

• Cumplir a cabalidad con los deberes formales establecidos en la Ley del Impuesto

al Valor Agregado, su Reglamento y Resoluciones Especiales. Especialmente,

que el contribuyente lleve los libros especiales de compra y venta, con el fin de

mantenerlos en el establecimiento del mismo y evitar así ser objeto de sanción por

incumplir con este deber formal.

• Asimismo, en el caso de la presentación extemporánea de la declaración, se

recomienda que el contribuyente aplique todos los mecanismos de control en

cuanto a facturación y registros para presentar la declaración dentro del plazo

legal.

• Estudiar y aplicar las normas tributarias, tanto las que están en vigencia como las

que están en proceso de aprobación.

• Elevar la consulta a la administración tributaria en caso de dudas.

• Asesorarse con profesionales expertos en el área tributaria.

A la administración tributaria:

• Motivar al contribuyente con campañas educativas de divulgación tributaria, en

donde se explique en detalle los deberes formales.

• Hacer uso de las amplias facultades que provee el ordenamiento juridico

venezolano, aplicando con mayor intensidad operativos de verificación de deberes

formales.

• Simplificar las leyes tributarias para crear mecamsmos que faciliten el

cumplimiento de las obligaciones a los contribuyentes.

84

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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ANEXO A

INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS

CUESTIONARIO PARA WS CONTRIBUYENTESEl siguiente cuestionario será aplicado por un estudiante de la Especialización en CienciasContables Mención Tributos de la Universidad de los Andes, con el objeto de recopilarinformación necesaria para la elaboración de su trabajo de grado. De la infunnación queustedtenga bien suministrar dependerá el resultado de la investigación. De antemano reciba uncordial agradecimiento. Por favor leadetenidamente cada una de laspreguntas y responda conlarespuesta queUd. considere de acuerdo a susituación actual

rPARTE: IDENTlFICACION DEL CONTRffiUYENTE.

1 ¿Cuál es surazón social?

2. ¿Cuál es suactividad Comercial?

3 ¿Cuanto eselpromedio desusventas mensuales?

4 ¿Cuál es sudomicilio fiscal?

l. ¿Posee usted unao más sucursales de sunegocio?

II PARTE: VERIFICACION DECUMPLIMIENTO DEDEBERES FORMALES. Noconteste si no aplica lapregunta.

l. ¿Presenta Ud. ladeclaración del Impuesto alValor Agregado dentro de los quince (15)díascontinuos después del periodo de imposición?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

2. ¿Lleva Ud. los libros especiales de compra y de venta exigidos por la Leydel Impuesto alValor Agregado?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

3. ¿Mantiene Ud. los libros especiales de compra y venta en su establecimiento y/o domiciliofiscal?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

4. ¿Registra Ud. enorden cronológico lasoperaciones enloslibros de compra y venta?Siempre _ _ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

5. ¿Separa Ud. en el Libro de Ventas las ventas y prestación de servicios exentas de lasgravadas?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

6. ¿Registra Ud. en el libro de ventas en forma separada lasoperaciones con contribuyentes yconno contribuyentes?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

77. ¿LosDatosdel Formulario deDeclaración delImpuesto coincide conel resumen de los

Libros de compra y venta?Siempre Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

8. ¿Emite facturas?Siempre Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

9. ¿Emite lasfacturas de acuerdo conlasformalidades legales y reglamentarias?Siempre _~ Frecuentemente _ _ Algunas Veces _ _ Nunca

10. ¿Entrega lasfacturas cuando lasemite?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

11. ¿Mantiene Ud. archivadas lasfacturas anuladas consuscorrespondientes copias?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

12. ¿En caso de poseer Maquinas Registradoras Fiscales, Lleva el libro de control yreparaciones?Siempre __ Frecuentemente __ Algunas Veces __ Nunca

ID PARTE: EFECTO DELASSANCIONES EN LOSCONTRmUYENTES

13. ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENIAT por presentar la declaración fuera delplazo legal establecido?Sí No

14. ¿Ha sido objeto de sanciones por partedel SENIAT por no llevar los libros de compra yventa?Sí No

15. ¿Ha sido objeto de sanciones por parte del SENIAT por no llevar los libros de compra yventa de acuerdo conlasformalidades?Sí No

16. ¿Hasidoobjetode sanciones por parte delSENlAT por no mantener los libros de comprayventaen el domicilio fiscal?Sí No

17. ¿Ha sido cerrado su establecimiento por parte del SENMf por no llevar los libros decompray ventapor masde un periodo?Sí No

18. ¿Ha sidoobjetode sanciones por parte del SENIAT por emitir facturas queno cumplan conlasformalidades legales y reglamentarias?Sí No

19. ¿Ha sídoobjetode sanciones por partedelSENIAT por no entregarlasfacturas que emite?Sí No

20. ¿Presupuesta o provisiona un fondo para cubrir posibles sanciones por incumplimiento dedeberes formales en materia de rVA.?Sí No

21. En caso de habersidoobjeto de sanción cancelo ustedla(s) multa(s)?Sí No

22. En caso de haber pagado la(s) multa(s) su flujo de caja o presupuesto se vio afectadonotablemente?Sí No

23. En caso de habersidoobjetode sanción y de recurrir la(s) multa(s) ante el fisco los gastosincurridos en el proceso de defensa de sus derechos (recurso jerárquico, etc.) afectaronnotablemente su flujo de cajay/o presupuesto?Sí No

24. En caso de haber sido sancionado con el cierre del establecimiento dicha situación afectonotablemente su flujo de cajay/o presupuesto?Sí No

25. Considera que el pago de la (s) multa(s) afecta el flujo de caia y/o presupuesto y por endeocasiona un perjuicio financiero grave en relación con los gastos en que incurriría si decideapelar la sanción impuesta?Sí No