Cartilla

Informe Especial

FINANZAS, AUDITORA, REVISORA Y CONTROL

AO 2015

2Informe EspecialFINANZAS, AUDITORA, REVISORA Y CONTROL

CONTENIDO

05.

07.

09.

12.

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16.

18.

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24.

22.

Auditora de los Estados Financieros: Aplicacin del muestreo

Situacin comercial y econmica con Ecuador

Actos de corrupcin que deben denunciar los Revisores Fiscales, conzcalos!

Revisora Fiscal, un modelo nacional para replicar en el contexto internacional

Control Interno vs Gestin de Riesgos

e-Discovery, una herramienta a tener en cuenta por auditores

Sobornos, una realidad en el ambiente de los negocios colombianos

Mercado de renta variable en Colombia: resultados recientes y estimaciones para el 2015

Anualidades: sabe qu son y cmo calcularlas?

Tasa Efectiva y Nominal: sabe liquidarlas?

26.

28.

Inters: qu es y cmo calcularlo

Auditora Interna, Externa y Revisora Fiscal


CONTENIDO

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35.

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39.

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La Auditora: ejercicio profesional de elevada importancia en la implementacin de las NIIF

Ejercicio de la Revisora Fiscal: labor que requiere apoyo

CTCP responde a controversias sobre legalidad de Decreto 302 del 2015

Bonos: modelo matemtico para valorarlos

Papel del revisor fiscal en la construccin de polticas contables

Decreto 302 del 2015, CTCP responde derecho de peticin de expresidentes de la entidad

Cuota de manejo: hay que pagarla aunque no se utilice la tarjeta de crdito

Nueva ley anticontrabando reestructur Cdigo de Comercio, adicionando funciones al revisor fiscal

48.

50.

52.

Mientras no se registre cambio de revisor fiscal, responsabilidad recae en el saliente

Desde la Ley 1314 del 2009 hasta el Decreto 302 del 2015

Contador pblico frente a los retos del proceso de convergencia

46. Nivel de activos en empresas del Grupo 2 que quedan obligadas a aplicar las NAI


CONTENIDO

54.

56.

58.

62.

64.

66.

69.

60.

Riesgo de incorreccin material: Procedimientos de auditora para identificarlos y combatirlos

Funciones del CTCP en la implementacin del marco normativo internacional

NIA 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

Las Confirmaciones Externas: apoyo en el proceso de auditora

Auditora por primera vez: claves para una efectiva ejecucin

Lunes negro en la economa mundial

Planificacin de la auditora de estados financieros segn las NIA

Responsabilidad del auditor en la deteccin del fraude


Auditora de los Estados Financieros: Aplicacin del muestreo

La NIA 530 Muestreo de Auditora,busca establecer normas y proporcionar lineamientos, para los procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas, a fin de reunir evidencia en la auditora y lograr conclusiones acerca del conjunto de datos del

que se seleccionan muestras.

El Muestreo es en auditora, la aplicacin tctica de los elementos adquiridos a travs de datos relevantes para la auditora, cuyo fin es extractar informacin coherente que conduzca a conclusiones afines.

Comencemos definiendo algunos elementos de auditora:

Los riesgos del muestreo estn en la interpretacin que hace el auditor en el proceso de auditora, por ello, la importancia de la aplicacin del procedimiento total, pues ste permite encontrar inexactitudes, como determinar un error que quiz no exista o, por el contrario, pasarlo por alto.

Los riesgos ajenos al muestreo son los externos al proceso de auditora; conclusiones, interpretaciones erradas por cualquier contexto fuera del hecho, o quiz una falta al verdadero proceder, por ejemplo una anomala que bsicamente es salirse del argumento (desviacin). Error anmalo significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.

Las unidades de muestreo son las partidas propias que en su conjunto forman parte de datos del que se elige una

muestra para llegar a conclusiones. Ejemplo: facturas de ventas o saldos de deudores, partidas de crdito en estados bancarios.

La estratificacin en estas NIA se refiere a la clasificacin de las unidades de muestreo que pertenezcan a un mismo criterio o grupo con caractersticas similares.

Una incorreccin tolerable significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar. Y esto sucede porque dicho error no es trascendental.

El porcentaje de desviacin tolerable se refiere definitivamente al seguimiento de los procesos de auditora con el fin de mantener una exactitud en el procedimiento del auditor, quiz aceptando un mnimo de error que no sea trascendental a la conclusin por parte del auditor.

Diseo, tamao y seleccin de la muestra de elementos que se han de comprobar

El auditor para crear el procedimiento de auditora debe tener en cuenta qu busca realmente con el proceso, y qu muestras o datos debe tener o resolver para llegar a la conclusin.

Con el procedimiento de auditora se busca revisar una evidencia con caractersticas necesarias para realizar el proceso, dependiendo de ste, se hace un anlisis estadstico o no estadstico que ayude a la conclusin

Publicado: marzo 5, 2015 http://actualice.se/8jay

El muestreo es en auditora, la aplicacin tctica de los elementos adquiridos a travs de datos relevantes para la auditora, cuyo fin es extractar informacin coherente que conduzca a conclusiones afines.


requerida y verdadera del tema en cuestin. Al plantear un proceso de auditora, el auditor deber tener en cuenta los posibles errores que puedan detectarse durante el procedimiento, se debe estudiar qu se quiere realmente con dicho estudio y qu combinaciones en cuanto a procedimientos puede utilizar para llegar a ser ms eficaz en el momento de la conclusin. La evidencia de auditora se obtiene al aplicar procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles y procedimientos sustantivos.

El tipo de procedimientos de auditora por aplicar es importante para el entendimiento de la aplicacin del muestreo de auditora con el fin de reunir evidencia. Verificando dichas caractersticas se realizar una estratificacin si es necesario, es decir, se dividirn las muestras por similitud, lo cual lo har ms eficiente.

El muestreo estadstico corresponde a cualquier enfoque, que tenga las siguientes caractersticas: Seleccin aleatoria de una muestra y uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.

El auditor es autnomo de decidir si trabaja con base en un muestreo estadstico o sencillamente no lo hace.

El auditor podr determinar el riesgo que asumir al momento del procedimiento de auditora a un nivel de tolerancia bajo, el error (riesgo) a aceptar cuanto ms bajo sea, mayor deber ser el procedimiento para evitar equivocaciones superiores.

En la aplicacin del procedimiento de auditora, es necesario insistir en que el auditor debe hacer el estudio de los procesos correspondientes al caso o coherente con el objetivo.

Si al auditor no le es posible proceder con la auditora diseada, lo indicado es utilizar procedimientos alternativos apropiados, o, incluso, si no le es aplicable, el auditor lo manejar como una desviacin con respecto al control

prescrito. Un ejemplo en el cual un auditor no puede aplicar procesos prediseados para la ejecucin de la auditora es cuando en dicha situacin la evidencia no se encuentra legible, o sencillamente no se encuentra.

Para concluir

El auditor estudiar los errores identificados, deber hacer un anlisis del porqu de la situacin, qu efectos y consecuencias traer en el proceso. Luego de identificar el posible motivo de error deber ratificar y comprobar que el error se da quiz solo en esa ocasin, sin afectar trascendentalmente el proceso de auditora y no repetitiva e intencionalmente, y esto lo hace revisando todas las evidencias con las mismas caractersticas.

Se debe hacer una extrapolacin de las incorrecciones en el proceso, con el objetivo de tener una visin general de la falta o error, sin embargo, si se trata de una anomala podr excluirse de la extrapolacin.

En la evaluacin de los resultados del procedimiento de auditora el auditor deber evaluar el riesgo valorado, el total de los errores que fueron extrapolados y los errores anmalos, estos no podrn superar a la incorrecin intolerable, ya que si sucede que el resultado del procedimiento de auditora no proporcion una base razonable para alcanzar conclusiones sobre los datos estudiados o comprobados, el auditor podr solicitar a la direccin que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y realizar cualquier ajuste que resulte necesario.

En la aplicacin del procedimiento de auditora, es necesario insistir en que el auditor debe hacer el estudio de los procesos correspondientes al caso o coherente con el objetivo.


Situacin comercial y econmica con Ecuador

A partir del 5 de enero del presente ao Ecuador decidi aplicar medidas de restriccin comercial a las importaciones provenientes de Colombia y Per, las cuales fueron eliminadas a mediados de febrero, gracias a un acuerdo alcanzado por estos Gobiernos. Sin embargo el pasado 6 de marzo el Ministerio de Comercio Exterior de Ecuador emiti una nueva salvaguardia, (Barrera comercial)

gravando con una sobretasa del 5% hasta el 45% al 32% de la importaciones Ecuatorianas provenientes de todo el mundo.

A inicios de este ao el Gobierno ecuatoriano anunci la aplicacin de una salvaguardia cambiara (restriccin comercial aplicada por un pas determinado para proteger su industria nacional de la amenaza de un crecimiento absoluto en las importaciones) que regira a partir del 5 de enero y sera aplicada a las importaciones de productos originarios de Colombia y Per, gravando con un 21% y 7% respectivamente las compras a estos pases. La salvaguardia por balanza de pagos impone una sobretasa que va desde el 5% hasta el 45% de las importaciones de Ecuador realizadas a los diferentes pases del mundo.

El principal argumento de esta decisin fue el alto nivel de devaluacin presentado recientemente en el Sol Peruano, cuya cifra est alrededor del 5,5% y el Peso Colombiano con ms de un 25% en los ltimos 6 meses.

Lo anterior se traduce en una amenaza para la Economa ecuatoriana, pues al ser dolarizada, la situacin actual de estas monedas incentiva una mayor importacin de productos provenientes de estos pases, los cuales podran ingresar al mercado de Ecuador con un menor precio, contribuyendo a una desventaja y detrimento de la industria nacional de ese pas.

A lo anterior, se le adiciona el problema generado por la cada en los precios internacionales del petrleo, considerando que Ecuador es una nacin cuyos ingresos dependen fuertemente de las exportaciones de este commodity, con lo cual y segn las estimaciones, estara percibiendo una reduccin considerable en sus beneficios por menores rentas de la industria petrolera.

Es importante resaltar que la medida era considerada temporal, y que el Ministerio de Comercio Exterior de Ecuador decidi aplicar la salvaguardia sin antes tener un consentimiento definitivo de la Comunidad Andina de Naciones -CAN-, a la cual Ecuador solicit su consentimiento sobre el tema. Sin embargo, el 6 de febrero la CAN anunci que dentro de su anlisis para la aplicacin de dicha salvaguardia cambiaria solicitada por el Gobierno

ecuatoriano, no encontr los elementos suficientes que aludieran a condiciones desfavorables de competencia de esta nacin como consecuencia de la devaluacin de las monedas peruana y colombiana, por lo cual consider que la salvaguardia cambiaria era improcedente y orden el levantamiento

inmediato de esa restriccin, sugiriendo la devolucin del dinero cobrado a las empresas durante el tiempo que se aplic la medida.

Por esa misma fecha, tanto el Gobierno peruano como el colombiano llegaron a un acuerdo con Ecuador para desmontar esta barrera comercial, sin embargo el Ministerio

Publicado: marzo 12, 2015 http://actualice.se/8jhe

La salvaguardia por balanza de pagos impone una sobretasa que va desde el 5% hasta el 45% de las importaciones de Ecuador realizadas a los diferentes pases del mundo.


de Comercio Exterior ecuatoriano dejaba claro que aplicara otra de carcter multilateral aceptada por la Organizacin Mundial del Comercio OMC. Finalmente, despus de eliminar la salvaguardia cambiaria del 7% y 21% para Per y Colombia respectivamente, Ecuador emiti el pasado 6 de marzo la resolucin 011-2015 en la cual impuso la nueva restriccin comercial, a saber, una salvaguardia por balanza de pagos, gravando aproximadamente el 32% de las importaciones de este pas.

Esta sobretasa con una vigencia de 15 meses y que regir a partir del 11 de marzo del presente ao, contiene tarifas del 5% para bienes de capital y materias primas no esenciales, 15% para bienes de sensibilidad media, 25% para neumticos, cermica y 45% para bienes de consumo final, televisores, motos.

Una de las principales diferencias de esta nueva salvaguardia con respecto a la anterior, es el carcter multilateral, es decir, no aplica solo a Colombia y Per, sino a las importaciones provenientes de todo el mundo, que pretende disminuir en 8% las compras al exterior.

Por ltimo, cabe recordar que las exportaciones colombianas a Ecuador ascendieron en el 2014 a USD 1.884 millones valor FOB, donde el 93% corresponden a ventas de productos no minero-energticos (resinas, papel y manufacturas, camiones, farmacuticos, artculos de belleza, etc.). Aunque esta nueva medida es ms favorable que la anterior, se espera que tenga un efecto negativo en las exportaciones colombianas a ese pas, lo cual ira en concordancia con el 2014, donde las ventas a Ecuador disminuyeron en promedio 5%.


Hay que recordar que elartculo 7 de la Ley 1474 de julio 12 del 2011, Estatuto Anticorrupcin, adicion el numeral 5 alartculo 26 de la Ley 43 de 1990para indicar que los revisores fiscales que no denuncien oportunamente los actos de corrupcin cometidos por los entes jurdicos a los que estn vinculados enfrentarn el proceso de cancelacin definitiva de su inscripcin-su tarjeta profesional- ante la Junta Central de Contadores.

El numeral establece:

Artculo. 26 Ley 43 de 1990.De la cancelacin. Son causales de cancelacin de la inscripcin de un contador pblico las siguientes: 1.. 2 3 4.. 5. Cuando se acte en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimientode la autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupcin que haya encontrado en el ejercicio de su cargo,dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o tuviera la obligacin legal de conocerlo,actos de corrupcin. En relacin con actos de corrupcin no proceder el secreto profesional.

(Subrayados son nuestros).

Al respecto, puede entenderse que si el contador pblico que tiene el nombramiento de revisor fiscal trabaja para una Firma de Contadores, y esa firma es la que ha colaborado o dado las instrucciones de mantener oculto un acto de corrupcin, a dicha firma tambin se le podr cancelar su respectiva inscripcin ante la Junta Central de Contadores (literal a del pargrafo contenido en el artculo 26 de la misma Ley 43 de 1990).

Cules son los actos de corrupcin que debe denunciar el Revisor Fiscal?

La norma dice que los revisores fiscales que deben denunciar los actos de corrupcin seran tanto los vinculados a entes del sector privado como del sector pblico, sin importar si la vinculacin est bajo prestacin de servicios o relacin laboral.

Pero debe destacarse que el numeral adicionado al artculo 26 de la Ley 43 de 1990 hace referencia a la obligacin de denunciar los actos de corrupcin que haya conocidooque tuviera la obligacin legal de conocerlo.

Esa ltima frase es muy delicada pues deja claro que el revisor fiscal no puede alegar que no tena conocimientos sobre ciertos casos, pues se sabe de sus facultades y libertades para revisar todos los actos llevados a cabo por los administradores y empleados de la empresa. (Artculo 207 del Cdigo de Comercio).

Actos de corrupcin que deben denunciar los Revisores Fiscales, conzcalos!

Los Revisores Fiscales no pueden argumentar que desconocan el acto de corrupcin y por lo tanto imposible denunciarlo. Adems, frente a actos corruptos no proceder el secreto profesional, ya que los Contadores Pblicos tambin deben velar por los intereses de las personas que no son

dueas de las empresas.

Publicado: marzo 19, 2015 http://actualice.se/8jmt

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Informe EspecialFINANZAS, AUDITORA, REVISORA Y CONTROL

El problema est en que muchos profesionales llevan demasiadas revisoras fiscales simultneamente, y es por ello que no les alcanza el tiempo para hacer las pruebas de todas las reas de la empresa con la debida profundidad, y as detectar posibles casos de fraudes o corrupcin. Y claro est, algunos llevan ms revisoras fiscales de las que tienen capacidad de atender, todo por el hecho de que en varias de ellas no les reconocen sus debidos honorarios.

Por otro lado, son muchos los casos donde un mismo contador o Firma de Contadores permanecen por mucho tiempo en el cargo de revisor fiscal, por lo cual hasta la Supersociedades ha manifestado quelo mejor sera rotarlo cierto tiempo, para que no se comprometa la independencia profesional, pues obviamente, si dicha independencia est comprometida es muy difcil que el revisor salga a denunciar los actos de corrupcin.

En consecuencia, para ocupar el cargo de revisor fiscal se requerir contar no solo con experiencia para detectar casos de corrupcin, sino, tambin, con el tiempo suficiente para auditar a profundidad las reas ms crticas de las empresas y hasta con la firmeza necesaria para no comprometer su independencia profesional cuando pasen muchos aos al servicio de una misma empresa.

No importa la gravedad del acto, a denunciarlos todos!

Los actos de corrupcin que puede detectar un revisor fiscal son variados y de distinta trascendencia o importancia, pero la norma pide que no puedan hacer distincin y que los deber denunciar todos ante las autoridades disciplinarias o fiscales correspondientes (Superintendencias, DIAN, UIAF, Ministerios y hasta Fiscala).

Algunos de los actos de corrupcin que pueden ser detectados y que debern ser denunciados seran:

Que el ente econmico est llevando una doble contabilidad incurriendo con ello en evasin fiscal y emitiendo estados financieros ficticios. Este fraude habra que denunciarlo a las Superintendencias y a la DIAN firmando con salvedades las declaraciones tributarias. De no hacerlo se enfrentaran, adicionalmente a la prdida de la tarjeta profesional, a los procesos

contemplados en el artculo 43 de la Ley 222 de 1995 (crcel) y artculo 658-1 del ET (sanciones en dinero).

Que el ente econmico est desviando los recursos que tienen una destinacin especfica.

Que el ente econmico est fabricando bienes, incluso hasta alimentos, con materiales de baja calidad y vendindolos como si fueran productos de excelente calidad.

Que el ente econmico est participando en actividades de lavado de activos movilizando entre sus cuentas corrientes y de ahorros los

dineros de los que se dedican a actividades delictivas como narcotrfico, terrorismo, secuestro, etc.

Que el ente econmico est hacindole prstamos a los socios sin que haya la justificacin para ello. (Concepto 220-14108 de febrero 28 del 2003 de la Supersociedades).

Que el ente econmico est confabulado con alguna cooperativa o precooperativa de trabajo asociado -CTA o PCTA- para tener a varias personas prestndole servicios en sus instalaciones con la figura de ser asociados de la -CTA- cuando en realidad deberan tenerlos vinculados con contratos de trabajo directo.

Que el nico accionista de una SASse hace pasar por secuestrado falsamentepara que cesen las obligaciones mercantiles que tiene esa sociedad.

Secreto profesional no se tiene que guardar en estos casos

En la ltima parte del numeral que se adicion al artculo 26 de la Ley 43 de 1990 se menciona queen relacin con la obligacin de denunciar los actos de corrupcin no proceder el secreto profesional.

Al respecto, el secreto profesional es una faceta del oficio del Contador o del Revisor Fiscal, la cual est regulada en losartculos 63 a 67 de la Ley 43 de 1990y que le indican

Los revisores fiscales que deben denunciar los actos de corrupcin seran tanto los vinculados a entes del sector privado como del sector pblico.

Para ocupar el cargo de revisor fiscal se requerir contar no solo con experiencia para detectar casos de corrupcin, sino, tambin, con el tiempo suficiente para auditar a profundidad las reas ms crticas de las empresas.

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que los datos que llega a conocer de un cliente, no se pueden estar revelando a quien no deba conocerlos.

Perocuando se trate de asuntos delicados detectados por el contadoren las sociedades comerciales, y desde antes que se expidiera la Ley 1474 del 2011, la Corte Constitucional haba dado su Sentencia 062 de 1998 donde declar

exequible elartculo 489 del Cdigo de Comercioe indic que para esos casos no operaba el secreto profesional, pues la Corte destac que los contadores tambin deben velar por los intereses de las personas que no son dueas de las empresas, es decir, los intereses de la comunidad en general y los del Estado.

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Revisora Fiscal, un modelo nacional para replicar en el contexto internacional

Durante los pasados 27, 28 de febrero y 1 de marzo del 2015 se realizaron en Medelln las jornadas conmemorativas por la institucionalizacin del Da del Contador Pblico Colombiano; en este evento, organizado por la Federacin Colombiana de Colegios de Contadores Pblicos, la Federacin Nacional

de Estudiantes de Contadura Pblica y el Movimiento Social Profesional Dignidad Contable Nacional, se cont con la disertacin del contador pblico Jaime Hernndez Vsquez.

Contador Pblico de la Universidad Jorge Tadeo Lozano, Jaime Hernndez se hizo partcipe en las jornadas conmemorativas del 1 de marzo. Inicialmente plane una charla sobre la Revisora Fiscal en el contexto internacional y para tal fin acudi a tejer algunas ideas alrededor del concepto de aseguramiento, impulsado por su preocupacin con respecto a las decisiones que est tomando el Gobierno Nacional y las que est expresando por medio de la entidad reguladora el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.

Durante su exposicin, Hernndez hizo un importante anlisis del recientemente emitido Decreto 302 del 2015; partiendo de que este se hizo en desarrollo de la Ley 1314 que en su artculo 5 considera lo que es el aseguramiento, por su parte, el Decreto 302 expide el Marco Normativo de las Normas de Aseguramiento de la Informacin indicando qu son, no mediante la construccin de una definicinporque les hubiera quedado mal, traer la definicin de aseguramiento porque esta implica el establecimiento de un contrato y un contrato no podra imponerse a una institucin como la Revisora Fiscalcoment Jaime Hernndez.

Tal vez fue esa la razn, por la cual en el texto del polmico decreto se define aseguramiento a travs de indicar qu lo integra; dice el artculo 1 del Decreto 302:

Expdese el Marco Tcnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la informacin (NAI), que contiene: las

Normas internacionales de Auditoria (NlA), las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC); las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR); las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en ingls); las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) y el Cdigo de tica para Profesionales de la Contadura, conforme se dispone en el anexo que hace parte integral del presente Decreto.

De acuerdo con la opinin del Conferenciante, aqu empiezan los problemas, puesto que si se revisa el artculo 5 de la Ley 1314 del 2009, se encuentra otra cosa; la Ley 1314 que es la que se reglamenta a travs del Decreto 302, no habl de esas normas, sino de las siguientes:

Tales normas se componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior.

En ese sentido, existe concordancia entre las disposiciones de la Ley 1314 y del Decreto 302, con relacin a las Normas de control de calidad de los Trabajos, cuyo paralelo vendran a ser las Normas Internacionales de Control de Calidad; las Normas de Revisin, Auditora y de Informacin Financiera Histrica relacionadas directamente con las Normas Internacionales de Auditora; pero al ver en detalle el contenido de uno y otro texto legal, puede notarse que las

Publicado: marzo 26, 2015 http://actualice.se/8jrn

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reglamentadas Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados, no fueron introducidas a la normatividad colombiana por ley nacional, que en este caso debi ser la Ley 1314 del 2009.

A juicio de Hernndez, quien sabe sobre estas materias, tiene conocimiento de que las disposiciones que no estn incluidas en el artculo 5 de la Ley 1314 no son de obligatorio cumplimiento y, por tanto, el Decreto carece de legalidad en esa materia, puesto que un decreto reglamentario no puede crear nuevas obligaciones para los ciudadanos de un pas, pues su finalidad fundamental es reglamentar la existencia de lo que ya ha sido establecido en la ley respectiva.

Como se indic lneas ms atrs, otro de los aspectos que puede evaluarse del Decreto 302, es el relacionado con la instauracin de la figura de aseguramiento que requiere de un contrato, a una institucin tan independiente como lo es la Revisora Fiscal; al respecto Jaime Hernndez indic que el modelo de aseguramiento es un contrato en el cual se pretende garantizar mayor confianza, mayor certeza, mayor credibilidad de la operacin y eso no tiene nada que ver con la revisora fiscal, cuestin que le sorprende en tanto especifica que ese es el problema que se deriva del desconocimiento del concepto de control, y de la ignorancia de fundamentos del control de fiscalizacin y la no profundizacin en lo que es la revisora fiscal, pues muchos profesionales se quedan bajo un imperativo yaqu tengo que decir que nos equivocamos aceptando en la Ley 43, que la auditora fuera parte para ejercer el cumplimiento de las actividades en materia de seguridad financiera y que la valuacin financiera, la fiscalizacin financiera no era un criterio de determinar irregularidades, fraudes, hechos de falsedad en los Estados Financieros, sino simplemente para encontrar errores de informacin imperial, errores sustanciales en la informacin de las cifras de los Estados financieros dice con seguridad Hernndez.

Sin embargo y an con todo este contexto, Hernndez es consciente de que existe quien pueda decir que en la globalizacin de los mercados, en las estructuras del modelo financiero, en la arquitectura internacional de hoy, lo que se requiere es auditora, y ante dicha postura l anota entonces cambiemos la normatividad, vamos al congreso, no hablemos ms de Revisora Fiscal, no hablemos de fiscalizacin, y entonces digamos que en adelante lo que vamos a hacer es auditora, y ni siquiera auditoria, auditora de informacin histrica que es la ms elemental de las auditoras, lo que hacen los principiantes afuera, los retrasados en materia de auditora sin auditora de informacin financiera, ni siquiera de proteccin financiera, ni siquiera de proyecciones financieras, ni siquiera de

clculos financieros en esta materia.

Finalmente, para encerrar las opiniones del contador pblico Jaime Hernndez, es importante traer a colacin su postura con respecto al asunto, que las traducciones de las normas internacionales son las del ao 2009, ya tienen 6 aos de atraso, prueba evidente de la

pertinencia con la que se estn adelantando las actuaciones del proceso de convergencia; as pues, se dio cierre a la conferencia de igual forma como se inici, al decir queuna profesin que no defiende sus derechos est destinada a desaparecer; una profesin que es conformista, pusilnime, totalmente paraltica y que se muestra cobarde por no defender sus derechos, no tiene la posibilidad de existir, ni siquiera debe ser reconocida.

El futuro de la profesin no est en los profesionales que ya cumplieron 40 aos conmemorando esta fecha; el futuro de la profesin est en manos de los que hoy son estudiantes; si estas palabras, si esta charla ha servido para que ustedes piensen, recapaciten, miren su profesin, la defiendan, peleen con aquellos que extraen simplemente un modelo internacional, sepan que ustedes deben actuar de acuerdo con sus propios sentimientos. Colombia no es slo sui generis en su pensamiento, en su formacin, en nuestras habilidades intelectuales, en las mujeres ms bellas del mundo; Colombia es sui generis en materia de Contadura Pblica, Revisora Fiscal y Fe Pblica puntualiz Hernndez.

Un decreto reglamentario no puede crear nuevas obligaciones para los ciudadanos de un pas, pues su finalidad fundamental es reglamentar la existencia de lo que ya ha sido establecido en la ley respectiva.

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La gestin de riesgos es el acto de diligenciar una posible contingencia o proximidad de un suceso que se busca manejar a travs del Control Interno, herramienta que hace posible la

comprobacin, inspeccin, fiscalizacin e intervencin de dicho suceso.

Control Interno vs Gestin de Riesgos

Las personas creen estar seguras de las implicacionesdel riesgo, y afirman que es un perjuicio para la empresa. La Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC- (por sus siglas en ingls, International Federation of Accountants) define la gestin del riesgo como la actividad que prev situaciones positivas o negativas que enfrentan las entidades en su entorno interno o externo, describen las situaciones positivas como oportunidades y las negativas como amenazas.

Las organizaciones siempre se enfrentarn a riesgos que posiblemente cambiaran planes, estrategias y objetivos; de ah, la importancia del control interno.

El control interno es definido en la Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, como el proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de la entidad, a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. An as, siendo la entidad responsable del Control Interno, el auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, fraude o el error, evaluando, revisando y controlando

procesos, adems de velar por el cumplimiento de polticas y procesos internos determinando reas de riesgo, lo cual exige enfoque en auditora interna.

La auditora interna es voluntaria por parte de la administracin de la empresa, cuya funcin es aplicar el Control Interno y asesorar a la entidad en las soluciones a las posibles falencias con un documento como la carta de recomendaciones.

Por qu y cmo aplicar el Control Interno?

El Control Interno, como herramienta que coadyuva en la identificacin del riesgo, debe dar seguridad razonable. de los hechos econmicos y sucesos empresariales, as mismo evitar el fraude o identificar errores que conllevan, en caso de auditora externa a un dictamen con salvedades.

Para aplicar el Control Interno se debe:

Identificar riesgos.

Reconocer las reas de posible riesgo.

Realizar valoracin de riesgos.

Documentarse sobre dichos riesgos.

Planificar posibles soluciones.

Realizar la carta de recomendaciones.

La carta de recomendaciones es netamente crtica y enmarca los errores que presenta la empresa, las reas de

Publicado: abril 2, 2015 http://actualice.se/8jvm

Gestin del riesgo como la actividad que prev situaciones positivas o negativas que enfrentan las entidades en su entorno interno o externo.

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mayor riesgo o grandes probabilidades de fraude, y en ella se exponen las posibles soluciones.

Como ejemplo, supongamos que el auditor quiere conocer los procesos de cmo se hacen las compras en dicha entidad; el auditor podra, segn su criterio, hacer diversas preguntas:

1. Cmo seleccionan los proveedores.

2. Cules compras son las ms comunes.

3. Qu cantidad de cierto producto es frecuente su compra, y de qu depende dicha cantidad.

De acuerdo con lo anterior, el auditor podr deducir si los proveedores son seleccionados de acuerdo con los procesos estipulados por la empresa o realmente se eligen por conveniencia de algn empleado que participa en dicho procedimiento causando un conflicto de intereses, que sobra decir, podra ser carente de tica y motivo de riesgo.

Tambin puede realizar un muestreo con el inventario a travs del cual identifica que la mercanca adquirida, realmente entr en elalmacn, pues, siempre debe tener un proceso de recibido o de ingreso.

En la actualidad, el auditor en el Control Interno debe aplicar las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA-, las Normas Internacionales de Auditora -NIA-complementadas con el informe COSO, el COBIT y el MECI.

En lo que respecta a las Normas Internacionales de Auditora, las que ms le conciernen al Control Interno son:

NIA 240: responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude.

NIA 265: comunicacin de las deficiencias en el Control Interno a los responsables de gobierno y a la direccin de la entidad.

NIA 300: planificacin de la auditora de estados financieros.

NIA 315: identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material, mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.

NIA 330: respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Segn la IFAC, y como conclusin de la gestin de riesgos y del control interno, podramos decir que estos ayudan a las empresas a la toma de decisiones y a guiar a la empresa por medio de procesos que deben cumplir los empleados para el logro de ciertos objetivos, adems de la prevencin de fraudes y/o errores.

El Control Interno, como herramienta que coadyuva en la identificacin del riesgo, debe dar seguridad razonable.

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e-Discovery, una herramienta a tener en cuenta por auditores

Si su fuerte es la Auditora Forense seguramente habr escuchado sobre este trmino. Si la respuesta es no, aqu le explicamos en qu consiste, para qu sirve, cmo se aplica y los

beneficios que podra obtener.

El trmino e-Discovery es la instancia en una litigacin previa a un juicio, en la cual las partes intercambian informacin que pueda resultar relevante para reclamos o defensas que han sido interpuestas. Quiere decir esto que recopilan para su propia estrategia los elementos probatorios e intentan tener todo tipo de informacin que puede llegar a ser utilizada por la contraparte.

Qu es?

Es una etapa de descubrimiento electrnico en la que se busca, localiza y asegura informacin electrnica con el propsito de ser usada como evidencia, ya sea que se trate de un caso legal que tramite en el mbito Civil o Penal, o bien de temas relacionados con el cumplimiento de regulaciones y normas.

Esta etapa, evita que las partes se vean sorprendidas y consecuentemente afectadas por falta de conocimiento de pruebas propias y de su adversario, as como tambin impide la produccin de pruebas improcedentes o superfluas y sobre hechos que luego resultasen inconducentes o irrelevantes.

El formato de la informacin

Todos los tipos de datos pueden servir como evidencia. Esto incluye texto, imgenes, archivos calendarios, bases de datos, planillas de clculo, archivos de audio, pginas Web, programas de computacin, e-mails, entre otros.

El correo electrnico puede ser una fuente valiosa de evidencia en casos legales civiles o criminales, ya que reemplaza tanto comunicaciones tradicionalmente realizadas en papel, como notas escritas, memos, cartas postales, as como tambin intercambios informales que en el pasado no se encontraban documentados en su totalidad, como llamadas telefnicas.

Soluciones e-Discovery

Una solucin e-Discovery permite a los clientes relacionarse con un modelo proactivo que ofrece menores costos, reduce los riesgos y aumenta la capacidad de respuesta a los eventos de litigios actuales y futuros.

Las organizaciones pueden optar por aplicaciones de software que funcionan en conjunto para proteger y resguardar la informacin, as como para dar cumplimiento a los estndares establecidos por el Modelo de Referencia de Descubrimiento Electrnico -EDRM- cuyas reas claves son: recoleccin, conservacin, procesamiento, revisin, anlisis y produccin de datos.

Publicado: abril 9, 2015 http://actualice.se/8jyl

El correo electrnico puede ser una fuente valiosa de evidencia en casos legales civiles o criminales, ya que reemplaza comunicaciones tradicionalmente realizadas en papel.

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Beneficios

Para el Instituto de Auditores Internos de Argentina entre los principales beneficios se pueden nombrar:

Mayor capacidad de respuesta a requerimientos legales, rpida bsqueda y recuperacin de datos.

Menores costos de descubrimiento legal, automatizando recopilaciones de datos.

Administracin de contenido, que optimiza las instancias de bsqueda de informacin mediante mtodos de indexacin o utilizacin de palabras claves.

Proteccin y resguardo de la informacin.

Base flexible, que permite adaptarse a nuevas regulaciones y tipo de contenido archivado.

Los riesgos de no conocer el e-Discovery

Carlos S. lvarez enEl Tiempoasegura que si un abogado o un auditor no tiene experiencia y conocimiento en temas de e-Discovery, seguramente generar en su cliente costos que sern simplemente intolerables o, por desconocimiento, permitirle la eliminacin o modificacin de documentos relevantes que debieron ser guardados, con la consecuente imposicin de las sanciones respectivas.

Por otro lado, en los pases latinos suele ocurrir que los abogados litigantes son informados informal y anticipadamente por sus amigos secretarios de juzgado o, en algunos casos, por los mismos jueces, acerca de la existencia de demandas en contra de sus clientes, o de procedimientos judiciales de ndole probatorio en contra de ellos. Y as, esos grandes litigantes consiguen enviar, no las preservation letters de los demandantes en Estados Unidos, sino rdenes de destruccin para que sus clientes se deshagan de absolutamente todas las pruebas que tengan y que puedan comprometer su responsabilidad, asegura lvarez.

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Sobornos, una realidad en el ambiente de los negocios colombianos

Es hora de que las empresas trabajen para implementar prcticas antisoborno, y que les exijan a sus proveedores polticas para prevenir este delito. La corrupcin le cuesta al

Estado alrededor de 1,6% del PIB, equivalente en el Presupuesto General de la Nacin 2012, aproximadamente a 10,4 billones de pesos.

Jos Miguel Galindo Snchez fue, hasta el mircoles 11 de marzo, el superintendente de operaciones de Ecopetrol en Putumayo, uno de los cargos de mayor responsabilidad dentro de la vicepresidencia de operaciones de la petrolera.Sin embargo, fue retiradoluego de que la Fiscala ordenara su captura por ser parte de una red que habra recibido 2.000 millones de pesos en sobornos de la multinacional Petrotiger. Galindo Snchez y cinco empleados ms, usaron sus cargos para que esa firma obtuviera contratos por cerca de 156.000 millones de pesos.

Como lo publica El Tiempo, hasta el momento, tanto las autoridades de Estados Unidos como las de Colombia solo conocan el direccionamiento de un contrato por 39,6 millones de dlares, con la firma Manrovar. Sin embargo, la realidad es que son cinco ms, firmados entre el 2011 y el 2013.

La anterior es una breve descripcin del ms reciente captulo de corrupcin que envuelve a un nmero amplio de personas que trabajan en una multinacional como Ecopetrol, y que se podra repetir en otras empresas sin saberlo.

Solo el 42% de los empresarios implementa prcticas para prevenir el soborno

En la Tercera encuesta nacional sobre prcticas contra el soborno en empresas colombianas, realizada por la

Universidad Externado de Colombia y la Corporacin Transparencia por Colombia, se presenta un panorama negativo sobre la confianza de los empresarios en su propio sector, dado queel 94% de ellos percibe la existencia del soborno dentro de sus actividades econmicas y comerciales.

Por su parte, 62 de cada 100 empresarios encuestados reconocen la necesidad del soborno para hacer negocios en Colombia. El pago de porcentajes a funcionarios para obtener contratos estatales y comportamientos similares, se ve cada da ms como una prctica corriente que incrementa los presupuestos de los proyectos, pero cuyo carcter negativo desde el punto de vista tico se desdibuja en el imaginario social y empresarial.El soborno se ve como una suerte de mal necesario con el que es preciso convivir.

La encuesta, realizada en una muestra de 858 directivos colombianos de pequeas, medianas y grandes empresas pertenecientes a los sectores agropecuario, comercial, minero, industrial, transporte y servicios, de nueve ciudades del pas, arroj preocupantes cifras en el incremento de la percepcin del soborno, que en el ao 2012 se ubic en un 94% frente al 91% del 2008. Por otro lado, la encuesta evidencia quesolo el 42% de los empresarios implementa prcticas para prevenirlo.

La investigacin afirma que, el clima de los negocios en el sector privado presenta niveles muy elevados de presin para el ofrecimiento o recibo de sobornos, que

Publicado: abril 9, 2015 http://actualice.se/8jyk

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distorsionan el mercado y llevan a considerar que estas prcticas indebidas hacen parte normal de los negocios en Colombia. La percepcin del monto de los pagos secretos que hacen las empresas para asegurar un contrato, corresponde, segn los mismos empresarios, al 14.8% de valor del mismo.

El estudio registraaumentos de la percepcin de prcticas indebidas en cuanto a los pagos para agilizar trmites en el sector pblico, 65%; y con respecto a contribuciones privadas a campaas y partidos polticos, 54%. Adems, se extiende la opinin entre los empresarios en el sentido en quesi no se pagan sobornos, se pierden negocios.

Dentro de las conclusiones que entrega la investigacin se destaca quesi bien no existe una frmula exacta para cuantificar el costo de la corrupcin en Colombia, se estima que la corrupcin le cuesta al Estado () alrededor de 1,6 por ciento del PIB, equivalente en el Presupuesto General de la Nacin 2012, aproximadamente a 10,4 billones de pesos.

Los tres tipos de soborno que se imponen

Semana enumera los tipos de soborno que ms se estn realizando:

Pagar para agilizar o facilitar empresas es el ms comn.

El segundo lugar es para el soborno comn. Dentro de las empresas encuestadas, 372 creen que si no se pagan

sobornos, comisiones, se pierden negocios. 226 aseguraron que la competencia paga sobornos.

En un tercer lugar estn las contribuciones polticas, un tema que preocupa y que segn Transparencia por Colombia, no tiene reglas claras.

Lucha contra la corrupcin es tambin contra la impunidad

Para Elisabeth Ungar, Directora Ejecutiva de Transparencia por Colombia,los resultados del IPC del 2014 muestran que si bien no hay avances significativos

con relacin a mediciones anteriores, el Gobierno Nacional debe mantener la continuidad en la lucha contra la corrupcin y mejorar las acciones que ha emprendido. Se necesita tiempo para que los resultados de lo que se est haciendo tengan mayor impacto.

Si queremos ms y mejores resultados es vital que en Colombia se den procesos de reforma que hagan de la lucha contra la corrupcin un tema transversal de todos los niveles de gobierno, que faciliten la denuncia, deteccin, investigacin y sancin de la corrupcin, aadi Ungar.La percepcin de la corrupcin no cambiar hasta tanto siga la impunidad, y mientras la ciudadana asuma un rol ms activo en la lucha contra este flagelo.

Por su parte, Jos Ugaz, presidente de Transparency International, afirma que los pases en las posiciones inferiores deben adoptar medidas drsticas contra la corrupcin y en favor de su poblacin. Los pases en las mejores posiciones del ndice deberan asegurarse de no exportar prcticas corruptas a pases en desarrollo.

62 de cada 100 empresarios encuestados reconocen la necesidad del soborno para hacer negocios en Colombia.

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En el primer trimestre del presente ao la Bolsa de Valores de Colombia BVC no ha presentado rendimientos positivos, y hasta el momento ha acumulado desvalorizaciones promedio del -19,4% anual. Estos resultados estn en lnea con el comportamiento de los principales ndices burstiles de Colombia en el 2014, donde el indicador Colcap, que refleja las variaciones en los precios de las 20 acciones ms liquidas de la Bolsa de Valores, se desvaloriz -5,8% como consecuencia de una contraccin del -29% anual en las utilidades de las empresas que pertenecen a este ndice (ejemplo: Ecopetrol, Pacific Rubiales, Bancolombia, Grupo Aval etc.).

En el 2014 el sector minero energtico fue uno de los que ms present decrecimiento en sus utilidades con niveles cercanos a -38,2%, mientras que el sector financiero fortaleci sus ganancias aumentndolas al 11%. De acuerdo con la Asociacin Nacional de Instituciones Financieras ANIF, el mal comportamiento de estos indicadores se explica generalmente por un menor consumo en los hogares, y por las ventas netas de ttulos de renta variable realizadas

por los Fondos de Pensiones, ante mejores oportunidades de inversin en pases desarrollados. Es importante resaltar que estos malos resultados no se presentan solamente en Colombia; otras economas latinoamericanas registran prdidas en sus bolsas de valores. Por ejemplo, el Mercado Integrado Latinoamericano MILA cerr el 2014 en -15,7%.

Con todo lo anterior, la pregunta se concentra en:

Cul ser el comportamiento de la BVC para el 2015?

De acuerdo con la ANIF, se deben considerar varios aspectos para responder esta pregunta. Uno de los ms importantes es el ndice Relacin Precio Ganancia RPG, el cual mide el desempeo de un emisor en relacin con sus utilidades, y se calcula como la divisin entre el precio

de una accin y los dividendos generados por esa accin en determinado perodo (cuanto ms bajo el resultado de este indicador es mejor para el inversionista, pues pagara menos por cada peso que gana la empresa).

En este orden de ideas, la ANIF pronostica como escenario base, una valorizacin promedio del Colcap en 1% para el 2015, pues fundamenta su estimacin en un bajo incremento

Mercado de renta variable en Colombia: resultados recientes y estimaciones para el 2015

En el 2014 el comportamiento de la Bolsa de Valores de Colombia BVC fue bastante negativo, lo cual se observa en el comportamiento del ndice Colcap con una desvalorizacin del -5,8%. Este

resultado sin embargo evidencia una leve mejora frente al 2013, a saber -12,4%. Las principales razones se encuentran en una contraccin del -29% anual en las utilidades de las firmas que

pertenecen al Colcap. En lo que va del 2015, la dinmica contina siendo negativa, con prdidas promedio del -15,3% ao corrido.

Publicado: abril 23, 2015 http://actualice.se/8k76

La ANIF pronostica como escenario base, una valorizacin promedio del Colcap en 1% para el 2015, pues fundamenta su estimacin en un bajo incremento en las utilidades de las empresas (casi nulos, alrededor del 0,7%).

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en las utilidades de las empresas (casi nulos, alrededor del 0,7%), un efecto pronunciado del alza en las tasas del FED sobre los mercados financieros, y un RPG promedio de 10 a 15 (valor promedio). Sin embargo, este pronstico es altamente sensible a los supuestos planteados y, como sugieren otros analistas, no es recomendable ser optimistas frente a un inicio de ao regular en materia macrofinanciera.

Por lo anterior, tambin existe la posibilidad de un escenario de mayor tensin financiera, liderado por un dficit de cuenta

corriente entre 5% y 5,5% del PIB, una devaluacin promedio del 30% en el tipo de cambio, utilidades corporativas del -10% y un fuerte impacto en los mercados financieros como consecuencia del alza en las tasas del FED, con lo cual se llegara un nivel Colcap de -9% para el ao 2015.

Nota: en lo que llevamos del 2015, el ndice Colcap ha presentado cadas del -15,3% ao corrido.

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Tasa Efectiva y Nominal: sabe liquidarlas?

Tasa Nominal es la pactada en el contrato; la Efectiva, es la que verdaderamente afecta el capital durante el transcurso del prstamo, ella tambin es definida como la relacin entre el

costo del uso del dinero y el capital involucrado.

Las matemticas financieras permiten la realizacin de evaluaciones y mediciones a travs de tcnicas o modelos matemticos, que sern las herramientas oportunas y certeras para la toma de decisiones de tipo financiero en las empresas; tal es el caso muy comn por ejemplo, en el que las entidades requieren evaluar si las decisiones de ejecutar los proyectos de inversin son acertadas financieramente para la organizacin y si la gestin financiera que realiz la administracin o la gerencia, realmente agrega valor a la empresa o por el contrario lo destruye.

Por esta razn, se hace necesario que el rea financiera de las compaas tenga buenas bases en este tipo de clculos que siempre han sido de suma importancia, y con la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, se harn cada vez ms habituales en el comn desarrollo de la organizacin; lo ideal en este caso ser, en primera instancia, que los profesionales interesados puedan ir adquiriendo los conocimientos necesarios y las tcnicas que se requieren para lograr la valoracin econmica y financiera de proyectos de inversin.

As pues, es importante tener claridad con relacin a las tasas generalmente usadas en el mercado financiero; como son, la Tasa Nominal (J) y la Efectiva (ie), y las diferencias entre estos dos conceptos.

En trminos financieros, una Tasa Nominal es la tasa pactada en el contrato, la tasa explcita que se acord; en tanto que la Efectiva, es aquella tasa que verdaderamente

afecta el capital durante el transcurso del prstamo, ella tambin es definida como la relacin entre el costo del uso del dinero y el capital involucrado.

A la hora de calcular estos dos tipos de tasas, es indispensable tener en cuenta, adems, que desde el punto de vista financiero, no es lo mismo pagar los intereses parcialmente, bien sea antes o despus de cada perodo transcurrido, que haberlos pagado al final del vencimiento; esto en razn de que al recibir o pagar el inters, se gana o se pierde la posibilidad de invertirlo en el mismo proyecto o en otro de mayor rendimiento, que es lo mismo que el tan conocido concepto de costo de oportunidad.

Veamos un ejemplo:

Nomenclatura:

Tasa Nominal: J Tasa Efectiva: ie Tiempo: n Valor Futuro: Vf Capital: c Inters: i

Publicado: abril 30, 2015 http://actualice.se/8kat

No es lo mismo pagar los intereses parcialmente, bien sea antes o despus de cada perodo transcurrido, que haberlos pagado al final del vencimiento.

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Gustavo realiz un prstamo por $100 a un ao y convino pagar una tasa del 8% anual; en este contexto es necesario calcular la Tasa Efectiva y la Nominal en las siguientes situaciones:

a. Tasa liquidable por semestre vencido

J = 8% semestre vencido (Tasa Nominal)

I1 = c.n.i = $100 x 1 x 0.08/2 = $4

Vf I1 = 4 (1+n.i) = 4 (1+1 x 0.08/2) = $4,16

As pues, la posibilidad de reinvertir el inters en el proyecto o en otro que genere mayor rendimiento es de $4,16; es decir que al final, dado que son dos pagos semestrales, Gustavo pagar como mnimo un inters de $8,16 o quien recibe obtendr un rendimiento mnimo de $8,16.

En conclusin, en este proyecto por cada $100 prestados, se pagan $108,16 es decir que la Tasa Efectiva es de 8,16%, lo cual quiere decir que un crdito en las condiciones expuestas en este punto, genera 0.16% ms intereses, que los que fueron establecidos inicialmente en el contrato.

En este caso se observa que la Tasa Efectiva (ie) = 8,16%, en tanto que la Tasa Nominal (J) = 8%.

b. Un solo pago de capital e inters al vencimiento

J = 8% anual (Tasa Nominal)

I = c.n.i = $100 x 1 x 0.08 = $8

En este segundo caso de ejemplo, Gustavo paga $108 por cada $100 prestados; es decir que la Tasa Efectiva anual es del 8% y, por tanto, en esta situacin, la Tasa Efectiva (ie) es igual a la Tasa Nominal (J).

c. Tasa liquidable anticipadamente

J = 8% anual anticipado (Tasa Nominal)

I = c.n.i = $100 x 1 x 0.08= $8

Vf I1 = 8 (1+n.i) = 8 (1+1 x 0.08) = $8,64

La posibilidad de reinvertir el inters en el proyecto o en otro que genere mayor rendimiento es de $8,64; en este tercer caso de ejemplo, Gustavo paga $108,64 por cada $100 prestados; es decir que la Tasa Efectiva anual es del 8,64%.

Por consiguiente, la Tasa Efectiva (ie) = 8,64% anual, mientras que la Tasa Nominal (J) = 8% anual anticipada; lo cual quiere decir que un crdito en las condiciones expuestas en este punto, en el que la tasa se liquida anticipadamente, al comienzo del trmino genera 0.64% ms intereses, que los que fueron establecidos inicialmente en el contrato.

Finalmente es importante tener presente que la Tasa Efectiva ser igual a la Tasa Nominal en los casos en que no existen pagos parciales en el ao.

Como pudo constatarse en los tres panoramas expuestos, la tasa pactada en el contrato (Tasa Nominal) no siempre es igual a la tasa que verdaderamente afecta el capital durante el trascurso del prstamo (Tasa Efectiva); de ah la importancia de poder calcular valores futuros en las compaas y conocer la diferencias entre tasa nominal y efectiva, para poder determinar con mayor acierto el costo de endeudamiento, el impacto de este en las finanzas de la empresa y la proyeccin presupuestal de la entidad.

1 2

$ 100 6

I I

12 meses

I 1 + C.

$ 100 1 ao

I 1 C

$ 100 1 ao

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Anualidades: sabe qu son y cmo calcularlas?

Las anualidades son pagos peridicos iguales que no necesariamente tienen que ser anuales como lo indica su nombre; un ejemplo de este tipo de pagos son las pensiones, seguros,

deudas pactadas con abonos iguales, etc.

Las anualidades se caracterizan por ser una sucesin de pagos, generalmente iguales que se proyectan en perodos constantes de tiempo; a pesar de su nombre, las anualidades no implican la obligatoriedad de establecimiento de rentas anuales, por el contrario slo se hace referencia a una secuencia de pagos con caractersticas constantes, iguales en todos los casos y con intervalos de tiempo regulares; como se ejemplifica en la siguiente grfica:

Como se ha comentado en anteriores editoriales de la lnea de finanzas, a la hora de realizar la planeacin presupuestal y la proyeccin financiera de las organizaciones, suele ser de mucha importancia tener en cuenta conceptos como el del valor del dinero en el tiempo y la premisa de que desde el punto de vista financiero, no es lo mismo pagar parcialmente, bien sea antes o despus de cada perodo transcurrido, que haber pagado al final del vencimiento; esto en razn de que al recibir o pagar en una u otra fecha, se gana o se pierde la posibilidad de invertir los recursos en proyectos de mayor rendimiento; de ah la importancia de poder calcular anualidades, pues para realizar la correcta programacin de pagos peridicos iguales, deben tenerse en cuenta todas estas variables.

En esta ocasin, es importante afianzar conceptos para conocer a qu valor presente o futuro equivale una anualidad; y en sentido contrario, una anualidad a qu valor presente o futuro equivale. De ese modo los clculos aqu presentados le permitirn, a las compaas que lo requieran, calcular por ejemplo el valor de las cuotas iguales que deben pagar por una nueva oficina o bodega adquirida con un plan de financiacin, o el valor acumulado de sus depsitos si peridicamente consigna el mismo valor.

Los siguientes son conceptos y parmetros importantes para entender el modelo de clculo de anualidades:

Renta: valor nominal de cada pago peridico.

Perodo de pago de renta: tiempo fijado entre dos pagos sucesivos.

Plazo de la anualidad: tiempo que transcurre desde el inicio del primer pago y el final del ltimo.

Tasa de la anualidad: tasa de inters fijada en la operacin financiera.

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que las anualidades pueden clasificarse en tres categoras: la primera, est diseada con base en el criterio del tiempo; la segunda, el criterio es la naturaleza o forma de pago; y la tercera es la establecida de acuerdo con el perodo de pago, como se indica a continuacin:

C

Anualidades

n Perodos

A A A A A A A

1 2 3 4 5 6 7

Publicado: mayo 7, 2015 http://actualice.se/8kdt

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Anualidad Clasificacin segn el tiempo

Cierta

En este tipo de anualidad tanto las fechas iniciales como las de finalizacin del acuerdo entre las partes, se conocen con anticipacin y han sido estipuladas contractualmente.

Eventual o contingente

Este tipo de anualidad es identificable en el sentido en que el primer o el ltimo pago del acuerdo, surgen o se hace solo bajo la ocurrencia de un evento previsible.

PerpetuaEn esta modalidad, los pagos son tericamente ilimitados.

Clasificacin segn naturaleza o forma de pago

inmediata

En esta modalidad, el primer pago debe efectuarse al inicio o al final del primer perodo, no hay lugar a contemplar perodos muertos.

DiferidaCuando el primer pago se pacta para realizarse despus de k perodos.

AnticipadaCuando el pago de la renta se hace al inicio del perodo acordado de pago.

VencidaCuando la renta se cancela al final del perodo acordado de pago.

Clasificacin segn perodo de pago

Simple

En esta modalidad, los pagos de la anualidad estn diseados de tal forma que su perodo de pago coincide con el perodo de capitalizacin.

General

En sentido contrario a la anualidad simple, en esta modalidad, los pagos de la anualidad estn diseados de tal forma que su perodo de pago no coincide con el perodo de capitalizacin.

Actualmente, el clculo de anualidades simples ya cuenta con modelos matemticos para su clculo, como lo es:

A = renta o pago peridico

J = tasa nominal anual

i = tasa efectiva por perodo de capitalizacin

m = nmero de perodos capitalizables en un ao

n = nmero de perodos de pago

Vf = monto o valor de la anualidad

Valor futuro para anualidades simples vencidas

Vf= A[ ]

Valor presente para anualidades simples vencidas

Vp= A[ ]

Veamos un ejemplo

La empresa XYZ desea vender una de sus bodegas que actualmente est en desuso por $73.000.000; en la mejor propuesta de los compradores ofertantes se propone pagar una cuota inicial del 20% y un pago diferido fijo a 15 aos con una tasa de inters del 10% nominal anual capitalizable mensualmente cul debera ser el valor de las cuotas mensuales que debe acordar la compaa XYZ con su comprador?

Cuota inicial: $73.000.000 x 20% = $14.600.000

Deuda: $58.400.000

Este es el caso de una anualidad simple en la que se conoce con anticipacin el valor presente de la deuda, por tal razn el clculo correcto debe partir de convertir la frmula de valor presente para anualidades simples vencidas, despejando A, para obtener:

A =

A = = $627.569 mensualVf=?

C=?

A A A A A A A

1 2 3 4 5 6 7

15 aos$ 58.400.000

A A A A A A A

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El inters representa el costo de operar recursos en un contexto determinado, de manera que responden por lo general a la cantidad de dinero y el plazo o trmino determinado para su uso o devolucin. As pues, el concepto de inters puede resumirse como el costo que se paga o se recibe por el uso del dinero a travs del tiempo; costo de oportunidad. Esta definicin podra representarse grficamente como se indica a continuacin; en todo caso, pensar en el diseo de una tasa de inters requiere preguntarse, si se presta C pesos, cunto se esperara recibir al final del tiempo pactado?

Segn su forma de aplicacin, el inters puede dividirse en dos tipos, simple y compuesto.

Inters simple: se presenta en los eventos en los que el inters no se acumula en el capital, es decir, el inters no es capitalizable, razn por la cual el capital permanece constante durante todo el tiempo pactado en el acuerdo financiero.

Inters compuesto: se hace evidente o se reconoce por usarse en las situaciones en las que el inters se acumula al capital al final de cada perodo, es decir que el inters es capitalizable y, por tanto, vara de forma ascendente durante el perodo pactado en el acuerdo.

Inters: qu es y cmo calcularlo

En economa y finanzas, el concepto de inters se define como el ndice que se utiliza en las operaciones financieras para medir la rentabilidad de una transaccin econmica que bien puede ser de ahorro o de

inversin, al igual que el costo de los crditos con cualquier tipo de entidad de financiamiento.

Adicionalmente, el inters tambin puede clasificarse por el momento de su causacin en:

Inters vencido: es el que se liquida al final de cada perodo de tiempo.

Inters anticipado: es el inters que se liquida al inicio de cada perodo.

Por lo general, las transacciones de tipo financiero aplican la clase de inters vencido, por lo cual, la costumbre comercial indica que a menos que se establezca lo contrario, el inters que se pacta en un acuerdo es de tipo vencido.

Modelo matemtico del inters simple

n = tiempo

c = capital

i = inters

De este modo, si se trabaja bajo una suposicin de que el prstamo fue acordado para pago en un solo perodo de tiempo (n=1)

i = c.k

Si k = 1: i = c, por cada preso prestado pague un peso

Si k = 2: i = 2c, por cada preso prestado pague dos pesos

Si k = 3: i = 3c, por cada peso prestado pague tres pesos

Publicado: mayo 14, 2015 http://actualice.se/8kgr

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Entonces k es la tasa comercial pactada por unidad de tiempo; es decir que k es igual a la tasa de inters que generalmente se identifica con la letra i, por su parte i es equivalente a la tasa de inters.

Por tanto i = c.n.i, es el modelo matemtico del inters simple, donde c es el capital involucrado, n es el perodo de tiempo pactado e i corresponde a la tasa de inters pactada.

Finalmente, antes de ejemplificar la forma correcta de realizar los clculos de intereses en operaciones financieras, es importante tener en cuenta que siempre debe existir una correlacin entre la tasa y el perodo de tiempo que se pacta en el acuerdo financiero; de tal forma que el apellido de la tasa, ya sea anual, mensual, semestral, bimestral, etc., debe estar muy claro y debe saberse utilizar o convertir, en los casos en que sea necesario, para la aplicacin correcta del modelo matemtico.

Veamos algunos ejemplos

1. La compaa XYZ SAS desea calcular el inters que deber pagar uno de sus empleados, por un prstamo solicitado por valor de $2.000.000 a una tasa del 8% anual y un plazo de pago pactado en 3 aos.

Capital: $2.000.000

Tasa: 0.08

Tiempo para liquidar prstamo: 3 aos

Perodo de liquidacin de la tasa: anual

i = c.n.i

i = $2.000.000 x 3 (aos) x 0.08 = $480.000

El trabajador de XYZ SAS deber cancelar inters equivalentes a $480.000.

2. En este mismo ejercicio, puede plantearse un nuevo contexto en el que la tasa sigue siendo 8% anual, pero esta vez liquidable semestralmente; como se indic en prrafos anteriores, la correspondencia entre la

periodicidad de liquidacin de la tasa y los perodos establecidos en el acuerdo es indispensable, razn por la cual, si la periodicidad de la tasa cambi, debe reexpresarse el plazo para el pago de la deuda.

Capital: $2.000.000

Tasa: 0.08 anual liquidable semestralmente

Tiempo para liquidar prstamo: 3 aos = 6 semestres

i = c.n.i

i = $2.000.000 x (3 x 2) x 0.08/2

i = $2.000.000 x 6 (semestres) x 0.04 (semestral) = $480.000

Como puede observarse, aunque el perodo vare, el valor calculado de inters simple es igual puesto que el capital es constante.

Ahora bien, como lo hemos reiterado en varios editoriales de la lnea de finanzas, desde el punto de vista financiero no es lo mismo pagar los intereses parcialmente, bien sea antes o despus de cada perodo transcurrido, que haberlos pagado al final del vencimiento; esto en razn de que al recibir o pagar el inters, se gana o se pierde la posibilidad de invertirlo en el mismo proyecto o en otro de mayor rendimiento, que es lo mismo que el tan conocido concepto de costo de oportunidad; por este motivo, adems de saber calcular el valor de intereses, es ms importante an poder calcular el monto o valor futuro del capital ms los intereses al final del vencimiento, y para tal fin debe aplicarse el siguiente modelo:

Vf = c + i, pero i = c.n.i, por lo cual, al despejar se obtiene:

Vf = c + c.n.i

Valor futuro: Vf = c (1 + n.i)

El concepto de inters puede resumirse como el costo que se paga o se recibe por el uso del dinero a travs del tiempo; costo de oportunidad.

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Auditora Interna, Externa y Revisora Fiscal

Existen diferentes modalidades para llevar a cabo el ejercicio de la auditora; bsicamente su aplicacin se divide entre el mbito interno y externo, que hacen parte tambin de lo que se puede considerar como el alcance, es decir la amplitud y limitaciones que tendr el trabajo de auditora.

Auditora Interna

La auditora interna puede ser designada por el representante legal o la administracin, los cuales establecen las limitaciones que se deben tener en cuenta (por limitaciones se entienden las reas a las que no est permitido al auditor ejercer su accionar) y estas deben quedar consignadas por escrito; cabe resaltar que para llevar una buena auditora se hace necesario que no existan limitaciones en el alcance del trabajo.

La auditora interna se enfoca en el rea administrativa, operacional y de finanzas de una organizacin, evaluando las polticas, estrategias y procedimientos, y de esta forma corroborando que dichas actividades se estn realizando de manera oportuna y bajo todos los aspectos legales establecidos para posteriormente realizar un informe.

Algo fundamental es que este tipo de auditora tiene presencia permanente en la organizacin, y no se puede alejar de los anlisis que realice a los departamentos de los que se hace responsable, con el fin de vigilar y controlar las actividades y reflejarlas buscando siempre el mejoramiento y fomentando la transparencia en los hechos econmicos, jurdicos y sociales.

Auditora Externa

En la auditora externa, a diferencia de la interna, la vinculacin se hace por medio de un contrato de servicios profesionales. La persona que designa al auditor es el representante legal, administrador, junta directiva o de socios (de acuerdo con el tipo de organizacin). El alcance del auditor externo al igual que el interno (aunque no en todos los casos se le limite el espacio), tiene unas limitaciones marcadas en el ejercicio de su labor, ya que la presencia no se ejerce de manera perpetua, sino que las visitas son peridicas.

El informe se realiza para los usuarios que solicitaron la intervencin del auditor.

Parafraseando a Jess Mara Pea en el texto Control Auditora y Revisora Fiscal, cuando se refiere a la auditora interna y externa: En ambas, lo esencial es la idoneidad profesional de quien efecta el trabajo, la independencia mental con que acte el auditor y la imparcialidad con que emita su concepto u opinin.

Revisora Fiscal

Es una institucin ejercida por un profesional de la Contadura Pblica capaz de dar fe pblica sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y vigilar sobre los actos de los administradores.

Publicado: mayo 14, 2015 http://actualice.se/8kgq

En ambas, auditora interna y externa, lo esencial es la idoneidad profesional de quien efecta el trabajo, la independencia mental con que acte el auditor y la imparcialidad con que emita su concepto u opinin.

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Los encargados de asignar el revisor fiscal son la asamblea general de accionistas, la junta de socios o asamblea de asociados, su vinculacin a la empresa se hace, generalmente a travs de un contrato de servicios laborales, por relaciones de independencia. A diferencia de los auditores, los encargados de ejercer esta labor cuentan con un alcance ilimitado en la informacin.

De acuerdo con la orientacin profesional del 21 de junio del 2008, cuyo objetivo es brindar informacin conceptual y

regulativa sobre el ejercicio de la Revisora Fiscal, con base en la legislacin colombiana, La Institucin de la Revisora Fiscal en Colombia, es de capital importancia en los entes econmicos de distinta ndole, a ella le corresponde por ministerio de la ley el control de fiscalizacin de estos entes, para garantizar el correcto desempeo y la transparencia e idoneidad de las operaciones econmicas, su sujecin a las normas legales, as como la eficacia y eficiencia de la gestin administrativa.

Cuadro 1. Paralelo entre Auditora Interna, Externa y Revisora Fiscal

Elementos Diferenciadores

Auditora Interna Auditora Externa Revisora Fiscal

Origen del nombramiento Se har en forma voluntaria por parte de la administracin de la empresa.

Se har de manera voluntaria por parte de la Junta Directiva, Junta de Socios o Asamblea General de Accionistas.

Es de carcter obligatorio en ciertas entidades y debe ser por mayora absoluta de la Asamblea General de Accionistas o la Junta de Socios.

Funciones Evaluar el sistema de control interno y detectar hechos generadores de riesgos.

Entregar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros y autorizarlos con su firma. Adicionalmente, las mencionadas en el artculo 207 del Cdigo de Comercio.

Independencia Limitada por su vnculo laboral. Inhabilitado para dar fe pblica.

Independencia absoluta. Independencia absoluta.

Responsabilidad Responsabilidad con la administracin de la empresa.

Civil. Civil, penal y legal.

Norma aplicada Simultneo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditora Interna NIA complementadas con COSO, COBIT y MECI.

Simultneo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Aseguramiento de la Informacin NAI complementadas con COSO, COBIT y MECI.

Simultneo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditora NIA complementadas con COSO, COBIT, MECI, Ley Sarbanes-Oxley y las disposiciones de la Supersociedades y del Estatuto Tributario.

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La Auditora: ejercicio profesional de elevada importancia en la implementacin de las NIIF

La Auditora, guiada desde 2009 por las NIA en cumplimiento con lo indicado en la Ley 1314 del 2009, consiste en la revisin objetiva de la informacin elaborada y presentada por la

administracin de una entidad.

El objetivo de la aplicacin de los estndares internacionales para la preparacin de la informacin financiera, es el conformar sistemas que generen informacin homognea, til y de alta calidad, que al ser reflejada en los estados financieros de manera comprensible, transparente, comparable, pertinente y confiable, exprese razonable y fielmente la situacin financiera de la empresa, y facilite la toma de decisiones en la organizacin.

Para generar un alto grado de confianza y garantizar la transparencia en la informacin presentada en los estados financieros es necesario realizar una auditora, la cual consiste en la revisin objetiva de la informacin elaborada y presentada por la administracin de una entidad; con dicha revisin se busca establecer,mediante la construccin de hechos pasados, si se aplicaron de manera acertada los principios de contabilidad en las prcticas contables y en el procesamiento de la informacin contable, con base en la cual se prepararon los estados financieroscon el propsito principal indicado inicialmente.

La auditora se practica de manera diferente en cada pas; por esta razn el IAASB International Auditting and Assecurance Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, en espaol), rgano perteneciente a la IFAC, y encargado de mejorar

la calidad y la uniformidad de las actividades en todo el mundo, y fortalecer la confianza pblica en el ejercicio de la auditora y el aseguramiento de la informacin a nivel mundial, ha emitido las ISA International Standard Auditing o en espaol las NIA Normas Internacionales de Auditora con el fin de establecer estndares para la prctica de la auditora, clasificndolas de la siguiente manera:

100 199. Normas introductorias.

200 299. Principios generales y responsabilidad.

300 499. Evaluacin de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados.

500 599. Evidencia de auditora.

600 699. Uso del trabajo de otros.

700 799. Conclusiones y dictamen de auditora.

800 899. reas especializadas.

Adicional a lo anterior, ha emitido las denominadas declaraciones o prcticas en las cuales se provee asistencia tcnica en la implementacin de los estndares y se promueven las buenas prcticas, las cuales estn basadas en el Cdigo de tica del IFAC

International Federation of Accountants. Dichas prcticas fueron clasificadas de la siguiente manera:

LAS IAPS van de la 1000 1100. Declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora.

Publicado: mayo 21, 2015 http://actualice.se/8kjd

Las NIA tienen su origen aplicativo en Colombia, en el artculo 5 de la Ley 1314 del 2009.

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Las ISRE van de la 2000 2699. Estndares internacionales sobre compromisos de revisin de Informacin financiera histrica.

Las ISAE van de la 3000 3699. Estndares internacionales sobre compromisos de aseguramiento diferente de informacin financiera histrica.

Las ISRS van de la 4000 4699. Estndares internacionales sobre servicios relacionados.

Adicional a ellas tambin se encuentran:

El Cdigo de tica para Profesionales.

Los Estndares Internacionales de Control de Calidad.

Por otro lado, resulta pertinente recordar que dichas NIA tienen su origen aplicativo en Colombia, en el artculo 5 de la Ley 1314 del 2009, en el que se menciona que dichas normas se componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior.

Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas Internacionales de Auditora cuyo propsito es dar lineamientos o fijar guas sobre los objetivos y fundamentos por los cuales se debe regir un auditor o grupo auditor al momento de hacer la revisin, o valga la redundancia la auditora a los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Auditora son:

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las NIA.

NIA 210 Acuerdo de trminos del encargo de auditora.

NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros.

NIA 230 Documentacin de auditora.

NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude.

NIA 250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias de la auditora de estados financieros.

NIA 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 265 Comunicacin de las diferencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la Direccin de la entidad.

NIA 300 Planificacin de la auditora de estados financieros.

NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.

NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora.

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

NIA 402 Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios.

NIA 450 Evaluacin de las incorreciones identificadas durante la realizacin de la auditora.

NIA 500 Evidencia en la auditora.

NIA 501 Evidencia de auditora Consideraciones especficas para determinadas reas.

NIA 505 Confirmaciones externas.

NIA 510 Encargos iniciales de auditora Saldos de apertura.

NIA 520 Procedimientos analticos.

NIA 530 Muestreo de auditora.

NIA 540 Auditora de estimaciones contables incluidas las de valor razonable, y de la informacin relacionada con revelar.

NIA 550 Partes vinculadas.

NIA 560 Hechos posteriores al cierre.

NIA 570 Empresa en funcionamiento.

NIA 580 Manifestaciones escritas.

NIA 600 Consideraciones de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).

NIA 610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos.

NIA 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor.

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NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros.

NIA 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un auditor independiente.

NIA 710 Informacin comparativa Cifras correspondi-entes de perodos anteriores y estados financieros com-parativos.

NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

NIA 800 Consideraciones Especiales Auditoras de Estados Financieros Preparados de conformidad con un Marco de Informacin con fines especficos.

NIA 805 Consideraciones especiales Auditoras de un solo estado financieros o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.

NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos.

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Ejercicio de la Revisora Fiscal: labor que requiere apoyo

La Revisora Fiscal es una institucin ejercida por un profesional de la Contadura Pblica capaz de dar fe pblica sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y vigilar sobre los actos de los administradores y que por lo general

requiere apoyo de auxiliares y suplentes para su ejecucin.

Los encargados de designar el revisor fiscal son: la asamblea general de accionistas, la junta de socios o asamblea de asociados. Su vinculacin a la empresa se hace generalmente a travs de un contrato de servicios laborales, por relaciones de independencia. A diferencia de los auditores, los encargados de ejercer esta labor cuentan con un alcance ilimitado en la informacin.

Ahora bien, el ejercicio de la Revisora Fiscal en las organizaciones, requiere por lo general de la conformacin de un equipo de trabajo, dada la dimensin del compromiso que se adquiere. En el equipo se cuenta, por ejemplo, con el revisor fiscal suplente, cuya funcin es sustituir al revisor fiscal principal cuando falte, bien sea de manera temporal, absoluta o permanente.Por tal razn, el revisor fiscal suplente debe reunir todos los requisitos para ocupar el cargo y, asimismo, se encuentra sometido al rgimen de inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones establecidas para todos los revisores fiscales.

Cuando el ejercicio de la Revisora Fiscal sea ejecutado por una persona natural, es recomendable elegir a un suplente que, como ya se mencion, cumpla con los requisitos para ocupar el cargo, es decir, sea contador pblico con tarjeta profesional y se encuentre inscrito ante la Junta Central de Contadores, de manera que, en caso de ausencias justificadas del revisor fiscal principal, sea posible garantizar la continuidad de la prestacin del servicio en la entidad, sin que esta sufra mayores traumatismos.

Igualmente, cuando el ejercicio de la Revisora Fiscal recaiga en una persona jurdica, tambin es recomendable que se designe un suplente, bien sea persona natural o jurdica, (en el caso de ser persona jurdica, ser Sociedad de Contadores Pblicos inscrita ante la Junta Central de Contadores y contar con la Tarjeta de Registro de Sociedades de Contadores) para que asuma las funciones en las faltas temporales o definitivas del revisor fiscal principal.

Es importante resaltar que las funciones propias de la Revisora Fiscal, se ejecutan siempre en cabeza de profesionales idneos y preparados para tal fin, ya sea que acten como principales o suplentes.

Actuacin simultnea del revisor fiscal principal y el suplente, es inconveniente?

Teniendo en cuenta la importancia que reviste el ejercicio de la Revisora Fiscal, resulta fundamental que laejecucin de las funciones propias de esta figura se desarrollen preferiblemente por un solo profesional que debe ser el revisor fiscal principal, pues si este acta de manera simultnea con el suplente, la responsabilidad en el manejo y direccin de las labores desarrolladas queda repartida entre distintos profesionales, restndole as integridad y fortaleza a la investidura del cargo.

Por otra parte, si se presenta el reemplazo concurrente del revisor fiscal principal por el revisor fiscal suplente, se

Publicado: mayo 28, 2015 http://actualice.se/8koh

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estara frente al consentimiento de facultades simultneas de fiscalizacin a dos profesionales diferentes, hecho que resulta poco razonable dada la naturaleza de la Revisora Fiscal. Por ello, con el nimo de evitar esta situacin y que la Revisora Fiscal pierda su objetivo principal, la actuacin del revisor fiscal suplente puede darse nicamente ante ausencias temporales o definitivas y comprobadas del titular del cargo. Al respecto, laCircular Externa 033 de la Junta Central de Contadores de octubre 14 de 1999, explica:

() Es incuestionable que la esencia misma de las funciones atribuidas al revisor fiscal le exigen dedicacin personal y el mximo grado de compromiso en el desempeo de las tareas inherentes a tan especial investidura, siendo por tanto contrario a su espritu que en forma simultnea ejerzan la funcin de fiscalizacin los elegidos como principales y sus suplentes, en el entendido que los segundos solo podrn atender las funciones propias del cargo, en ausencia temporal o definitiva de los primeros, quienes, adems, conocen a fondo la situacin particular de la persona jurdica, en virtud del principio de inmediacin que orienta su actuacin().

Revisor fiscal puede designar un equipo auxiliar

De acuerdo a lo mencionado en el artculo 210 del Cdigo de Comercio, el revisor fiscal puede tener auxiliares que le sirvan de apoyo en los casos en que se considere necesario, para cumplir con sus funciones; al respecto, dicho artculo menciona:

Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de socios, el revisor podr tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su direccin y responsabilidad, con la remuneracin que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos.

La autorizacin de 1, 2, 3 o ms auxiliares para el revisor fiscal, est en cabeza de la Asamblea General de Accionistas o de la Junta de Socios (como autoridad mxima de la organizacin). Igualmente, la remuneracin de los auxiliares est a cargo de la empresa, para lo cual tambin se requiere la autorizacin del mximo rgano de direccin de esta.

A pesar de que la remuneracin est a cargo de la empresa, los auxiliares se encuentran bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal, por lo que es este quien tiene la autoridad de nombrarlos y removerlos. En otras palabras, la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios autoriza, al revisor fiscal, los auxiliares que requiera para desempear sus funciones; tiene, adems,

la potestad de elegirlos y removerlos libremente cuando no cumplan con sus funciones o cuando haya otra persona ms idnea para satisfacer las actividades designadas.

Qu sucede si el revisor fiscal necesita ms de los auxiliares que le autorizaron?

Cuando el revisor fiscal necesite 1, 2 o 3 auxiliares ms a parte de los autorizados por la Asamblea General de Accionistas, deber ser l quien por su cuenta los contrate y asuma la remuneracin de estos.

De acuerdo a lo mencionado en el artculo 210 del Cdigo de Comercio, el revisor fiscal puede tener auxiliares que le sirvan de apoyo en los casos en que se considere necesario, para cumplir con sus funciones.

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CTCP responde a controversias sobre legalidad de Decreto 302 del 2015

Las disposiciones contenidas en el Decreto Reglamentario 302 de febrero 20 del 2015 solamente entrarn en vigencia a partir del 1 de enero del 2016; pero desde su publicacin saltaron al debate

pblico diferentes posturas y opiniones con respecto a su pertinencia, legalidad y oportunidad, razn por la cual el CTCP elev su postura al respecto mediante el Concepto 254 de mayo del 2015.

En anteriores editoriales habamos hecho eco de las importantes controversias y diversidad de opiniones con respecto al futuro de la Revisora Fiscal y la pertinencia de modificar su estructura y concepcin; en diferentes espacios se ha hecho referencia a la presunta inconstitucionalidad del Decreto 302 de febrero 20 del 2015, con el argumento de que viola el principio de jerarqua de las normas, el cual establece que un decreto no puede derogar una ley; es en este aspecto en el que se haba hecho evidente una clara

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