Carlos Mario Vargas Restrepodownload.e-bookshelf.de/download/0003/8979/62/L-G...Contabilidad...

Carlos Mario Vargas Restrepo

Contador público de la Universidad Católica de Oriente, especializado en Gestión Tributaria de la Universidad de Antioquia. Terminó estudios de maestría en Gestión de Organizaciones en la Université du Québec à Chicoutimi (Canadá) y Universidad EAN. Diplomados en Gestión Administrativa, Docencia Universitaria y en Estándares Internacionales de Contabilidad e Información Financiera, NIC – NIIF.

Docente universitario a nivel de pregrado y posgrado en las áreas Contable y de Impuestos en la Universidad Católica de Oriente, catedrático en el área de Impuestos en la Universidad de Antioquia. Es conferencista, asesor y consultor de empresas en temas contables y de impuestos.

CONTABILIDADTRIBUTARIA

Aspectos teóricos y prácticos

CARLOS MARIO VARGAS RESTREPOContador público de la Universidad Católica de Oriente,

especializado en gestión tributariade la Universidad de Antioquia

Colección: Ciencias AdministrativasÁrea: Contabilidad y Finanzas

Primera edición: Bogotá, D.C., 2011

ISBN: 978-958-648-715-3

© Carlos Mario Vargas Restrepo E-mail: [email protected]

© Ecoe Ediciones E-mail: [email protected] www.ecoeediciones.com Carrera 19 No. 63C-32, Pbx. 2481449, fax. 3461741

Coordinación editorial: Alexander Acosta QuinteroDiseño y diagramación: Emilse Londoño DíazDiseño de carátula: Edwin Penagos Palacio

Vargas Restrepo, Carlos Mario Contabilidad tributaria / Carlos Mario Vargas Restrepo. -- 1a. ed. -- Bogotá : Ecoe Ediciones, 2011. 264 p. – (Ciencias administrativas. Contabilidad)

Incluye bibliografíaISBN 978-958-648-715-3 1. Hacienda pública - Contabilidad 2. Impuestos - Contabi-lidad I. Título II. Serie

CDD: 657.46 ed. 20 CO-BoBN– a760772

Catalogación en la publicación – Biblioteca Nacional de Colombia

Tabla de contenidoDedicatoria .............................................................................................................. IXAgradecimientos .................................................................................................... XIPrólogo .................................................................................................................... XIIIIntroducción ............................................................................................................ XVII

Capítulo 1LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA COMO SUBSISTEMA .......................... 11.1. Contextualización ................................................................................................. 31.2. Concepto de contabilidad tributaria .............................................................. 41.3. Aplicación fiscal de los principios de contabilidad ................................... 5 generalmente aceptados .................................................................................... 51.4. Algunas normas fiscales con incidencia ........................................................ 10 en la contabilidad financiera ............................................................................. 10Conclusiones ......................................................................................................................... 15

Capítulo 2TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE ALGUNOS HECHOSECONÓMICOS PARTICULARES ................................................................. 172.1. Enajenación de inmuebles .................................................................................. 192.2. Contratos de ventas a plazos ............................................................................ 202.3. Contratos de leasing o de arrendamiento financiero .............................. 252.3.1. Marco normativo y doctrinario ......................................................................... 252.3.2. Marco teórico .......................................................................................................... 262.3.3. Modalidades o sistemas de los contratos de leasing .............................. 272.3.4. Aspectos complementarios – cálculo del canon de arrendamiento .. 342.3.5. Ejercicio de Aplicación Leasing Operativo .................................................... 352.3.6. Ejercicio de Aplicación Leasing Financiero ................................................... 37Conclusiones ......................................................................................................................... 40

Capítulo 3CÁLCULO Y CONTABILIZACIÓN DE UTILIDADESGRAVADAS Y NO GRAVADAS ................................................................... 433.1. Marco normativo .................................................................................................... 453.2. Contextualización .................................................................................................. 453.3. Dividendos y participaciones no gravados .................................................. 46 con el impuesto sobre la renta ......................................................................... 463.4. Procedimiento para el cálculo de las utilidades gravadas y no gravadas ....................................................................................... 47

Contabilidad Tributaria. Aspectos teóricos y prácticos

IV


3.5. Ejercicio de aplicación sin la deducción especial ...................................... 52 por inversión en activos fijos reales productivos ...................................... 523.6. Ejercicio de aplicación con la deducción especial ..................................... 54 por inversión en activos fijos reales productivos ...................................... 54Conclusiones ......................................................................................................................... 61

Capítulo 4CONCILIACIONES CONTABLES – FISCALES ............................................. 634.1. Marco normativo .................................................................................................... 654.2. Marco teórico .......................................................................................................... 654.3. Conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal ........................... 704.4. Conciliación entre el patrimonio contable y fiscal ................................... 804.5. Conciliación entre la corrección monetaria contable y la fiscal ......... 864.6. Conciliación Vinculante ....................................................................................... 87Conclusiones ......................................................................................................................... 90

Capítulo 5IMPUESTO DIFERIDO DE RENTA .............................................................. 935.1. Marco normativo y doctrinario ......................................................................... 955.2. Marco teórico .......................................................................................................... 955.1.1. Diferencias permanentes o definitivas: .......................................................... 965.1.2. Diferencias temporales: ....................................................................................... 1035.1.3. Contabilización de las diferencias temporales y permanentes ............ 104 y reconocimiento del impuesto diferido ...................................................... 1045.2. Métodos para contabilización del impuesto de renta en presencia de impuesto diferido ....................................................................... 1095.2.1. El método del diferido: ........................................................................................ 1095.2.2. El método del activo/pasivo: ............................................................................. 1105.3. Modelo para el cálculo del gasto por impuesto de renta cuando existe impuesto diferido ..................................................................... 1115.4. Ejercicios de aplicación bajo el método del diferido ............................... 1135.5. Ejercicios de aplicación bajo el método del activo/pasivo .................... 1225.6. Diferencias temporales y dividendos no gravados. .................................. 136 Método del diferido .............................................................................................. 136Conclusiones ......................................................................................................................... 139

Capítulo 6OTRAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LA CONTABILIZACIÓNDEL IMPUESTO DE RENTA ........................................................................ 1416.1. Marco normativo y doctrinario ......................................................................... 1436.2. Marco teórico .......................................................................................................... 1436.3. Provisión para impuesto de renta ................................................................... 144

VCapítulo 1

Tabla de contenido

6.4. Contabilización del pasivo real por impuesto de renta .......................... 146Conclusiones ......................................................................................................................... 151

Capítulo 7CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS -IVA- .................... 1537.1. Introducción ............................................................................................................. 1557.2. Marco teórico .......................................................................................................... 1557.3. Impuestos descontables ..................................................................................... 1597.4. Contabilización del IVA ........................................................................................ 1617.4.1. Impuestos generados ........................................................................................... 1627.4.2. Impuestos descontables ..................................................................................... 1647.5. Saldos a favor de IVA ............................................................................................ 1737.6. Estructura del plan de cuentas para efectos ............................................... 174 de la contabilización del IVA ............................................................................. 174

Capítulo 8CONTABILIZACIÓN DE OTROS IMPUESTOS ........................................... 1778.1. Introducción ............................................................................................................. 1798.2. Impuesto al patrimonio ....................................................................................... 1798.2.1. Marco teórico y normativo ................................................................................. 1798.2.2. Contabilización del impuesto al patrimonio ............................................... 1828.3. Impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros ............................................................................................... 1858.3.1. Marco teórico y normativo del impuesto de industria y comercio .... 1858.3.2. Marco teórico y normativo del impuesto de avisos y tableros ............ 1878.3.3. Contabilización del impuesto de industria y comercio su complementario de avisos y tableros ...................................................... 1888.4. Contabilización de otros impuestos ............................................................... 1908.5. Retención en la fuente ......................................................................................... 191Conclusiones ......................................................................................................................... 197

Capítulo 9CUENTAS DE ORDEN FISCALES ................................................................ 1999.1. Marco normativo y doctrinario ......................................................................... 2019.2. Introducción ............................................................................................................. 2019.3. Cuentas de orden fiscales ................................................................................... 2059.4. Ejercicio de Aplicación 1:..................................................................................... 2109.5. Ejercicio de aplicación 2: ..................................................................................... 2139.6. Revelación y vigencia de las cuentas de orden fiscales .......................... 215Conclusiones ....................................................................................................................... 216Abreviaturas utilizadas en este libro........................................................ 239Bibliografía ................................................................................................ 241


VI


Índice de tablasTabla 1.1. Aplicación fiscal de los principios de contabilidad generalmente aceptados ...................................................................... 8Tabla 1.2. Algunas normas fiscales con incidencia en la contabilidad financiera .................................................................................................... 13Tabla 4.1. Modelo del estado de resultados contable (o estado de pérdidas y ganancias) .................................................. 68Tabla 4.2. Depuración ordinaria de la renta para efectos fiscales (Art. 26 E.T.) ................................................................................................ 69Tabla 4.3. Diferencias entre los costos y las deducciones (gastos) ........... 70Tabla 4.4. Diferencias entre las partidas del estado de resultados contable y las partidas de la renta ordinaria fiscal ..................... 79Tabla 4.5. Conciliación entre la utilidad contable y la renta fiscal ............ 79Tabla 4.6. Valor patrimonial de los bienes que conforman el patrimonio bruto de un contribuyente ........................................... 81Tabla 4.7. Estructura del patrimonio contable de una persona jurídica . 83Tabla 4.8. Consideraciones para el cálculo del patrimonio fiscal .............. 85Tabla 4.9. Conciliación entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal ...................................................................................... 86Tabla 4.10. Conciliación entre los ingresos de la declaración de renta y los de la declaración de industria y comercio (ICA) ............... 89Tabla 4.11. Principales diferencias entre las partidas contables y fiscales 91Tabla 5.1. Ejemplos de partidas consideradas diferencias permanentes 102Tabla 7.1. Principales diferencias entre los bienes o servicios excluidos y los bienes o servicios exentos ..................................... 158Tabla 9.1. Ejemplos de cuentas de orden en sus diferentes tipos ............ 202Tabla 9.2. Clasificación de las cuentas de orden .............................................. 205

Índice de figurasFigura 1.1. La contabilidad financiera como fundamento de la contabilidad tributaria ........................................................................... 5 Figura 1.2. Intersección de las regulaciones contables y fiscales ................. 9Figura 2.1. Modalidades de los contratos de arrendamiento ...................... 27Figura 3.1. Clasificación de las utilidades comerciales recibidas por una sociedad ..................................................................................... 45Figura 4.1. Conciliaciones contables – fiscales ................................................... 65Figura 4.2. Rentas brutas especiales ....................................................................... 72

VIICapítulo 1

Tabla de contenido

Figura 4.3. Rentas líquidas especiales .................................................................... 72Figura 4.4. Requisitos generales para la procedencia fiscal de los costos y deducciones ............................................................................. 73Figura 4.5. Conciliación vinculante .......................................................................... 88Figura 5.1. Clasificación de las diferencias entre la utilidad contable y la renta fiscal .......................................................................................... 107Figura 5.2. Origen del impuesto diferido en el método activo/pasivo ..... 111Figura 7.1. Estructura y evolución del impuesto a las ventas ....................... 156Figura 7.2. Clasificación de los bienes y servicios frente al IVA ................... 157Figura 8.1. Opciones para la causación del impuesto al patrimonio ......... 183Figura 9.1. Clasificación de las cuentas de orden .............................................. 202Figura 9.2. Clasificación de las cuentas de orden fiscales .............................. 209

Dedicatoria...A mis padres Luz Marina y José León,

a mi hermana Ana Lucía y a Beatriz Elena.

AgradecimientosEl autor agradece primero a Dios, principio y fin

de cuanto emprendemos, y rector de nuestra existencia.

Igualmente agradece a todas las personas e institucionesque han contribuido de alguna manera para que esta obra

que se pone al servicio de la comunidad académica y profesionalfuera posible, especialmente al doctor Rodrigo Monsalve Tejada,quien ha animado y acompañado la realización de este trabajo.

PrólogoEl distinguido profesional de la contaduría doctor Carlos Mario Vargas Restrepo me ha conferido el honor de elaborar el prólogo de su obra, producto de sus estudios e investigaciones sobre la ciencia contable y su íntima relación con la normatividad fiscal.

Si bien es cierto que lo tributario y lo contable tiene cada uno su propia órbita normativa independiente la una de la otra, sí tienen una íntima relación con-ceptual, por lo cual se ha generado el concepto de origen doctrinario de una contabilidad tributaria, mediante la cual los tratadistas se ocupan de una armo-nización en el análisis y alcances prácticos de las disposiciones contenidas en el Estatuto Tributario con la normatividad contable.

Así como existen normas de contabilidad comercial con efectos en la contabi-lidad fiscal, existen, igualmente, normas de contabilidad fiscal con efectos en la contabilidad comercial.

En algunas normas fiscales con incidencia en la contabilidad financiera, el autor manifiesta que son muchas las normas que se profieren desde el ámbito fiscal pero que tiene incidencia sobre la contabilidad.

Para el efecto, el Congreso de la República expidió la ley 1314 de julio 13 de 2009 que en su artículo 4º hace claridad sobre la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera.Al consultar el FLASH 320 de junio 18 de 2009, documento elaborado por el doctor J. Orlando Corredor Alejo, donde también se hace un análisis muy ri-guroso de varios puntos adicionales a los analizados por el autor del presente libro, se concluye que “…, será necesario emprender una reforma tributaria que además de hacer efectiva la separación de lo contable y lo tributario permita un efectivo desarrollo de las nuevas normas contables del país y, sobretodo, impri-ma seguridad jurídica a los asuntos tributarios”.

En cuanto al tratamiento especial en materia contable y fiscal que hace rela-ción a la enajenación de inmuebles, ventas a plazos y contratos de leasing o de arrendamiento financiero, en esta obra se logra hacer un análisis claro y enten-


XIV


dible para el lector, señalando para ello comentarios y conclusiones de utilidad práctica.

El desarrollo temático de este libro continúa con el tratamiento contable y fiscal de las utilidades gravadas y no gravadas y señala, en especial, el efecto imposi-tivo cuando se distribuyen utilidades a los socios o accionistas que son objeto de gravamen.

El capítulo cuarto, donde se hace la conciliación de la renta y del patrimonio fiscal con las cifras contables, tiene por objeto determinar las diferencias que se presentan en la aplicación de las normas que las rigen porque los ingresos excluidos o exentos, costos, gastos, pérdidas y pasivos no deducibles y valores patrimoniales son conceptos jurídicos de orden tributario, no contable.

El impuesto diferido de renta, ampliamente tratado en el capítulo quinto, nace cuando los ingresos y gastos registrados contablemente en un período, pero que fiscalmente son aplicables en un lapso diferente, pueden provocar el pago de un impuesto de renta distinto en el año corriente; aunque siempre se ge-nerará la expectativa de que estos tributos se revertirán o recuperarán en un futuro.

Asimismo, muy importantes resultan las consideraciones que hace el autor res-pecto a la contabilización del impuesto de renta cuyos valores se determinan al final de cada período gravable para efecto de la correspondiente declaración de renta.

En materia del impuesto sobre las ventas, conocido también como el IVA, el doctor Vargas Restrepo ha considerado conveniente presentar su contabiliza-ción con ejercicios prácticos que son muy útiles para las personas que manejan los aspectos contables y fiscales. Tampoco deja a un lado la contabilización de otros impuestos como el de industria y comercio y sus complementarios de avisos y tableros, y el impuesto al patrimonio, entre otros.

Finalmente, al culminar la exposición teórica y práctica, el capítulo noveno se destina al estudio de las cuentas de orden fiscales, para cuyo desarrollo, el autor se ocupa del análisis y aplicación de los artículos 34 y 121 del decreto 2649 de 1993, haciendo énfasis en todo lo relacionado con la revelación de las cuentas de orden.

Termina la obra con un ilustrativo apéndice, de alcance eminentemente práctico, en el cual desarrolla una guía que denomina “Ejercicio práctico. Impuesto sobre la renta”, en la que integra las diferentes cuentas del balance general, el estado

XVCapítulo 1

Prólogo

de resultados y los documentos de soporte con sus respectivas conciliaciones de renta y patrimonio contable-fiscal, a fin de brindar a los obligados una eficaz orientación para el cabal cumplimiento de la obligación tributaria y para ga-rantizar su adecuado proceso y evitar así que se presenten errores que podrían acarrear drásticas sanciones pecuniarias.

Al final de cada capítulo, el autor condensa en una terminología contable clara y precisa, para una mejor comprensión del tema, los principales puntos sobre los cuales ha versado la exposición temática y su implicación en las normas fiscales.

Todo lo anterior ha sido posible gracias al esfuerzo investigativo del colega y amigo doctor Carlos Mario Vargas, por cuyas calidades profesionales, perso-nales y éticas podemos garantizar un éxito a través de este libro, que sin duda alguna, servirá de guía para una mayor comprensión de los complejos temas que desarrolla en toda la extensión de esta obra.

Este libro resulta ser un valioso aporte que enriquece la bibliografía de los temas contables y tributarios que tienden a orientar tanto al alumnado de las respecti-vas facultades como al personal docente y a los profesionales en general, cons-tituyendo una importante obra de consulta.

RODRIGO MONSALVE TEJADAMedellín, octubre de 2010

IntroducciónLa contabilidad tributaria se considera como un subsistema de interjección en-tre las normas contables y las fiscales, que resultan ser muy divergentes en su contenido y aplicación, lo cual crea ciertas complejidades en el tratamiento que debe darse a los hechos económicos desde el punto de vista de la contabilidad financiera y del derecho tributario.

Como subsistema, se estructura a partir de bases diferentes a los principios con-tables de general aceptación y está orientada a cuantificar y determinar confor-me a las normas fiscales las obligaciones tributarias con las que debe cumplir un contribuyente determinado. Es necesario entonces hacer un adecuado recono-cimiento y revelación contable de los impuestos liquidados de tal manera que se refleje en la contabilidad el impacto de los mismos sobre la situación financiera de una organización.

Bajo esta perspectiva, el presente texto pretende presentar algunos aspectos teóricos y prácticos en torno a la contabilidad tributaria que ayuden a la labor de quienes están inmersos en este mundo y en los impuestos, para así aplicar de manera adecuada las disposiciones normativas en cada uno de ellos.

Es importante tener presente que la vigencia de esta obra no es perenne, porque el ordenamiento jurídico colombiano es dinámico y cambiante, especialmente en lo que respecta al derecho tributario. Igualmente, en materia de contabilidad se viene para el país un proceso de nuevas reglamentaciones en el marco de la ley 1314 de 2009, que regula los principios y normas de contabilidad e infor-mación financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, señala las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y de-termina las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Sin embargo, se espera que los elementos esenciales contenidos en esta obra permanezcan y sean de gran ayuda para quienes administran los sistemas de información empresariales.

Así entonces, el texto está estructurado en nueve capítulos en los que se expo-nen de manera teórico–práctica, los principales elementos de la contabilidad tributaria. En el primer capítulo, se hace la contextualización de esta materia y


XVIII


se plantea el concepto y ámbito de aplicación del subsistema. En el segundo, aparece el tratamiento contable y fiscal que debe darse a algunos hechos eco-nómicos específicos, tales como la enajenación de inmuebles, los contratos de ventas a plazos y los contratos de arrendamiento financiero (leasing).

El capítulo tres contiene los aspectos contables y fiscales que se deben tener en cuenta al momento de calcular y contabilizar las utilidades gravadas y no gravadas en un periodo. El cuarto capítulo plantea el tema de las conciliaciones contables fiscales haciendo énfasis en las diferencias entre la utilidad contable y la renta fiscal y entre el patrimonio contable y el fiscal; pero también incluyendo el concepto de conciliación vinculante para integrar los diferentes reportes de información tributaria.

Como continuación de lo anterior, en los capítulos quinto y sexto se incluyen las consideraciones necesarias para la adecuada contabilización y revelación del impuesto de renta, teniendo en cuenta el efecto del mismo sobre los resultados de un ejercicio contable y sobre el impuesto diferido.

En los capítulos siete y ocho se muestran los aspectos normativos y prácticos establecidos para tratar el impuesto al valor agregado (IVA) y otros tributos res-pectivamente. El capítulo nueve se refiere a las cuentas de orden fiscales como instrumento que ayuda a complementar y revelar las cifras de los estados finan-cieros, registrando específicamente las diferencias existentes entre los valores de dichos estados y los denunciados en las declaraciones tributarias.

Finalmente, se incluye un apéndice en el que se desarrolla un ejercicio práctico del impuesto sobre la renta, aplicando de manera integrada todos los elementos analizados a lo largo del libro.

Capítulo 1

La Contabilidad Tributaria como subsistema

"No hay duda de que los sistemas financieros globales uniformes y consistentes son más efectivos en cuanto a costos para los negocios y son mayores salvaguardas para el público."

Peter Wong

Federación Internacional de Contadores


2

Carlos Mario Vargas RestrepoContabilidad Tributaria. Aspectos teóricos y prácticos Carlos Mario Vargas Restrepo

2

3Capítulo 1


1.1. Contextualización Incursionar en el tema de la contabilidad tributaria puede tornarse un tanto complejo al considerar los diferentes aspectos que la rodean (epistemológicos, contables, normativos, entre otros). Sin embargo, resulta también de alguna ma-nera relevante el hecho de poder acercarse al concepto y marco teórico de esta área específica de la contabilidad, bueno si es que en verdad lo posee.

Pero antes de pretender dar una definición del término contabilidad tributaria, vale la pena conceptualizar sobre el término específico contabilidad. Y aunque a lo largo de la historia han sido varias las definiciones creadas por teóricos e inclusive empíricos de la materia, el aporte hecho por Jorge Túa Pereda al respecto resulta sumamente valioso. Este experto, al efectuar un análisis pro-fundo de la evolución del término en su libro Lecturas de teoría e investigación contable, sintetiza que “la contabilidad, como cuerpo de conocimientos, es una ciencia empírica, de naturaleza económica, cuyo objeto es la descripción y pre-dicción, cualitativa y cuantitativa, del estado y la evolución económica de una entidad específica, realizada a través de métodos propios de captación, medida, valoración, representación e interpretación, con el fin de poder comunicar a sus usuarios información, económica y social, objetiva, relevante y válida para la toma de decisiones”1. Esta es quizás la razón principal de ser de la contabilidad: suministrar informa-ción útil, confiable y veraz, para apoyar el proceso de toma de decisiones en las organizaciones. Estos elementos entregados por la contabilidad son tras-cendentales para la empresa a pesar de tratarse de datos históricos. Ya lo con-templa el numeral 3º, artículo 3º del decreto 2649, que señala como uno de los objetivos básicos de la información contable “apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios”.

Pero para que este objetivo citado se concrete de manera adecuada, resulta imperante la necesidad de que dicha información contable reúna las cualida-des anotadas por Túa Pereda en la definición citada anteriormente, y las cuales también son contempladas en el artículo 4º del mismo decreto, donde dice que “para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable. La información es comprensible cuando es clara y fácil de en-tender. La información es útil cuando es pertinente y confiable. La información es

1. TUA Pereda, Jorge. Lecturas de Teoría e Investigación Contable. CIJUF, 1995. Medellín, Colom-bia. P. 183.


4


pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de predicción y es oportu-na. La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos. La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes”.

1.2. Concepto de contabilidad tributariaPasando al concepto de contabilidad tributaria, esta ha sido definida por Rodri-go Monsalve Tejada2 como un “sistema de información que comprende las nor-mas, reglas y procedimientos que deben aplicarse en la planeación, preparación y presentación de la información requerida por las autoridades tributarias”.

Por su parte, Jesús Orlando Corredor Alejo3 la ha definido como un sistema con-table “entendido como una base comprensiva de contabilidad distinta de los P.C.G.A4., orientada a cuantificar las cargas tributarias de los contribuyentes y a determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos. El sis-tema de contabilidad tributaria comprende el conjunto de reglas que sirven para elaborar las declaraciones tributarias y para cuantificar los diferentes impuestos”.

Se considera pertinente agregar a las definiciones citadas el hecho de que la conta-bilidad tributaria, además de ser un subsistema de contabilidad orientado a cuanti-ficar, con base en normas fiscales, las cargas tributarias de los diferentes sujetos, se convierte en soporte del registro adecuado y con plena observación de las dispo-siciones contables y fiscales de dichas cargas tributarias a favor del estado.

Sin embargo, puede aseverarse que, como subsistema, no tiene un marco con-ceptual definido que determine de manera clara los principios básicos y normas técnicas para el reconocimiento contable de los impuestos, algo que sí sucede para la determinación de las obligaciones y deberes formales y la cuantificación de los tributos de las empresas. Esto podría llevar a considerar la inexistencia del subsistema como tal.

Debe aclararse, por tanto, que la contabilidad tributaria existe y subsiste por la contabilidad financiera de la empresa, de la cual obtiene la información nece-saria para establecer las diferentes obligaciones fiscales (Ejemplo: información exógena, presentación virtual de declaraciones, firma de las declaraciones tri-

2. MONSALVE Tejada, Rodrigo. Diccionario Integrado Contable Fiscal. CIJUF 2005. P. 124.3. CORREDOR Alejo, Jesús Orlando. Ponencia LA CONTABILIDAD TRIBUTARIA: UN SISTEMA IN-

DEPENDIENTE? VIII Simposio de Contaduría Pública Universidad de Antioquia. Septiembre de 1996.

4. Principios contables generalmente aceptados.

5Capítulo 1


butarias por parte de contador público o revisor fiscal, etc.) y para determinar y cuantificar las bases gravables de los diferentes impuestos de los que es sujeto pasivo el contribuyente (ver figura 1).

CONTABILIDAD

Determinación deObligaciones Tributarias

Determinación deBases Gravables

- Agente de Retención- Precios Transferencia

- Información exógena- Declaraciones virtuales

Facturación, firmas,Otras obligaciones

IVA GeneradoIVA Descontable

RentaLíquida Gravable

BasesGravables

Impuesto de Renta IVA Impuestos varios

ACTIVOS

PASIVOS

INGRESOS

COSTOS

GASTOS

CONTABILIDAD

Determinación deObligaciones Tributarias

Determinación deBases Gravables

- Agente de Retención- Precios Transferencia

xógenairtuales

Facturación, firmas,Otras obligaciones

IVAVV GeneradoIVAVV Descontableble

BasesGravables

d Renta IVAVV Impuestos varios

ACTIVOS

PAPP SIVOS

INGRESOS

COSTOS

GASTOS

- Información ex- Declaraciones v

RentaLíquida Gravab

Impuesto de R

Figura 1.1. La contabilidad financiera como fundamento de la contabilidad tributariaFuente: Cesar Augusto Rúa González

Sumado a esto, el registro contable de los diferentes impuestos, tanto en lo que tiene que ver con la imputación al respectivo gasto y afectación del estado de resultados, como en el reconocimiento de los pasivos correspondientes, se debe efectuar dentro de la contabilidad financiera y por ende, con aplicación en la mayoría de los casos, de los principios y normas que aplican para la misma.

Bajo estas perspectivas, resulta acertado entonces el planteamiento expuesto por el profesor Corredor Alejo en su definición de contabilidad tributaria al con-siderarla como un subsistema estructurado sobre una base comprensiva de con-tabilidad, diferente de los principios contables generalmente aceptados (PCGA).

1.3. Aplicación fiscal de los principios de contabilidad generalmente aceptadosEl señalar que la estructura de la contabilidad tributaria descansa en una base diferente de los PCGA significa que no se tienen en cuenta los principios conta-bles para la determinación y cálculo de los diferentes tributos5 y para el cumpli-

5. El termino tributo es amplio puesto que comprende todos las transferencias pecuniarias que los particulares deben hacer al estado como titular de la soberanía y el cual los impone en uso de sus facultades constitucionales y legales. Estas transferencias pecuniarias están clasificadas en tasas, impuestos y contribuciones especiales.


6


miento de los demás deberes y obligaciones formales. Sin embargo, la contabili-dad financiera si debe observarlos para efecto de las contabilizaciones de dichos tributos como se había anotado anteriormente.

En este sentido, y aludiendo los pronunciamientos del autor citado en su ponen-cia La contabilidad tributaria: un sistema independiente durante el VIII Simposio de Contaduría Pública en la Universidad de Antioquia, se exponen en la tabla 1 ele-mentos que evidencian la no presencia de los PCGA en la mayoría de los casos.

Principio contablegeneralmente

aceptado

Breve descripción del principio

Aplicación fiscal del principio(contabilidad tributaria)

Ente económico

Comprende a la empresa como unidad económica organizada que controla recursos para ejecutar sus actividades.

En el subsistema de contabilidad tri-butaria se habla de sujeto pasivo en sus diferentes acepciones: contribu-yente en el impuesto de renta, pre-dial, etc., responsable en el impuesto a las ventas, agente retenedor en la retención en la fuente a titulo de los diferentes impuestos (renta, IVA, timbre, gravamen a los movimientos financieros, industria y comercio), etcétera. En el impuesto de renta también aplica la figura de no contribuyentes, algunos de los cuales deben presen-tar declaración de ingresos y patri-monio.

Continuidad

Las empresas deben registrar los hechos económicos te-niendo en cuenta si continua-rán o no funcionando en los periodos futuros.

Al estado no le interesa si el sujeto pa-sivo existe o no. Para él es importante la capacidad económica del mismo y por esto el principio no tiene aplica-ción en la contabilidad tributaria. Ejemplo: una sucesión ilíquida es contribuyente declarante del impues-to de renta hasta tanto se profiera por autoridad competente la senten-cia de repartición de los bienes del causante.

Unidad de medida

Los diferentes recursos y he-chos económicos deben reco-nocerse en una misma unidad de medida (moneda funcional = peso colombiano).

En la contabilidad tributaria el prin-cipio aplica de igual manera. Es así como la norma fiscal señala al igual que la contable que las operaciones en moneda extranjera deben conver-tirse a la moneda nacional de acuerdo con la tasa de cambio.

Continua

7Capítulo 1


Período

El ente económico debe pre-parar y difundir periódicamen-te estados financieros durante su existencia (por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre).

El legislador ha establecido un perio-do fiscal para cada impuesto y obliga-ción tributaria en particular, al cabo del cual, el sujeto pasivo debe cumplir con la respectiva declaración o repor-te tributario. Por ejemplo, el periodo del impues-to de renta es anual; el de IVA es bi-mestral; de retenciones en la fuente es mensual; de industria y comercio es anual salvo en Bogotá que es bimes-tral, el reporte de información exóge-na es anual, etc.

Valuación o medición

Los recursos y hechos econó-micos deben ser cuantificados en términos de la unidad de medida. Los criterios de me-dición aceptados contable-mente son el valor histórico, el valor actual, el valor de rea-lización y el valor presente.

En la contabilidad tributaria los hechos económicos deben ser declarados por su valor patrimonial, el cual es esta-blecido por las normas fiscales según el tipo de bien o pasivo.

Esencia sobre forma

Los recursos y hechos econó-micos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia y no únicamente en su forma legal. Por ello se dice que en la contabilidad preva-lece la realidad económica.

Contrario a lo que sucede en la con-tabilidad financiera, en la contabilidad tributaria prevalece la forma sobre la esencia, dado el hecho de que esta úl-tima es por definición un sistema jurí-dico bajo el cual se hace la determina-ción de los impuestos y cumplimiento de los demás deberes formales. Por ello es requisito sine qua non que los costos y gastos estén debi-damente soportados en documentos idóneos para su deducción en la de-claración de renta y los respectivos impuestos descontables en la decla-ración de IVA. Otro ejemplo, lo constituye el re-conocimiento fiscal del ingreso en la venta de inmuebles, el cual sólo se hace en la fecha de elaboración de la respectiva escritura.

Realización

Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando se puede comprobar que, como consecuencia de transacciones o eventos pa-sados, internos o externos, la empresa tiene o tendrá benefi-cios o sacrificios económicos o experimenta un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.

Los impuestos deben cuantificarse y liquidarse con base en hechos econó-micos realizados. Las normas fiscales definen claramente los momentos en los cuales se entienden realizados los hechos económicos (ingresos, costos y gastos) y las reglas especiales de realización de los mismos (arts. 27, 28, 58, 59, 104 y 105 E.T.).

Continuación

Continua

Carlos Mario Vargas Restrepodownload.e-bookshelf.de/download/0003/8979/62/L-G...Contabilidad...

Documents

Transcript of Carlos Mario Vargas Restrepodownload.e-bookshelf.de/download/0003/8979/62/L-G...Contabilidad...