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INTRODUCCIÓN:

Los bancos del sistema financiero de Guatemala, parte de sus obligaciones fundamentales es llevar los registros contables de la forma como lo establece el manual de instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria.

Los bancos sus principales actividades financieras son las de captación y colocación de recursos financieros. La captación se lleva a cabo cuando las personas depositan su dinero ya sea en depósitos de ahorro y a plazo fijo, y la colocación cuando los bancos invierten el dinero en otorgar créditos a las personas que lo solicitan, o bien invertirlos en bonos del gobierno central o de instituciones financieras internacionales.

Pero también se convierten en un intermediario con empresas que prestan servicios, esto puede ser, pago de energía eléctrica, agua y teléfono entre las actividades más comunes que podemos mencionar. Así mismo emite cartas de crédito ya sea de importación o exportación, que es un medio de pago que utilizan las empresas que se dedican a la importación o exportación de bienes.

Los bancos del Sistema Financiero de Guatemala, como un medio para lograr un mejor financiamiento, pueden solicitar créditos con instituciones financieras en el exterior, o bien previa autorización de la Junta Monetaria puede emitir certificado de obligación el cual lleva inmerso una tasa de interés que el Banco se compromete a pagar a los inversiones que adquiera los certificados de obligación.

Los bancos está obligados a llevar los registros contables de acuerdo con el manual de instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria, pero mensualmente deben presentar a la Superintendencia de Bancos un juego completo de estados financieros, por ejemplo, balance general, estado de resultado, estado de flujo de efectivo, estado de movimiento de capital contable, estado de solidez patrimonial, etc.

Con los depósitos de dinero que los bancos captan de las personas estos tienen la obligación de que un porcentaje máximo establecido por la ley, lo deben depositar en el banco central como prevención en el ahorro de las personas

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EMISIÓN DE CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN

CARTA DE CREDITO

Concepto:

Es un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales, mediante el cual un banco (Banco Emisor) obrando por solicitud y conformidad con las instrucciones de un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero (beneficiario) contra la entrega de los documentos exigidos, siempre y cuando se cumplan los términos y condiciones de crédito pactadas entre las partes. Las cartas de crédito también se les puede llamar: Crédito comercial ó crédito documentario.

Funciones de la Carta de Crédito.

La Carta de Crédito tiene como función garantizar las compraventas a distancia no sólo dentro de un país, sino también con el objeto de exportar mercancía a comerciantes ubicados en otros países. Por eso, debemos partir del supuesto primario como lo es la existencia de un contrato de compraventa.

PARTES QUE INTERVIENEN EN LA CARTA DE CREDITO:

1- Ordenante (Comprador–Importador):

Solicita la apertura de la Carta de Crédito. El ordenante de la Carta de Crédito es la persona que acude al banco para ordenar que se abra una Carta de Crédito por su cuenta y a favor de un beneficiario determinado, el cual podrá girar la Carta de Crédito contra la presentación de ciertos documentos, normalmente los documentos que evidencian el embarque de cierta mercancía.

2- Beneficiario (Vendedor):

Exportador a favor de quien se emite la Carta de Crédito. Tiene derecho de exigir el pago una vez cumplido los términos y/o condiciones establecidas en la misma.

El beneficiario de la Carta de Crédito es la persona que tiene el derecho de girar contra la Carta de Crédito y exigir el pago de la misma mediante la presentación de los documentos establecidos en esta. El beneficiario de una Carta de Crédito es el sujeto activo de la relación jurídica de crédito documentario, o sea tiene el derecho de crédito que nace de la Carta de Crédito. Al mismo tiempo, el beneficiario de la Carta de Crédito es el vendedor en la relación fundamental o sea el contrato de compra-venta de determinados bienes y servicios.

3- Los Bancos en relación:

Banco Emisor que es quien acuerda con el ordenante en abrir la carta de crédito y a su vez, es el que se coloca como obligado principal en la cadena de crédito documentario.

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a) Banco Emisor:

Emite la Carta de Crédito a favor del beneficiario por orden del importador. Adquiere la responsabilidad frente al ordenante de notificarle al vendedor y pagarle a través de un banco corresponsal ubicado en el país del beneficiario una vez que haya cumplido los términos y condiciones establecidas en la Carta de Crédito.

b) Banco Confirmador:

Asume frente al beneficiario la obligación de cancelar el o los montos de la Carta de Crédito independientemente que haya recibido o no el reembolso del Banco Emisor.

c) Banco Corresponsal Notificador:

Cuando el Banco Emisor no tiene sucursal en la plaza del beneficiario utiliza los servicios de un banco corresponsal para que notifique al beneficiario de la apertura de la Carta de Crédito. El banco corresponsal puede actuar como simple Banco Notificador sin adquirir ninguna obligación ante el beneficiario, aunque es de uso regular que el banco corresponsal Confirmador adquiera la obligación de pagar al beneficiario, una vez que haya cumplido con los términos y condiciones de la Carta de Crédito.

d) Banco Pagador o Reembolsado:

Es el banco que efectuara los pagos al beneficiario, su nombre está indicado en el texto de la Carta de Crédito. No está obligado a efectuar pagos hasta no recibir los fondos del Banco Confirmador o el Emisor.

PROCEDIMIENTO UTILIZADO EN LA SOLICITUD DE APERTURA.

Cuando el vendedor y el comprador se han puesto de acuerdo en cuanto a las condiciones de la transacción (valor, forma de envío, forma de pago, calidad, cantidad, etc.), cada uno de ellos inicia el cumplimiento de su obligación.

1) El comprador pide a su banco que se emita a su favor una Carta de Crédito. Este banco evalúa el crédito y la emite. Cuando emite la Carta de Crédito, el banco está asumiendo la responsabilidad de pagarle al vendedor, en el momento en que se cumplan las condiciones de la transacción, el valor acordado entre el comprador y el vendedor.

A su vez, este banco le notifica al banco del vendedor que existe esta Carta de Crédito del cual su cliente es beneficiario; y este beneficiario debe verificar que la Carta de Crédito esté redactada en los mismos términos y condiciones acordadas en un principio.

2) Una vez que se realiza este procedimiento, se procede con el envío de la mercancía a su destinatario y a la recolección de los documentos requeridos en la Carta de Crédito: seguro, conocimiento de embarque, recibo de compra, etc.

3) Luego que se ha completado el envío, y el comprador lo ha recibido a satisfacción, los documentos completos se presentan al banco que notificó al vendedor sobre el crédito a su favor, el cual verifica los documentos y los envía al Banco Emisor de la Carta de Crédito.

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Acto seguido, éste verifica los documentos y ordena enviar el dinero al banco del vendedor, el cual efectúa el pago al vendedor. De esta forma el comprador puede reclamar la mercancía.

 

Requisitos necesarios para girar una Carta de Crédito

1) Nombre y dirección del ordenante y beneficiario

2) Monto de la Carta de Crédito

3) Documentos a exigir

4) Fecha de vencimiento de la Carta de Crédito

5) Descripción de la mercancía

6) Tipo de Carta de Crédito (Irrevocable, Confirmada, etc)

7) Tipos de embarques parciales (permitidos o no permitidos)

8) Cobertura de Seguros

9) Formas de pago

10) Instrucciones especiales

Documentos necesarios para girar una Carta de Crédito.

1- Conocimiento de embarque marítimo:

2- Guía aérea

3- Factura Comercial

4- Lista de empaque

5- Certificado de origen

6- Lista de precios

7- Certificado de análisis

8- Certificado de Seguro

LOS PLAZOS PARA LA REALIZACION DE LA CARTA DE CREDITO PUEDEN SER:

El banco efectuará el pago con posterioridad a la fecha de presentación de los documentos. Las fechas acordadas podrán ser:

a) A un determinado vencimiento

b) A partir de la fecha de embarque de las mercancías

c) Fecha de entrega de los documentos al banco intermediario

d) Fecha de recepción de los documentos por parte del banco emisor

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VENTAJAS DE LA CARTA DE CREDITO.

La ventaja de las cartas de crédito es que confiere a ambas partes un alto grado de seguridad, de que las condiciones previstas serán cumplidas ya que permite al importador asegurarse de que la mercancía le será entregada conforme a los términos previstos, además de la posibilidad de obtener un apoyo financiero, en tanto que el exportador puede asegurar su pago.

El pago se efectúa contra los documentos que representan las mercancías y por consiguiente, que posibilitan la transmisión de derechos sobre dichas mercancías. El banco en ningún momento se responsabilizará por la mercancía objeto de la transacción, su responsabilidad se limita a los documentos que la amparan, de ahí el nombre de crédito documentario.

CLASES DE CARTAS DE CREDITO:

Domésticas

Es la carta de crédito abierta en favor de un beneficiario que tiene su domicilio localmente y generalmente, no requiere la intervención de otra institución financiera. Establece una relación triangular entre el ordenante del instrumento, el banco emisor y el beneficiario vendedor.

Revocables:

Pueden ser modificados o anulados por el banco emisor en cualquier momento y sin necesidad de previo aviso al beneficiario, aunque, no obstante, éste queda obligado por todos los compromisos de pago, negociaciones o aceptaciones que tengan lugar con anterioridad al recibo de la correspondiente modificación y/o anulación

Irrevocables:

La carta de crédito se considera irrevocable, es decir, el compromiso emitido y aceptado por las partes no puede ser modificado sin el consentimiento de todas las partes involucradas (ordenante, bancos, beneficiario).

Comerciales o financieras

Según el tipo de obligación que ampara, la carta de crédito puede ser comercial, cuando la transacción que la involucra es una operación de compraventa, que puede ser local o internacional (de importación o de exportación), o financiera, cuando asegura el cumplimiento de una obligación de este orden

Nominativas o negociables

Es nominativa la carta de crédito que indica expresamente los bancos autorizados para confirmar, avisar y negociar el instrumento, y serán negociables libremente aquellas que no indican expresamente los bancos nominados para intervenir en su manejo.

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CONTABILIZACION DE UNA CARTA DE CREDITO DE IMPORTACION

801107 CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN CONFIRMADAS801607 CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN CONFIRMADASEstas cuentas servirán para registrar las cartas de crédito de importación emitida y confirmada por parte de la entidad. Para el efecto, se utilizarán las divisionarias contenidas en el catálogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:

Débitos:1. Con el valor consignado en la resolución de la carta de crédito de importación, al

momento de su apertura.2. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Créditos:1. Con el valor de la carta de crédito de importación, al momento de su liquidación.2. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

CARTAS DE CREDITO DE EXPORTACION CORFIRMADAS

De acuerdo al manual de catálogo de cuentas se utiliza la siguiente codificación contable:

8 Contingencias, compromisos y otras responsabilidades801 Contingencias y Compromisos801606 Cartas de crédito de exportación confirmadas

Estas cuentas servirán para registrar las cartas de crédito de exportación recibida y confirmada por parte de la entidad, y para efectos de su contabilización se deberá utilizar la siguiente forma:

Débitos:1) Con el valor de la carta de crédito de exportación recibida.2) Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Créditos:1) Con el valor de la carta de crédito de exportación, al momento de su liquidación.2) Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Ejemplo: CARTA DE CREDITO DE EXPORTACION CONFIRMADA Y ACEPTADA.

RECEPCION DE LA CARTA DE CREDITO

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Carta de crédito de exportación otorgado de US 1,000.00 al tipo de cambio de Q 7.80 por US$.

PARTIDA 01 25/08/2012801 CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS801606 CARTAS DE CREDITO DE EXPORT CONFIRMADAS801606.01

Hasta 30 días

801606.80

Diferencial cambiario 7,800.00

888888 CUENTAS POR EL CONTRA. 7,800.00Valor nominal de la carta de crédito de exportaciónConfirmada y aceptada 7,800.00 7,800.00

POR LA NEGOCIACION DE DOCUMENTOS

PARTIDA 02 25/08/2012101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.01

Depósitos monetarios

101604.80

Diferencial cambiario 7,800.00

301 OBLIGACIONES DEPOSITARIAS301601 Depósitos Monetarios301601.01

Del Público

301601.80

Diferencial Cambiario 7,800.00

Valor del pago al Beneficiario de la carta de Expor-tación confirmada. 7,800.00 7,800.00

REGULARIZACION DEL REGISTRO DE LA CARTA DE CREDITO

PARTIDA 03 25/08/2012888888 CUENTAS POR CONTRA 7,800.00 801 CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS 801606 CARTAS DE CREDTIO EXPORTACION CONFIRMADAS 801606.01 Hasta 30 días 801606.80 Diferencial cambiario 7,800.00

Regularización de la liquidación de la carta de cré-

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dito de exportación confirmada 7,800.00 7,800.00

CARTAS DE CREDITO DE EXPORTACION AVISADAS

RECEPCION DE LA CARTA DE CREDITO

PARTIDA 04 25/08/2012905 ADMINISTRACIONES AJENAS905601 DOCUMENTOS Y VALORES905601.04 Cartas de crédito de Exportación avisadas905601.8 Diferencial cambiario 5,000.00 999999 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA. 5,000.00301601.01 Del Público301601.80 Diferencial Cambiario

Valor de la carta de crédito de exportación avisada 5,000.00 5,000.00

REGULARIZACION DEL REGISTRO DE LA CARTA DE CREDTIO

PARTIDA 05 25/08/2012999999 CUENTAS DE ORDEN POR EL CONTRA. 905 ADMINISTRACIONES AJENAS 905601 DOCUMENTOS Y VALORES 905601.04 Cartas de crédito de Exportación avisadas 5,000.00 905601.80 Diferencial cambiario 5,000.00

Regularización del valor de la liquidaciónde la carta de crédito de exportación avisadaValor de la carta de crédito de exportación 5,000.00 5,000.00

POR LA NEGOCIACION DE DOCUMENTOS

PARTIDA 06 25/08/2012101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.02 Depósitos monetarios

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101604.80 Diferencial cambiario 5,000.00 101601 CAJA 101601.01 Caja principal 101601.80 Diferencial cambiario 5,000..00

Valor del pago al beneficiario de la carta de exportación avisada 5,000.00 5,000.00

ACEPTACIÓN DE COBRANZAS DEL EXTERIOR

Cobranza

Este tipo de operación puede ser solicitado por el exportador a su banco, a efecto que este pueda gestionar el pago en su nombre. El solicitante (exportador) acude a su banco y solicita el servicio de cobranza internacional, para ello debe instruir al banco por escrito qué gestiones deberá realizar por encargo del solicitante. Estas instrucciones deben ser muy claras y exactas, tomando en cuenta que el banco las acatará al pie de la letra, normalmente se cuenta con formatos establecidos, asimismo se debe entregar al banco (cedente) los documentos representativos de la mercancía y en ciertos casos algún título de crédito (letra de cambio o pagaré) a fin que el banco por medio de su corresponsal, presente o entregue a este último los documentos contra el pago del importe respectivo o con la aceptación del título de crédito.

El exportador puede dar instrucciones al banco para que sean ellos quienes elaboren el título de crédito (letra de cambio) lo mantenga bajo custodia y en su oportunidad lo presenten para su pago, incluso pueden realizar el protesto en caso de no obtener la aceptación o el pago del deudor, se recomienda que antes de utilizar esta forma de pago la empresa solicite asesoría de especialistas en la materia (agentes de los bancos) para estar totalmente seguros de la operación a efectuarse.

PARTES INTERVINIENTES

Girador, librador, cedente, EXPORTADOR Banco Remitente o cedente (Banco de la Plaza del Exportador) Banco corresponsal o cobrador (Banco de la Plaza del Importador) Girado, librado, destinatario, importador Abalizada o Garante

 

CLASES DE COBRANZA

Simples es en la que se manejan exclusivamente documentos financieros, tales como cheques, letras de cambio y pagaré

. Documentadas que es la más usual en la que se acompañan además de los financieros, los documentos comerciales, facturas, conocimientos de embarque, etc.

FORMA DE PAGO

A la vista

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A plazo

COBRANZA A LA VISTA

Es aquella que debe ser pagada por el GIRADO-DEUDOR-IMPORTADOR al contado y de inmediato, ni bien le haya sido avisada ó notificada por el banco corresponsal.

COBRANZA A PLAZO

Es aquella que debe ser pagada una vez transcurrido un determinado lapso de tiempo o sea recién en una fecha de vencimiento futuro, acordado por las partes.

En este tipo de cobranza se dan dos etapas:

La primera: la de aceptación del compromiso de pago a fecha futura, por parte del girado, (importador), oportunidad que se le hace la entrega de los documentos para formalizar el despacho a plazo de la mercadería importada; oportunidad también en la que el girado se transforma en aceptante.

 La segunda, cuando dicho aceptante (deudor-girado-importador) formaliza el pago de su obligación establecida.

LÍNEAS DE CRÉDITO DEL EXTERIOR

904102 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERASEstas cuentas servirán para registrar los márgenes por girar a favor de la entidad por créditos obtenidos. Para el efecto, se utilizarán las divisionarias contenidas en el catálogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:

Débitos:1. Con el monto autorizado del crédito o línea de crédito.2. Con el valor de las amortizaciones efectuadas, en el caso de ser resolvente.3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera

Créditos:1. Con el valor de las utilizaciones.2. Con el valor de la liquidación del crédito o línea de crédito.3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera

Línea de crédito formalizada904 MÁRGENES POR GIRAR904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS904602.02 Líneas de Crédito904602.80 Diferencial Cambiario

999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRALínea de crédito autorizada y formalizada con entidades del exterior.

Utilización de la línea de crédito por financiamiento. 101604 BANCOS DEL EXTERIOR

(La divisionaria que corresponda)

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101604.80 Diferencial Cambiario302 CRÉDITOS OBTENIDOS302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS

(La divisionaria que corresponda)302603.80 Diferencial CambiarioFondos recibidos de la línea de crédito.

Utilización del margen por girar999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA

904 MÁRGENES POR GIRAR904602 INSTITUCIONES FINANCERASEXTRANJERAS904602.02 Líneas de Crédito904602.80 Diferencial Cambiario

Margen utilizado de la línea de crédito contratada.

Provisión de los intereses por pagar

701 GASTOS FINANCIEROS701101 INTERESES701101.02 Créditos Obtenidos701101.0203 De Instituciones Financieras Extranjeras

302 CRÉDITOS OBTENIDOS302699 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR302699.01 Intereses302699.0103 Instituciones Financieras Extranjeras302699.80 Diferencial Cambiario

Intereses por pagar de créditos obtenidos mediante líneas de crédito

Amortización o cancelación de la línea de crédito.

302 CRÉDITOS OBTENIDOS302603 DE INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS302603.80 Diferencial Cambiario

101604 BANCOS DEL EXTERIOR101604.80 Diferencial Cambiario

Amortización (cancelación) de la línea de crédito.

Regularización del margen por girar por amortización de la línea de crédito.904 MÁRGENES POR GIRAR904602 INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS904602.02 Líneas de Crédito904602.80 Diferencial Cambiario

999999 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRAValor de la regularización del margen por girar por amortización de la línea de crédito (En caso sea cancelación definitiva de la línea de crédito, se tendrá que abonar el saldo de la cuenta 904602.02 Líneas de Crédito).

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Por pago de intereses.302 CRÉDITOS OBTENIDOS302699 GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR302699.01 Intereses302699.0103 Instituciones Financieras Extranjeras302699.80 Diferencial Cambiario

101604 BANCOS DEL EXTERIOR(La divisionaria que corresponda)

101604.80 Diferencial CambiarioPago de intereses por utilización de la línea de crédito.

EJEMPLO:Se reciben documentos para su cobro por Q.95,000.00 se cobra una comisión del 0.05%, el pago se realizo con cheque de caja.

Partida No. 1 Recepción de la cobranza

905 ADMINISTRACIONES AJENAS

905101 DOCUMENTOS Y VALORES905101.02 Recibidos para su cobro

905101.0201 cobranza 95,000.00999999 CUENTAS DE ORDEN 95,000.00

V/Documentos recibidos para su cobro. 95,000.00 95,000.00

Partida No.2101 DISPONIBLILIDADES

1011 MONEDA NACIONAL101101 CAJA

101101.01 Caja Principal 99,750.00305 CUENTAS POR PAGAR

305105 OBLIGACIONES POR ADMINISTRACION305105.01 Cobros por Cuenta Ajena 95,000.00

602 PRODUCTOS POR SERVICIOS602101 COMISIONES POR SERVICIOS DIVERSOS

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602101.03 Recaudación por cuenta de terceros602101.0303 De entidades privadas. 4,750.00

602101.07 Cobranzas v/Cobro de los documentos recibidos y 99,750.00 99,750.00Registro de la comisión obtenida por la entidad.

Partida No. 3Liquidación de la cobranza

305 CUENTAS POR PAGAR305105 OBLIGACIONES POR ADMINISTRACION

305105.01 Cobros por cuenta ajena 95,000.00305 CUENTAS POR PAGAR

305102OBLIGACIONES EMISION DE DOCUMENTOS

305102.01 Cheque de caja 95,000.0095,000.00 95,000.00

Partida No.4Regularización de cuenta de orden

999999 CUENTAS DE ORDEN 95,000.00905 ADMINISTRACIONES AJENAS

905101 DOCUMENTOS Y VALORES905101.02 Recibidos para su cobro

905101.0201 Cobranzas 95,000.0095,000.00 95,000.00

RECEPCIÓN DE DEPÓSITOS

DEPÓSITOS A LA VISTAEstán compuestos por las sumas de dinero que los bancos reciben en calidad de depósitos y que son exigibles por medio de cheques y otros medios aprobados por el banco, tal es el caso de las tarjetas de débito, cajeros automáticos o por el sistema de banca por internet; son cuentas volátiles y de alta rotación.3 Pasivo 301 Obligaciones depositarias

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3011 Moneda Nacional 3016 Moneda extranjera 301101 Depósitos Monetarios

Estas cuentas servirán para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depósitos monetarios. Para el efecto, se utilizarán las divisionarias contenidas en el catálogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:

Débitos:1. Con el valor de los cheques pagados.2. Con el valor de los cheques certificados.3. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados.4. Con el valor de las notas de débito.5. Con el valor de las transacciones electrónicas.6. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Créditos:1. Con el valor de los depósitos.2. Con el valor de los intereses capitalizados.3. Con el valor de las notas de crédito.4. Con el valor de las transacciones electrónicas.5. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

DEPÓSITOS DE AHORRO CORRIENTE

Son las sumas de dinero depositadas en un banco, en calidad de ahorros, por los cuentahabientes, a quienes se les entrega una libreta para efecto de registro de sus operaciones. La operatoria puede hacerse por medio de boletas de depósito y retiro de ahorro o mediante tarjetas de débito.

301102 DEPÓSITOS DE AHORRO301602 DEPÓSITOS DE AHORRO

Estas cuentas servirán para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depósitos de ahorro. Para el efecto, se utilizarán las divisionarias contenidas en el catálogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:

Débitos:1. Con el valor de los retiros.2. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados.3. Con el valor de las notas de débito.4. Con el valor de las transacciones electrónicas.5. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.Créditos:1. Con el valor de los depósitos.2. Con el valor de los intereses capitalizados.3. Con el valor de las notas de crédito.

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4. Con el valor de las transacciones electrónicas.

101101 Caja 101105 Cheques a compensar 101105.01 Acreditados en Cuentas Encajables

301 Obligaciones depositarias 301102 Depósitos de ahorro 301102.01 Ahorro Corriente

Valor de los depósitos de ahorro recibidos. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Por la utilización de las cuentas de ahorro. 999999 Cuentas por orden de contra.

914 Cuentas de registro 914103 Formas en blanco 914103.030 Libretas

Utilización de libretas de ahorro por apertura de cuentas.

DEPÓSITO DE PLAZO FIJO

Están conformados por aquellas sumas de dinero que reciben las instituciones bancarias para ser retiradas dentro de un plazo fijo determinado, conforme los contratos que se elaboren. Estos depósitos pueden ser de plazo menor o plazo mayor, según constituyan a 30 días o más respectivamente.

301103 DEPÓSITOS A PLAZO301603 DEPÓSITOS A PLAZOEstas cuentas servirán para registrar las sumas que los bancos reciban y mantengan en calidad de depósitos a plazo. Para el efecto, se utilizarán las divisionarias contenidas en el catálogo de cuentas, conforme el procedimiento siguiente:

Débitos:1. Con el valor de los retiros.2. Con el valor de los cheques rechazados a cargo de otros bancos, previamente acreditados.3. Con el valor de los depósitos vencidos.4. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

Créditos:1. Con el valor de los depósitos.2. Con el valor de los intereses capitalizados.3. Con el ajuste del saldo al tipo de cambio, cuando se trate de moneda extranjera.

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EMISIÓN DE OBLIGACIÓN:

Definición de bonos bancarios“Son títulos de crédito creados por un banco, que incorporan los derechos correspondientes a una parte alícuota de un crédito colectivo, constituido a su cargo, garantizados por el conjunto de préstamos a cuya financiación se destinan y sus garantías anexas, por las demás inversiones y activos del banco y la responsabilidad subsidiaria que, en casos especiales, otorguen el Estado, las entidades públicas o las instituciones financieras oficiales o semioficiales.

Por nuestra parte, lo entendemos como obligaciones de tipo especial, que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo, creados y emitidos por los bancos y grupos financieros, que crean y negocian, mediante declaración unilateral de voluntad, que consisten en la captación de dinero por un tiempo determinado, estableciéndose entre un mínimo de un año hasta un máximo de veinticinco años, a contar desde la fecha de su emisión y transferible mediante garantía todos los activos del banco previa autorización de la Junta Monetaria

Condiciones para crear y negociar bonos bancariosDentro de las condiciones generales que la Junta Monetaria solicita, previo a aprobar la solicitud de creación y negociación de los bonos bancarios; se encuentran el dictamen de la Superintendencia de Bancos, indicando que el consejo de administración del banco aprobó el reglamento para la emisión, negociación de los Bonos bancarios, cumpliendo con el encaje legal en moneda nacional o extranjera o ambas a la vez, contando con un nivel adecuado para atender sus requerimientos de liquidez y solvencia, presentando una posición patrimonial positiva que le permita un margen de expansión de operaciones dando un mayor respaldo financiero y seguridad, manteniendo el nivel de normativa requerida para su funcionamiento, así como indicar al banco que se regirán por el reglamento aprobado por el consejo de administración de la institución, el cual solo podrá ser modificada con autorización previa de la Superintendencia de Bancos y además las condiciones enumeradas siguientes.

a) Denominación: Los títulos serán denominados bonos bancarios adjuntando el nombre del banco, expresados en quetzales o dólares. Resolución de la Junta Monetaria número JM-95-2004, Bonos, Publicada en el Diario de Centroamérica el 13 de mayo de 2005

b) Determinar el objeto: El reglamento determina las normas y procedimientos aplicables a los bonos bancarios, expresados en quetzales o dólares, con el objeto de captar recursos mediante la emisión de los bonos se destinarán a financiar las operaciones activas autorizadas en el Decreto 19-2002, Ley de Bancos y Grupos Financieros así como las disposiciones reglamentarias a que deben sujetarse los bancos, emitidas por la Junta

c) Monetaria.d) Establecer un monto de capital: La que va a determinar la cantidad máxima que

el banco determine a consideración de la Junta Monetaria, el cual utilizará para la creación y negociación de los bonos bancarios.

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e) Plazo: que comprenderá el tiempo de vida del bono, que oscilará entre uno y veinticinco (1 y 25) años.

f) Especificar tasa de interés: Será establecida por el Consejo de Administración del banco la que podrá ser fija o variable, en todo caso deberá consignarse en cada título.

g) Fijar una garantía: Será con los activos del banco, excepto los grabados por emisiones de obligaciones con garantía específica.

h) Régimen: Indicar al banco que la creación y negociación de los bonos cuyas condiciones determinadas por la Junta Monetaria y lo relativo al reglamento aprobado por el consejo de administración de la entidad bancaria, el cual solo podrá ser modificado con previa autorización de la Superintendencia de bancos.

i) Destino: Servirá para financiar operaciones activas permitidas por la Ley de Bancos y Grupos financieros.

El desembolso de dinero que el banco emisor debe hacer en el lugar y fecha indicados en el título; los intereses que el librador se obliga a pagar. Dentro de los cuales se mencionan:

Garantías: Las garantías son el respaldo para el pago de los bonos, y se establecen sobre activos físicos del banco.

Recursos financieros y fondo de amortización: El banco constituirá un fondo para amortización, con la finalidad de efectuar los pagos de capital e intereses que se deriven de la negociación de los bancos. Dicho fondo estará integrado, principalmente con los recursos provenientes de, las amortizaciones e intereses de los préstamos que se concedan con los recursos captados mediante la colocación de los bonos, y, los intereses generados por la inversión de los recursos financieros del fondo de amortización; en caso de insuficiencia de esos recursos, el banco utilizará sus recursos ordinarios. El fondo deberá alcanzar un porcentaje del setenta y cinco por ciento, del valor de cada pago, como mínimo, treinta días antes de efectuarse el mismo. Los recursos del fondo podrán mantenerse temporalmente invertidos en títulos emitidas y garantizados por el Estado; en otras instituciones bancarias, en valores de inmediata realización o en depósitos de ahorro, siempre que no hubiere disposiciones en contrario emitidos por la Junta Monetaria.

Amortización: La amortización de los bonos se efectuará a la par, mediante pagos anuales hasta la cancelación total de la emisión, de conformidad con el plan de amortización que para la serie elabore el banco; sin embargo, éste podrá efectuar amortizaciones anticipadas por cualquier cantidad. Los bonos de las series que deban amortizarse en forma anticipada serán determinados mediante sorteo o licitación participando únicamente los bonos en circulación. Dichos actos se efectuarán ante Notario en las oficinas del banco con la participación de un representante de los mismos.

Tasa de interés: En el caso de los bonos emitidos bajo la modalidad de tasa de interés, ésta será establecida por el Consejo de Administración del banco o por el órgano administrativo a quien éste designe. Dicha tasa podrá ser fija o variable. En todo caso, deberá consignarse en los bonos la modalidad de la tasa de interés que se aplicará. En el caso de los bonos con tasa variable, se especificará, además, la forma en que se determinará dicha tasa. En el caso de los bonos representados por medio de anotaciones en cuenta, la modalidad de la tasa que se aplicará, la base y forma de cálculo, cuando se

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trate de tasa variable, será consignada en la escritura de autorización de cada serie. Para informar a los tenedores de los bonos la tasa de interés variable, el banco deberá hacer publicaciones anticipadamente, en el Diario Oficial y en otro de mayor circulación en el país, por lo menos tres veces en plazo de treinta días, indicando la fecha en que entrará en vigencia la nueva tasa de interés.

Pagos de los bonos: Los bonos que sean amortizados anticipadamente o al vencimiento serán pagados a su valor nominal, en quetzales o en dólares, en las oficinas del banco o en las de los agentes financieros autorizados por éste.

Pago de intereses: Los bonos devengarán intereses desde la fecha de creación de cada serie. Los intereses que generen los bonos serán pagados en quetzales o dólares, por lo menos, al final de cada semestre, en la fecha que se fije para su pago en caso de amortización anticipada, a su vencimiento o en la fecha de recompra, pudiendo para ese efecto establecerse el sistema de cupones. Todo pago se realizará en las oficinas del banco o en las de los agentes financieros autorizados por éste.Cese de intereses: Los bonos dejarán de devengar intereses, a partir de la fecha de su vencimiento o de su amortización. Los intereses devengados que no hayan sido cobrados en la fecha fijada para su pago no generarán nuevos intereses.

Contenido de los bonosLos bonos físicos deberán contener en forma general, las especificaciones que a solicitud de la Junta Monetaria el banco debe cumplir, de conformidad con la resolución de la Junta Monetaria número JM-95-2004, siendo las siguientes:

Nombre del banco. Denominación de los bonos. Monto total autorizado. Número de orden y serie a que correspondan. Indicación de ser un título nominativo, a la orden o al portador. Valor nominal en quetzales o dólares. Monto de la serie. Monto del capital pagado y reservas del capital del banco, según los últimos

estados financieros disponibles. Plazo. Lugar y fecha de la escritura pública de creación. Fecha de vencimiento. Formas de amortización y fechas de pago de capital. Firmas de las personas autorizadas por el Consejo de Administración del banco

para suscribir los bonos. Garantía. Lugar y pago de capital e intereses. Comisión de recompra si fuese el caso. Número y fecha de la resolución de la Junta Monetaria en la que apruebe el

reglamento y el cupón de los bonos. Número y fecha del acta de la sesión del Consejo de Administración del banco, en

la cual se autoriza la creación y emisión de los bonos. En el reverso de los bonos se imprimirán las partes conducentes del presente

reglamento y de la escritura de creación de la serie respectiva.

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El texto de las constancias de asiento contable que acrediten la adquisición de los bonos de las series que sean emitidas a través de anotaciones en cuenta, será aprobado por laSuperintendencia de Bancos y contendrá los datos referidos a los bonos físicos (a excepción del último dato que permite imprimir las partes conducentes del reglamento y de la escritura de creación de la serie respectiva), con el agregado de que la constancia deberá llevar también, la firma autógrafa del contador encargado de los libros de contabilidad del banco. Asimismo, deberá incluirse en el texto el número y fecha de la resolución de la Superintendencia de Bancos en la que se autorizó el texto de la constancia de asiento contable que acredita la adquisición de los bonos, y en caracteres

10.1 BONOS10.1.1 Autorización de la emision

9 Cuentas de Orden

907Emisiones Autorizadas de obligaciones Financieras

9071 moneda nacional907101 Bonos Q150,000,000.00999999 A: Cuentas de Orden por Contra Q150,000,000.00Registro del monto de la emisión de bonos autorizada por la Junta Monetaria. Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

10.1.2 Bonos pendientes de emitir

pda 029 Cuentas de Orden908 Obligaciones Financieras9081 Moneda Nacional908101 Pendientes de Emitir Q150,000,000.00908101.01 Bonos999999 A: Cuentas de Orden por Contra Q150,000,000.00Registro de los Bonos pendientes de emitir. Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

pda 031 Activo110 Cargos Diferidos110103 Gastos Anticipados110103.01 Materiales y Suministros110103.0101 Proveeduría Q1,250,000.000 3 Pasivo305 Cuentas por Pagar305102 Obligaciones emisión de  Documentos y órdenes de pago305102.01 Cheques de Caja Q1,250,000.000 Registro del Pago por la impresión de bonos. Q1,250,000.000 Q1,250,000.000

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10.1.4 Bonos disponibles para colocar

pda 049 Cuentas de orden908 Obligaciones Financieras9081 Moneda Nacional908102 Disponibilidades para colocar908102.01 Bonos Q150,000,000.009 Cuentas de orden908 Obligaciones Financieras9081 Moneda Nacional908101 Pendientes de Emitir908101.01 Bonos Q150,000,000.00Registro de bonos emitidos que se encuentran disponibles para colocar. Q150,000,000.00 Q150,000,000.00

10.1.5. Utilización de los títulos impresos

pda 057 Gastos706 Gastos de Administración706110 Papelería, Útiles y Suministros Q1,250,000.001 Activo110 cargos Diferidos110103 Gastos Anticipados110103.01 Materiales y Suministros110103.0101 Proveeduría Q1,250,000.00Registro del consumo de bonos impresos para ser colocados. Q1,250,000.00 Q1,250,000.00

10.1.6. Recepción de los fondos

Pda 061 Activo101 Disponibilidades1011 Moneda Nacional101101 Caja101101.01 Caja Principal Q100,000,000.003 Pasivo303 Obligaciones Financieras3031 Moneda Nacional303101 Bonos

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303101.01Con garantía de Recompra o Desinversión anticipada

303101.0101 Materializados Q100,000,000.00Registro del Valor de los bonos colocados. Q100,000,000.00 Q100,000,000.0010.1.7. Registro de bonos en circulación

pda 079 Cuentas de Orden908 Obligaciones Financieras9081 Moneda Nacional908103 En circulación908103.01 Bonos Q50,000,000.009 Cuentas de Orden908 Obligaciones Financieras9081 Moneda Nacional908102 Disponibles para colocar908102.01 Bonos Q50,000,000.00Registro en cuentas de orden de los bonos colocados. Q50,000,000.00 Q50,000,000.00

10.1.8. Provisión de intereses pendientes de pago

Pda 087 Gastos701 Gastos Financieros701101 Intereses701101.03 Obligaciones Financieras701101.0301 Bonos Q5,700,000.003 Pasivo303 Obligaciones Financieras3031 Moneda Nacional303199 Gastos Financieros por Pagar303199.01 Intereses303199.0101 Bonos Q5,700,000.00

Ejemplo:

Imaginemos que se emitió por autorización de junta monetaria la cantidad de Q.150,000,000.00 en bonos, el día 05 de Agosto de 2012 por un plazo de 10 años a una taza del 5.7 % anual, el banguat imprimió los bonos a un costo de Q.12.50 cada bono el 20 de agosto de 2012, y se pusieron en colocaron el día 01 de Septiembre de 2012.

22

Estados Financieros

Estados Financieros Consolidados:Las instituciones que tengan la propiedad del 50% o más del capital accionario de otras instituciones bancarias, deben elaborar y presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, así como publicar dichos estados.Cuando las acciones se compren por un costo mayor o menor a su valor en libros, para efectos de presentación de estados financieros consolidados, la diferencia se ajustará contra una cuenta de Cargos Diferidos o UtilidadesDiferidas según sea el caso.De la elaboración:Los estados financieros consolidados deben elaborarse atendiendo las instrucciones siguientes:

1. Eliminar todas las transacciones entre las instituciones a consolidar, incluyendo pero sin limitarse a, las operaciones que se mencionan a continuación y sus efectos en las cuentas de resultados: inversiones en acciones y en valores, créditos, descuento de documentos, depósitos, obligaciones financieras y reportos. Los anexos en donde conste la evidencia del trabajo efectuado de las eliminaciones y las transacciones entre las instituciones a consolidar, deberán conservarse y ser presentados a la Superintendencia de Bancos cuando se requieran.

2. La participación de los accionistas minoritarios podrá considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado cuando sea menor o igual al 5%. Se denomina participación de los accionistas minoritarios al porcentaje de propiedad que poseen otros accionistas en el capital social y las utilidades no distribuidas y que son ajenos a la entidad inversionista.

3. Cuando la participación de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 20% no podrá considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deberá revelarse en dicho balance como una cuenta por pagar a favor de los accionistas minoritarios.

4. Cuando la participación de los accionistas minoritarios sea mayor al 20% pero menor o igual al 50% no podrá considerarse como parte integrante del capital contable del balance general consolidado, por lo que deberá revelarse en dicho balance como “INTERES

5. MINORITARIO”, y presentarse después del grupo 4 Otras Cuentas Acreedoras y antes del grupo 5 Capital Contable.

6. Las cuentas del capital primario y capital complementario del balance general consolidado, deben reflejar las utilidades del grupo, acumuladas bajo el método de lo percibido, que han surgido con posterioridad a la adquisición de las acciones.

7. Cuando la participación de los accionistas minoritarios sea menor o igual al 5%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas

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minoritarios, podrá considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio revelados en el balance general consolidado.

8. Cuando la participación de los accionistas minoritarios sea mayor al 5% pero menor o igual al 50%, la parte de la utilidad neta del ejercicio que corresponda a dichos accionistas minoritarios no podrá considerarse como parte integrante de los resultados del ejercicio del balance general consolidado, por lo que en dicho balance deberá revelarse, según corresponda, en la forma establecida en las literales c) y d) anteriores y en el estado de resultados consolidado, restando las utilidades totales.

9. A la utilidad total del estado de resultados se le resta la participación de los accionistas minoritarios y se presenta en el mismo estado de resultados como “Interés Minoritario”.

De la presentación:

MensualLas instituciones obligadas a presentar a la Superintendencia de Bancos estados financieros consolidados, deberán presentar mensualmente el Balance GeneralConsolidado y Estado de Resultados Consolidado, en los formatos y medios aprobados por la Superintendencia de Bancos, a más tardar el día quince del mes siguiente al que correspondan, debidamente firmados por el representante legal, por el contador y por el auditor interno de la entidad obligada a elaborarlos.

AnualEl Balance General Consolidado y el Estado de Resultados Consolidado, de fin de año, deben presentarse a la Superintendencia de Bancos junto con el dictamen del Contador Público y Auditor independiente, colegiado activo, que haya efectuado la auditoría de dichos estados financieros, a más tardar el último día hábil del mes de febrero posterior al cierre respectivo.El dictamen mencionado debe ajustarse a las normas de auditoría generalmente aceptadas y a las normas internacionales de contabilidad aceptada y promulgada por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores; sin embargo, las notas a los estados financieros consolidados en adición a las contenidas en los principios mencionados deben incluir lo siguiente:

a) Referencia a la entidad reportante y a la política de consolidación.b) Resumen de los aspectos más relevantes resultantes de la consolidación.c) Revelación de las contingencias que puedan afectar la situación financiera

consolidada y aquella información que se considere imprescindible para aclarar aspectos especiales.

d) Políticas significativas de contabilidad: preparación de conformidad con normas internacionales de contabilidad y las prácticas prevalecientes en la industria bancaria de conformidad con instrucciones dictadas por la Superintendencia de Bancos.

Estados Financieros Condensados:Estos estados se obtienen de los estados financieros analíticos y sus cifras deben consignarse en quetzales, sin centavos.

Publicación de Estados Financieros:Para efectos de la publicación de estados financieros, debe atenderse lo siguiente:

24

a) Elaborarse en los formatos aprobados por la Superintendencia de Bancos y presentarse debidamente firmados por el Representante Legal de la Entidad, el Auditor Interno y el Contador.

b) Publicarse conforme lo determina la Ley de Bancos y Grupos Financieros.

BALANCE GENERAL CONDENSADO AL: 31/12/2011

(Cifras en Quetzales)

ACTIVO TOTAL MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

PASIVO, OTRAS CUENTAS ACREEDORAS Y CAPITAL

TOTAL MONEDA NACIONAL

DISPONIBILIDADES XXX     OBLIGACIONES DEPOSITARIAS XXX  

Caja   XXX XXX Depósitos Monetarios   XXX

Banco Central   XXX XXX Depósitos de Ahorro   XXX

Bancos del País   XXX XXX Depósitos a Plazo   XXX

Bancos del Exterior   XXX XXX Depósitos a la Orden   XXX

Cheques a Compensar   XXX XXX Depósitos con Restricciones   XXX

Giros sobre el Exterior   XXX XXX      

        CRÉDITOS OBTENIDOS XXX  

        Del Banco Central   XXX

INVERSIONES XXX     De Instituciones Financieras Nacionales   XXX

En Títulos-Valores para Negociación

  XXX XXX De Instituciones Financieras Extranjeras   XXX

En Títulos-Valores para la Venta   XXX XXX De Organismos Internacionales   XXX

En Títulos-Valores para su Vencimiento

  XXX XXX      

Operaciones de Reporto   XXX XXX OBLIGACIONES FINANCIERAS XXX  

Certificados de Participación   XXX XXX Bonos   XXX

Intereses pagados en compra de Valores

  XXX XXX Pagarés Financieros   XXX

(-) Estimaciones por Valuación   XXX XXX Obligaciones Financieras a la Orden Obligaciones Financieras con Restricciones

  XXX

             

CARTERA DE CRÉDITOS XXX     GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR XXX XXX

Vigente   XXX XXX      

Vencida   XXX XXX CUENTAS POR PAGAR XXX XXX

(-) Estimaciones por Valuación   (xxx) (xxx)      

        PROVISIONES XXX XXX

PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR

XXX XXX XXX      

        SUCURSALES, CASA MATRÍZ Y DEPTOS. XXX XXX

        ADSCRITOS    

        OTRAS OBLIGACIONES XXX XXX

CUENTAS POR COBRAR XXX XXX XXX      

(-) Estimaciones por Valuación   (xxx) (xxx) CRÉDITOS DIFERIDOS XXX XXX

25

        SUMA DEL PASIVO XXX  

        OTRAS CUENTAS ACREEDORAS XXX XXX

           

BIENES REALIZABLES XXX XXX XXX CAPITAL CONTABLE    

(-) Estimaciones por Valuación   (xxx) (xxx) CAPITAL PAGADO XXX  

      Capital Autorizado   XXX

INVERSIONES PERMANENTES XXX XXX XXX (-) Capital no Pagado   (xxx)

(-) Estimaciones por Valuación   (xxx) (xxx) Casa Matriz, Capital Asignado   XXX

      APORTACIONES PERMANENTES XXX XXX

        RESERVAS DE CAPITAL XXX XXX

OTRAS INVERSIONES XXX XXX XXX RESERVAS PARA ACTIVOS XXX XXX

(-) Estimaciones por Valuación   (xxx) (xxx) EXTRAORDINARIOS XXX XXX

        REVALUACIÓN DE ACTIVOS XXX XXX

        OBLIGACIONES SUBORDINADAS XXX XXX

        GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR FUSIÓN (+) (-)

XXX XXX

SUCURSALES, CASA MATRIZ Y DEPTOS.

XXX XXX XXX VALUACIÓN DE ACTIVOS DE RECUPERACIÓN DUDOSA (-)

(xxx) (xxx)

ADSCRITOS       PROVISIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS (-) XXX XXX

      AJUSTES AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA XXX XXX

        GANANCIAS O PERDIDAS POR CAMBIOS EN EL VALOR DEL MERCADO DE INVERSIONES (+) (-)

XXX XXX

        RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (+) (-)

XXX XXX

        RESULTADOS DEL EJERCICIO (+) (-) XXX XXX

INMUEBLES Y MUEBLES

(-) Depreciaciones Acumuladas

XXX 

XXX XXX SUMA DEL CAPITAL CONTABLE XXX  

(xxx) (xxx)      

           

             

             

             

             

CARGOS DIFERIDOS XXX XXX XXX      

(-) Amortizaciones Acumuladas   (xxx) (xxx)      

           

      

     

SUMA DEL ACTIVO XXX   SUMA PASIVO, OTRAS CUENTAS ACREEDORAS Y CAPITAL

XXX  

 

 

 

CONTINGENCIAS COMPROMISOS Y OTRAS RESPONSABILIDADESCONTINGENCIAS Y COMPROMISOS XXX

MERCADERIA EN DEPOSITO XXX

CUENTAS DE ORDEN

26

VALORES Y BIENES CEDIDOS EN GARANTIA XXX

GARANTIAS CARTERA DE CREDITOS XXX

MARGENES POR PAGAR XXX

ADMINISTRACIONES AJENAS XXX

DOCUMENTOS Y VALORES PROPIOS REMITIDOS

XXX

EMISIONES AUTORIZADAS DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

XXX

OBLIGACIONES FINANCIERAS XXX

OBLIGACIONES FINANCIERAS AMORTIZADAS XXX

TITULOS SOBRE MERCADERIAS EN DEPOSITO XXX

POLIZAS DE SEGUROS Y FIANZAS XXX

OPERACIÓN DE REPORTO XXX

OTRAS CUENTAS DE ORDEN XXX

Guatemala, __________ de _________ de_______________

Nombre y Firma _____________________

Nombre y Firma __________________

Estado de Resultados Condensado

Los saldos en moneda están expresados al tipo de ambio de referencia de Q._______ por US$, publicado por el Banco de Guatemala el___________

Nombre y Firma ___________________

Nombre y Firma ______________________

PRESIDENTE GERENTE

27

Es el estado financiero que muestra el resultado de las operaciones, la situación financiera de una entidad durante un periodo determinado. Toma como parámetro los ingresos en sus diferentes modalidades: los productos financieros, gastos financieros, productos por servicios, gastos por servicio, otros productos y gastos de operación y productos y gastos extraordinarios que los bancos obtienen de sus operaciones continuadas, Estos elementos proporcionan la utilidad neta de la que generalmente acompaña a la hoja del Balance General.

SUPERINTENDENCIA DE BANCOSGuatemala, C.A.

ENTIDAD:_____________________________________Estado de resultado consolidado

Por el periodo del __________ al ______________de_______________(Cifras en Quetzales)

DESCRIPCIÓN      PRODUCTOS FINANCIEROS   XXX.XX  

Intereses XXX.XX    Comisiones XXX.XX    Negociación de títulos Valores XXX.XX    Diferencia de precio en Operaciones de Reporto. XXX.XX    GASTOS FINANCIEROS XXX.XX    Intereses XXX.XX    Comisiones XXX.XX    Beneficios adicionales. XXX.XX    Negociación de títulos Valores XXX.XX    Cuota de formación FOPA XXX.XX    Productos no cobrados XXX.XX    Diferencia del precio en Operaciones de Reporto.      

MARGE POR INVERSIÓN     XXXXPRODUCTOS POR SERVICIOS XXX.XX  Comisiones por Servicios Diversos XXX.XX    Arrendamientos XXX.XX    Almacenajes XXX.XX    Avalúos e inspecciones XXX.XX    Manejo de Cuentas XXX.XX    Otros XXX.XX    GASTOS POR SERVICIOS   XXX.XX  Comisiones por servicios XXX.XX    

MARGEN POR SERVICIOS     xxx,xxOTROS PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN      PRODUCTOS   xxx  Ganancia por Valor de Mercado de Títulos-Valores XXX.XX    Variaciones y Ganancias Cambiarias en Monedas Extrajera. XXX.XX    Productos pro Inversión en Acciones. XXX.XX    

28

Productos por Promoción de empresas XXX.XX    GASTOS   xxx  Pérdidas por Valor de Mercado de Títulos valores XXX.XX    Variaciones y Pérdidas Cambiarias en Moneda Extranjera. XXX.XX  Cuentas Incobrables y de dudosa Recuperación XXX.XX  Gastos por Promoción de Empresa XXX.XX    

MARGEN DE PRODUCTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN  

xxxMARGEN OPERACIONAL BRUTO   xxx

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN     xxxMARGEN OPERACIONAL NETO.   xxx

PRODUCTOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS   xxx  Productos Extraordinarios XXX.XX  Gastos extraordinarios XXX.XX    PRODUCTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.   xxx  Productos de Ejercicios Anteriores XXX.XX    Gastos de Ejercicios anteriores. XXX.XX   xxxGANANCIA (PÉRDIDA NETA)     xxxImpuesto sobre la Renta     xxxGANANCIA (PÉRDIDA NETA)     xxx                                   

     

Guatemala, __________ de _________ de_______________

Nombre y Firma _____________________Nombre y Firma __________________

CONTADOR AUDITOR

Nombre y Firma ___________________Nombre y Firma ______________________

PRESIDENTE

GERENTE

Estado de Flujos de Efectivo:Este estado debe elaborarse utilizando el método indirecto, observando los lineamientos siguientes:a) Dentro de las partidas de conciliación entre la ganancia (pérdida) neta y el efectivo

neto provisto por (usado en) actividades de operación, deben presentarse aquellas

29

que fueron cargadas o acreditadas contra resultados y que no significaron desembolso o ingreso de efectivo, utilizando como guía aquellas que se muestran en el formato.

b) Cambios netos en activos y pasivos:Se consignarán las variaciones netas de aquellas cuentas que por su naturaleza no se presentan como actividades de inversión o de financiamiento. Las variaciones netas deben ajustarse con las eliminaciones que técnicamente correspondan.c) Flujos de efectivo por actividades de inversiónLas variaciones netas en las cuentas de inversiones temporales, cartera de créditos, inversiones a largo plazo, otras inversiones, inmuebles y muebles y activos extraordinarios, deben ajustarse con las ganancias o pérdidas derivadas de su venta o disposición, a efectos de mostrar el flujo neto provisto por o utilizado en dichas cuentas.La variación neta en la cartera de créditos debe ajustarse con los cargos efectuados durante el período a las cuentas 106101 y 106601 ACTIVOS EXTRAORDINARIOS, para eliminar los efectos de partidas que no representan movimiento de efectivo.

Ejemplo de revelaciones adicionales de operaciones no monetariasa) El banco registró activos extraordinarios por Qxxx, como resultado de

adjudicaciones hechas en pago de créditos.b) El banco registró la adquisición de activos netos por la fusión con el Banco XX.c) Durante el ejercicio se incrementó el capital del banco en Qxxx,xxx.xx, por canje

de obligaciones convertibles en acciones.

Ejemplo de eliminaciones requeridas para preparar el estado de flujos de efectivoa) 401xxx Utilidades diferidas contra las cuentas de activo de Productos por Cobrar

correspondientes.b) 402xxx Productos capitalizados contra las cuentas de activo correspondientes.c) 603109.01 Productos por fluctuaciones tipo de cambio de activos y pasivos en

moneda extranjera contra las cuentas de balance relacionadas.d) 502105 Revaluación de activos contra las cuentas de activo relacionadas.

30

SUPERINTENDENCIA DE BANCOSGuatemala, C.A.

ENTIDAD:_____________________________________

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOPor el periodo del __________ al ______________de_______________

(Cifras en Quetzales)

DESCRIPCIÓN PARCIAL TOTALFLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN    Cobro por intereses XXX.XX  Cobro por comisiones XXX.XX  Cobro por servicios XXX.XX  Pago por intereses XXX.XX  Pago por comisiones XXX.XX  Pago por servicios XXX.XX  Pago por gastos de administración XXX.XX  Ganancia o pérdida por negociación de títulos-valores (neto) XXX.XX  Ganancia o pérdida cambiaria (neto) XXX.XX  Ganancia o pérdida por tenencia o explotación de activos extraordinarios (neto) XXX.XX  Inversiones (no consideradas como equivalentes de efectivo)    --Ingreso por desinversión XXX.XX  --Egreso por inversión XXX.XX  Cartera de créditos:    --Ingreso por amortizaciones XXX.XX  --Egreso por desembolsos XXX.XX  Otras inversiones    --Ingreso por desinversión XXX.XX  --Egreso por colocación XXX.XX  Obligaciones depositarias:    --Ingreso por captaciones XXX.XX  --Egreso por retiro de depósitos XXX.XX  Créditos obtenidos:    --Ingreso por créditos XXX.XX  --Egreso por amortización de créditos XXX.XX  Obligaciones financieras:    --Ingreso por colocación XXX.XX  

31

--Egreso por redención o readquisición XXX.XX  Venta de activos extraordinarios XXX.XX  Impuesto sobre la renta pagado XXX.XX  Otros ingresos y egresos (neto) XXX.XX  Flujo neto de efectivo por actividades de operación   XXX.XXFLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN XXX.XX  Inversiones permanentes XXX.XX  --Ingreso por desinversión XXX.XX  --Egreso por inversiónDividendos recibidos

XXX.XXXXX.XX

  

Ingreso por venta de inmuebles y muebles XXX.XX  Egreso por compra de inmuebles y muebles XXX.XX  Otros ingresos y egresos de inversión (neto) XXX.XX  Flujo neto de efectivo procedente de actividades de inversión   XXX.XXFLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN    Dividendos pagados XXX.XX  Otras obligaciones: XXX.XX  --Ingreso por otras captaciones XXX.XX  --Egreso por retiro de otras captaciones XXX.XX  Capital contable (especificar) XXX.XX  Otros ingresos y egresos de financiación (neto) XXX.XX  Flujo neto de efectivo procedente de actividades de financiación   XXX.XXIncremento (disminución) neto de efectivo y equivalentes al efectivo   XXX.XXEfectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al principio del período   XXX.XXEfectivo (disponibilidades) y equivalentes al efectivo al final del período

  XXX.XX   

EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVODESCRIPCIÓN TOTALES NETOS

Efectivo (disponibilidades) al inicio del período XXX.XX  Inversiones (menor o igual a 3 meses de vencimiento) XXX.XX  Ganancia o pérdida por variación en valor de mercado de títulos-valores

XXX.XX  

Efectivo y Equivalentes al efectivo   XXX.XXEfectos de las revaluaciones por variaciones en el tipo de cambio

  XXX.XX

Efectivo y Equivalentes al efectivo reexpresados XXX.XX     

Guatemala, __________ de _________ de_______________

Nombre y Firma _____________________Nombre y Firma __________________

CONTADOR AUDITOR

Nombre y Firma ___________________ Nombre y Firma

32

______________________

PRESIDENTE

GERENTE

Estado de Movimiento del Capital Contable:Este estado debe elaborarse observando los lineamientos siguientes:

a) Los saldos iníciales y finales deben tomarse de los saldos reportados en los respectivos balances generales analíticos;

b) Para la anotación de las variaciones deben tomarse por separado los cargos y abonos aplicados a cada cuenta o subcuenta, según corresponda. No deben anotarse movimientos netos;

c) Si se considera necesaria la ampliación de conceptos de alguno de los saldos o movimientos, pueden anotarse en hojas adicionales.

SUPERINTENDENCIA DE BANCOSGuatemala, C.A.

ENTIDAD:_____________________________________

Estado de Movimiento de Capital Contable. Por el periodo del __________ al

______________de_______________(Cifras en Quetzales)

 

DESCRIPCIÓN Saldo al 31

diciembre año

anterior

MOVIMIENTOS Saldo al 31 de

diciembre (año

actual)Débitos Créditos 501 Capital pagado        

501101 Capital autorizado        501103 Casa matriz, capital, asignado          suma        Menos      501102 Capital no pagado        Suma de capital pagado        

502 Aportaciones permanentes      503 Reservas de Capital      

503101 Reserva legal      

503102Reserva para futuras capitalizaciones      

503103 Reserva para futuros dividendos      

33

503104 Reserva para eventualidades      

503105Reserva para reinversión de utilidades beneficios fiscal      

503199 Otras      504 Reserva para activos extraordinarios      505 Revaluación de activos      506 Obligaciones subordinadas.      507 Ganancia y pérdida por fusión      509 Provisión de beneficios a empleados      

511Ganancia o Pérdidas por cambios en el valor      

  de mercado de las inversiones.     

  

    suma

  menos      510 Ajuste al impuesto sobre la renta      512 Resultado de Ejercicios anteriores      

508Valuación de Activos de recuperación dudosa      

  MÁS/MENOS        RESULTADO DEL EJERCICIO      

513 TOTAL DE CAPITAL CONTABLE        

Guatemala, __________ de _________ de_______________

Nombre y Firma _____________________

Nombre y Firma __________________

CONTADOR AUDITOR

Nombre y Firma ___________________

Nombre y Firma ______________________

EL ESTADO DE DIARIO DE ENCAJE EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA

ESTADO DIARIO DE ENCAJE

ARTICULO 43. Encaje bancario. Los depósitos bancarios están sujetos a Encaje bancario, el cual se calculará, en moneda nacional o extranjera, como un Porcentaje de la totalidad de tales depósitos. Este encaje bancario deberá mantenerse Constantemente en forma de depósitos de inmediata exigibilidad en el Banco de Guatemala, de fondos en efectivo en las cajas de los Bancos, y, cuando las Circunstancias lo ameriten, de inversiones líquidas en títulos, documentos o valores, Nacionales o extranjeros, de acuerdo con los reglamentos que para el efecto emita laJunta Monetaria.De igual manera están sujetas a encaje bancario otras operaciones pasivas, Contingentes o de servicios que realicen los bancos, incluyendo las operaciones Derivadas de fideicomisos en las que participe un Banco como fiduciario, cuando con

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Estas operaciones, a juicio de la Junta Monetaria, previo informe de la Superintendencia de Bancos, se elude el encaje bancario. El encaje bancario no es embargable.

ARTICULO 45. Reglamentación del encaje bancario y del depósito legal.La Junta Monetaria reglamentará, de manera general y uniforme, el encaje bancario y el depósito legal. La reglamentación deberá contener fundamentalmente los aspectos siguientes:

a) Composición y forma de constitución en moneda nacional o en moneda extranjera;

b) Porcentaje. Cuando la Junta Monetaria determine la modificación del mismo, tal modificación se aplicará en forma gradual y se notificará con prudente anticipación;

c) Base de cómputo;

d) Período de cómputo, el cual no podrá ser menor de catorce (14) días calendario;

e) Posición, para cuyo cálculo normalmente las entidades de que se trate podrán compensar las deficiencias de encaje o de depósito legal, en uno o más días del período de cómputo, con los excesos de encaje o depósito legal, según corresponda;

f) Limites a la intensidad o a la frecuencia de las deficiencias de encaje o de depósito legal en el período de cómputo.g) Remuneración, cuando la Junta Monetaria lo estime conveniente, de una parte o del total del encaje o del depósito legal. En ningún caso podrá ser mayor a la tasa ponderada promedio pasiva que prevalezca en el mercado bancario.

ENCAJE BANCARIOEncaje BancarioEl encaje bancario es un porcentaje de los depósitos que reciben del público los bancos del sistema financiero guatemalteco, el cual deben de mantener en el Banco de Guatemala continuamente, en sus cajas dependencias y en ciertas ocasiones en inversiones líquidas nacionales o extranjeras, de acuerdo a lo estipulado por laJunta Monetaria.

El artículo 43 del Decreto 16-2002 (Ley Orgánica del Banco de Guatemala), además de lo indicado en el párrafo anterior estipula que “…están sujetos a encaje bancario otras operaciones pasivas, contingentes o de servicios que realicen los bancos, incluyendo las operaciones derivadas de fideicomisos en las que participe un Banco como fiduciario, cuando con estas operaciones, a juicio de la JuntaMonetaria, previo informe de la Superintendencia de Bancos, se elude el encaje bancario”.Depósito LegalEl depósito legal es algo similar al encaje bancario, la diferencia consiste en que los bancos están sujetos a encaje bancario y las sociedades financieras están sujetas a depósito legal.El artículo 44 del Decreto 16-2002 (Ley Orgánica del Banco de Guatemala), al respecto indica: “Las operaciones pasivas, contingentes o de servicio que realicen las entidades

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que, sin ser un banco, conforman un grupo financiero, así como las sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia28 de Bancos que no formen parte de un grupo financiero, estarán sujetas a un depósito legal.

Encaje ComputableEs el valor de las disponibilidades que un banco mantiene en el Banco deGuatemala, en sus cajas y lo contabilizado en la cuenta de recibidos por otros conceptos (pagos recibidos del público con cheques ajenos que no sean depósitos), el artículo 7 del anexo a la resolución JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) indica que “…está constituido por los recursos que los bancos del sistema mantienen en el Banco de Guatemala en forma de depósitos de inmediata exigibilidad y por los recursos que mantienen en otras cuentas activas autorizadas por la Junta Monetaria”. (9:2).El anexo a la resolución JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) sufrió algunas modificaciones el 14 de agosto de 2002 según resolución JM-244-2002 (modificación del reglamento del encaje bancario), en la cual la Junta Monetaria resolvió modificar el artículo 7 del reglamento del encaje bancario, el cual entre sus aspectos más importantes menciona: para efectos del cálculo del referido encaje (encaje computable), los fondos en efectivo que los bancos mantuvieren en sus cajas, en ningún caso podrán superar el 25% del monto total a que ascienda el encaje requerido”.

“Para los mismos efectos, los cheques que posea un banco pendientes de compensación que no hayan afectado sus cuentas de depósito, serán considerados como fondos en efectivo.” (11:2).Lo anterior implica que el excedente del porcentaje mencionado de fondos en efectivo no podrá ser considerado como encaje computable para el cálculo de la posición diaria de encaje legal de un banco.

Encaje RequeridoEl encaje requerido es el valor resultante de aplicar el porcentaje a los saldos de las cuentas pasivas sujetas a encaje bancario que los bancos deben mantener en elBanco de Guatemala; es decir, el resultado de aplicar el 14.6% a las cuentas detalladas en el anexo I del reglamento del encaje bancario.

Posición de Encaje BancarioEs la diferencia entre el encaje requerido y el encaje computable, el cual es interpretado de la siguiente forma:Si el encaje requerido es mayor, la posición reflejada será que el banco se encuentra desencajado.Si el encaje computable es mayor, la posición reflejada será que el banco se encuentra encajado.Esta posición se calcula diariamente con base a los saldos indicados en anexo I del reglamento del encaje bancario ya que dicha información es enviada a laSuperintendencia de Bancos diariamente; sin embargo, el período de cómputo del encaje bancario según el artículo 9 del anexo a la resolución JM-177-2002 (reglamento del encaje bancario) es de un mes calendario. El artículo 8 define la posición mensual de encaje bancario como: “…la suma algebraica de las posiciones diarias de encaje que ocurrieren en cada uno de los días del mes, dividida entre el número de días del mismo mes”. (9:2).

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El período de cómputo del encaje bancario es de un mes calendario; por ejemplo, si un banco presenta una posición de desencaje el primer día de un mes, pero el segundo día del mes presenta una posición de sobre encaje, estas pueden compensarse entre sí de acuerdo a lo indicado en el artículo 10 del reglamento el cual indica lo siguiente: “Los bancos podrán compensar las deficiencias en la posición de encaje bancario en uno o más días del mes calendario con los excesos de encaje en los demás días del mismo mes.” (9:3).Cabe mencionar, que los bancos pueden presentar posición de desencaje por un máximo de 14 días durante un mes; sin embargo, se debe de tomar en cuenta que la posición al final del mes debe ser positiva.

Aspectos que debe contener la Reglamentación del Encaje BancarioEn el artículo 45 del decreto 16-2002 del Congreso de la República (Ley Orgánica del Banco de Guatemala) se encuentran tipificados los aspectos fundamentales que deberá contener la reglamentación del encaje bancario, los cuales son:“Composición y forma de constitución en moneda nacional o en moneda extranjera;”

“Porcentaje. Cuando la Junta Monetaria determine la modificación del mismo, tal modificación se aplicará en forma gradual y se notificará con prudente anticipación;”“Base de cómputo;”“Período de cómputo, el cual no podrá ser menor de catorce (14) días calendario;”“Posición, para cuyo cálculo normalmente las entidades de que se trate podrán compensar las deficiencias de encaje o de depósito legal, en uno o más días del período de cómputo, con los excesos de encaje o depósito legal, según corresponda;”“Limites a la intensidad o a la frecuencia de las deficiencias de encaje bancario en el período de cómputo; y,”“Remuneración, cuando la Junta Monetaria lo estime conveniente, de una parte o del total del encaje o del depósito legal. En ningún caso podrá ser mayor a la tasa ponderada promedio pasiva que prevalezca en el mercado bancario.”

Forma de CálculoEl encaje bancario computable y requerido es calculado de acuerdo a lo estipulado en su respectivo reglamento, la base de cómputo del encaje bancario se fundamenta en lo indicado en el artículo 43 del decreto número 16-2002 del Congreso de la República (Ley Orgánica del Banco de Guatemala) el cual indica que para su cálculo se toma de base el saldo de las cuentas que registren las operaciones de depósitos recibidos del público, así como otras operaciones pasivas, contingentes o de servicios que efectúen los bancos; sin embargo, el artículo 7 del anexo a la resolución JM-177-2002 (Reglamento del Encaje Bancario) indica de manera más explícita que para definir las operaciones indicadas, fueron aprobadas las cuentas detalladas en los anexos I y II del reglamento.Cálculo del Encaje RequeridoPara calcular el encaje requerido se debe de aplicar el porcentaje de encaje bancario a las cuentas pasivas detalladas en el anexo I del reglamento, el cual según el artículo 3 del mismo es el 14.6%, las cuentas contenidas en dicho anexo son:

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CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE REQUERIDO

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA  EN MONEDA NACIONAL301101 Depósitos Monetarios101105.01 (-)Cheques a Compensar Acreditados en Cuentas  Encajables101105.0301 (-)Cheques a Compensar Remesas en Tránsito Acreditados  en Cuentas Encajables301102 Depósitos de Ahorro301103 Depósitos a Plazo301104 Depósitos a la Orden301105 Depósitos con Restricciones  Obligaciones Emisión de Documentos y Órdenes de Pago305102.01 Cheques de Caja305102.02 Cheques Certificados305102.04 Cheques con Provisión Garantizada305106 Depósitos en Garantía  Obligaciones Financieras Bonos303101.01 Con Garantía de Recompra o Desinversión Anticipada  EN MONEDA EXTRANJERA301601 Depósitos Monetarios (Deducido el saldo de la cuenta  301601.80 que incluye todos los diferenciales)101605.01 (-)Cheques a Compensar Acreditados en Cuentas  Encajables101605.0301 (-)Cheques a Compensar Remesas en Tránsito Acreditados  en Cuentas Encajables301602 Depósitos de Ahorro (Deducido el saldo de la cuenta  301602.80 que incluye todos los diferenciales)301603 Depósitos a Plazo (Deducido el saldo de la cuenta  301603.80 que incluye todos los diferenciales)301604 Depósitos a la Orden (Deducido el saldo de la cuenta  301604.80 que incluye todos los diferenciales)301605 Depósitos con Restricciones (Deducido el saldo de la cuenta  301605.80 que incluye todos los diferenciales)  Obligaciones Emisión de Documentos y Órdenes de Pago305602.01 Cheques de Caja305602.02 Cheques Certificados305602.04 Cheques con Provisión Garantizada305606 Depósitos en Garantía (Deducido el saldo de la cuenta  305606.80 que incluye todos los diferenciales)  Obligaciones Financieras Bonos303601.01 Con Garantía de Recompra o Desinversión Anticipada

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Cálculo del Encaje ComputablePara calcular el encaje computable se debe de tomar en cuenta el saldo de las cuentas detalladas en el anexo II del reglamento del encaje bancario, un aspecto muy importante a considerar en el cálculo del encaje computable es que la sumatoria los fondos de efectivo en moneda nacional y moneda extranjera que los bancos mantienen en sus cajas; es decir, los saldos de las cuentas contables 101101, 101601 (Caja), 101105.02 y 101605.02 (Cheques Recibidos por OtrosConceptos), no puede ser mayor que el 25% del total del encaje requerido, caso contrario se tomará en cuenta el saldo de dicho porcentaje como fondos en efectivo.

CUENTAS QUE INTEGRAN EL ENCAJE COMPUTABLE

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA  EN MONEDA NACIONAL101101 Caja (Deducido el saldo de la cuenta 305105.02  Fideicomisos)101102.01 Banco Central Depósito Legal101102.02 Banco Central Depósitos Especiales*101105.02 Cheques a Compensar Recibidos por Otros Conceptos101105.0302 Cheques a Compensar Remesas en Tránsito Recibidos por  Otros Conceptos  EN MONEDA EXTRANJERA101601 Caja (Deducido el saldo de la cuenta 305605.02  Fideicomisos y el saldo de la cuenta 101601.80 que incluye  todos los diferenciales)101602.01 Banco Central Depósito Legal101602.02 Banco Central Depósitos Especiales*101605.02 Cheques a Compensar Recibidos por Otros Conceptos101605.0302 Cheques a Compensar Remesas en Tránsito Recibidos por  Otros Conceptos

OBJETIVOEl objetivo primordial de que los depósitos que reciben los bancos estén sujetos a encaje bancario, consiste en que este funciona como un instrumento de la política monetaria ejecutada por el Banco de Guatemala de acuerdo a lo establecido en elTítulo III “Estabilización Monetaria” del decreto 16-2002 (Ley Orgánica del Banco de Guatemala).Además, para los bancos del sistema el hecho de mantener fondos en el Banco deGuatemala es un instrumento del giro normal de los mismos, ya que estos fondos son de inmediata exigibilidad y son utilizados en distintas operaciones que realizan los bancos, entre ellas y como una de las más importantes se encuentra la compensación de los cheques recibidos del público por cada banco del sistema a cargo de los demás bancos, la cual se encuentra regulada en el anexo a la resolución JM-51-2003 (Reglamento de la Cámara de Compensación Bancaria).

PROHIBICIONES Y SANCIONES

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El artículo 11 del reglamento del encaje bancario tipifica que el límite de días que los bancos pueden presentar deficiencias en el estado diario de encaje es hasta un máximo de 14 días durante un mes; además, se debe de considerar que la suma de las deficiencias diarias dividida dentro de 14 no podrá ser mayor que el 20% del promedio mensual del encaje requerido, de lo contrario se tomará como posición de encaje la suma de las deficiencias dividida dentro del número de días del mes.

Un banco puede presentar deficiencias de encaje en moneda nacional y estar sobre encajado en moneda extranjera, pero dichas deficiencias no pueden ser compensadas entre sí de acuerdo a lo estipulado en el artículo 13 del reglamento del encaje bancario, el cual indica: “…los excesos y deficiencias que presente la cuenta encaje en dólares de los Estados Unidos de América de cada banco no podrá ser compensada con la cuenta encaje en quetzales”. (9:3).El artículo 65 del Decreto No. 16-2002 (Ley Orgánica del Banco de Guatemala) indica que cuando un banco presente deficiencias en el encaje, esto será comunicado a los directores del banco por parte de la Superintendencia de Bancos y se impondrá una multa sobre el importe de la deficiencia equivalente al 1.5 de la tasa de interés máxima activa que el banco haya aplicado durante el período de cómputo.Si existe reincidencia en las deficiencias por más de tres períodos consecutivos o seis meses no consecutivos durante un año a partir de la primera notificación, se procederá de la siguiente forma: “queda prohibido al Banco de que se trate efectuar nuevos préstamos o inversiones hasta que mantenga cuando menos durante tres (3) períodos consecutivos los encajes bancarios mínimos, sin perjuicio de que el Banco haga efectivas las multas impuestas por la Superintendencia deBancos conforme el párrafo anterior, para lo cual, el Banco Central cargará a la respectiva cuenta de encaje el importe de la multa, la que incrementará el Fondo para la Protección del Ahorro”.“Si el Banco de que se trate no regulariza su posición de encaje en un plazo de dos (2) meses a partir de la fecha en que, conforme lo dispuesto en el párrafo anterior, ya no podrá efectuar nuevos préstamos o inversiones, la Superintendencia deBancos deberá informar sobre tal circunstancia a la Junta Monetaria, incluyendo en su informe las causas de tal irregularidad, a fin de que esta, si fuera procedente, adopte las medidas legales correspondientes

Otro aspecto a tomar en cuenta en lo relativo a las sanciones del encaje, es que las operaciones que los bancos registren incorrectamente o dejen de registrar con el objetivo de eludir el encaje bancario, son catalogadas como infracciones graves de acuerdo a lo estipulado en el anexo a la resolución JM-186-2002 (Reglamento para la aplicación de sanciones contempladas en el artículo 99 del decreto número19-2002 del Congreso de la República, Ley de Bancos y Grupos Financieros), de la misma forma es catalogada la carencia de la contabilidad exigida que permita conocer la situación de encaje de un banco.Una infracción grave de acuerdo a la mencionada resolución de la Junta Monetaria, se define de la siguiente forma: “…aquellas que afectan la situación financiera de la entidad e inciden de manera significativa en su liquidez y solvencia o en los depósitos e inversiones del público; así como en las que se incumplen disposiciones que prohíben o limitan operaciones, transacciones, registros, o la realización de prácticas que tienden a ocultar información, distorsionar las cifras de los estados financieros de las entidades, o evitan que se conozcan aspectos de las instituciones o que afecten intereses de terceras personas, considerando como tales las que a continuación se indican”:

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“Realizar actos u operaciones que excedan los límites establecidos en la Ley deBancos y Grupos Financieros, reglamentos u otras disposiciones legales.”“Realizar operaciones para eludir el encaje.” (10:3).Además de las infracciones graves para los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza (Off Shore), existen infracciones leves y moderadas.Las infracciones leves son las que no repercuten en la situación financiera de las entidades; es decir, no afectan la liquidez, solvencia, depósitos e inversiones del público, por ejemplo: no enviar oportunamente o en los formatos establecidos a laSuperintendencia de Bancos información referente a las actas del comité de créditos o consejo de administración, el informe de los auditores externos, no cancelar oportunamente la cuota de sostenimiento de la Superintendencia deBancos, entre otras.Las infracciones moderadas, son aquellas que si repercuten en la situación financiera de las entidades, pero no de manera significativa, por ejemplo: exceder los tiempos establecidos para la venta o subasta de activos extraordinarios, determinar su valor no adhiriéndose a los procedimientos establecidos en el Decreto No. 19-2002 (Ley de Bancos y Grupos Financieros), etc.De acuerdo al artículo 7 del anexo a la resolución JM-186-2002 (reglamento para la aplicación de sanciones contempladas en el artículo 99 del Decreto número 19-2002 del Congreso de la República, Ley de Bancos y Grupos Financieros) la aplicación de multas a los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza (Off Shore) para infracciones leves, moderadas y graves, será de acuerdo a la siguiente escala:Infracción leve: De 500 a 3,000 unidades de multa.Infracción moderada: De 3,001 a 10,000 unidades de multa.Infracción grave: De 10,001 a 40,000 unidades de multa.

Cada unidad de multa equivale a US$. 1.00 de los Estados Unidos de América.El artículo 99 del Decreto 19-2002 (Ley de Bancos y Grupo Financieros) indica que se sancionarán a los bancos, sociedades financieras y entidades fuera de plaza que reincidan en el mismo hecho, de la manera siguiente:

1. En la primera infracción, una sanción pecuniaria de quinientos a cuarenta mil unidades de multa de acuerdo con la gravedad de la infracción”.

2. En la segunda infracción sobre un hecho de la misma naturaleza del hecho ya sancionado, una sanción igual al doble de unidades de multa impuesta en la primera infracción”.

3. En la tercera infracción sobre un hecho de la misma naturaleza del hecho ya sancionado, una sanción igual al doble de unidades de multa indicadas en el numeral anterior.

ENVÍO DE LA INFORMACIÓN A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOSLos bancos del sistema financiero están obligados a remitir diariamente a laSuperintendencia de Bancos la información relativa al encaje bancario, la cual debe ser enviada antes de las catorce horas con saldos al día inmediato anterior en las siguientes formas para ello establecidas:

Estado diario de encaje en moneda nacional (Forma 121-MN) Estado diario de encaje en moneda extranjera (Forma 121-ME)

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ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL.

Con base en lo que indica el artículo 20 de la ley de bancos, decreto número 315 del congreso de la república de Guatemala, podemos definir al estado de solidez patrimonial como aquella posición, cantidad o monto mínimo de patrimonio de los accionistas de una entidad bancaria, que debe mantenerse permanente, medida en relación con sus activos y contingencias asumidas.

PROPOSITO DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL

Promover la solvencia de las instituciones bancarias, como sinónimo de instituciones bancarias, así como crear la confianza necesaria en el público, debido a la aportación de los mismos accionistas.

PRINCIPIOS DEL COMITÉ DE BASILEA

Durante los años 80 se observa un deterioro en el régimen de capitalización de los principales bancos internacionales, debido principalmente a la crisis de la deuda externa de cada país.

En Julio de 1988 el comité de Basilea formado por los bancos centrales y los entes fiscalizadores de las instituciones financieras de los 10 países más desarrollados de Europa y América, promulga el acuerdo de BASILEA, estableciendo criterios internacionales de requerimientos mínimos de capital para los bancos, basados en los niveles de riesgos activos. Establece como obligación de los bancos mantener como un mínimo un 8% de capital, en relación con los activos totales ponderados por su riesgo.

La definición de capital en el acuerdo está estructurado considerando su calidad y estabilidad, ya que lo divide en capital primario denominándolo también capital básico, se considera de más alta calidad y estabilidad ya que está compuesto principalmente de las aportaciones directas de los accionistas y es susceptible de incrementarlo al máximo previsto en la escritura de su constitución.

El capital complementario contiene elementos de capital de menor calidad y de mayor volatilidad, como lo son las provisiones generales y las reservas o estimaciones de valuación por activos de dudosa recuperación, la cantidad de este capital es computable hasta un monto igual al capital primario o básico. Cabe resaltar que dentro de esta parte del capital existe una limitación respecto a la deuda subordinada, misma que se considera computable hasta un 50% del capital primario, se entiende por deuda subordinada a aquella captación de recursos mediante obligaciones emitidas a un plazo mayor de 5 años que es repagable únicamente después que otras obligaciones hayan sido liquidadas.

ADAPTACION DE LOS CRITERIOS DEL COMITÉ DE BASILEA.

La adaptación de los criterios contenidos en el comité de Basilea se facilitó, pues desde 1945, la solvencia de las instituciones bancarias guatemaltecas ya se media a través de los requerimientos mínimos de capital, en porcentajes más altos a los que contiene el

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acuerdo, pero sin ponderación de activos, en resumen, los requerimientos mínimos de capital clasificaban los activos de un banco en las siguientes 5 categorías.

1. Activos no sujetos a requerimientos de capital, sin riesgo, ejemplo, efectivo en caja y bancos, valores emitidos por el estado con fines de estabilización monetaria.

2. Activos sujetos al 5% de requerimiento de capital, riesgo mínimo, ejemplo los valores emitidos o garantizados por el estado.

3. Activos sujetos al 10% de requerimiento de capital, riesgo normal, tales como, inversiones en valores de instituciones financieras y préstamos y documentos descontados.

4. Activos sujetos al 50% de requerimiento de capital, activos fijos, entre ellos bienes muebles e inmuebles y finalmente

5. Activos sujetos al 100% de requerimiento de capital tales como las inversiones de los bancos en sociedades financieras.

Para adoptar las directrices internacionales para medir la solidez patrimonial, se reformo la ley de bancos y la ley de sociedades financieras privadas, por medio de los decretos números 23-95 y 24-95 del congreso de la república de Guatemala, no obstante la aplicación para estas entidades se inició de forma gradual, empezando con un 50% del porcentaje de requerimiento patrimonial aplicable a los bancos, aumentándole a un 10% anualmente hasta completar el 100%, actualmente dicho porcentaje se calcula sobre una base del 80%.

PREPARACION DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL

En términos generales se puede decir que el estado de solidez patrimonial se determina comparando el patrimonio computable con el patrimonio requerido, debiendo mantener un patrimonio computable no menor que el requerido.

PATRIMONIO COMPUTABLE.

Se entiende por patrimonio computable, la suma del capital primario o básico y el capital complementario o secundario, en los términos anteriores.

El capital pagado se integra por el capital pagado, otras aportaciones permanentes, la reserva legal, reservas provenientes de reservas retenidas de utilidades de ejercicios anteriores y en caso de bancos estatales, las aportaciones del estado.

Dentro del capital complementario se incluyen entre otras, las utilidades del ejercicio, reserva para futuros dividendos, el superávit por revaluación de activos, otras reservas de capital y duda subordinada a plazo no mayor de 5 años.

PATRIMONIO REQUERIDO.

por patrimonio requerido se entiende aquel que resulta de calcular el 8% sobre los activos y contingencias de acuerdo con las ponderaciones siguientes.

A) Con ponderación del 0% al 8% los activos y contingencias siguientes:

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a. Efectivo en moneda nacional y extranjera b. Depósitos del banco de Guatemala en moneda nacional y extranjerac. Inversiones en valores u obligaciones a cargo del banco de Guatemalad. Productos por cobrar bajo el método de lo percibido e. Cheque y giros percibidos bajo reserva de cobro, pendientes de acreditarse

en moneda nacional y extranjera. f. Adelantos y financiamientos otorgados con garantía de obligaciones del

propio banco, hasta el valor de dichas garantíasg. Créditos con garantías del instituto de FHAh. Inversiones en valores y obligaciones del gobierno de la república, que de

conformidad con disposiciones legales aplicables, sean utilizables para el pago de impuestos.

i. Créditos, obligaciones o contingencias garantizados en efectivoj. Gastos diferidos por amortizark. Créditos no utilizados con vigencia de hasta un año

B) Con ponderación del 0% del 8%, se sitúan las inversiones en valores y obligaciones garantizadas por el estado en moneda nacional.

C) Con ponderación del 20% del 8% encontramos a los activos y contingencias siguientes:

a. Créditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizadas por instituciones multilaterales para el desarrollo.

b. Depósitos en créditos, otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizados por entidades supervisadas por la SIB

c. Depósitos a la vista en, créditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, o garantizadas por instituciones bancarias del exterior, supervisadas por el órgano oficial competente de su país de origen, cuyo vencimiento no exceda de un año.

d. Créditos otorgados a, u obligaciones a cargo de, garantizadas por el resto del sector público nacional.

e. Otras contingencias provenientes del comercio, liquidables hasta un añof. Obligaciones a cargo de, o garantizadas por el sector público del exterior

expresadas en la moneda del país obligatoriog. Cheques y giros a cargo de otras instituciones bancarias h. Saldos de créditos concedidos pendientes de utilizar

D) Con ponderación del 50% del 8% están los créditos con garantías hipotecarias de inmuebles, destinados a vivienda. Este apartado al igual que el anterior, deviene importante por su incidencia en la solidez patrimonial.

E) Con ponderación del 100% del 8% incluyen los activos y contingencias siguientes. a. Cualquier tipo de créditos otorgados a, inversiones a instrumentos del, u

obligaciones a cargo de, o adeudos del sector privado, no comprendidos en las ponderaciones anteriores.

b. Cualquier tipo de créditos otorgados a, inversiones en instrumentos de, u obligaciones a cargo de bancos del exterior, con vencimiento mayor de un año.

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c. Cualquier tipo de créditos otorgados a, inversiones en instrumentos de, u obligaciones a cargo de gobiernos extranjeros que no estén obligados en moneda del país obligado.

d. Sustitutos directos del crédito, como la garantía sobre deudas en general y aceptaciones.

e. Mobiliario y equipo, bienes raíces y otros activos fijos.f. Otros activos y contingencias que impliquen riesgos.

RESUMEN DEL ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL.

Con base en los totales del patrimonio computable y de cada una de las ponderaciones del patrimonio requerido, se prepara el resumen del estado de solidez patrimonial de la siguiente forma:

A) Se obtienen el total del patrimonio computable, capital primario más capital complementario.

B) Se tabulan los totales de activos y contingencias ponderados, a su total, se le calcula el 8% de requerimiento.

C) Para obtener la solidez patrimonial, se compara el capital computable, contra el capital requerido, si el computable es mayor que el requerido, existe solidez patrimonial, caso contrario existiría deficiencia patrimonial.

PROCESO DE REPOSICION PATRIMONIAL

El proceso de reposición patrimonial de las entidades bancarias se encuentra inmerso dentro d los artículos 22 y 23 de la ley de bancos, siendo el primero de estos el que se modificó por medio del decreto 23-95 del congreso de la república de Guatemala, cuando se adecuaron los criterios internacionales de requerimientos patrimoniales a la legislación nacional. El proceso de reposición patrimonial se puede analizar de la siguiente forma:

El artículo 22 de la ley de bancos indica que el superintendente de bancos informara a la junta monetaria sobre las instituciones bancarias que presenten deficiencias en su patrimonio computable, dentro de los cinco días siguientes inmediatos.

Seguidamente elaborar por parte de la superintendencia de bancos resolución por medio de la cual se fije al banco infractor un plazo de 2 meses contados a partir de la fecha de notificación de la resolución, para que subsane la deficiencia que presenta en su patrimonio computable, si la deficiencia en el patrimonio computable no supera el 10% del monto a que está obligada.

Ejemplo:

PATRIMONIO REQUERIDO Q.9,544,797.62

Por 10% Q.954,479.76

Deficiencia patrimonial Q.309,053.77

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Si la deficiencia es mayor al 10% o no subsanara la deficiencia dentro del plazo indicado en el párrafo anterior, se dictara resolución fijándole a la institución bancaria un plazo de dos meses, contados a partir de la fecha de notificación de la resolución para que corrija la deficiencia, prohibiéndole simultáneamente la realización de inversiones sujetas a requerimiento patrimonial, en tanto no subsane la deficiencia patrimonial.

Ejemplo.

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SISTEMA BANCARIO ESTADO DE SOLIDEZ PATRIMONIAL(EN MILLONES DE QUETZALES)         

A FIN DEL PERÍODO

ACTIVOS SUJETOS

PATRIMONIO COMPUTABLE

PATRIMONIO REQUERIDO

SOLIDEZ PATRIMONIAL

2004 86,946.9 6,024.9 4,154.2 1,870.7

2005 86,946.9 6,024.9 4,154.2 1,870.7

2006 118,130.4 7,818.2 6,077.3 1,740.9 2007 135,343.0 9,889.4 8,015.9 1,873.5 2008 136,815.3 10,396.4 8,363.3 2,033.1 2004         ENERO-MARZO 75,657.8 5,448.7 3,713.3 1,735.4 ABRIL-JUNIO 78,252.4 5,543.9 3,777.2 1,766.7 JULIO-SEPTIEMBRE 84,678.6 5,790.9 3,884.7 1,906.2 OCTUBRE-DICIEMBRE 86,946.9 6,024.9 4,154.2 1,870.72005         ENERO-MARZO 88,864.5 5,907.4 4,228.2 1,679.2 ABRIL-JUNIO 91,774.3 6,176.8 4,486.4 1,690.4 JULIO-SEPTIEMBRE 96,447.4 6,451.0 4,710.5 1,740.5 OCTUBRE-DICIEMBRE 100,780.8 6,721.2 5,092.8 1,628.42006         ENERO-MARZO 105,750.1 7,172.7 5,537.0 1,635.7 ABRIL-JUNIO 123,080.7 8,002.7 5,878.3 2,124.4 JULIO-SEPTIEMBRE 106,454.8 7,824.7 5,628.2 2,196.5 OCTUBRE-DICIEMBRE 118,130.4 7,818.2 6,077.3 1,740.92007         ENERO-MARZO 123,037.4 8,459.6 6,763.9 1,695.7 ABRIL-JUNIO 126,811.8 8,978.6 7,055.4 1,923.2 JULIO-SEPTIEMBRE 132,855.5 9,377.4 7,488.3 1,889.1 OCTUBRE-DICIEMBRE 135,343.0 9,889.4 8,015.9 1,873.5 2008         ENERO-MARZO 136,815.3 10,396.4 8,363.3 2,033.1 2007        

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ENERO 120,323.2 7,788.7 6,293.3 1,495.4 FEBRERO 120,031.8 8,137.4 6,516.4 1,621.0 MARZO 123,037.4 8,459.6 6,763.9 1,695.7 ABRIL 121,904.8 8,601.1 6,838.5 1,762.6 MAYO 122,880.4 8,789.3 6,890.4 1,898.9 JUNIO 126,811.8 8,978.6 7,055.4 1,923.2 JULIO 129,623.9 9,187.9 7,208.6 1,979.3 AGOSTO 129,346.8 9,232.6 7,325.4 1,907.2 SEPTIEMBRE 132,855.5 9,377.4 7,488.3 1,889.1 OCTUBRE 132,702.8 9,652.4 7,711.3 1,941.0 NOVIEMBRE 133,847.6 9,781.4 7,841.4 1,940.0 DICIEMBRE 135,343.0 9,889.4 8,015.9 1,873.52008         ENERO 137,256.6 10,239.9 8,078.6 2,161.3 FEBRERO 135,804.3 10,175.9 8,157.9 2,018.0 MARZO 136,815.3 10,396.4 8,363.3 2,033.1

Posición Cambiaria

Política Cambiaria

        Mantener las disposiciones de la política cambiaria vigente. Esto implica, entre otros aspectos, que la política cambiaria deberá ser neutral, orientándose a mantener un mercado de divisas competitivo y transparente, en el que el tipo de cambio sea determinado, como hasta ahora, por la oferta y la demanda, de manera que la participación del banco central se oriente, sin perjuicio de la observancia de las medidas de política monetaria, a negociar las divisas que requiera su funcionamiento y el del gobierno central y las otras entidades del sector público, así como para contrarrestar movimientos especulativos, cíclicos o estacionales en el tipo de cambio.

        En la medida en que la política monetaria logre su objetivo de mantener niveles bajos de inflación, será factible que el tipo de cambio efectivo real tenga un papel neutro que no estimule ni desestimule tanto las importaciones como las exportaciones. 

Es un conjunto de reglas e instituciones que rigen la forma en que se determina el tipo de cambio y, con él, el manejo de las reservas monetarias internacionales.

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CONCLUSIÓN:

Los bancos del sistema financiero de Guatemala están sujetos a leyes específicas que regulan todas sus actividades, razón por la cual todos los bancos están obligados a llevar los registros contables de acuerdo con el Manual de Instrucciones Contables autorizado por la Junta Monetaria, así mismo a control y supervisión constante por parte de la Superintendencia de Bancos en el manejo de sus actividades.

No obstante que los bancos del sistema cuentan con diversas fuentes de captación de recursos, tal es el caso de la emisión de obligaciones financieras y créditos del exterior, los depósitos bancarios de ahorro y plazo fijo los que se constituyen como la fuente de financiamiento más importante para el desarrollo de su política crediticia

Los bancos están obligados a llevar sus controles y registros contables de una manera eficiente, eficaz y transparente, al mismo tiempo están obligados a elaborar y presentar estados financieros consolidados a la Superintendencia de Bancos mensual y anualmente de acuerdo con los formatos específicos que establece la Superintendencia de Bancos.

Cuando los Bancos captan recursos del público están obligados a depositar en el Bancos de Guatemala, un porcentaje establecido por la ley como encaje legal para respaldar los depósitos del público, por cualquier contingencia que el banco no sea capaz de cubrir por falta de liquidez y solvencia en sus operaciones.

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RECOMENDACIONES:

La Superintendencia de Bancos es la institución encargada de vigilar, controlar y supervisar todas las actividades que realizan los bancos, específicamente de la forma como realizan los registros contables que vayan acorde a los procedimientos establecidos en el Manual de Instrucciones contables autorizado por la Junta Monetaria.

La captación de recursos financieros es lo más importante para los bancos, pero se debe para contraer una obligación se debe contar con la liquidez y solidez necesaria para cumplir con sus obligaciones en un conforme vayan venciendo.

Los estados financieros de cada banco que conforma el sistema financiero de Guatemala, son la parte más importante para que las personas que invierten o depositen su dinero puedan tener pleno conocimiento de que los estados financieros son razonables.

El encaje legal es una actividad importante que realizan los bancos para respaldar todos depósitos que capta del público, el cual tiene que ser muy supervisado y controlado por la Superintendencia de Bancos, que todos los bancos cumplan con esta disposición legal.

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BIBLIOGRAFÍA:

Diario de Centroamérica; (23 de mayo 2,005) Resolución JM-93-2005; Guatemala,

Ley de Bancos y Grupos Financieros, Guatemala

Congreso de la República de Guatemala; Ley de Bancos y Grupos Financieros; Decreto Número 19-2002. Se encuentra en: http://www.banguat.gob.gt/inc/main.asp?id=143&aud=1&lang=1 ; fecha y hora de consulta: 25 de Julio de 2012; 10:00 am.

Congreso de la República de Guatemala; Ley de Libre Negociación de Divisas; Decreto Número 94-2000. Se encuentra en: http://www.banguat.gob.gt/inc/main.asp?id=143&aud=1&lang=1 ; fecha y hora de consulta: 25 de Julio de 2012; 08 13:00am.

Secretaría de la Junta Monetaria; (diciembre 2006) Resolución JM-150-2006; Manual de Instrucciones Contables para entidades sujetas d la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos. Se encuentra en:http://www.sib.gob.gt/web/sib/leyesyreglamentos/contables ; fecha y hora de consulta: 05 de AGOSTO de 2012; 09:00 am.