CAPITULO VII PROCESO INTEGRAL DE...
Transcript of CAPITULO VII PROCESO INTEGRAL DE...
CAPITULO VII
PROCESO INTEGRAL DEELABORACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROSBASICOS
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
• Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados financieros básicos.
• Desarrollar los registros contables auxiliares mínimos para obtener la información a presentar en los estados financieros.
• Formular integralmente los cuatro estados financieros básicos que conforman la información financiera producidos por la contabilidad.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 207
PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION
Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir para formular los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un Estado de Situación Financiera y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado período, se registran estas opera-ciones en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos y se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el Es-tado de Situación Financiera de cierre.
Realizar lo anterior permitirá contar con los dos Estado de Situa-ción Financiera (inicial y final) lo que facilitará formular los balances comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de cambios en el capital contable.
Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente lo siguiente:
Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situa-ción Financiera inicial.
Las operaciones que se realizan durante el período se regis-tran en forma global, en el entendido de que en la práctica profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle.
Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio pudieran surgir.
La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conoci-mientos mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la elaboración y presentación de la información financiera.
EDICIONES FISCALES ISEF 208
Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de ma-nera integral el proceso lógico a observar en la formulación de los cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al aplicarlo en su ejercicio profesional.
La solución completa del ejercicio comprende:
o Estado de Situación Financiera inicial.
o Registro de operaciones en diario.
o Pases al mayor.
o Elaboración del Estado de resultados.
o Elaboración del Estado de Situación Financiera Final.
o Formulación de Estado de Situación Financiera comparativos.
o Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo.
o Estado de Flujos de Efectivo.
o Estado de Cambios en el Capital Contable.
Teniendo presente que los cuatro estados financieros básicos, están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios pa-ra la formulación de los otros, tal y como se muestra en la Figura 24.
Figura 24: Estados Financieros Básicos y la relación entre ellos
Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más para resolverlos individualmente.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 209
2. PLANTEAMIENTO
1. La Empresa “El Oportuno, S.A. de C.V.”, presenta los siguien-tes saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de di-ciembre del 2013: (Información en miles de pesos)
Acreedores Bancarios 1,000 Utilidades Acumuladas 4,500 Acreedores Diversos 462 Rentas Pagadas por
Anticipado 150 Acreedores Hipoteca-rios 7,000
Caja 10
Capital Social 6,000 Papelería y Utiles 260 Inventarios 1,000 Bancos 1,200 ISR por Pagar 120 Clientes 1,800 Proveedores 400 Mobiliario y Equipo 500 PTU por Pagar 80 Edificios 12,000 Reserva Legal 225 Maquinaria 1,000 Utilidad del Ejercicio 583 Depreciación Acumu-
lada de Equipo de Transporte 400
Terrenos 890 Depreciación Acumu-lada de Maquinaria 400
Amortización Acumu-lada Gastos de Insta-lación 630
Depreciación Acumu-lada de Mobiliario y Equipo 100
Amortización Acumu-lada de Gastos preop. 900
Depreciación Acumula-da de Edificios 1,080
Equipo de Transporte 1,000 Gastos de Instalación 1,970 Gastos preoperativos 2,000
INFORMACION ADICIONAL:
Los pagos anticipados tienen la siguiente duración:
Las rentas pagadas abarcan 15 meses
La papelería y útiles es a corto plazo
Los acreedores bancarios, son a corto plazo
El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:
EDICIONES FISCALES ISEF 210
1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasarán $ 30 a la reserva legal, el resto a utilidades acumuladas y pos-teriormente en asamblea, los socios determinaron:
Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ 750.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver-sos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%. También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo.
3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque respectivo.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelería a los gastos de adminis-tración.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 154,000, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 10,200 (mismas que afec-taron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se rea-lizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87,000, de las cuales un 10% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente otorgaron rebajas sobre compras, por $ 5,800, las cuales afectaron a las com-pras realizadas a crédito. Estas compras, también originaron gastos por concepto de fletes por $ 1,900, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el inventario de mercancías fue de $ 10,500.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
Salarios y benefi- cios a empleados $ 18,050
Comisiones $ 7,000
Energía eléctrica $ 1,400 Servicio Telefó-nico $ 800
Servicio de Agua $ 70 Papelería y útiles $ 800
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos es 60% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración.
8. Deben considerarse $ 2,800 correspondientes a la PTU, que se liquidarán el próximo ejercicio, incluidos dentro de gastos
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 211
generales, esto a partir del párrafo 11 de la introducción de la NIF B3 que señala “se considera que el rubro de otros in-gresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas…para evitar que partidas operativas como la utili-dad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”.
9. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($ 500), con una depreciación acumulada de $ 200; por esta transac-ción se recibieron $ 400.
10. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos por $ 1,500; también existió una pérdida por fluctua-ción cambiaria por $ 500 derivada de la cuenta de clientes.
11. Conforme a la NIF C6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:
Tipo de bien Porcen-taje
Tipo de bien Porcen-taje
Edificios Maquinaria Equipo de Transporte
3% 11% 20%
Mobiliario y equipo Gastos de instalación Gastos Preoperativos
8% 20% 25%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza-ciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta.
12. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 8,700.
13. Al finalizar el período, los socios aportaron $ 15,000 en efec-tivo protocolizados en el acta constitutiva.
14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1,200, por lo cual se liquidó el 50% en efectivo y la diferencia mediante arrendamiento financiero.
15. Se pagaron $ 150 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte.
3. SOLUCION
1er. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial
ED
ICIO
NE
S FIS
CA
LES
ISE
F 212
“EL OPORTUNO, S.A.”Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2013
(MILES DE PESOS)ACTIVO PASIVO
A corto plazoA corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros8 $ 862
Préstamos bancarios9 1,000 Efectivo y equivalentes de efectivo1 $ 1,210 Pasivo por impuesto a la utilidad causado10 120 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 1,800 Otros pasivos11 80 Inventarios3 1,000 Total pasivo a corto plazo $ 2,062 Pagos anticipados4 380 A largo plazo
Deuda a largo plazo12 $ 7,000 Total Activo a corto plazo $ 4,390 Total pasivo a largo plazo $ 7,000
Total Pasivo $ 9,062 A largo plazo Capital Contable
ContribuidoPropiedades, planta y equipo5 $ 13,410 Capital Social13 6,000 Activos intangibles6 2,540 Ganado Pagos anticipados y otros activos7 30 Utilidades acumuladas14 4,500
Reservas de Capital15 225 Total Activo a largo plazo: $ 15,980 Utilidad del Ejercicio16 583
Total Capital Contable $ 11,308 Total Activo: $ 20,370 Total Pasivo más Capital Contable $ 20,370
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2014“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. Sara E. Fuentes Escandón SR. Nicolas Román CamachoCONTADOR GENERAL PROPIETARIO
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 213
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 10
Bancos $ 1,200
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 1,210
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes
3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nom-bre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien-tes:
Papelería y Utiles $ 260 (Que es el importe a devengar en el corto plazo)
Rentas pagadas por anticipado $ 120 (Que es el importe a devengar en el corto plazo)
Total del rubro Pagos Anticipa-dos: $ 380
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases:
Terrenos $ 890
Edificios $ 12,000
Depreciación Acumulada $ (1,080) $ 10,920
Maquinaria $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (400) $ 600
Mobiliario y Equipo $ 500
Depreciación Acumulada $ (100) $ 400
Equipo de Transporte $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (400) $ 600
Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 13,410
EDICIONES FISCALES ISEF 214
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases:
Gastos Preoperativos $ 2,000
Amortización Acumulada $ (800) $ 1,200
Gastos de Instalación $ 1,970
Amortización Acumulada $ (630) $ 1,340
Total del rubro Activos Intangibles: $ 2,540
7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra por el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a deven-garse a largo plazo.
8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 400
Acreedores diversos $ 462
Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados: $ 862
9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Ban-cario.
10) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar.
11) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar.
12) El rubro Deuda a largo plazo, refiere a los Acreedores Hipote-carios.
13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre.
14) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mis-mo nombre
15) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal.
16) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nom-bre.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 215
2o. Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura:
REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO Concepto Parcial Debe Haber
1 -
Caja
Bancos
Clientes
Inventarios
Papelería y útiles
Rentas pagadas por anticipado
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte
Gastos de instalación
Gastos Preoperativos
$ 10
1,200
1,800
1,000
260
150
890
12,000
1,000
500
1,000
1,970
2,000
Proveedores 400
Acreedores diversos 462
ISR por pagar 120
PTU por pagar 80
Acreedores bancarios 1,000
Acreedores hipotecarios 7,000
Depreciación acumulada de edificios 1,080
Depreciación acumulada de maquinaria 400
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 100
Depreciación acumulada de equipo de transporte 400
Amortización acumulada de gastos de instalación 630
Amortización acumulada de gastos preoperativos 800
Capital social 6,000
Utilidades acumuladas 4,500
Reserva legal 225
Utilidad del ejercicio
Asiento de apertura
583
EDICIONES FISCALES ISEF 216
Concepto Parcial Debe Haber
2 -
Utilidad del ejercicio
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la reserva
583
30
553
3 -
Utilidades acumuladas
Dividendos por pagar
Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a los socios
750
750
4 -
Dividendos por pagar
Bancos
Por el pago de los dividendos decretados por la asamblea
750
750
5 -
Bancos
Clientes
Por el cobro del 100% del saldo inicial
1,800
1,800
6 -
Proveedores
Acreedores diversos
Bancos
Por la liquidación del 100% del saldo inicial
400
462
862
7 -
Acreedores bancarios
Bancos
Por la liquidación del acreedor bancario
1,000
1,000
8 -
ISR por pagar
PTU por pagar
Bancos
Por el pago del ISR y la PTU
120
80
200
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 217
Concepto Parcial Debe Haber
9 -
Gastos de administración
Papelería y útiles
Gastos de venta
Arrendamientos
Papelería y útiles
Rentas pagadas por anticipado
Para registrar el consumo de los pagos anticipados
260
120
260
120
260
120
10 -
Bancos
Clientes
Ventas
Para registrar las ventas totales efectuadas
107,800
46,200
154,000
11 -
Rebajas sobre ventas
Clientes
Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a clientes
10,200
10,200
12 -
Compras
Bancos
Proveedores
Para registrar el total de compras realizadas
87,000
78,300
8,700
13 -
Proveedores
Rebajas sobre compras
Para registrar las rebajas sobre compras que se nos concedieron
5,800
5,800
14 -
Gastos de compra
Bancos
Por el pago de los fletes ocasionados por la compra de mercancías
1,900
1,900
EDICIONES FISCALES ISEF 218
Concepto Parcial Debe Haber
15 -
Gastos de administración 8,448
Salarios y beneficios a los empleados 7,220
Servicio Telefónico 320
Servicio de Agua 28
Energía Eléctrica 560
Papelería y útiles 320
Gastos de venta 19,672
Salarios 10,830
Comisiones 7,000
Servicio Telefónico 480
Servicio de Agua 42
Energía Eléctrica 840
Papelería y útiles 480
Bancos
Para registrar los gastos de operación del ejercicio, pagados con efectivo
28,120
16 -
Gastos de administración
Participación de los Trabajadores en las utilidades
$ 1,400
Gastos de ventas
Participación de los Trabajadores en las utilidades
$ 1,400
PTU por pagar
Para registrar la PTU incurrida en el ejercicio
$ 2,800
17 -
Bancos 400
Dep. acumulada de equipo de transporte 200
Equipo de transporte 500
Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo
Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia obtenida
100
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 219
Concepto Parcial Debe Haber
18-
Gastos financieros 1,500
Bancos
Para registrar el pago de los gastos por intereses
1,500
19 -
Pérdida por fluctuaciones cambiarias 500
Clientes
Para registrar las pérdidas cambiarias derivadas de transacciones con clientes
500
20 -
Gastos de administración 752
Depreciación de Edificios 180
Depreciación de Maquinaria 55
Depreciación de Mobiliario y Equipo 20
Depreciación de Equipo de Transporte 50
Amortización de Gastos Preoperativos 250
Amortización de Gastos de Instalación 197
Gastos de venta 752
Depreciación de Edificios 180
Depreciación de Maquinaria 55
Depreciación de Mobiliario y Equipo 20
Depreciación de Equipo de Transporte 50
Amortización de Gastos Preoperativos 250
Amortización de Gastos de Instalación 197
Depreciación acumulada de edificios 360
Depreciación acumulada de maquinaria 110
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo 40
Depreciación acumulada de equipo de transporte 100
Amortización acumulada de gastos preoperativos 500
Amortización acumulada de gastos de instalación
Registro de depreciaciones y amortizaciones en el ejercicio
394
EDICIONES FISCALES ISEF 220
Concepto Parcial Debe Haber
21 -
Bancos
Capital social
Para registrar la aportación en efectivo realizada por los socios, según registro en acta constitutiva
15,000
15,000
22 -
Equipo de transporte
Bancos
Pasivo por arrendamiento financiero
Para registrar la adquisición del equipo de transporte adquirido parcialmente en efectivo y mediante arren-damiento financiero
1,200
600
600
23 –
Pasivo por arrendamiento financiero
Bancos
Para registrar el pago del arrendamiento financiero
150
150
AJUSTES PARA DETERMINAR ELRESULTADO DEL EJERCICIO
Concepto Parcial Debe Haber
24 -
Ventas
Rebajas sobre ventas
Ajuste para determinar las ventas netas
10,200
10,200
25 -
Compras
Gastos de compra
Ajuste para determinar las compras totales
1,900
1,900
26-
Rebajas sobre compra
Compras
Ajuste para determinar las compras netas
5,800
5,800
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 221
Concepto Parcial Debe Haber
27 -
Compras
Inventarios
Ajuste para determinar las mercancías disponibles para vender
1,000
1,000
28 -
Inventarios
Compras
Ajuste para determinar el costo de ventas
10,500
10,500
29 -
Ventas
Compras
Ajuste para determinar la utilidad bruta
73,600
73,600
30 -
Ventas
Pérdidas y ganancias
Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar ventas
70,200
70,200
31 -
Pérdidas y ganancias
Gastos de administración
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de ad-ministración
10,860
10,860
32 -
Pérdidas y ganancias
Gastos de venta
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta
21,944
21,944
33 -
Pérdidas y ganancias
Gastos financieros
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos finan-cieros
1,500
1,500
EDICIONES FISCALES ISEF 222
Concepto Parcial Debe Haber
34 -
Pérdidas y ganancias
Pérdida por fluctuaciones cambiarias
Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctua-ciones cambiarias
500
500
35 -
Ganancia por venta de propiedades, planta y equi-po
Pérdidas y ganancias
Ajuste para cancelar el saldo de la ganancia por venta de propiedades, planta y equipo
100
100
36 -
PERDIDAS Y GANANCIAS
ISR POR PAGAR
Ajuste para determinar la provisión de ISR
8,700
8,700
37 -
PERDIDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Ajuste para determinar el resultado del ejercicio
26,796
26,796
3er. Paso: Formular los pases al mayor
CAJA BANCOS CLIENTES INVENTARIOS
1) 10 1) 1,200 750 (45) 1,800
10)107,800 862 (6
1,000 (717) 400 200 (821) 15,000 78,300 (12
1,900 (14 28,120 (15 1,500 (18
600 (22 150 (23
126,200 113,382 12,818
1) 1,800 1,800 (5 10) 46,200 10,200 (11
500 (19 48,000 12,500 35,500
1) 1,000 28) 10,500
1,000 (27
11,500 1,000 10,500
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 223
PAPELERIA Y UTIL.
RENTAS PAG. X ANT
TERRENOS EDIFICIOS
1) 260 260 (9 1) 150 30
120 (9 1) 890 1) 12,000
MAQUNARIA MOB. Y EQUIPO EQ. DE GASTOS DETRANSPORTE INSTALACION
1) 1,000 1) 500 1) 1,9701) 1,000 500 (17 22) 1,200
2,200 500 1,700
GASTOS PROVEEDORES ACREED. ISR POR PREOPERATIVOS DIVERSOS PAGAR 1) 2,000 6) 400 400 (1 6) 462 462 (1
13) 5,800 8,700 (12 6,200 9,100 2,900
8) 120 120 (1 8,700 (36
120 8,8208,700
PTU ACREED. ACREED. DEP.
8) 80 80 (1 2,800 (16
80 2,880 2,800
POR PAGAR BANCARIOS HIPOTEC. ACUM. EDIF. 7) 1,000 1,000 (1 7,000 (1 1,080 (1
360 (201,440
DEP. DEP. DEP. ACUM. AMRT. ACUM. ACUM. MAQUIN. ACUM. MOB. EQ. TRNS. G. INST.
400 (1 100 (1 630 (1 110 (20 40 (20 394 (20 510 140 1,024
16) 200 400 (1 100 (20
200 500 300
AMOR. AC. CAPITAL UTIL. RESERVA GASTOS PREOP. SOCIAL ACUMUL. LEGAL
800 (1 6,000 (1 225 (1 500 (20 15,000 (21 30 (2
1,300 21,000 255
3) 750 4,500 (1 553 (2
750 5,053 4,303
EDICIONES FISCALES ISEF 224
UTIL. DEL DIVIDENDOS ARREND. REBAJAS EJERCICIO X PAGAR FINANC. S/COMPRAS
4) 750 750 (3 23) 150 600 (22 26) 5,800 5,800 (13 450
2) 583 583 (1 26,796 (37
583 27,379 26,796
VENTAS REBAJAS COMPRAS S/ VENTAS
11) 10,200 10,200 (2424) 10,200 154,000 (10 29) 73,600
83,800 154,000 30) 70,200 70,200
12) 87,000 5,800 (26 25) 1,900 10,500 (2827) 1,000
89,900 16,300 73,600 73,600 (29
GASTOS DE GAN X VTA ACTI GASTOS PERD. COMPRA VO F. FINANC. X FLUC. CAMB.
14) 1,900 1,900 (25 35) 100 100 (17 18) 1,500 1,500 (33 19) 500 500 (34
GASTOS GASTOS PERD. DE VENTA DE ADMON. Y GANANCIAS
9) 120 9) 260 15) 19,672 15) 8,448 16) 1,400 16) 1,400 20) 752 20) 752
21,944 21,944 (32 10,860 10,860 (31
31) 10,860 70,200 (30 32) 21,944 100 (35 33) 1,500 34) 50036) 8,700
43,504 70,300 37) 26,796 26,796
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 225
4o. Paso: Formular el Estado de Resultados
“EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.”Estado de resultados por el año que termina el
31 de diciembre de 2014(Miles de pesos)
Ingresos Netos:1 143,900 Costo de lo vendido
2 73,600
= Utilidad Bruta 70,300 Gastos Generales3 32,804 Utilidad de Operación 37,496 Resultado Integral de Financiamiento
4 2,000
Participación en los resultados de subsidiarias no con-solidadas y asociadas 0 Utilidad antes de impuestos a la utilidad 35,496 Impuestos a la utilidad (ISR) 8,700 UTILIDAD NETA $ 26,796
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO
EDICIONES FISCALES ISEF 226
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente forma:
Ventas Totales: $ 154,000 Menos: Rebajas sobre ventas: $ 10,200 Ventas Netas: 143,800 Más: 84,100 Ganancia por venta de activo fijo: 100
Total de Ingresos Netos: $ 143,900
2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:
Inventario inicial $ 1,000 Compras: 87,000 + Gastos de compra: 1,900= Compras totales: 88,900 Rebajas s/compra: 5,800 = Compras netas: 83,100 = Mercancías disponibles p/vender: 84,100 Inventario final: 10,500 = COSTO DE VENTAS: $ 73,600
3) Los gastos generales se integran así:
Gastos de Administración: $ 10,860
(+) Gastos de Venta: $ 21,944
= Total Gastos Generales: $ 32,804
4) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
Gastos financieros $ 1,500
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 500
= Costo Integral de Financiamiento: $ 2,000
En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones cambiarias y tampoco intereses cobrados
ES
TAD
OS
FINA
NC
IER
OS
BA
SIC
OS
227
5o. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera
“EL OPORTUNO, S.A.”Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(MILES DE PESOS)ACTIVO PASIVO
A corto plazoA corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros7 $ 2,900
Pasivo por impuesto a la utilidad causado8 8,700 Efectivo y equivalentes de efectivo1 $ 12,828 Otros pasivos9 2,800 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 35,500 Total pasivo a corto plazo $ 14,400 Inventarios3 10,500 A largo plazoPagos anticipados4 30 Deuda a largo plazo10 $ 7,450
Total pasivo a largo plazo $ 7,450 Total Activo a corto plazo $ 58,858 Total Pasivo $ 21,850
Capital ContableA largo plazo Contribuido
Capital Social11 21,000 Propiedades, planta y equipo5 $ 13,700 Ganado Activos intangibles6 1,646 Utilidades acumuladas12 4,303
Reservas de Capital13 255 Total Activo a largo plazo: $ 15,346 Utilidad del Ejercicio14 26,796
Total Capital Contable $ 52,354 Total Activo: $ 74,204 Total Pasivo más Capital Contable $ 74,204
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO
EDICIONES FISCALES ISEF 228
10
NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $
Bancos $ 12,818
Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 12,828
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes
3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nom-bre.
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra por la clase Rentas Pagadas por Anticipado.
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las si-guientes clases:
Terrenos $ 890
Edificios $ 12,000
Depreciación Acumulada $ (1,440) $ 10,560
Maquinaria $ 1,000
Depreciación Acumulada $ (510) $ 490
Mobiliario y Equipo $ 500
Depreciación Acumulada $ (140) $ 360
Equipo de Transporte $ 1,700
Depreciación Acumulada $ (300) $ 1,400
Total del rubro Propiedades, planta y equipo: $ 13,700
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases:
Gastos Preoperativos Amortización Acumulada Gastos de Instalación Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:
$ 2,000 $ (1,300)$ 1,970 $ (1,024)
$ 700
$ 946 $ 1,646
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 229
7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por la clase Proveedores.
8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar.
9) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar.
10) El rubro Deuda a largo plazo, refiere:
Acreedor Hipotecario
Arrendamiento Financiero
Total deuda a largo plazo:
$ 7,000
$ 450
$ 7,450
11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre.
12) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo nombre
13) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal.
14) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nom-bre.
6o. Paso: Elaborar Estados de Situación Financiera comparati-vos (como se ha explicado, se presentan los saldos de las cuentas que integran cada rubro de este estado financiero, con el propósito de ilustrar con claridad las variaciones ocurridas durante el ejerci-cio)
EDICIONES FISCALES ISEF 230
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Balances comparativos
(Miles de pesos)
ACTIVO 2014 2013 PASIVO 2014 2013 A CORTO A CORTO PLAZO PLAZO Caja $ 10 $ 10 Proveedores $ 2,900 $ 400 Bancos 12,818 1,200 Acreedores
Diversos 0 462 Clientes 35,500 1,800 Acreedores
Bancarios 0 1,000 Inventarios 10,500 1,000 ISR por Pagar 8,700 120 Papelería y Utiles 0 260 PTU por Pagar 2,800 80 Rentas Pag. por Anticipado 30 120
Total Pasivo a Corto Plazo 14,400 2,062
Total Activo Circulante 58,858 4,390 A LARGO PLAZO A LARGO PLAZO Acreedores
Hipotecarios 7,000 7,000 Terrenos 890 890 Arrendamiento Edificios $ 12,000 $ 12,000 Financiero 450 0 Deprec. Acumu-lada Edificios (1,440) (1,080)
Total Pasivo a largo Plazo: 7,450 7,000
Maquinaria 1,000 1,000 TOTAL PASIVO 21,850 9,062
Deprec. Acumu-lada de Maq. (510) (400)
CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 500 500
CONTRIBUIDO
Deprec. Acu. Mob. y Equipo (140) (100)
Capital Social 21,000 6,000
Equipo de Transporte 1,700 1,000
Total Capital Contribuido 21,000 6,000
Deprec. Acum. Eq. de Transp. (300) (400)
GANADO
Gastos de Utilidades Instalación 1,970 1,970 Acumuladas 4,303 4,500 Amort. Acum. Gastos Instal. (1,024) (630)
Reserva Legal 255 225
Gastos Preope-rativos 2,000 2,000
Utilidad del Ejercicio 26,796 583
Amort. Acum. Gastos Preop. (1,300) (800)
Total Capital Ganado 31,354 5,308
Rentas Pag. por Anticipado 0 30 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 Total No Circulante: 15,346 15,980 TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 PASIVO MAS
CAPITAL 74,204 20,370
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 231
7o. Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones pa-ra elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, sólo para efectos didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B2 señala que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos).
SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
I.1. Determinación de las Actividades de Operación:
1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: $ 1,800 () Saldo final de clientes: $ 35,500 = Movimiento en cuenta de clientes: ($ 33,700) (+) Ventas netas del período: $ 143,800 () Pérdida cambiaria originada en clientes ($ 500) Cobros netos a clientes: $ 109,600
2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: $ 400 () Saldo final de proveedores: $ 2,900 = Movimiento en cuenta de proveedores: ($ 2,500) Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: $ 1,000 () Saldo final de inventarios: $ 10,500 Suma: ($ 9,500) (+) Costo de ventas del período: ($ 73,600) = Movimiento en inventarios: ($ 83,100) Pagos a proveedores ($ 80,600)*
* Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los si-guientes movimientos:
• Compras al contado: 78,300 (Asiento No. 12) • Pago inicial a proveedores: 400 (Asiento No. 6) • Pago de gastos de compra: 1,900 (Asiento No. 14) Total: 80,600
EDICIONES FISCALES ISEF 232
3) Movimientos de Pagos Anticipados: Saldo inicial de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 150 Papelería y útiles: 260 410 () Saldo final de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 30 Papelería y útiles: 0 30 = Movimiento en pagos anticipados: ($ 380)**
** Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen mo-vimientos de efectivo
4) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo inicial de acreedores diversos: $ 462 () Saldo final de acreedores diver-sos: $ 0 Movimiento de acreedores diversos: $ 462
Movimiento de gastos generales: Monto total reflejado en estado de resultados: $ 32,804 () Cargos por concepto de deprecia-ciones: ($ 610) () Cargos por concepto de amorti-zaciones: ($ 894) () Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 380) () Cargos por provisión de PTU del ejercicio ($ 2,800) = Total de gastos de operación paga-dos con efectivo: $ 28,120
(Ver Asien-to 15)
5) Movimiento de PTU: Saldo inicial de PTU: $ 80 () Saldo final de PTU: ($ 2,800) = Diferencia ($ 2,720) (+) PTU Generada en el período: $ 2,800 = PTU liquidada con efectivo: $ 80
Partidas asociadas con actividades de inversión
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 233
6) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones $ 894; del período, reconocidos dentro del estado de resulta-
dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumu-ladas.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad deven-
gados en el período se traspasaron al ISR por pagar, poste-rior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que
correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la ven-
ta del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las activida-des de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.
9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 1,200, se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.
I.3. Partidas Asociadas con Actividades de Financiamiento:
10) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y paga-do en el período por $ 1,500.
11)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo.
12)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectua-do de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
13)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre-mento de capital.
EDICIONES FISCALES ISEF 234
8o. Paso: Elaboración de la hoja de trabajo
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 CUENTAS 2014 2013 Diferen-
cias 1 2 3 4
Caja $ 10 $ 10 0 Bancos 12,818 1,200 11,618 Clientes 35,500 1,800 33,700 33,700 Inventarios 10,500 1,000 9,500 9,500 Papelería y útiles 0 260 260 260 Rentas pagadas por anticipado 30 150 120 120 Terrenos 890 890 0 Edificios 12,000 12,000 0 Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) 360 Maquinaria 1,000 1,000 0 Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) 110 Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 Dep. Acum. Mob. y Equipo (140) (100) 40 Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 Gastos de Instalación 1,970 1,970 0 Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) 394 Gastos Preoperativos 2,000 2,000 0 Amor. Acum. Gastos preoper. (1,300) (800) 500 Pago a acreed. Diversos 462 Venta Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses Pago de pasivo bancario TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 33,700 9,500 380 462 Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 2,500 Acreedores Diversos 0 462 462 462 Acreedores Bancarios 0 1,000 1,000 ISR por Pagar 8,700 120 8,580 PTU por pagar 2,800 80 2,720 Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 Arrendamiento Financiero 450 0 450 TOTAL PASIVO 21,850 9,062 12,788 0 2,500 0 462 Capital Social 21,000 6,000 15,000 Emisión de Capital Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 780 Reserva Legal 255 225 30 Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio Ventas Netas 143,800 143,800 34,200 Costo de lo vendido 73,600 73,600 7,000 Gastos Generales 32,804 32,804 Consumo de Primas de seg. 380 Depreciaciones y Amortizac.
Ganancia Venta Activo fijo 2,700 2,700 Intereses a cargo 1,500 1,500 Pérdida cambiaria 500 500 500 Impuestos a la utilidad 8,700 8,700 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 33,700 7,000 380 462 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 33,700 9,500 380 462
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 235
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2010
5 6 7 8 9 10 11 12 13 Dif. Netas
0 11,618
0 0 0 0 0 0
360 0 0
110 0 0
40 0 500 1,200 0
100 200 0 0
394 0 0
500 0 462
400 400 600 600
1,500 1,500 1,000 1,000
0 1,504 0 100 600 1,500 1,000 0 0 14,780 0 0
1,000 0 8,700 120
2,800 80 0
600 150 2,800 0 8,700 0 600 0 1,000 0 0 350
15,000 0 15,000 15,000
780 0 30 0
750 750 0
109,600 80,600 28,120
0 1,504 0
2,800 100 0 1,500 0
0 8,700 0
0 1,504 8,700 100 0 1,500 0 0 0 15,130 0 1,504 0 100 600 1,500 1,000 0 0 14,780
EDICIONES FISCALES ISEF 236
9o. Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobros a clientes $ 109,600 Pagos a proveedores 80,600 Pago de PTU a empleados 80 Pago a acreedores diversos 462 Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios 28,120 Pago por impuestos a la utilidad 120 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218
ACTIVIDADES DE INVERSION
Adquisición de propiedades, planta y equipo 600 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 200
Efectivo excedente para aplicar en actividades de finan-ciamiento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000 Pago de pasivos bancarios 1,000 Intereses pagados 1,500 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero 150 Dividendos pagados 750 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 237
CONSIDERACION ADICIONAL SOBRE LOS FLUJOS DE EFEC-TIVO A TRAVES DEL METODO DIRECTO:
Cuando se conocen con precisión los movimientos de efectivo ocurridos durante el período de registro, como es el caso de este ejercicio, debe recordarse que la propia NIF B2, señala que cuan-do se utiliza el método directo pueden emplearse directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo.
En ese supuesto bastará con analizar los movimientos que afec-taron el efectivo, y sin necesidad de realizar ajustes y elimina-ciones, a través de la hoja de trabajo puede determinarse dicho estado; retomemos el ejemplo que venimos desarrollando:
1er. Paso: Identificar la o las cuentas que reflejan los movimien-tos de efectivo (en este ejercicio se trata de la cuenta de Bancos) y los movimientos que la afectaron, que para esta práctica fueron los siguientes:
BANCOS
Saldo Inicial: Pago de dividendos Cobro inicial de Clientes Pago de Acreedores (462) y Proveedores (400) Ventas en efectivo Pago de Acreedor bancario Venta de activo no circulante Pago de ISR (120) y PTU (80) Aportación de socio Compras en efectivo
Pago de gastos de compra Pago en efectivo de gastos de operación Pago de InteresesAdquisición de Equipo de TransportePago de arrendamiento financiero
1) 1,2005) 1,800
10) 107,80017) 40021) 15,000
750 (4 862 (6
1,000 (7 200 (8
78,300 (12 1,900 (14 28,120 (15
1,500 (18 600 (22 150 (23
126,200 113,382 12,818
1. Los Cobros a clientes se obtienen de la suma de los asientos 5 y 10 (1,800 + 107,800) = 109,600.
2. Los pagos a proveedores se determinan de la suma de los asientos 6, 12 y 14 (400 + 78,300 + 1,900) = 80,600.
3. El pago de PTU se obtiene del asiento 8.
4. Pago a acreedores diversos, se obtiene del asiento 6.
5. Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servi-cios, se obtiene del asiento 15.
6. Pagos por impuestos a la utilidad, se determina en el asien-to 8.
7. Adquisición de propiedades, planta y equipo, se obtiene en el asiento 22.
EDICIONES FISCALES ISEF 238
8. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, se regis-tró en el asiento 17.
9. Entradas de efectivo por emisión de capital, se registró en el asiento 21.
10. Pago de pasivos bancarios, se obtiene en el asiento 7.
11. Intereses pagados, se registró en el asiento 18.
12. Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero se obtiene del asiento 23.
13. Pago de dividendos se registró en el asiento 4.
14. El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del pe-ríodo, corresponde al saldo inicial de caja y de bancos (10 + 1,200) = 1,210.
15. El efectivo y equivalentes de efectivo al final del pe-ríodo, corresponde al saldo final de caja y de bancos (12,818 + 10) = 12,828.
16. El incremento neto de efectivo es la diferencia entre el saldo inicial y final del efectivo (1,210 – 12,828) = 11,618.
De manera que cuando se tiene conocimiento de todos los regis-tros efectuados durante el período contable, para formular el estado de flujos de efectivo, bastará con analizar las cuentas relacionadas con el efectivo y los movimientos que las afectaron y proceder a su formulación, sin necesidad de formular la hoja de trabajo y las eliminaciones ya descritas.
SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:
I.1. Determinación de las Actividades de Operación:
1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga-dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que co-rrespondió al saldo inicial.
I.2. Partidas Asociadas con Actividades de Inversión:
2) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones $ 894 del período, reconocidos dentro del estado de resulta-dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 239
3) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se pre-sentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.
4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de ad-quisiciones es por $ 1,200 se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento fi-nanciero.
I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:
5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y paga-do en el período por $ 1,500.
6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectua-do de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.
7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre-mento de capital.
Elaboración de la hoja de trabajo:
EDICIONES FISCALES ISEF 240
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
Cuentas 2014 2013 Diferen-cias
1
Caja 10 10 0 Bancos 12,818 1,200 11,618 Clientes 35,500 1,800 33,700 Inventarios 10,500 1,000 9,500 Papelería y útiles 0 260 260 Rentas pagadas por anticipado 30 150 120 Terrenos 890 890 0 Edificios $ 12,000 $ 12,000 0 Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) 360 Maquinaria 1,000 1,000 0 Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) 110 Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 Dep. Acum. Mob. y Equipo (140) (100) 40 Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 Gastos de Instalación 1,970 1,970 0 Amor. Acum. de Gastos de ins. (1,024) (630) 394 Gastos Preoperativos 2,000 2,000 0 Amor. Acum. gastos preop. (1,300) (800) 500 Venta de Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 0 Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 Acreedores Diversos 0 462 462 Acreedores Bancarios 0 1,000 1,000 ISR por Pagar 8,700 120 8,580 8,700 PTU por Pagar 2,800 80 2,720 Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 Arrendamiento Financiero 450 0 450 TOTAL PASIVO 21,850 9,062 12,788 8,700 Capital Social 21,000 6,000 15,000 Emisión de Capital Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 780 Reserva Legal 255 225 30 Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio 26,796 26,796 8,700
TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 8,700 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 0
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 241
“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
por el año que termina el 31 de diciembre de 2014
2 3 4 5 6 7 Dif. Netas
0 11,618 33,700
9,500 260 120
0 0
360 0 0
110 0 0
40 0 500 1,200 0
100 200 0 0
394 0 0
500 0 400 400
600 600 1,500 1,500
1,504 100 600 1,500 0 0 56,138 2,500 462
1,000 120
2,720 0
600 150 0 0 600 0 0 0 3,488
15,000 0 15,000 15,000
780 0 30 0
750 750 1,504 100 1,500 38,400
0 1,504 100 0 1,500 0 0 52,650 1,504 100 600 1,500 0 0 56,138
EDICIONES FISCALES ISEF 242
Presentación del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto):
“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.”Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero
al 31 de diciembre de 2014
ACTIVIDADES DE OPERACION: Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 35,496
Partidas relacionadas con actividades de inversión: Depreciaciones y amortizaciones 1,504 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo 100
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 1,500
Suma: 38,400 Incremento en cuentas por cobrar 33,700 Incremento en inventarios 9,500 Disminución en pagos anticipados 380 Incremento en proveedores 2,500 Disminución en acreedores diversos 462 Impuestos a la utilidad pagados 120 Incremento en PTU 2,720
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de propiedades, planta y equipo 600 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 200 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financia-miento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000 Pago de pasivos bancarios 1,000 Intereses pagados 1,500 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero 150 Dividendos pagados 750 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 243
10o. Paso: Formular el Estado de Cambios en el Capital Conta-ble
“EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014
Capital Social
Utilida-des
Acumu-ladas
Reser-vas
Estatu-tarias
Utilidad del
Ejercicio
Total Capital
Contable
Saldos al 31 de Diciembre de 2013 $ ,000 $ 4,500 $ 225 $ 583 $ 11,380 Ajustes retrospectivos por corrección de errores 0 0 0 0 0 Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados 6,000 4,500 225 583 11,380 Dividendos decretados 0 0 0 0 0 Resultado integral 0 0 0 0 0 Saldos al 31 de Diciembre de 2013 6,000 4,500 225 583 11,380 Cambios en el capital en 2014: Capital Emitido: 15,000 15,000 Traspaso de la Utilidad 553 (553) 0 Traspaso a Reservas: 30 (30) 0 Dividendos decretados (750) (750) Resultado integral 0 26,796 26,796 Saldos al 31 de Diciembre de 2014 $ 21,000 $ 4,303 $ 255 $ 26,796 $ 52,354
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:
C.P. Sara E. Fuentes Escandón Sr. Nicolás Román Camacho CONTADORA GENERAL PROPIETARIO
EDICIONES FISCALES ISEF 244
3.1. Ejercicios para resolver
1. La Empresa “El Intrépido, S.A. de C. V.”, presenta los siguien-tes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013:
Acreedores Bancarios 1’000,000 Utilidades Acumuladas 400,000 Acreedores Diversos Capital Social Inventarios ISR por Pagar Proveedores PTU por Pagar Depreciación Acumu-lada Equipo de Cómputo Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Terrenos Amortización Acumulada Gastos de Instalación Equipo de Transporte Gastos de Instalación
167,000 2’350,000
300,000 30,000
150,000 8,000
30,000 24,000
100,000 300,000
60,000 875,000 300,000
Rentas Pagadas por Anticipado Efectivo en caja y ban-cos Equipo de Cómputo Clientes Mobiliario Edificios Maquinaria Primas de Seguros Depreciación Acumu-lada Equipo de Transp. Depreciación Acumu-lada de Maquinaria Depreciación Acumu-lada de Mobiliario
30,000
635,000 85,000
335,000 400,000
1’000,000 600,000
28,000
170,000
51,000
50,000 Depreciación Acumu-lada de Edificios 250,000 Reserva de Reinversión 48,000
INFORMACION ADICIONAL:
Los pagos anticipados son a corto plazo.
El 20% de los acreedores bancarios, es a corto plazo.
El ciclo financiero de la empresa, a corto plazo comprende 12 meses.
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:
1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó el 5% a la reserva legal, el 10% a la reserva de reinversión y el resto a utilidades acumuladas, posteriormente la asamblea de accio-nistas decretó un pago de dividendos de $ 100,000, que fue pagado en efectivo.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver-sos fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pa-gados, mediante los cheques respectivos en un 95%.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 245
3. El saldo inicial de ISR por pagar y PTU por pagar, fueron liqui-dados mediante cheque.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financie-ro a corto plazo, afectaron por partes iguales a los gastos generales.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 1’985,000; de las cuales se efectuaron rebajas por $ 85,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 80% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 1’435,000, de las cuales 50% se realizaron a crédito y la diferencia se pa-gó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras por $ 54,800, las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también ori-ginaron gastos por concepto de fletes por $ 34,000, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el perío-do, el inventario de mercancías fue de $ 489,500.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
Salarios y beneficios Comisiones $ 10,180 a empleados $ 242,050
Energía eléctrica $ 69,475 Servicio telefónico $ 72,500 Servicio de agua $ 18,765 Papelería y útiles $ 12,800
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es: 50% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración.
8. Suponga que por concepto de PTU durante el ejercicio se devengaron $ 24,000; mismas que deberán provisionar den-tro del rubro de Gastos generales.
9. Mediante el cheque respectivo se liquida al Acreedor Banca-rio a corto plazo.
10. Se vendió al contado parte del mobiliario en $ 8,000; cuyo costo de adquisición era de $ 12,000, con una depreciación acumulada de $ 3,000.
11. Se incurrieron en gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos, por $ 5,600, existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 3,875, relacionada con la cuenta de clientes.
EDICIONES FISCALES ISEF 246
12. Conforme a las NIF C6 y NIF C8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:
Tipo de bien Porcen-taje
Tipo de bien Porcen-taje
Edificios Maquinaria Equipo de transporte
4% 10% 18%
Mobiliario Equipo de cómputo Gastos de instalación
10% 20% 25%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza-ciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta.
13. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 37,500.
14. Los socios determinan incrementar el capital, para ello reali-zan una aportación en efectivo por $ 150,000.
15. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes propieda-des, planta y equipo:
Terreno valuado en $ 150,000 pagado al contado.
Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 225,000, entregando el 20% en efectivo como enganche y por el resto se celebró un contrato de arrendamiento financie-ro.
Del arrendamiento financiero relacionado con la maqui-naria, se pagaron $ 30,000, mediante el cheque respecti-vo.
2. La Empresa “El Exitoso, S.A. de C. V.”, presenta los siguientes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciem-bre de 2013:
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 247
Acreedores Bancarios 1’500,000 Utilidades Acumuladas 720,000 Acreedores Diversos 85,000 Acreedor Hipotecario 850,000 Capital Social 2’300,000 Propaganda y Publici-
dad 90,000Inventarios 460,000 ISR por Pagar 42,000 Depreciación Acumu-
lada Equipo de 28,000Proveedores 270,000 Cómputo PTU por Pagar 16,000 Efectivo en caja y banReserva Legal 36,000 cos 500,000
Pérdida del Ejercicio (24,000) Clientes 915,000
Terrenos 530,000 Mobiliario 185,000 Amortización Acumulada Edificios 1’625,000 Gastos de Instalación 125,000 Marcas Registradas 400,000 Gastos Preoperativos 125,000 Primas de Seguros 86,000 Equipo de Transporte 1’500,000 Depreciación Acumu-
lada Equipo de Transp. 320,000Amortización Acumulada de Gastos Preoperativos 65,000 Amortización Acumu-
lada Marcas Registra 120,000Gastos de Instalación 375,000 das Equipo de Cómputo 98,000 Depreciación Acumu-
lada de Mobiliario 39,000 Depreciación Acumu-lada de Edificios 325,000 Reserva de Reinversión 72,000
INFORMACION ADICIONAL:
Todos los pagos anticipados son a corto plazo, con excep-ción de las primas de seguros que comprenden 18 meses.
El 30% de los Acreedores Bancarios, es a corto plazo.
El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses.
Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:
1. La pérdida obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó a utilida-des acumuladas.
2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver-sos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados mediante los cheques respectivos en un 100%.
EDICIONES FISCALES ISEF 248
3. El saldo inicial de ISR por pagar y la PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque correspondiente, al igual que el Acreedor Bancario a corto plazo.
4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financie-ro a corto plazo, afectaron en el caso de la propaganda a los gastos de venta, y en el caso de seguros el 50% a gastos de administración y la diferencia a los gastos de venta.
5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 2’785,000, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 156,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito.
6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 2’035,000; de las cuales un 60% se realizaron a crédito, y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorga-ron rebajas sobre compras por $ 143,876 las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también originaron gastos por concepto de fletes por $ 56,000, mis-mos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período el inventario de mercancías fue de $ 789,600.
7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:
Salarios y beneficios Comisiones $ 25,180 a empleados $ 385,350
Energía eléctrica $ 89,495 Servicio telefónico $ 92,700 Servicio de agua $ 21,795 Papelería y útiles $ 22,778
El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es 50% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración.
8. Se incurrieron en gastos por interéses, pagados de la cuenta de bancos por $ 11,600; existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 5,875, originada de la cuenta de clientes; considerar también que dentro de Gastos generales deberá provisionar la cantidad de $ 36,800 que corresponden a la PTU del ejercicio, que al cierre está pendiente de liquidar.
9. Conforme a las NIF C6 y NIF C8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones, el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 249
Tipo de bien Porcen-taje
Tipo de bien Porcen-taje
Edificios Equipo de transporte Gastos Preoperativos Marcas Registradas
5% 22% 24% 15%
Mobiliario Equipo de cómputo Gastos de instalación
8% 25% 22%
NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza-ciones, se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta, con excepción a las marcas registradas que se aplicarán en forma exclusiva a los gastos de venta.
10. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 107,500.
11. Los socios realizan una aportación de $ 150,000 en efectivo, aunque aún no se protocoliza en el acta constitutiva.
12. Durante el ejercicio se realizan las siguientes adquisiciones de propiedades, planta y equipo:
Terreno valuado en $ 125,000 pagado al contado.
Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 285,000, pagando en efectivo el 30% y la diferencia a través de arrendamiento financiero, del cual durante este mismo ejercicio se pagaron $ 25,000.
13. Se vendió parte del equipo de transporte en $ 110,000, reci-biendo el efectivo correspondiente. El equipo enajenado te-nía un costo de adquisición de $ 200,000 y una depreciación acumulada de $ 120,000.